Normas de Auditoria Gubernamental

El Sistema Nacional de Control – SNC, regulado por el decreto Ley Nº 26162, tiene por objetivo la
evaluación periódica de los resultados de la gestión pública, dentro de los criterios de economía, eficiencia,
eficacia y transparencia; y del ejercicio de las funciones de los servidores y funcionarios públicos; en relación al
cumplimiento de la normativa y de los objetivos y metas propuestas, a fin de formular recomendaciones que
permitan contribuir al desarrollo de la Administración Gubernamental.

La Contraloría General de la República como órgano rector del Sistema, dotado de autonomía técnica,
funcional, administrativa y financiera, determina las funciones de los órganos del Sistema y de su propia
estructura organizativa, y emite las normas técnicas especializadas.

La Auditoría Gubernamental es el mejor medio para verificar que la gestión pública se haya realizado con
economía, eficiencia, eficacia y transparencia, de conformidad con las disposiciones legales aplicables. La
auditoría se ha convertido en un elemento integral del proceso de responsabilidad en el sector público. La
confianza depositada en el auditor gubernamental ha aumentado la necesidad de contar con normas
modernas que lo orienten y permitan otros se apoyen en su labor.

Las normas contribuyen a que las auditorias sean evaluaciones imparciales, objetivas y confiables de la gestión
gubernamental. Constituyen un valioso marco de referencia para el control gubernamental.

Con base a las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas – NAGA, Normas Internacionales de Auditoría –
NIA, Normas de Organización Internacional de Instituciones Supremas de Auditoría – INTOSAI, normas de
auditoría emitidas por entidades homólogas y a la experiencia de la aplicación de normas reglamentarias, la
Contraloría general de la República del Perú ha establecido las presentes Normas de Auditoría Gubernamental
– NAGU, adaptándolas, en lo aplicable, a la Ley del Sistema Nacional de Control y al ámbito comprendido por
éstas.

Las Normas de Auditoría Gubernamental – NAGU son de cumplimiento obligatorio y aplicación

indispensable para los auditores de la Contraloría general de la república, de los Órganos de Auditoria Interna
de las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control y de las Sociedades de Auditoría cuando sean
designadas para efectuar auditorias gubernamentales.

I. INTRODUCCIÓN

Las Normas de Auditoría Gubernamental – NAGU, son los criterios que determinan los requisitos de orden
personal y profesional del auditor, orientados a uniformar el trabajo de la auditoría gubernamental y obtener
resultados de calidad.

Constituyen un medio técnico para fortalecer y uniformar el ejercicio profesional del auditor gubernamental y
uniformar el ejercicio profesional del auditor gubernamental y permiten la evaluación del desarrollo y
resultados de su trabajo, promoviendo el grado de economía, eficiencia, eficacia en la gestión de la entidad
auditada.

Se fundamentan en la Ley del sistema Nacional de Control, su Reglamento y en las Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas. Las NAGA son aplicables en su totalidad cuando se trata de una auditoría financiera,
y en lo aplicable, en una auditoría de asuntos financieros en particular y otros exámenes especiales. La
auditoría de gestión requiere, sin embargo, normas complementarias y específicas para satisfacer las
necesidades propias de los citados exámenes.

Los auditores deben seleccionar y aplicar las pruebas y demás procedimientos de auditoría que, según su
criterio profesional, sean apropiadas en las circunstancias para cumplir los objetivos de cada auditoría. Esas
pruebas y procedimientos deben planearse de tal modo que permitan obtener evidencia suficiente,
competente y relevante para fundamentar razonablemente las opiniones y conclusiones que se formulen en
relación con los objetivos de la auditoría.
Las Normas de auditoría gubernamental son de cumplimiento obligatorio, bajo responsabilidad, por los
auditores de la Contraloría General de la República, de los Órganos de Auditoría Interna de las entidades
sujetas al Sistema y de las Sociedades de Auditoría designadas por el organismo superior de control.
Asimismo, son de observancia, por los profesionales y/o especialistas de otras disciplinas que participen en el
proceso de la auditoría gubernamental.

Se caracterizan por ser flexibles, permitiendo su adaptabilidad y actualización, de ser necesario; así como
servir de estándares para ponderar la eficiencia y efectividad de la auditoría. Su estructura es la siguiente :

a. Código, son los numerales que referencian al grupo de las normas y el orden que tienen dentro de
cada grupo.
b. Título, es la denominación de la norma.
c. Enunciado, es la exposición breve de la norma.
d. Detalle del enunciado, es la parte de la norma que facilita su interpretación y correcta aplicación.
e. Limitación al alcance, es la parte de la norma que precisa las excepciones a su cumplimiento.

II. MARCO CONCEPTUAL

1. AUDITORIA GUBERNAMENTAL

La Auditoría Gubernamental es el examen objetivo, sistemático y profesional de la operaciones financieras y/o

administrativas, efectuado con posterioridad a su ejecución, en las entidades sujetas al Sistema Nacional de
Control, elaborando el correspondiente informe.

Se debe efectuar de acuerdo a las Normas de Auditoría Gubernamental y disposiciones especializadas emitidas
por la Contraloría General, aplicando las técnicas, métodos y procedimientos establecidos por la profesión del
contador público.

Tiene por objetivo :

a. Evaluar la correcta utilización de los recursos públicos verificando el cumplimiento de las disposiciones
legales y reglamentarias.
b. Determinar la razonabilidad de la información financiera.
c. Determinar el grado en que se han alcanzado los objetivos previstos y los resultados obtenidos en
relación a los recursos asignados y al cumplimiento de los planes y programas aprobados en la
entidad examinada.
d. Recomendar medidas para promover mejoras en la gestión pública.
e. Fortalecer el sistema de control interno de la entidad auditada.

Corresponde ejercer la Auditoría Gubernamental a los auditores de la Contraloría General de la república, de

los Órganos de Auditoría Interna – OAI de las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control y de las
Sociedades de Auditoría designadas.

El auditor gubernamental es el profesional que reúne los requisitos necesarios para el ejercicio del trabajo de
la auditoría en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, aplicando las Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas – NAGA, las Normas Internacionales de Auditoría – NIA y las presentes Normas de
Auditoría Gubernamental – NAGU.

La auditoría gubernamental es externa cuando es realizada directamente por al Contraloría General; por los
Órgano de Auditoría Interna en otras entidades del Sistema y por las Sociedades de Auditoría, debidamente
autorizados y designadas, respectivamente.

Es interna cuando es ejercida por los órganos de Auditoría Interna de las propias entidades sujetas al Sistema
Nacional de Control.
El proceso de la auditoría gubernamental comprende las etapas de : i) planificación, ii) ejecución y iii)
elaboración del informe. Se inicia con la formulación del respectivo plan y culmina con la remisión del
Informe al Titular de la entidad examinada y, un ejemplar a la Contraloría General de la república.

Planeamiento
Esta fase se inicia con la comprensión de las operaciones de la entidad a ser examinada, así como implica la
realización de procedimientos de revisión analítica y el diseño de las pruebas de materialidad. Estas actividades
implican reunir información que nos permita llevar a cabo una evaluación apropiada del riesgo de auditoría.
Mediante la comprensión del ambiente de control, sistema de contabilidad, procedimientos de control,
ambiente SIC (sistemas de información computarizada) y auditoría interna, podemos evaluar el
riesgo inherente y el riesgo de control a nivel de cuentas; después de lo cual es elaborado el memorándum de
planeamiento (también es denominado memorándum de planificación) que resume la información reunida y se
preparan los programas de auditoría específicos.

Ejecución
Si al preparar el memorándum de planeamiento, decidimos confiar en los controles, generalmente, efectuamos
pruebas de controles y pruebas de cumplimiento y, según los casos, se realizan pruebas sustantivas,
consistentes en pruebas sustantivas de detalle, procedimientos analíticos o una combinación de ambos. Para
arribar a la conclusión de si nuestro alcance de auditoría fue suficiente y los estados financieros no tienen
errores materiales, deben considerarse factores cuantitativos o cualitativos, al evaluar los resultados de las
pruebas y los errores detectados al realizar la auditoría. Parte del procedimiento implica la revisión de los
estados financieros, para determinar si tales estados, en conjunto, son coherentes con la información obtenida
y fueron presentados debidamente y la comunicación de hallazgos de auditoría a la entidad examinada.

Informe
Antes de concluir la auditoría se efectúa la revisión de los eventos subsecuentes, evaluación de carta de
abogados y se obtiene la carta de representación de la administración y se prepara el memorándum de
conclusiones. Finalmente, es elaborado el dictamen sobre los estados financieros, el dictamen sobre la
información financiera para la Cuenta General de la República el informe sobre la estructura de control interno
y las observaciones, conclusiones y recomendaciones de control interno financiero resultantes de la auditoría;
elementos que en su conjunto integran el informe de auditoría financiera.

La elaboración y presentación del informe de auditoría o examen especial es de responsabilidad conjunta del
auditor encargado y del supervisor.

2. TIPOS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

La auditoría gubernamental, cuyo tipo se define por sus objetivos, se clasifica en auditoría financiera y
auditoría de gestión o de desempeño

a. AUDITORIA FINANCIERA

La auditoría financiera, a su vez, comprende a la auditoría de los estados financieros y la auditoría de asuntos
financieros en particular.

La auditoría de estados financieros tiene por objetivo determinar si los estados financieros del ente auditado
presentan razonablemente su situación financiera, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Este tipo de auditoría es efectuada
usualmente en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control por Sociedades de Auditorias designadas
por la Contraloría General de la República.

La auditoría de asuntos financieros en particular se aplica a programas, actividades, funciones o segmentos,

con el propósito de determinar si éstos se presentan de acuerdo con criterios establecidos o declarados
expresamente.

Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas y las Normas Internacionales de Auditoría que rigen a la
profesión contable en el país son aplicables a todos los aspectos de la auditoría financiera.
b. AUDITORIA DE GESTION

Su objetivo es evaluar el grado de economía, eficiencia y eficacia en el manejo de los recursos públicos, así
como el desempeño de los servidores y funcionarios del Estado, respecto al cumplimiento de las metas
programadas y el grado con que se están logrando los resultados o beneficios previstos por la legislación
presupuestal o por la entidad que haya aprobado el programa o la inversión correspondiente.

La auditoría de gestión puede tener, entre otros, los siguientes propósitos :

1. Determinar si la entidad adquiere, protege y emplea sus recursos de manera económica y eficiente.
2. Establecer las causas de ineficiencias o prácticas antieconómicas.
3. Evaluar si los objetivos de un programa son apropiados, suficientes o pertinentes y el grado en que
produce los resultados deseados.

Generalmente, al termino de una auditoría de gestión el auditor no expresa una opinión sobre el nivel integral
de dicha gestión o el desempeño de los funcionarios. Por tanto, estas normas no prevén que se exija al auditor
una opinión de esa naturaleza. Sin embargo, el auditor deberá presentar en su informe, hallazgos y
conclusiones respecto a la magnitud y calidad de la gestión o desempeño, así como en relación con los
procesos, métodos y controles internos específicos, cuya eficiencia o eficacia considere susceptible de
mejorarse. Si estima que existen posibilidades de mejoría, el auditor deberá recomendar las medidas
correctivas apropiadas.

EXAMEN ESPECIAL

Se denomina examen especial a la auditoría que puede comprender o combinar la auditoría financiera – de un
alcance menor al requerido para la emisión de un dictamen de acuerdo con normas de auditoría generalmente
aceptadas – con la auditoría de gestión – destinada sea en forma genérica o específica, a la verificación del
manejo de los recursos presupuestarios de un período dado - , así como al cumplimiento de los dispositivos
legales aplicables.

También tiene como objetivos específicos, entre otros, determinar si la programación y formulación
presupuestaria se ha efectuado en función de las metas establecidas en los planes de trabajo de la entidad,
evaluar el grado de cumplimiento y eficiencia de la ejecución del presupuesto, en relación a las disposiciones
que lo regulan y al cumplimiento de las metas y objetivos establecidos, así como determinar la eficiencia,
confiabilidad y la oportunidad con que se evalúa el presupuesto de las entidades.

Asimismo, se efectúan exámenes especiales para investigar denuncias de diversa índole y ejerce el control de
las donaciones recibidas, así como de los procesos licitarios, del endeudamiento público y cumplimiento de
contratos de gestión gubernamental, entre otros.

