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Implicancias de la postergación de
la adopción de la NIIF 15 en fecha
distinta a la requerida
internacionalmente
Enero 2018
INSTITUTO PERUANO DE AUDITORES INDEPENDIENTES – IPAI
De acuerdo con la NIC 1, ‘Presentación de Estados Financieros’, una entidad no afirmará que sus
estados financieros cumplen con las NIIF a menos que satisfagan todos los requerimientos de
éstas (párrafo 16).
De otro lado, según la Norma Internacional de Contabilidad 8 (NIC 8), ‘Políticas Contables, Cambios
en las Estimaciones Contables y Errores’, cuando una nueva NIIF haya sido emitida pero aún no
está en vigencia, una entidad debe revelar este hecho; así como información relevante, conocida o
razonablemente estimada, para evaluar el posible impacto que la aplicación de la nueva NIIF
tendrá sobre los estados financieros de la entidad en el periodo en que se aplique por primera vez
(párrafo 30).
Para cumplir con este requerimiento, una entidad debe revelar lo siguiente (párrafo 31):
En este contexto, si las empresas privadas que, habiendo adoptado las NIIF vigentes y emitidas por
el IASB, decidan aplicar la resolución de la CNC para adoptar la NIIF 15 el 1 de enero de 2019 (y no
el 1 de enero de 2018 como lo establece la NIIF emitida por el IASB), deberán revelar en nota a
sus estados financieros al 31 de diciembre de 2017 la fecha a partir de la que está previsto aplicar
la NIIF 15 por primera vez (1 de enero de 2019) y, en consecuencia, se apartaría del requisito de la
NIC 1, párrafo 16, sobre la afirmación de cumplimiento de las NIIF en su integridad, tal como fue
emitida por el IASB.
La implicancia de esta situación es que las empresas privadas sólo podrán afirmar que sus estados
financieros han sido preparados de acuerdo a PCGA en el Perú y no de acuerdo a NIIF emitidas por
el IASB. Otro aspecto a tener en cuenta es sobre la información financiera comparativa; es decir,
sobre los estados financieros del año 2016, es que también estaría preparada bajo PCGA Perú, y
no sobre NIIF emitidas por el IASB. Debido a que esto se genera por la no adopción de la NIIF 15 y
no por cambios en principios contables que se deban aplicar retroactivamente, no es necesario
realizar ninguna corrección a las cifras del ejercicio 2016 para realizar esta afirmación.
(i) Asegurar que en nota a los estados financieros la empresa privada afirme explícitamente que
ha preparado los estados financieros al 31 de diciembre de 2017 y de 2016 de acuerdo con
PCGA Perú oficializados por el CNC;
(ii) Asegurar que respecto a la adopción de la NIIF 15 se cumplan con los requisitos de revelación
descritos en el párrafo 31 de la NIC 8 antes mencionados, en particular la fecha prevista de
adopción de la NIIF 15 y los efectos cualitativos y cuantitativos estimados o las razones de no
poder estimarlos razonablemente;
(iii) Asegurar que la Gerencia confirme en su carta de manifestaciones hacia el auditor lo
relacionado a los aspectos (a) y (b) antes descritos.
(iv) Precisar en el dictamen, dentro del párrafo de ‘Responsabilidad de la Gerencia sobre los
estados financieros’, que la preparación y presentación razonable de los estados financieros
fueron efectuados de acuerdo con PCGA Perú (ver Anexo adjunto el modelo de dictamen
propuesto);
(v) Evaluar la necesidad de incorporar un párrafo de énfasis en el que se llame la atención del
usuario del dictamen que la Gerencia ha decidido aplicar la resolución de la CNC respecto a la
postergación de la fecha de adopción de la NIIF 15, cambiando así el marco contable de NIIF a
PCGA Perú que venía aplicando.
En nota a los estados financieros la empresa privada podrá afirmar nuevamente que los estados
financieros cumplen con las NIIF emitidas por el IASB (NIC 1, párrafo 16).
Las implicancias en el trabajo del auditor independiente sustancialmente son las mismas que las
descritas anteriormente con la salvedad que ahora serán las NIIF emitidas por el IASB y no los
PCGA Perú.
En relación a la inclusión de un párrafo de énfasis en el dictamen del auditor respecto a esta
reestructuración, el auditor deberá evaluar incluir el mismo en función de las circunstancias e
importancia de la restructuración. En este párrafo se deberá referir a la nota en la que la empresa
revele los eventos que llevaron a la restructuración de estados financieros, las NIIF aplicadas desde
su vigencia original y los efectos cuantitativos.
Conclusión
Se considera pertinente dar las pautas a los auditores independientes para las revelaciones que
debieran considerarse, en la opinión de los auditores independientes, y en las notas a los estados
financieros, en el caso cuando una empresa privada que, habiendo adoptado las NIIF emitidas por
el IASB vigentes internacionalmente, previamente en años anteriores, decidan aplicar la resolución
de la CNC para adoptar la NIIF 15 el 1 de enero de 2019 (y no el 1 de enero de 2018 como lo
establece la NIIF emitida por el IASB).
