4.1 Métodos para Consolidar Estados Financieros

4
Capítulo
Métodos para consolidar
estados financieros
La consolidación de estados financieros no es otra cosa que unir las cuentas de

la sociedad matriz y sus subordinadas, teniendo cuidado de cruzar las cuentas de
inversión en la matriz con las cuentas de todas las subordinadas en el porcentaje
que aquella tiene en estas. Así se obtiene el balance general yel estado de resultados
consolidados, de donde se parte para llegar a los demás estados financieros.
Obviamente, a esto se llega a través de un proceso que, pese a su simpleza, merece
gran cuidado para evitar las distorsiones ocasionadas por el traslado y eliminación
de valores.
4.1 Métodos para consolidar estados financieros

Dependiendo de si el control de las subordinadas lo ejerce una o varias sociedades,
se utiliza uno de los dos métodos siguientes:
• Método de integración proporcional.
• Método de integración global.
4.1.1 Método de integración proporcional

Copyright © 2013. Ecoe Ediciones. All rights reserved.
Se recomienda aplicar este método a las sociedades que no son dependientes en

forma directa de una sociedad en particular, es decir, aquellas sobre las cuales
ejercen control dos o más personas, bien sean naturales o jurídicas.
Según este método, cada matriz incorpora en sus estados financieros la proporción
de los activos, pasivos, patrimonio y resultados de las sociedades que controla,
efectuando, obviamente, las reclasificaciones y eliminaciones que son pertinentes
cuando dos sociedades controlan una tercera en forma conjunta.
En Colombia la consolidación no se da exclusivamente por el control conocido
como clásico, establecido en el Art. 122 del Decreto 2649/93, denominado
también como subordinación jurídica o interna; se da, además, cuando hay
control directo a través de otras sociedades en lo administrativo y se configura
la mayoría mínima para la toma de decisiones. Así lo establece el Art. 261 del
Código de Comercio, modificado por la Ley 222/95, Art. 27, Parágrafo 1º.
García, Restrepo, Javier E.. Estados financieros: consolidación y método de participación (3a. ed.), Ecoe Ediciones, 2013. ProQuest Ebook
Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/bibliounilibresp/detail.action?docID=4870534.
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Estados Financieros
En este orden de ideas, en Colombia puede darse, de un lado, el control clásico y,

por el otro, control administrativo, o ambos a la vez.
Cuando una de las controlantes (matrices) tenga el 60% y la otra el 40% con control
administrativo, será necesario aplicar el método de integración proporcional, pero
sin interés minoritario. Es necesario tener en cuenta que esta cuenta es propia del
método de integración global.
Pasos para aplicar el método de integración proporcional

Para llevar a cabo este método es necesario seguir unos pasos en secuencia, de
modo que garanticen una adecuada reclasificación y eliminación de cifras de los
estados financieros sin alterar la realidad económica de los entes consolidados.
Esos pasos son:
1. Establecer una fecha única de cierre para la partícipe controlante y para las
controladas.
2. Homogeneizar las políticas de presentación de los estados financieros
individuales.
3. Consolidar con los activos y los pasivos de las partícipes la proporción de
los activos y los pasivos de la entidad controlada conjuntamente.
4. Consolidar con el estado de resultados de la partícipe la proporción de los
resultados conjuntos de la entidad controlada conjuntamente.
5. Eliminar la inversión registrada por el partícipe en sus libros, con la
proporción que le corresponde en el capital de la entidad controlada
conjuntamente.
6. Conciliar y eliminar los saldos recíprocos, los cuales deberán haber sido
detectados en la homogeneización de las políticas de presentación de
estados financieros individuales.
7. Preparar las memorias de consolidación de acuerdo con el Art. 36 de la Ley
222/95 y con el DR 2649/93, Art. 114, que establecen tanto para los estados
financieros individuales como consolidados:
Ley 222/95 Ccio. Art. 36. Notas a los estados financieros y normas de preparación:
los estados financieros estarán acompañados de sus notas, con las cuales conforman
un todo indivisible. Los estados financieros y sus notas se prepararán y presentarán
conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados.
DR 2649/93, Art. 114. Notas a los estados financieros: las notas, como
presentación de las prácticas contables y revelación de la empresa, son parte
integral de todos y cada uno de los estados financieros. Estas deben prepararse por
los administradores, con sujeción a las siguientes reglas:
a. Cada nota debe aparecer identificada mediante números o letras y
debidamente titulada, con el fin de facilitar su lectura y su cruce con los
estados financieros respectivos.
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Métodos para consolidar estados financieros
b. Cuando sea práctico y significativo, las notas se deben referenciar

