Unidad 6 Liquidacion de Sueldos

Curso:
Liquidación de Sueldos
Centro de e-Learning SCEU UTN - BA.

Medrano 951 2do piso (1179) // Tel. +54 11 4867 7589 / Fax +54 11 4032 0148
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Unidad 6

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Bloques temáticos*:
6.1 Impuesto a las ganancias 4ta. Categoría. Normativa legal,

derechos y deberes de las partes, cálculo.
6.2 Asiento de Sueldos

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Consignas para el aprendizaje colaborativo
En esta Unidad los participantes se encontrarán con diferentes

tipos de actividades que, en el marco de los fundamentos del
MEC*, los referenciarán a tres comunidades de aprendizaje, que
pondremos en funcionamiento en esta instancia de formación, a los
efectos de aprovecharlas pedagógicamente:
 Los foros proactivos asociados a cada una de las unidades.

 La Web 2.0.
 Los contextos de desempeño de los participantes.
Es importante que todos los participantes realicen algunas de las

actividades sugeridas y compartan en los foros los resultados
obtenidos.
Además, también se propondrán reflexiones, notas especiales y
vinculaciones a bibliografía y sitios web.

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El carácter constructivista y colaborativo del MEC nos exige que

todas las actividades realizadas por los participantes sean
compartidas en los foros.
* El MEC es el modelo de E-learning colaborativo de nuestro

Centro.

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Tomen nota*
Las actividades son opcionales y pueden realizarse en forma
individual, pero siempre es deseable que se las realice en equipo,
con la finalidad de estimular y favorecer el trabajo colaborativo y el
aprendizaje entre pares. Tenga en cuenta que, si bien las
actividades son opcionales, su realización es de vital importancia
para el logro de los objetivos de aprendizaje de esta instancia de
formación. Si su tiempo no le permite realizar todas las actividades,
por lo menos realice alguna, es fundamental que lo haga. Si cada
uno de los participantes realiza alguna, el foro, que es una
instancia clave en este tipo de cursos, tendrá una actividad muy
enriquecedora.
Asimismo, también tengan en cuenta cuando trabajen en la Web,
que en ella hay de todo, cosas excelentes, muy buenas, buenas,
regulares, malas y muy malas. Por eso, es necesario aplicar filtros
críticos para que las investigaciones y búsquedas se encaminen a
la excelencia. Si tienen dudas con alguno de los datos
recolectados, no dejen de consultar al profesor-tutor. También
aprovechen en el foro proactivo las opiniones de sus compañeros
de curso y colegas.

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6.1 Impuesto a las ganancias 4ta. Categoría. Normativa

legal, derechos y deberes de las partes, cálculo.

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Introducción
Este impuesto es calculado en base a la Resolución Gral. 1261/02
(y sus modificatorias) de A.F.I.P. y surge a partir de las rentas que
puedan percibir los trabajadores en relación de dependencia. Hoy
actualizada por Resolución General 2299/2007, Decreto
1426/2008, Resolución 2490 y 2529 de AFIP y Ley 26.477 y
Resoluciones 2866 y 2867 de 2010. Res. 3073 y 3074 de 2011.
Res. 3449/13. Dto 1242/13, Res. 3525/13, Rg 3770/15, Rg
3831/16, RG 3839/16, 3966/16, Rg 3976/16, Ley 27346, RG 4003
Como la obligación del empleador es actuar como agente de
retención, debemos conocer el mecanismo de su cálculo ya que va
a ser un concepto que debamos calcular, liquidar y controlar.
Conceptos Gravados
Los conceptos que se encuentran gravados, son aquellos que
suman como base de cálculo para el impuesto a las ganancias.
Por ejemplo el sueldo, es un concepto gravado, y estará alcanzado
por este impuesto.
Dentro de lo gravado podemos encontrar:

 Remuneración del Mes (incluyendo todos los conceptos
remunerativos)
 Sueldo Anual Complementario
 Horas Extras
 Vacaciones, sean gozadas o no gozadas
 Gratificaciones de cualquier origen
 Indemnizaciones por despido (excepto antigüedad)

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 Beneficios sociales, Remunerativos y no remunerativos (Tickets

Canasta, Diferencia de Plan Obra social, etc.)
Conceptos No Gravados
Los conceptos no gravados, son aquellos que no se tienen en
cuenta en el cálculo del impuesto a las ganancias:
 Asignaciones familiares
 Indemnizaciones: Hasta el tope legal de indemnizaciones por
antigüedad, muerte, incapacidad, regímenes de retiro voluntario,
accidente o enfermedad.
 Remuneraciones por servicios realizados según ley 19.640
(régimen de promoción de Tierra del Fuego). Por lo tanto los
empleados que trabajen en dicha provincia, gozarán de la
exención sobre sus salarios.
Conceptos Deducibles
Son conceptos que se restan de la base del impuesto.
Conceptos Gastos efectivamente pagados

Deducibles
Montos fijados por la ley

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Gastos efectivamente pagados (con determinados topes):
 Aportes del trabajador: 3 % INNSSJyP 3 % Obra Social y 11 %