En este aspecto el IPAI considera que todos los auditores independientes deberán considerar los
lineamientos establecidos en este pronunciamiento en los Anexos adjuntos, para asistir en las
revelaciones mínimas apropiadas y evitar que exista una falta de uniformidad del entendimiento
de las implicancias de cambiar de NIIF emitidas por el IASB a PCGA Perú por la aplicación de la
Resolución N°005-2017-EF/30 del CNC de fecha 13 de diciembre de 2017.
El presente pronunciamiento rige a partir de la fecha de su aprobación por el IPAI.
ANEXO – Modelo de Dictamen (Estados Financieros Consolidados)
Hemos auditado los estados financieros consolidados adjuntos de Compañía S.A.A. y Subsidiarias,
los cuales comprenden el estado consolidado de situación financiera al 31 de diciembre de 2017 y
de 2016, y los estados consolidados de resultados, de resultados integrales, de cambios en el
patrimonio y de flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas; así como las políticas
contables significativas y otras notas explicativas.
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros
consolidados basada en nuestras auditorías. Nuestras auditorías fueron realizadas de acuerdo con
las Normas Internacionales de Auditoría aprobadas para su aplicación en el Perú por la Junta de
Decanos de los Colegios de Contadores Públicos del Perú. Tales normas requieren que cumplamos
con requerimientos éticos y planifiquemos y realicemos la auditoría para tener una seguridad
razonable de que los estados financieros consolidados están libres de errores materiales.
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para
proporcionarnos una base para nuestra opinión.
Opinión
Modelo A:
Conforme se indica en la Nota YY adjunta, a partir del ejercicio 2017 la Compañía y sus subsidiarias
han cambiado su base contable, que también ha afectado el ejercicio 2016, situación que ha sido
considerada en nuestra opinión.
Modelo B:
Sin modificar nuestra opinión de auditoría, llamamos la atención a la Nota XX a los estados
financieros consolidados adjuntos, donde se explica que los estados financieros consolidados por
el año terminado el 31 de diciembre de 2016 fueron preparados de conformidad con Normas
Internacionales de Información Financiera (en adelante NIIF) emitidas por el International
Accounting Standards Board y vigentes internacionalmente. Asimismo, tal como se describe en la
mencionada nota, en el 2017 la Gerencia de la Compañía S.A.A. y Subsidiarias decidió preparar los
estados financieros consolidados adjuntos por los años terminados el 31 de diciembre de 2017 y
2016 de acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Perú, que
comprende las NIIF emitidas por el International Accounting Standards Board oficializadas a través
de resoluciones emitidas por el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC), para su vigencia en
Perú. Debido a que esta situación no ha resultado en cambios cuantitativos o en revelaciones
sobre los estados financieros consolidados por el año terminado el 31 de diciembre de 2016,
preparados de conformidad a NIIF emitidas por el International Accounting Standards Board y
sobre los cuales expresamos una opinión sin salvedades con fecha XX de YY de 2017, nuestra
opinión sobre dichos estados financieros consolidados no difiere de la expresada previamente
respecto a este asunto.
Lima, Perú
___ de febrero de 2018
Refrendado por:
ANEXO – Modelo de Nota de principios contables
Los estados financieros consolidados adjuntos fueron preparados de acuerdo con los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados en Perú (PCGA en Perú), vigentes al 31 de diciembre de
2017 y 2016, respectivamente, los cuales comprenden las Normas e Interpretaciones emitidas o
adoptadas por el IASB (International Accounting Standards Board), oficializadas por el Consejo
Normativo de Contabilidad (CNC) para su aplicación en Perú.
A partir del ejercicio 2017, la Gerencia de la Compañía y sus subsidiarias ha preparado sus estados
financieros consolidados adjuntos de acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados en el Perú, que comprende las NIIF emitidas por el International Accounting Standards
Board, oficializadas a través de resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad (CNC), para su
vigencia en Perú. En este sentido, de acuerdo con lo permitido por la Resolución N° 005-2017-
EF/30 del CNC, de fecha 13 de diciembre de 2017, la Gerencia de la Compañía ha decidido adoptar
la NIIF 15, Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes el 1 de enero
de 2019, y no considerar la vigencia internacional del 1 de enero de 2018, como es fecha requerida
por las NIIF emitidas por el International Accounting Standards Board.
Hasta el 31 de diciembre de 2016, la Compañía aplicó las NIIF emitidas por el International
Accounting Standards Board, vigentes internacionalmente; sin embargo, debido a la decisión
indicada anteriormente, los estados financieros consolidados por el año terminado el 31 de
diciembre de 2016, presentados para fines comparativos, se presentan también de acuerdo a
PCGA en el Perú, los que no han requerido ningún ajuste ni modificaciones en sus revelaciones por
dicho cambio.
Aprobación y Ratificación
El presente pronunciamiento técnico fue aprobado el 19 de enero de 2018 con el voto afirmativo
de los siguientes miembros de la Comisión de Investigación Técnica:
El presente pronunciamiento técnico fue ratificado el 22 de enero de 2018 con el voto afirmativo
de los siguientes miembros del Consejo Directivo del IPAI: