IRACIS – EJERCICIOS PRÁCTICOS

CASOS PRÁCTICOS

1) LIQUIDACIÓN DEL IRACIS POR EL RÉGIMEN DE RENTA PRESUNTA EMPRESA

UNIPERSONAL

Contribuyente: José Benítez

RUC: 1.111.111-1.-
Actividad: Locación de inmuebles.
Obligaciones: Impuesto a la Renta de las Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios.
Régimen Simplificado.
Impuesto al Valor Agregado. Régimen General

Datos del Ejercicio 2016

INGRESOS
INGRESOS
MESES CONCEPTO EXCLUIDO EL IVA IVA
Enero Alquiler 60.000.000 3.000.000
Febrero Alquiler 55.000.000 2.750.000
Marzo Alquiler 50.000.000 2.500.000
Abril Alquiler 60.000.000 3.000.000
Mayo Alquiler 55.000.000 2.750.000
Junio Alquiler 50.000.000 2.500.000
Julio Alquiler 60.000.000 3.000.000
Agosto Alquiler 55.000.000 2.750.000
Setiembre Alquiler 50.000.000 2.500.000
Octubre Alquiler 60.000.000 3.000.000
Noviembre Alquiler 55.000.000 2.750.000
Diciembre Alquiler 50.000.000 2.500.000
Total Ingresos 660.000.000 33.000.000

Obs. Debido a que el Impuesto es liquidado por el Método de la Renta Presunta, no se tendrán en cuenta
para la liquidación por el Régimen Simplificado, los Gastos erogados en el Ejercicio 2016.

CÁLCULO DEL IMPUESTO

Se debe calcular la Renta Neta Presunta del Ejercicio:

Ingresos Netos Devengados año 2016 660.000.000.-

Tasa Renta Presunta 30%
RENTA NETA PRESUNTA DEL EJERCICIO 198.000.000.-

1
 IRACIS – EJERCICIOS PRÁCTICOS
RENTA NETA PRESUNTA DEL EJERCICIO 198.000.000.-
Tasa Efectiva 14.5%
IMPUESTO LIQUIDADO (Tasa General y Adicional) 28.710.000.-

A continuación, calculamos las cuotas del Anticipo del IRACIS para el siguiente ejercicio:

IMPUESTO LIQUIDADO (Tasa General y Adicional) 28.710.000.-

Dividido 4
Es igual a Cuota de Anticipo Ejercicio 2017 7.177.500.-

Los valores obtenidos se registran en el Formulario 108, para ingresar a la Administración Tributaria el
importe del impuesto liquidado.

2
 IRACIS – EJERCICIOS PRÁCTICOS

1.111.111 1
Benítez
José
X

2 0 1 6

660.000.000 30% 198.000.000

198.000.000

14,5 28.710.000

-
-
-

28.710.000

28.710.000
-
-
28.710.000

28.710.000
-
28.710.000
-
7.177.500

3
 IRACIS – EJERCICIOS PRÁCTICOS
2) LIQUIDACIÓN DEL IRACIS DE UNA SOCIEDAD COMERCIAL – RÉGIMEN GENERAL.

CE S.A con RUC Nº 80.000.100 – 0 cuenta con las siguientes actividades:

- Venta de mercaderías.
- Arrendamiento de inmuebles.

La empresa está inscripta en dos obligaciones:

 Impuesto a la Renta de las Actividades Comerciales, Industriales y de Servicios (IRACIS).

Régimen General.
 Impuesto al Valor Agregado (IVA). Régimen General.

Se realiza la liquidación del IRACIS correspondiente al ejercicio 2016.

INGRESOS

Concepto Monto
Venta de mercaderías en el mercado interno 1.000.000.000
Arrendamiento de inmuebles en el país 50.000.000
Total ingresos 1.050.000.000

Ambos ingresos se encuentran gravados por el IRACIS.

EGRESOS

Concepto Monto
Costo Mercaderías Vendidas 500.000.000 1
Servicios Básicos (Agua, Luz y Teléfono) 24.000.000
Alquileres Pagados 10.000.000
Sueldos personal 72.000.000
Aporte Patronal I.P.S. 6.480.000
Aguinaldo 6.000.000
Honorarios Profesionales y otras remuneraciones personales no alcanzadas por IRP 45.000.000 2
Remuneración Personal Superior 90.000.000 3
Papelería y Útiles 5.000.000
Patente Comercial 3.500.000
Multas y Recargos 500.000 4
Depreciaciones del Ejercicio 0* 5
Totales 762.480.000

* A calcular.

4
 IRACIS – EJERCICIOS PRÁCTICOS
PUNTOS DE ANÁLISIS

PUNTO 1. Dentro del rubro Costo de Mercaderías vendidas, se incluyen todos los gastos en los que se
incurre para la obtención del producto a ser vendido, en este caso las mercaderías a ser enajenadas. Se
tiene en cuenta el costo de adquisición de los productos a ser enajenados, por tratarse de una empresa que
se dedica a la compraventa de mercaderías.

PUNTO 2. Este rubro incluye los honorarios pagados al contador, así como también comisiones pagadas
a vendedores independientes documentados con Facturas y otros servicios personales documentados con
autofacturas.

Con relación a la deducibilidad de los servicios personales, el Art. 43º del Dto. Nº 6359/05 establece
cuanto sigue:

“Los honorarios profesionales y otras remuneraciones por concepto de servicios personales gravados
por el Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal, serán deducibles sin ninguna limitación.

En los demás casos, los honorarios profesionales serán deducibles hasta el límite de 2,5% (dos punto
cinco por ciento) del ingreso neto gravado del ejercicio que se liquida.”

Para comprobar la deducibilidad de estos honorarios, realizamos el siguiente cálculo:

Ingreso Neto Gravado x Porcentaje de Deducibilidad = Límite de Deducibilidad

1.050.000.000 x 2,5% = 26.250.000

Se tomará el monto abonado en concepto de honorarios y sobre el mismo se calculará la deducibilidad.

Honorarios Profesionales y otras remuneraciones 45.000.000

Entonces:

Total Remuneraciones Personales - Límite de Deducibilidad = Porción no deducible

45.000.000 - 26.250.000 = 18.750.000

PUNTO 3. Calculamos la deducibilidad de la remuneración personal superior. Cuenta con un Director

Presidente.

Teniendo en cuenta el Art. 2º de la Resolución Nº 1346/05 y sus Ingresos del Ejercicio 2016, le
corresponde la siguiente limitación:

A B C
Cantidad máxima de
TOTAL INGRESOS ( Gravados y No Cantidad de salarios
salarios mín. mensuales
Gravados - Exentos o Exonerados) mínimos mensuales
a deducir por empresa.

1.000,000.001 2.000.000.000 4 8

5
 IRACIS – EJERCICIOS PRÁCTICOS
Tendremos en cuenta la columna B.

El ingreso percibido por el Director Presidente asciende a la suma de Gs. 90.000.000 (guaraníes noventa
millones) en el año. En esta oportunidad, consideramos a la columna B como la que establece el número
máximo de salarios mínimos a deducir por el Director. Teniendo en cuenta los ingresos de la Empresa, el
monto máximo a deducir es de 4 salarios mínimos. Realizamos los cálculos:

Salario Mínimo 1.824.055

x4
Total de Salarios Mínimos Mensuales a deducir 7.296.220
x 12 Meses
Límite de Deducibilidad Remuneración Personal 87.554.640
Superior de Ejercicio 2016 – Director Presidente

Las Remuneraciones pagadas al Director en el año ascienden a Gs. 90.000.000. Comparando el límite de
deducibilidad, según columna B, existe porción no deducible:

Total Remuneración Personal Superior Pagada en el Ejercicio 2016 90.000.000

Límite de Deducibilidad Remuneración Personal Superior de Ejercicio 87.554.640
2016 – Director 1
Porción no Deducible 2.445.360

Resumen

En este caso, existe una porción no deducible en concepto de Remuneración Personal Superior.

PUNTO 4. Las multas y recargos son considerados no deducibles atendiendo a lo previsto en el Art. 49º
del Dto. Nº 6359/05, en su inc. b):

“Las sanciones por infracciones fiscales; aclarándose que esta prohibición se refiere a las multas
previstas en el Libro V de la Ley y a las sanciones impuestas por toda autoridad pública o de seguridad
social”.

PUNTO 5. Realizamos los cálculos de revalúo y depreciación de bienes del activo fijo, respetando lo
previsto en el Dto. Nº 6359/05, en sus Art. 35º y 36º. A efectos didácticos, sólo se tiene en cuenta un bien
del activo fijo. Se opta por revaluar y depreciar al año siguiente de adquisición del bien. A efectos
didácticos utilizamos el coeficiente de revalúo de la Resolución de Actualización N° 3/15, debido a que a
la fecha de edición del presente texto, aún no se ha publicado la Resolución con los coeficientes de revalúo
correspondientes al ejercicio cerrado al 31 de diciembre de 2016.

Exponemos la hoja de trabajo con los cálculos realizados:

Años
Valor Reval. Coef.
Fecha de de Valor
Año Descripción del bien Costo Ejerc. de
Adquis. vida Reval.
Anterior Reval.
útil
1 2 3 4 5 7 8
(5*7)
2015 AUTOMÓVIL 15/01/2015 150.000.000 5
2016 AUTOMÓVIL 15/01/2015 150.000.000 5 150.000.000 1,0310 154.650.000
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 IRACIS – EJERCICIOS PRÁCTICOS

Cuota Años
D. Acumul. al Valor Neto
Dif. Anual vida útil
cierre al Cierre
Deprec. restante
9 12 13 14 15
(8-5) (8/5) (10 + 12) ( 8 - 13 )
150.000.000
4.650.000 30.930.000 30.930.000 4 123.720.000

El cuadro se encuentra en dos partes por razones de espacio.

Explicación. Cálculo de Revalúo.

Para obtener el Valor revaluado de ese año se multiplica el Coeficiente de revalúo por el Valor Neto del
ejercicio anterior; la columna Diferencia muestra el monto de revalúo del año 2016.

Explicación. Cálculo de la Depreciación

Se calcula la cuota de depreciación anual. El cálculo a realizar es el siguiente: Valor Neto del ejercicio
dividido años de vida útil + 1 = cuota de depreciación anual.

En nuestro ejemplo: 154.650.000/ 4 + 1 = 32.579.172.-

 
Asimismo, se consignan los años de vida útil restantes para el siguiente ejercicio. En nuestro ejemplo, 4.

En los siguientes campos no se consignan datos:

 Años de Vida Útil Contable.

 Años de Vida Útil Contable Restantes.
 Valor Contable Neto del Ejercicio Anterior.
 Valor Contable Revaluado.
 Cuota Contable de Depreciación Anual.
 Cuota de Depreciación Anual no Deducible.
 Depreciación Contable Acumulada.
 Valor Contable Neto al Cierre.

La razón por la que no se consignan datos en esos campos es porque el contribuyente no cuenta con
revalúo técnico o contable. En caso que el contribuyente cuente con revalúo técnico o contable, se
consignarán esos datos.

Presentamos el nuevo Cuadro de Revalúo y Depreciación de Bienes:

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 IRACIS – EJERCICIOS PRÁCTICOS
MODELO RG N° 94/16
RUBRO: EQUIPOS DE INFORMÁTICA
Cuadro de Revalúo y Depreciación de Bienes del Activo Fijo – 2016

VALORES FISCALES
2. Valor de 4.
1. Descripción de los 3. Fecha de 6. Años 7. Valor 9. Cuota 10.
Costo o de Coeficiente 5. Años 11. Valor
Bienes Adquisición de Vida Fiscal Neto 8. Valor Fiscal Fiscal de Depreciación
Adquisición de Revalúo de Vida Fiscal Neto
Útil del Ejercicio Revaluado Depreciación Fiscal
Útil al Cierre
Restantes Anterior Anual Acumulada
RODADOS
1 Automóvil 150.000.000 15/01/2015 1,0310 5 4 150.000.000 154.650.000 30.930.000 30.930.000 123.720.000

VALORES CONTABLES
14. Valor
13. Años de 16. Cuota 17. Cuota de 18. 19. Valor
12. Años de Contable 15. Valor
Vida Útil Contable de Depreciación Depreciación Contable
Vida Útil Neto del Contable
Contable Depreciación Anual no Contable Neto al
Contable Ejercicio Revaluado
Restantes Anual Deducible Acumulada Cierre
Anterior

Obs.: El cuadro se presenta en dos partes por razones de espacio.

Resumen de Gastos no Deducibles

Honorarios Profesionales y otras remuneraciones 18.750.000

Remuneración Personal Superior 2.445.360
Multas y Recargos 500.000
Total no deducibles 21.695.360

A esto se le agregará el propio impuesto, al momento de llenar el formulario.

El Resumen de los Gastos del Ejercicio, es el siguiente:

Concepto Monto
Costo Mercaderías Vendidas 500.000.000
Servicios Básicos (Agua, Luz y Teléfono) 24.000.000
Alquileres Pagados 10.000.000
Sueldos personal 72.000.000
Aporte Patronal I.P.S. 6.480.000
Aguinaldo 6.000.000
Honorarios Profesionales y otras remuneraciones personales no alcanzadas por IRP 45.000.000
Remuneración Personal Superior 90.000.000
Papelería y Útiles 5.000.000
Patente Comercial 3.500.000
Multas y Recargos 500.000
Depreciaciones del Ejercicio 30.930.000
Totales 793.410.000

Una vez realizados todos los cálculos preliminares procedemos a la liquidación del impuesto.

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 IRACIS – EJERCICIOS PRÁCTICOS
LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA Y
DETERMINACIÓN DE LA RESERVA LEGAL

Concepto Gravado
Ventas mercaderías 1.000.000.000
Venta de Servicios 50.000.000
Menos: Costos 500.000.000
Menos: Gastos 293.410.000
Resultado antes Impuesto 256.590.000
Más: Gastos no deducibles 21.695.360
Renta neta Imponible 278.285.360
x Tasa del impuesto 10%
Impuesto liquidado 27.828.536

Resultado antes Impuesto 256.590.000

Menos: Impuesto a la Renta -27.828.536
Resultado Régimen general 228.761.464

A continuación, determinamos la Reserva Legal:

Resultado Régimen general 228.761.464

x 5%
Reserva Legal 11.438.073

El Resultado Contable del Ejercicio sería de la siguiente manera:

Resultado Régimen general 228.761.464

Menos Reserva Legal 11.438.073
Es igual a Resultado Contable del Ejercicio 217.323.391

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 IRACIS – EJERCICIOS PRÁCTICOS
LLENADO DE FORMULARIO 101

RUBRO 1.

INGRESOS: Se consignan todos los ingresos relacionados a la empresa.

Venta de Bienes 1.000.000.000 Num. 10

Prestación de Servicios 50.000.000 Num. 11
Total Ingresos Brutos 1.050.000.000 Num. 58
A- TOTAL DE INGRESOS NETOS 1.050.000.000 Num. 59
B- TOTAL DE INGRESOS NETOS GRAVADOS 1.050.000.000 Num. 60

COSTOS

C- Total de Costos: Consignamos el Costo de las Mercaderías Vendidas, Gs. 500.000.000.

C-TOTAL DE COSTOS 500.000.000 Num. 61

D- TOTAL DE COSTOS DEDUCIBLES 500.000.000 Num. 62

GASTOS

- Gastos Generales: se incluyen los gastos enunciados en el Art. 8, inc. b) de la Ley Nº 2.421/04. En
nuestro ejercicio tenemos:

- Sueldos y Salarios sujetos al régimen de seguridad social admitido por Ley. 72.000.000 Num.
29

- Aguinaldos 6.000.000 Num.