Jubilación
 Otros aportes obligatorios por leyes nacionales y provinciales
 Cuotas de Cobertura Médico Asistencial: comprende las

cuotas de planes médicos asistenciales o de emergencias
médicas abonadas periódicamente, ya sea que particularmente
el empleado tenga para sí o para algunos de sus familiares
declarados oportunamente como carga de familia. El monto que
se deduce es hasta el 5 % de la Ganancia Neta, antes de restar
las deducciones por Honorarios Médicos asistenciales y las
deducciones por donaciones.
 Primas de Seguro de Vida: Es deducible la prima que paga el

empleado por seguros en el caso de muerte. Se debe detallar la
denominación de la entidad, domicilio, CUIT e importe abonado
anualmente. El importe que se deduce es hasta $ 83,01
mensuales. Tope anual $ 996,23.
 Personal de Casas Particulares (ex Servicio Doméstico): Son

los pagos por contraprestaciones de personal doméstico del cual
se depositen aportes y contribuciones a la Seguridad Social. Se
puede deducir únicamente el personal del servicio doméstico
que trabaje para un mismo dador de trabajo, como mínimo seis

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(6) horas semanales, independientemente que se encuentre

encuadrado como empleado en relación de dependencia o como
trabajador autónomo. El cómputo de la deducción se efectuará
en la liquidación anual de cada empleado o presentando todos
los meses los comprobantes se puede practicar la deducción
mensualmente. El monto máximo deducible es el mínimo no
imponible anual. Se deben conservar los tickets de pago
mensual al trabajador doméstico (ver F102 AFIP, recibo de
pago) y la constancia de pago de aportes y contribuciones
obligatorios establecidos por el art. 3° del Régimen Especial de
Seguridad Social para Empleados del Servicio Doméstico. (ver
F102 AFIP, aportes y contribuciones).

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 Gastos de Sepelio: comprende a los gastos originados en

sepelio del contribuyente (Empleado) o de personas a su cargo
declaradas oportunamente como cargas de familia. El importe
que se deduce es hasta $ 83,01 mensuales. Tope anual $
996,23.
 Créditos Hipotecarios: Se podrá deducir el importe de los

intereses correspondientes a créditos hipotecarios otorgados por
la compra o construcción de inmuebles destinados a casa-
habitación. Aplicará a los Créditos Hipotecarios que hayan sido
otorgados a partir del 1° de enero de 2001.. Quedan
comprendidos tanto los inmuebles nuevos como los usados para
el caso de la compra. Se confirma que quedan exceptuados los
intereses por refinanciaciones. Se deberá completar el monto
anual a deducir, el nombre de la entidad bancaria y su Nro. de
CUIT. Tope anual $20.000

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 Donaciones: Se podrán deducir las donaciones efectuadas a los

fiscos nacionales, provinciales y municipales, a las instituciones
religiosas, asociaciones, fundaciones y entidades civiles, en
tanto se encuentren reconocidas por la AFIP como exentas del
impuesto a las ganancias. Se deduce hasta un importe del 5 %
de la Ganancia Neta. Las donaciones podrán ser realizadas en
efectivo y/o en especie. Cuando sean en efectivo, las mismas
deberán ser efectuadas, para permitir su deducción, mediante
depósito bancario, giro o transferencia bancaria, débito en
cuenta a través de cajero automático, débito directo en cuenta
bancaria, o débito directo en cuenta de tarjeta de crédito.
 Honorarios: por servicios de asistencia sanitaria, médica y

paramédica, comprendiendo grupo familiar declarado como
carga de familia:
_ Hospitalización en clínicas, sanatorios y establecimientos
similares
_ Prestaciones accesorias de la hospitalización
_ Servicios prestados por los médicos en todas sus
especialidades
_ Servicios prestados por bioquímicos, odontólogos,
kinesiólogos, fonoaudiólogos, psicólogos, etc.
_ Los servicios que presten los técnicos auxiliares de la medicina
_ Todos los demás servicios relacionados con la asistencia,
incluyendo el transporte de heridos y enfermos en ambulancias o
vehículos especiales

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Esta deducción será efectiva en el mes de Diciembre siempre

que los honorarios se encuentren efectivamente facturados a
nombre del empleado Se deducirá hasta un tope del 40 % del
total facturado y a su vez hasta el equivalente del 5 % de la
Ganancia Neta anual antes de restar las deducciones por
Donaciones y por Gastos Médicos Asistenciales.
La deducción de este concepto solo se puede realizar en la
liquidación anual (cierre del ejercicio) o final (egreso del
empleado).
Nota: El 15 de Enero de 2001 la AFIP mediante la RG 957 ha
dispuesto que estos honorarios deberán quedar documentados.
Se deberá ser completar con:
1. El monto total deducible.
2. La CUIT, Nombre y Domicilio de los prestadores de servicios
intervinientes (o de la entidad para la que estos trabajen).
Tratamiento en caso de Gastos de Honorarios médicos
parcialmente no reintegrados por la Obra Social ( RG 1035/01):
En caso de tener que declarar gastos por honorarios médicos
que fueron parcialmente no reintegrados, se deberá acreditar la
suma no reintegrada con una liquidación que tendrá que emitir la
entidad que realiza los reintegros parciales. Dicha liquidación la
debe conservar el empleado y deberá contener como mínimo los
siguientes datos:
- Lugar y fecha

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- Número de comprobante
- Nombre y CUIT de la pagadora del reintegro
- Apellido y nombre del beneficiario
- Apellido y nombre de quien prestó el servicio
- Fecha, descripción e importe de la prestación
- Importe reintegrado
- Firma de responsable autorizado
 Aportes a Sociedades de Garantía Recíproca Aportes

Efectuados por los Socios Protectores de Sociedades de
Garantia Reciproca
Se deberá informar la CUIT de la Sociedad de Garantía
Recíproca y los aportes efectuados durante el año calendario
que se está declarando.
 Reintegro de Aportes de Socios Protectores a Sociedades

de Garantía Recíproca
Se deberá informar la CUIT de la Sociedad de Garantía
Recíproca y los aportes efectuados durante el año calendario
que se está declarando.
A este ítem también podrá ingresarse por la pantalla Ajuste por
Sociedades de Garantía Recíproca, dentro de la opción Ajustes.

