Contabilidad Financiera PDF

CONTABILIDAD FINANCIERA
ÍNDICE
I. Introducción. 6
1.1. Constitución de sociedades anónimas. 7
1.2. Operaciones contables. 8
II. Estados financieros. 12
2.1. Concepto. 12
2.2. Aplicación contable. Asientos. 12
2.3. Usuarios. 22
2.4. Objetivos. 22
2.5. Importancia, obligatoriedad. 23
2.6. Modelos a utilizar. 23
III. La hoja de trabajo del balance general. 28
IV. Ajustes en los estados de ganancias y pérdidas. 34
V. Ajustes de las cuentas de gastos. 36
VI. Casos que se presentan en el registro de ingresos y gastos. 36
VII. Gastos del ejercicio pagados en el año anterior. 47
VIII. Ajuste de las cuentas de inventario. 49
IX. Ajuste en la cuenta caja y bancos. 50
X. Ajuste de las cuentas clientes. 52
XI. Ajuste en la cuenta de provisiones. 55
XII. Ajuste en las cuentas de existencias. 58
XIII. Ajuste por desvalorización de existencias. 58
XIV. Ajuste por cambio de código. 59
XV. Ajuste por hurtos. 60
XVI. Modelo del procedimiento para ajustar Estados Financieros. 62
XVII. Análisis de Estados Financieros. 73
17.1. Estructura de un Estado Financiero. 73
17.2. Métodos de análisis financieros. 76
17.2.1. Método de análisis vertical. 76
17.2.2. Método de análisis horizontal. 81
17.2.3. Método de análisis por sistema de índices. 83
XVIII. Distribución de utilidades . 86
XIX. Resultado de operación. 88
XX. Participación de los trabajadores. 90
XXI. Impuesto a la Renta. 93
XXII. Reserva Legal. 96
XXIII. Dividendos. 96
XXIV. Capitalización. 98
XXV. Utilidades no distribuidas. 99
XXVI. Taller de Gestión Contable-Siscont. 100
XXVII. Centro de Costos. 105
27.1. Unidades de negocio (centros de costos). 106
27.2. Clasificar cuentas. 107
U.F.P. ADMINISTRADORES INDUSTRIALES 5

I. INTRODUCCIÓN.
Cuando el interés del inversionista está enfocado a conocer la administración

de su dinero invertido o el interesado en la marcha de un negocio, necesita
conocer como se ha trabajado una inversión, y como ha sido llevado el destino
de ésta, recurre a la información contable-financiera, porque ella expresa en su
integridad la situación de la empresa, toda vez que recoge y organiza la
totalidad de las operaciones efectuadas por ella en un periodo determinado
La información financiera constituye para una empresa, el eje principal que

marca su derrotero, precisa sus devenir, delimita su función, permite si fuera el
caso el engrandecimiento paulatino de su desarrollo y filtra con nítida
precisión la información relevante y ordenada para la toma de sus decisiones a
fin de brindar a la administración las pautas necesarias para señalar el camino
que deber seguir en el proceso de su crecimiento y evolución.
El departamento de contabilidad que maneja la información de todas las áreas

que conforman la empresa y donde confluye en forma ordenada e integral el
accionar diario y total de la empresa es el que se encuentra capacitado para
emitir un análisis de esta naturaleza.
Es esta la razón porque el mecanismo de análisis y registro de las operaciones

tiene un aspecto relevante ya que de ellos dependen el interés y la vinculación
no solo de los inversionistas, sino del estado, de los trabajadores, de los
proveedores, los clientes, etc.
Los estados financieros fluyen de procesos contables y estos se encuentran

condicionados a reglas, normas y procedimientos ya definidos, aceptados y de
aplicación obligatoria.
Teniendo en consideración, que el tema está dirigido a estudiantes del curso de

Gestión contable y con la finalidad que el estudiante que tiene que tratar el
tema de los Estados financieros, tenga a la mano los recursos y medios para
su correcta aplicación, a continuación se presenta una batería de asientos, que
son los más utilizados y funcionales en cualquier proceso contable para
procesar un Estado Financiero. Este propósito se basa en que para cualquier
consulta o verificación, tengan a la mano, los asientos ya establecidos que les
pueden ayudar a preparar los procesos contables y/o dar una orientación a
aquellos que generen confusión o duda.

1.1. CONSTITUCIÓN DE SOCIEDADES ANÓNIMAS.
EMISIÓN DE ACCIONES.
DEBE HABER
30 INVERSIONES IMOBILIARIAS 100,000,00
302 Instrumentos financieros
3022 Acciones
30223-Participación patrimonial
50 CAPITAL 100,000,00
501 Capital social
5011 Acciones
Por la emisión de 1000 acciones de S/. 100,00
cada una, de propiedad de la empresa
En el activo, el registro de la propiedad.
En el pasivo, el registro de la deuda
SUSCRIPCIÓN DE ACCIONES.
DEBE HABER
CUENTAS POR COBRAR AL
14 PERSONAL, A
LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y
GERENTES. 100,000.00
142 Accionistas
Suscripciones por cobrar a socios o
1421 accionistas.
30 INVERSIONES IMMOBILIARIAS 100,000.00

302 Instrumentos financieros
3022 Acciones
30223-Participación patrimonial
Por la suscripción (compromiso de compra)
de los accionistas (propiedad de los
accionistas).
En el activo, el compromiso de los
socios.
En el pasivo, la anulación de la
cuenta 30.
POR EL PAGO DE LA SUSCRIPCIÓN.

DEBE HABER
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
10 EFECTIVO 100,000.00
Cuentas corrientes en instituciones
104 financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
14 PERSONAL, A 100,000.00
LOS ACCIONISTAS DIRECORES Y
GEENT.
142 Accionistas
1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas
Por el pago (los accionistas no adeudan)
En el activo, el ingreso de dinero
En el pasivo, la cancelación de la
cuenta 14

1.2. OPERACIONES CONTABLES.
COMPRAS DE ACTIVO CORRIENTE.

DEBE HABER
60 COMPRAS 20,000.00
601 Mercaderías
6011 Mercaderías manufacturadas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 3,600.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111-IGV cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-
TERCEROS 23,600.00
421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar
4212-Emitidas
Por la compra de mercaderías
El monto de la inversión, no se gasta. Se invierte. El gasto se
genera cuando se consume
DESTINO DE LAS COMPRAS.

DEBE HABER
20 MERCADERIAS 20,000.00
20111-Costo
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 20,000.00
611 Mercaderías
Destino de la compra
Por ser una inversión el destino es contra el activo
COMPRAS DE ACTIVO FIJO.

DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 30,000.00

333 Maquinaria y equipos de explotación
3331 Maquinaria y equipos de explotación
33311-Costo de adquisición o construcción
DE SALUD POR PAGAR. 5,400.00
TERCEROS 35,400.00
421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar
4212-Emitidas
Por la compra de activo fijo
Constituye realmente una inversión. Por eso no tiene destino

POR LA COMPRA DE GASTO.:

DEBE HABER
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS 4,000.00
636 Servicios básicos
6361 Energía eléctrica
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 720.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES- 4,720.00
TERCEROS
Facturas, boletas y otros comprobantes por
421 pagar.
4212-Emitidas
Por el consumo de energía del mes
Todo gasto se trabaja con el elemento 6 y debe ser provisionado.
DESTINO DEL GASTO.

DEBE HABER
94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 4,000.00
943 Gastos generales
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
COSTOS Y GASTOS 4,000.00
Cargas imputables a cuenta de costos y
791 gastos.
Por el destino del asiento anterior
Todo destino del gasto se carga a las cuentas del elemento 9.
COSTOS VINCULADOS A LAS COMPRAS DE ACTIVO CORRIENTE.

DEBE HABER
60 COMPRAS 500.00
609 costos vinculados con las compras
6091 Costos vinculados con las compras de
Mercaderías
60911-Transporte
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES- 590.00
TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprob. Por pagar
4212-Emitidas
Por fletes en la compra de mercaderías
Todo costo vinculado de activo corriente se trabaja con la cuenta 609 y se destina al activo.

DESTINO DEL COSTO VINCULADO.

DEBE HABER
20 MERCADERÍAS 500.00
20111-Costo
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 500.00
611 Mercaderías
Por el destino del flete al costo de la compra
Los costos vinculados destinados al activo implican aumento de valor de éste.
DEVOLUCIONES EN COMPRAS.
DEBE HABER

TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212-Emitidas
60 COMPRAS 1,000.00
601 Mercaderías
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 180.00
Y DE SALUD POR PAGAR
Por devolución en la compra de mercaderías
Este tipo de asiento se realiza como un extorno a la compra.
DESTINO DE LA DEVOLUCIÓN EN LA COMPRA.

DEBE HABER
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 1,000.00

611 Mercaderías
20 MERCADERÍAS 1,000.00
20111-Costo
Por el desino de la devolución en la compra
En el destino, igualmente de produce el extorno.

DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS.

. DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES- 826.00
TERCEROS
4212-Emitidas
73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONICICACIO-
NES OBTENIDOS 700.00
731 Descuentos rebajas y bonificaciones obtenidos
7311 Terceos
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 126.00
Por el descuento obtenido
Genera una ganancia pero no obliga al pago

al proveedor en el momento del descuento.
EJEMPLO: El objetivo del curso está centrado en proporcionar al alumno una

visión integral y fundamental de la composición de los estados financieros
(EE.FF.), su origen, su análisis, su interpretación, y la extracción de la
información para la toma de decisiones.