adecuadamente en el cuerpo de los estados financieros.
c. Las notas iniciales deben identificar el ente económico, resumir sus políticas
y prácticas contables y los asuntos de importancia relativa.
d. Las notas deben ser presentadas en una secuencia lógica, guardando en
cuanto sea posible el mismo orden de los rubros de los estados financieros.
Las notas no son un sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados
financieros.
Evaluación de los pasos para consolidar

Lo que indican los pasos establecidos es algo bien sencillo: en los estados
financieros consolidados del inversionista conjunto solo se incluye la proporción
de los activos, pasivos, ingresos, costos y gastos que le corresponden en la empresa
controlada conjuntamente, según su participación.
Es necesario tener en cuenta que, bajo estos criterios, lo que hace la sociedad
partícipe que controla es incluir en su estado financiero consolidado únicamente
la parte que le corresponde de la sociedad controlada conjuntamente. De esta
manera queda clara la aplicación de la teoría de la propiedad, la cual hace
referencia a que un conglomerado solo debe registrar aquello que le corresponde
a nivel de propiedad y por lo cual debe responder, razón de más para no mostrar
el interés minoritario, precisamente porque el control es conjunto.
Alternativa en aplicación del método

El método de integración proporcional puede alternativamente aplicarse de dos
maneras. La primera es combinación “línea por línea” y la segunda es la conocida
como presentación “independiente”.
Combinación “línea por línea”
En esta alternativa el partícipe controlante presenta en su consolidado la parte de
los activos y pasivos que controla conjuntamente, incluidos en sus propias cuentas
de activos y pasivos.
También, las cuentas del estado de resultados consolidado de la matriz o
controlante se presentan en el porcentaje que les corresponde en la controlada,
unidas a las cuentas de resultado en la matriz.
Presentación “independiente”
En esta alternativa la partícipe puede incluir en cuentas separadas, dentro de los
estados financieros consolidados, la parte de los activos, pasivos, ingresos, costos
y gastos de la entidad controlada conjuntamente.
Cada una de las anteriores alternativas ha de responder a las necesidades
específicas de cada ente en particular y su manejo depende no solo de un marco
legal obligatorio y exigente, sino de la realidad económica y de que la alternativa
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Estados Financieros
escogida sea la que informe, de manera más adecuada, la situación económica y

financiera del conglomerado.
Ilustración 1: Consolidación “línea por línea”

Con el fin de mostrar de manera didáctica la primera ilustración de consolidación
“línea por línea”, se va a suponer una empresa partícipe conjunta (M) con el 70%
de inversión en una sociedad controlada conjuntamente (S).
Balances de prueba
Hoja de trabajo: Consolidación línea por línea (en miles)