El examen especial es efectuado por la Contraloría General de la República y por los Órganos de Auditoría
Interna del sistema como parte del alcance del trabajo necesario para emitir el informe anual sobre la Cuenta
General de la República preparada por la Contaduría Pública de la Nación.

III. NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Las Normas de Auditoría Gubernamental se presentan clasificadas en cuatro grupos :

1. Normas generales : Entrenamiento técnico y capacidad profesional, independencia, cuidado y esmero

profesional, independencia, cuidado y esmero profesional, confidencialidad, participación de
profesionales y/o especialistas, y control de calidad.
2. Normas relativas a la Planificación de la Auditoría Gubernamental : Planificación general, planificación
específica, programas de auditoría y archivo permanente.
3. Normas relativas a la Ejecución de la Auditoría gubernamental : Estudio y evaluación del control
interno, evaluación del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias, supervisión del
 trabajo de auditoría, evidencia suficiente, competente y relevante, papeles de trabajo, comunicación
de observaciones y carta de presentación.
4. Normas relativas al Informe de Auditoría Gubernamental : Forma escrita,
oportunidad del informe presentación del informe, contenido del informe e informe
especial.

NAGU.1.
NORMAS GENERALES

Las normas que conforman este grupo se relacionan con las cualidades y calificaciones del auditor y la calidad
de su trabajo.

Estas normas que se aplican también para la ejecución del trabajo y la preparación del informe, se refieren al
entrenamiento técnico y capacidad profesional, independencia, cuidado y esmero profesional, confidencialidad,
participación de profesionales y/o especialistas, y control de calidad.

NAGU. 1.10 ENTRENAMIENTO TÉCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL

El Auditor gubernamental debe poseer un adecuado entrenamiento técnico, la experiencia y

competencia profesional necesarios para la ejecución de su trabajo.

El entrenamiento técnico constituye la preparación en las técnicas de auditoría y la constante actualización

profesional, así como el desarrollo de habilidades necesarias para asegurar la calidad del trabajo de auditoría.

A fin de lograr el cumplimiento de estas Normas, los Órganos conformantes del Sistema nacional de Control,
deben promover y realizar programas de capacitación en técnicas necesarias para garantizar la capacidad e
idoneidad profesional del personal que participa en el proceso de la auditoría gubernamental.

La competencia profesional es la cualidad que caracteriza al auditor por el nivel de idoneidad y habilidad
profesional que ostenta para efectuar su labor acorde con los requerimientos y exigencias que demanda el
trabajo de auditoría.

NAGU.1.20 INDEPENDENCIA

El auditor debe adoptar una actitud de independencia de criterio respecto de la entidad

examinada y se mantendrá libre de cualquier situación que pudiera señalarse como incompatible
con su integridad y objetividad.

La independencia de criterio es la cualidad que permite apreciar que los juicios formulados por el auditor estén
fundados en elementos objetivos de los aspectos examinados.

El auditor deberá considerar no solamente si es independiente y si sus actitudes y actividades le permiten

proceder de a cuerdo a ello, sino también si existe motivo que pudiera dar lugar a que otros cuestionaran su
independencia.
Deberá abstenerse de participar en la realización de una auditoría en caso de incompatibilidad o conflictos de
interés manifiestos.

El auditor estará libre de impedimentos personales y profesionales para garantizar una labor imparcial y
objetiva en la entidad examinada.. Se halla impedido de participar en la ejecución de acciones de control en la
entidad donde haya laborado anteriormente y que comprendan áreas y/o aspectos en los cuales intervino o
participó directa o indirectamente.

El auditor gubernamental se encuentra impedido de recibir beneficios en cualquier forma, para sí o para otro,
proveniente de personas naturales o jurídicas vinculadas a la entidad en la cual se efectúa la acción de control.

Tampoco deberá realizar actividad política partidaria durante el ejercicio funcional del cargo ni emitir opinión,
intervenir o participar en actos de decisión gestión o administración de la entidad donde realice su examen.

En los Órganos conformantes del Sistema Nacional de Control se establecerán los mecanismos adecuados que
cautelen debidamente la independencia del auditor, que incluyan la presentación de una manifestación
personal de independencia.

NAGU. 1.30 CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL

El auditor debe actuar con el debido cuidado profesional a efectos de cumplir con las normas de
auditoría durante la ejecución de su trabajo y en la elaboración del informe.

El debido cuidado y esmero profesional significa emplear correctamente el criterio para determinar el alcance
de la auditoría y para seleccionar los métodos, técnicas y procedimientos de auditoría que habrán de aplicarse
en ella.

Implica también que basándose en su buen juicio aplique correctamente las pruebas y demás procedimientos
de auditoría y evalúe los resultados para la preparación del informe correspondiente.

El auditor adquiere la capacidad, madurez de juicio y habilidad necesaria a base de la práctica constante, bajo
supervisión adecuada y entrenamiento permanente.

Los niveles jerárquicos superiores cautelarán que el personal a su cargo mantenga un desempeño y conducta
funcional acorde con las normas que rigen el Sistema Nacional de Control. En caso de apreciar un
incumplimiento o transgresión deberán informar a los funcionarios competentes sobre dichos actos a fin que
se apliquen las correspondientes medidas correctivas.

NAGU. 1.50 CONFIDENCIALIDAD

El auditor gubernamental debe mantener absoluta reserva respecto a la información que conozca
en el transcurso de su trabajo.

La confidencialidad conlleva mantener estricta reserva respecto al proceso y los resultados de la auditoría no
revelando los hechos, datos y situaciones que sean de conocimiento del auditor por el ejercicio de su actividad
profesional.
Solo podrá acceder a la información relacionada con el examen, el personal vinculado directamente con la
dirección y ejecución del trabajo de auditoría.

En los órganos conformantes del Sistema Nacional de Control se establecerán políticas orientadas a asegurar
la debida confidencialidad. Esta obligación subsistirá aún después de cesar en sus funciones.

El auditor gubernamental debe desarrollar sus actividades profesionales de acuerdo a los correspondientes
Códigos de Ética Profesional.

NAGU. 1.50 PARTICIPACIÓN DE PROFESIONALES Y/O ESPECIALISTAS

Integrarán el equipo de auditoría, en calidad de apoyo, los profesionales y/o especialistas que
ejercen sus actividades en campos diferentes a la auditoría gubernamental, cuando sus servicios
se consideren necesarios para el desarrollo del examen. De ser pertinente, los resultados de sus
labores se incluirán en el Informe o como anexos al mismo.

Los profesionales y/o especialistas, son personas naturales o jurídicas, que poseen idoneidad, conocimiento y
experiencia en determinado campo técnico distinto al ejercicio de la auditoría gubernamental, cuyos servicios
podrán ser utilizados de acuerdo a los objetivos y alcance del examen.

Cuando se requiera el trabajo del indicado personal de apoyo especializado, el auditor, previamente a su
incorporación, debe cerciorarse de su competencia y habilidad en sus respectivas especialidades.

Ejercerán su labor bajo la dirección del auditor encargado, estando obligados, bajo responsabilidad, a sujetar
su accionar a las normas de auditoría gubernamental en lo que resulte aplicable.

Periódicamente presentarán avances de su trabajo, debiendo al término del mismo alcanzar un Informe
documentado, que incluya las respectivas conclusiones, observaciones y recomendaciones, en concordancia
con los objetivos del examen y la normativa vigente.

NAGU. 1.60 CONTROL DE CALIDAD

La Contraloría General de la República, los Órganos de Auditoría Interna conformantes del

Sistema Nacional de Control y las Sociedades de Auditoria designadas, deben establecer y
mantener un adecuado sistema interno de control de calidad que permita ofrecer seguridad
razonable de que la auditoría se ejecuta en concordancia con los objetivos, políticas, normas y
procedimientos de auditoría gubernamental.

El control de calidad es el conjunto de políticas y procedimientos, así como los recursos técnicos especializados
para cerciorarse que las auditorias se realizan de acuerdo con las normas de auditoría gubernamental.

Un apropiado sistema interno de control de calidad debe permitir obtener una razonable seguridad de que : i)
se cumplen las normas de auditoría gubernamental, ii) se han establecido políticas y procedimientos de
auditorias adecuados, iii) se cumplen con requisitos de calidad profesional y, iv) se lleva a cabo una
capacitación y supervisión documentada.
Un sistema interno de control de calidad comprende el establecimiento de políticas y procedimientos con
respecto a :

a. Controles generales de calidad, relativos al desarrollo de instrumentos técnicos normativos básicos

para la ejecución de la auditoría gubernamental; selección, capacitación y entrenamiento de los
auditores; y cualidades personales.
b. Controles durante el desarrollo de la auditoría, relativos a la supervisión sobre el trabajo delegado en
personal idóneo; dirección sobre el equipo de trabajo, con instrucciones adecuadas; e inspección
respecto al grado de aplicación de los procedimientos diseñados para mantener la calidad de los
trabajadores de auditoría.
c. Controles después de culminada la auditoría, relativos al establecimiento de
políticas y procedimientos para confirmar que los procedimientos de control de
calidad han funcionado en forma satisfactoria y asegurar la calidad de los informes.

NAGU.2. NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL.

Este grupo de normas tiene por objeto establecer los criterios técnicos generales que permitan una apropiada
planificación de la auditoría en entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, a fin de alcanzar los objetivos
propuestos.

Las normas que se presentan en los acápites siguientes, se refieren a : Planificación general, planificación
específica, programas de auditoría y archivo permanente.

NAGU. 2.10 PLANIFICACIÓN GENERAL

La Contraloría General de la República y los Órganos de Auditoría Interna conformantes del

Sistema Nacional de Control, planificarán sus actividades de auditoría a través de sus Planes
Anuales, aplicando criterios de materialidad, economía, objetividad y oportunidad, y evaluarán
periódicamente la ejecución de sus planes.

El Plan Anual de Auditoría Gubernamental, es el documento que contiene el conjunto de actividades de

auditoría y el universo de entidades y/o áreas, según corresponda, a examinar durante el período de un año y
será elaborado en concordancia con las políticas y disposiciones establecidas por la Contraloría General de la
República.

El citado Plan es de naturaleza reservada, para cuyo efecto los niveles pertinentes adoptarán medidas
cautelatorias siendo obligación del personal vinculado con las acciones de auditoría, mantener una absoluta
confidencialidad de su contenido.

El Contralor General, en uso de las atribuciones conferidas por la Ley del Sistema Nacional de Control, dicta los
Lineamientos de política que rigen la planificación de la Auditoría Gubernamental en armonía con los Planes y
Programas de Desarrollo Nacional y aprueba los Planes Anuales de Auditoría de las entidades sujetas al
Sistema.

En la Contraloría General cada unidad orgánica de línea planificará anualmente sus acciones. En el caso de las
entidades sujetas al Sistema lo efectuará el Jefe del Órgano de Auditoría Interna, de acuerdo a las prioridades
establecidas para el logro de los objetivos y metas institucionales o sectoriales según sea el caso.
Los Planes Anuales de Auditoría serán flexibles a fin de permitir cambios que previa autorización se considere
necesario efectuar de acuerdo a las circunstancias.

Los citados planes serán objeto de consolidación en el denominado Plan Nacional Anual de Auditoría
Gubernamental y serán elaborados de conformidad con los Objetivos y Lineamientos de Política Institucional
aprobados por la Contraloría General.

La estructura del contenido de los planes, guardará armonía con los objetivos y lineamientos de Política
Institucional del Plan Nacional que apruebe la Contraloría General de la República.

La Contraloría General y los Órganos de Auditoría Interna conformantes del Sistema evaluarán periódicamente
la ejecución de los Planes Anuales de Auditoría, formulando el correspondiente informe.

LIMITACIONES AL ALCANCE

Las Sociedades de Auditoría están exceptuadas del cumplimiento de la presente norma debido a la naturaleza
de su designación por la Contraloría General de la República.

NAGU. 2.20 PLANIFICACION ESPECIFICA

El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planificado a fin de asegurar la realización de una
auditoría de alta calidad y debe estar basado tanto en el conocimiento de la actividad que
desarrolla la entidad a examinar como de las disposiciones legales que le afectan.

La planificación de una auditoría implica desarrollar una estrategia general para su conducción a fin de
asegurar que el auditor tenga un cabal conocimiento y comprensión de las actividades, sistemas de control e
información y disposiciones legales aplicables a la entidad; que le permiten evaluar el nivel de riesgo de
auditoría así como determinar y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos a
aplicar.

