Economía de la Imposición Práctica 1

ECONOMÍA DE LA IMPOSICIÓN. PRÁCTICAS LECCIÓN 1

1. ¿Cuál de las siguientes afirmaciones es correcta con relación al Impuesto sobre

el Valor Añadido?

a. Entró en vigor en 1993 coincidiendo con la incorporación de España al mercado

interior común; es un impuesto neutral frente a la inversión; es de carácter indirecto; es
soportado económicamente por empresarios y profesionales.
b. Es un impuesto soportado económicamente por los consumidores finales; los
empresarios y profesionales solo tienen obligaciones formales; se liquida mensual o
trimestralmente.
c. Afecta a los precios, de manera que éstos serán mayores cuanto más grande sea el
número de intermediarios entre productor y consumidor final.
d. Ninguna de las anteriores.

El IVA es un impuesto que afecta a los consumidores finales –no a empresarios y

profesionales–. De este modo, los consumidores son los que tienen una obligación
económica con el impuesto, mientras que empresarios y formales sólo asumen
obligaciones formales en calidad de “repercusores” (una variante del sustituto del
contribuyente). Para clarificar esto componemos el siguiente gráfico:

RETENEDOR (IRPF)
SUSTITUTO DEL
CONTRIBUYENTE
REPERCUSOR
(COTIZACIONES E IVA)

¿Cómo funciona el IVA? Imaginemos una empresa que se dedica a la compraventa de

pantalones: compra pantalones por valor de 100 u.m. y soporta un 10% de IVA, para
después venderlos por 200 u.m. y repercutir (en el consumidor) un 10% de IVA. A la
hora de liquidar el impuesto, la situación de la empresa es la siguiente:

IVA repercutido (cobrado) = 20 u.m.

IVA soportado (pagado) = 10 u.m.
Total: 10 u.m. Estas unidades serán entregadas a Hacienda.

De esta manera, la cuenta final del empresario en lo tocante a IVA es igual a 0. El

empresario ayuda a gestionar el impuesto (obligación formal como repercusor), pero no
lo soporta económicamente. Así el contribuyente, el que asume la obligación
económica, es el consumidor.

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2. Las tasas son:

a. Ingresos públicos de carácter patrimonial.

b. Ingresos que financian las políticas de sanidad.
c. Tributos que financian, en general, el mantenimiento de servicios públicos.
d. Ninguna de las anteriores.

Las tasas son un tributo, es decir, un ingreso coactivo, que presenta afectación –lo
recaudado tiene un fin determinado, en este caso, financiar el mantenimiento de
servicios públicos como recogida de basuras, alcantarillado, alumbrado… No están
asociados a la capacidad patrimonial del contribuyente y lo recaudado no se destina a
financiar las políticas de sanidad.

3. Señala cuál de las siguientes afirmaciones es correcta:

a. El IVA es un impuesto de carácter real en el que la sanidad, educación y vivienda se

consideran operaciones exentas.
b. El IVA es un impuesto de carácter real en el que solamente se consideran exentas las
exportaciones.
c. El IVA es un impuesto en el que empresarios y profesionales tienen obligaciones
formales y soportan económicamente la carga impositiva.
d. Ninguna de las anteriores.

El IVA es un impuesto directo de carácter real en el que se consideran operaciones

exentas los servicios sanitarios, educativos, las exportaciones y la vivienda –pero no en
sentido amplio como recoge la respuesta “a”, sino el alquiler de vivienda como
residencia habitual–. Por ello descartamos las dos primeras respuestas. Por otro lado,
empresarios y profesionales tienen obligaciones formales con respecto al IVA
(repercusores) pero no soportan la carga impositiva, sino que esto corresponde al
consumidor. Así, la respuesta correcta es la D.