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Cuentas M S 70% de S Consolidadas: 1+3
Db Cr Db Cr Db Cr Db Cr
Activo 140.000 60.000 42.000 (A) 28.000 154.000
Pasivo 30.000 10.000 7.000 37.000
Patrimonio 90.000 40.000 (A) 28.000 28.000 90.000
Ingresos 260.000 100.000 70.000 330.000
Costos 180.000 80.000 56.000 236.000
Gastos 60.000 10.000 7.000 67.000
Total 380.000 380.000 150.000 150.000 133.000 133.000 457.000 457.000
Explicación
En la ilustración no se ha mostrado por separado la inversión que tiene registrada
la partícipe (M), que equivale al 70% del patrimonio de la entidad controlada
conjuntamente, es decir, $28.000 ($40.000 x 70%). Tampoco se han considerado
cuentas recíprocas.
Las columnas 1 y 2 son los balances de prueba de M y de S. La columna 3 tiene
dos situaciones que es necesario explicar:
• Cada partida de esta columna es el resultado de aplicar el porcentaje de
participación de M en ellas, esto es: la columna 2 por el 70%, teniendo en
consideración su carácter débito o crédito.
• Las partidas señaladas con A corresponden a la eliminación del registro de
la inversión de M en S, es decir, $28.000 ($40.000 x 70%). Este valor se
debe eliminar de la inversión en M y del patrimonio en S.
Al final —columna 4— queda un balance consolidado, que se confrontará con el
individual de la partícipe conjunta. Esta confrontación busca establecer el efecto
de la consolidación sobre el estado individual de la partícipe. En el caso en que
se haya registrado el método de participación, que es la común ocurrencia, los
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cambios solo operan en las partidas de balance por incluir el porcentaje de las
cuentas de la controlada, pero a nivel del estado de resultados en la utilidad o
pérdida no se debe operar ningún cambio.
Comparación de los estados de resultados
Se van a comparar los estados de resultados de la partícipe controlante antes y
después de la consolidación.
Descripción Individual Consolidado Diferencia
Ingresos 260.000 330.000 70.000
Costos 180.000 236.000 56.000
Gastos 60.000 67.000 7.000
Utilidad 20.000 27.000 7.000
La diferencia proviene del estado de resultados de S multiplicado por el 70%, es

decir, la columna 3 en lo concerniente al estado de resultados.
Esta comparación indica que el estado financiero individual de M aún no había
registrado la utilidad de la controlada, S. Cabe recordar que si se hubiese registrado
el método de participación no debería haber ninguna diferencia. Sin embargo, en
este caso dicha discrepancia proviene de la utilidad de la controladora, S, que es
$10.000 por el 70%, o sea, $7.000.
Balance general
Se van a comparar los balances de la partícipe controlante antes y después de la
consolidación.
Balances de la partícipe
Descripción Individual Consolidado
Activo 140.000 154.000

Pasivo 30.000 37.000
Patrimonio* 110.000 117.000
Total 140.000 140.000 154.000 154.000
* Estos valores incluyen el patrimonio más la utilidad del período.

En el balance, en la cuenta del patrimonio, también se refleja la diferencia de la
utilidad aún no registrada.
Es importante mostrar esto porque el gran sentido de la consolidación ha de provenir
de las cifras de un estado financiero individual del partícipe o controlante bien
elaborado, donde se haya registrado el método de participación adecuadamente
y se hayan tenido en cuenta todas las eliminaciones en forma correcta. Asimismo,
no debería variar con relación al estado de resultados consolidado.
77
Estados Financieros
Ilustración 2: Consolidación “línea por línea” con partidas disgregadas

En esta ilustración se va a mostrar el mismo ejemplo, pero ya con partidas
disgregadas, de modo que se puedan apreciar en toda su magnitud los cambios y
eliminaciones y la aplicación del método alternativo.
Hoja de trabajo con balances de prueba a dos niveles

1 2 3 4 5
Descripción M S 70% de S Eliminación y reclasif. Consolidado: 1,3,4
Db Cr Db Cr Db Cr Db Cr Db Cr
Caja y
20.000 5.000 3.500 23.500
Bancos
C x C (S) 10.000 0 0 (A) 10.000 0
Otras C x C 12.000 10.000 7.000 19.000
Activos fijos 70.000 45.000 31.500 101.500
Inversiones 28.000 0 (B) 28.000 0
Proveedores 20.000 0 0 20.000
C x P (M) 0 10.000 (A) 10.000 0
Otras C x P 10.000 0 10.000
Patrimonio 90.000 40.000 28.000 (B) 28.000 90.000
Ingresos 260.000 100.000 70.000 330.000
Costos 180.000 80.000 56.000 236.000
Gastos 60.000 10.000 7.000 67.000
Total 380.000 380.000 150.000 150.000 105.000 38.000 38.000 447.000 450.000
La hoja de trabajo que se ha mostrado tiene cuatro columnas operativas y una, la

columna 5, que recoge el resultado de sumar las demás.
• Columna 1: Contiene el balance de prueba de la partícipe controlante, M.