La planificación de la auditoría debe incluir la evaluación de los resultados de la gestión de la entidad a

examinar, en relación a los objetivos, metas y programas previstos.

La información que necesita el auditor para planificar la auditoría varia de acuerdo con los objetivos de la
misma y con la entidad sujeta a examen. En determinados casos se puede realizar un estudio preliminar de la
entidad antes de preparar el plan para ejecutar el trabajo de campo. El estudio preliminar constituye un
método de apoyo eficaz para seleccionar las áreas específicas donde se va a practicar la auditoría y para
obtener información que habrá de utilizarse en la planificación. Es un proceso que permite conseguir
rápidamente información sobre la organización, programas, actividades y funciones de la entidad, aunque sin
someterla a una verificación detallada.

Al concluir la recolección y estudio de información el auditor documentará su trabajo mediante :

a. Descripción delas actividades de la entidad resumidas en los papeles de trabajo, sustentadas con la
documentación obtenida de la entidad, como flujogramas sobre los procedimientos de las áreas más
significativas etc.

b. Emisión de un Memorándum de Planificación cuya estructura básica contendrá :

 Objetivos del examen, son los resultados que se espera alcanzar.

  Alcance del examen, grado de extensión de las labores de auditoría que incluye áreas, aspectos y
periodos a examinar.
 Descripción de las actividades de la entidad.
 Normatividad aplicable a la entidad, especialmente relacionadas con las áreas materia de evaluación.
 Informes a emitir y fechas de entrega.
 Identificación de áreas criticas definiendo el tipo de pruebas a aplicar. Se efectúa en los casos de
objetivos predeterminados.
 Puntos de atención, situaciones importantes a tener en cuenta durante la conducción del examen
incluyendo denuncias que se hubieran recibido.
 Personal, nombre y categoría de los auditores que conforman el equipo de auditoría. Asimismo las
tareas asignadas a cada uno, de acuerdo a su capacidad y experiencia.
 Funcionarios de la entidad a examinar.
 Presupuesto de tiempo, por categorías, áreas y visitas.
 Participación de otro profesionales y/o especialistas, de acuerdo a las áreas materia de evaluación.
 Aspectos denunciados, referidos a hechos de importancia relacionados con la entidad a examinar.

La responsabilidad por la preparación del memorandum de Planificación corresponde al auditor encargado y al

supervisor; la revisión y aprobación a los niveles gerenciales competentes.

En el caso de las entidades sujetas al Sistema, el Jefe del Órgano de Auditoría Interna aprobará el
Memorandum de Planificación.

NAGU. 2.30. PROGRAMAS DE AUDITORIA

Para cada auditoría gubernamental deben prepararse programas específicos que incluyan
objetivos, alcance de la muestra, procedimientos detallados y oportunidad de su aplicación; así
como el personal encargado de su desarrollo

Los programas de auditoría comprenden una relación ordenada de procedimientos a ser aplicados en el
proceso de la auditoría, que permitan obtener las evidencias competentes y suficientes para alcanzar el logro
de los objetivos establecidos.

Se desarrollan a partir del conocimiento de la entidad y sus sistemas. El auditor se apoya en este conocimiento
para establecer la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos a aplicar.

Su flexibilidad debe permitir modificaciones, mejoras y ajustes que a juicio del auditor encargado y supervisor
se consideren pertinentes durante el curso de la auditoría.

Los programas de auditoría guían la acción del auditor y sirven como elemento para el control de la labor
realizada. Deben también permitir la evaluación del avance del examen y la correcta aplicación de los
procedimientos, cautelando que la consecución de los resultados esté de acuerdo con los objetivos propuestos.

El programa de auditoría debe ser lo suficientemente detallado de manera que sirva de guía y como medio
para controlar la adecuada ejecución del trabajo.

La responsabilidad de la elaboración de los respectivos programas corresponde al auditor encargado y

supervisor.
NAGU. 2.40 ARCHIVO PERMANENTE

Para cada entidad sujeta a control se debe implantar, organizar y mantener actualizado el
archivo permanente.

El archivo permanente está conformado por un conjunto orgánico de documentos que contienen copias y/o
extractos de información de interés, de utilización continua o necesaria para futuros exámenes, básicamente
relacionada con :

 Ley orgánica de la entidad y normas legales que regulan su funcionamiento.

 Organigrama aprobado
 Reglamento de organización y funciones – ROF aprobado
 Manual de Organización y Funciones – MOF aprobado
 Manual de Procedimientos aprobado
 Flujogramas de las principales actividades de la entidad.
 Plan Operativo Institucional
 Presupuesto institucional, incluyendo modificaciones y evaluaciones
 Estados financieros
 Informes de Auditoría
 Denuncias
 Plan Anual de Control, incluyendo reprogramaciones
 Información de evaluación del Plan Anual
 Resumen de las decisiones más importantes adoptadas por la Alta Dirección.
 Resoluciones y Directivas emitidas por la entidad
 Convenios y Contratos trascendentes

Se actualizará periódicamente a fin de permitir su fácil utilización, especialmente en la fase de planificación de

las auditorias.

La responsabilidad de organizar el Archivo Permanente corresponde :

a. A las Gerencias de Línea de la Contraloría General.

b. A las Jefaturas de los Órganos de Auditoría Interna de las entidades sujetas al Sistema Nacional de
Control.

LIMITACIONES AL ALCANCE

El cumplimiento de esta norma no es de aplicación a las Sociedades de Auditoría debido a

que sus exámenes se supeditan a la designación de la Contraloría General, debiendo
limitarse a mantener el archivo correspondiente a las auditorias que hayan realizado en
armonía con la normativa vigente.

NAGU. 3. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL.

Este grupo está integrado esencialmente por normas utilizadas en la realización de la auditoría, tiene el
propósito que las pruebas y demás procedimientos que se seleccionen según el criterio profesional del auditor,
sean apropiados en las circunstancias para cumplir los objetivos de cada auditoría.

Las normas que se establecen a continuación, están referidas a : Estudio y evaluación del control interno,
evaluación del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias, supervisión del trabajo de auditoría,
evidencia suficiente, competente y relevante, papeles de trabajo, comunicación de observaciones y carta de
representación.

NAGU.3.10 EVALUACIÓN DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO

Se debe efectuar una apropiada evaluación de la estuctura del control interno de la entidad a
examinar, a efectos de formarse una opinión sobre la efectividad de los controles internos
implementados y determinar el riesgo de control, así como identificar las áreas críticas; e
informar al titular de la entidad de las debilidades detectadas recomendando las medidas que
correspondan para el mejoramiento de las actividades institucionales.

La estructura del control interno es el conjunto de planes, métodos, procedimientos y otras medidas,
incluyendo la actitud de la dirección de una entidad, para ofrecer seguridad razonable, respecto a que están
lográndose los objetivos del Control Interno.

El control interno es un proceso continuo establecido por los funcionarios de la entidad y demás personal en
razón a sus atribuciones y competencias funcionales, que permite administrar las operaciones y promover el
cumplimiento de las responsabilidades asignadas para el logro de los resultados deseados en función de
objetivos como : promover la efectividad, eficiencia, economía en las operaciones; proteger y conservar los
recursos públicos; cumplir las leyes, reglamentos y otras normas aplicables; y elaborar información confiable y
oportuna que propicie una adecuada toma de decisiones. Un apropiado sistema de control interno, también
permite detectar posible deficiencias y aquellos aspectos relacionados con la existencia de actos ilícitos, a fin
de adoptar las acciones pertinentes en forma oportuna.

La Estructura de Control Interno está conformada por cinco componentes interrelacionados:

a. Ambiente de Control

Esta referido a cómo los órganos de dirección y de la administración de una organización estimulan e
influyen en su personal para crear conciencia sobre los beneficios de un adecuado control. Es el
fundamento de los otros componentes.

b. Evaluación del riesgo

Consiste en la forma como la entidad identifica, analiza y administra los riesgos que afectan el
cumplimiento de sus objetivos.

c. Actividades de Control Gerencial

Son las políticas y procedimientos de control que imparte la dirección, gerencia y los niveles
ejecutivos competentes, en relación con las funciones asignadas al personal, a fin de asegurar el
cumplimiento de los objetivos de la entidad.

d. Sistema de Información y Comunicación

 Consiste en los métodos y procedimientos establecidos por la administración para procesar
apropiadamente la información y dar cuenta de las operaciones de la entidad para fines de toma de
decisiones.

e. Actividades de Monitoreo.

La administración es responsable de implementar y mantener el control interno para lo cual evalúa la calidad
del mismo en el tiempo, a fin de promover su reforzamiento de ser necesario.

La evaluación y comprensión de la estructura de control interno, tiene por objeto conocer con mayor precisión
la implementación de los controles internos establecidos por la entidad, sus niveles de cumplimiento y validar
las aseveraciones de la gerencia; lo cual permite formarse un fundamentada opinión sobre la solidez de los
mismos, determinando el riesgo de control existentes, así como identificar áreas críticas.

La evaluación de la estructura de control interno debe realizarse de acuerdo al tipo de auditoría que se
ejecuta, sea financiera, de gestión o se trate de exámenes especiales, tomando en cuenta las normas y
estándares profesionales pertinentes así como las disposiciones específicas para las diferentes áreas de la
entidad previstas en la normativa vigente. El relevamiento de información debe documentarse
adecuadamente.

La evaluación de la estructura de control interno comprende dos etapas :

1. Obtención de información relacionada con el diseño e implementación de los controles sujetos a

evaluación.
2. Comprobación e que los controles identificados funcionan efectivamente y logran sus objetivos.

Al término de esta evaluación la Comisión de Auditoría emitirá el documento denominado Memorandum de

Control Interno, en el cual se consignarán las debilidades detectadas, así como las correspondientes
recomendaciones tendentes a su superación. Dicho documento será remitido al titular de la entidad para su
implementación, con copia al Órgano de Auditoría Interna, si fuere el caso.

En concordancia con lo preceptuado en la NAGU 4.40 – Contenido del Informe, copia del Memorandum de
Control Interno, así como del reporte de las acciones correctivas que en virtud del mismo haya adoptado la
entidad, se adjuntarán como anexo del informe correspondiente a la acción de control. Asimismo, en dicho
informe se considerará como conclusión y recomendación los aspectos de control interno que lo ameriten,
para el seguimiento correspondiente.

NAGU. 3.20 EVALUACIÓN DEL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES LEGALES Y

REGLAMENTARIAS

En la ejecución de la auditoría gubernamental debe evaluarse el cumplimiento de las leyes y

reglamentos aplicables cuando sea necesario para los objetivos de la auditoría.

En el desarrollo de la auditoría gubernamental, la evaluación del cumplimiento de las leyes y reglamentos es

también importante debido a que los organismos, programas, servicios, actividades y funciones
gubernamentales se crean generalmente por la ley y están sujetos a disposiciones legales y reglamentarias
más especificas que las que rigen en el sector privado. Dicha normativa establece, entre otros aspectos, qué
debe hacerse, quién debe hacerlo, las metas y objetivos por alcanzar, la población que se va a beneficiar,
cuánto y en qué deberá gastarse.
Las fuentes de información sobre las disposiciones legales son diversas. Una adecuada fuente primaria
constituye la entidad auditada, dado que conoce la legislación aplicable. Cuando la citada entidad reciba
financiamiento de otro nivel gubernamental y se conozca su fuente, los auditores podrán recurrir a la
organización que suministre los fondos para obtener y/o verificar información relacionada con las normas
pertinentes.

Cuando sea necesario evaluar el cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables, el auditor debe planificar
la auditoría en tal forma que tenga una razonable seguridad de que se descubrirán posibles abusos o actos
ilícitos que puedan influir significativamente en los resultados de la auditoría.

El auditor no necesariamente está capacitado para investigar actos ilícitos de ciertos tipos que por su
especialización o complejidad competente a las autoridades responsables de investigar esa clase de hechos o
de aplicar las leyes correspondientes. No obstante, está obligado a conocer las características y tipos de
riesgos potenciales del área auditada y de los actos ilícitos que puedan ocurrir en ella, para que esté en
posibilidad de identificar los indicios de que esos actos puedan haber ocurrido.

La ejecución de una auditoría de conformidad con las normas de auditoría gubernamental no será garantía
que habrán de descubrirse todos los abusos o actos ilícitos. El descubrimiento posterior de tales actos
ocurridos durante el período que haya sido objeto de la auditoría, tampoco significará, necesariamente, que el
desempeño del auditor fue inadecuado, a condición de que la auditoría se haya efectuado de acuerdo con las
normas de auditoría gubernamental establecidas.