4. Indique cuál de las siguientes afirmaciones es correcta:

a. El Impuesto sobre Bienes Inmuebles, el Impuesto sobre Actividades Económicas y el

Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones son impuestos transferidos a las Comunidades
Autónomas.
b. El Impuesto de Bienes Inmuebles y el Impuesto sobre Vehículos de Tracción
Mecánica son impuestos directos de naturaleza personal.
c. El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y el Impuesto sobre el Patrimonio son
impuestos cedidos completamente a las Comunidades Autónomas.
d. Ninguna de las anteriores.

El IBI y el IAE son impuestos transferidos a los ayuntamientos, no a las CC.AA.;

asimismo son impuestos directos de naturaleza real, es decir, gravan la posesión de un
patrimonio sin tener en cuenta las características personales del contribuyente; por
último, el Impuesto sobre Donaciones y Sucesiones y el Impuesto sobre el Patrimonio
están transferidos a las CC.AA., pero no en su totalidad. Por tanto, la respuesta correcta
es la “d”.

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5. En cuanto al modelo fiscal español puede señalarse:

a. La principal fuente de ingresos corrientes es el IRPF al igual que en los países de la

UE-15.
b. La principal fuente de ingresos corrientes son los impuestos directos que recaen sobre
la renta y la riqueza.
c. La principal fuente de ingresos corrientes son los impuestos indirectos al igual que en
los países de la UE-15.
d. Ninguna de las anteriores.

La principal fuente de ingresos en España la constituyen los impuestos directos, con

especial énfasis en el IRPF (unos 70.000 millones de euros anuales), al igual que en los
países de la UE-15. No consideraremos del todo correcta la opción b, ya que la principal
fuente de ingresos son impuestos directos sobre la renta –no sobre la riqueza–.
Asimismo, la opción c no es correcta, pues como hemos dicho, la principal fuente de
ingresos en España y los países de la UE-15 son los impuestos directos (En España,
aproximadamente: I. directos: IRPF = 70.000 millones de euros; Impuesto de
Sociedades = 20.000 millones de euros; I. indirectos: IVA = 60.000millones de euros;
II.EE. = 20.000 millones de euros).

6. Señale la respuesta correcta:

a. Una tasa es un tributo sin contraprestación previa alguna.

b. Las tasas y las contribuciones especiales se exigen, al igual que los impuestos, con
contraprestación.
c. Los impuestos se clasifican en tasas, tributos y contribuciones especiales.
d. Ninguna de las anteriores.

Las tasas son tributos con contraprestación, es decir, existe afectación entre el pago del
tributo y el servicio recibido; en cuanto a los impuestos, en este caso no existe
contraprestación, es decir, no hay afectación en su recaudación. Finalmente, los tributos
son los que se clasifican en tasas, impuestos y contraprestaciones especiales. Por tanto,
ninguna de las respuestas a, b, c, son correctas.

7. Indique la respuesta correcta:

a. El IRPF, el Impuesto sobre el Patrimonio, el Impuesto sobre Sucesiones, el Impuesto

sobre Bienes Inmuebles y el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales son
impuestos directos.
b. El Impuesto sobre el Patrimonio y el Impuesto sobre Sucesiones son impuestos
directos, personales y progresivos que han sido transferidos a las Comunidades
Autónomas.
c. El Impuesto sobre Bienes Inmuebles, el Impuesto sobre Actividades Económicas, el
Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica y el Impuesto sobre Transmisiones
Patrimoniales son impuestos directos de naturaleza real.
d. Los Impuestos Especiales, el Impuesto sobre Bienes Inmuebles y el IVA son
impuestos indirectos.

En la respuesta a, todos son impuestos directos con excepción del Impuesto sobre
Transmisiones Patrimoniales. Esto también vale para la respuesta c. En canto a la d,

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IVA e II.EE. son impuestos indirectos; sin embargo, el IBI es un impuesto directo de
naturaleza real.
Así, la respuesta correcta es la b: el Impuesto sobre el Patrimonio y el Impuesto sobre
Sucesiones son directos, personales (tienen en cuenta las características del
contribuyente), progresivos (se establecen a partir de una tarifa) y han sido transferidos
a las CC.AA.

