Aplicación Práctica
Operaciones en moneda extranjera
Tratamiento contable según la NIC 21
Ficha Técnica
Autora : C.P. C. Luz Hirache Flores
Título : Operaciones en moneda extranjera Trata-
miento contable según la NIC 21
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 305 - Segunda
Quincena de Junio 2014
1. Introducción
La globalización de la economía, la
apertura a mercados internacionales, el
desarrollo de importaciones y exportacio-
nes conlleva al reconocimiento de opera-
ciones en moneda extranjera; con ello las
dudas sobre la conversión a realizar en la
anotación del registro contable.
En este informe vamos a desarrollar la
conversión de las operaciones efectuadas
en moneda extranjera, así como la deter-
minación de la diferencia de cambio por
efecto de las variaciones incurridas en las
tasas de cambio de la moneda extranjera.
2. NIC 21 – Efecto de las varia-
ciones de las tasas de cambio
de la moneda extranjera
a. Objetivo y alcance
El objetivo de esta norma es brindar las
pautas y lineamientos pertinentes para
el reconocimiento de las operaciones en
moneda extranjera y en el caso de que
la entidad mantenga negocios en el
extranjero.
Al ser el principal problema que aborda
esta norma la identificación de la tasa de
cambio a utilizar en la conversión de la
operación y la revelación de los efectos
de las variaciones en las tasas de cambio
en los estados financieros de la entidad.
Esta norma es aplicable a:
- La contabilización de las transacciones
y saldos en moneda extranjera1.
- La conversión de los resultados y la
situación financiera de los negocios
en el extranjero.
- La conversión de los resultados y la
situación financiera de la entidad a
una moneda de presentación.
b. Terminología aplicable
Con la finalidad de comprender el de-
sarrollo de esta norma contable, resulta
importante tener en consideración la
siguiente terminología:
1 Con excepción de las transacciones y saldos con derivados que estén
dentro del alcance de la NIIF 9 Instrumentos Financieros, en este
caso no aplica NIC 21, sino lo señalado en NIIF 9.
IV -8 Instituto Pacífico
 Diferencia de cambio; es aquella
que surge al convertir un determinado
número de unidades de una moneda
a otra, utilizando tipos de cambio
diferentes.
 Inversión neta en un negocio en
el extranjero; es el importe que
corresponde a la participación de la
entidad que presenta sus estados
financieros en los activos netos del
citado negocio.
 Moneda extranjera; (o divisa) es
cualquier moneda distinta de la mo-
neda funcional de la entidad.
 Moneda funcional; es aquella que
corresponde al entorno económico
principal en el que opera la entidad,
la misma que deberá de reflejar las
transacciones, sucesos y condiciones
subyacentes y relevantes de la tran-
sacción.
 Moneda de presentación; es aque-
lla moneda en que se presentan los
estados financieros de una entidad.
 Tipo de cambio; es la relación de
cambio entre dos monedas.
 Tipo de cambio de cierre; es el
tipo de cambio de contado existente
en la fecha del balance.
 Tipo de cambio contado; es el tipo
de cambio utilizado en las transaccio-
nes con entrega inmediata.
c. Identificación de las partidas mo-
netarias y no monetarias
Es importante para la entidad efectuar la
distinción de las partidas monetarias y no
monetarias, ello con la finalidad de identificar
los efectos de las variaciones de las tasas de
cambio en cada una de estas partidas.
Su definición y características son desa-
rrolladas a continuación:
 Partidas monetarias
Son unidades monetarias mantenidas en
efectivo, así como activos y pasivos que
se van a recibir o pagar, mediante una
cantidad fija o determinable de unidades
monetarias.
La característica esencial de una partida
monetaria es el derecho a recibir (o la
obligación de entregar) una cantidad fija
o determinable de unidades monetarias.
