Auditoria Forense

Asignatura:
Auditoria II
INVESTIGACION
AUDITORIA FORENSE
Presenta
Andreina Sandoval
ID: 000318108
Diana Isabel Castaño Peña
ID. 000378359
Lina María Osorio Parra
ID: 000378360
Sonia Paola Medina Castro
ID : 000399409
Docente
José Céspedes
Villavicencio, Meta Mayo, 31 de 2017
Contenido
INTRODUCCION ………………………………………………………………………………1
OBJETIVO GENERAL...............................................................................................................2
OBJETIVO ESPECIFICO........................................................................................................2.1
FORMULACIÓN DEL PROBLEMA..........................................................................................3
JUSTIFICACION DEL PROBLEMA..........................................................................................4
MARCO TEÓRICO.....................................................................................................................5
ANTECEDENTES DE LA AUDITORIA FORENSE..................................................................6
Enfoques de la Contaduría Forense..............................................................................................7
1. Contaduría Investigativa...................................................................................................8
Investigaciones de crimen corporativo.................................................................................8
Disputas comerciales............................................................................................................8
Reclamaciones de seguros Cuando la responsabilidad corresponde a la administración de

las compañías.......................................................................................................................9
Negligencia Profesional relacionada con..............................................................................9
Valoración de........................................................................................................................9
Investigaciones de Fraudes y de entidades de control. Dentro de estos podemos destacar los

siguientes:...........................................................................................................................10
Peritajes..............................................................................................................................10
Perito Contable...................................................................................................................10
PROCESOS JUDICIALES........................................................................................................11
RECAUDACIÓN DE PRUEBAS..............................................................................................12
TESTIGO EXPERTO................................................................................................................12
PROCESOS TRIBUTARIOS.....................................................................................................12
AUDITORIA GUBERNAMENTAL CON ENFOQUE INTEGRAL.........................................13
El Sistema de Auditoria......................................................................................................15
Técnica Ocular...................................................................................................................15
Técnica Verbal....................................................................................................................16
Técnica Escrita...................................................................................................................16
Técnica Documental...........................................................................................................16
Técnica de Inspección Física..............................................................................................16
Evidencia de Auditoria y Evidencia Legal..........................................................................18
Investigaciones Preliminares..............................................................................................21
INFORME DE AUDITORIA..................................................................................................22
DISEÑO DEL MANUAL..........................................................................................................24
ASPECTOS ADMINISTRATIVOS DEL MANUAL DE AUDITORIA....................................25
CARACTERISTICAS DE LOS PAPELES DE TRABAJO.......................................................30
FASE DE PLANEACION..........................................................................................................34
DETERMINACIÓN DE LOS OBJETIVOS DE LA AUDITORIA...........................................38
DETERMINACIÓN DE LA MATERIALIDAD........................................................................39
Y EL RIESGO DE LA AUDITORÍA.........................................................................................39
NATURALEZA, ALCANCE Y OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS DE

AUDITORIA.............................................................................................................................39
MEMORANDO DE PLANEACIÓN.........................................................................................40
ESTRATEGIA DE LA AUDITORIA.........................................................................................41
PROGRAMA DE AUDITORÍA................................................................................................42
EVALUACIÓN DE LA EVIDENCIA Y VALIDACIÓN DE CONCLUSIONES Y

RECOMENDACIONES............................................................................................................51
DESARROLLO DE HALLAZGOS DE AUDITORÍA..............................................................53
COMUNICACIONES A LA ADMINISTRACIÓN...................................................................57
ELABORACIÓN Y TRAMITACIÓN DEL INFORME............................................................58
INFORME SOBRE ASPECTOS DE CONTROL INTERNO....................................................65
ANEXO 1 CONTROL DE TIEMPO DE ACTIVIDADES........................................................73
ANEXO 2 BITÁCORA DE SUPERVISIÓN.............................................................................74
ANEXO 3 CARTA A LA GERENCIA.......................................................................................76
ANEXO 4...................................................................................................................................77
CONTENIDO DE INFORME DE AUDITORÍA.......................................................................77

ANEXO 5...................................................................................................................................78
CONTENIDO DE INFORME DE AUDITORIA ESPECIAL....................................................78
ANEXO 6...................................................................................................................................79
CONVOCATORIA DE LECTURA DE INFORME...................................................................79
ANEXO 7...................................................................................................................................80
CARTA DE SALVAGUARDA..................................................................................................80
ANEXO 8...................................................................................................................................82
INFORME LIMPIO...................................................................................................................82
ANEXO 9...................................................................................................................................83
INFORME CON SALVEDAD..................................................................................................83
ANEXO 10 INFORME ADVERSO...........................................................................................84
ANEXO 11.................................................................................................................................86
ABSTENCIÓN DE OPINIÓN...................................................................................................86
ANEXO 12.................................................................................................................................87
INFORME SOBRE ASPECTOS DE CONTROL INTERNO....................................................87
ANEXO 13.................................................................................................................................89
INFORME SOBRE ASPECTOS SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE LEYES,

REGLAMENTOS Y OTRAS APLICACIONES........................................................................89
ANEXO 14.................................................................................................................................90
HOJA DE SUPERVISIÓN.........................................................................................................90
ANEXO 15.................................................................................................................................92
FORMATO DE HALLAZGO POTENCIAL DE AUDITORÍA.................................................92
ANEXO 16.................................................................................................................................93
MODELO DE NOTA DE NOTIFICACIÓN A FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS................93
CONCLUSIONES ……………………………………………………………………………..94
INTRODUCCIÓN
Nos encontramos viviendo en un mundo moderno, el cual evoluciona sin parar,
acelerándose cada día más, en donde hemos pasado de una economía de endeudamiento
a una que se rige bajo la ley de la oferta y la demanda. Lo bueno y lo malo de este
entorno es que se caracteriza además por ser dinámico y cambiante, a una velocidad tal,
de que si no vamos a su ritmo, podemos quedar desfasados y obsoletos por utilizar un
poco de lenguaje contable. Desafortunadamente, a un país como lo es el nuestro, esta
nueva economía no nos encuentra bien parados y por el contrario ha despertado otros
fenómenos como son la corrupción y el fraude que cada vez más se convierten en
situaciones de alto riesgo que los líderes de las organizaciones, ya sean privadas o
públicas deben analizar la probabilidad de ocurrencia e impacto, de tal manera de
gerenciales o controlarlas.
Siendo el fraude la mayor preocupación en el ambiente de los negocios en la actualidad,

por lo que combatir este flagelo se ha convertido en uno de los objetivos corporativos
tanto a nivel privado como gubernamental, debido a estas crecientes necesidades surge
la denominada: Auditoría Forense.
Y en donde los medios de comunicación y la divulgación de algunos procesos judiciales

de interés nacional, así como los más recientes escándalos de corrupción y otros delitos
financieros han resaltado la importancia de implementar las herramientas ofrecidas por
la auditoria forense para evitar y detectar el fraude contable, teniendo presente que la
auditoria forense es distinta a la auditoría financiera tradicional. La auditoría forense
generalmente se realiza por un equipo de profesionales que requieren de un trabajo
multidisciplinario y unas técnicas específicas que garanticen la obtención, autenticidad
y custodia de las evidencias.
La mayoría de las auditorias forenses son practicadas por Contadores Públicos, que han
aprendido técnicas forenses en su mismo trabajo o a través de cursos de especialización.
Y la mayor parte de los trabajos de auditoria forense ejercidos en el campo profesional
están enfocados en probar delitos de lavado de dinero y otros activos.
Este trabajo de investigación pretende realizar un análisis de la auditoria forense como

herramienta para el contador público, para que este mejore la responsabilidad social en
beneficio de la custodia de los recursos de las empresas para el progreso del país y
optimizar la vida de la comunidad. Las investigaciones bibliográficas han aportado las
bases para la realización de un estudio descriptivo generando aportes en nuestro
desarrollo intelectual y profesional.
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OBJETIVO GENERAL
 Enseñar los pasos y la importancia de aplicar la auditoría forense en la detección

de fraudes mediante un estudio documental, analítico, con el fin de proporcionar
herramientas que apoyen al sistema de control que poseen las diferentes
empresas en nuestro país.
OBJETIVO ESPECIFICO
 Determinar cómo entregar información suficiente sobre un fraude que ocurrió o

puede ocurrir.
 Dar a conocer las prácticas deshonestas, promoviendo la responsabilidad y

transparencia en los negocios.
 Mostrar diferentes técnicas como peritaciones, inspecciones, reconocimiento de

documentos y objetos, para realizar actividades de inteligencia como
recolección, registro e interpretación, análisis y difusión de la información.
FORMULACIÓN DEL PROBLEMA
¿Cómo implementar las herramientas ofrecidas por la auditoria forense para evitar y
detectar el fraude contable?
JUSTIFICACION DEL PROBLEMA
La Auditoria forense es un campo que tiene mucha relevancia para su desarrollo, y es

así como el trabajo realizado por un profesional debe ser muy integral en cuanto a sus
evidencias e interpretaciones basados en el marco legal.
Los profesionales en contaduría pública que se dediquen a ejercer la Auditoria forense

necesitan conocer diferentes técnicas que les permita obtener evidencia suficiente y
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apropiada, con el fin de minimizar los riesgos de auditoría o servir como prueba
posterior a un fraude.
MARCO TEÓRICO
ANTECEDENTES DE LA AUDITORIA FORENSE

Según los antecedentes históricos la auditoría forense se conoce desde hace muchos
años, este tema es de gran importancia en la actualidad, debido a la corrupción que se
presenta en las organizaciones públicas y privadas, lo que hace necesario un mayor
control e inspección de los procesos internos de las organizaciones.
A mediados del siglo XX, el enfoque del trabajo de auditoría tendió a alejarse de la
detección de fraude y se dirigió hacia la determinación de si los estados financieros
presentaban razonablemente la posición financiera y los resultados de las operaciones. A
medida que las entidades corporativas se expandían los auditores comenzaron a trabajar
sobre la base de muestras de transacciones seleccionadas y en adición tomaron
conciencia de la efectividad del control interno.
En los últimos años a raíz de las quiebras fraudulentas y escándalos contables en

Estados Unidos, como ejemplos el caso Enron, Worldcom y Tyco, dieron como
resultado que la Comisión de Valores de los Estados Unidos SEC investigará a cientos
de empresas, y que dentro de está se creara un organismo para supervisar los aspectos
contables y de conflictos de interés; la promulgación de la LEY USA PATRIOT en
octubre 26 de 2001 para unir y fortalecer a Norteamérica mediante mediante la
provisión de herramientas apropiadas para interceptar y destruir el terrorismo, esta ley
aumento el tipo de delitos que se consideran actos terroristas incluyendo los delitos
tipificados en los códigos penales y endurecen las penas por su comisión e incluye un
incremento de la capacidad para investigar los movimientos de dinero de organizaciones
terroristas enfocándose en la importancia que tiene tanto el origen de los recursos como
su destino; la aprobación de la LEY SARBANES OXLEY en julio 30 de 2002, la cual
establece parámetros de auditoria como control de calidad e independencia, servicios
fuera del alcance de las prácticas del auditor (actividades prohibidas), normas de
contabilidad, responsabilidad corporativa, informes, lineamientos para tratar el fraude
corporativo y criminal, castiga con rigor los crímenes de cuello blanco, la desconfianza
del mercado bursátil a nivel mundial; hechos han dado como efecto la especialización
en cuestiones legales e investigativas de la profesión contable en cuanto a Auditoria y el
incremento de la Contaduría Forense en Estados Unidos.
El reciente caso de fraude de Parmalat, ha llevado a la Comisión Europea a establecer
una directiva sobre auditorias la cual incluirá un endurecimiento de la supervisión a
nivel nacional de los auditores e impulsará una estrecha colaboración entre las
autoridades nacionales, así como con terceros países. “Esencial para prevenir
operaciones fraudulentas en varios países como ha sido el caso Parmalat”,
irregularidades empresariales que pueden afectar a la economía europea y así mismo a
la recuperación de la eurozona.
7
La contaduría forense entonces surge con los intentos de detectar y corregir los fraudes
en los estados financieros, su función inicial es estrictamente económico-financiera, y
los casos inmediatos se encuentran en las peritaciones judiciales y las contrataciones de
contables expertos por parte de Bancos Oficiales; actualmente ha ampliado su campo de
acción en la medida que ha desarrollado técnicas específicas para combatir el delito y
trabajar estrechamente con la aplicación de justicia, en la cual el funcionario de la Rama
Jurisdiccional fundamenta sus decisiones en pruebas aportadas por peritos pero estos
deben pasar a ser contadores forenses en el cual el producto de la contaduría forense es
la prueba pericial contable especializada.
Durante los últimos diez años la contaduría forense se ha desarrollado

significativamente, siendo su base el sector público en el cual se han desarrollado las
mejores prácticas de este campo y un ejemplo de estas son las Auditorias
Gubernamentales que articulan procesos de investigación con el de auditoria.
La contaduría forense es una de las áreas menos mencionada. Sin embargo, en el

ambiente empresarial actual se está convirtiendo rápidamente en uno de los campos más
fascinantes y perentorios.
El Fraude es un fenómeno económico, social y organizacional, aplicado a la

contabilidad el fraude consiste en cualquier acto u omisión de un acto de naturaleza
dolosa y por tanto de mala fe, o de negligencia grave. Entonces el fraude puede
clasificarse como felonía o mala conducta criminal.
El fraude contable es llamado por algunos autores fraude administrativo y se clasifica en

dos grupos
1. Revelaciones Financieras Engañosas; en este sentido el Fraude Administrativo es

definido como la presentación equivocada e intencional de cantidades o revelaciones en
los estados financieros, con el propósito de engañar a los usuarios de los mismos.
2. Malversación de Activos; conjunto de practicas no éticas realizadas al interior de las

organizaciones por parte de los directivos o empleados, ya sea por presiones financieras
externas, inequidades en el lugar de trabajo ó laxitud moral general.
El fraude también se considera como las acciones impropias resultantes de una

declaración incorrecta o falsa de los estados financieros y que hace daño a los
accionistas o a los acreedores, las acciones impropias resultantes en la defraudación del
público consumidor, las malversaciones y desfalcos cometidos por los empleados contra
los empleadores y otras acciones impropias.
Las razones para cometer el fraude según el “triangulo del fraude” (denominado así por
los sicólogos) son:
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- Oportunidad, surge cuando los controles son débiles y/o cuando los individuos se
encuentran en una posición de confianza.
- Presión de tipo financiero, para cumplir con los objetivos
- Racionalización, como todos los demás lo hacen, porque yo no lo hago
La Norma Internacional de Auditoria (NIA) 240 tiene como propósito establecer normas
y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar el fraude
y error en una auditoria de estados financieros.
El auditor deberá documentar los factores de riesgo de fraude identificados como

presentes durante el proceso de evaluación, así como documentar la respuesta a
cualquiera de dichos factores. Una auditoria está sujeta al inevitable riesgo de que
algunas manifestaciones erróneas que afectan significativamente los estados financieros
no sean detectadas, aun cuando la auditoria este planeada y desarrollada adecuadamente
de acuerdo a las normas internacionales de auditoria.
Varios autores afirman que el mejor método para evitar el fraude es detenerlo antes de
que ocurra, para lo cual es necesario crear controles no solo de alerta sino en todos los
niveles de la organización, el propósito del control es preservar la existencia de
cualquier organización, apoyar su desarrollo y contribuir con los resultados esperados.
Sin embargo, hay que tener presente que las actividades de prevención tienen que ser
proporcionales al riesgo que conlleva.
En los últimos años se han ido introduciendo importantes cambios al concepto de

Control Interno ampliándose primero a “controles clave”, luego a “paquetes de control”
y recientemente a “sistemas de control” y ahora es toda una estructura y no un conjunto
de reglas
La influencia de la sistematización en todos los ámbitos de la vida humana, se ha

constituido en una técnica necesaria de control de extrema utilidad puesto que permite
manejar una gran cantidad de variables y sus relaciones, así como tecnificar y
aprovechar los flujos de información. El uso de tecnología de información tiene que
estar integrado con las estrategias organizacionales para identificar, entender y evaluar
los riesgos, supervisar y controlar el uso de esa tecnología dentro de la organización. El
ambiente electrónico presenta un conjunto diverso de sistemas complejos, discrepancias
en tiempo real y aplicaciones de alcance mundial por la Internet que es un fenómeno
irreversible que a la larga afectara en mayor o menor medida a todas las personas como
lo hizo la Revolución Industrial.
Pero a la vez la sistematización ofrece un rango de oportunidades para el uso de

software de auditoria interactivos y de técnicas de auditoria asistidas por computador
(TAAC) permitiendo ampliar la cobertura del examen, reducir tiempo y costo de las
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pruebas, entonces, el problema radica en cómo utilizar exitosamente estas técnicas, una
base fundamental para su solución es la aplicación de NIA No. 15 que trata la auditoria
en un ambiente de Procesamiento Electrónico de Datos (PED) y la NIA No. 16 Uso de
las TAAC; así como tener presente las recomendaciones internacionales para optimizar
el tiempo y el esfuerzo de revisión, disminuir el nivel de trabajo y garantizar
razonablemente la minimización del riesgo y así monitorear controles, transacciones y
analizar programas aplicativos en un sistema de información.
El riesgo es inherente a la naturaleza de los negocios, son los factores, eventos o

exposiciones, internas y externas, que amenazan el logro de los objetivos. La
administración debe determinar el nivel del riesgo que es tolerable y esforzarse para
mantener el riesgo dentro de esos niveles a través de una genuina reestructuración del
sistema de control interno y tener presente que en todas las actividades se deben incluir
la mayoría de los riesgos probables como riesgos país, riesgos generales, riesgo de
negocio, riesgo de operación, riesgo de información, riesgo tecnológicos entre otros,
pero lo más importante es tipificar y medir el riesgo para que no se presenten problemas
con el control interno, ya que los controles se establecen para reducir o eliminar las
causas del riesgo.
El riesgo se agrega en una cadena de valor en términos negativos, directamente

relacionada con los índices de corrupción y además de los errores, de las fallas. El
Fraude parece ganar terreno en una cibernética, facilita y permite universos
insospechados y desconocidos, pero también nuevos riesgos que se pueden calificar
como tecnológicos y con mayores daños.
El riesgo está expresado como la variabilidad que experimentan los beneficios

generados por la empresa como consecuencia de la incertidumbre asociada a la
actividad desarrollada por la misma.
El SAS 99 -Consideración del Fraude en un Resumen de la Intervención del Estado

