3.

6 Presupuesto operativo
El presupuesto de operación forma la primera parte en la realización de un
presupuesto maestro. Aquí se presupuestan aquellas partidas que conforman o
influyen directamente en las utilidades de la compañía, en específico la utilidad de
operación o utilidad antes de financieros, impuestos y repartos (UAFIR), que es
precisamente el último eslabón del presupuesto de operación.
Los diferentes presupuestos que conforman al presupuesto de operación son:
● Presupuesto de ventas
● Presupuesto de producción
● Presupuesto de materia prima
● Presupuesto de mano de obra
● Presupuesto de gastos indirectos de fabricación
● Presupuesto de gastos de operación
● Presupuesto de costo de venta y de valuación de inventarios
El presupuesto de operación es donde todos los supuestos de la operación se
transforman en posibles resultados financieros para la compañía.

3.6.1 Presupuesto de ventas

Son estimados que tienen como prioridad determinar el nivel de ventas real y
proyectado de una empresa, para determinar límite de tiempo. Primera etapa del
presupuesto operativo con la que se enfrentara la organización, será la
determinación del comportamiento de su demanda; es decir, conocer que se
espera que haga el mercado. Una vez concluida esta etapa se está capacitado
para elaborar un presupuesto propio de producción. Para desarrollar el
presupuesto de ventas es recomendable la siguiente secuencia:
● Determinar claramente el objetivo que desea lograr la empresa respecto al
nivel de ventas en un periodo determinado, así como las estrategias que se
desarrollaran para lograrlo.
● Realizar un estudio del futuro de la demanda apoyado en ciertos métodos
que garanticen la objetividad de los datos, como análisis de regresión y
correlación, análisis de la industria, análisis de la economía, etc.
● Elaborar el presupuesto de ventas (considerando los datos pronosticados
del inciso anterior y el juicio profesional de los ejecutivos de ventas)
distribuyéndolo en zona, divisiones, líneas,…
Una vez aceptado el presupuesto de ventas, debe comunicarse a todas las áreas
de la organización para que se planifiquen el presupuesto de insumos.
Ejemplos: Del presupuesto de ventas
Ejemplo #1:
Producto Volumen en Precio de venta Ventas
Unidades unitario totales
Refrigerador 2500 7800.00 19,500,000.00
Licuadoras 3050 650.00 1,982,500.00
Micro-ondas 1645 2200.00 3,619,000.00
Estufas 3432 4800.00 16,473,600.00
Total 10627 15,450.00 41,575,100.00
Ejemplo #2:
Accesorios
Vista, S.A.
Presupuesto
de Ventas
Para el Año
a Terminar
en
Diciembre
31, 2011
Producto y Volumen en Precio de Ventas
Región Unidades Venta Totales
Unitario
Cartera:
Este 287,000 $12.00 $3,444,000
Oeste 241,000 12.00 2,892,000
Total 528,000 $6,336,000
Bolsa de
Mano:
Este 156,400 $25.00 $3,910,000
Oeste 123,600 25.00 3,090,000
Total 280,000 $7,000,000
Total
Ingresos por $13,336,000
Ventas

Ejemplo #3:
Presupuesto de ventas
enero febrero Marzo Abril
Unidades 100 110 121 133
Precio de venta 20 20 20 20
TOTAL 2000 2200 2420 2662

3.6.2 presupuesto de producción

Una vez que el presupuesto de ventas esta determinado, se debe elaborar el plan
de producción. Este es importante ya que de él depende todo el plan de requisitos
respecto a los diferentes insumos o recursos que se utilizaran en el proceso
productivo.
Para determinar la cantidad que se debe producir de cada una de las líneas que
vende la organización hay que considerar las siguientes variables:
● Ventas presupuestadas de cada línea
● Inventarios finales deseados para cada tipo de línea
● Inventarios iniciales con que se cuente para cada línea
La formula siguiente supone que los inventarios en proceso tiene cambios poco
significativos. De no ser así, se deberían considerar dentro de los análisis para
determinar la producción de cada línea.

Inventario inicial de artículos terminados

Inventario final deseado de artículos terminados

Presupuesto de producción por línea

Presupuesto de producción por línea

= + -

Hasta ahora se ha planteado la necesidad de conocer los niveles de inventarios al

principio y al final del periodo productivo; sin embargo, dentro de dicho periodo hay
que determinar cuál es la política deseada para cada empresa respecto a la
producción. Las políticas más comunes son:
● Producción estable e inventario variable
● Producción variable e inventario estable
● Combinación de: Producción estable e inventario variable y Producción
variable e inventario estable

Estas políticas ofrecen ventajas y desventajas, depende de cada caso específico

determinar cuál es la más conveniente para la organización.