• Columna 2: Contiene el balance de prueba de la entidad controlada conjun-
tamente, S.
• Columna 3: Como se está consolidando “línea por línea”, entonces se re-
gistra el 70% de las cuentas del balance de prueba de S. Se ha exceptuado
de este cálculo la deuda que tiene la controlada conjunta S con la partícipe
M, que son 10.000.
• Columna 4: Se hacen eliminaciones. En este proceso se elimina la deuda
directa que tiene S con M, o sea, $10.000, y la inversión de M en el activo,
con el patrimonio correspondiente (70% x 40.000 = 28.000).
• Columna 5: El balance de prueba consolidado. Es la sumatoria de las
columnas 1, 3 y 4.
78
Observaciones
Como se puede observar, la columna 3 aparece descuadrada en $7.000 debido
a que no se tomó en cuenta la deuda de S con M porque es directa y no tiene
proporcionalidad. Esa deuda es de $10.000. Como no se tomó su 70%, obviamente
la diferencia es $7.000.
Ahora en la columna 5, después de eliminar el efecto de los $10.000, aparece
entonces la diferencia de $3.000 porque el método supone que de cada cuenta
le corresponde a M solo el 70%. En la cuenta por cobrar que tiene con S le
corresponde, en este caso, el 100%, es decir, $3.000 más (10.000 x 30%). Por eso
la diferencia.
Cuando hay control conjunto se supone que no existen operaciones directas del
100% con uno de los partícipes, llámese cuentas por cobrar o cuentas por pagar,
sino que todas las operaciones son de acuerdo con el porcentaje de participación.
Conclusión
Bajo este método todas las cuentas de la entidad controlada conjuntamente le
corresponden a cada uno de los partícipes en un porcentaje igual a la participación
patrimonial. Cuando ocurran sucesos diferentes, como en el caso que se ha
expuesto, es necesario acudir al otro método de consolidación, conocido como
“integración global”.
Ilustración 3
En esta ilustración se va a mostrar el mismo ejemplo de las dos ilustraciones
anteriores, pero adicionalmente se tendrá en cuenta:
• Las cuentas se disgregan de modo que sea fácil apreciar cada cambio.
• Se tiene presente el control conjunto, de modo que la cuenta por cobrar
que tiene M corresponda al 70% de la cuenta por pagar que tiene S con las
partícipes.
• La partícipe controlante, M, registra las utilidades de la controlada, S, por

el método de participación y ya lo tiene incluido en su balance de prueba.
Estado de resultados de S
Ingresos 100.000
Costos (80.000)
Utilidad bruta 20.000
Gastos (10.000)
Utilidad por distribuir 10.000
Se asume que los gastos tienen los impuestos incluidos.
79
Estados Financieros
Registro en la matriz del método participación

Código Cuentas Db Cr
1205xx Inversión 7.000
4218xx Ingreso método de participación 7.000
Este registro equivale al 70% de la utilidad de S ($10.000 x 70% = 7.000).

• Al consolidar hay que tener en cuenta que se debe eliminar la inversión de
M contra el patrimonio S, es decir, en este caso contra el 70% del patrimonio
de S. Además, como ya se hizo en M el registro de la utilidad de S por el
método de participación, este proceso también se debe devolver, porque de
lo contrario queda doble.
Consolidación
Hoja de trabajo
1 2 3 4 5
Descripción M S 70% de S Eliminación y reclasif. Consolidado: 1,3,4
Db Cr Db Cr Db Cr Db Cr Db Cr
Caja y Bancos 20.000 5.000 3.500 23.500
C x C (S) 7.000 0 0 (A) 7.000 0
Otras C x C 15.000 10.000 7.000 22.000
Activos Fijos 70.000 45.000 31.500 101.500
Inversiones 28.000 0 (B) 28.000 0
Inv. Mét. Part. 7.000 0 (C) 7.000 0
Proveedores 20.000 0 0 20.000

C x P (M) 0 10.000 7.000 (A) 7.000 0
Otras C x P 10.000 0 10.000
Capital social 90.000 40.000 28.000 (B) 28.000 90.000
Ingresos opera. 260.000 100.000 70.000 330.000
Ing. Mét. Part. 7.000 0 (C) 7.000 0
Costos 180.000 80.000 56.000 236.000
Gastos 60.000 10.000 7.000 67.000
Total 387.000 387.000 150.000 150.000 105.000 105.000 42.000 42.000 450.000 450.000
80
Explicación de la hoja de trabajo

