RELACIÓN

JURÍDICO
TRIBUTARIA
Relación jurídico tributaria 1. Es el vínculo jurídico obligacional que se
entabla entre el fisco como sujeto activo, que
tiene la pretensión de una prestación
pecuniaria, y un sujeto pasivo que está
obligado a la prestación.
2. Es el vínculo jurídico entre dos sujetos, un
acreedor que es el Estado y que tiene el
derecho a exigir la prestación, y un deudor,
que es el contribuyente, quien tiene la
obligación de efectuar prestaciones de dar,
hacer, no hacer o tolerar.
Naturaleza de la relación jurídico tributaria La relación jurídico tributaria corresponde al
Derecho Público independientemente que
tenga origen en actos del Derecho Privado, su
naturaleza por tanto es de una institución del
Derecho Público.
Características de la relación jurídico tributaria a. Vínculo personalísimo
b. Obligación pecuniaria
c. Legalidad
d. Tipicidad expresa
e. Autonomía relacional
Vínculo personalísimo Consiste en un vínculo personalísimo entre el
Estado y los contribuyentes; el vínculo es
personalísimo porque no puede trasladarse a
un tercero ya que su cumplimiento es una
obligación exclusiva del sujeto pasivo.
Fundamento art 23 Cód Trib.

Excepción: Artículo 14 código tributario.

Conserva su carácter personal a menos que su
cumplimiento se asegure mediante garantía
real o fiduciaria, sobre determinados bienes o
con privilegios especiales.
Obligación pecuniaria En Guatemala, esta característica siempre
consiste en la obligación de dar sumas de
dinero, por lo que es una obligación
eminentemente pecuniaria para su
cumplimiento.
Legalidad Su única fuente es la ley, ya que no se reconoce
otro tipo de fuente, atendiendo al principio de
legalidad. La relación jurídico tributaria no
existe si no se encuentra determinada en la ley.
Tipicidad expresa Debe encontrarse plenamente descrito en la
ley el acto común desarrollado por una persona
como hecho generador, para que surja la
obligación de para impuestos, así como todos
los elementos de la obligación tributaria, si no
se encuentra especificado en la ley no hay
obligación alguna de pagar tributos.
Autonomía relacional La relación jurídico tributaria persiste
autónomamente del negocio jurídico que le dio
vida aunque dicho negocio jurídico sea
rescindido o anulado en el futuro.
Elementos de la relación jurídico tributaria A. Elemento Personal
B. Hecho generador o hecho imponible
C. Objeto impositivo
D. Tipo impositivo
E. Base impositiva
F. Elemento temporal
G. Exenciones y beneficios tributarios
Elemento personal Se encuentra compuesto por el sujeto activo y
el sujeto pasivo de la misma.
1. Sujeto activo. El Estado, encargado de exigir
el cumplimiento de la obligación tributaria.
2. Sujeto pasivo. Contribuyente, deudor
tributario, u obligado ante el Estado.
Sujeto pasivo A. Contribuyente: Son sujetos pasivos por
deuda propia, ya que son quienes han realizado
el hecho generador del tributo. Pueden ser:
1. Deudores: Son los responsables directos del
pago de la obligación tributaria, realizan el
pago de la misma por ser los propietarios de la
manifestación de la riqueza que grava el
impuesto. Ejemplo, ISR.
2. Agentes de retención: Son los responsables
de retener al sujeto pasivo el impuesto al
realizar el pago del miso.
3. Agentes de percepción: Son los responsables
de percibir del que les realiza el pago el
impuesto.
Los impuestos no lo pagan los agentes de
retención o de percepción, sino que son
auxiliares de la Administración Tributaria que
sirven como vínculos entre el Estado y las
personas que en realidad pagan el impuesto.