Ejemplo: efectivo y equivalente de efec-
tivo, cuentas por cobrar, pensiones y
otros beneficios a empleados por pagar;
dividendos por cobrar o por pagar, etc.
 Partidas no monetarias
Son aquellas partidas cuya característica
esencial es la ausencia de un derecho
a recibir u obligación de entregar una
cantidad fija o determinable de unidades
monetarias.
La característica esencial de una partida
no monetaria es la ausencia de un dere-
cho a recibir (o una obligación de entre-
gar) una cantidad fija o determinable de
unidades monetarias.
Ejemplo: servicios contratado por antici-
pado, plusvalía; activos intangibles; inven-
tarios; propiedades, planta y equipo, etc.
d. Transacciones en moneda
extranjera:
Una transacción en moneda extranjera,
es toda transacción cuyo importe se de-
nomina, o exige su liquidación, en una
moneda extranjera.
Incluyen aquellas en que la entidad:
- compra o vende bienes o servicios
cuyo precio se denomina en una
moneda extranjera;
- presta o toma prestados fondos, si los
importes correspondientes se estable-
cen a cobrar o pagar en una moneda
extranjera; o
- adquiere o dispone de activos, o bien
incurre o liquida pasivos, siempre
que estas operaciones se hayan
denominado en moneda extranjera.
d.1 Reconocimiento
La entidad que efectué operaciones en
moneda extranjera, deberá de reconocer
la transacción en moneda extranjera, en
la oportunidad en que esta suceda.
Toda transacción en moneda extranjera
se debe convertir a su equivalente en la
moneda funcional, aplicando el tipo de
cambio de contado entre la moneda
funcional y la moneda extranjera a la
fecha de la transacción.
Importe T.C de fecha Importe de
de la x = la moneda
de transacción
M.E. funcional
La fecha de la transacción es la fecha en
la cual dicha transacción cumple las
condiciones para su reconocimiento, de
acuerdo con las NIIF.
La emisión de los tipos de cambio aplica-
bles a transacciones en moneda extranje-
ra, en Perú lo realiza la Superintendencia
de Banca de Seguro y AFP.
d.2 Tipo de cambio aplicable a la
contabilización de operaciones:
A efectos de realizar el registro contable
de la operación en moneda extranjera;
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deberá de tener en consideración lo
señalado en el inciso a) del artículo 61°
de la Ley del IR:
“Artículo 61º.- Las diferencias de cambio
originadas por operaciones que fuesen
objeto habitual de la actividad gravada y las
que se produzcan por razones de los
créditos obtenidos para financiarlas, consti-
tuyen resultados computables a efectos de
la determinación de la renta neta.
Para los efectos de la determinación del
impuesto a la renta, por operaciones en
moneda extranjera, se aplicarán las
siguientes normas:
a) Las operaciones en moneda extranjera
se contabilizarán al tipo de cambio
vigente a la fecha de la operación.
b) Las diferencias de cambio que resulten
del canje de la moneda extranjera por
moneda nacional, se considerarán como
ganancia o como pérdida del ejercicio en
que se efectúa el canje.
c) Las diferencias de cambio que resulten
de los pagos o cobranzas por opera-
ciones pactadas en moneda extranjera,
contabilizadas en moneda nacional, que
se produzcan durante el ejercicio se con-
siderarán como ganancia o como
pérdida de dicho ejercicio.
d) Las diferencias de cambio que resulten de
expresar en moneda nacional los saldos
de moneda extranjera correspondientes a
activos y pasivos, deberán ser incluidas en
la determinación de la materia imponible
del periodo en el cual la tasa de cambio
fluctúa, considerándose como utilidad o
como pérdida.
e) y f) incisos derogados por la única Dis-
posición Complementaria Derogatoria
del D. Leg. N° 1112, vigente desde el
01.01.13.
g) Las inversiones permanentes en valores
en moneda extranjera se registrarán y
mantendrán al tipo de cambio vigente
de la fecha de su adquisición, cuando
califiquen como partidas no monetarias.