Como en la ilustración anterior se tienen cinco columnas, en la última se obtiene
el balance de prueba consolidado. El paso siguiente es el balance general
consolidado.
• Columna 1: Contiene el balance de prueba de la partícipe controlante, M,
donde ya se ha registrado el ingreso por método de participación, obvia-
mente contra la inversión. Además, se ha tenido presente que a la cuenta
por pagar de S solo le corresponde como cuenta por cobrar en M el 70%,
es decir, $7.000.
En este caso ha coincidido que la utilidad por método de participación es
igual a la cuenta por pagar en la controlada, pero es solo coincidencia y no
tiene nada que ver con la operatividad.
• Columna 2: Contiene el balance de prueba de la entidad controlada, S.
• Columna 3: Como se está consolidando “línea por línea”, entonces se regis-
tra el 70% de las cuentas del balance de prueba de S. Es sencillo: tome cada
cuenta de S y aplíquele el 70%.
• Columna 4: Se hacen tres eliminaciones, designadas con las letras A, B y C.
A: se elimina la cuenta por cobrar que tiene M con la cuenta por pagar que
tiene S y que le corresponde a M. Según la columna 1 y la columna 3, es
$ 7.000.
B: se elimina la inversión que tiene M en S. Es decir, se elimina el registro
de inversión que tiene M, que es $28.000, contra el capital social de S por
el 70%, que según la columna 4 es $28.000.
C: se elimina el registro de método de participación, que es $7.000. Es de-
cir, el registro fue la inversión contra el ingreso método de participación;
ahora simplemente se devuelve.
• Columna 5: Es el balance de prueba consolidado. Es la sumatoria de las
columnas 1, 3 y 4.
Se procede a realizar la comparación de los estados de resultados, así:

Ingresos 267.000 330.000
Costos (180.000) (236.000)
Gastos (60.000) (67.000)
Utilidad 27.000 27.000
Como ya se había registrado la utilidad de la controlada S en la controlante M,

entonces el estado de resultados individual y consolidado de M arroja la misma
utilidad. Es lo que se espera de una correcta consolidación de cifras.
81
Estados Financieros
Comparación de los balances generales de M

Al comparar los balances generales de M, es decir, el balance individual y el
consolidado, en este caso han coincidido activo, pasivo y patrimonio, pero no
siempre ocurre así. Lo que sí debe coincidir es el patrimonio, obviamente, si se
ha registrado el método de participación. En la práctica diaria de los métodos
de consolidación, las eliminaciones entre el activo y el pasivo pueden generar
diferencias entre los saldos de estas cuentas; de ahí que no siempre coincidan.
Balances generales de M
Consolidado
Descripción Individual
“línea por línea”
Caja y bancos 20.000 23.500
Cuentas por cobrar (S) 7.000 0
Otras cuentas por cobrar 15.000 22.000
Activos fijos 70.000 101.500
Inversiones 28.000 0
Ing. Mét. de Part. 7.000 0
Total activo 147.000 147.000
Proveedores 20.000 20.000
Cuentas por pagar 10.000 10.000
Total pasivo 30.000 30.000
Capital social 90.000 90.000
Utilidad del ejercicio 27.000 27.000
Total patrimonio 117.000 117.000

Total Pasivo + Patrimonio 147.000 147.000
Presentación “independiente”
Ya se ha expresado que el método de integración proporcional se puede hacer
“línea por línea”, es decir, cuando el estado financiero consolidado se presenta
como un todo, sin que allí se pueda distinguir qué parte es de la controlante y
qué parte es de la controlada. Cuando se hace la presentación “independiente” es
necesario separar las cuentas e indicar qué parte es de la controlada y qué parte
es de la controlante.
El procedimiento de clasificación y eliminación es el mismo que se hace cuando
se consolida “línea por línea”; solo que cuando se va a mostrar el estado financiero
consolidado se deben separar las cuentas de la controlada de las cuentas de la
controlante.
82
Como se puede observar en el cuadro de consolidación “independiente”, la