Financiero-, reemplaza al estándar anterior del fraude SAS 82, el cual es eficaz para los
estados financieros que se presenten a partir de diciembre 15 de 2002 y trata en su
contenido la descripción y características del fraude, la importancia de ejercitar
escepticismo profesional, obtención de la información necesaria para identificar los
riesgos de la declaración errónea debido al fraude, evidencia y documentación de la
intervención, comunicación sobre el fraude a la gerencia y uno de los cambios más
grandes está en el área de desarrollar respuestas apropiados a los riesgos identificados.
Pero la auditoria del fraude no es el único enfoque, porque la contaduría forense ofrece
una amplia gama de oportunidades dentro de la cual se pueden identificar tres áreas que
requieren profesionales especializados como son la Contaduría investigativa, los
peritajes y los procesos tributarios.
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Enfoques de la Contaduría Forense
1. Contaduría Investigativa
La investigación es un proceso creativo compuesto por distintas etapas dinámicamente
interrelacionadas, las cuales van desde la detección de una situación problemática, hasta
la modificación socialmente útil de dicha situación en la práctica El punto de partida es
la información que puede proceder de cualquier lugar, los medios y los métodos para
identificarla y obtenerla son tan diversos como los aspectos que se investigan.
Dadas las características de los delitos económicos, la participación del contador es

definitiva en la etapa previa, para realizar las investigaciones y los cálculos que
permitan determinar la existencia del delito y en lo posible su cuantía para definir si se
justifica el inicio de un proceso, de igual manera, está, vinculada con los procesos
penales. “El caso más común es quizá el que tiene que ver con los fraudes basados en
los registros y soportes contables. Aquí la intervención del Contador Forense puede
variar, desde la cuantificación del fraude y el acopio de las pruebas, hasta la
participación como testigo, pasando por actividades tan diversas como el desarrollo de
aplicaciones sistematizadas para presentar la evidencia ante las cortes.”
Dentro de esta área el profesional forense es llamado a participar en actividades

relacionada con:
Investigaciones de crimen corporativo
Estas investigaciones se relacionan con fraude contable y corporativo ante la

presentación de información financiera inexacta por manipulación intencional.
- Fraudes empresariales
- Falsificación
- Lavado de Activos
- Perdidas económicas en los negocios
Disputas comerciales
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En este campo, el contador forense se puede desempeñar como investigador, para
recaudar evidencia destinada a probar o aclarar algunos hechos tales como:
- Reclamos por rompimiento o incumplimiento de contratos
- Disputas por compra y venta de compañías
- Reclamos por determinación de utilidades
- Reclamos por rompimiento de garantías
- Disputas por propiedad intelectual
- Disputas por costos de proyectos
- Discrepancias entre socios y accionistas
- Medición y Arbitraje
Reclamaciones de seguros Cuando la responsabilidad corresponde a la

administración de las compañías.
- Reclamos por devolución de productos defectuosos
- Reclamos por destrucción de propiedades
- Reclamos por organizaciones y procesos complejos
- Verificación de supuestos reclamos
Negligencia Profesional relacionada con
- Auditoria
- Contabilidad
- Ética
- Cuantificación de pérdidas causadas por negligencia
- Cubre todas las profesiones incluyendo: Contaduría, Medicina, Derecho Ingeniería
- Evidencia de expertos en Normas de Auditoria y de Contabilidad
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- Asesoría a demandantes y acusados
Valoración de
- Marcas
- Propiedad intelectual
- Valoraciones de acciones y negocios en general, incluyendo las compañías de Internet.
Investigaciones de Fraudes y de entidades de control. Dentro de estos podemos

destacar los siguientes:
- Investigaciones de las entidades de control para verificar conductas no éticas e

imponer las sanciones pertinentes.
- Acusaciones civiles y criminales para demostrar la ocurrencia de hechos criminales.
- Investigaciones de Lavado de dinero o Legitimación de Capitales.
- Seguimiento y recuperación de activos desaparecidos por actividades criminales.
- Investigaciones de casos de corrupción y posterior comprobación de los hechos.
- Entrevista de testigos para determinar la veracidad de las pruebas o de los testimonios.
- Verificación del uso de la tecnología de la información.
- Comprobación de la evidencia de los expertos.
Peritajes
La actuación como perito dado su especial conocimiento y experiencia en términos
contables, cubre no sólo los procesos ante la justicia ordinaria, en todas las ramas, sino
los que se adelantan ante la justicia alternativa y los de naturaleza especial, como los
procesos ante las autoridades tributarias.
El peritaje contable es un examen crítico y sistemático de hechos controvertidos de

índole económico-financiero, a indagarse a través de la contabilidad y de la auditoria,
circunscrito a las normas establecidas en el Código de Procedimiento Penal y Civil. Para
que la participación del perito contador sea pertinente y se constituya en una ayuda, no
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basta con la preparación académica, también se requiere que haya alcanzado un
desarrollo profesional y experiencia en las materias sobre las que deberá opinar.
Perito Contable
Es la persona que posee conocimientos técnicos, científicos, prácticos y a la cual se

acude en busca de dictamen, para que, como asesor, facilite al juzgador los
conocimientos que sean necesarios o convenientes para una mejor apreciación de los
hechos controvertidos.
Los elementos de juicio y evidencias contables, constituyen la base fundamental de un

peritaje contable, pues a través de su examen crítico y sistemático, el perito contador
llegará a conclusiones que serán de ayuda, a quien lo solicite, en la compatibilización y
evaluación de evidencias en torno a lo que investiga. Luego, en la medida que disponga
de todos los elementos de juicio relacionados con el peritaje, su opinión tendrá la
validez que el caso requiera.
Entonces la contabilidad forense produce la prueba pericial contable especializada, la

cual se considera como un medio de aportar cierto tipo de datos y pruebas de carácter
público. El problema de la prueba (en general), así como el de la evidencia (de
auditoria) adquieren una dimensión completamente nueva dado que son útiles en la
medida que puedan ser aceptadas en los estrados judiciales.
Los Contadores Públicos, como auxiliares de la justicia, desarrollan peritazgos sobre

hechos o eventos financieros de incidencia económica que afectan los fondos públicos o
privados, determinan las actuaciones dolosas u omisiones de los funcionarios públicos o
ejecutivos en el ejercicio de sus responsabilidades, que determinan una responsabilidad
del actor culposo, aunque en esencia no esté dando fe pública, su responsabilidad sigue
siendo muy grande porque sus criterios y estimaciones deben estar respaldados por la
contabilidad y los hechos objetivos.
El Contador Público es auxiliar de la justicia en los casos en que señala la ley, como
perito expresamente designado para ello. También en esta condición el Contador
Público cumplirá con su deber teniendo las más altas miras de su profesión, la
importancia de la tarea que la sociedad le encomienda como experto y la búsqueda de la
verdad en forma totalmente objetiva.
En este caso hay que tener en cuenta una de las disciplinas que tiene competitividad
técnico científica en la investigación de los delitos, el estudio científico de los indicios o
evidencias materiales como lo es la Criminalística, que proporciona información de vital
importancia para encausar de manera técnica cualquier investigación de algún hecho
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presuntamente delictuoso, a efectos de aprobar o desaprobar cualquier aspecto
cuestionado sobre el autor, la víctima, el escenario del suceso, los agentes vulnerables
utilizados, el propio desenvolvimiento de los hechos y respecto a otros involucrados.
PROCESOS JUDICIALES
La participación del Contador Forense en los procesos no se limita a la calidad de

Perito. También puede ser llamado por una de las partes (para que la asesore en la
preparación y presentación de las pruebas o en los cálculos destinados a cuantificar los
hechos demandados) o incluso a los jueces, en temas especializados, hasta la
participación directa en la recaudación de evidencia destinada a probar delitos. En este
caso el contador es requerido con base en su experiencia, sus conocimientos en las
materias especializadas que son objeto de discusión en los procesos, y su imagen y
trayectoria dentro de la comunidad.
RECAUDACIÓN DE PRUEBAS
La prueba pericial emerge con su perfil científico para satisfacer y mostrar técnicamente
la verdad histórica de la causa penal que se sigue, cuando resulta necesaria la
intervención de los expertos en diversas ciencias, disciplinas, artes u oficios. La prueba
pericial es de fundamental importancia, ya que es útil a los órganos investigador y
jurisdiccional; mostrándole elementos útiles para tomar nuevas decisiones de acción al
inicio y durante el desarrollo de las investigaciones.
TESTIGO EXPERTO
El contador puede ser requerido para testificar sobre hechos que son de su conocimiento
o en los cuales ha tenido participación, así como para colaborar en la interpretación de
evidencia escrita o para tratar de obtener esa evidencia de otros testigos.
PROCESOS TRIBUTARIOS
Uno de los principales objetivos de la actividad financiera es obtener los recursos para
aplicarlos en la satisfacción de las demandas de los servicios públicos hechas por la
sociedad. La Administración Tributaria no puede trabajar sola demostrando eficiencia si
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no cuenta con la participación de los profesionales quienes manejan día a día las fuentes
generadoras de ingresos como son los contadores.
Los contadores públicos participan activamente en los procesos tributarios, desde el

mismo momento en que se genera la información destinada a las entidades impositivas
en los registros contables. Pero su participación como Contador Forense se da cuando
existen diferencias entre el fisco y los contribuyentes sobre el valor de las sumas a pagar
por impuestos o sanciones.
Pero estas no serán las únicas áreas, ya que cada día se descubren nuevos campos de
trabajo donde el contador forense podrá desempeñarse.
AUDITORIA GUBERNAMENTAL CON ENFOQUE INTEGRAL
s un proceso sistemático, constructivo y profesional, que mide y evalúa, acorde con las
normas de auditoria gubernamental la gestión o actividades de una organización,
mediante la aplicación articulada y simultanea de sistemas de control, con el fin de
determinar con conocimiento y certeza, el nivel de eficiencia en la administración de los
recursos públicos, la eficacia con que logra los resultados y su correspondencia entre las
estrategias, operaciones y propósitos de los sujetos de control, de manera que le
permitan fundamentar sus conceptos y opiniones, observando la entidad como un todo y
en relación con su propósito en el entorno e identidad en los sistemas a la que pertenece;
tiene en cuenta dos aspectos fundamentales sobre lo que debe ser la función
administrativa del gestor público; el primero hace relación a la mejor utilización de
recursos públicos por quienes tienen a cargo actividades propias de su gestión y el
segundo se fundamenta en que los funcionarios responsables del gasto deben asegurar
que sus decisiones involucren recursos en forma económica, generen servicios
eficientes y logren con eficacia y efectividad sus objetivos.
Trata el Control Fiscal desde un punto tridimensional, primero de prevenir o advertir, a

través del desarrollo de las auditorías a las entidades vigiladas sobre las fallas
detectadas, segundo obligar a corregir durante el desarrollo de la auditoria o a través de
los planes de mejoramiento que resulten, y finalmente, cuando no hay nada que hacer,
acudir a un control resarcitorio o indemnizatorio a través del proceso de responsabilidad
fiscal.
La Auditoría Integral se basa en un proceso de comunicación entre el auditor, la entidad

y los que interactúan con la entidad en el entorno con el propósito de:
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- Evaluar la Gestión de las Organizaciones, lo que implica analizar las actuaciones de la
administración y su impacto, mediante una visión de conjunto, teniendo en cuenta los
propósitos de la organización auditada.
- Promover el mejoramiento continuo de las organizaciones, donde, los resultados de la

auditoria deben permitir una continua retroalimentación para que la administración
pueda emprender acciones correctivas, en procura de lograr mayores niveles de
eficiencia y eficacia.
- Promover la transparencia y adecuado uso de los recursos, en procura de satisfacer las

necesidades de la comunidad.
- Apoyar al Congreso, brindándole la información que le permita ejercer el control

político que le corresponde.
- Informar a la comunidad y vincularla al Control Fiscal, ya que está es su principal

cliente.
El auditor integral se constituye en el actor principal del proceso auditor, sus

características éticas y profesionales deben ser garantía para la Contraloría, para el
Estado y para la comunidad, en el momento de emitir sus conceptos, opiniones y
dictámenes frente a la gestión de los administradores públicos.
El auditor de la CG es el representante más directo de la comunidad en la vigilancia de

sus recursos, por lo que debe conocer y comprender integralmente la función del
Estado. Para ello necesita ser un observador riguroso y un explorador permanente de la
excelencia, lo que le exige una continua capacitación en su disciplina y en su rol de
auditor, adicionalmente debe poseer las cualidades y habilidades mencionadas
anteriormente en cuanto al contador forense.
Para llevar a cabo el ejercicio del control fiscal por parte de la Auditoria Gubernamental
con Enfoque Integral se aplican sistemas de control como el financiero, de legalidad, de
gestión, de resultados, la revisión de cuentas y la evaluación del control interno, la
Contraloría puede implementar otros sistemas de control siempre y cuando impliquen
mayor tecnología, eficacia y seguridad y sean adoptados mediante reglamento especial.
El concepto de Responsabilidad de Dar Cuenta, actualmente va más allá de la

tradicional Rendición de Cuentas y supera el examen numérico legal, efectuado
anteriormente por la Contraloría. La Responsabilidad de Dar Cuenta es el deber legal y
ético que tiene todo funcionario o persona de responder e informar por la
administración, manejo y rendimientos de fondos, bienes y/o recursos públicos
asignados y los resultados en el cumplimiento del mandato que le ha sido conferido. La
responsabilidad de rendir cuentas incluye desde los representantes legales que rinden
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cuenta al público, hasta los funcionarios que rinden cuenta a sus superiores. Es
responder por la gestión, mediante la ejecución, en tiempo real, del proceso de auditoría.
La Revisión, Análisis y Fenecimiento de la Cuenta se hace mediante la aplicación de la

Auditoria Gubernamental con Enfoque Integral, cuyo resultado se presenta en el
dictamen del respectivo Informe.
El “fenecimiento” es el acto por el cual se pone fin a la revisión de la cuenta rendida a la

CG por los sujetos de control. Si la CG encuentra que los resultados obtenidos en el
proceso de revisión sobre la gestión fiscal efectuada por el responsable, lo conduce a
expresar una opinión razonable y conceptos satisfactorios, el pronunciamiento tendrá la
connotación de fenecimiento.
En caso contrario, si como resultado de la auditoria la opinión sobre la razonabilidad de

la información financiera o los conceptos de la administración, manejo y rendimiento de
los fondos, bienes y recursos públicos asignados y cumplimiento de metas e impacto de
sus resultados, no son satisfactorios se tendrá por no fenecida. El fenecimiento puede
ser con o sin responsabilidad fiscal. En este último evento se abre paso un juicio fiscal.
El Sistema de Auditoria
Se divide en 4 etapas:
1. Planeación,
2. Ejecución,
3. Informe
4. Seguimiento.
Y se subdivide en 3 fases:
1. El Memorando de Encargo es el documento que informa, activa y focaliza el proceso

auditor, sirve para establecer parámetros de medición frente al desarrollo de la auditoria.
2. La fase de Planeación tiene como objetivo asumir un conocimiento integral del sujeto
de control, entender su negocio, entender los riesgos que enfrenta sus actividades
principales y establecer las estrategias de trabajo.
Durante esta fase se determinan las técnicas de auditoria definidas como los métodos
prácticos de investigación y prueba que utiliza el auditor para obtener la evidencia
necesaria que fundamente sus opiniones y conclusiones. Se clasifican generalmente con
base en la acción que se va a efectuar. Estas acciones verificadoras pueden ser oculares,
verbales, por escrito, por revisión del contenido de documentos y por inspección física.
18
Técnica Ocular
Consiste en verificar en forma directa y paralela la manera como los responsables de la

administración desarrollan y documentan los procesos o procedimientos que la
organización utiliza, para ejecutar las actividades objeto de control. Permite visualizar
permanentemente la organización desde el punto de vista del auditor, como por ejemplo
la estructura de la organización, sus directivos, sus instalaciones físicas, sus
movimientos diarios o sus relaciones con el entorno.
Técnica Verbal
La técnica verbal se establece en obtener información mediante el dialogo con los

integrantes de la organización o los de su entorno relevante, con el propósito de
averiguar o indagar posibles debilidades de los procedimientos, prácticas de control
interno y otras situaciones que el auditor considere importante en el desarrollo de su
trabajo. Las evidencias que se obtengan a través de ésta técnica deben documentarse
mediante papeles de trabajo preparados por el auditor debidamente soportados.
Técnica Escrita
Al utilizar la técnica escrita se debe registrar o plasmar información que a juicio del
auditor sea importante dentro de su trabajo. Puede realizarse poniendo en practica el
análisis de aspectos que considere significativos o que afecten la gestión de la
organización auditada; la conciliación para hacer una confrontación de la información
obtenida de diferentes fuentes sobre un mismo tema; la circularización o confirmación
la cual permite obtener un grado razonable de certeza sobre la existencia, cumplimiento,
veracidad y autenticidad de planes y programas ejecutados, cobertura de usuarios,
operaciones, cifras y datos, mediante el uso de diferentes medios.
Técnica Documental
Consiste en obtener información escrita que permita soportar las afirmaciones, análisis o
estudios realizados por los auditores. Puede llevarse a cabo mediante la comprobación,
es decir la verificación de la evidencia que apoya o sustenta una operación o transacción
con el fin de corroborar su autoridad, legalidad, propiedad y veracidad; la computación
19
es decir el análisis de documentos, datos o hechos asistidos por el computador y/o
software especializados cuando hay gran cantidad de transacciones; la revisión analítica
que comprende el análisis de índices, indicadores, tendencias y la investigación de las
fluctuaciones, variaciones y relaciones que resulten inconsistentes o se desvíen de las
operaciones proyectadas; o mediante la evaluación general de la entidad.
Técnica de Inspección Física
Es el reconocimiento real sobre hechos o situaciones dadas en tiempo y espacio

determinados. La confiabilidad proporcionada depende de su naturaleza, fuente y
eficacia de los controles internos y del procesamiento de la información.
3. La fase de ejecución constituye la parte central de la Auditoria Gubernamental con

Enfoque Integral. Es aquí donde los auditores deben concentrar su esfuerzo en la
validación y análisis de datos, información, hallazgos, hechos relevantes, obtención de
evidencias, aplicación de pruebas, generación de debates y logro de consenso, para
llegar a conclusiones válidas y soportadas que finalmente permitirán trasladar hallazgos
a otras instancias y conformar integralmente el informe de auditoría.
El Hallazgo es un hecho suficientemente importante que se debe resaltar y comunicar

dentro del proceso auditor. Un hallazgo de auditoria es algo que el auditor ha observado
o encontrado durante el examen a la información, casos, situaciones, hechos o
relaciones específicos en ejecución de la vigilancia fiscal, este puede ser positivo o
negativo. La información que sustenta el hallazgo debe estar disponible y desarrollada
en una forma lógica, clara y objetiva, en la que se pueda observar una narración
coherente de los hechos.
Los hallazgos positivos consisten en realizaciones o aciertos convenientes o destacables

para organización. Por el contrario, los hallazgos negativos, son hechos irregulares,
inconvenientes, perjudiciales, nocivos o dañinos para el funcionamiento de la
organización, contrarios a los principios que deben regir la actuación del Estado y la
gestión fiscal.
Los hallazgos negativos se clasifican en Administrativos, Fiscales, Disciplinarios y