Ventajas de la política de producción estable e inventario variable:

● Los costos de producción tienden a ser menores
● Mejora la moral de los empleados al no existir una rotación acelerada
● No se requiere trabajar a marchas forzadas en los meses pico de demanda,
etc.
Desventajas de la política de producción estable e inventario variable:
● Puede llegarse a un inventario demasiado alto, lo que trae por
consecuencia una sobreinversión ociosa que origina un costo de
oportunidad de tener el dinero en otra inversión más productiva.
● También puede dar lugar a inventarios obsoletos, que por motivos
estacionales no pueden venderse a un precio adecuado
● Podría también surgir un problema de almacenamiento en los meses en
que las ventas disminuyen
Políticas de producción variable e inventario estable:
La segunda política no es fácil de aplicar porque implica estar parando y haciendo
arrancar la maquinaria, lo cual resulta muy costoso comparado con el beneficio de
tener un inventario estable. Hoy en día todas las compañías, ante la apertura
comercial y la competitividad, tratan de adoptar la filosofía justo a tiempo, que
consiste básicamente en disminuir lo más que se pueda el inventario, de ser
posible a cero. Con ello las compañías logran disminuir notablemente su costo
financiero.
Políticas combinadas:
Puede lograrse la producción flexible, ajustada a los ciclos de ventas y a los
niveles de inventarios, pero tratando de mantener, hasta donde sea posible, la
producción sujeta a las menores variaciones.
Ejemplo: del presupuesto de producción:

Ejemplo #1: Si las ventas de un año son de 80.000 unidades y el promedio de inventarios es de
20.000 unidades, la relación de inventarios es de 4:
80.000 / 20.000 = 4
Si el inventario que se tiene es de 15.000 unidades, significa que no es suficiente para
mantener la rotación de 4, ya que se requieren de 80.000 unidades para la venta.
La obtención del Presupuesto de Producción será igual a:
Presupuesto de Ventas 1.600.000 unidades
(+) Inventario Base 800.000 unidades
= 2.400.000 unidades
(-) Inventario Inicial 825.000 unidades
= Presupuesto de Producción 1.575.000 unidades

Ejemplo #2: Presupuesto operativo

Ventas / Facturación 750,000.00

- Costos variables / bienes utilizados 119,000.00

= Margen de Contribución 631,000.00

- Costos fijos 65,000.00

- Depreciación 23,000.00

- Interés 18,600.00

= presupuesto operativo 431,800.00

3.6.3 presupuesto de materia prima
El presupuesto de producción proporciona el marco de referencia para
diagnosticar las necesidades de los diferentes insumos.
En condiciones normales, cuando no se espera escasez de materia prima, la
cantidad debe estar en función del estándar que se haya determinado para cada
tipo de insumo por producto, así como la cantidad presupuestada para producir en
cada línea, indicando a la vez el tiempo en que se requerirá.

Producción presupuestada de una línea

Estándar materia prima A

Materia prima A requerida

= x

El presupuesto de requisitos de materia prima se debe expresar en unidades

monetarias una vez que el departamento de compras defina el precio al que se va
a adquirir (costo del material presupuestado)
En este presupuesto se incluye únicamente el material directo, ya que los
materiales indirectos (lubricantes, accesorios, etc.) se incorporan en el
presupuesto de gastos indirectos de fabricación.
Los beneficios del presupuesto de requisitos de materia prima son:
● Indica las necesidades de materia prima para determinado periodo
presupuestal, evitándose así cuellos de botella en la producción por falta
de abastecimiento
● Genera información para compras, lo que permite a este departamento
planear sus actividades.

Ejemplos:
Ejemplo #1:
Materia A

Periodo Mes 1

Unidades a consumir 15

+ Inventario final deseado 15

 = Necesidades de producción 165

- Inventario Inicial 8

= Presupuesto de materias primas en 85

unidades

* Valor por unidad $1300

= Valor presupuestado en materias primas $110500

3.6.4 presupuesto de mano de obra

Este presupuesto trata de diagnosticar las necesidades de recursos humanos
(básicamente mano de obra directa) y cómo actuar, de acuerdo con dicho
diagnóstico, para satisfacer los requisitos de la producción planeada.
Debe permitir la determinación del estándar en horas de mano de obra para cada
tipo de líneas que produce la empresa, así como la calidad de mano de obra que
se requiere, con lo cual se puede detectar sus e necesita más recursos humanos o
si los actuales son suficiente. Por ejemplo, se supone que hay 10 líneas de
producto diferentes en la empresa: la línea WW requiere 2 horas de mano de obra
de soldador, 3 horas de mecánico y 30 minutos de alimentador. Si el presupuesto
de producción indica que se van a producir 10000 WW, se puede calcular la mano
de obra directa de dicha línea.