8. Respecto a los principios de la imposición puede afirmarse:

a. Son reglas de carácter positivo que definen los criterios que deberían utilizarse en el
diseño de los impuestos.
b. Son reglas de carácter normativos que definen los criterios que deberían utilizarse en
el diseño de los impuestos.
c. Son una serie de reglas que establecen la primacía de la eficiencia sobre la equidad a
la hora de diseñar impuestos.
d. Son una serie de reglas que establecen la primacía de la equidad sobre la eficiencia a
la hora de diseñar impuestos.

Los principios de la imposición son reglas de carácter normativo, es decir, establecen

cómo debe ser un impuesto a través de una serie de principios. El principio esencial es
la capacidad recaudatoria; luego tenemos otros principios entre los que se encuentran la
eficiencia y la equidad, pero los principios impositivos no establecen ninguna primacía
entre ellos.

9. Sobre la equidad horizontal y vertical puede afirmarse:

a. Son dos dimensiones de la equidad: la horizontal se refiere a cómo gravar más a los
más ricos y la vertical a cómo gravar más a los más pobres.
b. La equidad horizontal consiste en que los individuos con diferente renta y
circunstancias familiares deben soportar la misma cantidad de impuesto.
c. La equidad vertical consiste en que los individuos con igual renta y circunstancias
familiares deben soportar la misma cantidad de impuesto.
d. Ninguna de las anteriores.

La primera respuesta es totalmente falsa: la equidad horizontal implica que los

individuos con renta y características familiares similares deben soportar la misma
cantidad de impuesto; la equidad vertical alude a que individuos con diferente renta y
características familiares deben soportar distinta cantidad de impuesto. Por tanto, b y c
también son incorrectas y la respuesta correcta es “ninguna de las anteriores”.

10. Un impuesto de capitación es:

a. Un impuesto muy equitativo porque todos los individuos se reparten la misma carga.
b. Un impuesto de suma fija en el que los individuos pueden alterar fácilmente sus
decisiones económicas para reducir el gravamen que soportan.
c. Un impuesto eficiente porque no altera las decisiones de los agentes económicos y
muy equitativo porque todos pagan lo mismo.
d. Un impuesto eficiente.

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El impuesto sobre capitación no es un impuesto equitativo, ya que grava a todo el

mundo por igual sin tener en cuenta sus características personales ni su nivel de renta.
Por otro lado, los individuos no pueden hacer nada para reducir el gravamen que
soporta, por ese mismo motivo decimos que es muy eficiente (pero su principal
problema es la ausencia de equidad). Así, la respuesta correcta es la d: es un impuesto
eficiente por ser un impuesto no distorsionante; es decir sólo presenta efecto renta y no
efecto sustitución.

11. Respecto a la eficiencia impositiva puede señalarse:

a. Los impuestos distorsionantes sólo generan efectos renta.

b. Un ejemplo de impuesto no distorsionante es el impuesto de capitación porque genera
efectos renta y sustitución.
c. Un ejemplo de impuesto no distorsionante es el impuesto de capitación porque sólo
genera efectos renta.
d. El IVA y el IRPF son impuestos de capitación y por tanto no son distorsionantes.

Impuestos distorsionantes son aquellos que generan efecto renta y efecto sustitución. El
Impuesto de capitación sería un ejemplo claro de impuesto no distorsionante al generar
sólo efecto renta (no hay efecto sustitución ya que los individuos no pueden hacer nada
para librarse del gravamen, por eso se dice que es un impuesto eficiente). Finalmente,
IVA e IRPF no son impuestos de capitación porque gravan, respectivamente, el uso y la
adquisición de renta, y los individuos pueden modificar su actuación para reducir el
gravamen (están presentes los efectos renta y sustitución y, por tanto, IVA e IRPF son
impuestos distorsionantes).