Penales. Los administrativos y fiscales son competencia de la Contraloría, los
disciplinarios de la Procuraduría y los penales de la Fiscalía.
La determinación, análisis, evaluación y validación del hallazgo debe ser un proceso

cuidadoso, para que éste cumpla con las características que lo identifican, las cuales
exigen que el hallazgo deba ser:
20
1. OBJETIVO 1. Con fundamento en la comparación entre el criterio y la condición.
2. FACTUAL Basado en hechos y evidencias precisas que figuren en los papeles de

trabajo. Presentados como son, independientemente del valor emocional o subjetivo.
3. RELEVANTE Que la materialidad y frecuencia merezca su comunicación e interprete

el sentimiento de la percepción colectiva del equipo de trabajo.
4. CLARO Y PRECISO Afirmaciones inequívocas, afirmaciones libres de

ambigüedades, contener posibilidades de confirmación o refutación, convincente para
las personas que no han participado en la auditoria.
5. VERIFICABLE Que se pueda confrontar con hechos, evidencias o pruebas.
6. ÚTIL Contribuir a la eficiencia y eficacia en la utilización del recurso público,

favorecer la racionalidad de la administración pública, tomar decisiones, que sirva al
mejoramiento continuo de la organización. La Evaluación del Hallazgo se lleva a cabo
mediante el análisis de Causa – Efecto, la materialidad, la responsabilidad y la
obtención de evidencia.
Un aspecto a considerar por parte del auditor dentro del proceso de auditoría, es la
relación que existe entre las causas y los efectos, es decir, que factores determinaron que
se sucediera una situación o resultado específico.
La atención que se preste a un hallazgo depende de la demostración que se haga de su

importancia y está se juzga generalmente por el efecto (actual o potencial) que puede
exponerse frecuentemente en términos cuantitativos. El análisis del auditor no solo debe
incluir el resultado inmediato, sino los efectos colaterales, intangibles, de largo alcance
u otros.
La mayor parte de la labor de auditoria se dedica a la obtención de la evidencia, porque

ésta provee una base racional para la formulación de juicios. La evidencia de auditoria
es el conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes que
sustenta las conclusiones del auditor.
Evidencia de Auditoria y Evidencia Legal
Es fundamental diferenciar entre la evidencia de auditoria y la evidencia legal. En el

caso de que ciertos resultados de la auditoria ameriten el inicio de procesos de
responsabilidad fiscal, penal o disciplinaria, la evidencia que se presenta en tal
circunstancia estará sujeta a las disposiciones referentes al material probatorio para
21
determinar responsabilidades, que en algunos casos, es muy diferente de la evidencia de
auditoria.
La Contraloría maneja algunos ítems para validar los hallazgos como son:
- Determinar y evaluar la situación o asunto deficiente
- Identificar y valores responsables y líneas de autoridad
- Verificar y analizar las causas de la deficiencia
- Valorar el impacto y ocurrencia de la deficiencia
- Evaluar la pertinencia y suficiencia de la evidencia
- Comunicar el hallazgo a la entidad
- Validar el hallazgo
- Emitir conclusiones sobre el hallazgo
- Trasladar el hallazgo a las autoridades competentes
En la validación del hallazgo se valoran las pruebas realizadas por el auditor, la

evidencia que sustenta el hallazgo y las opiniones de la entidad auditada, una vez
validado y definido el tipo de hallazgo se dará traslado a la administración y a la
autoridad competente según corresponda, independientemente del tipo de hallazgo.
El auditor debe diferenciar y separar los hallazgos que solamente se refieran a

recomendaciones a fin de que la administración optimice su gestión, de aquellos que son
generadores de un presunto daño económico, con el fin de evaluar la clase de
responsabilidad de la administración de la entidad.
La evaluación de hallazgo puede conllevar a que esté tenga alcance fiscal por existir
presuntamente un detrimento patrimonial, pero igualmente puede ser considerado como
hallazgo disciplinario si se comprueba la violación a las normas que regulan las
operaciones de la entidad auditada y finalmente, el hallazgo puede ser de tipo penal
cuando se presuma la existencia de conductas que violan las normas que tipifican los
delitos de esta naturaleza.
Al tipificar el hallazgo como fiscal, por no ser desvirtuados los hechos, se dará en
consecuencia traslado a la Contraloría Delegada de Investigaciones y Juicios Fiscales,
con la totalidad de las pruebas allegadas, incluida la respuesta de los afectados. Este
traslado lo hará el Director de Vigilancia Fiscal en el nivel central o el Coordinador de
Gestión.
22
Cuando ya se ha proferido auto de apertura del proceso de responsabilidad fiscal se
podrán realizar las siguientes actuaciones:
- Ordenar y practicar pruebas técnicas como peritaciones, inspecciones, reconocimiento

de documentos y objetos, y “realizar actividades de inteligencia” como recolección,
registro e interpretación, análisis y difusión de la información.
Cuando se determine, en consenso, que el hallazgo por su importancia y materialidad

requiera mayor análisis probatorio acompañado de peritazgos especiales e incluso de la
participación de la Policía Judicial, se solicitará el inicio de la indagación preliminar
dentro del proceso auditor.
La indagación preliminar es el conjunto de actuaciones pre-procésales que tienen por

objeto determinar si hay lugar o no al ejercicio de la acción fiscal para practicar y
recaudar pruebas e información con relación a la identidad de los presuntos
responsables fiscales y sus bienes.
Si no existe certeza sobre la ocurrencia del hecho, la causación del daño patrimonial con
ocasión de su acaecimiento, la entidad afectada y la determinación de los presuntos
responsables, podrá ordenarse Indagación Preliminar, la cual culminará con el archivo
de las diligencias o la apertura del Proceso de Responsabilidad Fiscal”.
Contraloría Delegada para Investigaciones, Juicios Fiscales y Jurisdicción Coactiva.
Dirección de Investigaciones Fiscales
Grupo Especial de Indagaciones Preliminares Especiales adscrito al despacho del

Contralor General.
Contralorías Delegadas Sectoriales
En la Indagación Preliminar son admisibles todas las pruebas y diligencias consagradas

en el Código de Procedimiento Civil y Código de Procedimiento Penal.
Estipula que las actuaciones adelantadas durante la indagación preliminar y el proceso

de responsabilidad fiscal son reservadas hasta su culminación. En consecuencia, hasta
no terminarse el proceso de responsabilidad fiscal, ningún funcionario podrá suministrar
información, ni expedir copias de piezas procesales, salvo que las solicite autoridad
competente para conocer asuntos judiciales, disciplinarios o administrativos.
Se tipifica el hallazgo como disciplinario cuando los servidores públicos y los

particulares que transitoriamente ejerzan funciones públicas han incurrido en alguna
conducta que la legislación tipifica como falta disciplinaria. Frente a esté se deberá dar
traslado a la Procuraduría General de la Nación por el Contralor Delegado en el Nivel
Central y por el Gerente Departamental en el Nivel Departamental, que se encarga, de
23
determinar si existe responsabilidad disciplinaria por parte de las personas que
incurrieron en las conductas tipificadas como conductas disciplinarias.
Frente al hallazgo penal, el auditor deberá dar traslado a la Fiscalía General quien se
encargará de determinar si existe responsabilidad penal por parte de quienes realizaron
los hechos punibles y se hará por parte del Contralor Delegado o Gerente Departamental
respectivo.
. Es la encargada de investigar los delitos, calificar los procesos y acusar (no juzgar)
ante los jueces y tribunales competentes a los presuntos infractores de la ley penal, ya
sea de oficio o por denuncia.
La Fiscalía desempeña un papel trascendental dentro de la estrategia integral del Estado

para combatir el poder económico de la delincuencia organizada, con especial énfasis en
la lucha contra aquellas conductas destinadas al lavado de activos, relacionadas con
actividades propias de la delincuencia organizada.
Esto significa que la labor de la Fiscalía, además de investigar los delitos originales, en
especial aquellos más rentables para las organizaciones criminales, también está dirigida
a erradicar la acumulación de capital mal habido, con el propósito de desestimular su
ejecución y prevenir así su comisión.
Investigaciones Preliminares
Primero que todo se lleva a cabo una Investigación Preliminar, la cual realiza antes de
iniciar formalmente un proceso y tiene como objetivo fundamental establecer si se
cometió o no el delito y quiénes son los presuntos autores o partícipes (tienen valor
probatorio ante la Fiscalía y el juez competente, los resultados de las indagaciones
preliminares adelantadas por la Contraloría).
Una vez verificada esta situación, se abre formalmente la investigación penal, luego, se
sigue con la etapa en la que se investiga cómo se llevó a cabo el delito (recolección de
pruebas), la circunstancia de su comisión y se determina la probable responsabilidad de
quienes aparecen como sus autores o partícipes; una vez recopiladas todas las pruebas,
se cierra el proceso y se procede a calificarlo.
La calificación consiste en una evaluación de las pruebas que hace la Fiscalía y con base
en la cual se determina si existen pruebas que den cuenta del delito cometido y que
comprometan la responsabilidad del procesado. En caso positivo, la Fiscalía profiere
resolución de acusación, decisión con la cual acusa a los procesados ante los jueces y
tribunales competentes.
24
1. La fase del informe es el producto del proceso auditor. De su adecuada redacción y
clara presentación depende que el esfuerzo realizado produzca el efecto deseado de
contribuir a mejorar la gestión fiscal.
El Informe debe caracterizarse por un lenguaje sencillo y claro de tal forma que pueda
ser entendido por terceras personas que no sean auditores, adicionalmente debe ser
preciso, oportuno, objetivo, conciso y soportado.
2. La fase de seguimiento, es la última fase del proceso de Auditoria Gubernamental con

Enfoque Integral, permite verificar si la entidad auditada ha corregido las deficiencias
detectadas por el Organismo Superior de Control y le ha dado cumplimiento al Plan de
Mejoramiento suscrito por el Representante del Sujeto o Punto de Control.
El Seguimiento debe efectuarse sobre los hallazgos presentados en el informe de la

última auditoría practicada y sobre los cuales la entidad elaboró y presentó el respectivo
Plan de Mejoramiento, de manera cuantitativa y cualitativa.
La Contraloría a través de la respectiva Contraloría Delegada, iniciará el

correspondiente Proceso Administrativo Sancionatorio, si los compromisos adquiridos
por parte de la entidad auditada no se han cumplido con la realización de actividades
tendientes a implementar el respectivo plan de mejoramiento con el fin de establecer
responsables y sanciones por el incumplimiento.
25
EMPRESA XYZ
NIT: 999.999.999-0
INFORME DE AUDITORIA
AREA O PROCESO INFORME ESTADOS

FECHA 29 DE MARZO DE 2017
AUDITADO: FINANCIEROS
AUDITOR: LINA MARIA OSORIO PARRA
Examinar los estados financieros de la empresa XYZ, con el fin de emitir una opinión
OBJETIVO:
técnica sobre los procesos que se están llevando en la ejecución financiera y demás áreas.
ALCANCE DE Desde la producción de la información financiera hasta la revelación de la misma.
AUDITORIA: Recomendaciones y plan de mejoramiento.
CRITERIO DE Revisión procedimientos de los Estados Financieros
AUDITORIA:
26
I. Resumen de la Auditoría
La auditoría se llevó a cabo en la oficina principal de la empresa XYZ, el día 30 de mayo de 2017, se revisaron los estados
financieros al 31 de diciembre de 2016; generando hallazgo de gran importancia para el mejoramiento en la ejecución de los
procesos, así mismo se entregaron plan de trabajo para el continuo mejoramiento en la calidad de las técnicas de prácticas
laborales
II. Hallazgos
a) Observaciones:
 Pagos en efectivo de $29.296.324 y la caja contaba para esa fecha de la compra 1 con $20.000.000
 Pagos y montos muy altos con caja general
 Se causó recibo de la luz, pero no se encuentra evidenciado el pago de la misma
 Se encuentra que se hicieron retenciones a los proveedores, mas no se ve el pago de estas retenciones
b) Fortalezas
 Se tiene habilitada la plataforma bancaria para hacer pagos virtuales
c) Recomendaciones
 Es necesario autorizar una caja menor con un monto de $300.000 para gastos.
 Por ningún motivo pagos mayores a $150.000 se deben cancelar en efectivo, se deben cancelar mediante
transferencia bancaria.
 Se debe organizar un plan de pagos mensual con fechas para cancelar obligaciones como servicios públicos,
impuestos, pagos a proveedores etc.
 Es de suma importancia que compras mayores a $10.000.000 preferiblemente hacerlos con consignación o mediante
pagos electrónicos, de lo contrario se debe consignar el dinero el mismo día de recibido.
 No olvidar hacer la causación de los préstamos que hacen los socios.
Auditor Líder: Fecha Informe:
30 de Mayo de 2017
___________________________
27
FIRMA
AUDITOR
TP 0000000
DISEÑO DEL MANUAL
Los “manuales” son aquellos instrumentos de información en los que se consignan, en forma
metódica, los pasos y operaciones que deben seguirse para la realización de las funciones de una
unidad administrativa.
En el manual se describen, además los diferentes puestos o unidades administrativas que

intervienen en los procedimientos y se precisa su responsabilidad y participación; suelen
contener una descripción narrativa que señala los pasos a seguir en la ejecución de un trabajo
con “diagramas” a base símbolos para aclarar los pasos. En los manuales se acostumbra incluir
las “formas” que se emplean en el procedimiento de que se trate, junto con un instructivo para
su llamado.
28
El presentar un procedimiento aislado, no permite conocer la operación de una unidad
administrativa, por lo tanto surge; la necesidad de que todos los procedimientos se agrupen, de
manera sistemática, en un documento, que es el manual de auditoria forense.
Los manuales, como instrumentos administrativos que apoyan el que hacer institucional, están
considerados como elementos básicos para la coordinación, dirección y control administrativo,
y que facilitan la adecuada relación entre las unidades administrativas de la organización.
LOS OBJETIVOS DEL MANUAL DE AUDITORIA FORENSE
 Presentar una visión integral de cómo opera el negocio o empresa.
 Precisar la secuencia lógica de los pasos de que se compone cada uno de los
procedimientos.
 Precisar la responsabilidad operativa de la empresa.
 Servir como medio de prevención y detección de lavado de activos que se presentan en

la entidad, facilitando su desarrollo empresarial.
 Propiciar el mejor aprovechamiento de lo recursos humanos y materiales.
ASPECTOS ADMINISTRATIVOS DEL MANUAL DE AUDITORIA

DESIGNACIÓN DEL EQUIPO DE AUDITORÍA
Para designar el Equipo de auditoría se deberá considerar el tipo y tamaño del ente objeto de
examen; experiencia y capacidad de los auditores según el trabajo a desarrollar.
Corresponde a los Directores de Auditoria, la decisión de efectuar la auditoria y su oportunidad

de conformidad al cumplimiento del Plan de Trabajo.
Para cada auditoria, se designará a un Supervisor, y un Jefe de Equipo, quienes tendrán bajo su
responsabilidad la conducción del trabajo.
PROCEDIMIENTOS PARA DESIGNACIÓN DEL EQUIPO DE AUDITORIA
N° RESPONSABLE ACTIVIDAD
29
Designará al Supervisor, Jefe de Equipo y Auditores
1. Director o Subdirector
necesarios para que realicen el trabajo en el ente a auditar.
Supervisor
2. Persona encargada del cumplimiento del cronograma
de actividades, diseñado para cada empresa auditada.
Jefe de Equipo Es el responsable del buen funcionamiento del equipo

3.
de auditores y demás personal que ejecutan los
programas de auditoria.
Auditores Realizan tares especializadas con el fin de llevar a

4.
cabo la ejecución de la auditoria en las diferentes
departamentos de la empresa.
INSTALACIÓN DEL EQUIPO
A continuación, se presentan las principales acciones que se deben realizar para que el equipo se
instale en el ente, en condiciones aceptables para la ejecución la auditoría.
No. RESPONSABLE ACTIVIDAD
Solicita audiencia al representante legal del ente

a auditar y emite carta de presentación.
Juntamente con el Supervisor y Jefe de

1. Director o Subdirector
Equipo, participan en reunión con
funcionarios del ente, a efecto de dar a
conocer la naturaleza y alcance de la auditoria
a ejecutarse, y presentar la nómina de los
miembros del equipo.
Jefe de Equipo Solicita espacio físico apropiado para

desarrollar el trabajo.
30
Jefe de Equipo Identifica al personal del ente para obtener la
información.
Jefe de Equipo
4. Comunica la dirección, teléfono y horario de
trabajo del ente.
Jefe de Equipo Coordina las necesidades de información del

equipo de Auditoria con el Personal del ente.
Jefe de Equipo
6. Distribuye a los auditores el trabajo a
desarrollar.
CONTROL DE ASISTENCIA Y ACTIVIDADES
El Jefe de Equipo tendrá la responsabilidad de verificar que los auditores anoten

diariamente y de manera correcta, la hora de entrada y salida en la Hoja de Control de
Asistencia y Permanencia Individual, para lo cual custodiará tales Hojas; además,
firmará las solicitudes de licencia que Saludo, los mismos, y para tal efecto, se
efectuará el trámite correspondiente ante la Dirección de Auditoria. Además, mantendrá
actualizado el Control de Tiempo de Actividades.
ARCHIVO PERMANENTE Y TRANSITORIO
Existirá un espacio físico común para las Direcciones de Auditoria, donde se mantendrá el
archivo permanente y transitorio.
Para mantener la información actualizada, en cada auditoría se agregará o sustituirá la

normativa legal y/o técnica relacionada con los entes objeto de auditoria, dejando cédula que
evidencie su actualización.
ARCHIVO PERMANENTE
El archivo permanente contendrá Información del ente económico, útil para varios años,
relacionada con disposiciones legales, reglamentos, manuales, instructivos y demás normas
que regulen su funcionamiento.
Asimismo, comprende datos relativos con su organización, estructura, funciones,

procedimientos, contratos, convenios e informes de los trabajos de auditoria.
ARCHIVO TRANSITORIO
31
El archivo transitorio, comprenderá los papeles de trabajo generales y específicos, relacionados
con las auditorias especiales realizadas.
Este archivo respalda la opinión del auditor. Incluye la documentación sobre la

evaluación del sistema de control interno del ente, los procedimientos de auditoría
realizados y las evidencias que se han obtenido durante la fase de planeación y
ejecución del trabajo de campo. Este archivo contendrá las diferentes cédulas que
elabore el auditor, con base a la fecha del período objeto de la auditoria.
Procedimientos Para el Resguardo del Archivo Permanente Y Transitorio
No. RESPONSABLE ACTIVIDAD
Al concluir la auditoría, entregará al Encargado

Jefe de Equipo y/ode Archivo, los papeles de trabajo generales y
1. Supervisor específicos relacionados con la auditoria o
exámenes especiales realizados, así como los
documentos correspondientes al Archivo
Permanente.
Recibirá, clasificará y ordenará los documentos para
2. Encargado de archivo conformar y resguardar el archivo según
corresponda.
CONTENIDO DEL ARCHIVO PERMANENTE Y TRANSITORIO
El archivo permanente y transitorio, deberán contener al menos la información siguiente:
CÓDIGO CONTENIDO DEL ARCHIVO PERMANENTE
Información sobre antecedentes y organización del ente auditada.
AP1 Estructura organizativa del ente.
Reglamentos, de organización y funciones.
AP2 Extractos o copias de acuerdos importantes y otros documentos legales

importantes.
Leyes de creación, modificaciones y otros documentos relacionados.
Plan estratégico
Plan anual operativo.
32
Manuales Institucionales
Presupuesto autorizado.
Memoria institucional.
Acuerdos o decisiones importantes tomadas por la junta de socios