Ejemplo:
10,000 x 2 horas (soldador) = 20,000 horas
10,000 x 3 horas (mecánico) = 30,000 horas
10,000 x 1/2 hora (alimentador) = 5,000 horas
En el supuesto de que durante un año se trabaje solo 300 días hábiles y el tiempo
normal sean 7 horas diarias de labor, se tiene:
300 días x 7 horas = 2,100 horas, las cuales corresponden a cada operar
Para satisfacer los requisitos de WW se realizan la sig.: operaciones:
20,0002,100=10 soldadores aproximadamente
30,0002,100=15 mecanicos aproximadamente
5,0002,100=3 alimentadores aproximadamente
Una vez hecho lo anterior para cada línea, se puede apreciar si el personal con el
que cuenta la organización es suficiente, o planear nuevas contrataciones
especificando el número y las características de las personas necesarias.
Una vez calculado el número de obreros requeridos, se debe determinar cuánto
costara esa cantidad de recursos humanos; óseos, traducir el presupuesto de
mano de obra, expresada en horas estándar o en números de personas y calidad,
a unidades monetarias; es decir, calcular el presupuesto del costo de mano de
obra.
Ejemplo 1:
COMPAÑÍA GRAN D, S.A.

PRESUPUESTO DE MANO DE
OBRA
KAPA ALFA TOTAL
UNIDADES A PRODUCIR 11,000 22,000
HORAS POR PRODUCTO 4 5
TOTAL DE HORAS 44,000 110,000 154,000
COSTO POR HORA $5.00 $6.00
TOTAL DE COSTO DE MANO DE $220,000 $660,000 880,000
OBRA

3.6.5 Presupuesto de gastos indirectos de fabricación

La estimación de gastos de indirectos necesarios para la producción es lo que

hace el presupuesto de gastos indirectos de fabricación. Este presupuesto
usualmente incluye el costo total estimado para categoría de los gastos indirectos
de fabricación, como se muestra en la siguiente tabla:

Accesorios Vista, S.A.

Presupuesto de Gastos Indirectos
de Fabricación
Para el Año a Terminar en
Diciembre 31, 2008
Sueldos indirectos $732,800
Salarios de supervisores 360,000
Electricidad 306,000
Depreciación de planta y equipo 288,000
Materiales indirectos 182,800
Mantenimiento 140,280
Seguros e impuestos 79,200
Total de gastos indirectos de $2,089,080
fabrica
Una empresa debe preparar medidas de soporte departamentales en las
cuales los costos indirectos de la fábrica son separados en fijos y variables.
Dichas medidas permiten a los gerentes dirigir su atención a aquellos costos para
los cuales son responsables y evaluar su desempeño.

3.6.6Presupuestos de gastos de operación

El presupuesto gastos de operación incluyen todo lo relacionado con venta,
distribución, empaque, embarque, administración, financieros, regalías, servicios
técnicos, etc. y otras deducciones a ingresos.
Este presupuesto puede formularse tomando como base las cifras del pasado y
proyectándolas al futuro por medio de tendencias, pero esto tendría el carácter de
pronóstico, además que no sería el camino más técnico desde el punto de vista de
control presupuestal.
Como parte de la formulación de este presupuesto deben aplicarse ciertos
recursos técnicos y tomar en cuenta las circunstancias que afecten
específicamente a la entidad, así como la influencia de otros presupuestos de
donde derivan datos para el presupuesto de gastos de operación.
PUNTOS EN EL DESARROLLO DE ESTE PRESUPUESTO.
La formulación de este presupuesto deben considerarse básicamente los
siguientes asuntos:
Los efectos de los presupuestos de ventas, producción, proyectos capitalizables y
no capitalizables, requerimientos de personal, etc. Aplicar los siguientes recursos
técnicos:
a. Contabilidad por centros de responsabilidad.

b. Administración por objetivos

c. Separación de gastos directos, de período, capacidad instalada y de políticas

y semifijos.

d. Sistema de medidores.
Las políticas establecidas en el manual de operación de la entidad en Cuanto a
compensaciones al personal, depreciación, amortización, incobrabilidad,
obsolescencia, planes de pensión, jubilación, provisiones de pasivo, etc.
Régimen legal y fiscal a que está sujeta la entidad.
Contratos de trabajo, comisión, regalías, servicios técnicos, renta, energía
eléctrica, teléfono, mantenimiento, seguros, etc. En su caso, efectos de fuerzas
económicas generales. Analizarlo por concepto de gasto y período.

3.6.7 Presupuesto de costo de ventas

1. Venta
A. Compensación (salario, comisiones, bonos, incentivos, beneficios
extralegales)
B. Viajes y gastos de representación (alojamiento, alimentación)
C. Seminarios para conseguir clientes potenciales
D. Descuentos y concesiones
2. Promoción
A. Concesiones de publicidad cooperativa
B. Catálogos, folletos, listas de precios
C. Ferias y exhibiciones
D. Muestras, modelos, presentaciones
E. Ayudas de ventas (equipo y materiales audiovisuales, diagramas, manuales,
estuches)
F. Concursos y convenios
3. Cumplimiento
A. Empaque y despacho
B. Facturación
C. Crédito
D. Garantía
E. Devoluciones
4. Servicio
A. Entrenamiento al distribuidor y al cliente
B. B. Asesoría técnica
5. Apoyo
A. Reclutamiento y selección
B. Entrenamiento y desarrajo
C. Reuniones de ventas
D. Servicio al cliente
E. Suministro de piezas de repuesto
6. Administración
A. Gastos de oficina
C. Gastos de teléfono y correo