II. ESTADOS FINANCIEROS.
Estados Financieros básicos:
El Balance de Situación Financiera. (QUE ACTUALMNTE SE DENOMINA

“ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA”).
El Estado de Ganancias y Pérdidas por Función. (QUE ACTUALMENTE SE

DENOMINA “ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL”).
El Estado de Ganancias y Pérdidas por Naturaleza.
Estados financieros no básicos:
Estado de Flujo de efectivo.

Estado de variaciones en el patrimonio neto.
2.1. CONCEPTO.
Para conocer el origen de un estado financiero básico, primeramente se debe
conocer cómo se transforma una operación financiera de la empresa en un
estado financiero. Un ejemplo nos permitirá conocer de manera directa la
secuencia de operaciones que permitan estructurar un estado financiero
básico:
Al constituir una empresa, los socios aportan 200 acciones de 100 soles cada
una y las suscriben y pagan en su totalidad.
Como es natural, este hecho origina una actividad financiera, que se traduce en
generar la primera relación entre el activo y el pasivo de un estado financiero
básico:
2.2. APLICACIÓN CONTABLE. ASIENTOS.
 Por la emisión de las acciones.

Este asiento refleja la decisión de los accionistas para determinar el número de
acciones que conformarán su capital social así como el valor nominal original
de cada acción, tal como figura en la escritura de constitución y en los estatutos
de la empresa:

Asiento 01
CONCEPTO AUXIL DEBE HABER
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 20,000.00

Instrumentos financieros representativos del
302 derecho patrimonial
3022 Acciones representativas del capital social
50 CAPITAL 20,000.00
501 Capital Social
5011 Acciones
Por la emisión de 200 acciones a S/. 100.00
cada una
En este caso, el asiento muestra la relación entre el activo y el pasivo, para

establecer la equidad permanente que cada estado debe mostrar.
En el activo se muestra el valor accionario emitido por la empresa, expresado

únicamente en papeles valorados o títulos valores (acciones) que figuran como
la única propiedad de la empresa. Más adelante estos títulos se convierten en
“Certificados Accionarios”, que son los verdaderos documentos que se entrega
a cada accionista por el monto de su aportación (cada certificado accionario
contiene tantas acciones como las que se hayan suscrito).
En el pasivo, se muestra el capital social como una expresión de la división de

las acciones emitidas.
 Por la suscripción de las acciones.

Este asiento expresa la voluntad de los accionistas de participar en el capital
suscribiendo cada uno de ellos la cantidad de acciones a comprar.
Si los accionistas suscriben la totalidad de acciones emitidas, entonces los

valores que originalmente estuvieron en propiedad de la empresa como
inversión, pasan a la propiedad de los accionistas y por tanto la cuenta 30
queda cancelada, según lo muestra el siguiente asiento:

Asiento 02
CTAS. POR COBRAR AL PERSONAL, A
LOS ACCIONISTAS DIRECTORES Y
14 GERENTES 20,000.00
142 Accionistas
Suscripciones por cobrar a socios o
1421 accionistas
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 20,000.00
Instrumentos financieros representativos de
302 derecho patrimonial
Por la suscripción de las acciones
3022 Acciones representativas del capital social
Por la suscripción de las acciones.
En este caso se muestra el movimiento que las cuentas del activo sufren,
debido a que la propiedad de las acciones ha sido transferida a los accionistas
y consecuentemente la empresa ya no es propietaria de ninguna acción.
El activo muestra un reemplazo de la cuenta 30 por la cuenta 14, donde

queda registrada esta cuenta evidenciando que los propietarios de las
acciones son los accionistas que las suscribieron.
El pasivo muestra la cuenta 30 para que la misma quede cancelada.
 Por el pago de la suscripción.

A través de este asiento se evidencia la realización efectiva de la aportación
(cuando el accionista cancela el ofrecimiento), que puede realizarse en
efectivo, en valores, en bienes o en otras formas de aportación contempladas
en la ley.
En este caso se supone que el pago es por la totalidad de las suscripciones y

en efectivo, por lo tanto el asiento consecuente, es el siguiente:

Asiento 03
10 EFECTIVO 20,000.00
104 Ctas. Ctes. En instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas

14 PERSONAL A LOS ACCIONISTAS 20,000.00
DIRECTORES Y GERENTES
142 Accionistas
1421 Suscripciones por cobrar a accionistas
Por la cancelación de la suscripción
Habiendo quedado canceladas las cuentas 30 y 14, entonces, el resultado de

la aplicación se concreta en:
Un cargo en el ACTIVO contra la cuenta EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE

EFECTIVO (CAJA Y BANCOS) por S/. 20,000.00
Un abono en el PASIVO contra la cuenta CAPITAL por S/. 20,000.00
Resumiendo: Esta información será presentada en un estado de situación

financiera, del siguiente modo:
BALANCE DE SITUACION FINANCIERA

ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE
10 Caja Y Bancos 20,000.00
PATRIMONIO:
50 Capital Social 20,000.00
TOTAL DEL ACTIVO 20,000.00 TOTAL DEL PASIVO 20,000.00
En la medida que se comiencen a realizar otras operaciones propias de la

empresa, éste Estado de Situación Financiera, tiende a cambiar, lo que se
puede comprobar cuando se registran por ejemplo, las siguientes operaciones:
1.- La empresa compra al contado mercaderías por S/. 6,580.00 a valor neto
2.- La empresa vende mercaderías al crédito por S/. 5,400.00 valor neto, cuyo
costo de ventas es de S/. 3,840.00

Estas tres operaciones adicionales nos permitirán estructurar un nuevo estado

financiero bajo el siguiente procedimiento:
1.- Preparar los asientos de diario, que registran estas operaciones en forma
independiente.
2.- Mayorizar las cuentas de los asientos de diario utilizadas para registrar cada
operación.
3.- preparar la hoja de trabajo del Balance General
4.- Preparar los tres estados financieros básicos.
Con la finalidad de reconocer el proceso de convertir los asientos de diario en

estados financieros se han propuesto las operaciones de compra, venta y
costo de venta en forma independiente, que luego se acumularán al Estado
anterior y conformarán uno solo actualizado para mostrar el conjunto de todas
las operaciones.
En éste caso, las compras, las ventas y los costos de las ventas contienen
movimientos de inversión, de pérdidas y de ganancias y en sus casos asientos
de naturalezas y de función.
Como es natural estos movimientos deben generar los siguientes EE.FF.

básicos:
- Estado de Situación Financiera.
- Estado de Ganancias y Pérdidas y Ganancias por Naturaleza.
- Estado de Ganancias y Pérdidas por Función.
Los asientos de diario, que registran las operaciones propuestas son:

 Por las compras:

Asiento N° 4
60 COMPRAS 6,580.00
601 Mercaderías
TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES
Y APORTES AL SISTGEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR
40 PAGAR 1,184.40
401 Gobierno Central
4011 – IGV
40111 – IGV.
CUENTAS POR PAGAR
42 COMERCIALES - TERCEROS 7,764.40
Facturas boletas y otros comprob. P
421 pagar
4212 Emitidas
Por las compras del periodo
 Por el destino de las compras.

Asiento N° 5
201 Mercaderías
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 6,580.00
611 Mercaderías
6111 – Mercaderías manufacturadas
Por el destino de las compras
 Por las ventas.

Asiento N° 6
CUENTAS POR COBRAR 6,372.00
12 COMERCIALES-TERCEROS
Facturas, boletas y otros comprobantes
121 por cobrar
1212 – Emitidas en cartera
TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES
Y APORTES AL SISTEMA DE
40 PENSIONES Y SALUD POR PAGAR 972.00
4011 – IGV
40111 IGV
70 VENTAS 5,400.00
701 Mercaderías
7011 – Mercaderías manufacturadas
Por las ventas del período.

 Por el Costo de Ventas.

Asiento N° 7
69 COSTO DE VENTAS 3,840.00
691 Mercaderías
201 Mercaderías
Por la determinación del costo de ventas.
Luego se muestra la mayorización de todos los asientos con el fin de

presentar los tres EE.FF. en su conjunto y con una información completa de los
temas que se han planteado, se generará un resultado de las operaciones,
como se verá más adelante.
EL MAYOR DE LOS ASIENTOS PREVIOS SERÁ EL SIGUIENTE:
DEBE 01 CUENTA 10 HABER 01

F/. CUENTA Fol PARCIAL TOTAL F/. CUENTA Fol PARCIAL TOTAL
A capital 01 20,000 20,000

20,000.00
Por caja 01 20,000.00

A Proveedores 01 6,580.00 6,580.00

A Proveedores 01 1,184.40.00 1,184.40 Por clientes 01 972.00 972.00

Por varios 01 7,764.40 7,764.40


Variac.de existenc 01 6,580.00 6,580.00 Por variac. de exis 01 3840.00 3840.00

Por mercaderías 01 6,580.00 6,580.00

A Varios 01 6,37200 6,372.00

5,400.00
Por clientes 01 5,400.00

A mercaderías 01 3,840.00 3,840.00
Al preparar el balance de comprobación y saldos, los montos contenidos en las

cuentas de MAYOR, se ubican en el siguiente orden:
SUMAS DEL SUMAS DEL SALDO SALDO TRANSF. AL TRANSF. AL