12. Señala la respuesta correcta:

a. Los principios del beneficio y de la capacidad de pago son criterios para diseñar
impuestos eficientes.
b. El principio del beneficio no puede ser utilizado para financiar bienes públicos puros
debido a la existencia de los free-riders.
c. El IRPF está diseñado de acuerdo al principio del beneficio.
d. Ninguna de las anteriores.

Los principios del beneficio y de la capacidad de pago son herramientas para diseñar
impuestos equitativos, no eficientes. En relación con esto, el IRPF, debido a su carácter
progresivo, es un impuesto diseñado de acuerdo al principio de capacidad de pago, por
tanto, las respuestas a y c no son correctas.
La respuesta b es correcta: los bienes públicos puros cumplen tres condiciones: su
consumo es conjunto, no existe rivalidad en el consumo, y nadie puede ser excluido.
Precisamente por su carácter de no exclusión, puede ser que los individuos no revelen
con fidelidad sus preferencias, buscando disfrutar del bien público puro sin pagar un
impuesto por ello (comportamiento free-rider o usuario gratuito). Por ello, el principio
de beneficio (los impuestos deben ser soportados por aquellos que se benefician de un
bien o servicio) no es adecuado a la hora de financiar bienes públicos puros.

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13. Sobre el sistema fiscal español puede señalarse que:

a. Su configuración actual tiene como origen la entrada de España en la CEE en 1991.

b. Hasta los Pactos de la Moncloa de 1977 se fundamentaba en impuestos directos y
progresivos y desde esa fecha en la imposición de producto (directos y reales).
c. Con los Pactos de la Moncloa de 1977 se creó el IRPF, el Impuesto de Patrimonio y
el Impuesto de Sociedades.
d. Ninguna de las anteriores.

La configuración del sistema fiscal actual español se puede concebir a partir de dos
momentos: los Pactos de la Moncloa en 1977, cuando se introducen tres impuestos
directos de carácter personal: IRPF, Impuesto de Sociedades e Impuesto sobre el
Patrimonio (actualmente derogado); y 1986 –no en 1991–, con la entrada en la CEE y el
establecimiento del IVA. Asimismo, los Pactos de la Moncloa suponen pasar de un
sistema fiscal basado en impuestos directos reales a otro caracterizado por la presencia
de impuestos directos personales. Por tanto, la respuesta correcta es la c.

14. El Impuesto sobre el Patrimonio se justifica porque:

a. Es un buen instrumento para someter a gravamen las rentas de los individuos

b. Puede estimular el uso productivo de recursos.
c. Es un buen instrumento para someter a gravamen la transmisión de patrimonio entre
individuos.
d. Es un elemento de “cierre” del sistema fiscal.

El Impuesto sobre el Patrimonio somete a gravamen la posesión de unos determinados

bienes patrimoniales, no la renta. Asimismo, no somete a gravamen la transmisión de
patrimonio entre individuos, para eso existe el Impuesto de Sucesiones y Donaciones
patrimoniales. Por otro lado, el Impuesto sobre el Patrimoniono es un elemento de cierre
del sistema fiscal en tanto en cuanto es un impuesto actualmente derogado.
La respuesta correcta es la d: se argumenta que el Impuesto sobre el Patrimonio es
efectivo porque el gravamen incentiva un uso más productivo de los recursos
patrimoniales. Es decir, por el simple hecho de tener un patrimonio, aunque no genere
ningún tipo de rentabilidad, ha de pagarse el impuesto: en consecuencia, los individuos
intentarán emplear su patrimonio de forma más eficiente, sustituyendo activos más
rentables por otro menos rentables. No obstante, también se defiende la visión contraria
a este argumento: el impuesto grava el patrimonio con independencia de su
productividad, por lo que no existen incentivos para mejorar la productividad de los
elementos patrimoniales.

15. El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones se justifica porque:

a. Es un buen instrumento para gravar el consumo de los individuos.

b. Permite introducir equidad en el tratamiento de la riqueza de los individuos.
c. Es un impuesto de naturaleza real que permite gravar a los individuos que reciben una
herencia o una donación.
d. Ninguna de las anteriores.