NAGU.3.30 SUPERVISION DEL TRABAJO DE AUDITORIA

El trabajo de auditoría debe ser apropiadamente supervisado para mejorar su calidad y cumplir
los objetivos propuestos.

La supervisión es un proceso técnico que consiste en dirigir y controlar la auditoría desde su inicio hasta la
aprobación del informe por el nivel competente.

En la auditoría gubernamental, la supervisión será ejercida por el auditor encargado, el supervisor y los niveles
inmediatos superiores vinculados directamente con el proceso del examen.

La supervisión se aplicará al planificar, ejecutar y elaborar el correspondiente informe de auditoría.

Se debe dejar evidencia de la labor de supervisión que permita establecer la oportunidad y el aporte técnico al
trabajo de auditoría.

La cantidad de trabajos de auditoría a supervisar dependerá de los objetivos y alcance de la auditoría,

complejidad del trabajo, y condiciones externas, como la distancia de las entidades a examinar.

NAGU.3.40 EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE

El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante mediante la aplicación de

pruebas de control y procedimientos sustantivos que le permitan fundamentar razonablemente
los juicios y conclusiones que formule con respecto al organismo, programa, actividad o función
que sea objeto de la auditoría.
La evidencia deberá someter a prueba para asegurarse que cumpla los requisitos básicos de suficiencia
competencia y relevancia. Los papeles de trabajo deberán mostrar los detalles de la evidencia y revelar la
forma en que se obtuvo.

CARACTERÍSTICAS DE LA EVIDENCIA

a. Suficiencia.

Es suficiente la evidencia objetiva y convincente que basta para sustentar los hallazgos, conclusiones
y recomendaciones del auditor. La evidencia será suficiente cuando por los resultados de la aplicación
de una o varias pruebas, el auditor podrá adquirir certeza razonable que los hechos revelados se
encuentran satisfactoriamente comprobados. Para determinar si la evidencia es suficiente se requiere
aplicar el criterio profesional. Cuando sea conveniente, se podrá emplear métodos estadísticos con
ese propósito.

b. Competencia.

Para que sea competente, la evidencia debe ser valida y confiable. A fin de evaluar la competencia de la
evidencia, el auditor deberá considerar cuidadosamente si existen razones para dudar su validez o de su
integridad. De ser así, deberá obtener evidencia adicional o revelar esa situación en su informe.

Los siguientes supuestos constituyen criterios útiles para juzgar si la evidencia es competente, si bien no
deberán considerarse suficientes para determinar la competencia:

 La evidencia que se obtiene de fuentes independientes es más confiable que la obtenida del propio
organismo auditado
 La evidencia que se obtiene cuando sea establecido un sistema de control interno apropiado es más
confiable que aquella que se obtiene cuando el sistema de control interno es deficiente, no es
satisfactorio o no se a establecido.
 La evidencia que se obtiene físicamente mediante un examen, observación calculo o inspección es
mas confiable que la que se obtiene en forma indirecta.
 Los documentos originales son más confiables que sus copias.
 La evidencia testimonial que se obtiene en circunstancias que permite a los informantes expresarse
libremente merece más crédito que aquella que se obtiene en circunstancias comprometedoras ( por
ejemplo, cuando los informantes pueden sentirse intimidados).

a. Relevancia

Se refiere a la relación que existe entre la evidencia y su uso. La información que se utilice para demostrar o
refutar un hecho será relevante si guarda una relación lógica y patente con ese hecho. S i no lo hace, será
irrelevante y, por consiguiente, no deberá incluirse como evidencia.

Cuando lo estimen conveniente, el auditor deberá obtener de los funcionarios de la entidad auditada
declaraciones por escrito respecto a la relevancia y competencia de la evidencia que haya obtenido.

CLASIFICACIÓN DE LA EVIDENCIA

a. Evidencia física.

Se obtiene mediante inspección u observación directa de actividades, bienes o sucesos.

La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en forma de memorándum (donde se resumen los
resultados de la inspección o de la observación), fotografías gráficos, mapas o muestras materiales.
 b. Evidencia documental.

Consiste en información elaborada, como la contenida en cartas, contratos, registros de contabilidad,

facturas y documentos de la administración relacionados con su desempeño.

c. Evidencia testimonial.

Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en curso de investigaciones o

entrevistas. Las declaraciones que sean importantes para la auditoría deberán corroborarse, siempre
que sea posible, mediante evidencia adicional. También será necesario evaluar la evidencia
testimonial para cerciorarse que los informantes no hayan estado influido por perjuicios o tuvieran
solo un conocimiento parcial del área auditada.

d. Evidencia analítica.

Comprende cálculos, comparaciones, razonamiento y separación de la información en sus componentes.

CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA PROVENIENTE DE SISTEMAS COMPUTARIZADOS

Cuando la información procesada por medios electrónicos constituya una parte importante o integral de la
auditoría y su confiabilidad sea esencial para cumplir los objetivos del examen, el auditor deberá cerciorarse de
la relevancia y de la confiabilidad de esa información.

Para determinar la confiabilidad de la información el auditor :

a. Podrá efectuar una revisión de los controles generales de los sistemas computarizados y de los
relacionados específicamente con sus aplicaciones, que incluya todas las pruebas que sean
permitidas; o
b. Si no revisa los controles generales y los relacionados con las aplicaciones o comprueba que esos
controles no son confiables, podrá practicar pruebas adicionales o emplear otros procedimientos.

Cuando el auditor utilice datos procesados por medios electrónicos o los incluya en su informe a manera de
antecedentes o con fines informativos, por no ser significativos para los resultados de la auditoría, bastará
generalmente que en le informe se cite la fuente de esos datos para cumplir las normas relacionadas con la
exactitud e integridad de su informe.

NAGU.3.50 PAPELES DE TRABAJO

El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado de la labor efectuada y

las conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de trabajo.

Los papeles de trabajo constituyen el vínculo entre el trabajo de planeamiento y ejecución, y el informe de
auditoría. Por tanto, deberán contener la evidencia necesaria para fundamentar los hallazgos, opiniones y
conclusiones que se presenten en el informe. Podrán incluir cintas, fotos, películas y discos.

No hay nada que sustituya a una comprensión adecuada de los objetivos de la auditoría, las razones por las
cuales se emprenderá determinada tarea y la forma en que esa tarea contribuirá al cumplimiento de los
objetivos. Esa comprensión se logra cuando el auditor dispone de papeles de trabajo debidamente planificados
y organizados y, reciben instrucciones idóneas de sus supervisores. La práctica de indicar claramente en los
papeles de trabajo los fines que se persigan será muy útil para asegurarse que la información obtenida estará
relacionada directamente con los objetivos de la auditoría y del informe correspondiente.
PROPÓSITO

a. Contribuir a la planificación y realización de la auditoría.

b. Proporcionar el principal sustento del informe del auditor.
c. Permitir una adecuada ejecución, revisión y supervisión del trabajo de auditoría.
d. Constituir la evidencia del trabajo realizado y el soporte de las conclusiones, comentarios y
recomendaciones incluidas en el informe.
e. Permitir las revisiones de calidad de la auditoría.

REQUISITOS

a. Ser completos y exactos, con objeto de que permitan sustentar debidamente los hallazgos, opiniones
y conclusiones y demostrar la naturaleza y el alcance del trabajo realizado. La concisión es
importante, pero no deberá sacrificarse la claridad y la integridad con el único fin de ahorrar tiempo o
papel.
b. Deben ser lo suficientemente claros, comprensibles y detallados para que un auditor experimentado,
que no haya mantenido una relación directa con la auditoría, esté en capacidad de fundamentar las
conclusiones y recomendaciones, mediante su revisión. No deben requerir de explicaciones orales.
c. Ser legibles y ordenados, pues de lo contrario podrían perder su valor como evidencia.
d. Deben contener información relevante, esto es limitarse a los asuntos que sean pertinentes e
importantes para cumplir los objetivos del trabajo encomendado.

CONTENIDO

La forma y contenido de los papeles de trabajo se ven afectados por factores tales como :

a. La naturaleza de la auditoría.
b. El tipo de informe a emitir.
c. La naturaleza y complejidad de la actividad de la entidad.

Como regla general, los papeles de trabajo deben contener :

a. El Memorandum de Planificación y los Programas de Auditoría que deben estar debidamente

referenciados a los papeles de trabajo.
b. Objetivos, alcance y metodología, incluyendo los criterios usados para la selección de las muestras.
c. Indicación de la manera cómo se ha obtenido la información, con referencia a los documentos base y
las personas que la facilitaron (fuentes).
d. Documentación del trabajo que sustente las conclusiones y juicios significativos.
e. Índices, referencias, cédulas y resúmenes adecuados.
f. Conclusiones sobre cada uno de los componentes en que se divida el examen.
g. Fecha y firma de la persona que los preparó
h. Evidencia de las revisiones efectuadas al supervisar el trabajo realizado.

PROPIEDAD Y CUSTODIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO.

Los papeles de trabajo son propiedad de los órganos conformantes del Sistema Nacional de Control, y de las
Sociedades de Auditoría cuyos exámenes practicados contaron con la autorización de la Contraloría General.

El auditor cautelará la integridad de los papeles de trabajo debiendo asegurar en todo momento y bajo
cualquier circunstancias, el carácter secreto de la información contenida en los mismos.

NAGU. 3.60 COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS

Durante la ejecución de la acción de control, la Comisión Auditora debe comunicar
oportunamente los hallazgos a las personas comprendidas en los mismos a fin que, en un plazo
fijado, presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados documentadamente para su debida
evaluación y consideración pertinente en el Informe correspondiente.

Para los efectos de esta norma, los hallazgos se refieren a presuntas deficiencias o irregularidades
identificadas como resultado de la aplicación de los procedimientos de control gubernamental empleados. Su
formulación y comunicación se realiza teniendo en consideración los principios y criterios que orientan el
ejercicio del control.

La comunicación de hallazgos es el proceso mediante el cual, una vez evidenciadas las presuntas deficiencias o
irregularidades, se cumple con hacerlas de conocimiento e las personas comprendidas en los mismos, estén o
no prestando servicios en la entidad examinada, con el objeto de brindarles la oportunidad de presentar sus
aclaraciones o comentarios debidamente documentados y facilitar, en su caso, la adopción oportuna de
acciones correctivas.

Los hallazgos a ser comunicados revelarán necesariamente la situación o hecho detectado (condición); la
norma, disposición o parámetro de medición transgredido (criterio); el resultado adverso o riesgo potencial
identificado (efecto); así como la razón que motivó el hecho o incumplimiento establecido (causa), cuando
ésta última haya podido ser determinada a la fecha de la comunicación.

Para efectos de la comunicación de los hallazgos se considerará su materialidad y/o importancia relativa, su
vinculación a la participación y competencia personal del destinatario, así como en su redacción, la utilización
de un lenguaje sencillo y fácilmente entendible que refiera su contenido en forma objetiva, concreta y concisa.

La comunicación se efectúa por escrito y su entrega al destinatario es directa y reservada, debiendo

acreditarse la recepción correspondiente. De no encontrarse la persona, se le dejará una notificación para que
se apersone a recabar los hallazgos en un plazo de dos (2) días hábiles. En caso de no apersonarse o de no
ser ubicadas las personas comprendidas en los hallazgos materia de comunicación, serán citados para
recabarlos dentro de igual plazo, mediante publicación, por una sola vez, en el Diario Oficial El Peruano u otro
de mayor circulación en la localidad donde se halle la entidad auditada. Los hallazgos podrán ser recabados
personalmente o a través de representante debidamente acreditado mediante carta poder con firma
legalizada. Vencido el plazo otorgado para recabar los hallazgos, se tendrá por agotado el procedimiento de
comunicación e los mismos.

En el documento que se curse para comunicar los hallazgos, se señalará el plazo perentorio para la recepción
de las aclaraciones o comentarios que deberán formular individualmente las personas comprendidas, el cual
será establecido por la Comisión de Auditora teniendo en cuenta la naturaleza del hallazgo, el alcance de la
acción de control y si la persona labora o no en la entidad auditada, no debiendo ser menor de dos (2) ni
mayor de cinco (5) días hábiles, más el término de la distancia; precisándose que a su vencimiento sin recibir
respuesta o ser ésta extemporánea, tal situación constará en el Informe respectivo, conjuntamente con los
hechos que sean materia de observación, no siendo obligatoria, en su caso, la evaluación e incorporación de
los comentarios presentados extemporáneamente al plazo otorgado. Excepcionalmente, el citado plazo podrá
prorrogase por única vez y hasta por tres (3) días hábiles adicionales en casos debidamente justificados por el
solicitante; en estos casos, se entenderá que el pedido a sido aceptado a su recepción, salvo denegación
expresa.