CODIGO
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR DEBE HABER
10 20,000.00 20,000.00
50 20,000.00 20,000.00
60 6,580.00 6,580.00
40 1,184.40 972.00 212.40
42 7,764.40 7,764.40
20 6,580.00 3,840.00 2,740.00
61 6,580.00 6,580.00 3,840.00
12 6,372.00 6,372.00
70 5,400.00 5,400.00
69 3,840.00 3,840.00 3,840.00
44,556.40 44,556.40 39,744.40 39,744.40 3,840.00 3,840.00
Estos saldos expresados en el Balance General, se distribuyen de acuerdo a

los grupos financieros que han sido previamente asignados en el Plan Contable
y generan el resultado que se muestra al final del cuadro, en la siguiente forma:

NATURALE. FUNCION FUNCION

CODIGOS ACTIVO PASIVO INGRESOS
GASTOS GASTOS INGRESOS
10 20,000.00
50 20,000.00
60 6,580.00
40 212.40
42 7,764.40
20 2,740.00
61 2,740.00
12 6,372.00
70 5,400.00 5,400.00
69 3,840.00
SUMAS 29,324.40 27,764.40 6,580.00 8,140.00 3,840.00 5,400.00
UTILIDAD 1,560.00 1,560.00 1,560.00
29,390.20 29,390.20 8,140.00 8,140.00 5,400.00 5,400.00
En realidad los dos cuadros anteriores forman parte de uno solo, y la

información contenida en ellos corresponde a un solo tratamiento.
Este cuadro del Balance general muestra de manera evidente, las cuentas
que conforman los tres EE.FF. básicos, y lo único que queda es separarlos
obedeciendo a su estructura natural como la siguiente:
BALANCE DE SITUACION FINANCIERA
ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE 29,112.00 PASIVO CORRIENTE 7,552.00

10 - Caja y Bancos 20,000.00 40 - Tributos por Pagar -212.40
12 - Clientes 6,372.00 42 – Proveedores 7,764.40
20 - Mercaderías 2,740.00
PATRIMONIO 21,560.00
50 – Capital 20,000.00
89 - Resultados del Ejerc. 1,560.00
TOTAL 29,112.00 TOTAL 29,112.00

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS POR FUNCIÓN
70 Ventas 5,400.00
69 Costo de Ventas -3,840.00
Utilidad 1,560.00
ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS POR NATURALEZA
70 Ventas 5,400.00
60 Compras -6,580.00
Sub total -1,180.00
61 Variación de Existencia 2,740.00
Utilidad 1,560.00
En un ejemplo muy simple, se ha conformado los tres EE.FF. básicos, y

ubicado sus cuentas en el grupo financiero que les corresponden con la
finalidad que nos muestre una información ordenada y adecuada.
TAREA 01
Después de trabajar con los libros Diario y Mayor y preparar la hoja de trabajo
del balance general, preparar el estado de situación financiera utilizando la
siguiente información:
Se emite, suscribe y paga en efectivo el capital de S/. 30,000.00 para constituir
la empresa EL MEJOR AMIGO SA.
- Se compran mercaderías por S/.17,850.00 valor neto al contado

- Se vende el 50% del stock de mercaderías al valor neto de S/.17,860.00 al
contado

TAREA 2
La empresa EL ROBLE SAA presenta el siguiente asiento de apertura:
Cuenta 21 20,000.00
Cuenta 24 10,000.00
Cuenta 33 80,500.00
Cuenta 39 13,600.00
Las operaciones del período son:

1.- Se consume el 70 % de las materias primas.
2.- Se vende la totalidad de los productos terminados por S/ 20,300.00 valor
neto.
3.- Se paga el consumo de luz eléctrica por S/, 1,459.00 valor bruto cuya
distribución es: a administración: 30%; a producción el 50%; a ventas el saldo.
4.- Se paga la planilla de operarios por S/, 3,240.00 incluidas las cargas
sociales.
5.- Depreciar los activos fijos al 10% por el mes de actual (enero).
6.- El inventario final de productos en proceso es de S/, 1,658.00.
2.3. USUARIOS.
Como es natural, los EE.FF. se preparan para uso de la empresa así como
para las entidades externas que tienen que ver en su análisis y entendimiento
por las propias funciones de su organización, como la SUNAT, la CONASEV, la
superintendencia de banca y seguros, Los bancos privados, las sociedades de
auditoría, etc.
En el orden interno, los EE.FF. sirven en forma permanente a los gerentes de

administración y finanzas, a los Gerentes generales, al directorio de la
empresa, a los auditores internos, a los contralores, a los gerentes que
requieran información de diversa índole para el mejor y más adecuado
funcionamiento de sus áreas.
2.4. OBJETIVOS.
El objetivo fundamental de la elaboración de los EE.FF. es generar información
permanente del movimiento económico de la empresa y expresarlo en partidas
adecuadas para una interpretación global y objetiva que permita la toma de
decisiones oportunas y adecuadas en el manejo administrativo de la empresa
en sus diversas áreas, departamentos, secciones y demás divisiones en que
esté conformada.

Otro objetivo es manejar operaciones en cualquier tipo de moneda expresada
en nuevos soles y ajustada al cierre del ejercicio y de manera continua y
permanente presentar esta información en moneda nacional y en moneda
extranjera en forma simultánea. Los programas informáticos ayudan
sustancialmente a lograr este objetivo.
Otro objetivo es manejar la información económica de la empresa en forma de

grupos financieros, los se encuentran estructurados previamente y llegan como
una consecuencia de la aplicación contable en un flujo permanente y ordenado.
El uso de los grupos financieros de cuentas implica el ordenamiento de cuentas
que coadyuvan a un objetivo propio y similar para ser comparado con otro de
características similares que permitan realizar comparaciones adecuadas y
generar a partir de ellas ratios o relaciones matemáticas. En otros casos, ésta
información es convertida en porcentajes o cifras de relación que expresen
relaciones y comparaciones con otros ejercicios de la misma empresa, o con
otras empresas del mismo rubro.
2.5. IMPORTANCIA, OBLIGATORIEDAD.

Los EE.FF. constituyen el parámetro más importante en el manejo
administrativo de una empresa, pues ellos muestran la radiografía de la misma
con la que se puede determinar la marcha actual, el movimiento futuro, el flujo
de inversiones, el manejo de las deudas, las perspectivas de crecimiento, las
posibilidades de desarrollo y la planificación futura para organizar la marcha del
engrandecimiento empresarial.
La emisión de estos EE.FF. en forma de Declaración Jurada anual, es

obligatoria al amparo de la ley de Impuesto a la Renta y de la ley General de
sociedades, por lo tanto, las empresas deben mantener una estructura de
información de acuerdo a los formatos que más adelante se presentan.
2.6. MODELOS A UTILIZAR.

Los tres EE.FF. básicos ya se encuentran formateados, por lo que es más fácil
concebir una información económica y financiera adecuada mediante el uso de
los mismos.
A continuación se presentan los modelos y estructura de los tres EE.FF.

básicos, con el contenido de las cuentas que cada uno de ellos maneja.
Sin embargo, debe aclararse que la ubicación que en este caso se le ha dado
no es invariable ya que cada empresa deberá considerar su aplicación de

acuerdo a las características de cada operación. Por ejemplo, aquí se ha
considerado la cuenta 46 como un pasivo no corriente. Pero cuando se trata de
una deuda a corto plazo, esta cuenta debe expresarse en un pasivo corriente.
MODELO 01:
FAMOSA
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
Al 31 de Diciembre del 2010
(Expresado en nuevos soles)
_________________________________________________________
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE: ….…………
10.- Efectivo y equivalente de efectivo ……………….
11.- Inversiones financieras ……………….
12.- Cuentas por cobrar comerciales-terceros ……………….
14.- Ctas. Por cobrar al personal accionistas y directo ……………….
16.- Cuentas por cobrar diversas – terceros ……………….
17.- Cuentas por cobrar diversas – Relacionadas ……………….
18.- Servicios y otros contratados por anticipado ……………….
19.- Estimación de cuentas de cobranza dudosa (………………)
20.- Mercaderías ……………….
21.- Productos Terminados ……………….
22.- Subproductos desechos y desperdicios . ……………….
23.- Productos en proceso ……………….
24.- Materias Primas .………………
25.- Materiales auxiliares, suministros y repuestos ……………….
26.- Envases y embalajes ……………….
27.- Activos no corrientes mantenidos para la venta ……………….
28.- Existencias por Recibir ……………….
29.- Desvalorización de existencias (………………)
ACTIVO NO CORRIENTE: ……………….
30.- Inversiones mobiliarias ……………….
31.- Inversiones inmobiliarias ……………….
32.- Activos adquiridos en arrendamiento financiero ……………….
33.- Inmuebles maquinaria y equipo ……………….
34.- Intangibles ……………….
35.- Activos biológicos ……………….
36.- Desvalorización de activo inmovilizado ……………….
37.- Activo diferido ………………..
38.- Otros activos ………………..
39.- Depreciación, amortización y agotamiento acum. (……………….) ………………….
TOTAL DEL ACTIVO
===========

FAMOSA
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
__________________________________________________________
PASIVO
PASIVO CORRIENTE: ……………...

40.- Tributos Contraprestaciones y aportes al sistema de
Pensiones y de Salud por pagar ………………..
41.- Remuneraciones y participaciones por pagar ………………..
42.- Cuentas por pagar comerciales-terceros ………………..
43.- Cuentas por pagar comerciales-relacionadas ………………..
44.- Ctas.por pagar a los accionistas directores y gerentes………………..
45.- Obligaciones financieras ………………..
PASIVO NO CORRIENTE: ……………...

46.- Cuentas por pagar diversas-terceros ………………..
47.- Cuentas por pagar diversas-relacionadas . ………………..
48.- Provisiones ………………..
49.- Pasivo diferido ……………….. ………………
TOTAL DEL PASIVO ============
PATRIMONIO ……………...
50.- Capital ………………..
51.- Acciones de inversión ………………..
52.- Capital adicional ………………..
56.- Resultados no realizados ………………..
57.- Excedente de Revaluación ………………..
58.- Reservas ………………..
59.- Resultados Acumulados ………………..
89.- Determinación del resultado del ejercicio ……………….. …………….
TOTAL DEL PASIVO Y PATRIMONIO
=============

MODELO 2:
FAMOSA
ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS POR FUNCIÓN
70.- ventas Netas ………………….

69.- Costo de Ventas (…………………)
UTILIDAD BRUTA …………………
GASTOS OPERATIVOS:
94.- Gastos administrativos (……………..)
95.- Gastos de Venta (……………..) (………………)
RESULTADO DE OPERACIÓN …..……………..
OTROS INGRESOS Y EGRESOS:

77.- Ingresos financieros ……………….
67.- Gastos financieros (………………)
75- Otros Ingresos de gestión ………………..
66- Gastos diversos (………………)
RESULTADO DEL EJERCICIO ….………………
PARTICIPACION DE TRABAJADORES …………………
IMPUESTO A LA RENTA …………………
En este estado pueden separarse tres cuerpos, que es importante analizar:

El primero, referido a la relación Ventas – Costo de ventas, con el fin de
establecer la relación entre el monto vendido, con el monto que le costó
comprar o fabricar a la empresa las unidades vendidas.
Este concepto se puede graficar rápidamente con el siguiente ejemplo:
400 Unidades compradas a S/. 10.00 cada una = S/. 4,000.00

300 Unidades vendidas a S/. 15.00 cada una = 4,500.00
300 Unidades costeadas a S/. 10.00 cada una = 3,000.00
La única relación posible en este caso es:

Venta = S/. 4,500.00
Costo de ventas = 3,000.00
Ganancia Bruta 1,500.00

El segundo, referido a los gastos propios de la empresa que cumplen con el

contenido asignado en su objeto social. Estos gastos son los de Administración
y de Ventas.
Y el tercero, conformado por los gastos impropios de la empresa, es decir

aquellos que no le corresponden para el desarrollo y cumplimiento de sus
objetivos, pero que sin embargo los tiene que asumir por que se originan
generalmente por actividades ajenas, por ejemplo una ganancia o pérdida por
diferencia de cambio, sanciones administrativas fiscales,
MODELO 3:
FAMOSA
ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS POR NATURALEZA
70.- Ventas Netas ………………..

60.- Compras del ejercicio (……………….)
61.- Variación de Mercaderías …………………
MARGEN COMERCIAL …………………
63.- Servicios prestados por terceros (………………..
VALOR AGREGADO ..…………….
62.- Cargas de Personal (………………. )
64.- Tributos (………………..)
EXCEDENTE BRUTO DE EXPLOTACIÓN ………………………..
65.- Cargas diversas de Gestión (………………..)

68.- Provisiones del Ejercicio (………………..)
RESULTADO DE EXPLOTACIÓN …………………….
77.- Ingresos Financieros ………………….

67.- Cargas Financieras (…………………)
75 - Ingresos diversos ………..…………
Gastos diversos (…………………
RESULTADO DEL EJERCICIO

=================
_____________________________________________________________________________

III. LA HOJA DE TRABAJO DEL BALANCE GENERAL.
El Balance General es la Hoja de trabajo que concentra el movimiento del

Mayor de un periodo contable, el cual induce a la preparación de los EE.FF,
mediante un procedimiento de distribución de los saldos de esas cuentas cuyos
formatos se han detallado anteriormente.
La Hoja de trabajo del Balance General está conformada por 10 columnas,

cada una de las cuales tiene una explicación y aplicación particular, que para
ayuda de los estudiantes, se expone a continuación.
1.- Las dos primeras columnas: (1 y 2)

1.1.- Sumas del debe.
1.2.- Sumas del haber.
Destinadas para trasladar las sumas del debe y del haber del Libro Mayor.
Las sumatorias de estas dos columnas deben ser iguales entre sí, y al mismo
tiempo deben ser iguales a la sumatoria del libro Diario por el periodo que se
está realizando el Balance.
2.- las dos siguientes columnas: (3 y 4)

2.1.- Saldos deudores.
2.2.- Saldos acreedores.
Están destinadas a establecer saldos de cada cuenta con el siguiente criterio:

- Cuando los valores del debe son mayores que los del haber, el saldo es
DEUDOR.
- Cuando los valores del haber son mayores que los del debe el saldo de
ACREEDOR.
La sumatoria de estas dos columnas igualmente debe ser iguales entre sí,
pero diferentes a las dos columnas anteriores.
Estas cuatro columnas conforman el BALANCE DE COMPROBACIÓN Y

SALDOS, ya que como su nombre lo indica, las dos primeras columnas
comprueban que los pases del diario al mayor, las sumas del mayor, y los
pases del mayor a este Balance de comprobación se hayan realizado en forma

correcta, y las dos últimas controlan los saldos con los que se va a trabajar de
aquí en adelante.
.
3.- Las dos siguientes columnas: (5 y 6)
Están destinadas para realizar dos ajustes:
1.- Para saldar la cuenta 79.
2.- Para regularizar el costo de ventas.
En el primer caso, se refiere a que la cuenta 79, es reconocida como cuenta

de MAYOR, es decir que su movimiento termina en el control de este libro, por
lo que es la única cuenta que se ha manejado en los registros contables que
no ingresa a ningún estado financiero.
Esta cuenta se salda con los montos de las cuentas de la clase 9, toda vez
que en los destinos de las cuentas de gasto se han trabajado del siguiente
modo:
- Cargo a las cuentas del gasto (92-94-95-97)
- Abono a la cuenta 79.
Para el cierre de esta cuenta, se trabaja en sentido contrario de modo que la

cuenta 79 quede saldada, y los saldos de las cuentas de la clase 9
permanezcan con sus valores y sean aplicados en la columna de gatos por
función.
En el segundo caso, se refiere a la incongruencia que se realiza al registrar el

asiento de costo de ventas considerando la siguiente apreciación:
Cuando se compra:
- El asiento se realiza con las siguientes cuentas:
Cargo: a la cuenta 60 COMPRAS.
Cargo: a la cuenta 40 TRIBUTOS POR PAGAR.
Abono: a la cuenta 42 PROVEEDORES.
- Su destino, corresponde a la siguiente aplicación:

Cargo: a la cuenta 20 MERCADERÍAS.
Abono: a la cuenta 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS.
Cuando se vende:
El asiento se realiza con las siguientes cuentas:
- Cargo: a la cuenta 12 CLIENTES
Abono: a la cuenta 40 TRIBUTOS POR PAGAR
Abono: a la cuenta 70 VENTAS

Como puede notarse, al momento de registrar la venta, se asienta el

comprobante de Pago, pero no se regulariza la situación del Inventario, por la
mercadería que se ha vendido, por lo tanto hasta este momento, la situación
de control es irregular puesto que por un lado se ha realizado una venta, lo
que implica la entrega del objeto vendido, pero por otro lado no se ha
desalmacenado el bien vendido, y este permanece en el almacén
contablemente pero en forma física no existe.
Esto se debe a que no se ha ejecutado el asiento de costo de ventas, que es

el que regulariza esta situación, y por lo tanto este asiento se ejecuta del
siguiente modo:
Cargo: a la cuenta 69 COSTO DE VENTAS.
Abono: a la cuenta 20 MERCADERÍAS.
Si se observa con detenimiento, se comprobará por un lado, que cuando se

compró la mercadería el movimiento de la cuenta 20 se trabajó con la cuenta
61 y cuando se desalmacena esta misma mercadería se trabaja con la cuenta
69.
Esta situación ocasiona el desfase que obliga a que en la hoja de trabajo del
Balance General se realice un ajuste del siguiente modo:
- Se abona a la cuenta 69 COSTO DE VENTAS.
- Se carga a la cuenta 61 Variación de existencias el mismo valor que se trabajó en el
costo de ventas.
- Se vuelve a saldar la cuenta 61.
La cuenta Costo de ventas pasa al estado de Ganancias y Pérdidas por función

como cuenta de pérdida con el mismo valor que registra en el saldo del mayor,
mientras que el saldo de la cuenta 61 es deducido por el monto del costo de
ventas y su nuevo saldo pasa a la columna de NATURALEZA.
Las dos siguientes columnas: (7 y 8)

Están destinadas para trasladar las cuentas de ACTIVO (De la cuenta 10 hasta la
cuenta 39) y las cuentas de Pasivo y patrimonio (de la cuenta 40 hasta la cuenta 59).
Al sumar estas dos columnas generan una diferencia entre ellas. Esta
diferencia constituye el Resultado del ejercicio. Si el monto mayor se encuentra
en el activo, el resultado se coloca en el lado del Pasivo para igualar las dos
columnas y su saldo constituye una UTILIDAD.