30

- Cargas Sociales 6.480.000 Num.

31

- Remuneración Personal Superior 90.000.000 Num.

32

- Honorarios Profesionales y otras remuneraciones en concepto de Servicios personales:

45.000.000 Num.
34

- Arrendamiento, cesión de uso y locación de bienes y derechos 10.000.000 Num.

35

- Depreciaciones y amortizaciones 30.930.000 Num.

38

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 IRACIS – EJERCICIOS PRÁCTICOS
- Impuesto a la Renta (IRACIS) 27.828.536 Num.
46

- Gastos Generales

Servicios Básicos 24.000.000

Papelería y Útiles 5.000.000 29.000.000 Num.
47

- Otros Gastos:

Patentes y tasas 3.500.000

Multas y Recargos 500.000
Reserva Legal 11.363.860 15.363.860 Num. 45

E - TOTAL DE GASTOS 332.602.396 Num. 46

MENOS:

- Impuesto a la Renta: 27.828.536 Num. 51

- Otros Gastos no deducibles (incluye Reserva Legal) 33.059.220 Num. 52

F - TOTAL GASTOS DEDUCIBLES 271.714.640 Num. 53

RUBRO 2: RESULTADO DEL EJERCICIO.

a) Resultado Contable del ejercicio (pérdida o utilidad com. neta) proviene Rubro 1 (inc. A - (C + E) =
1.050.000.000 – (500.000.000 + 332.602.396) = 217.397.604.-

b) Resultado fiscal del ejercicio (pérdida o utilidad fiscal) proviene Rubro B – (D + F) =

1.050.000.000 – (500.000.000 + 271.714.640) = 278.285.360.-

DETERMINACIÓN DEL IRACIS

Resultado Fiscal del Ejercicio 278.285.360

X Tasa General del Impuesto 10%
IRACIS Liquidado del Ejercicio 2016 27.828.536

CÁLCULO DEL ANTICIPO

Realizamos los cálculos del anticipo del IRACIS a cuenta del Ejercicio con cierre al 31 de diciembre de
2016.

IRACIS Liquidado del Ejercicio 2016 27.828.536

Dividido 4
Cuota de Anticipo 6.957.134

11
 IRACIS – EJERCICIOS PRÁCTICOS
A continuación, demostramos el llenado del Formulario 101, Versión 2, declaración jurada de liquidación
del IRACIS, Régimen General.

12
 IRACIS – EJERCICIOS PRÁCTICOS

80.00.100 1

CE S.A.

2 0 1 6

1.000.000.000
500.000.000
0
0
0
0
0
1.050.000.000

1.050.000.000
0
0
0
0
0
1.050.000.000

500.000.000
0
0
0
0
0
0
500.000.000

72.000.000
6.000.000
6.480.000
90.000.000
0
45.000.000
10.000.000

13
IRACIS – EJERCICIOS PRÁCTICOS
0
0
30.930.000

0
27.828.536
29.000.000
0

15.363.860
332.602.396

27.828.536
0

33.059.220
271.714.640

217.397.604
278.285.360

278.285.360

278.285.360
278.285.360

27.828.536

14
IRACIS – EJERCICIOS PRÁCTICOS
27.828.536

27.828.536

27.828.536

27.828.536

27.828.536

27.828.536

6.957.134

15
 IRACIS – EJERCICIOS PRÁCTICOS
DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES

La Asamblea de la Sociedad Anónima decide la distribución de Utilidades del Ejercicio Cerrado al 31 de

diciembre del 2016, en su Asamblea Ordinaria desarrollada el 6 de abril del año 2017, de Gs. 217.397.604.

En la Asamblea se dispuso el pago de las utilidades a los socios, cuando la misma disponga de fondos.