diferencia radica en que hay más información, por lo menos de primera mano,
con la que un analista externo podría hacer un trabajo más “lujoso” de análisis;
también es cierto que es más dispendioso.
El cuadro va a mostrar el balance individual de la matriz y el consolidado en forma
“independiente”. De este cuadro se puede concluir que el procedimiento solo
varía en la presentación.
Presentación independiente
ACTIVOS
CAJA Y BANCOS 20.000 23.500
Controlante M 20.000
Controlada S 3.500
CUENTAS POR COBRAR 7.000 0
Controlante M 0
Controlada S 0
OTRAS CUENTAS POR COBRAR 15.000 22.000
Controlada S 7.000
ACTIVOS FIJOS 70.000 101.500
Controlada S 31.500
INVERSIONES 28.000 0
Controlante M 0
Controlada S 0
INGRESO MÉTODO DE PARTICIPACIÓN 7.000 0
Controlante M 0
Controlada S 0
TOTAL ACTIVO 147.000 147.000
PASIVOS
PROVEEDORES 20.000 20.000

Controlada S 0
CUENTAS POR PAGAR 10.000 10.000
Controlada S 0
Total pasivos 30.000 30.000
PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL 90.000 90.000
UTILIDADES 27.000 27.000
Controlada S 7.000
Total patrimonio 117.000 117.000
TOTAL PASIVO + PATRIMONIO 147.000 147.000
83
Estados Financieros
El proceso de la consolidación
Así como en el método de integración global, en el método de integración
proporcional también se dan, por lo menos en el procedimiento, tres momentos
cruciales en la consolidación:
1. Cuando se hace la inversión.
2. En fechas posteriores a la inversión.
3. Cuando se abandona la consolidación, porque desaparecen las razones que
le dieron origen.
Cuando se hace la inversión
En el momento en que se hace una inversión con fines de control, bien sea en
forma independiente o con control conjunto, se ha de registrar esta situación en
los activos de la matriz. De una vez ha de tenerse claro que si el fin es controlar,
el registro de las utilidades de la controlada en la partícipe debe ser por el método
de participación patrimonial.
En el caso en que al momento de consolidar no hayan ocurrido operaciones que
se registren por método de participación, solo se trata de eliminar la inversión en
la partícipe controlante contra el patrimonio de la controlada, tal y como se ha
expresado en cada ilustración.
Consolidación en fechas posteriores a la inversión
En el método de integración proporcional la consolidación en fechas posteriores a
la inversión se hace en forma similar a cuando se utiliza el método de integración
global. En el capítulo correspondiente se darán las explicaciones pertinentes que
se podrán aplicar a este último método, que es, entre otras cosas, el más utilizado.
Es necesario también tener claro que el hecho de que los procedimientos para
llegar a consolidación en uno y otro método sean similares no quiere decir que
se podrán aplicar indistintamente. Cada uno tiene sus propias características y
condicionamientos.
Abandono del método de integración proporcional

El hecho de tener una inversión conjunta no implica necesariamente que se tenga
que consolidar por el método de integración proporcional, ni que sea necesario
cambiar de método. Los condicionamientos obedecen a políticas claras en
función de extraer de la información razones precisas para entender la situación
económica de un conglomerado en particular.
El abandono del método se da por tres circunstancias básicas:
1. Por venta de la inversión que se posee en la entidad controlada
conjuntamente. Es obvio que ante una circunstancia tal desaparece el
objeto de la consolidación.
2. Venta de una parte de la inversión que se tiene en la entidad controlada
conjuntamente cuando la parte que no es vendida no es suficiente para
84
controlar la entidad donde se tiene la inversión, es decir, la gran razón para

consolidar ha desaparecido.
3. Cuando se presenten restricciones externas que impidan ejercer el control
necesario en las circunstancias.
4.1.2 Método de integración global