Extractos sobre el sistema de contabilidad.
AP3 Nombres de personal clave, autorizados para procesar los asientos

contables; para firmar y aprobar operaciones.
Manual de contabilidad del ente económico.
Estados financieros.
Documentos de Auditoría
Informes de auditoría:
AP4 del Corte de Cuentas.
de firmas privadas.
de auditoría interna.
CÓDIGO CONTENIDO DEL ARCHIVO TRANSITORIO
Informe de auditoría.
Carta a la Gerencia
Respuestas de la administración
Estados financieros
Hojas de trabajo
AC1 Sumarias
Cedulas de detalle
Cédulas analíticas
Determinación de la Muestra
Examen de la Muestra
Hallazgos de auditoría
33
En la práctica de auditorias, los auditores emplearán siempre que fuere posible, un
método uniforme de índices, referencias y marcas de auditoria.
CARACTERISTICAS DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo deben contener información suficiente que permita a un auditor
experimentado, que no ha tenido contacto previo con la auditoría realizada, obtener evidencia
que sustente las conclusiones y juicios significativos que emita.”
Los papeles de trabajo constituyen documentos que contienen las evidencias obtenidas
por los auditores a través de la aplicación de los procedimientos de auditoria.
En los papeles de trabajo se indicará la fuente de los datos obtenidos. En la esquina
superior derecha de cada papel de trabajo se escribirán las iniciales de la persona que
los elabora, revisa, supervisa y la fecha de iniciación. En la parte inferior del papel de
trabajo, se podrá anotar la fecha de terminación del mismo.
El auditor deberá organizar un registro completo y detallado de la labor efectuada y las
conclusiones alcanzadas, en las áreas examinadas.
Los asuntos que ocurran durante la auditoría deberán documentarse en papeles de
trabajo, puesto que ayudarán al auditor a cumplir con su labor. Los siguientes aspectos
deberán ser debidamente documentados en papeles de trabajo:
Planeamiento
Comprensión del sistema de control interno y evaluación de riesgos.
Procedimientos de auditoría realizados y evidencias obtenidas.
Conclusiones obtenidas.
Hallazgos de auditoría.
Comunicación de resultados
Los requisitos básicos que deberán contener los papeles de trabajo son:
Nombre del ente auditada.
Descripción del tipo de auditoria
Descripción del área o componente objeto de examen
Período de examen
Índice o código del papel de trabajo
Iniciales del personal que los preparó, revisó y supervisó los papeles de trabajo.
34
Fecha de elaboración del papel de trabajo.
Referenciación del procedimiento del programa de auditoría que se desarrolle.
ÍNDICE
El ordenamiento de los papeles de trabajo deberá hacerse de acuerdo a las agrupaciones de

cuentas o áreas definidas en la auditoria, para lo cual se podrá utilizar el tipo de índice
alfabético, numérico y alfanumérico.
En el caso de auditorías financieras, los índices en los papeles de trabajo específicos se

aplicarán por subgrupos de cuentas, relacionados con el Estado de Ganancias y Pérdidas y el
Balance General. Los índices que correspondan al Estado de Ejecución Presupuestaria, se
aplicarán por cada rubro de agrupación presupuestaria. Respecto al Estado de Flujo de Fondos,
los índices se aplicarán a Disponibilidades Iniciales, Fuentes, Usos y Disponibilidades Finales.
En los casos necesarios, se podrá aplicar Índices por ciclos operacionales.
REFERENCIACIÓN:
El auditor debe referenciar los papeles de trabajo, incluyendo el informe final de la auditoría,
permitiendo la interrelación cruzada entre sí.
MARCAS DE AUDITORIA:
Son los símbolos empleados por el Auditor para indicar los procedimientos aplicados, dichos
símbolos se registran en cada uno de los papeles de trabajo elaborados.
PROCEDIMIENTOS PARA FORMULACIÓN Y ORDENAMIENTO DE PAPELES DE

TRABAJO
Jefe de Equipo
35
Instruirá a los auditores sobre la formulación y organización de los papeles de trabajo.
Auditores
 Formularán los papeles de trabajo de conformidad a los procedimientos contenidos en cada

programa de auditoría.
 Cumplirán con las instrucciones del Jefe de Equipo, a efecto de elaborar y ordenar los
papeles de trabajo, utilizando índices y referenciándolos adecuadamente.
 Utilizarán marcas de auditoria, para indicar los procedimientos del programa que se han
cumplido.
En cada uno de los papeles de trabajo, anotarán sus iniciales y las fechas de iniciación y
terminación.
Revisarán el contenido y corrección de los papeles de trabajo.
Ordenarán los Papeles de trabajo dentro de Carpetas destinadas al efecto y los entregarán al Jefe
de Equipo.
Jefe de Equipo
 En la carátula anotará el nombre específico de la auditoría practicada, los nombres del

personal que hubiera intervenido en la auditoria y el período que cubre el mismo.
 Revisará el contenido de los papeles de trabajo, la calidad y evidencia preparada por los
miembros del equipo; ordenará a la persona que preparó los papeles de trabajo, las
modificaciones que considere necesarias.
 Mantendrá los papeles de trabajo adecuadamente clasificados para revisión del

Supervisor.
Supervisor
Revisará los papeles de trabajo, verificará su conformidad con el programa y con las
instrucciones escritas específicas, dejando evidencia de su revisión.
Director o Subdirector
36
 Verificará el cumplimiento de sus instrucciones contenida en la hoja de supervisión.
 Pondrá su visto bueno y la fecha final de revisión en los papeles de trabajo que estén
concluidos y cuando considere que hayan sido correctamente elaborados.
 Si lo estima necesario, solicitará mayores explicaciones o una mejor presentación de los

papeles de trabajo.
GRAFICO DE LA FASE DE PLANEACIÓN
37
FASE DE PLANEACION
La planeación se ha caracterizado por el desarrollo de una estrategia global para obtener la

conducta y el alcance esperados de una auditoría. El proceso de planificación abarca actividades
que van desde las disposiciones iniciales para tener acceso a la información necesaria hasta los
procedimientos que se han de seguir al examinar tal información, e incluye la planificación del
número y capacidad del personal necesario para realizar la auditoría. La naturaleza, distribución
temporal y alcance de los procedimientos de planificación del auditor varía según el tamaño y
complejidad del ente bajo auditoria, de su experiencia en la misma y de su conocimiento de la
actividad del ente.
Para la fase de planeación el auditor debe realizar las actividades siguientes:
1. Conocimiento y comprensión del ente

2. Determinación de los objetivos de la auditoría
3. Determinación de la Materialidad y Riesgo de la Auditoría
4. Naturaleza, alcance y oportunidad de los Procedimientos de Auditoría
5. Preparación del Memorando de Planeación.
6. Preparación y aprobación de los Programas de Auditoría
El desarrollo de las actividades antes mencionadas es el siguiente:
CONOCIMIENTO Y COMPRENSIÓN DEL ENTE
Esta Actividad se desarrolla de la manera siguiente:
1. Obtención de información relevante del ente

2. Análisis de Información
3. Determinación de los componentes de auditoría o ciclos de transacciones.
4. Comprensión del Control Interno
5. Determinación de los puntos críticos
OBTENCIÓN DE INFORMACIÓN RELEVANTE DEL ENTE
Para una efectiva labor en el conocimiento del ente el auditor deberá considerar lo siguiente:
 Revisión del archivo permanente

 Recopilación de información relativa al período a auditar
38
 Clasificación de la información por áreas, tales como: financiera, legal, administrativa,
organizacional.
ANÁLISIS DE LA INFORMACIÓN RECOPILADA:
El análisis de información lo realizará el auditor a través de procedimientos analíticos o

revisión analítica que consiste en: la realización de un estudio o evaluación de la información
financiera que será objeto de análisis, mediante la comparación con otros datos de información
relevante.
Lo anterior implica el análisis de las relaciones y tendencias relevantes incluyendo la

investigación de partidas y fluctuaciones inusuales.
Para el empleo de procedimientos de revisión analítica el auditor puede disponer entre otros, de
los métodos siguientes:
Análisis de relaciones
Se refiere a cualquier relación entre las cuentas de los estados financieros.
Análisis de tendencias
Consiste en analizar las variaciones de un saldo o cuenta a través del tiempo.
Comparaciones
Implica las comparaciones de información financiera respecto de otros datos o elementos

independientes y/o externos a los estados financieros y al ente, respectivamente.
DETERMINAR LOS COMPONENTES DE AUDITORÍA O CICLOS DE

TRANSACCIONES.
Para efectuar una mejor evaluación de los estados financieros el auditor considerará los
componentes más relevantes o los ciclos transaccionales, agrupándolos de conformidad a las
cuentas contenidas en el P.U.C., y pudiera ser de la siguiente manera:
39
Ciclos transaccionales y cuentas relacionadas
CICLOS CUENTAS RELACIONADAS
Ingresos, Deudores Disponibilidades Transferencias, Deudores, Bancos.
Adquisiciones de Bienes y Servicios,Servicios Básicos, Gastos en Bienes, Existencias de

Acreedores, Disponibilidades Consumo, Bienes de Uso, Acreedores, Bancos.
Gastos de Personal, Acreedores por Remuneraciones y

Remuneraciones
Bancos.
Cuentas de Costos y Bienes relacionados, Deudores,

Proyectos y Programas
Acreedores y Bancos.
COMPRENSIÓN DEL CONTROL INTERNO
El Auditor debe obtener comprensión suficiente de la estructura de control interno para planear
la auditoría, determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas a ser aplicadas.
Al Planificar la auditoría, los auditores deben documentar en los papeles de trabajo las bases
para evaluación de control de riesgo a su nivel máximo de afirmaciones relacionadas con
balances, clases de transacciones y revelaciones de componentes de estados financieros, cuando
tales afirmaciones son significativamente dependientes de los sistemas de información
computarizados y considerar que los procedimientos de auditoría planificados son diseñados
para alcanzar los objetivos y para reducir los riesgos a un nivel aceptable.
Para el auditor, el objetivo de su trabajo en esta etapa será el de evaluar y probar el grado de la
calidad que el sistema de control interno posee, para depositar su confianza en la realización de
sus trabajos de auditoría.
Los componentes del control interno, que el auditor deberá evaluar, son:
Ambiente de Control
Evaluación del Riesgo
Actividades de Control
Información y Comunicación
Vigilancia o Supervisión
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Estos cinco componentes, son aplicables para la auditoría de cada ente.
Los componentes deberán ser considerados en el contexto de:
El tamaño del ente
La organización del ente y sus características
La naturaleza de los negocios del ente
La diversidad y complejidad de las operaciones del ente
Los métodos del ente para transmitir, procesar, monitorear y acceder a la información.
Requerimientos aplicables legales y regulaciones.
La Comprensión del control interno podrá documentarse a través de:
Narrativa o descripción detallada.
Flujograma (Diagrama de flujo)
Cuestionario de control interno.
DETERMINACIÓN DE PUNTOS CRÍTICOS
Con base en la información obtenida en los numerales 1.1, 1.2, 1.3 y 1.4 anteriores, los
auditores identificarán los puntos críticos, a los que se deberá prestar especial atención,
considerando su importancia o nivel de riesgo.
Ejemplos:
Incumplimientos legales en la adquisición de bienes y servicios.
Errores contables en la valuación y presentación de existencias, bienes depreciables e

inversiones en proyectos.
Incumplimientos legales en la contratación de personal y en la remisión de aportes patronales

y descuentos a empleados.
Atrasos y errores en conciliaciones bancarias y en registros contables.
Debilidades en control de vehículos y combustible.
Dificultad para obtener evidencia o aplicar procedimientos de auditoría.
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DETERMINACIÓN DE PUNTOS CRÍTICOS
Con base en la información obtenida en los numerales 1.1, 1.2, 1.3 y 1.4 anteriores, los
auditores identificarán los puntos críticos, a los que se deberá prestar especial atención,
considerando su importancia o nivel de riesgo.
Ejemplos:
Incumplimientos legales en la adquisición de bienes y servicios.
Errores contables en la valuación y presentación de existencias, bienes depreciables e

inversiones en proyectos.
Incumplimientos legales en la contratación de personal y en la remisión de aportes patronales

y descuentos a empleados.
Atrasos y errores en conciliaciones bancarias y en registros contables.
Debilidades en control de vehículos y combustible.
Dificultad para obtener evidencia o aplicar procedimientos de auditoría.
DETERMINACIÓN DE LOS OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
Con base a la compresión general del ente, el auditor determinará si la auditoría a realizar será
por componentes importantes de los estados financieros o por ciclos de transacciones, para
posteriormente definir los objetivos generales y específicos de la auditoría.
Objetivo general
En el objetivo general, el auditor debe considerar:
Realizar Auditoría Financiera al ente XXX (o proyecto), por el año terminado al 31 de

diciembre de 200X, de conformidad a Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, emitidos
por el Consejo Técnico
Objetivos específicos
Como objetivos específicos, el auditor podría considerar los siguientes:
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 Emitir un informe que exprese una opinión sobre sí el Estado de la Ganancia y Perdida,
Balance General, Estado de Flujo de Fondos y Estado de Ejecución Presupuestaria, emitidos
por el ente XXX, presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, los derechos
y obligaciones, los ingresos recibidos y los gastos incurridos, durante el período auditado,
de conformidad a principios de contabilidad generalmente aceptados.
 Evaluar y obtener suficiente entendimiento del sistema del control interno del ente, evaluar
el riesgo de control e identificar condiciones reportables, incluyendo debilidades materiales
del control interno.
 Hacer pruebas para determinar sí el ente cumplió en todos los aspectos importantes con los
términos de convenios, leyes y regulaciones aplicables al ente.
 Determinar si el ente ha tomado acciones correctivas adecuadas sobre las recomendaciones

de informes de auditorias anteriores.
DETERMINACIÓN DE LA MATERIALIDAD
Y EL RIESGO DE LA AUDITORÍA
El auditor tomará en cuenta la materialidad como el límite máximo de error que está dispuesto
a aceptar para emitir un tipo de opinión sin salvedades. En la determinación de la materialidad
los auditores utilizarán su juicio profesional a efecto de emitir una opinion que permita a los
usuarios confiar en los estados financieros para la toma de decisiones. Esto significa que al
determinar la materialidad el auditor deberá tener Saludo, quienes son los usuarios primarios y
secundarios de los estados financieros, que uso darán probablemente a dichos estados
financieros y el grado de precisión que deberá tener su información para que los usuarios
fundamenten sus decisiones en ellos.
NATURALEZA, ALCANCE Y OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS

DE AUDITORIA
Después de evaluar el riesgo de la auditoría y determinar el monto de la materialidad, el auditor

debe determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos.
 La naturaleza se refiere al tipo de pruebas a realizar (procedimientos de control o de

cumplimiento, procedimientos analíticos y procedimientos sustantivos) requeridos para
reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptable.
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 El alcance de los procedimientos en la auditoria de la muestra, consiste en
determinar con base en el conocimiento del ente, la profundidad y el énfasis de los
procedimientos a aplicar a efecto de alcanzar los objetivos de la auditoría.
Por tanto, si el auditor estableció un nivel de riesgo inherente y de control como bajo, y un
monto mayor de la materialidad, entonces debe documentar en papeles de trabajo las pruebas de
cumplimiento o de control más extensas para sustentar las conclusiones sobre la efectividad de
las políticas y actividades de control y para fundamentar un nivel de riesgo inherente y de
control evaluado como bajo. Consecuentemente, se efectuarán menos procedimientos
analíticos y sustantivos, por contar con un nivel bajo de riesgo. Por el contrario, si el nivel de
riesgo inherente y de control fue evaluado como moderado o alto, y la materialidad ha sido
fijada con un monto menor, entonces el auditor deberá realizar más pruebas analíticas y
sustantivas, y menos pruebas de control o de cumplimiento.
Podemos combinar los procedimientos y establecer como porcentaje de la muestra a examinar

en un 20% a 40% del total del Universo, cuando el riesgo ha sido evaluado como bajo y la
materialidad ha sido determinada como alta. Si establecemos un nivel de riesgo moderado,
entonces el porcentaje de la muestra podrá ser del 40 al 60%. Por tanto, si el nivel de riesgo es
evaluado como alto, podrá examinarse de un 60% a 80%. Todo esto, con el propósito de obtener
la evidencia suficiente con relación al conjunto de los estados financieros, y poder emitir una
opinión debidamente sustentada.
 La oportunidad de los procedimientos (el momento de la prueba), se refiere al

momento de efectuar las pruebas para obtener la evidencia, ya que existen pruebas que son
más creíbles si se efectúan lo más cerca posible al cierre de los estados financieros, por
ejemplo, el observar el recuento físico de bienes o valores, sería más oportuno en la fecha
de los estados financieros, que efectuar ese procedimiento 6 meses antes o 6 meses después
de la fecha de los estados financieros.
MEMORANDO DE PLANEACIÓN
El memorando de la planeación de auditoría es un documento formal en el cual se resumen los

principales resultados obtenidos en la fase de planeación y la estrategia tentativa de la auditoría.
Este documento debe ser aprobado por la Dirección de Auditoría respectiva.
Toda la información y las decisiones contenidas en el memorando de planeación deben estar

respaldadas en documentación ordenada y archivada en papeles de trabajo.
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El Supervisor y Jefe de Equipo, prepararán conjuntamente el Memorando de Planeación, que
contendrá al menos la información siguiente:
INFORMACIÓN BÁSICA.
Antecedentes del ente
Objetivos, finalidad o propósito del ente
Presupuesto para el período objeto de auditoría.
Componentes del Control Interno
Leyes, Reglamentos y otras normas aplicables
Personal Clave del ente
ESTRATEGIA DE LA AUDITORIA
Objetivos de la Auditoria
 Seguimiento a las recomendaciones en proceso de la auditoría anterior