El inicio del proceso de comunicación de hallazgos será puesto oportunamente en conocimiento del titular de
la entidad auditada, con le propósito que éste disponga que por las áreas correspondientes, se presten las
facilidades pertinentes que pudieran requerir las personas comunicadas para fines de la presentación de sus
aclaraciones o comentarios documentados. Para tal efecto, la comunicación cursada por la Comisión Auditora
servirá como acreditación.

Únicamente, bajo responsabilidad de la Comisión Auditora y previa autorización del nivel gerencial
competente, podrá exceptuarse la comunicación de hallazgos, en los casos que, por existir absoluta certeza en
cuanto a su comisión, tipicidad, sustento e identificación de los presuntos responsables, la citada comunicación
resulte irrelevante, debiéndose en dichos casos emitirse con inmediatez el correspondiente Informe Especial
para su remisión a las autoridades competentes.

NAGU. 3.70 CARTA DE REPRESENTACIÓN

El auditor debe obtener una carta de representación del titular y/o nivel gerencial competente de
la entidad auditada.

La carta de representación es el documento por el cual el titular y/o nivel gerencial competente de la entidad
auditada reconoce haber puesto a disposición del auditor la información requerida, así como cualquier hecho
significativo ocurrido durante el período bajo examen y hasta la fecha de terminación del trabajo de campo.

Si el titular y/o niveles gerenciales se rehusaran a proporcionar al auditor el citado requerimiento, dicha
situación se revelará en el informe de auditoría.

NAGU.4.
NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Este grupo de normas establecen los criterios técnicos para el contenido, elaboración y presentación del
Informe de Auditoría Gubernamental relacionado con la auditoría de gestión y exámenes especiales. Las
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas – NAGA y las Normas Internacionales de Auditoría – NIA, que
rigen a la profesión contable en el país, son aplicables a todos los aspectos de contenido, elaboración y
presentación del Informe de Auditoría Financiera Gubernamental.

Las normas agrupadas en el presente acápite también pueden ser aplicables a algunas auditorias financieras.

Las normas que se mencionan a continuación regulan la formulación del informe, estableciendo la forma
escrita, la oportunidad, presentación y contenido del informe; y el informe especial.

NAGU. 4.10 ELABORACIÓN DEL INFORME.

Como producto final del trabajo de campo, la comisión auditora procederá a la elaboración del
informe correspondiente, considerando las características y estructura señaladas en las Normas
de Auditoría Gubernamental.

El informe es el documento escrito mediante el cual la Comisión de Auditoría expone el resultado final de su
trabajo, a través de juicios fundamentados en las evidencias obtenidas durante la fase de ejecución, con la
finalidad de brindar suficiente información a los funcionarios de la entidad auditada y estamentos pertinentes,
sobre las deficiencias o desviaciones mas significativas, e incluir las recomendaciones que permitan promover
mejoras en la conducción de las actividades u operaciones del área o áreas examinadas. Las deficiencias
referidas a aspectos de control interno, se revelaran en el Memorandum del Control Interno, de acuerdo a lo
prescrito en la norma correspondiente.
Las características y estructura específicas del informe, según el tipo de auditoría, que deben ser materia de
cumplimiento, se encuentran establecidas en las NAGU 4.20, 4.30, 4.40, así como en la NAGU 4.50 – Informe
Especial, en su caso.

NAGU. 4.20 OPORTUNIDAD DEL INFORME

La comisión auditora deberá adecuarse a los plazos estipulados en el programa correspondiente,

a fin que el informe pueda emitirse en el tiempo previsto, permitiendo que la información en él
revelada sea utilizada oportunamente por el titular de la entidad y/o autoridades de los niveles
apropiados del Estado.

A fin que sea de la mayor utilidad posible, el informe debe ser Ortuño para lo cual es importante el
cumplimiento de las fechas programadas para las distintas fases de la acción de control.

Los usuarios de los informes requieren de la información en él contenida, a fin de cumplir con sus tareas
legislativas, fiscalizadoras o de procesos de dirección o gerencia. Un informe preparado cuidadosamente puede
ser de escaso valor para quienes se encarguen de tomar las decisiones si se recibe demasiado tarde.

En tal sentido, la Comisión de Auditoría debe prever que la elaboración del informe concluya en el plazo
otorgado, a fin de permitir su emisión oportuna y tener presente ese propósito al ejecutar la acción de control.

NAGU. 4.30 CARACTERÍSTICAS DEL INFORME

Los informes que se emitan deben caracterizarse por su alta calidad, para lo cual se deberá tener
especial cuidado en la redacción, así como en la concisión, exactitud y objetividad al exponer los
hechos.

El informe debe redactarse en forma narrativa, de manera ordenada, sistemática y lógica, empleando un tono
constructivo, cuidando de utilizar un lenguaje sencillo y fácilmente entendible a fin de permitir su comprensión
incluso por los usuarios que no tengan conocimientos detallados sobre los temas incluidos en el mismo. De
considerarse pertinente, se incluirán gráficos, fotos y/o cuadros que apoyen a la exposición.

Los asuntos se deberán tratar en forma concreta y concisa, los que deben coincidir de manera exacta y
objetiva con los hechos observados.

Para que un informe sea conciso no debe ser más extenso de lo necesario para transmitir su mensaje, por
tanto requiere :

a. Un adecuado uso de las palabras, en especial de los adjetivos, evitando las innecesarias;
b. La inclusión de detalles específicos cuando fuese necesario a juicio del auditor.

La concisión en el informe, no implica el omitir asuntos importantes, sino el evitar utilizar palabras o conceptos
superfluos que lleven a interpretaciones erradas. Es importante que el auditor tenga en cuenta que un exceso
de detalles puede confundir al usuario e incluso minimizar el objetivo principal del informe.

La exactitud requiere que la evidencia presentada fluya de los papeles de trabajo y que las observaciones sean
correctamente expuestas. Se basa en la necesidad de asegurarse que la información que se presenta sea
confiable a fin de evitar errores en la presentación de los hechos o en el significado de los mismos que podrían
restar credibilidad y generar cuestionamiento a la validez sustancial del informe.

Los hechos deben ser presentados de manera objetiva y ponderada, es decir, con la suficiente información que
permita al usuario una adecuada interpretación de los asuntos mencionados.

NAGU. 4.40 CONTENIDO DEL INFORME

El contenido del informe expondrá ordenada y apropiadamente los resultados de la acción de

control, señalando que se realizó de acuerdo a las Normas de Auditoría Gubernamental y
mostrando los beneficios que reportará a la entidad.

Esta norma tiene por finalidad regular el contenido del Informe de la acción de control, trátese ésta de una
auditoría financiera (informe largo), auditoría de gestión o examen especial según sea el caso, con el objeto de
asegurar que su denominación, estructura y el desarrollo de sus resultados guarden la debida uniformidad,
ordenamiento, consistencia y calidad para fines de su máxima utilidad por la entidad examinada.

DENOMINACIÓN

El informe será denominado teniendo en consideración, la naturaleza o tipo de la acción de control practicada,
con indicación de los datos correspondientes a su numeración e incluyendo adicionalmente un título, el cual
deberá ser breve, específico y redactado entono constructivo, si fuere pertinente. En ningún caso, incluirá
información confidencial o nombres de personas.

ESTRUCTURA

El informe debe presentar la siguiente estructura :

I. INTRODUCCIÓN

Comprenderá La información general concerniente a la acción de control y a la entidad examinada,

desarrollando los aspectos siguientes :

1. Origen del examen

Estará referido a los antecedentes o razones que motivaron la realización de la acción de

control, tales como . planes anuales de auditoría, denuncias, solicitudes expresas (del Titular de
la entidad, de la Contraloría General de la República, del Congreso, etc.), entre otros;
debiéndose hacer mención al documento y fecha de acreditación.

2. Naturaleza y Objetivos del examen

En este rubro se señalará la naturaleza o tipo de la acción de control practicada ( auditoría

financiera, auditoría de gestión o examen especial), así como los objetivos previstos respecto de
la misma; exponiéndose ellos según su grado de significación o importancia para la entidad,
incluyendo las precisiones que correspondan respecto del nivel de cumplimiento alcanzado en
cada caso.

3. Alcance del examen

 Se indicará claramente la cobertura y profundidad del trabajo realizado para el logro de los
objetivos de la acción de control, precisando el periodo y áreas de la entidad examinadas,
ámbito geográfico donde se realizó el examen y, asimismo, dejándose constancia que éste se
llevó a cabo de acuerdo con las Normas de Auditoría Gubernamental.; tratándose de Auditoría
Financiera, se hará mención adicionalmente a las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas,
Normas Internacionales de Auditoría y demás disposiciones aplicables al efecto.

Igualmente, de ser pertinente, la Comisión de Auditoría revelará aquí las limitaciones de

información u otras relativas al alcance del examen que se hubieran presentado y afectado el
proceso de la acción de control, así como las modificaciones efectuadas al enfoque o curso de la
misma como consecuencia de dichas limitaciones.

4. Antecedentes y base legal de la entidad

Se hará referencia, de manera breve y concisa, a los aspectos de mayor relevancia que guarden
vinculación directa con la acción de control realizada, sobre la misión, naturaleza legal, ubicación
orgánica y funciones relacionadas de la entidad y/o área(s) examinada(s), así como las
principales normas legales que le (s) sean de aplicación, con el objeto de situar y mostrar
apropiadamente el ámbito técnico y jurídico que es materia de control; evitándose, en tal
sentido, insertar simples o tediosas transcripciones literales de textos y/o relaciones de
actividades o disposiciones normativas.

5. Comunicación de hallazgos

Se deberá indicar haberse dado cumplimiento a la comunicación oportuna de los hallazgos

efectuada al personal que labora o haya laborado en la entidad comprendido en ellos.

Asimismo, en este punto se señalará que se incluye un anexo en el Informe con la relación del
personal al servicio de la entidad examinada, finalmente considerado en las observaciones
contenidas en el mismo, consignándose en dicha nómina los nombres y apellidos, documento de
identidad, cargo(s) desempeñado(s), periodo(s) de gestión, condición laboral y domicilio
correspondientes, con indicación de aquellas en que estuvieren incursos en cada caso.

6. Memorandum de Control Interno

Se indicará que durante la acción de control se ha emitido el Memorandum de Control Interno,

en el cual se informó al titular sobre la efectividad de los controles internos implantados en la
entidad. Dicho documento así como el reporte de las acciones correctivas que en virtud del
mismo se hayan adoptado, se deberá adjuntar como anexo del informe.

7. Otros aspectos de importancia

Podrá referirse bajo el presente rubro aquella información verificada que la Comisión Auditora,
basada en su opinión profesional competente, considere de importancia o significación, para
fines del informe, dar a conocer sobre hechos, acciones o circunstancias que, por su naturaleza
e implicancias, tengan relación con la situación evidenciada en la entidad o los objetivos de la
acción de control y, cuya revelación permita mostrar la objetividad e imparcialidad del trabajo
desarrollado por la Comisión; tal como :

a. El reconocimiento de las dificultades o limitaciones, de carácter excepcional, en las

que se desenvolvió la gestión realizada por los responsables de la entidad o área
examinada.
b. El reconocimiento de logros significativos alcanzados durante la gestión examinada.
c. La adopción de correctivos por la propia administración, durante la ejecución de la
acción de control, que hayan permitido superar hechos observables.
 d. Informar de aquellos asuntos importantes que requieran un trabajo adicional,
siempre que no se encuentren directamente comprendidos en los objetivos de la acción
de control.
e. Eventos posteriores a la ejecución del trabajo de campo que hayan sido de
conocimiento de la comisión auditora y que afecten o modifiquen el funcionamiento de
la entidad o de las áreas examinadas.

Si alguno de los aspectos considerados en este punto por la Comisión Auditora, demandara una
exposición o desarrollo extenso, será incluido como anexo del informe.

Dichos aspectos, asimismo, podrán dar lugar a la formulación de conclusiones y/o recomendaciones,
si hubiere mérito para ello.

II. OBSERVACIONES

En esta parte del Informe, la Comisión Auditora desarrollará las observaciones que, como consecuencia del
trabajo de campo realizado y la aplicación de los procedimientos de control gubernamental, hayan sido
determinadas como tales, una vez concluido el proceso de evaluación y contrastación de los hallazgos
comunicados con los correspondientes comentarios y/o aclaraciones formulados por el personal comprendido
en los mismos, así como la documentación y evidencia sustentatoria respectiva.

Las observaciones se deberán referir a hechos o situaciones de carácter significativo y de interés para la
entidad examinada, cuya naturaleza deficiente permita oportunidades de mejora y/o corrección; Incluyendo
sobre ellos información suficiente y competente relacionada con los resultados de la evaluación efectuada a la
gestión de la entidad examinada.

Las observaciones, para su mejor comprensión, se presentarán de manera ordenada, sistemática, lógica y
numerada correlativamente, evitando el uso de calificativos innecesarios y describiendo apropiadamente sus
elementos o atributos característicos. Con tal propósito, dicha presentación considerará en su desarrollo
expositivo los aspectos esenciales siguientes :

1. Sumilla

Es el título o encabezamiento que identifica el asunto materia de la observación.

2. Elementos de la observación (condición, criterio, efecto y causa)

Son los atributos propios de toda observación, los cuales deben ser desarrollados objetiva y consistentemente,
teniendo en consideración lo siguiente :

a) Condición : es el hecho o situación deficiente detectada, cuyo nivel o curso de desviación debe ser
evidenciado.

b) Criterio : es la norma, disposición o parámetro de medición aplicable al hecho o situación observada.

c) Efecto : es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o cualitativa, ocasionada por el hecho o situación
observada, indispensable para establecer su importancia y recomendar a la entidad que adopte las acciones
correctivas requeridas.

d) Causa : es la razón o motivo que dio lugar al hecho o situación observada, cuya identificación requiere de
la habilidad y juicio profesional de la Comisión Auditora y es necesaria para la formulación de una
recomendación constructiva que prevenga la recurrencia de la condición.

3. Comentarios y/o aclaraciones del personal comprendido en las observaciones.

Son las respuestas brindadas a la comunicación de los hallazgos respectivos, por el personal comprendido
finalmente en la observación, las mismas que en lo esencial y sucintamente deben ser expuestos con la
propiedad debida; indicándose, en su caso, si se acompaño documentación sustentatoria pertinente.

De no haberse dado respuesta a la comunicación de hallazgos o de haber sido ésta extemporánea, se

referenciará tal circunstancia.

4. Evaluación de los comentarios y/o aclaraciones presentados.

Es el resultado del análisis realizado por la Comisión Auditora sobre los comentarios y/o aclaraciones y
documentación presentada por el personal comprendido en la observación, debiendo sustentarse los
argumentos invocados y consignarse la opinión resultante de dicha evaluación.

La mencionada opinión incluirá, al termino del desarrollo de cada observación, la determinación de

responsabilidades administrativas a que hubiera lugar, de haber mérito para ello. En caso de considerarse la
existencia de indicios razonables de la comisión de delito o de perjuicio económico, se dejará constancia
expresa que tal aspecto es tratado en el Informe Especial correspondiente.

III CONCLUSIONES

En este rubro la Comisión Auditora deberá expresarse las conclusiones del Informe de la acción de control,
extendiéndose como tales los juicios de carácter profesional, basados en la observaciones establecidas, que se
formulan como consecuencia del examen practicado a la entidad auditada.

Al final de cada conclusión se identificará el número de la(s) observación(s) correspondiente(s) a cuyos hechos
se refiere.

La Comisión Auditora, en casos debidamente justificados, podrá también formular conclusiones sobre aspectos
distintos a las observaciones, verificados en el curso de la acción de control, siempre que éstos hayan sido
expuestos en el Informe.

IV RECOMENDACIONES

Las recomendaciones constituyen las medidas especificas y posibles que, con el propósito de mostrar los
beneficios que reportará la acción de control, se sugieren a la administración de la entidad para promover la
superación de las causas y las deficiencias evidenciadas durante el examen.

Estarán dirigidas al Titular o en su caso a los funcionarios que tengan competencia para disponer su
aplicación.

Las recomendaciones se formularán con orientación constructiva para propiciar el mejoramiento de la gestión
de la entidad y el desempeño de los funcionarios y servidores públicos a su servicio, con énfasis en contribuir
al logro de los objetivos institucionales dentro de parámetros de economía, eficiencia y eficacia; aplicando
criterios de oportunidad de acuerdo a la naturaleza de las observaciones y de costo proporcional a los
beneficios esperados.

Para efecto de su presentación, las recomendaciones se realizarán siguiendo el orden jerárquico de los
funcionarios responsables a quienes va dirigida, referenciándolas en su caso a las conclusiones, o aspectos
distintos a éstas, que las han originado.

También se incluirá como recomendación, cuando existiera mérito de acuerdo a los hechos revelados en las
observaciones, el procesamiento de las responsabilidades administrativas que se hubiesen determinado en el
Informe, conforme a lo previsto en el régimen laboral pertinente.

V. ANEXOS
A fin de lograr el máximo de concisión y claridad en el Informe, solo se incluirá como Anexos, además de los
expresamente considerados en la presente norma, aquella documentación indispensable que contenga
importante información complementaria o ampliatoria de los datos contenidos en el Informe y que no obre en
la entidad examinada.

FIRMA

El Informe, una vez efectuado el control de calidad correspondiente previo a su aprobación, deberá ser
firmado por el Jefe de Comisión, el Supervisor y el nivel gerencial competente de la Contraloría General de la
República. En el caso de los Órganos de Auditoría Interna del Sistema Nacional de Control, por el Jefe de
Comisión, el Supervisor y el Jefe del respectivo Órgano.

Los informes emitidos por las Sociedades de Auditoria serán suscritos por el socio participante y auditor
responsable de la auditoría.

De ameritarlo por la naturaleza y contenido del Informe, también será suscrito por el abogado u otro
profesional y/o especialista participante en la acción de control.

Excepciones del alcance

a) En al formulación de los Informes de Auditoría Financiera (Informe corto o Dictamen), se tendrán en cuenta
las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA), las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) y las
disposiciones emitidas por los organismos oficiales competentes sobre la materia.

b) Para la formulación de los informes de auditoría de los préstamos y donaciones de Organismos

Internacionales (BID, BIRF, AID, USAID, Banco Mundial, etc) o similares, serán aplicables las normas y
requisitos legales pertinentes para el efecto.

NAGU. 4.50 INFORME ESPECIAL

Cuando en la ejecución de la acción de control se evidencien indicio razonables de la comisión de

delito, la comisión auditora, en cautela de los intereses del Estado, sin perjuicio de la continuidad
de la respectiva acción de control, emitirá con celeridad del caso, un informe especial con el
debido sustento técnico y legal, para que se efectúen las acciones pertinentes en forma
inmediata en las instancias correspondientes.

Igualmente, dicho informe será emitido para fines de la acción civil respectiva, si se evidencia la
existencia de perjuicio económico, siempre que se sustente que el mismo no sea susceptible de
recupero por la entidad auditada en la vía administrativa.

El objetivo de la presente norma es garantizar y facilitar la oportuna, efectiva y adecuada implementación de

las acciones correctivas legales pertinentes en los casos que, durante el desarrollo de la acción, se evidencien
indicio razonables de comisión de delito, así como excepcionalmente, la existencia de perjuicio económico no
sujeto a recupero administrativo. Su aplicación permitirá a la Comisión Auditora, a través de su personal
responsable y especializado competente, realizar apropiada y oportunamente su labor en los casos indicados,
basada en su opinión profesional debidamente sustentada en los respectivos fundamentos técnicos y legales
aplicables.

En ejercicio de las atribuciones establecidas en la Ley del Sistema Nacional de Control, la Comisión Auditora
formulará el Informe Especial para revelar específicamente, con orden y claridad, los hechos y circunstancias
que configuran la presunta responsabilidad penal o civil, las consideraciones jurídicas que los califican y las
pruebas sustentatorias correspondientes, recomendando la adopción de las acciones legales respectivas por la
instancia competente.
DENOMINACIÓN

El Informe será denominado "Informe Especial", con indicación de los datos correspondientes a su numeración
e incluyendo adicionalmente un título, el cual deberá ser breve, especifico y estar referido a la materia
abordada en el informe. En ningún caso, incluirá información confidencial o nombres de personas.

ESTRUCTURA

El Informe especial observará la siguiente estructura :

I. INTRODUCCION

Origen, motivo y alcance de la acción de control, con indicación del oficio de acreditación o, en su caso, de la
Resolución de Contraloría de designación, entidad, período, áreas y ámbito geográfico materia de examen,
haciendo referencia a las disposiciones que sustentan la emisión del Informe Especial (Ley del Sistema
nacional de Control y NAGU 4.50), así como su carácter de prueba preconstituida para el inicio de acciones
legales.

II. FUNDAMENTOS DE HECHO

Breve sumilla y relato ordenado y objetivo de los hechos y circunstancias que constituyen indicios de la
comisión de delito o de responsabilidad civil, en su caso, con indicación de los atributos : condición, criterio,
efecto y causa, cuando esta última sea determinable, incluyéndose las aclaraciones o comentarios que
hubieren presentado las personas comprendidas, así como el resultado de la evaluación de los mismos; salvo
los casos de excepción previstos en la NAGU 3.60, debiendo incidirse en la materialidad y/o importancia
relativa, así como el carácter doloso de su comisión, de ser el caso.

En casos de responsabilidad penal, los hechos serán necesariamente revelados en términos de indicios.

Tratándose de responsabilidad civil, el perjuicio económico deberá ser cuantificado, señalándose que el mismo
no es materialmente posible de recupero por la entidad en la vía administrativa.

III. FUNDAMENTOS DE DERECHO

Análisis del tipo de responsabilidad que se determina, sustentando la tipificación y/o elementos antijurídicos de
los hechos materia de la presunta responsabilidad penal y/o responsabilidad civil incurrida, con indicación de
los artículos pertinentes del Código Penal y/o Civil u otra normativa adicional considerada, según corresponda,
por cada uno de los hechos, con la respectiva exposición de los fundamentos jurídicos aplicables. De haber
sido identificado, se señalará el plazo de prescripción para el inicio de la acción penal o civil.

IV. IDENTIFICACIÓN DE PARTÍCIPES EN LOS HECHOS

Individualización de las personas que prestan o prestaron servicios en la entidad, con participación y/o
competencia funcional en cada uno de los hechos calificados como indicios en los casos de responsabilidad
penal, o constitutivos del perjuicio económico determinado en los casos de responsabilidad civil. Incluye,
asimismo, a los terceros identificados que hayan participado en dichos hechos.

Se indicará los nombres y apellidos completos, documento de identidad, el cargo o función desempeñada, el
área y/o dependencia de actuación, así como el período o fechas de ésta.

V. PRUEBAS

Identificación de las pruebas en forma ordenada y detallada por cada hecho, refiriendo el anexo
correspondiente en que se adjunta, debidamente autenticadas en su caso.
Adicionalmente, de ser pertinente, se incluirá el Informe Técnico de los profesionales especializados que
hubieren participado en apoyo a la Comisión Auditora, el cual deberá ser elaborado con observancia de las
formalidades exigibles para cada profesión (Ej. : tasación, informe de ingeniería, informe bromatológico, etc).

VI. RECOMENDACIÓN

Este rubro consigna la recomendación para que se interponga la acción legal respectiva, según el tipo de
responsabilidad determinada, penal o civil, la cual deberá estar dirigida a los funcionarios que, en razón d su
cargo o función, serán responsables de la correspondiente autorización e implementación para su ejecución.

Si la acción de control es realizada por la Contraloría General de la República o por Sociedades de Auditoría
designadas o autorizadas, El Informe Especial recomendará al nivel correspondiente, el inicio de las acciones
legales a través de los órganos que ejerzan la representación legal para la defensa judicial de los intereses del
Estado en dicha entidad.. Cuando se considere que existen razones justificadas para ello, podrá recomendarse
alternativamente, se autorice al Procurador Público encargado de los asuntos judiciales de la Contraloría
General de la república, el inicio de las acciones legales que corresponda. En éste último caso, el Informe
Especial será puesto en conocimiento del Titular de la entidad auditada, en la misma fecha de iniciada la
acción legal, siempre que el Titular no se encuentre comprendido en los indicios razonables de la comisión de
delito o en la responsabilidad civil establecida. De encontrarse comprendido el Titular de la entidad el Informe
se remitirá al Titular del Sector, u otro estamento que resulte competente de no pertenecer la entidad a
ningún Sector.