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 Vehículos de Corredores y Viajantes de Comercio

En el caso de poseer un vehículo afectado a la actividad se
deberán informar los datos relacionados con el mismo aunque el
rodado se encuentre totalmente amortizado. Dicha información
servirá para admitir la procedencia de los gastos relacionados
con el automotor. Cumplidos los 5 años desde la fecha de su
afectación, no le permitirá el ingreso de valor alguno en el campo
“Valor Total de la Amortización del Período”.
 Gastos de Movilidad, Viáticos y Representación e Intereses

de Corredores y Viajantes de Comercio
Los Corredores y Viajantes de Comercio deberán informar los
gastos de movilidad, viáticos y representación realmente
incurridos relacionados con su actividad, como así también los
intereses por deudas relativos a la adquisición del rodado
afectado a la misma.
 Otras Deducciones y desgravaciones

En esta pantalla se podrán cargar los conceptos que se
despliegan al presionar el cursor en el campo “Motivos”. Con
cada opción seleccionada se abrirán nuevos campos para
individualizar correctamente la deducción que intenta incorporar.
 Otras Retenciones, Percepciones y Pagos a Cuenta
 Impuestos sobre Créditos y Débitos en cuenta bancaria

Este concepto se podrá computar como pago a cuenta en la
declaración anual del siguiente modo:

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34% del impuesto percibido a la tasa del 6%º (seis por mil)
originado en las acreditaciones realizadas en la cuenta bancaria.
17% del impuesto ingresado o percibido alcanzado por la tasa
del 12%º (doce por mil).
Ganancias: deducciones vigentes.

El 27/12/2016 se publicó en el Boletín Oficial la ley 27346 que
modifica el impuesto a las ganancias
A continuación detallamos sus disposiciones más importantes
sobre el Impuesto a las ganancias:
1. Deducciones personales
- Tope de edad de la deducción por hijos a los 18 años,
anteriormente era hasta los 24 años.
- Se eliminó la deducción por otras cargas de familia.
- Se establece un incremento del 22% en las deducciones por
mínimo no imponible, cónyuge, hijos y deducción especial para los
empleados en relación de dependencia que trabajen y para los
jubilados y pensionados que vivan en las provincias patagónicas y
el partido de Carmen de Patagones de la Pcia. de Buenos Aires.
- Se establece la actualización anual y automática de las
deducciones personales en función del índice de remuneraciones
de trabajadores estables (RIPTE), a partir del año 2018 y
siguientes.

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- Se sustituyen para los jubilados y pensionados las deducciones

por mínimo no imponible y deducción especial por una deducción
específica equivalente a seis veces la suma de los haberes
mínimos garantizados (art. 125 de la ley 24241), siempre que ésta
resulte superior a la suma de las deducciones antes mencionadas,
excepto para los sujetos que perciban además otros ingresos y/o
tributen el impuesto sobre los bienes personales y posean bienes
gravados que no sean exclusivamente un inmueble afectado a
vivienda única.
2. Gastos admitidos como deducibles

a) Deducción por viáticos. Se establece una deducción por viáticos
de hasta el 40% del importe del mínimo no imponible, que se
elevará al monto equivalente al mínimo no imponible para el caso
de las actividades de transporte de larga distancia.
b) Deducción por alquileres. Se crea una deducción del 40% de las
sumas pagadas por el contribuyente en concepto de alquileres de
inmuebles destinados a su casa habitación, siempre que no sea
propietario (cualquiera sea la proporción) de ningún inmueble, y
hasta una suma equivalente al mínimo no imponible.
3. Imputación del sueldo anual complementario (aguinaldo).

Se dispone que la AFIP reglamente la distribución del SAC en
forma mensual. Hacemos notar que esta norma adelanta al
momento del devengamiento la aplicación del impuesto a estos

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ingresos en lugar de hacerlo a partir de su percepción, actualmente

una norma administrativa dispone el prorrateo de los importes de
periodicidad no mensual a partir del mes de la percepción y hasta
el fin del ejercicio fiscal anual, lo que resulta claramente màs
favorable para los dependientes.
4. Rentas de cuarta categoría – del trabajo personal - . Sujetos

alcanzados.
Se incorporan como sujetos gravados a los magistrados,
funcionarios y empleados del Poder Judicial de la Nación,
provincias y de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, cuando su
nombramiento hubiera ocurrido a partir del año 2017 inclusive.
5. Escala del impuesto para las personas físicas.

a) Se actualiza la escala reemplazando la actual de 7 tramos por
otra de 9 tramos que parte de una alícuota del 5% hasta la
marginal máxima que se mantiene en el 35%
b) Horas Extras. Cuando los ingresos gravados obtenidos por
trabajadores en relación de dependencia incluyan horas extras, sin
incluir a las exentas mencionadas en el punto 6 a) siguiente, dichos
ingresos no se computarán a fin de establecer la alícuota marginal
que resultará aplicable al contribuyente (o sea que estos ingresos
se gravarán a la alícuota marginal que corresponde al
contribuyente antes de sumar los ingresos por horas extras).