Si el monto mayor se encuentra en el Pasivo, el resultado se coloca en el lado
del Activo para igualar las dos columnas y su saldo constituye una PÉRDIDA.
En este caso algunas cuentas calificadas en el activo pueden mostrar saldos

acreedores, como es el caso de la cuenta caja, cuando la empresa tiene
adelantos en cuenta corriente, o viceversa algunas cuentas del pasivo pueden
mostrar saldos deudores como la cuenta 40 cuando esta cuenta expresa un
crédito fiscal.
En la distribución de saldos en esta hoja del Balance General, dichos montos

serán colocados en el lugar que le corresponde independientemente del grupo
financiero que le toca.
Las siguientes columnas (9 y 10).

Están destinadas para controlar las cuentas de Gestión (cuentas de la clase 6 y
7).
Sin embargo no todas las cuentas tienen la misma aplicación, por lo que se
detalla el mecanismo de cada una de ellas:
Son cuentas de pérdidas o ganancias por Naturaleza

Las cuentas de Gasto: 60 – 61 (condicionada) – 62 – 63 – 64 – 65 – 67 – 68.
Las cuentas de Ganancia: 70 – 71(condicionada) – 72 – 73 – 74 – 75 – 76 – 77 – 78.
No son cuentas de Naturaleza: 69 - 79
Las siguientes columnas (11 y 12).

Destinadas para recibir los saldos de las cuentas de la clase 9 como pérdidas y
excepcionalmente la cuenta 69 y como ganancias las cuentas de la clase 7:
cuentas 73 – 75 – 76 – 77 - 78.
Son cuentas de Función:

La cuenta de Costo: 69
Las cuentas de gasto: 92 – 94 – 95 – 97.
Las cuentas de Ganancia: 70 – 73 – 75 – 76 – 77 –
Es cuenta de Gasto: la cuenta 74.
Con los modelos de asientos previos y las explicaciones anteriores, es

prudente ya comenzar a realizar ejercicios que permitan al alumno poner en
práctica la generación de los estados financieros básicos:

Los tres EE.FF. básicos, se encuentran relacionados entre sí y mantienen una

estructura que permite que operaciones de diferente índole se conjuguen en
una sola información armónica y eficiente.
Esta interrelación conlleva una evidente sincronización, que permite expresar

las diferentes operaciones de la empresa y medirlas, cuantificarlas, expresarlas
en términos monetarios y de relaciones porcentuales de manera tan organizada
que su interpretación conlleva un entendimiento dimensional de la empresa en
toda su magnitud. En esta circunstancia la empresa no queda expresada por
los edificios, la propaganda, a veces la suntuosidad sino por el ente que
expresa su propia naturaleza.
TAREA 03
Utilizando el libro Diario, el Mayor y la hoja de trabajo del Balance General,
determinar el costo de ventas y la ganancia de una empresa comercial con los
siguientes datos:
1.- Se compran al crédito y a valor neto 230 unidades de mercaderías a S/.
l20.00 cada una.
2.- Se venden al crédito y a valor neto 125 unidades de mercaderías a S/.
200.00 cada una.
TAREA 04
Desarrollar la siguiente monografía de una empresa industrial, con los datos
que a continuación se enumeran y determinar el costo de ventas y la ganancia
del mes de mayo.
El desarrollo implica la conformación de los libros Diario y Mayor, así como la
preparación de la hoja de trabajo del Balance General y los tres estados
financieros básicos.
1.- La constitución:
El 01 de Mayo del 2010 se constituye la empresa industrial “PROYECTOS
TECNICOS S.A.” con la emisión de 100 acciones de S/. 100 cada una las que
son suscritas y pagadas del siguiente modo:
- Juan Pablo suscribe 30 acciones y paga 20.
- Víctor Raúl suscribe 40 acciones y paga 30.
- Luis Enrique suscribe 30 acciones y paga todo con la entrega de una
maquinaria de producción.
2.- Las operaciones del mes son las siguientes:
18-05.- Se compra al contado materia primas por S/. 3,500.00 valor neto.
21-05.- Se consume materias primas en la producción por S/. 2,800.00.

26-05.- Se paga el consumo de luz por S/. 1,300.00 que se distribuye del
siguiente modo:
- 70 % a la producción.
- 20% a la administración.
- 10% a la venta.
28-05.- Se calcula la planilla de salario por S/. 4,600.00 (agregar las cargas
sociales).
30-05.- Se vende productos terminados por S/. 13,670.00 valor neto.
3.- Los datos para el cierre:
- Determinar la depreciación mensual
-El inventario final de Productos en proceso es de S/, 550.00.
- El inventario final de Productos terminados es de – S/. 1,214.00.
TAREA 05
Determinar la renta neta antes de impuesto y participaciones en una empresa
en marcha con los datos que a continuación se detallan:
1.- Asiento de apertura:
Cuenta 104 S/. 13,000.00
Cuenta 231 8,560.00
Cuenta 241 23,500.00
Cuenta 333 80,000.00
Cuenta 391 11,230.00
Cuenta 4212 32,456.00
Cuenta 591 10.000.00
Cuenta 501 ……………
2.- La operaciones del mes de enero:
08-01- Se consumen materias primas por S/. 15,000.00.
12-01.- Se paga por un aviso publicitario en radio por S/,. 1,250.00 valor bruto
15-01.- Se coba a nuestro inquilino, el monto de S/. 2,000.00 v. bruto
22-01.- Se paga a Honorarios Profesionales por la auditoria del balance por el
monto de 2,200.00 (retener el impuesto afecto)
26-01.- Se venden productos terminados por S/. 40,200.00 valor neto de cuyo
monto se recibe el 60% y el saldo a 30 días.
30-01.- Se paga la planilla de remuneraciones por S/. 12,000.00 (Ya están
incluidas las cargas sociales)
3.- Cierre de operaciones:
- Establecer la depreciación del mes.
- El inventario final de Productos en proceso es de 3,245.00.

TAREA 06
Calcular la ganancia bruta de una empresa industrial con los siguientes datos:
(establecer la ganancia mediante cálculos).
> Se compran 200 unidades de materias primas a S/. 54.00 cada valor neto y
1,600 unidades de envases a S/. 3.50 cada uno valor neto.
> Se paga un flete para su transporte por S/. 1.350.00 valor bruto.
> Se consumen en la producción 128 unidades de materias primas y 500
unidades de envases.
> Se deprecia el activo fijo del área de producción por S/. 2,300.00.
> Se paga la planilla de salarios cuya cuenta 622 asciende a S/. 8,400.00.
> Se venden productos terminados por S/. 31,000.00 valor neto.
El procedimiento descrito para determinar los resultados del ejercicio,

mostrados hasta el momento, corresponden aplicaciones normales de los
movimientos realizados por la empresa.
Sin embargo en el momento de realizar el análisis de cuentas (al final del

ejercicio) los responsables del área de contabilidad se percatan de alguna
deficiencias, errores, adecuaciones, y previsiones que no se han realizado o se
han realizado con defecto, es necesario proceder a realizar los ajustes previos
a fin de presentar en su verdadera dimensión y en su justo valor el saldo de
cada cuenta.
IV. AJUSTES EN LOS ESTADOS DE GANANCIAS Y

PÉRDIDAS.
Los estados de Ganancias y pérdidas son dos:

- Estado de ganancias pérdidas por naturalezas.
- Estado de ganancias y pérdidas por función.
Como ya se ha explicado, estos dos estados arrojan siempre un mismo

resultado. Ello se debe a que ambos manejan los mismos valores aunque la
aplicación de sus cuentas es diferente, como se puede apreciar en el siguiente
ejemplo:
“se registra el consumo de luz por el monto neto de 2,350.00 que se distribuye:
70% para producción, 20 % para administración y 10 % para ventas”.

El asiento que registra el gasto por naturaleza, es:
DEBE HABER
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 2,350.00
6361 Energía eléctrica.
40 TRIBUTOS CONTRA PRESTACIÓN ESSALUD Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES POR PAGAR. 423.00
4011-Impuesto general a las ventas
40111-IGV
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 2,773.00
4212 Emitidas
Por el registro de los gastos
El asiento que registra el gasto por función (que cumple la función de destino
del asiento anterior), es el siguiente:
DEBE HABER
92 GASTOS DE PRODUCCIÓN 1,645.00
924 Luz
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 470.00
944 Luz
95 GASTOS DE VENTA 235.00
954 Luz
79 A CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS 2,350.00
GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
Por el destino de los gastos
Estos dos asientos nos demuestran lo afirmado en acápites anteriores, por la

siguiente aplicación:
- Se conoce que las cuentas de la clase seis y las cuentas de la clase nueve,
corresponden a las cuentas de gasto. Por lo tanto si se comparan los
montos cargados a estos dos grupos, se tendrá:

 Cuentas de la clase seis:

 Cuenta 63 S/. S/. 2,350.00
 Cuentas de la clase nueve:

 Cuenta 92 S/. 1,645.00
 Cuenta 94 470.00
 Cuenta 95 235.00 2,350.00
Como sus gastos son iguales por la particularidad que se ha señalado, los
ingresos son también iguales por que las cuentas de la clase siete, que
generan ingresos (cuentas 70 – 73 – 75 - -76 – 77- 78) son registradas
simultáneamente en los dos estados por las mismas cuentas y por los mismos
montos.
V. AJUSTES DE LAS CUENTAS DE GASTO.
Una vez terminado el ejercicio fiscal, las cuentas de ganancias y pérdidas

deben ser sometidas a un exhaustivo análisis, lo que origina en algunos casos
la realización de ajustes, a fin de mostrar el saldo de cada cuenta en su
verdadera dimensión y la expresión de su movimiento en sus correctos montos.
Los siguientes casos, constituyen algunos de las más usuales que se pueden
presentar.
Para establecer una “Renta del Ejercicio” y de acuerdo al contenido de ley del
Impuesto a la renta, es necesario determinar los gastos e ingresos que afectan
únicamente al ejercicio que se está trabajando, ya que se pueden presentar los
siguientes casos cuando de ingresos y gastos se trate:
VI. CASOS QUE SE PRESENTAN EN EL REGISTRO DE LOS

INGRESOS Y GASTOS:
1. Cuando el gasto o el ingreso corresponda al propio ejercicio.

2. Cuando los ingresos o gastos se originen en un ejercicio previo y se
prolonguen hasta el ejercicio que se está trabajando.
3. Cuando los ingresos o gastos se inicien en el ejercicio que se está
trabajando y se prolonguen hasta el ejercicio siguiente.

4. Cuando los ingresos o gastos se hayan iniciado en el ejercicio anterior y
se prolonguen hasta el ejercicio siguiente.
PRIMER CASO:
En el primer caso, no es necesario realizar ningún ajuste, toda vez que el
ingreso o gasto afecta al ejercicio y es propio de él.
Sin embargo debe tenerse en cuenta que los gastos hayan sido aplicados
correctamente y que se hayan utilizado las cuentas debidas en su
conformación.
Además debe tenerse en cuenta los dispuesto en la ley de Impuesto a la renta

a fin de no incluir gastos que no sean propios de la empresa, gastos no
autorizados tributariamente, es decir conocer las restricciones que señala dicha
ley para determinar la renta en forma adecuada.
En algunos casos, las empresas incluyen dentro de sus gastos o ingresos

algunos, que no les corresponden.
Ejemplo: La empresa cargó como gasto total el monto de S/. 1,756.00 por
recibo de la compañía de teléfonos. Sin embargo, existen en dicho recibo dos
llamadas de larga distancia a teléfonos particulares del gerente pos S/. 110.00
valor neto.
En este caso es necesario corregir el monto del gasto deduciendo del mismo el
monto que debe cobrarse al gerente, del siguiente modo
DEBE HABER
CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL A LOS
14 ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES 110.00
148 Diversas
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 110.00
6364 Teléfono
Regularización del gasto cargado indebidamente.
Como el gasto ha quedado revertido, eso mismo debe suceder con el destino
que quedaría mostrado del siguiente modo:

DESCRIPCIÓN DEBE HABER

CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y
79 GASTOS 110.00
941 Servicios de terceros
9417 Teléfono, Internet y cable
Destino del asiento anterior
TAREA 7
Corregir los errores de las aplicaciones siguientes:
a)- La compra de materias primas del 10 de junio por S/. 2,230.00 valor neto,
se cargó por error a las cuentas 92 y 61 y abonó a las cuentas 24 y 79.
b)- El gasto de Luz por S/. 584.00 valor bruto de la empresa “El Sol Naciente”
fue cargado a su sucursal “el sol naciente I” quienes llevan contabilidad
independiente corregir la operación de ambas empresas.
SEGUNDO CASO:
Cuando los ingresos o gastos se originen en un ejercicio previo y se
prolonguen hasta el ejercicio que se está trabajando.
Aplicando los mismos conceptos vertidos en el caso anterior, éste se produce

bajo las mismas características con la diferencia de considerar el año uno
como el actual y el dos como el futuro.
Analizando primeramente los gastos considerar que se trata de un gasto no

contabilizado, por corresponder a uno no conocido por la empresa al momento
del cierre del ejercicio económico anterior.
Ejemplo: no se provisionó el pago de intereses adeudados a un proveedor

correspondiente al trimestre noviembre 2009 (Año 1) enero 2010 (Año 2), por
S/. 1,000.00 netos mensuales.
En este caso, al realizarse el registro recién en el mes de Enero del 2010, debe
cargarse las dos terceras partes como gasto del ejercicio anterior y una parte
como gasto propio del ejercicio que se está trabajando, como se muestra en el
asiento siguiente;
Cuando el gasto no fue provisionado en el ejercicio anterior el asiento

correspondiente deberá practicarse así:

Asiento en 2010:
DEBE HABER
59 RESULTADOS DEL EJERCICIO 2,000.00
592 Pérdidas acumuladas
5922 Gastos de años anteriores
67 GASTOS FINANCIEROS 1,000.00
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
6736 Obligaciones comerciales
TRIBUTOS CONTRA PRESTACION ESSALUD Y APORTES
40 AL SISTEMA DE PENSIONES POR PAGAR. 540.00
4011-IGV
40111-IGV
421 Facturas, boletas y otros comprobantes Por pagar
4212-Emitidas
Por el registro de gastos no provisionados el año anterior
Como puede apreciarse, el destino de este asiento corresponde únicamente al

gasto propio del ejercicio. De esa manera se separan los gastos para aplicaros
a cada ejercicio que le corresponde.
DESCRIPCION DEBE HABER

972 Intereses
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y
79 GASTOS 1,000.00
Si el gasto hubiera sido provisionado en el ejercicio anterior, se supone

que se habría realizado los siguientes registros:
1. Un cargo a la cuenta 67 por S/. 2,000.00.
2. Un cargo a la cuenta 18 por S/. 1,000.00.
3. Un cargo a la cuenta 40 por S/. 540.00.
4. Un abono ala cuenta 42 por el total de la operación
5. Se habrá ejecutado igualmente el asiento de destino donde se
aplicaba al gasto el monto de S/. 2,000.00.

En el año 2010, se recogerá esta aplicación y se realizará el asiento:

DEBE HABER

673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
6736 Obligaciones comerciales
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR
ANTICIPADO 1,000.00
181 Costos financieros
Por la aplicación del diferido de intereses
El asiento de destino se complementará con el siguiente asiento:

DEBE HABER

972 Intereses
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y
GASTOS 1,000.00
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
Por el destino de los intereses diferidos
Si la operación hubiera sido un ingreso financiero trabajado con el

ejemplo analizado para el gasto, en caso que la operación no ha sido
provisionada, el asiento de aplicación en el ejercicio 2010 sería:
ASIENTO EN EL AÑO 2010:
DEBE HABAER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 3,540.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
TRIBUTOS CONTRA PRESTACION ESSALUD Y APORTES
40 AL SISTEMA DE PENSIONES POR PAGAR. 540.00
40111- IGV
59 RESULTADOS ACUMULADOS 2,000.00
591 Utilidades no distribuidas
5912 Ingresos de ejercicios anteriores
77 INGRESOS FINANCIEROS 1,000.00
772 Rendimientos ganados
772 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS
Por el registro de los intereses de je3rcicios anteriores

En el caso que esta operación hubiera sido provisionada en el ejercicio

2009, en ese año se hubiera realizado el siguiente asiento:
ASIE NTO EN EL AÑO 2009:
DEBE HABER
121 Facturas, boletas y otros documentos por cobrar.
TRIBUTOS CONTRAPRESTACION ESSALUD Y
40 APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES POR PAGAR. 540.00
40111-IGV
49 PASIVO DIFERIDO 1,000.00
496 Ingresos diferidos
7722 Cuentas por cobrar comerciales
Por el ingreso diferido
En el año siguiente el asiento de aplicación al diferido se ejecutará de

acuerdo al siguiente asiento:
DEBE HABER
7722 Cuentas por cobrar comerciales
Por la aplicación del diferido
TAREA 08
En el año 1 la empresa “Procesos Modernos S.A.” cargó al gasto el total de
S/.6,000.00 por concepto de alquiler de su local de ventas y exposiciones. El
pago corresponde a los meses de noviembre y diciembre del año 1 y Enero del
año 2. Regularizar el registro contable de ambos ejercicios.

TAREA 09
El13 de diciembre se recibe el pago de nuestro inquilino correspondiente al
mes de enero del siguiente año. La empresa registró la operación como un
ingreso del ejercicio. Se pide regularizar el ingreso por corresponder a otro
período.
TERCER CASO:
Cuando los ingresos o gastos se inicien en el ejercicio que se está trabajando y
se prolonguen hasta el ejercicio siguiente.
En cuanto a los gastos, se trata de aquellos que abarquen periodos del

ejercicio presente y futuro a la vez.
Ejemplo: Se requiere registrar una operación contable referida a los gastos de

alquileres pagados en el mes de diciembre y que correspondan a los meses de
diciembre del 2010 y enero y febrero del 2011 por S/. 1,500.00 neto cada mes.
Como el pago se realiza en el año 2010, debe realizarse la totalidad de la

operación en la siguiente forma:
1.- En el año 2010:

DEBE HABER
635 Alquileres
6352 Edificaciones
18 SERVIOCIOS Y OTROS CONTRATADOS POR TERCEROS 3,000.00
183 Alquileres
TRIBUTOS CONTRA PRESTACION ESSALUD Y
40111-IGV
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 5,310..00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar.
4212-Emitidas
Por el registro del diferido
El destino del asiento anterior estará reflejado de la siguiente manera:

DEBE HABER
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1,500.00
943 Alquileres.
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 1,500.00

Por el destino de3l asiento anterior
En el año siguiente, se generará el asiento para reflejar el gasto propio del

ejercicio, lo cual se verificará con los siguientes asientos:
:
DEBE HABER
635 Alquileres
6352 Edificaciones
18 SERVIOCIOS Y OTROS CONTRATADOS POR TERCEROS 3,000.00
183 Alquileres
Por aplicación del gasto diferido
Y el destino del gasto, estará conformado por el siguiente:
DEBE HABER
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 3,000.00
943 Alquileres
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 3,000.00

Si el caso se tratara de un ingreso por alquileres, el procedimiento contable

estaría establecido por la siguiente secuencia de asientos:
Por el ingreso no provisionado, en el ejercicio 2011, el asiento sería:

DEBE HABER

121 Facturas, boletas y otros documentos por cobrar
TRIBUTOS CONTRA PRESTACION ESSALUD Y
40111-IGV
75 OTROS INGRESOS DE GESTION 2,000.00
754 Alquileres
7542-Edificaciones.
Por el registro de los ingresos del año anterior.
Cuando este ingreso haya sido provisionado en el ejercicio anterior, el asiento

de regularización en el ejercicio que se está trabajando, (2011) será el
siguiente:
DEBE HABER

75 OTROS INGRESOS DE GESTION 1,000.00
754 Alquileres
7542 Edificaciones
Por la regularización del diferido.
TAREA 10
El 26 de febrero una empresa industrial tomó un préstamo del banco por S/.
200,000.00 para comprar un local. El periodo de pago es de 20 semestres con
un interés semestral de S/, 24,000.00 que deben ser amortizados al final de
cada periodo. Registrar la operación del préstamo así como las amortizaciones
de los periodos Marzo-Setiembre y octubre-febrero.