 Estimación del riesgo de auditoria
 Determinación de la materialidad
 Determinación de componentes o ciclos importantes
 Determinación de áreas críticas
 Enfoque de la auditoria
 Enfoque del muestro y tamaño de la muestra
ADMINISTRACIÓN DEL TRABAJO
Integrantes del Equipo de Auditoria
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Fechas claves
Cronograma de actividades
PROGRAMA DE AUDITORÍA
Los programas de auditoría contienen los procedimientos a seguir. Estos procedimientos se

aplicarán en el análisis o evaluación del ciclo o cuenta, según el tipo de auditoría que se realice
para obtener la evidencia que sustentará el informe.
Clases de programas
Programas generales: Son aquellos cuyo enunciado es genérico en la aplicación de las técnicas
de auditoría con mención de los objetivos particulares que se persiguen en cada caso y son
generalmente destinados al uso de los auditores con amplia experiencia.
Programas detallados: son los que describen con mayor minuciosidad, la forma práctica de
aplicar los procedimientos y técnicas de auditoría y se destinan generalmente al uso de los
operativos y auxiliares de auditoría. Estos se clasifican en:
 Los programas estándares o uniformes: son aquellos que pueden aplicarse a varios entes
con similares características.
 Los programas específicos: son aquellos que se formulan y preparan concretamente para
cada ente o situación particular, puesto que se basan en la información contenida en la
naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría; por tanto, son
eficaces.
Objetivos de los programas
Tenemos que establecer nuestros objetivos de auditoría y diseñar nuestros procedimientos a la

luz de las afirmaciones de la administración. Los objetivos Generales de los programas
relacionados con las afirmaciones de los estados financieros son los siguientes:
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Afirmación de la administración sobre:
 Existencia u Ocurrencia. Efectuar procedimientos para verificar la existencia de las cuentas

reflejadas en el Estado de Ganancias y Perdidas, Balance General, Estado de Flujo de
Fondos, Estado de Ejecución Presupuestaria y las operaciones acontecieron durante el
período contable.
 Integridad. Efectuar procedimientos para determinar si todas las operaciones y cuentas que
deben presentarse en los estados financieros, están incluidas.
 Valuación o Asignación. Efectuar procedimientos para verificar que las cuentas de activos,
pasivos, patrimonio, ingresos, gastos y costos, se han incluido en los estados financieros en
los montos adecuados y reales, conforme a la técnica y aspectos legales establecidos,
dependiendo la naturaleza del ente.
 Propiedad-Derechos y Obligaciones, Efectuar procedimientos para ccomprobar la

pertinencia de los activos y si en efecto pueden constituirse en derechos del ente (o
proyecto) y los pasivos son obligaciones o compromisos de la misma a la fecha de cierre
del ejercicio.
 Exposición – Presentación y Manifestaciones. Efectuar procedimientos para verificar que si

todos los componentes de los estados financieros del ente (o proyecto) están combinados,
separados, descritos y divulgados de forma adecuada.
Los objetivos específicos, son aquellos que se esperan alcanzar luego del análisis de
determinada área.
Flexibilidad
Los programas de auditoría, no deben ser considerados fijos e incambiables, al contrario, serán
flexibles, puesto que ciertos procedimientos planificados al ser aplicados pueden resultar
ineficientes o innecesarios, por lo que el programa debe permitir modificaciones, mejoras y
ajustes que a juicio del auditor responsable de su ejecución, considera necesario.
Contenido de los programas
Los programas de auditoría contendrán:
 Encabezado
 Identificación
 Nombre de la Dirección de Auditoría
 Nombre ente auditado o proyecto
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Referencia: se utiliza para identificar el programa. Se ubica en la parte superior derecha del
programa
Clase de auditoría
Ciclo o componente
Período a examinar
Cuerpo. En el cuerpo del programa van los objetivos específicos y los procedimientos de
auditoría, la referencia de papeles de trabajo, hecho por (iniciales o rúbrica), y fecha de
finalización de los P/T.
Fechas y firmas. El programa contendrá fechas y firmas de elaborado por los auditores,
revisado por el Jefe de Equipo, y aprobado por el Supervisor.
Elaboración de los programas de auditoría
La elaboración de los programas de auditoría financiera y exámenes especiales es

responsabilidad de los auditores, serán revisado por el Jefe de Equipo y aprobados por el
supervisor. Cuando se requiera del trabajo de un especialista, la elaboración y ejecución del
programa de auditoría, será responsabilidad del Especialista.
La ejecución de los programas de auditoría será responsabilidad del auditor; y el Jefe de Equipo
se asegurará de su adecuada ejecución. El Supervisor, revisará constantemente el avance de los
programas, y orientará junto con el jefe de equipo la estrategia a seguir para el desarrollo del
mismo en el tiempo establecido para dicha fase.
En la elaboración del programa de planificación de la auditoría, podrá incluirse al menos los

aspectos siguientes:
Objetivos
 Obtener un entendimiento suficiente sobre el ente (o proyecto);

 Evaluar el control interno establecido por el ente (o proyecto);
 Determinar el monto de la materialidad y riesgo de la auditoría;
 Determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos;
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 Elaborar el memorando de la planeación;
 Elaborar los programas de auditoría.
PROCEDIMIENTOS BÁSICOS PARA LA FASE DE PLANEACIÓN
Jefe de Equipo
Instruir a los auditores para que obtengan los papeles de trabajo de la auditoría anterior,
recopilen información preliminar, establezcan los elementos más importantes a considerar y dar
seguimiento a recomendaciones de auditorias anteriores.
Jefe de Equipo
Efectuar visita preliminar al ente (o Proyecto); entrevistarse con los principales funcionarios del
ente y exponerles el propósito de la auditoría a realizar;
Con el propósito de actualizar el Archivo Permanente y Transitorio del ente (o proyecto)

solicitará lo siguiente:
 Modificaciones a la ley (si existiere)

 Presupuesto aprobado con sus modificaciones
 Políticas salariales
 Reglamentos
 Manuales e instructivos
 Organigrama
 Principales funcionarios (Refrendarios de cheques; Encargados de :fondos, bienes y valores;
y otros funcionarios principales relacionados con la auditoría)
 Estados financieros y sus notas explicativas y otros relacionados con la auditoría.
Auditores
Describirán en papeles de trabajo los resultados obtenidos.
Revisarán la información obtenida en el punto anterior y la clasificarán de la siguiente manera:
Aspectos Legales,
Aspectos Administrativos; y
Aspectos Financieros.
Con la información obtenida, hará un detalle de las principales disposiciones legales aplicables
al ente.
En papeles de trabajo documentará la información siguiente:
 Antecedentes del ente o proyecto

 Objetivos generales y específicos del ente, y otros aspectos que considere necesario
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 Analizará la estructura organizativa del ente y determinar lo adecuado de la separación
de funciones en los diferentes niveles jerárquicos y las responsabilidades de cada uno de
ellos.
 Elaborará cédulas que contengan la nómina de los principales funcionarios del ente por
el periodo auditado, incluyendo; cargo, sueldo y otras generales.
 Revisar el sistema contable del ente adoptado hasta al 31 de diciembre de 200X, e
identifique las principales políticas contables.
 Mediante procedimientos analíticos, analizará los estados de financieros durante el
período a auditar e identifique los componentes más importantes.
 Solicitar a la Unidad de Auditoría Interna (si existiere), los informes emitidos durante el
período a examinar y dar seguimiento a las recomendaciones de auditorias anteriores.
 Del archivo transitorio de la auditoría anterior, obtener el informe definitivo y dar
seguimiento a las recomendaciones en proceso y no cumplidas, para lo cual solicitará al
ente auditado, evidencia sobre las acciones seguidas para solventar las deficiencias
reportadas.
 Con las respuestas obtenidas, elaborará P/T (Papeles de Trabajo) en los cuales describa:
La condición, recomendación y el grado de cumplimiento: Cumplida, en proceso o no
cumplida, describiendo y documentando las acciones tomadas por la administración.
Jefe de Equipo
 Obtendrá una comprensión sobre el control interno del ente, por medio de
cuestionarios, narrativas o flujogramas, evaluando en forma general los componentes del
sistema de control interno: El ambiente de control, la valorización del riesgo, las actividades
de control, la información y comunicación, y la vigilancia. Determinar el riesgo de la
auditoría: Inherente, de control y de detección; para la cual utilizará el modelo de Riesgo; e
identificar los factores de riesgo y áreas críticas.
 Determinará la materialidad para la planeación, ejecución e informe, considerando las
pautas relacionadas con el mismo y el juicio profesional del auditor.
 Determinará la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría, y
el enfoque del muestreo a utilizar.
 Elaborará el memorando de la planeación.
 Notificará a los funcionarios y empleados actuantes relacionados con el periodo objeto
de examen, sobre la realización de la auditoría en el ente.
Supervisor
 Revisará los papeles de trabajo para asegurarse que se ha cumplido con el proceso de la
planeación.
 Revisará el memorando de planeación y se asegurará que haya sido adecuadamente
elaborado.
 Entregará el memorando de planeación al Director o Subdirector, para su aprobación.
 Revisará el memorando de planeación; y si estuviere de acuerdo con su contenido lo

aprobará, caso contrario presentará al Supervisor sus observaciones para que sea mejorado
previo a su aprobación.
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Jefe de Equipo
De acuerdo a los resultados obtenidos y plasmados en el Memorando de Planeación, elaborará

los programas de auditoría.
GRÁFICO DE LA FASE DE EJECUCIÓN
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FASE DE EJECUCIÓN
En esta fase, los auditores desarrollarán la estrategia planeada que se encuentra contenida en el
memorando de planeación, cuyo objetivo será la obtención de evidencias a través de los
procedimientos de auditoría que se encuentren contenidos en los programas respectivos, a
efecto de obtener como resultado los papeles de trabajo y la evaluación de la evidencia para
fundamentar las conclusiones y recomendaciones.
DETERMINACIÓN DEL MUESTREO DE AUDITORIA
El auditor determinará la muestra a utilizar para la realización de la auditoria. Dicha muestra

deberá elaborarse de manera técnica a fin de que la misma sea representativa de la población
para permitir extrapolar los resultados.
PROCEDIMIENTOS GENERALES PARA LA DETERMINACIÓN DE LA MUESTRA
Jefe de Equipo
Determinará conjuntamente con el auditor, tamaño de la muestra y orientará a los auditores

respecto a los criterios de selección de los elementos de la muestra.
Auditor (es) Aplicará (n) los procedimientos siguientes:
 Preparará el papel de trabajo para el diseño muestra, identificando en el encabezado del

mismo, el ente auditado, el tipo de auditoria (auditoria financiera o examen especial), el
área y el período sujeto a examen y a continuación identificará el método de muestreo a
utilizar.
 Anotará el (los) objetivo (s) de la prueba.
 Seleccionará los elementos de la muestra, anotando cada uno en el orden de selección.
 Aplicará a todos los elementos de la muestra los procedimientos previstos en cada
programa de auditoria.
 Identificará los incumplimientos, desviaciones o diferencias.
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 Clasificará los resultados obtenidos en el paso anterior, considerando el tipo de
deficiencias.
 Redactará los hallazgos con todos sus atributos, justificados con las respectivas
evidencias.
 Emitirá una conclusión sobre los resultados obtenidos; en cada componente o ciclo
transaccional, identificando los errores encontrados y los errores más probables, el
resultado lo comparará con el monto establecido como error tolerable. De dicha
comparación, determinará si la muestra es suficiente y competente.
 Identificará con marcas los procedimientos aplicados a los elementos de la muestra y
colocar los índices en los papeles de trabajo, así como las referencias necesarias.
Jefe de Equipo
Revisará los papeles de trabajo y evaluará si se ha cumplido con el (los) objetivo (s) previsto
(s), caso contrario sugerirá las correcciones pertinentes.
Supervisor
Analizará si existe evidencia suficiente y competente que soporte la (s) conclusión (es) para su
incorporación al informe respectivo, caso contrario girará instrucciones a efecto de obtener más
evidencia comprobatoria.
PRUEBAS DE CONTROLES
La obtención de evidencias suficiente sobre la efectividad del control interno depende de la

naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas de controles. Al considerar lo que constituye
evidencia suficiente, el auditor puede considerar la evidencia proveniente de la aplicación de
pruebas de controles de años anteriores, así como las pruebas obtenidas al evaluar el control
interno en la fase de planeación.
El auditor puede desarrollar procedimientos de control por separado ó realizar procedimientos

de doble propósito (pruebas de control y pruebas sustantivas o de detalle); sin embargo,
evaluará por separado con respecto a las actividades de control sometidas a la prueba y con
respecto a errores e irregularidades que se encuentren en las pruebas de detalles.
La ejecución de los procedimientos de control los puede desarrollar el auditor mediante el

muestreo por atributos y por medio del muestreo dirigido.
Como resultado de la aplicación de pruebas de controles, el auditor puede identificar posibles

condiciones reportables, que deben investigarse y validarse con la administración del ente
auditada, la cual puede confirmarlas o presentar evidencia para desvanecerlas.
Si el auditor llega a la conclusión de que las actividades de control interno del ente auditada no
son efectivas, podrá modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
sustantivos de auditoría, previa consulta con el Jefe de Equipo y Supervisor quienes al
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comprobar que sea procedente, lo comunicarán a su Director o Subdirector de Auditoría para su
aprobación, caso contrario se procederá con los procedimientos de acuerdo a lo planeado.
En la ejecución de estas pruebas, el auditor podrá aplicar las siguientes técnicas:
ENTREVISTAS A LOS FUNCIONARIOS
El auditor podrá utilizar como guía para la entrevista los cuestionarios de control interno
previamente elaborados en la fase de planeación.
LA OBSERVACIÓN
Esta técnica que podrá ser utilizada por el auditor le permitirá obtener evidencia directa sobre la
actividad observada.
LA INSPECCIÓN
El auditor podrá verificar los registros en los documentos que examine.
PRUEBAS ANALÍTICAS
En la fase de ejecución del trabajo, el auditor debe obtener evidencia suficiente y competente a
través de los procedimientos analíticos, para lo cual, realizará como mínimo los siguientes
procedimientos:
 El auditor elaborará hoja de trabajo a nivel de subgrupo por el Estado de Ganancias y

Pérdidas y/o Balance General.
 De la balanza de comprobación el auditor obtendrá los datos del componente a examinar y

elaborará cédula sumaria de dicho componente y cotejará los saldos con los libros de cada
cuenta. Asegurándose que no haya exceso de gastos con relación al presupuesto aprobado.
Los saldos finales deberán referenciarse con hoja de trabajo.
 El auditor podrá elaborar una cédula que detalle la integración de saldos de cada
componente, por el período a examinar; cotejando dichos saldos con registros auxiliares de
cuentas; y referenciándolo con cédula sumaria.
 El auditor podrá realizar lectura crítica de registros auxiliares en busca de partidas

inusuales.
PRUEBAS SUSTANTIVAS
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El auditor realizará las pruebas sustantivas, las cuales pueden ser:
 Procedimientos analíticos sustantivos.

 Pruebas de detalles.
Para lograr la seguridad sustantiva requerida, el auditor podrá utilizar cualquiera de estas
pruebas o una combinación de ambas. El tipo de prueba a utilizar y el nivel de confianza
aplicada en cada tipo de procedimiento se ejecutarán de conformidad al juicio profesional del
auditor.
Los procedimientos analíticos sustantivos implican la comparación de un monto registrado, con

la expectativa del auditor y, el análisis de cualquier diferencia significativa para alcanzar una
conclusión sobre el monto contabilizado.
En las pruebas de detalle el auditor aplicará procedimientos a los componentes seleccionados

para la auditoria, y podrán incluir:
Confirmación: El auditor obtendrá y evaluará las respuestas escritas de las solicitudes de

información para corroborar la información contenida en los registros contables.
Inspección Física: Incluye la verificación de la existencia de los bienes tangibles, tales como
bienes de consumo, activos fijos, aplicando los procedimientos respectivos.
Comprobación: El auditor examinará los documentos sustentatorios para determinar si las

cuentas de los estados financieros están adecuadamente presentadas.
Cálculos: Incluye el chequeo de la precisión matemática de los registros del ente por la suma o
total de una columna o suma cruzada u horizontal, o por el cómputo de los montos y asientos de
diario, mayor o auxiliares.
En la aplicación de las pruebas el auditor podrá utilizar el muestreo estadístico o el no

estadístico.
EVALUACIÓN DE RESULTADOS DE LAS PRUEBAS
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Al realizar las pruebas, es posible que el auditor encuentre errores que por su materialidad
pudiesen afectar las cifras contenidas en los estados financieros, o que no tengan ningún
impacto significativo en los mismos, por lo que dichos errores podrían considerarse como
deficiencias menores.
EVALUACIÓN DE LA EVIDENCIA Y VALIDACIÓN DE CONCLUSIONES Y

RECOMENDACIONES
El auditor tomará en cuenta las evidencias obtenidas en la auditoría para formarse una opinión
sobre si los estados financieros carecen de errores importantes que puedan afectarlos.
Una conclusión de que los estados financieros carecen de errores importantes, significa que el
auditor estará satisfecho de que el riesgo de que ocurran tales circunstancias en los estados
financieros, se ha reducido a un nivel bajo.
Si se establece la existencia de errores se podrán realizar procedimientos adicionales de

auditoría para asegurarse que los mismos realmente existen.
Esta evaluación permite al auditor valorar, que la evidencia obtenida en el desarrollo de la

auditoría cumpla con los requisitos de suficiencia, competencia y pertinencia, a efecto de que
las conclusiones estén adecuadamente respaldadas y permitan una opinión técnica,
independiente y objetiva.
Para respaldar las conclusiones a que ha llegado el auditor, debe archivar en sus papeles de
trabajo las evidencias suficientes y competentes. Para lo cual, debe clasificar la evidencia de la
siguiente manera:
 Evidencia Física. El auditor debe obtener evidencia física mediante inspección u

observación directa de actividades, bienes o sucesos. Si al efectuar alguno de estos
procedimientos, el auditor identificara condiciones reportables, entonces deberá respaldar
dicha condición con evidencias tales como: fotocopias de documentos o registros,
fotografías, gráficos, mapas o muestras de materiales.
 Evidencia documental. Para respaldar sus conclusiones, el auditor debe obtener evidencia
documental a través de cartas, contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos
de la administración relacionada con su desempeño.
56
 Evidencia testimonial. Para respaldar las conclusiones del auditor, éste debe obtener de
otras personas declaraciones testimoniales.
 Evidencia analítica. El auditor debe obtener evidencia a través de procedimientos analíticos,
realizando cálculos y comparaciones de saldos.
Para que la evidencia que respalda los papeles de trabajo sea creíble, el auditor debe asegurarse
de que ésta reúna los siguientes requisitos:
 Que la evidencia sea relevante. Es decir que la evidencia tenga relación con alguno de
los objetivos de la auditoría.
 Que la evidencia sea competente. Es decir que las evidencias obtenidas por el auditor
puedan considerarse como creíbles o dignas de confianza. Para lo cual, se debe considerar
lo siguiente: Independencia de la persona que suministra la evidencia; de la eficacia del
sistema del control interno; del grado de conocimiento del auditor; de la preparación de las
personas que proporcionan la información; y el grado de objetividad de la información.
 Que la evidencia sea suficiente. Esta evidencia esta relacionada con la cantidad de
evidencia que debe de obtener al auditor para respaldar sus conclusiones.
 Que la evidencia sea oportuna. La oportunidad esta relacionada con el momento o el
período en que se obtiene la evidencia.
OPINIÓN JURÍDICA
En el caso que el auditor requiera de opinión jurídica por escrito, lo hará del conocimiento del
Jefe de Equipo, quien lo analizará en forma conjunta con el Supervisor; y al verificar su
pertinencia informarán al Director, para que apruebe tal requerimiento. Si el Director lo
considera procedente, podrá solicitarla, o autorizar al Jefe de Equipo y/o Supervisor, para que la
solicite a la Dirección Jurídica, en ambos casos la solicitud se tramitará a través de la Dirección
de Auditoría correspondiente.
La Dirección jurídica remitirá al Director de Auditoría respectivo, la opinión jurídica solicitada,

la cual formará parte de los papeles de trabajo.
INDICIOS DE RESPONSABILIDAD PENAL
Sí en el transcurso de la auditoria, resultaren Indicios de Responsabilidad Penal, según opinión

escrita de la Dirección Jurídica, se elaborará un acta, informe o reporte.
Para la formulación y trámite del mismo, no se requerirá que previamente se haya presentado el
informe final de auditoría.
57
Formulada el acta, informe o reporte el jefe de equipo lo suscribirá y lo remitirá al Director de
Auditoría correspondiente, quien luego de verificar su pertinencia, preparará informe.
DESARROLLO DE HALLAZGOS DE AUDITORÍA
Técnicamente surge un HALLAZGO, cuando al comparar el CRITERIO (deber ser) con la

CONDICIÓN (lo que actualmente existe o se encuentra funcionando) determinamos que hay
diferencia.
Establecido el hallazgo, procedemos a su EVALUACIÓN en términos de CAUSA (el asunto o

asuntos que originan el problema o situación) y EFECTO (las consecuencias positivas o
negativas que generan la situación o situaciones encontradas).
En este aspecto resulta de mucha utilidad precisar las causas y efectos, ya que al Identificar las
causas, el auditor tiene mayores elementos de juicio para proponer recomendaciones
adecuadas.
En los hallazgos de auditoría el auditor incluirá los comentarios de la Administración,

relacionadas con las observaciones y recomendaciones presentadas a la Máxima Autoridad del
ente, debido a que ello coadyuva en la toma de acciones correctivas. Conocidos los comentarios
de la administración sustentados con evidencias suficientes y competentes, se presentará en la
estructura del hallazgo el grado de cumplimento que la Administración ha dado a la
recomendación. Este grado de cumplimiento podrá definirse según los siguientes niveles:
 Recomendación Cumplida
 Recomendación en Proceso
 Recomendación No Cumplida
Para documentar el desarrollo de los hallazgos, se utilizará el formulario denominado

"Hallazgo Potencial de Auditoria" (HPA).
En el desarrollo de los hallazgos, el auditor considerará los siguientes atributos:
TITULO
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El título deberá expresar en forma breve una idea general del hallazgo.
CARACTERÍSTICAS:
 Debe ser breve

 Positivo o negativo
 Debe sintetizar el contenido del hallazgo
CONDICIÓN
Es la deficiencia comprobada y sustentada en papeles de trabajo con evidencias suficientes y

competentes.
Características:
 Denota “lo que es”

 Describe la deficiencia
 Debe ser objetiva
 Producto de verificación o comprobación
 Se sustenta con evidencias
 Opuesto a Deber ser.
CRITERIO
Es “El deber ser” y que está contenido en alguna ley, reglamento instructivo u otra normativa
aplicable. Para que exista hallazgo deberá existir oposición entre la condición y el criterio.
Características:
 Denota “El deber ser”

 Existe en normativa
 Textual
 Opuesto a condición
Causa
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Es el origen de la deficiencia.
Características:
 Identifica el origen de la deficiencia.