Las diferencias de cambio se determinarán
utilizando el tipo de cambio del mercado
que corresponda”.
El artículo 34° del Reglamento del LIR,
en su inciso d) precisa el uso del tipo de
cambio vigente aplicable a la conversión
de operaciones en moneda extranjera.
“Artículo 34 º .- Determinación de
la renta por operaciones en
moneda extranjera
Son de aplicación las siguientes normas para
efecto de la determinación de la renta por
operaciones en moneda extranjera:
(...)
d) Para efecto de lo dispuesto en los incisos
d), e) y f) y en el último párrafo del artículo
61° de la Ley, a fin de expresar en moneda
nacional los saldos en moneda extranjera
correspondientes a cuentas del balance
general, se deberá considerar lo siguiente:
1. Tratándose de cuentas del activo, se
utilizará el tipo de cambio promedio
ponderado compra cotización de oferta y
demanda que corresponde al cierre de
operaciones de la fecha del balance
general, de acuerdo con la publicación
que realiza la Superintendencia de Banca,
N° 305 Segunda Quincena - Junio 2014
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
IV
de los estados financieros, se deberá
Seguros y Administradoras Privadas reconocer las variaciones surgidas como
de Fondos de Pensiones.
consecuencia de las fluctuaciones del
2. Tratándose de cuentas del pasivo, se tipo de cambio como gastos o ingresos
utilizará el tipo de cambio promedio durante cada periodo en que surjan.
ponderado venta cotización de oferta y
demanda que corresponde al cierre de
operaciones de la fecha del balance
3. Aplicación práctica:
general, de acuerdo con la publicación
que realiza la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones.
Si la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de
Caso N° 1
Pensiones no publica el tipo de cambio
promedio ponderado compra y/o promedio
ponderado venta correspondiente a la fecha El 15.04.14, Minerva S.A.C. requiere can-
señalada en el párrafo precedente, se deberá celar una deuda en moneda extranjera
utilizar el tipo de cambio que corresponda al de $5000.00 en el Banco Nacional, para
cierre de operaciones del último día anterior.
lo cual cuenta con fondos en nuevos
Para este efecto, se considera como último
soles. El banco efectúo la venta de la
día anterior al último día respecto del cual la
citada Superintendencia hubiere efectuado la moneda extranjera aplicando la tasa de
publicación correspondiente, aun cuando di- cambio bancaria de S/.2.756.
cha publicación se efectúe con posterioridad a
la fecha de cierre del balance. El tipo de cambio promedio venta vigente
en la fecha de la operación es 2.774.
Para efecto de lo señalado en los párrafos
anteriores se considerará la publicación
Se pide:
que la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras Privadas de - Reconocimiento de la cancelación de
Fondos de Pensiones realice en su página la operación en moneda extranjera.
web o en el diario oficial El Peruano”.
- Determinación de la diferencia de
cambio.
d.3. Información al final de cada pe-
riodo Solución
Al final de cada periodo deberá de La empresa Minerva S.A.C. adquiere
informarse en los estados financieros lo $5000 al tipo de cambio bancario de
siguiente: S/.2.756, cuya conversión a moneda en
 Las partidas monetarias en moneda nuevos soles será: $5,000 * 2.756 =
S/.13,780
extranjera se convertirán utilizando
la tasa de cambio de cierre. El registro contable de la operación en
 Las partidas no monetarias en mo- moneda extranjera deberá de efectuarse
neda extranjera, que se midan en aplicando el tipo de cambio promedio
términos de costo histórico, se con- venta vigente en la fecha de la operación;
vertirán utilizando la tasa de cambio en el caso planteado es de 2.774 y la con-
en la fecha de la transacción. versión será: $5,000 * 2.774 = S/.13,870
 Las partidas no monetarias que se mi- La diferencia de cambio en esta operación
dan al valor razonable en una moneda en moneda extranjera, se genera por la
extranjera, se convertirán utilizando
utilización de diferentes tasas de cambio y
las tasas de cambio de la fecha en que
se calculará (tasa bancaria y tasa de
se mide este valor razonable.