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c) Se establece la actualización automática de la escala en función

del incremento de la Remuneración Imponible Promedio de los
Trabajadores Estables (RIPTE) que elabora el M. de Trabajo.
6. Exenciones y exclusiones de objeto.
a) se exime del impuesto a la diferencia entre el valor percibido por
trabajadores en relación de dependencia en concepto de horas
extras realizadas en días feriados, inhábiles y durante los fines de
semana y el de las horas ordinarias.
b) se excluye del impuesto las sumas percibidas por los docentes
en concepto de adicional por material didáctico hasta el equivalente
del 40% del importe del mínimo no imponible.
7. Alícuota del impuesto para ingresos obtenidos de la
explotación de juegos de azar.
Las rentas derivadas de la explotación de juegos de azar en
casinos, y el de la realización de apuestas a través de máquinas
electrónicas de juegos de azar y o de apuestas automatizadas (de
resolución inmediata o no) y/o a través de plataformas digitales,
tributarán tanto para personas jurídicas como para personas
humanas una alícuota del 41,5%. La AFIP establecerá la forma de
apropiar los gastos efectuados a efectos de determinar las
ganancias netas sujetas a dicha alícuota.
8. Ajustes de impuestos. Se dispone que las diferencias de
impuestos provenientes de ajustes y sus intereses serán
deducibles en el ejercicio en que sean exigibles por el Fisco o en el
que se paguen, de acuerdo al método que siga el contribuyente.

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Desde enero 2018 se actualizaron los montos del Impuesto a las

Ganancias correspondiente al período fiscal 2018. Los valores se
actualizan por el índice RIPTE a octubre del 2017, con valor de
1,2877.
Se incrementan a partir del 1/1/2018 los importes anuales de las
deducciones personales, según el siguiente detalle:
 Mínimo no imponible: $ 66.917,91;

 Cónyuge: $ 62.385,20;
 Hijos: $ 31.461,09;
 Deducción especial autónomos: $ 66.917,91
Por lo tanto, la deducción especial incrementada

para trabajadores en relación de dependencia y jubilados queda en
$ 321.205,97 (Art. 23 inc c. ; art. 79, incs. a), b) y c))
La deducción anual de los importes abonados por servicio

doméstico pasa a tener un tope de $ 66.917,91.-
Deducciones personales - Periodo Fiscal 2018

p. 22
Ley 23.272 ART 1 — A los efectos de las leyes, decretos,

reglamentaciones, resoluciones y demás disposiciones legales del
orden nacional, considérase a la provincia de La Pampa
juntamente con las provinciales de Río Negro, Chubut, Neuquén,
Santa Cruz, Tierra del Fuego, Antártida e Islas del Atlántico Sur y el
partido de Patagones de la provincia de Buenos Aires.

p. 23
Requisitos a cumplir de parte de los familiares a cargo para ser

deducidos:
* Deben residir en el país * Deben estar a cargo del contribuyente

* No tienen que percibir anualmente, un monto mayor al mínimo no
imponible * Edades limites
Los familiares a deducir pueden ser los siguientes:
Cónyuge, Hijo/a, Hijastro/a, Menores de 18 años o incapacitados

para el trabajo y que no perciban más del mínimo no imponible al
año.
Cálculo
REMUNERACION COMPUTABLE
Suma de CONCEPTOS GRAVADOS
(-) Menos
DEDUCCIONES
Suma de GASTOS EFECTIVAMENTE
PAGADOS

p. 24
(-) Menos
DEDUCCIONES ART. 23
Cargas de Familia, Deducción Especial
y Mínimo no imponible
Es Igual:
REMUNERACION SUJETA A
IMPUESTO
X Por Alícuota del Impuesto

(Tabla Art. 90)
IMPORTE A RETENER /
REINTEGRAR
Escalas y Tabla aplicable
Remuneración sujeta a Impuesto: es el valor final que nos

permite averiguar cuál es el monto de impuesto a pagar. Esta
Remuneración sujeta a Impuesto es resultado de sumar toda la
Remuneración computable acumulada en el año al momento de
determinación del impuesto y luego le restaremos aquellos Gastos
efectivamente pagados acumulados y los montos deducibles de
cargas de familia, Deducción Especial y Ganancia No imponible.

p. 25
Uso de las Escalas Art. 90:

Existe entonces una escala que determina el importe a retener por
Ganancias 4ta. Categoría:

p. 26

p. 27
Primeramente debemos aclarar que el impuesto es la suma de un

importe fijo (4ta columna de la escala) y un % determinado sobre el
excedente del valor del extremo inferior del tramo donde se ubique
la Remuneración sujeta a impuesto.