El Impuesto sobre Donaciones y Sucesiones es un Impuesto directo de naturaleza

personal que grava donaciones inter-vivos (transferencias) o herencias. Por tanto la a y

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la c no son correctas. Este impuesto permite introducir la equidad en el tratamiento de la

riqueza de los individuos en tanto en cuanto es progresivo: por ejemplo, los umbrales
para tributar son muy amplios. En el mismo sentido, se considera al Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones como complementario al IRPF.

16. Señale la respuesta correcta:

a. En España, la distribución de cotizaciones sociales entre trabajador y empresario es

muy similar a la existente en el resto de países de la UE-15.
b. En España, las cotizaciones soportadas por el trabajador son muy superiores a las
soportadas por el empresario.
c. En España, las cotizaciones soportadas por el empresario son muy superiores a las
soportadas por el trabajador.
d. Las cotizaciones sociales son contribuciones especiales.

En los países de la UE-15 existe una notable heterogeneidad en relación con las
cotizaciones sociales. Concretamente, el caso de España destaca por un mayor peso
relativo de las cotizaciones a cuenta de los empresarios, así como de las cotizaciones
obtenidas por los autónomos. Si nos fijamos en los tipos medios de las cotizaciones
sociales expresados en porcentaje sobre la base de cotización, en España los
empleadores asumirían un 30% y los empleados un 6%. Por tanto, la respuesta correcta
es la c.
Por otro lado, tanto en contribuciones especiales como en cotizaciones sociales existe
afectación, es decir, existe relación entre prestación y contraprestación; pero la
diferencia estriba en que en las contribuciones especiales está presente el principio de
beneficio, y en las cotizaciones sociales no.

17. Señale la respuesta correcta:

a. El IVA se introdujo en España (al mismo tiempo que el IRPF) tras la firma de los
Pactos de la Moncloa.
b. El IVA se introdujo en España en 1991 como requisito para la incorporación a la
CEE.
c. El IVA se introdujo en España en 1998 coincidiendo con la introducción del Euro.
d. Ninguna de las anteriores.

El IVA se introdujo en España el 1 de enero de 1986 como requisito para la

incorporación a la CEE. Así, todas las respuestas son erróneas menos la d.

18. El IVA soportado por la compra de gasolina se calcula del siguiente modo:

a. Aplicando el tipo de gravamen de IVA sobre el precio antes de impuestos de la

gasolina.
b. Aplicando el tipo de gravamen de IVA sobre el precio antes de impuestos de la
gasolina y restándole la accisa.
c. Aplicando el tipo de gravamen de IVA a la suma del precio antes de impuestos de la
gasolina y de la accisa que recae sobre dicho bien.
d. Ninguna de las anteriores.

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En el caso de los hidrocarburos, el precio de venta al público (PVP) se calcula del

siguiente modo: al precio antes de impuestos (PAI) se le suma la accisa (Tributo
indirecto sobre el consumo, en este caso un Impuesto Especial: IE), y sobre esta
cantidad se aplica el tipo de gravamen del IVA (t. IVA). Por tanto la respuesta correcta
es la c.

PVP = (PAI + IE) · (1 + t. IVA)

19. Señale la afirmación correcta con respecto al comercio entre países de la Unión
Europea:

a. Se sigue el criterio del país de origen de modo que las exportaciones de naranjas
llevan incorporado el IVA español.
b. Se sigue el criterio del país de destino de modo que las exportaciones de naranjas no
llevan incorporados el IVA español.
c. No se sigue ningún criterio ni de destino ni de origen.
d. Ninguna de las anteriores.

El IVA es un impuesto general sobre el consumo en el que el régimen aplicable al

comercio internacional se basa en el principio de país de destino. Ello implica, en otros
términos, que el impuesto grava el tráfico internacional que genera un consumo interior
(importaciones) pero no el que genera consumo exterior (exportaciones). Por tanto la
opción correcta es la b.