B. Responsables: Son sujetos pasivos por deuda

ajena.
1. Obligado por deuda ajena: Los que sin tener
el carácter de contribuyente, deben, por
 disposición expresa de la ley, cumplir las
obligaciones atribuidas a éste.
2. Responsables por representación. Son
representantes por las obligaciones tributarias
derivadas de los bienes que administran o
dispongan.
Hecho generador o hecho imponible Es el hecho que efectivamente se ha realizado
en el territorio, en un determinado momento y
que se adecua perfectamente a la hipótesis
legal establecida en la ley, dando nacimiento a
la obligación tributaria.
El hecho generador puede ser un negocio
jurídico, pero los efectos tributarios nunca son
efecto de la voluntad de las partes, sino de la
ley exclusivamente.
Objeto impositivo Los tributos en general tienen una finalidad de
carácter económico, dado que llevan implícito
que su fin es obtener la percepción de recursos
en dinero, por parte del sujeto activo de la
relación jurídico tributaria, para satisfacer sus
necesidades financieras y políticas.
Tipo impositivo. También llamado elemento cuantificante. Es la
cuantía o porcentaje que resulte asignada a
cada deuda tributaria, este tipo impositivo está
debidamente establecido en la ley, y es el valor
que el contribuyente entregará al Estado en
concepto de tributo, es conocido también
como tasa impositiva.
Es necesario no confundir el tipo impositivo, o
sea la tarifa impositiva, con la cuota o deuda,
que es el resultante de la base por la tarifa.
Elemento temporal Lo constituye el momento, en el que se
configura de acuerdo a lo establecido por el
legislador, la descripción del comportamiento
que configura el hecho imponible.
Es necesario que el legislador conceptúe en la
ley en cuanto al elemento temporal en que
momento se cumple el hecho generador, y en
que momento se cumple la obligación, estos
dos elementos son relacionados con el tiempo,
uno en cuanto a la realización del hecho
generador y el otro en cuanto al período de
cumplimiento de la obligación tributaria, para
ampliar lo anterior, el hecho generador se
puede realizar en cualquier momento incluso
de noche o días inhábiles.
Exenciones y beneficios tributarios Pero existen otros hechos o situaciones,
descritas hipotéticamente, en la misma ley, o

Hipótesis legales neutralizantes tributarias
Clases de hipótesis neutralizantes tributarias
Exención
Características de la exención
Legalidad
en otras normas del mismo ordenamiento
tributario, que tienen el efecto de neutralizar o
anular la consecuencia jurídica, derivada de la
configuración del hecho imponible.
Estos hechos o situaciones que debilitan la
eficacia generadora de tributos son la
excepción a la generalidad del tributo,
provienen del acaecimiento del hecho
imponible pero, que aunque haya acaecido no
se realiza el pago.
La consecuencia de realizar el hecho hipotético
identificado en la ley como hecho generador es
pagar el monto tributario que la ley ordena. La
consecuencia de la realización de la hipótesis
neutralizante tributaria es impedir total o
parcialmente el pago del monto del tributo. La
misión de la hipótesis neutralizante es destruir
la consecuencia de la realización del hecho
imponible.
1. Exenciones
2. Beneficios
Es la excepción al principio de generalidad
establecida en derecho tributario, es la
condición neutralizante establecida en todas
las legislaciones, para beneficio de
determinados grupos o personas.
Condición neutralizante del pago del tributo
después de acaecido el hecho generador.
Excepción al principio de generalidad del
tributo, por medio de la cual el Estado otorga
un beneficio fiscal a determinados sujetos
pasivos, de no hacer efectivo el pago del
tributo en el tiempo y forma establecidos en la
ley, después de haberse realizado el hecho
generados instituido en la misma norma o en
otra.
A. Legalidad
B. Irretroactividad
C. Temporalidad
Debe estar expresamente establecida en la ley,
su interpretación debe ser en sentido estricta.
Todas las leyes tributarias en Guatemala,
contienen uno o os artículos en los que se
establecen los hechos o personas exentas del
pago del impuesto de que se trate, atendiendo
precisamente a la legalidad de la misma, y con
 el objetivo de evitar la discrecionalidad en su
aplicación.
Irretroactividad La aplicación de la exención en el tiempo es
después de su creación dentro de la ley, no se
pueden imponer tributos con efecto
retroactivo, en el mismo sentido tampoco se
pueden otorgar exenciones con efecto
retroactivo.
Temporalidad
Clasificación de las exenciones 1. Constitucionales
2. Económicas
3. Con fines sociales
4. Objetivas y subjetivas
5. Absolutas y relativas
6. Absolutas y relativas
Constitucionales Son las establecidas en la Constitución Política
de la República de Guatemala, ejemplo:
artículo 92, Confederación Deportiva
Autónoma, y el sistema educativo privado,
artículo 88.
Económicas Son las establecidas para el beneficio y
desarrollo de un sector económico
determinado del país. Ejemplo: Exportadores
que gozan del beneficio de encontrarse
exentos del cobro del IVA. Este grupo de
exenciones, tiene la característica que el Estado
al decretarlas persigue el desarrollo de
determinado grupo económico.
Con fines sociales Son las que el Estado otorga con el fin de
promover el desarrollo de grupos sociales que
contribuyen al desarrollo cultural, deportivo o
educativo de la población.
Objetivas y subjetivas Exenciones subjetivas: Son aquellas, en que la
circunstancia neutralizante es un hecho o
situación que se refiere directamente a la
persona del destinatario legal del tributo, por
lo que lo identifica plenamente, y se considera
un beneficio para el sujeto en particular.
Ejemplo, artículo 8 ley del IVA, exentas las
universidades autorizadas para funcionar en el
país.
Exenciones objetivas: Son aquellas en que la
circunstancia neutralizante, se encuentra
directamente relacionada con los bienes que
constituyen la materia imponible, sin influencia
alguna de la persona destinataria legal o
tributo, o sea el sujeto pasivo de la obligación
jurídico tributaria, estas no consideran al sujeto