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Por ejemplo, si la Remuneración Sujeta a Impuesto de Enero 2018

fue de $ 4500, estaremos ubicados en el tramo que va desde
4292,22 a 6438,50.(ver en Pag. 25) Entonces el monto del
impuesto será igual a $ 300,46 (monto fijo) + el 12 % de ($ 4500
(remun. Sujeta a impuesto) – $ 4292,33 (límite inferior del tramo de
escala) = $ 24,92). Monto a retener $ 325,38 ($300,46 + $24,92)
Tomemos un caso práctico, como ejemplo:
El Sr. Rodrigo Sánchez, Gerente del Departamento Contable,

cobrará en Febrero 2018 un sueldo de $ 65500, es casado (su
esposa trabaja y percibe un sueldo similar) tienen 2 hijos (Yanina
de 12 años y Julián de 20 años), además paga un seguro de vida
de $ 3000 anuales.
Supongamos que liquidamos el sueldo de Febrero 2018. El Sr.
Sanchez cobró el mismo sueldo en el mes de Enero 2018. La
empresa para la que trabaja paga los haberes el último día hábil
del mes.
Remuneración Acumulada: $65500 + $5458,33 – 12va parte Sac
(enero/18)= $70.958,33
Aportes acumulados: $12062,91 (enero/18)(incluye el Sac)
Impuesto retenido: $4.485,66 (enero/18)
Sueldo 65500 Descuentos Topes
Jubilación 11% 7205 Tope a $ 81.918,85

p. 29
Obra Social 3% 1965 Tope a $ 63.995,73
INNSJyP 3% 1965 Tope a $ 63.995,73
(Enero y Febrero 2018, tomamos los topes vigentes a esas

fechas: 81.918,85 ). En este caso no superó el tope de aportes.
En el mes de marzo el tope se incrementará por el porcentaje
de aumento establecido para las Jubilaciones
Entonces calculamos la Remuneración sujete a Impuesto:
Recordar que el procedimiento de cálculo del impuesto

“Trabaja con Acumulados”:
Este impuesto trabaja en forma acumulada, por lo tanto
supongamos que estamos en Febrero 2018.
Calculemos su Remuneración computable:

Sueldo: $ 65500 + $5458,33 – 12va parte Sac (febrero/17) +
$70.958,33 (acumulado) = $ 141.916,66
Gastos Efectivamente pagados:
Jubilación + Obra Social + INNSJP : $12.062,91 + $12.062,91
(acumulado) = $24.125,82 (en febrero mantenemos el tope de
Enero, y sigue sin superar los topes)
Seguro de Vida: 3000/12*2 = $ 500, pero el tope del seguro para
febrero es de $166,02 (996,23 anual, $83,01 mensual)

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Montos deducibles:
El Sr. Sanchez no puede deducir a su esposa por tener ella una
remuneración que supera el Min no imponible y de los 2 hijos que
tiene a cargo solo puede dedudir a 1 ya que el otro es mayor de 18
años de edad. Entonces: Según la Ley 27.346 Rg 3976/16 el
trabajador podrá efectuar la siguientes deducciones personales:
Cargas de Familia: 1 Hijo $ 2621,76 + $ 2621,76 = $ 5243,52

Ganancia No Imponible: $ 5576,49 + $ 5576,49= $ 11152,98
Deducción Especial: $ 26767,16 + $ 26767,16 = $ 53534,32
Total montos deducciones técnicas: $ 69.930,82
Remuneración Sujeta a Impuesto: $47.694

($141.916,66 – $24.125,82 – $166,02 – $69.930,82)
En la tabla Art. 90 para Febrero, veremos que la misma se ubica en

el 7mo. tramo: desde $34.338,67 hasta $51.508.
El importe fijo es $ 5.365,42
Y si sacamos el 27 % de la diferencia entre $47.694 – 34.338,67
(límite inferior del tramo), nos dá como resultado $3.605,94
($13.355.33*27%)
El importe del impuesto acumulado será de $8.971,36
($5.365,42+$3.605,94)
Por lo tanto el impuesto acumulado en Febrero es de $8.971,36
pero en Enero, nosotros ya hemos descontado un valor de
$4.485,66.

p. 31
Finalmente:
Impuesto Acumulado $8.971,35 – Impuesto Acum Enero $4.485,66
= Impuesto a Retener/Devolver.
Impuesto a Retener= $ 4.485,70

p. 32
Si suponemos que en los próximos meses el trabajador tuviera

incremento salarial, parte del beneficio que obtuvo por el cambio en
el mínimo no imponible y las deducciones personales (actualizado
por el porcentaje del Ripte) será en parte “licuado” por el impuesto
a las ganancias ya que la retención será mayor.
Prorrateo de Remuneraciones no habituales
Las remuneraciones no habituales, como lo pueden ser las

Gratificaciones extraordinarias, Bonus anuales, Plus generado por
las vacaciones, etc., pueden ser prorrateables a lo largo del año, y
desde el momento de su cobro. Esto significa que impactarán en
proporciones a medida que vaya transcurriendo el año y no de
manera total al momento de percibida esta remuneración no
habitual.