Cuando la acción de control sea efectuada por los Órganos de Auditoría Interna conformantes del Sistema
Nacional de Control, el Informe Especial será remitido al Titular de la entidad, recomendando que este
autorice, disponga o implemente, según el caso, el inicio de las acciones legales correspondientes a través de
los órganos que ejerzan la representación legal para la defensa judicial de los intereses del Estado, conforme a
sus atribuciones funcionales y la normativa vigente sobre la materia; salvo que el Titular se encuentre
comprendido en los hechos, en cuyo caso el Informe, con la recomendación respectiva, será dirigido
directamente al Titular del Sector. Si la entidad no perteneciera a ningún Sector, se tramitará ante la
Contraloría General de la República para que dicho inicio se lleve a cabo a través de la Procaduría Pública
encargada de sus asuntos judiciales.

VII. ANEXOS

Contienen las pruebas que sustentan los hechos que son materia del Informe Especial. Necesariamente deben
ser precedidos de una relación que indique su numeración y asunto a que se refiere cada anexo, guardando
un debido ordenamiento concatenado a la exposición de los hechos contenidos en el Informe.

En tales casos, deberá incluir un Anexo Nº 1, la nómina de las personas identificadas como partícipes en los
hechos revelados, con indicación de su cargo, documento de identidad, período de desempeño de la función y
domicilio.

Los Órganos de Auditoría Interna remitirán simultáneamente a la Contraloría General de la República un

ejemplar de los Informes especiales que emitan en ejercicio de sus funciones, para su conocimiento y control
selectivo posterior que le corresponde, encontrándose dichos órganos obligados a realizar el seguimiento y
verificación oportuna del efectivo inicio de las acciones legales recomendadas e informar de éstas al
Organismo Superior de Control, acompañando copia de la denuncia y/o demandad, según el caso, dentro de
los cinco (5) días de haberse materializado. El seguimiento y verificación respectivos se extienden hasta la
conclusión del proceso judicial correspondiente, cuyos resultados deberán ser igualmente informados
oportunamente a la Contraloría General de la República.

NIVELES DE APROBACIÓN DEL INFORME ESPECIAL

1. El Informe Especial formulado por la Comisión Auditora de la Contraloría General de la República será
suscrito por el auditor y/o abogado interviniente(s), el Jefe de Comisión, el Supervisor y los niveles gerenciales
competentes.
2. El Informe Especial formulado por el Órgano de Auditoría Interna del Sistema Nacional de Control será
suscrito por el auditor y/o abogado, Jefe de Comisión y Supervisor interviniente(s), según sea el caso, así
como por el Titular del respectivo Órgano.

Cuando por razones de capacidad operativa, alguna de dichas funciones haya recaído en una misma persona,
se referirá el cargo de mayor nivel de responsabilidad.

3. Tratándose de Sociedades de Auditoría designadas o autorizadas por la Contraloría General de la república,

el Informe Especial que pudiera formularse será suscrito por el abogado y socio participante.

SITUACIONES ESPECIALES

 Cuando se determine la existencia de perjuicio económico que a juicio de la Comisión Auditora sea
susceptible de ser recuperado en la vía administrativa, los hechos relativos a dicho perjuicio
económico seguirán siendo tratados por la Comisión Auditora y revelados en el correspondiente
Informe de la acción de control, recomendándose en el mismo las medidas inmediatas para
materializar dicho recupero.
 Cuando se determine que en los hechos que constituyen los indicio razonables de comisión de delito
y/o responsabilidad civil, los partícipes son únicamente terceros y no funcionarios o servidores que
presten o hayan prestado servicios en la entidad, tales hechos serán revelados en el Informe de la
acción de control, recomendando en éste las acciones correspondientes.
 De ser necesario se podrá formular más de un Informe Especial emergente de la misma acción de
control, siempre que resulte justificado por la conveniencia procesal de tratar por separado los
hechos de connotación penal y los relativos a responsabilidad civil, así como en razón de la
oportunidad de la acción legal respectiva o no ser posible la acumulación.

En todos los casos que se produzca la emisión de un Informe especial, la Comisión Auditora será responsable
que el correspondiente Informe de la acción de control contenga las referencias necesarias sobre dicha
emisión y las recomendaciones orientadas a corregir las causas que dieron lugar a los hechos contenidos en el
Informe especial.

CODIGO DE ETICA DEL AUDITOR

Los principios éticos son parte del comportamiento moral, de la cultura, de las virtudes, de la actitud y de la
conducta de las personas en general, y de los profesionales en funciones específicas, en particular.

La Contraloría General de la República considera que el comportamiento ético es la base fundamental para el
ejercicio de las atribuciones del Sistema de Control Gubernamental, normado por la Ley 1178 de 20 de julio de
1990, cuyo último beneficiario es la colectividad.

La participación ética de los profesionales en funciones específicas y de los servidores públicos en general, se
asegura respetando un conjunto de valores o principios morales.

El Código de Etica es un instrumento eficaz para promover la conducta moral en el ejercicio del control
gubernamental.

I. Alcance del Código

Están comprendidos en el alcance de este Código, los profesionales y técnicos en diferentes disciplinas, de la
Contraloría General de la República y de las unidades de auditoría interna de las entidades públicas, así como
aquellos empleados de las firmas privadas de auditoría, cuando cumplan funciones de control gubernamental;
los que, para efectos de este Código, se denominarán «Auditores Gubernamentales» .

II. Proposito
Este Código rige el comportamiento individual que debe observar el Auditor Gubernamental en cumplimiento
de sus responsabilidades en el ejercicio de sus atribuciones, determinadas por el sistema de Control
Gubernamental.

III. Principios Eticos

El Auditor gubernamental debe practicar los siguientes principios éticos.

A. Comportamiento Personal

1. Integridad y Probidad

El Auditor Gubernamental debe ser honesto y desempeñar sus funciones con rectitud y dignidad.

2. Conducta y Disciplina

El Auditor Gubernamental debe mantener una conducta que fortalezca el prestigio de su actividad profesional
y evidencie su voluntad de servicio a la entidad, al Estado y a la colectividad.

Debe adherirse a las políticas, disposiciones legales, y normas administrativas y técnicas, establecidas por la
Contraloría General de la República y/o la institución donde presta sus servicios, conciliándolas con las de la
entidad auditada.

2. Confidencialidad de la Información

La confidencialidad y la utilización prudente de la información, son componentes básicos en el ejercicio de la

auditoría gubernamental.

El Auditor Gubernamental debe guardar la reserva y el secreto profesional, sin revelar información que sea de
su conocimiento por el ejercicio de la auditoría, excepto en los casos y formas exigidas por Ley. No utilizará
esta información en beneficio propio.

4. Lealtad Institucional

El Auditor Gubernamental debe demostrar lealtad con el país, la sociedad y la entidad donde presta sus
servicios, así como con la profesión o actividad que ejerce.

B. Desempeño y Competencia Profesional

1. Independencia

El Auditor Gubernamental debe mantener y demostrar absoluta independencia de criterio con respecto al
ejercicio de sus funciones.

2. Objetividad

El Auditor Gubernamental debe ser imparcial, objetivo y equitativo en el ejercicio de sus funciones y
demostrarlo, evitando los conflictos de interés que comprometan su independencia y objetividad.

3. Desempeño Profesional

El Auditor Gubernamental debe aplicar, tanto en el desempeño de sus funciones como en la supervisión del
trabajo de sus subordinados, juicios con sensibilidad profesional y moral. Debe brindar su mayor esfuerzo,
procurando mejorar su competencia profesional y la calidad de sus servicios.
4. Actividades Incompatibles

El Auditor Gubernamental debe abstenerse de ejercer la práctica profesional particular cuando ésta genere
conflicto con las disposiciones de este Código, las normas del Sistema de Control Gubernamental o el marco
de lealtad en el servicio de la entidad. Está impedido de participar en la administración de la institución donde
ejerce el control gubernamental.

C. Responsabilidad ante Terceros

1. Prohibición de Recibir Beneficios

El Auditor Gubernamental debe abstenerse de recibir beneficios de cualquier naturaleza que comprometan o
aparenten comprometer su independencia y objetividad, debiendo informar de estos hechos a sus superiores.

2. Interés Público y Valor Agregado

El Auditor Gubernamental, en todos los casos, debe servir con prioridad al interés público, honrar la confianza
pública y demostrar su compromiso con la profesión o actividad que cumpla. Procurará mejorar la eficiencia,
efectividad y economicidad de las operaciones en la entidad auditada en beneficio de esta última.

NEPOTISMO

¿QUE SE ENTIENDE COMO NEPOTISMO?

Es un acto por el cual un funcionario de Dirección o un personal de confianza en la entidad ejerce su facultad
de nombramiento y contratación de personal respecto de parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad,
segundo de afinidad y por razones de matrimonio; o cuando los funcionarios antes mencionados ejerzan
injerencia directa o indirecta en el nombramiento y contratación personal.

¿POR QUÉ ES PERJUDICIAL EL NEPOTISMO EN LAS ENTIDADES PÚBLICAS?

El nepotismo es considerado una práctica inadecuada por cuanto propicia un conflicto de intereses entre el
interés personal y el servicio público; de otro lado, restringe el acceso en condiciones de igualdad a las
funciones públicas, dificulta que las entidades públicas puedan cumplir objetivamente con las funciones para
las que fueron creadas; debilita un ambiente saludable para el control interno y para la evaluación; e incluso
perturba la disciplina laboral debido a la falta de imparcialidad del superior para ejercer su potestad de mando
en un plano de igualdad sobre los servidores vinculados familiarmente a los funcionarios con poder de
decisión.
El Sistema Nacional de Control

¿Qué es el Sistema Nacional de Control?

El Sistema Nacional de Control es el conjunto de órganos, instituciones, normas, métodos y procedimientos
que permiten conducir y desarrollar las actividades de control del Estado en el Perú de manera
descentralizada. Está regulada por la Ley Nº 27785, Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la
Contraloría General de la República.

¿Qué entidades conforman el Sistema Nacional de Control?

El Sistema Nacional de Control está conformado por:
· La Contraloría General de República (CGR), que es la cabeza del sistema como ente técnico rector del
mismo.
· Las Oficinas de Control Institucional (OCI), como unidades orgánicas responsables de la función de control
gubernamental en cada entidad pública.
· Las Sociedades de Auditoria (SOA); que son empresas privadas que, por encargo de la CGR, realizan
auditorias financieras, económicas y de sistemas.

¿Qué entidades están sujetas al Sistema Nacional de Control?

- Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y Locales.
- Unidades administrativas del Poder Legislativo, el Poder Judicial y Ministerio Público.
- Organismos Autónomos creados por la Constitución Política (Consejo Nacional de la Magistratura, Jurado
Nacional de Elecciones, ONPE, la propia CGR y otras) e instituciones y personas de derecho público
(universidades estatales, por ejemplo).
- Organismos reguladores de servicios públicos (OSIPTEL, OSINERG, OSITRAN y otros)
- Empresas del Estado y en las que éste participe en el accionariado bajo cualquier forma societaria.

