AUDITORÍA FISCAL.

La auditoría fiscal es el proceso sistemático de obtener y evaluar objetivamente la

evidencia acerca de las afirmaciones y hechos relacionados con actos y
acontecimientos de carácter tributario, a fin de evaluar tales declaraciones a la luz
de los criterios establecidos y comunicar el resultado a las partes interesadas; ello
implica verificar la razonabilidad con que la entidad ha registrado la contabilización
de las operaciones resultantes de sus relaciones con la hacienda pública, su grado
de adecuación con Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas(NAGAS),
debiendo para ello investigar si las declaraciones fiscales se han realizado
razonablemente con arreglo a las normas fiscales de aplicación.

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA FISCAL.

En la auditoría fiscal se tratará de evaluar el riesgo fiscal de la empresa, para lo

que resulta necesario determinar:

Que la empresa ha cumplido con sus obligaciones fiscales y todos los impuestos
han sido liquidados y correctamente contabilizados.

En caso de tener posibles contingencias fiscales, por acontecimientos o hechos

producidos en ejercicios anteriores o en el presente, si éstos han sido correctamente
contabilizados en las cuentas anuales.
Que la empresa ha utilizado al máximo los beneficios que le permite la legislación
fiscal, en cuanto a los gastos deducibles y la aplicación de deducciones y
bonificaciones.

Los saldos de las cuentas están correctamente clasificados.

Los ingresos y pagos son auténticos y se refieren al periodo sujeto a revisión.

Las contingencias están correctamente contabilizadas o desglosadas en los

estados financieros o en sus notas.

Sánchez F. de Valderrama (1996, p. 346) escribe: "el objetivo fundamental de la

auditoría de impuestos es obtener evidencia necesaria y suficiente sobre si la
compañía efectúa correctamente la declaración de impuestos, si han sido
calculados cumpliendo las normas establecidas por la legislación tributaria y si
dichas declaraciones han sido pagadas en los plazos previstos no existiendo riesgos
por contingencias fiscales o, si existen, y han sido debidamente provisionados y
revelados.
Asimismo, el auditor deberá determinar si los saldos de las cuentas
representativas de los derechos de cobro y obligaciones de pago en esta área están
debidamente clasificadas legítimos y razonables y están debidamente valorados,
habiéndose contabilizado de acuerdo a las NIF.
En la auditoría fiscal privada existen dos grupos generales de objetivos que están
encaminados a evaluar si la entidad auditada:

Ha cumplido de forma consistente y racional con sus obligaciones fiscales.

Ha contabilizado adecuadamente las operaciones derivadas de sus relaciones con

la administración tributaria.

Así, dentro del primer grupo de objetivos, podemos incluir aspectos tales como la
presentación en tiempo y forma de las correspondientes declaraciones fiscales; el
pago de las mismas, en su caso; la correcta utilización de los beneficios que permite
la legislación fiscal; la elaboración con arreglo a la normativa de los libros-registro
exigidos por la misma, etc.

Por último, debemos mencionar que la inspección fiscal llevada a cabo por auditores
estatales -que hemos denominado auditoría fiscal pública o gubernamental-, a
diferencia de la auditoría fiscal privada, persigue en primer lugar los objetivos
mencionados en el primer grupo descrito, es decir, evaluar si la entidad o persona
auditada ha cumplido con sus obligaciones tributarias; la razonabilidad de la
contabilidad es una cuestión que queda en un segundo plano. No obstante, tal
argumentación no es rotundamente válida en todos los países ni para todos los
impuestos

FILOSOFÍA DE LA FISCALIZACIÓN

La filosofía de la fiscalización se puede resumir en cuatro acciones básicas y

progresivas que cubren la auditoría fiscal; éstas son:

1.- Buscar que todos los contribuyentes estén bajo control; es decir, que los
obligados a registrarse como tales lo hagan. El objetivo, es, por lo tanto, ampliar el
universo de contribuyentes registrando a todos los que deben aportar al gasto
público.

2.- Las acciones de fiscalización se encaminaran en esta segunda etapa a contar

con adecuados controles para impulsar a todos los contribuyentes conocidos
registrados a que den el primer paso hacia el cumplimiento voluntario. Presentar las
declaraciones en el tiempo y la forma que las leyes establezcan. De hecho se trata
de un segundo proceso de identificación de los contribuyentes, determinar
individualmente, dentro del universo de contribuyentes conocidos, aquellos que no
hayan cumplido con su obligación primaria de presentar sus declaraciones.
 3.- En esta etapa se buscará que los contribuyentes que ya estén cumpliendo con
la presentación de sus declaraciones, incluyan en ellas información cada vez más
fidedigna. En otras palabras se pretende que no eludan el cumplimiento mediante
la presentación de declaraciones con cifras y datos no apegados a la realidad.