p. 33
Son opcionales, aquellas que no superan el 20 % de la

remuneración habitual.
Se prorratea siempre en cuotas iguales, desde el mes de pago y
hasta el mes de finalización del ejercicio.
Ejemplo, si tomamos un bonus de $ 20000, y sus aportes son $
3241,99 (17% teniendo en cuenta los topes). Me quedan en forma
neta $ 16758,01. Si la fecha de pago fuera en Agosto. Tengo:
Agosto, Septiembre, Octubre, Noviembre y Diciembre para
prorratear ese valor.
Por lo tanto $ 16758,01/5 meses, serán $ 3351,69 que sumaremos
mes a mes en nuestra ganancia neta.
Criterio de lo Percibido
En el cálculo del impuesto, siempre es importante que tomemos

como fecha, la fecha de pago. Esta fecha de pago será la que
determine qué tablas debemos utilizar para el cálculo del impuesto.
Si sabemos que nosotros tenemos tablas de deducciones y de
alícuotas que van de acuerdo al periodo de pago, ese periodo de
pago se guía por la FECHA DE PERCEPCIÓN de los haberes.
Por lo tanto si nosotros tomamos los haberes de Agosto, que tienen
fecha de pago el 4 día hábil de Septiembre, la tabla de
deducciones será la correspondiente a Septiembre. Entonces No
es relevante el periodo de devengamiento de los haberes.

p. 34
Asimismo el año fiscal del impuesto es desde el 1º de Enero al 31

de Diciembre.
Este criterio nos indica que si la persona cobra su sueldo el 4to.
Día hábil del mes siguiente, en el caso del sueldo de Diciembre que
es percibido en Enero, deberemos tomar la tabla correspondiente a
Enero para realizar el cálculo del impuesto a las Ganancias.
Casos especiales, Formularios y Otras obligaciones
Mismo Empleador: En el caso de que el trabajador estuviese

prestando servicios a la orden de más de un empleador, será
designado agente de retención aquel que pagase la mayor
remuneración. Y deberá por lo tanto asumir la obligación de
recaudar toda la información necesaria para la liquidación del
mismo.
Trabajador que ha percibido remuneraciones de otro

empleador en el mismo año:
Al ingresar en las organizaciones, las personas están obligadas a
declarar todo aquello que han percibido en ese mismo año de
liquidación del impuesto. Esto se hace a través del mismo
Formulario F.572 web, donde declaran las cargas de familia y otras
deducciones.
Esto es de vital importancia para quién se encargue de liquidar el
impuesto dado que se trabaja de acuerdo a acumulados y siempre

p. 35
debe comenzarse desde la base anterior de acumulado y

retenciones efectuadas.
Egreso del empleado:

En el caso que la persona egresa, y nosotros debemos realizar su
liquidación final, deberá computarse, (en la medida en que no
existiera otro u otros sujetos para actuar como agentes de
retención), cada uno de los conceptos de Ganancia No Imponible,
Deducción Especial, Cargas de Familia, así como aplicarse la
escala del art. 90 de la ley del gravamen, consignados en los
Anexos I, II y V, respectivamente, como si fueran las
correspondientes al mes de Diciembre del periodo fiscal a liquidar.
Con esto queremos indicar que las tablas de reducciones y
deducciones, así como las Montos deducibles, serán tomados
como fecha de Diciembre (fin del período fiscal) Siempre y cuando
no haya conocimiento por parte del Agente de Retención de la
existencia de otro nuevo Agente.
Vencimiento:
El agente de retención está obligado a declarar en ingresar

las retenciones efectuadas en A.F.I.P. a través de una Declaración
Jurada.
Estas declaraciones juradas, tienen vencimiento de acuerdo a la
terminación del CUIT de la empresa, por ejemplo si el CUIT termina

p. 36
en 0 ó 1, el vencimiento será a partir del 10 del mes siguiente, 2-3

el 11, y así sucesivamente.
La declaración y pago del impuesto es quincenal, por lo tanto las
retenciones efectuadas en la 1er quincena del mes, tendrán
vencimiento a partir del 22, y las efectuadas en la 2da quincena del
mes, de acuerdo a lo anteriormente dicho.
Formularios Obligatorios:
Formulario F.572 Web

Es un Servicio Web que le permite al trabajador informar datos de
los conceptos que pretenda deducir en el régimen de retención del
impuesto a las ganancias, las percepciones que le hubieren
practicado, así como también informar otros ingresos obtenidos en
caso de pluriempleo.
Esta información es remitida electrónicamente al empleador a fin

de proveerle de los datos necesarios a efectos de realizar las
retenciones que correspondan.
El trabajador deberá ingresar en www.afip.gob.ar, con su

CUIT/CUIL/CDI y clave fiscal, y a continuación se desplegará el
listado de sistemas que tiene habilitados.

p. 37
En caso de no estar habilitado el servicio “SiRADIG – Trabajador”

deberá dar de alta al mismo ingresando al “Administrador de
Relaciones de Clave Fiscal”. Su clave fiscal deberá tener como
mínimo nivel de seguridad 2 o superior.
El trabajador deberá conservar a disposición del Organismo la

documentación que respalde los datos informados en el formulario
de declaración jurada F. 572 Web, así como los comprobantes de
la liquidación anual y/o final -formulario de declaración jurada F.
649 confeccionados manualmente o mediante sistemas- recibidos
del empleador.
Los empleadores tienen a su disposición el servicio con Clave