DISPOSICIONES GENERALES

ALCANCE, OBJETO Y AMBITO DE APLICACION DE LA LEY 27785

Artículo 1º.- Alcance de la Ley
La presente Ley establece las normas que regulan el ámbito, organización, atribuciones y funcionamiento del
Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República como ente técnico rector de dicho
Sistema.
Cuando en ella se mencione los vocablos Sistema, Contraloría General y Ley, se entenderán referidos al
 Sistema Nacional de Control, a la Contraloría General de la República y a la Ley Orgánica del Sistema
Nacional de Control y de la Contraloría General de la República, respectivamente.
Artículo 2º.- Objeto de la Ley
Es objeto de la Ley propender al apropiado, oportuno y efectivo ejercicio del control gubernamental, para
prevenir y verificar, mediante la aplicación de principios, sistemas y procedimientos técnicos, la correcta,
eficiente y transparente utilización y gestión de los recursos y bienes del Estado, el desarrollo honesto y probo
de las funciones y actos de las autoridades, funcionarios y servidores públicos, así como el cumplimiento de
metas y resultados obtenidos por las instituciones sujetas a control, con la finalidad de contribuir y orientar el
mejoramiento de sus actividades y servicios en beneficio de la Nación.
Artículo 3º.- Ambito de aplicación
Las normas contenidas en la presente Ley y aquéllas que emita la Contraloría General son aplicables a todas
las entidades sujetas a control por el Sistema, independientemente del régimen legal o fuente de
financiamiento bajo el cual operen.
Dichas entidades sujetas a control por el Sistema, que en adelante se designan con el nombre genérico de
entidades, son las siguientes:
a) El Gobierno Central, sus entidades y órganos que, bajo cualquier denominación, formen parte del Poder
Ejecutivo, incluyendo las Fuerzas Armadas y la Policía Nacional, y sus respectivas instituciones.
b) Los Gobiernos Regionales y Locales e instituciones y empresas pertenecientes a los mismos, por los recursos
y bienes materia de su participación accionaria.
c) Las unidades administrativas del Poder Legislativo, del Poder Judicial y del Ministerio Público.
d) Los Organismos Autónomos creados por la Constitución Política del Estado [T.211,§213] y por ley, e
instituciones y personas de derecho público.
e) Los organismos reguladores de los servicios públicos y las entidades a cargo de supervisar el cumplimiento
de los compromisos de inversión provenientes de contratos de privatización.
e) Las empresas del Estado, así como aquellas empresas en las que éste participe en el accionariado,
cualquiera sea la forma societaria que adopten, por los recursos y bienes materia de dicha participación.
f) Las entidades privadas, las entidades no gubernamentales y las entidades internacionales, exclusivamente
por los recursos y bienes del Estado que perciban o administren.
En estos casos, la entidad sujeta a control, deberá prever los mecanismos necesarios que permitan el control
detallado por parte del Sistema.

Artículo 4º.- Control de recursos y bienes del Estado fuera del ámbito del sistema
Las entidades que, en uso de sus facultades, destinen recursos y bienes del Estado, incluyendo donaciones
provenientes de fuentes extranjeras cooperantes, a entidades no gubernamentales nacionales o
internacionales no sujetas a control, se encuentran obligadas a informar a la Contraloría General, sobre la
inversión y sus resultados, derivados de la evaluación permanente que debe practicarse sobre tales recursos.
Dichos recursos y bienes serán administrados por los beneficiarios de acuerdo a la finalidad o condición de su
asignación, para cuyo efecto se utilizarán registros y/o cuentas especiales que permitan su análisis específico,
asimismo, en sus convenios o contratos se establecerá la obligación de exhibir dichos registros ante la
Contraloría General, cuando ésta lo requiera.
Los órganos del Sistema deberán prever los mecanismos necesarios que permitan un control detallado,
pudiendo disponer las acciones de verificación que correspondan.
Artículo 5º.- Especialidad de la norma
Las disposiciones de esta Ley, y aquéllas que expide la Contraloría General en uso de sus atribuciones como
ente técnico rector del Sistema, prevalecen en materia de control gubernamental sobre las que, en oposición
o menoscabo de éstas, puedan dictarse por las entidades.

CONTROL GUBERNAMENTAL
Artículo 6º.- Concepto
El control gubernamental consiste en la supervisión, vigilancia y verificación de los actos y resultados de la
gestión pública, en atención al grado de eficiencia, eficacia, transparencia y economía en el uso y destino de
los recursos y bienes del Estado, así como del cumplimiento de las normas legales y de los lineamientos de
política y planes de acción, evaluando los sistemas de administración, gerencia y control, con fines de su
mejoramiento a través de la adopción de acciones preventivas y correctivas pertinentes.
El control gubernamental es interno y externo y su desarrollo constituye un proceso integral y permanente.

Artículo 7º.- Control Interno

El control interno comprende las acciones de cautela previa simultánea y de verificación posterior que realiza
la entidad sujeta a control, con la finalidad que la gestión de sus recursos, bienes y operaciones se efectúe
correcta y eficientemente. Su ejercicio es previo, simultáneo y posterior.
El control interno previo y simultáneo compete exclusivamente a las autoridades, funcionarios y servidores
públicos de las entidades como responsabilidad propia de las funciones que le son inherentes, sobre la base
de las normas que rigen las actividades de la organización y los procedimientos establecidos en sus planes,
reglamentos, manuales y disposiciones institucionales, los que contienen las políticas y métodos de
autorización, registro, verificación, evaluación, seguridad y protección.

El control interno posterior es ejercido por los responsables superiores del servidor o funcionario ejecutor, en
función del cumplimiento de las disposiciones establecidas, así como por el órgano de control institucional
según sus planes y programas anuales, evaluando y verificando los aspectos administrativos del uso de los
recursos y bienes del Estado, así como la gestión y ejecución llevadas a cabo, en relación con las metas
trazadas y resultados obtenidos.

Es responsabilidad del Titular de la entidad fomentar y supervisar el funcionamiento y confiabilidad del control
interno para la evaluación de la gestión y el efectivo ejercicio de la rendición de cuentas, propendiendo a que
éste contribuya con el logro de la misión y objetivos de la entidad a su cargo.
El Titular de la entidad está obligado a definir las políticas institucionales en los planes y/o programas anuales
que se formulen, los que serán objeto de las verificaciones a que se refiere esta Ley.

Artículo 8º.- Control Externo

Se entiende por control externo el conjunto de políticas, normas, métodos y procedimientos técnicos, que
compete aplicar a la Contraloría General u otro órgano del Sistema por encargo o designación de ésta, con el
objeto de supervisar, vigilar y verificar la gestión, la captación y el uso de los recursos y bienes del Estado. Se
realiza fundamentalmente mediante acciones de control con carácter selectivo y posterior.
En concordancia con sus roles de supervisión y vigilancia, el control externo podrá ser preventivo o
simultáneo, cuando se determine taxativamente por la presente Ley o por normativa expresa, sin que en
ningún caso conlleve injerencia en los procesos de dirección y gerencia a cargo de la administración de la
entidad, o interferencia en el control posterior que corresponda.

Para su ejercicio, se aplicarán sistemas de control de legalidad, de gestión, financiero, de resultados, de

evaluación de control interno u otros que sean útiles en función a las características de la entidad y la materia
de control, pudiendo realizarse en forma individual o combinada. Asimismo, podrá llevarse a cabo
inspecciones y verificaciones, así como las diligencias, estudios e investigaciones necesarias para fines de
control.

Artículo 9º.- Principios del control gubernamental

Son principios que rigen el ejercicio del control gubernamental:
a) La universalidad, entendida como la potestad de los órganos de control para efectuar, con arreglo a
su competencia y atribuciones, el control sobre todas las actividades de la respectiva entidad, así como de
todos sus funcionarios y servidores, cualquiera fuere su jerarquía.

b) El carácter integral, en virtud del cual el ejercicio del control consta de un conjunto de acciones y técnicas
orientadas a evaluar, de manera cabal y completa, los procesos y operaciones materia de examen en la
entidad y sus beneficios económicos y/o sociales obtenidos, en relación con el gasto generado, las metas
cualitativas y cuantitativas establecidas, su vinculación con políticas gubernamentales, variables exógenas no
previsibles o controlables e índices históricos de eficiencia.
La autonomía funcional, expresada en la potestad de los órganos de control para organizarse y ejercer sus
funciones con independencia técnica y libre de influencias. Ninguna entidad o autoridad, funcionario o servidor
público, ni terceros, pueden oponerse, interferir o dificultar el ejercicio de sus funciones y atribuciones de
control.
d) El carácter permanente, que define la naturaleza continua y perdurable del control como instrumento de
vigilancia de los procesos y operaciones de la entidad.

e) El carácter técnico y especializado del control, como sustento esencial de su operatividad, bajo exigencias
de calidad, consistencia y razonabilidad en su ejercicio; considerando la necesidad de efectuar el control en
función de la naturaleza de la entidad en la que se incide.
La legalidad, que supone la plena sujeción del proceso de control a la normativa constitucional, legal y
reglamentaria aplicable a su actuación.

g) El debido proceso de control, por el que se garantiza el respeto y observancia de los derechos de las
entidades y personas, así como de las reglas y requisitos establecidos.

h) La eficiencia, eficacia y economía, a través de los cuales el proceso de control logra sus objetivos con un
nivel apropiado de calidad y óptima utilización de recursos.
i) La oportunidad, consistente en que las acciones de control se lleven a cabo en el momento y circunstancias
debidas y pertinentes para cumplir su cometido.

j) La objetividad, en razón de la cual las acciones de control se realizan sobre la base de una debida e
imparcial evaluación de fundamentos de hecho y de derecho, evitando apreciaciones subjetivas.
k) La materialidad, que implica la potestad del control para concentrar su actuación en las transacciones y
operaciones de mayor significación económica o relevancia en la entidad examinada.
l) El carácter selectivo del control, entendido como el que ejerce el Sistema en las entidades, sus órganos y
actividades críticas de los mismos, que denoten mayor riesgo de incurrir en actos contra la probidad
administrativa.
ll) La presunción de licitud, según la cual, salvo prueba en contrario, se reputa que las autoridades,
funcionarios y servidores de las entidades, han actuado con arreglo a las normas legales y administrativas
pertinentes.
m) El acceso a la información, referido a la potestad de los órganos de control de requerir, conocer y examinar
toda la información y documentación sobre las operaciones de la entidad, aunque sea secreta, necesaria para
su función.

n) La reserva, por cuyo mérito se encuentra prohibido que durante la ejecución del control se revele
información que pueda causar daño a la entidad, a su personal o al Sistema, o dificulte la tarea de este último.
o) La continuidad de las actividades o funcionamiento de la entidad al efectuar una acción de control.
p) La publicidad, consistente en la difusión oportuna de los resultados de las acciones de control u otras
realizadas por los órganos de control, mediante los mecanismos que la Contraloría General considere
pertinentes.
q) La participación ciudadana, que permita la contribución de la ciudadanía en el ejercicio del control
gubernamental.
r) La flexibilidad, según la cual, al realizarse el control, ha de otorgarse prioridad al logro de las metas
propuestas, respecto de aquellos formalismos cuya omisión no incida en la validez de la operación objeto de
la verificación, ni determinen aspectos relevantes en la decisión final.

Los citados principios son de observancia obligatoria por los órganos de control y pueden ser ampliados o
modificados por la Contraloría General, a quien compete su interpretación.

Artículo 10º.- Acción de control

La acción de control es la herramienta esencial del Sistema, por la cual el personal técnico de sus órganos
conformantes, mediante la aplicación de las normas, procedimientos y principios que regulan el control
gubernamental, efectúa la verificación y evaluación, objetiva y sistemática, de los actos y resultados
producidos por la entidad en la gestión y ejecución de los recursos, bienes y operaciones institucionales.
Las acciones de control se realizan con sujeción al Plan Nacional de Control y a los planes aprobados para
cada órgano del Sistema de acuerdo a su programación de actividades y requerimientos de la Contraloría
General. Dichos planes deberán contar con la correspondiente asignación de recursos presupuestales para su
ejecución, aprobada por el Titular de la entidad, encontrándose protegidos por el principio de reserva.
Como consecuencia de las acciones de control se emitirán los informes correspondientes, los mismos que se
formularán para el mejoramiento de la gestión de la entidad, incluyendo el señalamiento de responsabilidades
que, en su caso, se hubieran identificado. Sus resultados se exponen al Titular de la entidad, salvo que se
encuentre comprendido como presunto responsable civil y/o penal.

Artículo 11º.- Responsabilidades y sanciones derivadas del proceso de control

Las acciones de control que efectúen los órganos del Sistema no serán concluidas sin que se otorgue al
personal responsable comprendido en ellas, la oportunidad de conocer y hacer sus comentarios y
aclaraciones sobre los hallazgos en que estuvieran incursos, salvo en los casos justificados señalados en las
normas reglamentarias.

Cuando en el informe respectivo se identifiquen responsabilidades, sean éstas de naturaleza administrativa

funcional, civil o penal, las autoridades institucionales y aquéllas competentes de acuerdo a ley, adoptarán
inmediatamente las acciones para el deslinde de la responsabilidad administrativa funcional y aplicación de la
respectiva sanción, e iniciarán, ante el fuero respectivo, aquéllas de orden legal que consecuentemente
correspondan a la responsabilidad señalada.

Las sanciones se imponen por el Titular de la entidad y, respecto de éste en su caso, por el organismo o
sector jerárquico superior o el llamado por ley.