 Producto de fallas de la administración
 Se puede evidenciar con la respuesta de la administración
EFECTO CARACTERÍSTICAS:
 Ocasionado por la condición

 Categórico
 Evitar palabras o frases dubitativas.
RECOMENDACIÓN CARACTERÍSTICAS:
 Presenta solución a la condición.

 Ataca la causa
 Es viable
 Se explica por si sola.
COMENTARIOS DE LA ADMINISTRACIÓN
 Respuesta escrita a los hallazgos comunicados

 Útil para conocer el grado de cumplimiento de la recomendación
GRADO DE CUMPLIMIENTO
 Recomendación cumplida
 Recomendación en proceso
 Recomendación no cumplida.
GRÁFICO DE LA FASE DE INFORME
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FASE DE INFORME
El documento escrito donde el auditor presenta su opinión sobre la razonabilidad de la situación

financiera del ente auditado expresada en el conjunto de estados financieros auditados, así como
de los resultados de la evaluación de control interno y del cumplimiento de leyes reglamentos y
demás normativa aplicable, se le denomina Informe de Auditoría. Los esquemas de informes de
auditoría financiera se presentan en anexos 8 y 9.
Es importante que este informe le sea dado a conocer a la administración por escrito en forma
previa a su emisión final, para darle la oportunidad al ente de expresar sus comentarios, así
como de que aporte cualquier evidencia que los apoye.
COMUNICACIONES A LA ADMINISTRACIÓN
En esta parte se establecen los mecanismos a seguir para comunicar los resultados obtenidos,
deacuerdo a las N.A.G.A. (Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas); los Hallazgos de
Auditoria definitivos, se darán a conocer así:
Se enviará a la máxima autoridad del ente, una Nota de Comunicación de Resultados, llamada
también Carta a la Gerencia, (Anexo No. 7) en la cual se desarrollarán los atributos de los
Hallazgos y las recomendaciones correspondientes, con la finalidad de obtener explicaciones y
mayores elementos de juicio, que permitan preparar el Borrador de Informe de Auditoria.
61
Antes que el Equipo de Auditoria se retire del ente, el Supervisor y el Jefe de Equipo, deberán:
 Obtener por escrito las explicaciones mencionadas en los párrafos anteriores, así como
asegurarse que se dispone de toda la información necesaria y que la evidencia obtenida es
suficiente para respaldar los hallazgos que se incluirán en el Borrador de Informe de
Auditoria.
 Obtener la Carta de Salvaguarda, relacionada con aspectos financieros, suscrita por el Jefe
de la Unidad Financiera Institucional (Anexo No. 12).
 Preparar el Borrador de Informe de Auditoria y someterlo a revisión de la Dirección de

Auditoria que corresponda.
 Obtener la información relativa al nombre completo, cargo desempeñado y demás datos que
establezca el Reglamento para la Determinación de Responsabilidades, relacionados con los
servidores actuantes y detallarlos en la nota de remisión del Informe de auditoría, que se
envíe a la Dirección de Responsabilidades. En casos de informes sin hallazgos, se incluirá
solamente: nombre, cargo y periodo examinado.
ELABORACIÓN Y TRAMITACIÓN DEL INFORME
Respecto a la preparación del Borrador de Informe de Auditoria, Convocatoria para Lectura del
mismo, Análisis de Evidencias y Explicaciones adicionales, Notificación y remisión del
Informe Definitivo, así como de la distribución del Informe de Auditoria, se aplicarán los
procedimientos siguientes:
PROCEDIMIENTOS
Jefe de Equipo
Revisará los hallazgos de auditoria, asegurándose que los mismos se encuentren sustentados en
los papeles de trabajo con evidencias suficientes y competentes.
Preparará el Borrador de Informe de Auditoria, tomando como referencia el modelo contenido

en Anexo No. 8, y lo entregará al Supervisor para su revisión.
Supervisor
 Revisará el Borrador de Informe de Auditoria y constatará que los hallazgos estén

sustentados con las evidencias correspondientes.
62
 En caso de existir observaciones, elaborará hoja de supervisión dirigida al Jefe de Equipo,
para que proceda a efectuar las correcciones respectivas.
 Efectuadas las correcciones o modificaciones por parte del Jefe de Equipo, entregará el
informe preliminar para efectos de revisión al Director o Subdirector, quien podrá
considerar, además la revisión por parte de un supervisor de control de calidad.
 Revisado y aprobado el Borrador de Informe de Auditoria, notificará a la máxima

autoridad de la ente y a cada uno de los servidores actuantes, el día, hora y lugar en que
se hará la lectura y discusión del Borrador de Informe de Auditoria, según nómina y detalle
preparado por el Jefe de Equipo y Supervisor, (Ver anexo No. 10).
 Establecerá que en la lectura y discusión estén Saludos el Supervisor, el Jefe de
Equipo y algunos miembros del Equipo de Auditoria, que se estime necesario.
Jefe de Equipo
Elaborará Acta de Lectura y Discusión del Informe, que será firmada por los asistentes, lo cual
no constituirá aceptación de los resultados del informe de auditoria, sino únicamente
constancia de la presencia, de los asistentes, y eventualmente resumen de los comentarios o
explicaciones más relevantes.
En caso de no existir correcciones u otras modificaciones, firmará el Informe definitivo de

Auditoria, en el número de ejemplares que sean necesarios para ser remitidos a las instancias
correspondientes.
Secretaria
Elaborará nota de remisión del Informe Definitivo de Auditoria, la cual será dirigida y enviada a
la máxima autoridad del ente. A los demás funcionarios actuantes se les remitirá acta de lectura
de informe, en la cual se mencione que estuvieron Saludos en dicha lectura. (Ver anexo No. 11)
Firmará nota de remisión de los ejemplares del Informe final de Auditoria así:
 Presidencia
 Dirección de Responsabilidades
 Dirección de Operaciones Administrativas
 Titular del ente auditada
63
Un ejemplar del informe servirá para el archivo de la Dirección y una copia se agregará en el
legajo de los Papeles de Trabajo Generales.
REMISIÓN DEL INFORME A LA DIRECCIÓN PARA LA DETERMINACIÓN DE

RESPONSABILIDADES
Inmediatamente después de notificar el Informe Definitivo de Auditoria, a la máxima

autoridad del ente (Consejo Directivo/ Junta Directiva, etc.) y entregada el acta de lectura de
informe a cada uno de los presuntos funcionarios actuantes. La Determinación de
Responsabilidades, se hará en un plazo no mayor de 15 días, contados a partir de la fecha de
emisión del informe, para lo cual se efectuará el procedimiento siguiente:
Jefe de Equipo
Elabora la Nota de remisión, conforme al modelo en Anexo No. 21 y entrega a Supervisor para
revisión. Cuando no hubiese hallazgos, la nota contendrá únicamente un párrafo en el cual se
explicará que durante el período examinado no se identificaron hallazgos, por tanto únicamente
se agregará nómina y dirección de funcionarios actuantes.
Supervisor
Revisa nota de remisión y verifica que su contenido concuerde con los resultados del informe y
entrega al Director o Subdirector, para efectos de autorización.
Revisa redacción, contenido de la nota de remisión; y si estuviere de acuerdo la suscribirá, caso

contrario la devolverá al supervisor para que efectúe las correcciones pertinentes.
INFORME SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
El informe de auditoría es el medio a través del cual el auditor, emite su juicio profesional sobre
los estados financieros que ha examinado. El informe es la expresión escrita donde el auditor
expone su conclusión sobre la tarea que realizó.
En su informe el auditor expresará que ha examinado los estados financieros del ente,
identificando como llevó a cabo su examen aplicando las normas de auditoría generalmente
64
aceptadas, indicando además si dichos estados presentan razonablemente en todos sus aspectos
importantes, la situación financiera, la ejecución presupuestaria, flujo de fondos y los resultados
de sus operaciones por el año terminado, de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados.
El informe de auditoría contendrá la opinión del auditor de acuerdo a su juicio profesional sobre
los resultados obtenidos.
Preparar un buen informe de auditoría requiere algo más que tener conocimientos profundos de
auditoría. Requiere destreza para ordenar correctamente los hechos y expresar las conclusiones
haciendo uso de un lenguaje correcto, actual, compresible e incluso persuasivo.
Antes de elaborar el informe, el Supervisor y Jefe de Equipo efectuarán una revisión minuciosa
de los papeles de trabajo para asegurarse que se cumplieron satisfactoriamente los objetivos de
la auditoría, y que se hayan considerado todos los asuntos importantes.
ELEMENTOS BÁSICOS DEL INFORME DEL AUDITOR
Los elementos básicos del informe se presentan generalmente esquematizados como sigue:
 Título
 Destinatario
 Párrafo Introductorio
 Identificación de los estados financieros auditados
 Expresión de la responsabilidad de la administración del ente y de la responsabilidad
del auditor
Párrafo de Alcance (describe la naturaleza de la auditoría)
 Referencia a las normas de auditoría generalmente aceptadas.

 Descripción del trabajo realizado por el auditor.
Párrafo de Opinión (contiene la expresión de la opinión del auditor sobre los estados
financieros).
Lugar y fecha del informe, y, Firma del Director
Es recomendable guardar uniformidad en la forma y contenido del informe del auditor, porque
así se contribuye a promover el entendimiento de parte de los usuarios, así como identificar
circunstancias inusuales, cuando ellas ocurran.
Título
65
El informe del auditor debe tener el título Informe del Auditor, para distinguirlo de informes que
podrían ser emitidos por otros, por ejemplo, funcionarios del ente, informes de otro tipo de
auditoría.
Destinatario
El informe del auditor debe estar dirigido apropiadamente conforme los requieran las
circunstancias. Normalmente, el informe se dirige al titular del ente, según el caso, cuyos
estados financieros han sido examinados.
Párrafo Introductorio
El informe del auditor debe identificar los estados financieros del ente que han sido auditados,
incluyendo el período cubierto por tales estados. El informe debe incluir una declaración en el
sentido de que la preparación de los estados financieros es responsabilidad de la administración
del ente, y una declaración de que la responsabilidad del auditor es expresar su opinión con base
a su examen, sobre la razonabilidad de las cifras contenidas en los estados financieros.
Párrafo de Alcance
El informe del auditor debe describir el alcance de la auditoría declarando que fue realizada de
conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas. El alcance se refiere a los
procedimientos de auditoría considerados necesarios para la ejecución de la auditoria de
acuerdo con las circunstancias. El usuario del informe necesita esta expresión como una
garantía de que la auditoría ha sido practicada de conformidad con las normas o prácticas
establecidas.
El informe debe incluir la expresión del auditor de que la auditoria proporciona una base
razonable para la opinión emitida. El informe debe incluir una declaración de que la auditoría
fue planeada y efectuada para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no
presentan errores importantes. Por lo tanto, el informe debe describir que la auditoría
comprende:
 Examen sobre una base de comprobaciones selectivas, las evidencias que respaldan la
información y los asuntos importantes presentados en los estados financieros.
 Evaluación de los principios de contabilidad usados en la preparación de los estados
financieros.
 Evaluación de las principales estimaciones efectuadas por la gerencia.
 Evaluación de la presentación general de los estados financieros.
66
Párrafo de Opinión
En el informe el auditor debe expresar claramente su opinión respecto a si los estados

financieros auditados presentan razonablemente la situación financiera, los resultados de las
operaciones, la ejecución presupuestaria y el flujo de fondos del ente, de acuerdo con principios
de contabilidad generalmente aceptados, según el caso.
Los términos utilizados para expresar la opinión del auditor se presentan razonablemente en
todos sus aspectos importantes. Esta terminología indica que el auditor considera sólo aquellos
asuntos que son materiales respecto a los estados financieros. El marco conceptual para la
determinación de los estados financieros es determinado por los principios de contabilidad
generalmente aceptados, las normas aplicables y el desarrollo de la práctica profesional.
Lugar y fecha del informe
La fecha del informe debe ser aquélla que coincide con la finalización de la auditoría y debe
indicar la localidad que corresponde al domicilio del ente auditado.
Firma e Identificación del auditor
El informe debe ser firmado por el Director de la dirección de auditoría correspondiente.
CLASES DE DICTÁMENES
Los dictámenes de auditoría se clasifican de la siguiente forma:
Informe con Opinión Limpia (sin salvedades, estándar)
Informe con Opinión con salvedades
Informe con Opinión Adversa
Informe con Abstención de Opinión
Informe con Opinión Limpia (sin salvedades, estándar)
67
Debe expresarse una opinión limpia cuando el auditor concluye que los estados financieros
presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situación financiera del ente.
Una opinión sin salvedades también indica implícitamente que han sido determinados y
expuestos en forma apropiada, en los estados financieros, cualquier cambio significativo en la
aplicación de principios contables o en estimaciones realizadas por la gerencia y sus efectos
correspondientes.
Informe con Opinión con Salvedades
Una opinión con salvedades deberá expresarse cuando el auditor concluye que no puede
expresar una opinión limpia, pero que los resultados de cualquier desacuerdo con la gerencia o
limitaciones en el alcance de su trabajo no es tan importante como para requerir una opinión
adversa o una abstención de opinión. En este caso las salvedades se refieren a los hallazgos de
auditoría que por su materialidad han afectado en parte las cifras contenidas en los estados
financieros.
Informe con Opinión Adversa
Una opinión adversa debe expresarse cuando el efecto de un desacuerdo es tan importante para
los estados financieros, que el auditor concluye que una salvedad al informe, no es adecuada
para revelar la naturaleza equivocada o incompleta de los estados financieros. Por lo tanto el
auditor concluye que tales estados en su conjunto, no presentan razonablemente la situación
financiera del ente auditado, los resultados de sus operaciones, el flujo de fondos y ejecución
presupuestaria de conformidad a principios de contabilidad generalmente aceptada.
Cuando el auditor expresa una opinión adversa, debe declarar en su informe en un párrafo por
separado que preceda a su opinión, todas las razones sustantivas que fundamentan su opinión, y
los efectos principales del motivo de la opinión adversa con respecto a los estados financieros.
Abstención de Opinión
Una abstención de opinión debe expresarse cuando, el posible efecto de una limitación en el
alcance es tan importante, que el auditor no ha podido obtener suficiente evidencia de auditoría
y en consecuencia, no puede expresar una opinión sobre los estados financieros.
La abstención de opinión se hace necesaria cuando el auditor no ha podido realizar una auditoría
suficiente que le permite formarse una opinión sobre los estados financieros. La abstención de
opinión no debe expresarse cuando el auditor considera que, como resultado de su auditoría,
existen desviaciones importantes a los principios de contabilidad generalmente aceptados.
68
Cuando se exprese una abstención de opinión por limitaciones al alcance, el auditor debe indicar
en un párrafo por separado, las razones por las cuales su auditoría no cumple con la normas de
auditoría generalmente aceptadas, y debe indicar que su trabajo no fue suficiente para poder
expresar una opinión.
16.5.1 Condiciones a tenerse en cuenta para emitir un Informe distinto al de “sin salvedades”
Cuando el auditor no ha acumulado suficiente evidencia para concluir que los estados
financieros se presentan de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados,
existe una restricción de alcance.
Existen dos causas principales de las restricciones de alcance; restricciones que impone la
administración y restricciones ocurridas por circunstancias fuera del control de auditor o
administración.
Cuando los estados financieros no se han preparado de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Cuando el auditor no es independiente.
INFORME SOBRE ASPECTOS DE CONTROL INTERNO
En una auditoría a los estados financieros, el auditor tiene como objetivo formarse una opinión
sobre la razonabilidad de los estados financieros del ente, así como evaluar el control interno y
verificar el cumplimiento de disposiciones legales. Aun cuando el auditor no está obligado a
encontrar condiciones reportables, debe estar al tanto de su posible detección, mediante la
consideración de los elementos del control interno. Las condiciones reportables constituyen
asuntos que llaman la atención del auditor y que en su opinión, deben comunicarse al ente, ya
que representan deficiencias importantes, que podrían afectar negativamente la capacidad del
ente para registrar, procesar, resumir y reportar información financiera uniforme con las
afirmaciones de los estados financieros. El auditor también debe de identificar asuntos que en su
opinión no son condiciones reportables, sin embargo tendrá que comunicarlos en carta de
gerencia como asuntos menores.
69
El informe de control interno (ver modelo en anexo No. 17), es el documento mediante el cual
el auditor comunica al ente, los hallazgos (condiciones reportables) más importantes detectados
en una auditoría financiera, referidas al diseño u operación del control interno.
Aunque el auditor está comprometido para informar sobre las aseveraciones gerenciales acerca
del control interno, la administración es responsable sobre su diseño y mantenimiento efectivo.
Por lo tanto la administración es libre de evaluar el control interno sin perjuicio de la realizada
por el auditor.
Como la administración es responsable de evaluar la efectividad de su control interno, ésta debe

basarse en criterios de control que son considerados esenciales para el diseño e implementación
de un control interno efectivo. La efectividad de un control interno puede determinarse sólo
cuando la evidencia adecuada está disponible para ser evaluada por el auditor.
Por ejemplo: Cuando el control interno no está bien documentado o la documentación

sustentatoria no se mantiene físicamente en el ente, el auditor no puede formarse una opinión
sobre la aseveración relativa a la efectividad del control interno.
ELEMENTOS BÁSICOS DEL INFORME
Los elementos básicos del control interno se presentan como sigue:
Título
Destinatario
Párrafo Introductoria
Identificación de los estados financieros auditados
Expresión de la responsabilidad de la administración del ente sobre el control interno
Párrafo de Alcance
 Referencia a las normas de auditoría generalmente aceptadas en Colombia.