Fiscal “Sistema de Registro y Actualización de Deducciones del
Impuesto a las Ganancias (F. 572 WEB ) - EMPLEADOR”, donde
se encontrará disponible la siguiente información:
- La suministrada por el beneficiario de la renta, a efectos de
que sea tenida en cuenta para la determinación del importe a
retener.
- La referida a los agentes de retención que fueran sustituidos
como tales. A tal efecto se indicarán, respecto de cada
beneficiario, los datos correspondientes al nuevo agente de
retención.
- El agente de retención deberá, previo a la determinación
mensual del importe a retener, realizar la consulta a través del

p. 38
mencionado servicio, a fin de conocer las últimas novedades

ingresadas por los beneficiarios.
El trabajador tendrá tiempo hasta el 31 de enero del año siguiente

al que se declara para ingresar en el F. 572 WEB los datos
correspondientes a los conceptos que correspondan ser tenidos en
cuenta para su liquidación del Impuesto a las Ganancias.
IMPORTANTE:
Excepcionalmente se extendió el plazo para presentar el F.572
Web correspondiente al período fiscal 2016, al 21 de Abril de 2017.
Formulario Liquidación de Impuesto a las Ganancias – 4ta

Categoría Relación de dependencia (sustitución F. 649)
Los agentes de retención deberán poner a disposición de los
beneficiarios la “Liquidación de Impuesto a las Ganancias -
4ta. Categoría Relación de Dependencia” cuando:
a) Respecto de la liquidación anual: a aquellos sujetos que deban
presentar la declaración jurada informativa de ganancias por haber
percibido en el año ganancias brutas iguales o superiores a $
1.000.000.
La entrega se realizará dentro de los 5 días hábiles de formalizada
la solicitud.

p. 39
b) Con relación a la liquidación final: deba practicarse en el

supuesto de baja o retiro. La entrega se efectuará dentro de los 5
días hábiles de realizada la liquidación.
El beneficiario deberá entregar una fotocopia firmada de dicha

liquidación a su nuevo agente de retención, exhibiendo el original
para su autenticación.

p. 40

p. 41
Este 2do. Formulario es completado exclusivamente por el

empleador, y debe ser confeccionado al momento del egreso del
empleado, o bien todos los años hasta el último día de febrero
luego del período fiscal al que corresponde.
Este formulario es el cierre de la liquidación del impuesto a las

ganancias, y determinará si se ha retenido efectivamente lo
acumulado, o se han hecho retenciones en exceso o por debajo
de lo que corresponde.
DDJJ Bienes Personales y DDJJ Ganancias

Los trabajadores en relación de dependencia, quienes
desempeñen cargos públicos, los jubilados y pensionados, se
encuentran obligados a presentar a este Organismo su declaración
de Bienes Personales y/o Impuesto a las Ganancias, en los
siguientes casos, según corresponda:
Bienes Personales:
- Declaración jurada informativa: cuando la remuneración bruta
percibida durante el año sea superior a $1.000.000.
- Declaración jurada determinativa del impuesto, cuando sus bienes
superen:
- Para el período 2016 $ 800.000
- Para el período 2017 $ 950.000

p. 42
- Para el período 2018 $1.050.000

En los casos que corresponda determinar impuesto, se deberá
tramitar la CUIT y solicitar el alta en el impuesto sobre los Bienes
Personales.
Impuesto a las Ganancias:
- Declaración jurada informativa cuando su remuneración bruta
supere $1.000.000.-.
En caso de estar obligado únicamente a la presentación de la
declaración jurada informativa del Impuesto a los Bienes
Personales y/o Ganancias, no corresponde la inscripción en los
mencionados impuestos.
Para los empleados en relación de dependencia la fecha máxima
para la presentación de la ddjj informativa es el 30/6 del año
siguiente del cierre del período fiscal.
El formulario se puede bajar de

http://www.afip.gov.ar/Aplicativos
(se baja el aplicativo de SIAP, y también el de bienes personales)
Una vez que presenta la DD.JJ., el empleado obtendrá un volante
de pago y de presentación.

p. 43
6.2 Asiento de Sueldos

p. 44
La liquidación de haberes representa el costo de los servicios

prestados por el personal de la compañía y está determinado por
todas la erogaciones que se efectuaron durante un periodo.
Este costo está integrado por remuneraciones (sueldos, jornales,
premios, comisiones, s.a.c., etc.), por otros beneficios (locación,
servicios de comedor, tickets, transporte, medicina pre-paga y por
las cargas sociales (contribución jubilación, obra social,
asignaciones Familiares, ley 19032 y ART)
La liquidación de haberes debe ser registrada contablemente y
para este fin se confecciona lo que denominaremos “Asiento de
Sueldos y Jornales”.
Este asiento responderá a un plan de cuentas previamente
establecido por el área contable de la empresa. Esta estructura
contable podrá diferenciar costos para las diferentes gerencias de
la empresa y de esa manera apropiar cada gasto al sector que lo
genera.
Cada cuenta contable será el reflejo de uno o más conceptos que

generemos en la liquidación de sueldos y jornales. Con esto
queremos decir que existen varios tipos de cuentas, entre ellas:
1. Cuentas de Activo (origen saldo deudor o sea debe – columna

izquierda); ejemplo: Caja o Banco
2. Cuentas de Pasivo (origen saldo acreedor o sea haber –

p. 45
columna derecha) ejemplo: Sueldos a pagar, Cargas sociales

a pagar, Sindicatos a pagar, embargos a depositar
3. Cuentas de Resultado Positivo (ganancias) o Negativo
(pérdida). Por definición las cuentas de sueldos o Cargas
Sociales Patronales son costos y en consecuencia serán de
Resultado Negativo.
La apertura de los planes de cuenta siempre se realiza de acuerdo

a la necesidad de la compañía. Generalmente la apertura también
es utilizada para brindar información precisa sobre costos totales o
por centro o división. A modo de ejemplo podemos mencionar: Las
cuentas de activo comienzan con 1, las de pasivo con 2, las de
resultado negativo con 4 y las de ganancias con 5.
Modelo
La imputación de resultados a los distintos períodos contables
debe basarse en los conceptos de devengamiento, vale decir,
asignar a cada período lo que le corresponde con independencia
del pago o cobro de las sumas realizadas.