Por disposición del Decreto N° 6359/05 y de la Resolución General N° 1346/05, ambos textos
actualizados, debe liquidar y abonar la tasa adicional del IRACIS por distribución de utilidades, sin
importar la fecha efectiva de acreditación, sino que sólo se tiene en cuenta la decisión de la Asamblea
Ordinaria al respecto. En el mes de junio de 2017, antes de la fecha de vencimiento, liquida y paga el
IRACIS Tasa adicional. Recordemos que la liquidación y pago de la tasa adicional sin recargos deberá
realizarse hasta el segundo mes del nacimiento de la obligación tributaria.

Realiza los siguientes cálculos:

CE S.A. (Entidad Acreditante)

Utilidades a distribuir 217.397.604
Tasa impuesto adicional por distribución de utilidades 5%
Impuesto Adicional por distribución de utilidades 10.869.880

El impuesto recae sobre la Empresa acreditante de las utilidades, por disposición del artículo 20º, numeral
2) de la Ley Nº 125/91 (texto actualizado). En este caso, la tasa adicional se calcula sobre las utilidades
distribuidas (importes acreditados) en virtud a las decisiones tomadas en reunión de Socios sobre el
destino de las mismas y debe ser considerado como Gasto no Deducible en el ejercicio en que ocurre la
puesta a disposición de fondos o el pago correspondiente.

Se hace entrega a los socios el importe a distribuir, sin descontar importe alguno, es decir, los socios
retirarán de la empresa, Gs. 217.397.604.- Las propuestas de Registración contable son las siguientes:

DECISIÓN DE DISTRIBUIR UTILIDADES

Utilidades Acumuladas (Patrimonio) 217.397.604
Utilidades a distribuir (Pasivo) 217.397.604

AL MOMENTO DEL PAGO O ACREDITAMIENTO

Utilidades a distribuir (Pasivo) 217.397.604
Banco Cta Cte. (Activo) por el pago a los socios 217.397.604
Impuesto a la Renta 5% (GND) 10.869.880
Impuesto a la Renta 5% a pagar (Pasivo) 10.869.880
Provisión de la tasa adicional del 5%.

PAGO DE LA TASA ADICIONAL

Impuesto a la Renta 5% a pagar (Pasivo) 10.869.880
Banco Cta Cte. (Activo) 10.869.880

Observación: El formulario para el ingreso de la tasa adicional del 5% por distribución de utilidades es
el formulario 90 (Pagos Ocasionales).
16
IRACIS – EJERCICIOS PRÁCTICOS

80.000.100 0

CE S.A.

0 7 0 6 2 0 1 6

2016 217.397.604

217.397.604

0 7 0 4 2 0 1 7

17
IRACIS – EJERCICIOS PRÁCTICOS

10.869.880

10.869.880

10.869.880

18
 IRACIS – EJERCICIOS PRÁCTICOS
REMESA DE UTILIDADES

Supongamos que el contribuyente CE S.A. cuenta con un accionista domiciliado en el exterior, al cual
debe remesar Gs. 50.000.000, según lo que le corresponde por las acciones que posee. La remesa se realizó
en el mes de abril del 2017.

Procede a liquidar el IRACIS por remesa de utilidades:

CE S.A.
Utilidades a remesar 50.000.000
Tasa impuesto adicional por remesa de utilidades 15%
Impuesto Adicional por remesa de utilidades 7.500.000

Se remesa la diferencia entre el monto de las Utilidades Imponibles y el IRACIS tasa del 15%:

A remesar
Utilidades a remesar previo a la retención del IRACIS 50.000.000
Menos Retención del IRACIS 7.500.000
Total a remesar 42.500.000

La tasa adicional por remesa de Utilidades se declara en el Formulario 111, teniendo en cuenta que el
contribuyente es Agente de Retención del IRACIS Ocasional.

19
 IRACIS – EJERCICIOS PRÁCTICOS

80.000.100 0
CE S.A.

0 4 2 0 1 7

7.500.000
0
0
0
0
0
7.500.000
0
0
0
7.500.000

0
0
0

0
0
0

0
0
0

20
IRACIS – EJERCICIOS PRÁCTICOS

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