4.- Esta última fase de la fiscalización es la referente a la recuperación o cobro de

adeudos de los contribuyentes que ya hayan declarado y lo han hecho fielmente
pero que, sin embargo, no han cubierto los adeudos determinados.

FACULTADES DE LA AUTORIDAD FISCAL.

El hecho de que una persona física o moral haga dictaminar sus estados financieros
con propósitos fiscales, o bien, dictamine algún otro tipo de actos u operaciones con
efectos fiscales, no impide ni limita de manera alguna las facultades de las
autoridades para practicarle una revisión fiscal, en la modalidad que consideren
procedente.

El Código Fiscal de la Federación en su artículo 42 establece las facultades de las

autoridades fiscales, las cuales se enumeran a continuación:

Las autoridades fiscales a fin de comprobar que los contribuyentes, los

responsables solidarios o los terceros con ellos relacionados han cumplido con las
disposiciones fiscales y, en su caso, determinar las contribuciones omitidas o los
créditos fiscales, así como para comprobar la comisión de delitos fiscales y para
proporcionar información a otras autoridades fiscales, estarán facultadas para:

I. Rectificar los errores aritméticos, omisiones u otros que aparezcan en las

declaraciones, solicitudes o avisos, para lo cual las autoridades fiscales podrán
requerir al contribuyente la presentación de la documentación que proceda, para la
rectificación del error u omisión de que se trate.

II. Requerir a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con ellos

relacionados, para que exhiban en su domicilio, establecimientos o en las oficinas
de las propias autoridades, a efecto de llevar a cabo su revisión, la contabilidad, así
como que proporcionen los datos, otros documentos o informes que se les
requieran.

III. Practicar visitas a los contribuyentes, los responsables solidarios o terceros

relacionados con ellos y revisar su contabilidad, bienes y mercancías.
 IV. Revisar los dictámenes formulados por contadores públicos sobre los estados
financieros de los contribuyentes y sobre las operaciones de enajenación de
acciones que realicen, así como la declaratoria por solicitudes de devolución de
saldos a favor de impuesto al valor agregado y cualquier otro dictamen que tenga
repercusión para efectos fiscales formulado por contador público y su relación con
el cumplimiento de disposiciones fiscales.

V. Practicar visitas domiciliarias a los contribuyentes, a fin de verificar el

cumplimiento de las obligaciones fiscales en materia de la expedición de
comprobantes fiscales y de la presentación de solicitudes o avisos en materia del
registro federal de contribuyentes, así como para solicitar la exhibición de los
comprobantes que amparen la legal propiedad o posesión de las mercancías, y
verificar que los envases o recipientes que contengan bebidas alcohólicas cuenten
con el marbete o precinto correspondiente o, en su caso, que los envases que
contenían dichas bebidas hayan sido destruidos, de conformidad con el
procedimiento previsto en el artículo 49 del CFF.

Las autoridades fiscales podrán solicitar a los contribuyentes la información

necesaria para su inscripción y actualización de sus datos en el citado registro e
inscribir a quienes de conformidad con las disposiciones fiscales deban estarlo y no
cumplan con este requisito.

VI. Practicar y ordenar se practique avalúo o verificación física de toda clase de

bienes, incluso durante su transporte.

VII. Recabar de los funcionarios y empleados públicos y de los fedatarios, los informes
y datos que posean con motivo de sus funciones.

VIII. Allegarse las pruebas necesarias para formular la denuncia, querella o declaratoria
al ministerio público para que ejercite la acción penal por la posible comisión de
delitos fiscales. Las actuaciones que practiquen las autoridades fiscales tendrán el
mismo valor probatorio que la ley relativa concede a las actas de la policía judicial;
y la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, a través de los abogados
hacendarios que designe, será coadyuvante del ministerio público federal, en los
términos del Código Federal de Procedimientos Penales.
 Las autoridades fiscales podrán ejercer estas facultades conjunta, indistinta
o sucesivamente, entendiéndose que se inician con el primer acto que se notifique
al contribuyente.

EL DICTAMEN FISCAL

ANTECEDENTES Y CONCEPTO.

Hace 44 años que surgió el dictamen de estados financieros para

efectos fiscales en México, denominado abreviadamente “Dictamen
Fiscal”. Esta figura tuvo su origen mediante decreto publicado en el
Diario Oficial de la Federación el 21 de abril de 1959. En esta fecha se
integró la Dirección de Auditoría Fiscal Federal, el Registro de
Contadores Públicos dictaminadores y la posibilidad de que los
contribuyentes utilizaran los servicios profesionales de auditores
externos, quienes después de haber realizado una auditoría de los
estados financieros de una entidad, expresan en su informe, además de
su opinión sobre los propios estados financieros, el resultado de la
revisión sobre el cumplimiento de las obligaciones fiscales de ese
contribuyente, de esta forma dio inicio el Dictamen Fiscal. Este es una
derivación de la auditoría de los estados financieros, y constituye una
actividad importante, privativa y exclusiva de la contaduría pública, por
ser la única profesión autorizada para ejercer la práctica profesional de
dictaminador.