Es el método de más aceptación y se utiliza cuando la controladora o matriz ejerce
el control en forma individual, directa o indirectamente sobre la subordinada. Esto
quiere decir que la matriz puede ejercer el control teniendo inversión directa en
la subordinada, o tener el control a través de una o varias subsidiarias o bien en
forma combinada, es decir, control directo más control subsidiario.
Procedimiento
El método consiste en incorporar en los estados financieros de la matriz todos
los activos y pasivos, ingresos, costos y gastos de sus subordinadas. Esto da lugar
al registro del interés minoritario por la parte que no es de su propiedad en el
patrimonio de las sociedades que consolida. En el capítulo siguiente se trabaja
extensamente este método.
85

4.1 Métodos para Consolidar Estados Financieros

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4

La consolidación de estados financieros no es otra cosa que unir las cuentas de

4.1 Métodos para consolidar estados financieros

4.1.1 Método de integración proporcional

Se recomienda aplicar este método a las sociedades que no son dependientes en

En este orden de ideas, en Colombia puede darse, de un lado, el control clásico y,

Pasos para aplicar el método de integración proporcional

b. Cuando sea práctico y significativo, las notas se deben referenciar

Evaluación de los pasos para consolidar

Alternativa en aplicación del método

escogida sea la que informe, de manera más adecuada, la situación económica y

Ilustración 1: Consolidación “línea por línea”

Hoja de trabajo: Consolidación línea por línea (en miles)

Cuentas M S 70% de S Consolidadas: 1+3

Activo 140.000 60.000 42.000 (A) 28.000 154.000

Pasivo 30.000 10.000 7.000 37.000

Patrimonio 90.000 40.000 (A) 28.000 28.000 90.000

Ingresos 260.000 100.000 70.000 330.000

Costos 180.000 80.000 56.000 236.000

Gastos 60.000 10.000 7.000 67.000

Total 380.000 380.000 150.000 150.000 133.000 133.000 457.000 457.000

Ingresos 260.000 330.000 70.000

Costos 180.000 236.000 56.000

Gastos 60.000 67.000 7.000

Utilidad 20.000 27.000 7.000

La diferencia proviene del estado de resultados de S multiplicado por el 70%, es

Activo 140.000 154.000

Pasivo 30.000 37.000

Patrimonio* 110.000 117.000

Total 140.000 140.000 154.000 154.000

* Estos valores incluyen el patrimonio más la utilidad del período.

Ilustración 2: Consolidación “línea por línea” con partidas disgregadas

Hoja de trabajo con balances de prueba a dos niveles

Descripción M S 70% de S Eliminación y reclasif. Consolidado: 1,3,4

Otras C x C 12.000 10.000 7.000 19.000

Activos fijos 70.000 45.000 31.500 101.500

Inversiones 28.000 0 (B) 28.000 0

Proveedores 20.000 0 0 20.000

C x P (M) 0 10.000 (A) 10.000 0

Otras C x P 10.000 0 10.000

Patrimonio 90.000 40.000 28.000 (B) 28.000 90.000

Ingresos 260.000 100.000 70.000 330.000

Costos 180.000 80.000 56.000 236.000

Gastos 60.000 10.000 7.000 67.000

La hoja de trabajo que se ha mostrado tiene cuatro columnas operativas y una, la

• Columna 1: Contiene el balance de prueba de la partícipe controlante, M.

• La partícipe controlante, M, registra las utilidades de la controlada, S, por

Utilidad bruta 20.000

Utilidad por distribuir 10.000

Se asume que los gastos tienen los impuestos incluidos.

Registro en la matriz del método participación

1205xx Inversión 7.000

4218xx Ingreso método de participación 7.000

Este registro equivale al 70% de la utilidad de S ($10.000 x 70% = 7.000).

Descripción M S 70% de S Eliminación y reclasif. Consolidado: 1,3,4

Caja y Bancos 20.000 5.000 3.500 23.500

C x C (S) 7.000 0 0 (A) 7.000 0

Otras C x C 15.000 10.000 7.000 22.000

Activos Fijos 70.000 45.000 31.500 101.500

Inversiones 28.000 0 (B) 28.000 0

Inv. Mét. Part. 7.000 0 (C) 7.000 0

Proveedores 20.000 0 0 20.000

C x P (M) 0 10.000 7.000 (A) 7.000 0