Absolutas y relativas
Teoría de las normas contrapuestas
Beneficios tributarios
Neutralización cuantitativa parcial
Neutralización temporal parcial
Montos que el Estado entrega a los particulares
en particular, pero si a los bienes que son
propiedad de un sujeto no determinado.
Ejemplo, artículo 7 ley del IVA.
Relativas: liberan al contribuyente de la
obligación fiscal sustantiva como lo es el pagar
el tributo después de haberse realizado el
hecho generador tipificado en la ley.
Absolutas: liberan al contribuyente de las
obligaciones fiscales sustantivas o sea el pago
del tributo y obligaciones formales de
presentar las declaraciones.
Las exenciones relativas no existen en
Guatemala.
El mecanismo jurídico para que ocurra la
exención requiere de dos normas jurídicas con
sentido contrapuesto. La primera define el
hecho imponible y le asocia el nacimiento de la
obligación tributaria. La segunda enerva sus
efectos disponiendo que no se desarrollen tales
efectos respecto determinados sujetos
(subjetiva) o impidiendo que se apliquen a
determinados supuestos (objetiva).
Se da cuando el hecho hipotético imponible y la
consecuencia jurídica de pagar el tributo se
separan parcial o totalmente; se le conoce
como franquicias o desgravaciones tributarias.
Existen tres tipos de beneficios tributarios:
A. Neutralización cuantitativa parcial;
B. Neutralización temporal parcial;
C. Montos que el Estado entrega a los
particulares
Se da cuando el sujeto pasivo paga el tributo
pero en menor cantidad al tipo impositivo
determinado en la ley para los demás
contribuyentes. En Guatemala un ejemplo de
esta neutralización parcial la encontramos en el
artículo 55 de la Ley del Iva.
Es aquella en la que no se disminuye el monto
del tributo, pero se dispensa del pago por un
período de tiempo.
En casos excepcionales por razones de
incentivo fiscal, el Estado entrega cantidades
de dinero a los particulares, un ejemplo de este
tipo de beneficios tributarios son los subsidios
entre los mismos encontramos el subsidio que
durante algunos períodos se le ha entregado a
los propietarios del transporte urbano, con el
objetivo de que estos no aumenten el valor del
pasaje, en estos casos el Estado ha entregado
mensualmente a cada empresario una cantidad
de dinero por cada unidad de transporte que el
empresario posee y justifique la propiedad de
la misma.