registro contable):
Es necesario precisar que el importe de las
partidas comprenderá los parámetros de Pago: $5000 x 2.756 = S/.13,780.00
reconocimiento y medición de las normas Registro: $5000 x 2.774 = S/.13,870.00
contables que le sean de aplicación, ejem- Diferencia de cambio: ( 90.00)
plo: Un elemento de propiedad, planta y
equipo puede ser medido en términos de
valor razonable o costo histórico, de El registro contable será:
acuerdo con la NIC 16; sin embargo, si ————— x ________________ DEBE HABER
dicho importe en libros se ha desarrollado
en moneda extranjera, se convertirá a la
moneda funcional utilizando las reglas
45 OBLIGACIONES FINANC. 13,870
establecidas en la NIC 21.
451 Prést. de inst. financ. y
otras entidades
d.4. Reconocimiento de la diferencia
de cambio 77 INGRESOS FINANCIEROS 90
776 Diferencia de cambio
La diferencia de cambio se reconoce como
gasto o ingreso, afectando el resultado 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO 13,780
del periodo en el que aparezcan y per-
manezcan hasta la oportunidad en que se 104 Ctas. ctes. en inst.
financieras
liquiden dichas partidas monetarias.
15.04 Por el registro de la compra en
En el caso de que las partidas monetarias moneda extranjera y pago al banco.
se liquiden en fecha posterior al cierre
Actualidad Empresarial IV -9
 Aplicación Práctica

X ________________________ DEBE HABER

Caso N° 2 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERC. 4,954.23

1631 Intereses
67 GASTOS FINANCIEROS 8.85
676 Pérdida por diferencia de cambio
Proyectos Especiales S.R.L., el 28.02.14 ha realizado una venta 49 PASIVOS DIFERIDOS
al crédito a 60 días, por la cual ha emitido la FC N° 015-0001585
por $25,000 más IGV, adicionalmente se pactó intereses por lo 4,206.00
que emitió la Nota de Débito Nº 001-00095 por $1,500 más IGV. Se 493 Intereses diferidos
requiere determinar el importe de la operación expresada en 40 TRIB., CONTRAPRES. Y APOR. AL SIST. PRIV.
moneda funcional (nuevos soles). DE PENS. Y SALUD POR PAGAR
Nota:
Solución Los intereses diferidos reconocidos en la subcuenta 493° se atribuirán como ingresos (partida 757.08 7722
cuentas por cobrar comerciales) en la oportunidad de4011 Impuesto general a las ventas
su devengo.
Es necesario precisar que para determinar el tipo de cambio a La partida monetaria “cuenta por cobrar” va a sufrir actualización por la variación de los tipos de cambio hasta la
utilizar en la conversión, se recurrirá a las normas tributarias 28.02 Por el registro de los intereses diferidos.
fecha en que se efectué la cobranza respectiva.
que así lo determinen:

Impuesto a la Renta
Caso N° 3
El artículo 61º, inciso a) de la Ley del Impuesto a la Renta, precisa
que para la conversión de operaciones en moneda extranjera se
empleará el tipo de cambio vigente a la fecha de la operación2. El 15.05.14, la empresa Solano S.R.L. efectúa la cancelación de una
deuda con su proveedor del exterior, ascendente a 7,000 euros.
Impuesto general a las ventas
El artículo 5º, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV La empresa Solano S.R.L. cuenta con dólares para efectuar la
indica que para la conversión del impuesto se empleará el tipo cancelación de esta operación, la transacción se realiza
de cambio venta, publicado en la fecha de nacimiento de la mediante el banco Comercial.
obligación tributaria. Se pide efectuar el reconocimiento contable sabiendo que:
Los tipos de cambio a considerar son: - El factor de conversión de euros a dólares utilizado en el
- Tipo de cambio compra publicado el 28.02.14 S/.2.802 banco Comercial fue de 1.421.
