TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS INGRESOS DE LAS ASOCIACIONES COOPERATIVAS.

Cumpliendo en materia contable con la norma específica aprobada por INSAFOCOOP. En el sentido
cuando la asociación cooperativa perciba ingresos procedentes de la venta de bienes, prestación de
servicios y uso de activos por parte de terceros, estos serán reconocidos y registrados en los Estados
Financieros cuando se hayan cumplido todas las condiciones que establece la NIFACES en la sección
23.
Tratamiento contable de los ingresos ordinarios provenientes de venta de bienes.
Las asociaciones cooperativas de producción reconocerán ingresos ordinarios al valor razonable de
la contraprestación recibida o pendiente por recibir, tomando en cuenta los descuentos comerciales y
por pronto pago, que esta conceda.
Las operaciones relacionadas con la valoración de ingresos ordinarios presentan ciertas diferencias
cuando se trata de transacciones al contado o a plazo (financieras). Si la contraprestación es en
efectivo o en otro medio liquido equivalente, la valoración del ingreso será el efectivo recibido o por
recibir. Cuando el pago se realiza con bienes, que es distinto al efectivo con carácter comercial, la
cooperativa reconocerá como valor razonable el importe del bien o servicio recibido, ajustando
cualquier importe transferido de efectivo o equivalente al efectivo, sino no se puede medir con fiabilidad
el importe recibido se hará con el valor de los activos entregados, ajustado por el importe de efectivo
o efectivo equivalente transferido.
Cuando la entrada de efectivo o equivalente al efectivo se difiera en el tiempo, el valor razonable a
reconocer es el valor presente de todos los cobros futuros, para este tipo de transacción que
transgreden ejercicios contables se contabilizará un derecho de cobro a corto plazo es decir un año,
y a largo plazo cuando sea superior a un año, la diferencia que se genere entre el valor nominal y el
valor presente, constituye un ingreso por interés, por el financiamiento que la asociación cooperativa
otorga a sus clientes. La cooperativa cargara una tasa de interés que sea inferior al del mercado,
llamada tasa de interés implícita.
Otros aspectos a considerar para el reconocimiento de ingresos ordinarios por la venta de bienes son:
La asociación cooperativa reconocerá ingresos de actividades ordinarias, cuando conserve la
titularidad legal del bien entregado con el fin de garantizar el cobro de la deuda.
La asociación cooperativa reconocerá los ingresos de actividades ordinarias, cuando esta ofrezca una
devolución por bienes defectuosos o por no satisfacción del cliente. Si la cooperativa puede estimar
con fiabilidad la devolución, esta reconocerá una provisión por devoluciones.
Cuando existe incobrabilidad, estas pérdidas la cooperativa deberá registrarla y reconocerla en el
Estado de Resultado como gasto. Utilizando la cuenta provisión de cuentas incobrables.
Tratamiento contable de los ingresos ordinarios provenientes de prestación de servicios y
contrato de construcción.
Las asociaciones cooperativas de vivienda y servicios recocerán los ingresos de acuerdo al método
del porcentaje de realización, para los contratos de prestación de servicios y construcción si cumplen
las condiciones establecidas que garanticen que dichos contratos puede ser estimado con suficiente
fiabilidad.
Los asientos contables a realizar en el primer año de un contrato de construcción o servicio es la
compra de materiales, primas, mano de obra, costos indirectos; posteriormente el cobro de anticipos
según cláusulas del contrato, no reconociendo nunca el ingreso, ya que dichos anticipos, hasta que
no se preste el servicio, será una obligación para la entidad.
Los ingresos por obra son valorados bajo el método del porcentaje de realización o grado de avance
de la obra. Al final del primer año, dicho avance se calculará, de acuerdo a la siguiente formula:
Grado de avance = Costos incurridos/ Total de costos estimados del contrato.
Del mismo modo se prevé si los costos incurridos para los próximos años siguen coincidiendo con los
costos totales estimados, se calculará bajo la fórmula anterior hasta completar el 100% de los costos
estimados, durante los periodos que dure la obra.