 Descripción del trabajo realizado por el auditor para estudiar el control interno y evaluar el
riesgo correspondiente
 Descripción de los objetivos del control interno
70
Párrafo de identificación de los hallazgos de auditoría (contiene las debilidades más importantes
detectadas al examinar y evaluar los riesgos).
Párrafo de salvaguarda sobre la consideración del control interno
Lugar y fecha del informe
Firma del auditor
Título
El informe del auditor debe tener como título Informe de los Auditores Independiente, para
distinguirlo de informes que podrían ser emitidos por otros, como por ejemplo, funcionarios del
ente, directores o informes de otro tipo de auditoría.
Destinatario
El informe del auditor debe estar dirigido al titular del ente, cuyos estados financieros, los
procesos, la administración y demás ítems que han sido materia de examen.
Párrafo introductoria
El informe del auditor debe identificar los estados financieros que han sido materia de examen,
incluyendo la fecha y el período cubierto por tales estados. El informe debe incluir la expresión
de que el establecimiento y mantenimiento del control interno es responsabilidad de la
administración del ente.
Párrafo del alcance
El informe del auditor debe describir el alcance de la auditoría declarando que fue realizada de
conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas. Las normas exigen que para
planear la auditoria, el auditor debe adquirir apropiada comprensión del funcionamiento del
control interno del ente.
En el informe debe indicarse los controles internos significativos del ente o los elementos
específicos del control interno, incluyendo los controles que haya establecido para garantizar el
71
cumplimiento de leyes y reglamentos, cuya inobservancia puede tener un efecto importante en
los estados financieros.
El alcance se refiere a los procedimientos de auditoría considerados necesarios para la ejecución

de la auditoria de acuerdo a las circunstancias.
El alcance de la evaluación el auditor podrá variar de una auditoría a otra y dentro de los
diferentes elementos del control interno de un ente, dependiendo tanto de la comprensión que
tenga del control interno, como de su criterio respecto a formas alternativas de evidencia. Esa
comprensión y evaluación en sí mismo no son suficientes, para expresar una opinión sobre el
diseño y la operación del control interno del ente en su conjunto o de sus distintos elementos.
Definición e identificación de hallazgos de auditoría
El término hallazgo de auditoría debe definirse en forma precisa. Asimismo, deben describirse
en forma clara y concisa las debilidades más importantes que hayan sido detectadas al examinar
y evaluar los riesgos de control, especialmente, respecto del sistema de contabilidad,
procedimientos de control y ambiente de control.
Párrafo de salvaguarda
El auditor debe indicar que el propósito de la auditoría, fue informar sobre los asuntos materia
de examen entre otros los estados financieros, más no proporcionar una seguridad del
funcionamiento del control interno del ente. Igualmente, debe incluir en esté párrafo que la
comunicación es sólo para uso de la gerencia o de otros funcionarios responsables del ente.
En ciertos casos el auditor puede hacer referencia en el informe de control interno, sobre
hallazgos de auditoría que no han sido considerados como debilidades importantes. Un ejemplo
de esa situación se presenta a continuación:
“Nuestra consideración del control interno, no revela necesariamente todos los aspectos de
control interno que podrían ser deficiencias importantes, y consecuentemente, no revela todos
los hallazgos de auditoría que también podría ser considerados deficiencias importantes, como
se definió anteriormente. Sin embargo, no observamos ningún asunto relacionado con el control
interno y su operación que consideremos que sea una deficiencia importante”.
Lugar y fecha
72
La fecha del informe debe ser aquella que coincide con la finalización de la auditoría. El
informe debe indicar la localidad donde el auditor está domiciliado.
Firma e identificación del auditor. El informe debe ser firmado por la persona responsable de la
auditoría, indicando su nombre completo.
COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO
Ambiente de Control
Es el conjunto de circunstancias que enmarcan el accionar de un ente desde la perspectiva del

control interno y que son determinantes del grado en que los principios de este último imperan
sobre las conductas y los procedimientos organizacionales.
Los factores principales que los auditores deben considerar son:
 La filosofía y el estilo de la dirección y gerencia.

 La estructura el plan organizacional, los reglamentos y los manuales de procedimiento.
 La integridad, los valores éticos, la competencia profesional y el compromiso de todos
los componentes de la organización, así como su adhesión a las políticas y objetivos
establecidos.
 Las formas de asignación de responsabilidades y de administración y desarrollo del
personal.
 El grado de documentación de políticas y decisiones y de formulación de programas
que contengan metas, objetivos e indicadores de rendimiento.
Evaluación de Riesgo
Significa que dado que el control interno ha sido pensado para limitar los riesgos que afectan las
actividades de una organización, el auditor deberá adquirir un conocimiento práctico del ente y
sus componentes para identificar puntos débiles, enfocando los riesgos tanto a nivel de la
organización (internos y externos) como de la actividad.
En tal sentido, las circunstancias que pueden merecer especial atención por su impacto serán:
 Cambios en el entorno
73
 Redefinición de la política institucional
 Reorganizaciones o reestructuraciones
 Ingreso de nuevos empleados o rotación
 Nuevos sistemas y procedimientos
 Aceleración del crecimiento
 Nuevos productos o servicios, actividades o funciones
 Cambios en la aplicación de los principios contables.
Actividades de Control
Las actividades de control son ejecutadas en todos los niveles de la organización y en cada etapa
de gestión con base en un mapa de riesgos, de acuerdo a lo expresado en el punto anterior:
conociendo los riesgos, se disponen los controles destinados a evitarlos o minimizarlos.
Ejemplos de las actividades del control:
 Análisis efectuados por la dirección.

 Seguimiento y revisión por parte de los responsables de las diversas funciones o
actividades.
 Comprobación de las transacciones en cuanto a exactitud, totalidad, y autorización
pertinente: aprobaciones, revisiones, cotejos, recálculos, análisis de consistencia,
prenumeraciones.
 Controles físicos patrimoniales: arqueos, conciliaciones, recuentos.
 Dispositivos de seguridad para restringir el acceso a los activos y registros.
 Segregación de funciones
 Aplicación de indicadores de rendimiento.
 Procesamientos de datos, adquisiciones, implantación y mantenimiento del software,
seguridad en acceso a sistemas.
Información y comunicación
El sistema de información importante para los objetivos de información financiera, que incluye
el sistema de contabilidad, consiste en métodos, registros y niveles de seguridad, establecidos
para la contabilización, proceso, resumen e informe de las operaciones del ente (así como de
eventos y condiciones) y para mantener contablemente los relativos activos, pasivos e
inversiones de los accionistas. La calidad del sistema generado de información, afecta la
habilidad de la gerencia para la toma de decisiones apropiadas en el manejo y control de las
actividades del ente y para preparar informes financieros confiables.
La Comunicación incluye el proporcionar un entendimiento de los papeles individuales y

responsabilidades correspondientes al control interno sobre la información financiera. Incluye la
74
extensión para cualquier persona que entienda como sus actividades en el sistema de
información financiera, se relacionan con el trabajo de otros y el significado de las excepciones
de la información dentro del ente. Unos canales abiertos de comunicación, ayudan a asegurarse
de que las excepciones fueron informadas y corregidas.
La Comunicación toma formas como los manuales de políticas internas, de contabilidad, de

información financiera y de funciones.
La información elaborada por el ente es objeto de verificación por parte del auditor en lo
relativo a los aspectos de contenido, oportunidad, actualidad, razonabilidad y accesibilidad.
Vigilancia o Supervisión
Este componente tiene como objetivo asegurar que el control interno funciona adecuadamente, a
través de continuas o separadas evaluaciones.
Las actividades continuas de vigilancia están incluidas dentro de las actividades recurrentes
normales de un ente e incluyen actividades regulares de gerencia y supervisión.
En muchos entes, los auditores internos o el personal que lleva a cabo las funciones similares,
contribuyen a la vigilancia de las actividades del ente a través de evaluaciones por separado.
Ellos comunican debilidades y recomendaciones para mejorar el control interno.
En este contexto, debe también considerarse la intervención de auditores externos, organismos

gubernamentales de vigilancia y organismos multilaterales.
En general, los auditores considerarán las acciones de vigilancia del ente, a fin de verificar:
 Tareas de los auditores internos y externos.

 Áreas o asuntos de mayor riesgo.
 Programas de evaluaciones y su alcance
 Actividades de supervisión continua existentes.
 Evaluadores, metodología y herramientas de control
 Presentación de conclusiones y recomendaciones, debidamente soportadas
 Seguimiento de las acciones correctivas
PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
DEFINICIÓN DE PRUEBAS ANALÍTICAS:
75
Las pruebas analíticas consisten en la aplicación de comparaciones, cálculos, indagaciones,
inspecciones, y observaciones para analizar la razonabilidad de las informaciones financieras y
desarrollar expectativas sobre las relaciones entre datos financieros y los de operación.
El auditor podrá obtener evidencia mediante alguno de los procedimientos analíticos, siguientes:
 Pruebas de razonabilidad
 Análisis de tendencias
 Análisis de relaciones
El auditor podrá realizar pruebas de razonabilidad para hacer cálculos para estimar un monto tal
como un saldo de una cuenta. Estas pruebas las puede efectuar mediante predicciones de montos
mediante datos financieros y de operación. El auditor puede desarrollar estas predicciones
utilizando la ecuación de la línea recta (Y = a+bx), don Y es la variable dependiente y X la
variable independiente; y para encontrar a y b, el auditor puede utilizar la formula de mínimos
cuadrados, cuya formula es la siguiente: Falta.
El auditor puede efectuar pruebas de tendencias para el análisis de los cambios en saldo de
cuenta o clase de transacción dados entre el período actual y el previo o través de varios
períodos contables. Al igual que las pruebas de razonabilidad, el auditor puede efectuar las
predicciones utilizando las formulas descritas anteriormente.
Para las pruebas de relaciones, el auditor puede analizar la relación existente entre:
 Un saldo de cuenta y otro saldo de cuenta, entre los diferentes estados financieros
 Una clase de transacción y un saldo de cuenta
 Los datos financieros y los de operación
Por otra parte, el auditor también puede efectuar los procedimientos analíticos, auxiliándose de
las Técnicas Asistidas por Computadora (T.A. A. C. s), por ejemplo el auditor puede utilizar el
programa IDEA.
Cálculo de la predicción y comparación con el monto registrado.
La materialidad asignada para los procedimientos analíticos, es muy importante ya que provee
un punto de referencia útil que le sirve al auditor para evaluar los resultados de los
procedimientos analíticos.
Después de efectuada la predicción, el auditor compara el resultado obtenido de los

procedimientos analíticos con los registros contables. La existencia de una diferencia entre
ambas, requiere un seguimiento si el monto de la diferencia excede el nivel de materialidad
asignada. Por lo que, deberán efectuarse pruebas de detalle, para obtener evidencia de auditoría
sobre si existen errores o irregularidades.
76
Rotación de Procedimientos Analíticos con las Pruebas de Detalle
Los procedimientos analíticos normalmente no son eficaces para obtener evidencia de auditoría
con respecto a algunos objetivos de la auditoría; por ejemplo, ellos no pueden reemplazar las
confirmaciones de terceros y la observación de los recuentos físicos.
Algunas veces el auditor puede utilizar los procedimientos analíticos o las pruebas de detalle
como enfoques alternos para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría respecto a un
objetivo dado de auditoría. Se puede aplicar pruebas sustantivas detalle un año y aplicar
procedimientos analíticos otro año. Por ejemplo, en el primer año, el auditor puede que aplicar
procedimientos de detalle al rubro de remuneraciones; y en el segundo año, puede que opte por
utilizar procedimientos analíticos, si es que los procedimientos sustantivos del año anterior,
proporcionaron evidencia convincente de auditoría.
ANEXO 1 CONTROL DE TIEMPO DE ACTIVIDADES
DIRECCIÓN DE AUDITORIA SECTOR_____________________________
RESUMEN CONTROL DE TIEMPO POR ACTIVIDADES
MES REPORTADO:____________________
77
ENTE EXAMINADA:__________________________________________
NOMBRE DEL AUDITOR Y DIAS DIAS CON DIAS NO TOTAL

ACTIVIDADES ASIGNADAS LABORADOS LICENCIA HABILES DE DIAS
_______________________________________
Nombre y Firma del Jefe de Equipo
NOTAS:
1. En la columna “Días con Licencia”, solamente incluir días completos; los

permisos solicitados por horas, así como los días utilizados en capacitación, quedarán
inmersos en la columna de Días Laborados, para lo cual se detallarán como Actividad el
tipo de capacitación recibida.
78
2. Los días no hábiles se refieren a Sábados, Domingos, Asuetos y Vacaciones.
ANEXO 2 BITÁCORA DE SUPERVISIÓN
BITÁCORA DE SUPERVISIÓN
SUPERVISOR:________________________________________
ENTE:_______________________________________________
HOJA DE FIRMA DEL

FECHA SUPERVISIÓN SUPERVISOR
OBSERVACIONES
N° Ref. P/T
79
JEFE DE EQUIPO_________________________
ANEXO 3 CARTA A LA GERENCIA
Ciudad, DIA de MES de AÑO.
Señor (a)(es)
Consejo Directivo / Junta Directiva
Saludo,
80
Hemos efectuado Auditoria de los Estados Financieros (o tipo de auditoria requerida) del ente
a su digno cargo, correspondiente al período comprendido del _______________ al
________________.
Como resultado de nuestro examen, hemos identificado algunas observaciones relacionadas con
Aspectos Financieros, Control Interno y/o de Cumplimiento con Leyes, Reglamentos u otras
disposiciones aplicables, las cuales se detallan en el documento anexo.
Con la finalidad de cumplir lo dispuesto en las normas de auditoria generalmente aceptadas, y

obtener mayores elementos de juicio que nos permitan brindar recomendaciones adecuadas,
atentamente solicitamos a usted (es) presentar por escrito sus explicaciones o comentarios,
adjuntando la evidencia documental correspondiente, a mas tardar dentro de los _____ días
hábiles siguientes contados a partir de la fecha en que reciba esta nota.
Es oportuno mencionar, que la falta de respuesta a nuestra solicitud en el plazo señalado, nos
indicará que las observaciones y recomendaciones planteadas han sido aceptadas por usted (es).
Aprovecho la oportunidad para expresarle las muestras de mi consideración y estima.
Att.
Jefe de Equipo (o Encargado de Equipo)
ANEXO 4
CONTENIDO DE INFORME DE AUDITORÍA
INFORME DE AUDITORIA (TIPO DE AUDITORIA)
81
A (NOMBRE DEL ENTE) POR EL PERIODO COMPRENDIDO ENTRE EL 1 DE ENERO Y
EL 31DE DICIEMBRE DE _____.
CIUDAD, _____ DE ______
ANEXO 5
CONTENIDO DE INFORME DE AUDITORIA ESPECIAL
82
INFORME DE AUDITORIA ESPECIAL
(NOMBRE DEL ENTE) CORRESPONDIENTE AL PERIODO DEL 1 DE ENERO AL31DE

DICIEMBRE DE _____.
CIUDAD, _____ DE ______
ÍNDICE
CONTENIDO PAG.
I ANTECEDENTES
II OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
Generales
Específicos
III ALCANCE DE LA AUDITORIA
Procedimientos de Auditoría
IV RESULTADO DE LA AUDITORIA
Hallazgos de Auditoría
V CONCLUSIÓN (ES). ( Según las circunstancias del caso)
ANEXO 6
CONVOCATORIA DE LECTURA DE INFORME
83
REF.______________
Ciudad, ______ de _______________ de____________
Señor (es)
(Nombre)
Junta Directiva / consejo Directivo/ / funcionarios y Empleados
Presuntamente Responsables/
Saludo.
Atentamente me dirijo a usted (es), para hacer de su conocimiento que, con la finalidad de
cumplir lo dispuesto en las normas de auditoria generalmente aceptadas, esta Dirección de
Auditoria, ha preparado un Borrador de informe de la Auditoria a los Estados Financieros (o
Auditoria Especial) de ______________ correspondiente al período del _______________ al
______________, del cual remito un ejemplar adjunto a la Saludo,.
Al respecto, es oportuno mencionar que por tratarse de resultados preliminares, tal informe
puede ser modificado mediante la presentación de evidencias documentales, así como de
análisis de explicaciones y comentarios adicionales que se Saludo, por escrito el día de la
lectura y discusión de dicho informe; para tal efecto, se le (s) convoca a usted, funcionarios y
empleados que se detallan en anexo a una reunión en
_______________________________________________________, a las ________ horas del
día________ del transitorio año.
Lo anterior se notifica a usted(es) para los efectos legales consiguientes, y aprovecho la ocasión
para expresarles las muestras de mi consideración y estima.
Director (Subdirector) de Auditoría
84
ANEXO 7
CARTA DE SALVAGUARDA
CIUDAD, de de
Señor (a)
Supervisor (a) de la Dirección de Auditoria
Saludo.
Estamos proporcionando esta carta en relación a su(s) auditoria(s) de (identificación de los

estados financieros) de (el nombre del ente) de fecha (fecha(s) y por él (períodos) con el
propósito de expresar opinión sobre si los estados financieros consolidados presentan
razonablemente, en todos los aspectos materiales, la situación financiera, el resultado de
operaciones, el flujo de efectivo y la ejecución presupuestaria (nombre del ente) de conformidad
con las normas de contabilidad generalmente aceptadas. Confirmamos, que somos responsables
por la razonable presentación de dichos estados financieros.
Confirmamos, según nuestro conocimiento y convicción, al (fecha del informe del auditor), las
siguientes representaciones hechas a usted (es) durante su(s) auditoria(s).
Los estados financieros referidos anteriormente, esta (n) razonablemente presentado(s) de

conformidad a las normas de contabilidad generalmente aceptadas.
Hemos puesto a su disposición lo siguiente:
a. Los registros financieros y toda la información relacionada.

b. Las actas de las reuniones de los Inversionistas, Directores, y Juntas de Directores, o
resúmenes de acciones de reuniones recientes, para los cuales las actas todavía no han sido
elaboradas.
No han existido comunicaciones de agencias reguladoras, con respecto al incumplimiento o

deficiencias en las prácticas de los informes financieros.
No existen transacciones materiales que no hayan sido apropiadamente registradas en la

contabilidad que respalda los estados financieros.
No ha existido:
85
a) Fraude o irregularidades en el cual estén involucrados la gerencia o empleados que
desempeñan un papel importante en el sistema de control interno.
b) Fraude o irregularidades en el cual estén involucrados otros empleados, que pueda tener
un efecto material en los estados financieros.
El ente no tiene planes o intenciones que puedan afectar materialmente los valores, o la
clasificación de bienes y obligaciones.
Lo siguiente ha sido registrado apropiadamente o revelado en los estados financieros:
a. Transacciones entre partes relacionadas (incluyendo ventas, compras, préstamos,

transferencias, acuerdos de contratos de arrendamientos, garantías y montos a cobrar o
pagaderos a las partes relacionadas).
b. Garantías ya sean por escrito o verbales, bajo las cuales la compañía es eventualmente
responsable.
c. Cálculos o avalúos significativos, y concentraciones materiales conocidas por la
gerencia que requieren ser reveladas.
No existen.
a. Violaciones o posibles violaciones de leyes o regulaciones, cuyos efectos deben ser

considerados para revelar en las auditorias financieras, o como base para registrar una
pérdida eventual.
b. Reclamos o litigios no aceptados que nuestros abogados hayan considerado como
probables aceptaciones, y que deben ser revelados.
c. Otras obligaciones, ganancias o pérdidas eventuales, que se requiere sean acumuladas o
reveladas.
El ente tiene satisfactoriamente a su nombre, la propiedad de todos los bienes y no existen

gravámenes a los mismos, ni han sido otorgados en garantía colateral.
El ente ha cumplido con todos los acuerdos contractuales que tendrían un efecto material en los
estados financieros en caso de incumplimiento.
Según nuestro conocimiento y convicción, ningún suceso ha ocurrido subsiguiente a las fechas
del balance y hasta la fecha de esta carta, que requiera un ajuste o revelación en los estados
financieros antes mencionados.
(Nombre y Cargo del Jefe Financiero)
86
ANEXO 8
INFORME LIMPIO
8. ASPECTOS FINANCIEROS
8.1 INFORME DE LOS AUDITORES
Señor (a)
........
Saludo,
Hemos examinado el Estado de Ganancias y Perdidas, el Balance General, el Estado de Flujo de

Fondos y el Estado de Ejecución Presupuestaria, del ......, por el período comprendido entre el 1 de
enero al 31 de diciembre del año ....... Estos Estados son responsabilidad de la administración.
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con base a nuestra
Auditoría.
Realizamos nuestro examen de conformidad con Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.