CUARTO CASO:
Cuando los ingresos o gastos se hayan iniciado en el ejercicio anterior y se
prolonguen hasta el ejercicio siguiente.
En este caso se considera a las operaciones que tienen una continuidad y

permanencia en el tiempo y abarcan periodos continuados e ininterrumpidos
como es el caso de las pólizas de seguros que cubren riesgos de manera
permanente y sus pólizas se renuevan en forma automática a fin de no dejar la
posibilidad de dejar espacios (tiempos no cubiertos).
Ejemplo: Unas empresa tomó una póliza de seguro contra incendio para
su almacén de productos terminados por S/, 5,110.00 netos anuales a
partir del 01 de mes de mayo.
Como Se trata de un gasto permanente, se analizará tomando en cuenta los

siguientes parámetros:
1.- Si el monto neto anual es de S/. 5,110.00 la aplicación diaria cargada al

gasto debe ser de S/. 14.00 netos.
2.- Durante el ejercicio anterior el gasto corresponde a 8 meses (245 días) de
S/.14.00 y un diferido de 4 meses (12 días) por el mismo monto diario.
3.- En el ejercicio actual se transfiere al gasto los cuatro meses diferidos del
año anterior, se gasta los 8 meses y se difiere los cuatro meses del año
siguiente.
4.- El año siguiente se procede en la misma forma que el año actual, y así
sucesivamente en forma indefinida, aún cuando exista el cambio de empresa
aseguradora.
En el desarrollo del caso del año actual, el proceso de registro contable, sería
el siguiente:
1.- Se aplica el diferido considerado en el ejercicio anterior:

DEBE HABER
65 OTROS GASTOS DE GESTION 1,680.00

Seguros
651
SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR
18 ANTICIPADO. 1,680.00
182 Seguros
Por la aplicación del diferido del año anterior

Se ejecuta el asiento de destino:
DEBE HABER

923 Seguros
79 A CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y 1,680.00
GASTOS

Hasta este registro el gasto del ejercicio actual es de 1,680.00.
El siguiente registro corresponde a la renovación de la póliza y contiene la

DEBE HABER
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 3,430.00

651 Seguros
SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS POR
182 Seguros
TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES DE ESSALUD Y
40111-IGV
Por el gasto y diferido del presente ejercicio
El destino estará conformado del siguiente modo:
DEBE HABER
923 Seguros
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y 3430.00
GASTOS

En el año actual, en consecuencia el gasto propio del ejercicio estará

demostrado del siguiente modo:
- Destino del asiento de la regularización del diferido por S/. 1,680.00

- Gasto propio del ejercicio 3,430.00
5,110.00
VII. GASTOS DEL EJERCICIO PAGADOS EN EL AÑO

ANTERIOR.
Una empresa industrial paga en diciembre del año anterior el monto de S/.
1,500.00 valor neto por alquiler de una cochera por el mes de enero.
Considerando que el año anterior se realizó la provisión y pago se realizaron en

el año anterior, los asientos serían los siguientes:
Por la provisión (año anterior).
DEBE HABER
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR 1,500.00
ANTICIPADO
183 Alquileres
40 TRIBUTROS,CONTRAPRESTACIONES, 270.00
Y APORTES AL SISTEMA DE PESIONES Y
DE SALUD POR PAGAR.
4011- IGV
40111-IGV
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-
42 TERCEROS. 1,770.00
421 Fact.boletas y otros comprobantes por pagar
4212-Emitidas
por el registro del gasto del año siguiente
Por el pago: (año anterior)
DEBE HABER
42 TRER 1,770.00
421 Fact. boletas y otros comprobantes por pagar
4212-Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 1,770.00
104 Cta. Ctes. En instituciones financieras
1041-Cuentas corrientes operativas
Por el pago del alquiler

Por la regularización del diferido (siguiente año)
DEBE HABER

635 Alquileres
SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR
183 Alquileres
Por regularización del diferido del año anterior
y aplicación del gasto del presente
Por el destino del gasto:
DEBE HABER
972 Descuentos y rebajas
CARGAS IMP. A CUENTAS DE COSTOS Y
79 GASTOS. 1,500.00
791 Cargas imputables a ctas. de costos y gastos
Por el destino del asiento anterior.
TAREA 11
Una póliza de seguro contra incendio, se toma el 13 de Julio del año 01
Con una cláusula de renovación automática por S/. 6,240.00 valor bruto anual.
Se pide trabajar el año 01 por la provisión total y el gasto del periodo; el periodo
02 por la aplicación del gasto; el periodo 03 por la aplicación del gasto.
TAREA N° 12
1.-Se ha firmado un contrato de mantenimiento de equipos de oficina con la

empresa TECNISERVICE por un periodo de tres años para ser pagados en
forma trimestral. En el mes de Noviembre se gira un cheque por S/. 1,500.00
valor bruto por el trimestre. Registrar todo el periodo del contrato.
2.- El 13 de diciembre del año anterior se pagan los intereses hipotecarios

correspondientes al primer trimestre del presente ejercicio por el monto de S/.
500.00 mensuales. Registrar el primer y cuarto trimestre del ejercicio.

TAREA N° 13
1.- El 01 de abril cancelamos con cheque por un año adelantado, el impuesto

sobre propiedad vehicular por S/. 2,220.00.
2.- Por la semana 54 que abarca el periodo del 29 de diciembre al 04 de enero

del año siguiente, se calcula la planilla de remuneraciones por el monto de S/.
12,100.00 que corresponde a la cuenta 621.
3.- El 01 de Setiembre se cobra un alquiler por el siguiente bimestre por el

monto de S/, 1,000.00 mensuales valor bruto. En el presente ejercicio trabajar
el último bimestre del año anterior y el primer bimestre del año siguiente.
VIII. AJUSTE DE LAS CUENTAS DE INVENTARIO.
Los ajustes que se van a proponer, corresponden a las cuentas más influyentes
en la conformación de un Estado Financiero, sin que esto quiera decir que son
las únicas que se pueden ajustar. En realidad se pueden ajustar todas las
cuentas con la finalidad de mostrar los montos que deben ser expresados en
estos estados.
Las cuentas de inventario, tienen relación con las cuentas de resultado, por lo
que al ajustar unas, al mismo tiempo se pueden ajustar cuentas propias de
inventario como pueden ajustarse además cuentas de resultados, pero en este
caso, las que resulten del ajuste en este segundo grupo se analizarán con sus
características propias cuando se haga el análisis de este grupo de cuentas.
Debe tenerse en cuenta la sustancial diferencia que se encuentra entre las

cuentas de “inventario” y las cuentas de “resultados”.
Las primeras corresponden a las cuentas de activo, de pasivo y de patrimonio,

las mismas que deben continuar de un ejercicio a otro, lo que motiva los
asientos de cierre (para cerrarlas al finalizas un ejercicio) y el de reapertura
(para iniciar el ejercicio siguiente).

Esta continuidad, permite que los saldos varíen únicamente con el movimiento
propio de la cuenta, indiferente al tiempo que transcurra en ello y que por su
naturaleza puede prolongarse de un ejercicio a otro, en forma indefinida, si no
hay movimientos propios que la modifiquen.
Las cuentas de resultado, en cambio, se saldan cada ejercicio, y en el ejercicio

siguiente se apertura con nuevos movimientos hasta acumular en el ejercicio n
saldo nuevo y propio. Por esta razón los saldos de las cuentas de resultados,
no se trasladas de un ejercicio a otro.
IX. AJUSTE EN LA CUENTA CAJA BANCOS.
CUENTA: BANCOS CUENTAS CORRIENTES.
El ajuste de esta cuenta, se expresa fundamentalmente por la Conciliación

entre los estados de cuenta de los bancos y el movimiento de la cuenta de
bancos del mayor de la contabilidad de la empresa.
Para el caso, se debe disponer de dos documentos: El Estado de cuentas del

Banco y el detalle de la cuenta bancos de la contabilidad de la empresa.
1.- El movimiento de la cuenta CAJA y BANCOS.