p. 46
Ejemplo
Empleado Enrique López, Centro de costos: Producción
Recibo mes Octubre/2015
Sueldo 10000
Retención Jubilación (11%) -1100
Retención Ley 19032 (3%) -300
Retención Obra Social (3%) -300
Retención Sindicato (2%) -200
Neto pagado 8100
Asiento del Empleado Enrique Lopez:

Sueldos
Debe Haber
410 Sueldos Producción 10000
201 a Aportes Seguridad Social a pagar 1400
202 a Aportes Obra Social a pagar 300
203 a Sindicatos a pagar 200
220 a Sueldos a pagar 8100

p. 47
Asiento Balanceado 10000 10000

Asiento del Empleado Enrique Lopez: Cargas Sociales
Debe Haber
450 Cargas Sociales Producción 2350
211 a Contribuciones Seg. Social a pagar 1700
212 a Contribuciones Obra Social a pagar 600
214 a ART a pagar 50
En el momento del respectivo pago se deberá disminuir la cuenta

de fondos (banco o efectivo) que se utiliza para ese fin y deberán
revertirse las cuentas de pasivo que reflejaban esa deuda.
Por lo tanto sabemos que teníamos de sueldos a pagar $ 8100,

entonces si lo pagamos a través del banco será:
Debe Haber
220 Sueldos a pagar 8100
110 a Banco 8100

p. 48
Debe Haber
201 Aportes Seguridad Social a pagar 1400
202 Aportes Obra Social a pagar 300
203 Sindicatos a pagar 200
211 Contribuciones Seg. Social a pagar 1700
212 Contribuciones Obra Social a pagar 600
214 ART a pagar 50
110 a Banco 4250
(En este último caso dejando asentado el pago de cargas sociales,

sindicatos y los aportes retenidos)

p. 49
Lo que vimos:
En esta unidad describimos el procedimiento de cálculo del
impuesto a las ganancias a la 4ta categoría, de las rentas del
trabajo. La normativa que regula el impuesto, los conceptos
gravados, las deducciones permitidas, las obligaciones del
empleador y del trabajador. Mencionamos la forma de diagramar el
asiento de sueldos y les mostramos un modelo a modo de ejemplo.


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Curso:

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6.1 Impuesto a las ganancias 4ta. Categoría. Normativa legal,

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Consignas para el aprendizaje colaborativo

En esta Unidad los participantes se encontrarán con diferentes

 Los foros proactivos asociados a cada una de las unidades.

Es importante que todos los participantes realicen algunas de las

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El carácter constructivista y colaborativo del MEC nos exige que

* El MEC es el modelo de E-learning colaborativo de nuestro

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6.1 Impuesto a las ganancias 4ta. Categoría. Normativa

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Dentro de lo gravado podemos encontrar:

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 Beneficios sociales, Remunerativos y no remunerativos (Tickets

Conceptos Gastos efectivamente pagados

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Gastos efectivamente pagados (con determinados topes):

 Aportes del trabajador: 3 % INNSSJyP 3 % Obra Social y 11 %

 Otros aportes obligatorios por leyes nacionales y provinciales

 Cuotas de Cobertura Médico Asistencial: comprende las

 Primas de Seguro de Vida: Es deducible la prima que paga el

 Personal de Casas Particulares (ex Servicio Doméstico): Son

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(6) horas semanales, independientemente que se encuentre

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 Gastos de Sepelio: comprende a los gastos originados en

 Créditos Hipotecarios: Se podrá deducir el importe de los

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 Donaciones: Se podrán deducir las donaciones efectuadas a los

 Honorarios: por servicios de asistencia sanitaria, médica y

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Esta deducción será efectiva en el mes de Diciembre siempre

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 Aportes a Sociedades de Garantía Recíproca Aportes

 Reintegro de Aportes de Socios Protectores a Sociedades

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 Vehículos de Corredores y Viajantes de Comercio

 Gastos de Movilidad, Viáticos y Representación e Intereses

 Otras Deducciones y desgravaciones

 Otras Retenciones, Percepciones y Pagos a Cuenta

 Impuestos sobre Créditos y Débitos en cuenta bancaria

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Ganancias: deducciones vigentes.

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- Se sustituyen para los jubilados y pensionados las deducciones

2. Gastos admitidos como deducibles

3. Imputación del sueldo anual complementario (aguinaldo).

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ingresos en lugar de hacerlo a partir de su percepción, actualmente

4. Rentas de cuarta categoría – del trabajo personal - . Sujetos

5. Escala del impuesto para las personas físicas.

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c) Se establece la actualización automática de la escala en función

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Desde enero 2018 se actualizaron los montos del Impuesto a las

 Mínimo no imponible: $ 66.917,91;

Por lo tanto, la deducción especial incrementada

La deducción anual de los importes abonados por servicio