Estas Normas requieren que planifiquemos y ejecutemos la Auditoría de tal manera que podamos
obtener una seguridad razonable de que los Estados Financieros auditados están libres de errores
importantes. La Auditoría incluye un examen con base a pruebas selectivas de la evidencia que
soporta las cifras y revelaciones de los Estados Financieros auditados; evaluación de los principios
contables utilizados y las estimaciones significativas efectuadas por el ente. Creemos que nuestro
examen proporciona una base razonable para nuestra opinión.
87
En nuestra opinión, los Estados Financieros mencionados, presentan razonablemente en todos los
aspectos importantes la situación financiera, los resultados de sus operaciones, el flujo de fondos y
la ejecución presupuestaria del (nombre del ente) por el período comprendido del 1 de enero al 31
de diciembre del año ...., de conformidad a las normas.
Este informe esta diseñado para comunicar al (nombre del titular del ente). Sin embargo este
informe es de interés público y su distribución no está limitada.
Fecha
Nombre y firma del Director de Auditoría respectivo.
ANEXO 9
INFORME CON SALVEDAD
Señor (a)
........
Saludo,

Fondos , el Estado de Superavit y Estado de Flujo de Efectivo, del ......, por el período comprendido
entre el 1 de enero al 31 de diciembre del año ....... Estos Estados son responsabilidad de la
administración. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con
base a nuestra Auditoría.
88
Realizamos nuestro examen de conformidad con Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas
(N.A.G.A.S.). Estas Normas requieren que planifiquemos y ejecutemos la Auditoría de tal manera
que podamos obtener una seguridad razonable de que los Estados Financieros auditados estén
libres de errores importantes. La Auditoría incluye el examen con base a pruebas selectivas de la
evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los Estados Financieros auditados; evaluación de
los principios contables utilizados y las estimaciones significativas efectuadas por el ente. Creemos
que nuestro examen proporciona una base razonable para nuestra opinión.
DETALLE DE LAS CONDICIONES REPORTABLES (HALLAZGOS).
En nuestra opinión, excepto por lo expresado en el párrafo anterior, los Estados Financieros
mencionados, presentan razonablemente en todos los aspectos importantes la situación financiera,
los resultados de sus operaciones, el flujo de fondos (nombre del ente) por el período comprendido
del 1 de enero al 31 de diciembre del año, de conformidad a las normas establecidas.
Fecha
ANEXO 10 INFORME ADVERSO
Señor (a)
Saludo,
89
Fondos , el Estado de Superávit y Estado de Flujo de Efectivo, del ......, por el período comprendido

que podamos obtener una seguridad razonable de que los Estados Financieros auditados están
Al 31 de diciembre de...... el ente no ha registrado........ Correspondiente a.......; asimismo las

cuentas...., están sobreestimadas en $........., al haber considerado en ese período intereses que se
devengarán en ejercicios futuros. Estas prácticas no son concordantes con principios de
contabilidad generalmente aceptadas y han tenido el efecto de incrementar inapropiadamente los
resultados de las operaciones del ejercicio...... en $ y distorsionan la situación financiera del ente al
término de dicho año.
En nuestra opinión, debido a lo expresado en el párrafo anterior, los Estados Financieros

mencionados, no presentan razonablemente en todos los aspectos importantes la situación
financiera, los resultados de sus operaciones, el flujo de fondos el Estado de Superávit y Estado de
Flujo de Efectivo, del (nombre del ente) por el período comprendido del 1 de enero al 31 de
diciembre del año ...., de conformidad a las normas establecidas por la Dirección General de
Contabilidad Gubernamental, Ministerio de Hacienda.
Fecha
90
ANEXO 11
ABSTENCIÓN DE OPINIÓN
Señor (a)
........
Saludo,

Fondos , el Estado de Superavit y Estado de Flujo de Efectivo, del ......, por el período comprendido

El ente no práctico el inventario físico de activos fijos, el cual asciende a $........,al 31 de diciembre
de ..... Asimismo no nos fue posible comprobar el valor de los ítems que comprende el rubro
maquinaria y equipo, debido a que el ente no dispone de registros auxiliares adecuados.
Teniendo en cuenta que el ente no práctico el inventario físico de los activos fijos y no fue
posible aplicar otros procedimientos de auditoría que nos hubiera permitido satisfacernos acerca
91
del saldo al 31 de diciembre de..... y la ausencia de registros auxiliares no permitió asegurarnos
del valor de los activos incluidos en el indicado rubro, consideramos que el alcance de nuestra
revisión no fue lo suficiente amplia para permitirnos expresar, y no expresamos opinión sobre
los estados financieros arriba indicados.
Fecha
ANEXO 12
INFORME SOBRE ASPECTOS DE CONTROL INTERNO
12. ASPECTOS DEL CONTROL INTERNO
Señor (a)
..........
Saludo,.
Hemos examinado los Estados de Situación Financiera, Rendimiento Económico, Flujo de

Fondos, Ejecución Presupuestaria del (nombre del ente), por el período del 1 de enero al 31 de
diciembre del año XXXX y hemos emitido nuestro informe en esta fecha.
Realizamos nuestro examen de conformidad con las Normas de Auditoría Generalmente

Aceptadas. Estas Normas requieren que planifiquemos y desarrollemos la Auditoría de tal manera
que podamos obtener una seguridad razonable sobre si los Estado de Ganancias y Perdidas, el
Balance General, el Estado de Flujo de Fondos, el Estado de Superavit y Estado de Flujo de
Efectivo, están libres de distorsiones significativas.
92
Al planear y ejecutar la Auditoría al (nombre del ente), tomamos en cuenta el Sistema de Control
Interno con el fin de determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
Auditoría, para expresar una opinión sobre los Estados Financieros presentados y no con el
propósito de dar seguridad sobre los Sistemas de Control Interno.
La Administración del (nombre del ente), es responsable de establecer y mantener un Sistema de

Control Interno. Para cumplir con esta responsabilidad, se requiere de estimados y juicios por la
Administración para evaluar los beneficios esperados y los costos relacionados con las Políticas y
Procedimientos de Control Interno. Los objetivos de un Sistema de Control Interno son
proporcionar a la Administración afirmaciones razonables, no absolutas, que los activos están
salvaguardados contra pérdidas por uso o disposiciones no autorizadas y que las transacciones son
ejecutadas de acuerdo con la autorización de la Administración y documentadas apropiadamente.
Debido a limitaciones inherentes a cualquier Sistema de Control Interno, pueden ocurrir errores o
irregularidades y no ser detectadas. Además, la proyección de cualquier evaluación de la Estructura
a períodos futuros está sujeto a riesgos de que los procedimientos sean inadecuados, debido a
cambios en las condiciones o que la efectividad del diseño y operación de Políticas y
Procedimientos puedan deteriorarse.
Identificamos ciertos aspectos que involucran el Sistema de Control Interno y su operación que
consideramos son condiciones reportables de conformidad con Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas. Las condiciones reportables incluyen aspectos que llaman nuestra atención con respecto
a deficiencias significativas en el diseño u operación del Sistema de Control Interno que, a nuestro
juicio, podrían afectar en forma adversa la capacidad del ente para registrar, resumir y reportar
datos financieros consistentes con las aseveraciones de la Administración en los Estado de
Ganancias y Perdidas, el Balance General, el Estado de Flujo de Fondos , el Estado de Superavit y
Estado de Flujo de Efectivo,.
Las condiciones reportables en el Sistema de Control Interno son las siguientes:
...................................
Una falla importante es una condición reportable, en la cual el diseño u operación de uno o más de
los elementos del Sistema de Control Interno no reduce a un nivel relativamente bajo, el riesgo de
que ocurran errores o irregularidades en montos que podrían ser significativos y no ser detectados
por los empleados dentro de un período en el curso normal de sus funciones.
Nuestra revisión del Sistema de Control Interno no necesariamente identifica todos los aspectos de
control interno que podrían ser condiciones reportables y, además no necesariamente revelarían
93
todas las condiciones reportables que son también consideradas fallas importantes, tal como se
define anteriormente.
Lugar y fecha
ANEXO 13
INFORME SOBRE ASPECTOS SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE LEYES,

REGLAMENTOS Y OTRAS APLICACIONES
13. ASPECTOS SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE LEYES, REGLAMENTOS Y OTRAS

NORMAS APLICABLES.
14. INFORME DE LOS AUDITORES
Señor (a)
Saludo,
Hemos examinado los Estado de Ganancias y Perdidas, el Balance General, el Estado de Flujo de
Fondos , el Estado de Superavit y Estado de Flujo de Efectivo, del (nombre del ente), por el período
comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre del año 2XXX y hemos emitido nuestro informe en
esta fecha.
Realizamos nuestro examen de conformidad con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas
(N.A.G.A.S.). Estas normas requieren que planifiquemos y ejecutemos la Auditoría de tal manera
libres de errores importantes. La Auditoría incluye la auditoria del cumplimiento con
Disposiciones, Leyes, Regulaciones, Contratos, Políticas y Procedimientos Aplicables al (nombre
del ente), responsabilidad de la Administración del ente. Llevamos a cabo pruebas de cumplimiento
con ciertas disposiciones, de Leyes, regulaciones, contratos, políticas y procedimientos. Sin
94
embargo, el objetivo de nuestra Auditoría a los Estados Financieros, no fue proporcionar una
opinión sobre el cumplimiento general con tales disposiciones.
Los resultados de nuestras pruebas de cumplimiento revelaron las siguientes instancias

significativas de incumplimiento, las cuales no tienen efecto en los Estados Financieros del período
antes mencionado, del (nombre del ente), así:
DETALLE DE LOS HALLAZGOS
Excepto por lo descrito anteriormente, los resultados de nuestras pruebas de cumplimiento legal
indican que, con respecto a los rubros examinados al (nombre del ente) cumplió, en todos los
aspectos importantes, con esas disposiciones. Con respecto a los rubros no examinados nada
llamo nuestra atención que nos hiciera creer que el (nombre del ente) no haya cumplido, en
todos los aspectos importantes, con esas disposiciones.
Lugar y fecha
ANEXO 14
HOJA DE SUPERVISIÓN
SUPERVISOR:
JEFE DE EQUIPO:
INSTITUCIÓN:
95
FECHA:
HECHO
No. INSTRUCCIONES REF/PT FECHA SEGUIMIENTO
POR
CUMPLIDAS NO FECHA
CUMPLIDAS
__________________________
Supervisor
96
ANEXO 15
FORMATO DE HALLAZGO POTENCIAL DE AUDITORÍA
DIRECCIÓN DE AUDITORIA SECTOR ____________________
ENTE: ________________________________________________
HALLAZGO POTENCIAL DE AUDITORIA
TITULO:
CONDICIÓN:
CRITERIO:
CAUSA:
EFECTO:
RECOMENDACIÓN
COMENTARIOS DE LA ADMINISTRACIÓN Y/O PRESUNTOS RESPONSABLES:

(Detallar en hoja anexa si fuera necesario, el resumen o trascripción de las respuestas recibidas
por escrito).
GRADO DE CUMPLIMIENTO:
Este podrá ser:
a) Recomendación Cumplida
b) Recomendación en Proceso, ó
c) Recomendación No Cumplida
97
VERIFICO: REVISO:
PREPARO: ____________
________________ ______________
Auditor
Jefe de Equipo Supervisor
FECHA:
FECHA: FECHA:
ANEXO 16
MODELO DE NOTA DE NOTIFICACIÓN A FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS
CIUDAD, ____________________________, de 200__
Señor
___________________
___________________
___________________
Saludo.
Comunico a Usted que con fecha de ___________________________________ hemos iniciado

auditoría de (especificar si es auditoria financiera o examen especial) en (nombre del
ente), por el periodo comprendido del __________ al _________ en la cual Usted
desempeñó sus funciones.
Lo anterior se notifica a Usted para los efectos legales consiguientes.
Atentamente,
98
Notifique: Notificado:
Jefe de Equipo Nombre y Firma
CONCLUSIONES
Actualmente ante la complejidad y la falta de honestidad dentro de este medio se

agigantado los métodos que se utilizan para violar las normas y los principios legales ,
amparados en sus conocimientos y en el poder obtenido por la fuerza o por el dinero
mal habido , sin embargo con la auditoria forense ha trabajado desarrollando técnicas de
investigación eficaces , para aplicar la ley y la justicia ante todo hecho generador en el
la corrupción se ve implicada .
Siendo asi la auditoria forence una ciencia que da información detallada y explicita de
forma contable y legal la cual puede ser aceptada frente a la corte de jurisprudencia ,
aquella que juzga a los perpetradores del crimen económico , para ello el desarrollo de
estas investigaciones se verán personas de carácter integro en pocas palabras
interponiendo la honestidad y la transparecia ante todo , lo que conlleva a obtener datos
verídicos y con las evidencias correspondientes .
99

Auditoria Forense

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Asignatura:

Diana Isabel Castaño Peña

Lina María Osorio Parra

Sonia Paola Medina Castro

FORMULACIÓN DEL PROBLEMA..........................................................................................3

JUSTIFICACION DEL PROBLEMA..........................................................................................4

ANTECEDENTES DE LA AUDITORIA FORENSE..................................................................6

Enfoques de la Contaduría Forense..............................................................................................7

Investigaciones de crimen corporativo.................................................................................8

Reclamaciones de seguros Cuando la responsabilidad corresponde a la administración de

Negligencia Profesional relacionada con..............................................................................9

Investigaciones de Fraudes y de entidades de control. Dentro de estos podemos destacar los

AUDITORIA GUBERNAMENTAL CON ENFOQUE INTEGRAL.........................................13

Técnica de Inspección Física..............................................................................................16

Evidencia de Auditoria y Evidencia Legal..........................................................................18

DISEÑO DEL MANUAL..........................................................................................................24

ASPECTOS ADMINISTRATIVOS DEL MANUAL DE AUDITORIA....................................25

CARACTERISTICAS DE LOS PAPELES DE TRABAJO.......................................................30

DETERMINACIÓN DE LOS OBJETIVOS DE LA AUDITORIA...........................................38

NATURALEZA, ALCANCE Y OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS DE

EVALUACIÓN DE LA EVIDENCIA Y VALIDACIÓN DE CONCLUSIONES Y

DESARROLLO DE HALLAZGOS DE AUDITORÍA..............................................................53

ELABORACIÓN Y TRAMITACIÓN DEL INFORME............................................................58

INFORME SOBRE ASPECTOS DE CONTROL INTERNO....................................................65

ANEXO 1 CONTROL DE TIEMPO DE ACTIVIDADES........................................................73

ANEXO 2 BITÁCORA DE SUPERVISIÓN.............................................................................74

ANEXO 3 CARTA A LA GERENCIA.......................................................................................76

CONTENIDO DE INFORME DE AUDITORÍA.......................................................................77

CONTENIDO DE INFORME DE AUDITORIA ESPECIAL....................................................78

CONVOCATORIA DE LECTURA DE INFORME...................................................................79

INFORME CON SALVEDAD..................................................................................................83

ANEXO 10 INFORME ADVERSO...........................................................................................84

INFORME SOBRE ASPECTOS DE CONTROL INTERNO....................................................87

INFORME SOBRE ASPECTOS SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE LEYES,

FORMATO DE HALLAZGO POTENCIAL DE AUDITORÍA.................................................92

MODELO DE NOTA DE NOTIFICACIÓN A FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS................93

Siendo el fraude la mayor preocupación en el ambiente de los negocios en la actualidad,

Y en donde los medios de comunicación y la divulgación de algunos procesos judiciales

Este trabajo de investigación pretende realizar un análisis de la auditoria forense como

 Enseñar los pasos y la importancia de aplicar la auditoría forense en la detección

 Determinar cómo entregar información suficiente sobre un fraude que ocurrió o

 Dar a conocer las prácticas deshonestas, promoviendo la responsabilidad y

 Mostrar diferentes técnicas como peritaciones, inspecciones, reconocimiento de

FORMULACIÓN DEL PROBLEMA

JUSTIFICACION DEL PROBLEMA

La Auditoria forense es un campo que tiene mucha relevancia para su desarrollo, y es

Los profesionales en contaduría pública que se dediquen a ejercer la Auditoria forense

ANTECEDENTES DE LA AUDITORIA FORENSE

En los últimos años a raíz de las quiebras fraudulentas y escándalos contables en

Durante los últimos diez años la contaduría forense se ha desarrollado

La contaduría forense es una de las áreas menos mencionada. Sin embargo, en el

El Fraude es un fenómeno económico, social y organizacional, aplicado a la

El fraude contable es llamado por algunos autores fraude administrativo y se clasifica en

1. Revelaciones Financieras Engañosas; en este sentido el Fraude Administrativo es

2. Malversación de Activos; conjunto de practicas no éticas realizadas al interior de las

El fraude también se considera como las acciones impropias resultantes de una

- Presión de tipo financiero, para cumplir con los objetivos

- Racionalización, como todos los demás lo hacen, porque yo no lo hago

El auditor deberá documentar los factores de riesgo de fraude identificados como

En los últimos años se han ido introduciendo importantes cambios al concepto de

La influencia de la sistematización en todos los ámbitos de la vida humana, se ha

Pero a la vez la sistematización ofrece un rango de oportunidades para el uso de

El riesgo es inherente a la naturaleza de los negocios, son los factores, eventos o