20. El Impuesto sobre vehículos de tracción mecánica:

a. Es un impuesto directo y progresivo.

b. Es un impuesto indirecto que grava la compra de un vehículo.
c. Un impuesto eficiente que no genera ninguna distorsión.
d. Ninguna de las anteriores.

El IVTM es un impuesto directo de naturaleza real que grava la simple posesión de un

vehículo. Por tanto, las respuestas a y b no son correctas. Asimismo, es un impuesto
distorsionante que conlleva un efecto renta (derivado del pago del tributo) y un efecto
sustitución (esto es, los individuos pueden modificar su comportamiento para no
pagarlo, lo que implica que no es un impuesto eficiente). De esta manera, la respuesta
correcta es la d.

21. El Impuesto sobre Bienes Inmuebles es:

a. Un impuesto indirecto que grava la posesión de inmuebles.
b. Un impuesto directo de naturaleza real recaudado por las Comunidades Autónomas.
c. Un impuesto que se justifica desde el punto de vista de la equidad porque los edificios
son bienes que no se pueden mover.
d. Un impuesto directo y real.

El IBI es un impuesto directo de naturaleza real que grava la simple posesión de una
vivienda o de un local comercial. Este impuesto no tiene en cuenta la renta ni las
características personales del contribuyente, por lo que no se puede justificar desde el
punto de vista de la equidad (y menos con el argumento de que los edificios son bienes
que no se pueden mover). Asimismo, la recaudación del IBI corresponde a los

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ayuntamientos, no a las comunidades Autónomas. Por todo lo señalado, concluimos que

la respuesta correcta es la d.

22. Por el mantenimiento del alcantarillado de su ciudad, le pueden exigir:

a. Una tasa.
b. Una contribución especial.
a. Un impuesto indirecto.
b. Todas las anteriores.

Por el alcantarillado se exige una tasa, un tributo cuyo hecho imponible radica en la
prestación de servicios por parte del Sector Público –así, existiría afectación: relación
entre prestación y contraprestación–. La contribución especial, aunque también presente
afectación, se aplica cuando el hecho imponible consiste en la obtención por el sujeto
pasivo de un beneficio o de un aumento por el valor de sus bienes. Por último, un
impuesto indirecto grava el consumo, lo que no tendría ninguna relación con disfrutar
del servicio de alcantarillado.

23. Por las obras de la M-30, el alcalde de Madrid podría:

a. Exigir una contribución especial a todos los madrileños.

b. Exigir una tasa a los residentes en las zonas próximas a las obras de
acondicionamiento de dicha obra.
c. Un recargo sobre el IRPF.
d. Ninguna de las anteriores.

A nuestro juicio, ninguna de las respuestas es correctas. Las dos primeras estarían
intercambiadas, es decir, se podría exigir una tasa a todos los madrileños; o bien una
contribución especial a los residentes en las zonas próximas. Por otro lado, un recargo
sobre el IRPF no tendría ningún sentido, ya que el IRPF es un impuesto directo de
carácter personal y progresivo, por lo que no corresponde recargarlo para todos los
españoles con la finalidad de financiar las obras de una carretera en Madrid.

24. El Régimen Fiscal de Territorio Común se caracteriza por lo siguiente:

a. Es fruto de los conciertos económicos entre País Vasco y Navarra y el gobierno

central.
b. Se rige por la LOFCA, y abarca al conjunto de las Comunidades Autónomas excepto
el País Vasco y Navarra.
c. Al igual que los territorios forales, las comunidades incluidas en el régimen común
tienen capacidad normativa plena sobre el IRPF.
d. Ninguna de las anteriores.

En España distinguimos dos regímenes fiscales: el régimen foral –subdividido a su vez

en el Concierto vasco y en el Convenio navarro–, y el Régimen Fiscal de Territorio
Común, regido por la Ley Orgánica de financiación de las Comunidades Autónomas
(LOFCA).