Dictamen fiscal es el documento conocido como opinión, que con base

en un trabajo de auditoría emite el contador público independiente sobre
esa información.

OBJETIVO DEL DICTAMEN FISCAL.

El dictamen fiscal ha sido un instrumento que aporta credibilidad y

confianza acerca de la forma en que el contribuyente ha cumplido con
sus obligaciones fiscales; de hecho, así lo ha reconocido la SHCP al no
aceptar la propuesta que en el año 2002 formalmente hizo el IMCP para
derogar la obligatoriedad del dictamen fiscal. Así las cosas, y partiendo
del hecho de que para el SAT el dictamen fiscal es una valiosa
herramienta de fiscalización indirecta, debe entonces ser un documento
que le brinde a la autoridad fiscal lo siguiente:
1. Información que sirva para fines de estadística tributaria.

2. Contener calidad y no cantidad de información; para ello, debe

buscarse el simplificar su contenido.

3. Ser un instrumento ágil para la fiscalización.

4. Permitir validar la información contenida en el dictamen contra la que

el contribuyente presente en áreas del SAT distintas a la de
fiscalización.
Evitar duplicidad en la fiscalización que le realiza al contribuyente la
federación y los estados.

5. Minimizar hasta donde sea posible los costos de fiscalización de la

autoridad respectiva.

6. Establecer un plazo máximo para que la autoridad revise el dictamen.

PAPEL FUNDAMENTAL DEL AUDITOR FISCAL

El auditor Fiscal es un Contador Público encargado de vigilar el cumplimiento de las

disposiciones legales y estatutarias por parte de la administración, velar por la
i99entidades gubernamentales sobre las operaciones y actividades que realiza un
negocio. Es responsable tanto de la información financiera que suministra (le agrega
confiabilidad con su dictamen) como de los actos que efectúa la administración con
el fin de alcanzar los objetivos propuestos. Pero para ejercer sus funciones necesita
de independencia mental y económica para que pueda manifestar sin ningún temor
el desarrollo de la gestión gerencial y los resultados de las operaciones efectuadas
en la empresa.

Al emitir su informe debe hacer un examen crítico tanto de la información financiera

como de los actos de la administración, informar de los errores que se están
cometiendo y tratar de corregirlos a la mayor brevedad. En virtud de la
responsabilidad que se le asigna debe disponer de suficiente libertad para citar a
“Asamblea General de Accionistas” cuando observe que se están cometiendo
graves irregularidades.

Tiene la calidad de juez cuando la ley le asigna tareas específicas de velar por los
intereses de la sociedad, proteger los intereses de los accionistas, DAR FE
PUBLICA, certificar la racionabilidad de la información contable suministrada;
funciones éstas que serán equiparables a las que desempeña un juez al dar fé de
los actos de las personas que actúan en la comunidad.

MARCO LEGAL PARA EFECTOS FISCALES

El marco legal está compuesto por todas las leyes y reglamentos vigentes que
establecen la obligación de pagar impuestos y contribuciones al Estado en sus
tres niveles de gobierno: la Federación, los Estados y los Municipios, partiendo del
supuesto jurídico de que para que sea obligatoria una contribución debe estar
establecida en Ley y no contravenir las disposiciones constitucionales.

La secretaría de hacienda y crédito público (SHCP) es la facultada por ley para la

administración y recaudación de los impuestos, realizando dicha actividad a través
del servicios de administración tributaría (SAT). También existen documentos
avalados por la autoridad que establecen las normas y procedimientos para llevar a
cabo procesos de revisión a la determinación del pago de contribuciones, entre los
más importantes se pueden mencionar:

Normas y procedimientos de auditoría y normas para atestiguar, emitidas por el

instituto Mexicano de contadores públicos.

Normas de información Financiera (NIF) emitidas por el consejo Mexicano de

normas de información Financiera.

El SAT como encargado de la fiscalización de los contribuyentes busca coordinar

de manera más efica1 el uso de sus recursos informáticos para optimizar sus
procedimientos y establecer los lineamientos y mecanismos para simplificar las
funciones acendrarías de auditoria.
Artículo 67. son obligaciones de los mexicanos contribuir para los gastos públicos,
así de la Federación, como del distrito Federal o del Estado y Municipio en que
residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.