- Tipo de cambio promedio venta del 15.05.14 (dólares): 2.787.
- Tipo de cambio venta publicado el 28.02.14 S/.2.804
- Tipo de cambio promedio venta del 15.05.14 (euros): 3.955.
- Tipo de cambio compra vigente el 28.02.14 S/.2.799
- Tipo de cambio venta vigente el 28.02.14 S/.2.801 Solución
Moneda El banco Comercial efectúo la conversión de 7,000 euros apli-
Moneda funcional
Descripción
extranj.
Tipo de cambio cando el factor de conversión a dólares de 1.421, representando
S/.70,100.00
Venta $25,00.00 2.804 ello el siguiente cálculo:
S/.12,618.00
IGV $4,500.00 2.804 -S/.147.50 7,000 euros x 1.421 = $9,947
Dif. de cambio S/.82,570.50
Total venta $29,500.00 2.799 El registro contable de la operación en mención implicará el uso
El registro de las tasas de cambio emitida por las SBS. La empresa Solano
S.R.L., cancela la deuda en euros que mantiene con su proveedor
contable de la venta al crédito será:.
del exterior utilizando los fondos de su cuenta en dólares; por
X _______________________ DEBE HABER ende se deberá de efectuar la conversión pertinente, para ello
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. TERC. determinamos el factor de conversión de euros a dólares (t.c.
82,570. euros/t.c. dólares = 3.955/2.787 = 1.419088626) con este dato
50 hallamos el importe del pasivo en dólares.
121 Fac. bol. y otros comprob.por cobrar Deuda en euros 7,000.00
1212 Emitidas en cartera Factor de conversión a $1.419088626
67 GASTOS FINANCIEROS Deuda en dólares$9,933.62
147.50
676 Diferencia de cambio Con esta información hallamos la diferencia de cambio que esta
70 VENTAS 70,100.00 operación ha generado:
701 Mercaderías Deuda contable $ 9,933.62
40 TRIB., CONTRAPREST. Y APOR. AL SIST. Deuda amortizada$ 9,947.00
PRIV. DE PENS. Y SALUD POR PAGAR Diferencia de cambio$ 13.38

El registro de la
12,618.00 El registro contable será:
Moneda 4011 Impuesto
nota de débito
general a las ventas
Descripción Tipo de cambio X ________________________ DEBE HABER
extranj. será:
28.02 Por el registro de la venta
Intereses al crédito.
$1,500.00 2.804 Moneda 42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 27,685.00
IGV $270.00 2.804 funcional
4212 emitidas (€7,000 x 3955)
Dif. de cambio S/.4,206.00
67 GASTOS FINANCIEROS 37.29
Total Venta $1,770.00 2.799 S/.757.08 -S/.8.85
676 Diferencia de cambio (13.38 x 2.787)
S/.4,954.23
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 27,722.29
2 El artículo 34° del Reglamento del Impuesto a la Renta, precisa que a fin de expresar en moneda 104 Cta. cte. en inst. financ. ($ 9,947 x 2.787) 15.05 Por
nacional los saldos en moneda extranjera correspondientes a cuentas del balance general, se deberá el registro de la compra en moneda extranjera y pago al
considerar lo siguiente: - Tratándose de cuentas del activo, se utilizará el tipo de cambio promedio
ponderado compra. - Tratándose de cuentas del pasivo, se utilizará el tipo de cambio promedio banco.
ponderado venta. A efectos de lo señalado en los párrafos anteriores se considerará la publicación que
la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones realice en
su página web o en el diario oficial El Peruano.

IV - 10 Instituto Pacífico N° 305 Segunda Quincena - Junio 2014