Una vez determinado el grado de avance del ejercicio, los ingresos a reconocer serán determinados
proporcionalmente, atendiendo a la siguiente formula:
Ingresos del ejercicio = % Grado de avance*Total Ingresos del contrato.
Si existiese un incremento en la estimación de los costos totales del contrato, se reajustaran de igual
manera los ingresos, para determinar si existe un aumento de estos para reconocerlo o se reconocerá
un gasto cuando no sea probable su recuperación; esto aplica según las clausulas acordadas en el
contrato.
Otros aspectos que deben considerarse en los contratos de construcción para el reconocimiento son:
La asociación cooperativa reconocerá los costos relacionados con la actividad futura de la transacción
o el contrato, tales como materiales o pagos anticipados como un activo, si es probable que los costos
se recuperen y como gasto cualquier costo cuya recuperación no sea probable.
Cuando el desenlace de un contrato de construcción no pueda estimarse con suficiente fiabilidad: la
cooperativa reconocerá los ingresos de actividades ordinarias solo en la medida que los costos sea
probable a recuperar de lo contrario los costos se reconocerá como un gasto en el periodo en que se
hayan incurrido.
Si la cobrabilidad de un importe ya reconocido como un ingreso de actividades ordinarias de un
contrato deja de ser probable, la asociación cooperativa reconocerá el importe incobrable como un
gasto y no como un ajuste del importe de ingresos de actividades ordinarias del contrato.
Tratamiento contable de los ingresos de actividades ordinarias provenientes del uso de activos
de la asociación cooperativa por terceros.
Se reconocerán ingresos de actividades ordinarias, en el momento que se produzca intereses, regalías
y excedentes, cuando terceras personas hagan uso de activos de la asociación cooperativa. Cuando
sea probable que esta obtendrá los beneficios económicos asociados a la transacción y que el importe
de los ingresos pueda medirse de forma fiable.
Se reconocerá ingresos de actividades ordinarias los intereses cuando estos sean generados por
transacciones de financiamientos, obtenido por medio del método del interés efectivo, las regalías se
reconocerán cuando estas ya hayan sido devengadas (ganadas). En cambio los excedentes se
reconocerán cuando el ente cooperativo donde se ha invertido dé la autorización de repartir dichos
excedentes, a la asociación cooperativa.
TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS INGRESOS CORRIENTES Y CONTRIBUCIONES
ESPECIALES DEL SECTOR PÚBLICO.
El Tratamiento contable de los ingresos del sector público se basa de acuerdo al principio de
contabilidad gubernamental (reconocimiento y posterior registro se efectuara sobre la base de lo
devengado).
Ingresos de Gestión.
Se reconocerán aquellos ingresos tributarios directos e indirectos, que comprenden las cuentas de las
contribuciones tributarias obligatorias, sin contraprestación, originados en impuestos recaudados por
el Estado con fines públicos.
Se reconocerán aquellos ingresos de seguridad social las cuentas de aportes y contribuciones
estatales, patronales y laborales a favor del sistema de seguridad social.
Se reconocerán ingresos financieros y otros que comprenden las cuentas provenientes de las rentas
de recursos de las entidades públicas, así como otros ingresos de igual naturaleza.
Se reconocerán por transferencias corrientes recibidos ingresos corrientes provenientes de
subvenciones, subsidios, donaciones y todo aporte de los diferentes sectores del país, así como del
sector externo, que no generen una contraprestación de bienes y servicios, se incluye además las
multas e intereses por mora impuestas por el sector público y municipal.
Se recocerán por transferencias de capital recibidas y contribuciones especiales los ingresos de capital
provenientes de subvenciones, subsidios, donaciones y todo otro aporte de los diferentes sectores del
país, así como del sector externo, que no genera una contraprestación de bienes y servicios.
Se reconocerán ingresos provenientes de la venta de bienes y servicios producto del giro comercial,
industrial o de servicios, realizadas por las instituciones públicas, además los ingresos de la venta de
bienes e inmuebles propiedades de los entes públicos.
Se reconocerán ingresos provenientes de pérdidas o daños a los bienes propiedad del Estado, valores
no reclamados por los beneficiarios, así como aquellos ingresos provenientes del cumplimiento de
contratos o acuerdos pactados.