BANCO: NACIONAL DE LA JUVENTUD
TIPO DE MONEDA : Moneda Nacional
NÈMERO DE CUENTA: 245-1243578-5
CUENTA CONTABLE: 10412
FECHA CONCEPTO DEBE HABAER SALDO

01-Mar Saldo anterior 4,521.20
03-Mar Deposito en Cta. Cte. 2,785.00 7,306.20
04-Mar Ch/ 125487- Cía. Petróleos NIK 548.30 6,757.90
04-Mar Ch/.125488 - Norberto Bianchi 1,200.00 5,557.90
06-Mar N/D – Intereses. 0.46 5,557.44
07-Mar Deposito en cuenta 1,000.00 6,557.44
11-Mar Ch/. 125489 - Casa del Filtro 874.50 5,682.94
15-Mar Ch/ 125490 Adela Quiñones 3,000.00 2,682.94
25-Mar Deposito en cuenta Corriente ,500.00 7,182.94
30-Mar Ch/. 125491 SUNAT . Impuestos 1,325.00 5,857.94

2.- El movimiento de la cuenta del Banco.
BANCO NACIONAL DE LA
JUVENTUD
ESTADO DE CUENTA CORRIENTE DEL: 01/03/2008
AL: 31/03/2008
FECHA CONCEPTO CARGOS ABONOS SALDO

Salado anterior 4,472.20
03-Mar Su entrega en cuenta 2,785.00 7,257.20
05-Mar Pago del cheque 125488 1,200.00 6,057.20
06-Mar N/D intereses cobrados 0.46 6,056.74
12-Mar Pago del cheque 125487 548.30 6,508.44
24-Mar Pago de su cheque 125489 874.50 5,633.94
29-Mar N/A intereses 24.50 10,158.44
saldo al 31 de Marzo del 2008 10,158.44
3.- La conciliación Bancaria.
CONCILIACION BANCARIA:
Saldo según libros 5,857.94
CHEQUES PENDIENTES
125490 3000
125491 1325 4,325.00
10,182.94
N/A no reg. En libros -24.5
Saldo del Banco 10,158.44
La conciliación bancaria permite establecer una relación entre los saldos

mostrados por el Banco y los saldos de la contabilidad de la empresa.
Como en todos los casos, estos saldos no son siempre iguales, puesto que su
movimiento se realiza en tiempos diferentes. La conciliación Bancaria se
encarga precisamente de demostrar la correlación de estos saldos.
Cuando se encuentra discrepancia entre los movimientos de alguno de los

documentos analizados, se procede a realizar los ajustes que fueran
necesarios. En estos casos se pueden presentar las siguientes situaciones:
1.- Cargos o abonos en los libros contables anotados por error, que no
corresponden al movimiento propio del banco.

2.- Cargos o abonos en el banco, que no corresponden a operaciones de la
empresa o al movimiento de esa cuenta.
X. AJUSTES EN LA CUENTA CLIENTES.
SUB CUENTA: FACTURAS Y LETRAS POR COBRAR.

Otorgar un crédito a un cliente, significa para la empresa una utilización del
capital de trabajo, y lo que tiene que tener en cuenta es el retorno en el tiempo
más breve.
Debido a las exigencias del mercado y de la capacidad de adquisición del

público usuario la empresa se ve en muchas oportunidades obligada a otorgar
créditos, los que debe manejar con mucha cautela y tomar las previsiones del
caso para minimizar el riesgo de su no recuperación.
Una de las condiciones más adecuadas es canjear las facturas por letras
porque siendo las facturas comprobantes de pago, cumplen una función de
transferencia de bienes o servicios, registro y control fiscal, mientras que la
letra es un titulo valor, que por su naturaleza contrae obligaciones de
naturaleza judicial y hasta penal en cuanto a su ejecución de cumplimiento.
Por esta razón, cuando se realiza una venta, el documento que se emite es una
factura, una boleta de venta, o un ticket de máquina registradora, pero
cualquiera de ellos genera el siguiente asiento:
-------------------- 1 --------------------- DEBE HABER
12 CLIENTES 17,700.00
121 Facturas por Cobrar
40 TRIBUTOS POR PAGAR 2,700.00
4011 - IGV
70 VENTAS 15,000.00
702 Productos Terminados
Por la ventas al crédito
Este asiento originado por la venta y sustentado por el documento factura,

puede ser canjeado (cambiado) por otro que anule la acción de la factura y lo
reemplace por una o varias letras, como es el caso que se va a presentar.

(Canje con 2 letras y un interés neto en cada una por el valor de 230.00).
--------------- 1 ------------------------- DEBE HABER

12 CLIENTES 18392.80
123 Letras por Cobrar
1231 Letra 01 9,061.85
1232 Letra 02 9,061.85
12 CLIENTES 17,850.00
121 Facturas por cobrar
40 TRIBUTOS POR PAGAR 82.80
4011 – IGV
77 INGRESOS FINANCIEROS 460.00
772 Intereses
Por el canje de facturas por letras.
A través de este asiento se ha conseguido que la empresa cubra el crédito

otorgado al cliente con dos documentos (letras) de mayor seguridad en su
recuperación y con un vencimiento precisado.
Cuando el cliente cancela su obligación en el plazo convenido, lo que hace la

empresa vendedora es recuperar el dinero invertido en el crédito con el
siguiente asiento:
----------------- 1 -------------------------- DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS 9,061.85

101 Caja
12 CLIENTES 9,061.85
123 Letras por cobrar
1231 Letra 01 9,061.85
Por la cobranza de la primera letra
Si por el contrario, el cliente no paga el documento a su vencimiento más el

plazo que la ley le otorga, (ocho días adicionales al plazo de su vencimiento)
este debe ser protestado.
El documento protestado que se encuentra en poder del tenedor, debe ser

provisionado como una cuenta de cobranza dudosa, y puede suscitar tres
situaciones:

1.- Ser cancelado en su totalidad, después de su protesto.
2.-Ser cancelado por partes mediante un contrato o compromiso de
Cumplimiento.
3.- No ser cancelado.
Cuando el documento protestado es cancelado en su totalidad, el asiento que

pondría fin a la correlación de esta situación sería:
----------- 1 --------------------- DEBE HABER

101 Caja
12 CLIENTES 9,061.85
129 Cobranza dudosa
Por la cobranza dudosa
En el segundo caso, cuando se cancela una parte, de igual forma el asiento

expresaría el ingreso por el monto recibido, el registro de la nueva letra por el
saldo no pagado y el abono por el total del documento saldado, expresado con
el siguiente asiento:
------------- 1 ------------------ DEBE HABER

101 Caja
CUENTAS POR COBRAR
12 COMERCIALES-TERCEROS 5,561.85
123 Letras
CUENTAS POR COBRAR
12 COMERCIALES-TERCEROS 9,061.85
129 Cobranza dudosa
Por la cobranza como pago a cuenta
En este caso, la cuenta 123 queda rebajada por el monto amortizado.

Monto original S/. 9,061.85
Monto amortizado 3,500.00
Saldo 5,561.85
Cuando el documento no es cancelado, el tenedor debe proceder a culminar en

todos los sentidos la cobranza, y si no es posible una solución, el documento
protestado debe iniciar una acción judicial por pago de deuda.

En este caso, y cuando el documento permanece impago hasta el cierre del
ejercicio, el tenedor debe crear una provisión por litigio, con el fin de provisionar
los gastos futuros que pueda acarrear el costo del juicio que se va a iniciar
para el próximo ejercicio.
XI. AJUSTE EN LA CUENTA DE PROVISIONES.
CUENTA: PROVISION POR LITIGIO:
Toda vez que al cierre del ejercicio no se ha logrado cobrar al cliente, mediante
este procedimiento se debe cargar a las cuentas de gasto del ejercicio del
vencimiento de la letra el monto que se prevé gastar en el ejercicio o ejercicios
siguientes para mantener el litigio (juicio) que se siga con el cliente.
Supongamos que en este caso, la empresa supone que va a gastar en el futuro

juicio los siguientes montos:
Honorarios para abogados S/. 1,500.00

Gastos Notariales 1,000.00
Movilidad, fotocopias, viáticos 600.00
El asiento que se genera por este concepto es el siguiente:
--------------- ----------------------- DEBE HABER

VALUACIÓN Y DETERIORO DE
68 ACTIVOS Y PROVISIONES 3,100.00
686 Provisiones
6861 Provisión para litigios
68611 Provisión para litigios-costo
48 PROVISIONES 3,100.00
481 Provisión Para litigios
Por la Provisión para el juicio con el
cliente……
La cuenta 68 forma parte de los gastos del ejercicio que los originaron y la
cuenta 48 corresponde a un pasivo que será el enlace entre ambos ejercicios.
En el ejercicio siguiente, la empresa inicia el juicio, por lo que comienza a

gastar lo provisionado en el ejercicio anterior.

Suponiendo que el primer gasto es un honorario al abogado para que inicie la

acción judicial por el monto de 400.00. El asiento que este hecho genera es el
siguiente:
--------------------- ---------------------- DEBE HABER

48 PROVISIONES 400.00
483 Provisiones para litigios
TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y
40 SALUD POR PAGAR 40.00
4017 Impuesto a la Renta
40172 Renta de cuarta Categoría
10 CAJA Y BANCOS 360.00
104 Bancos cuentas corrientes
1041 –Cuentas corrientes operativas
Por la aplicación del gastos
provisionado
Esta es una forma de gasto, y se ha elegido el de honorarios profesionales por

su particularidad en la aplicación.
Cuando el gasto tiene IGV. Entonces el asiento contendría otras cuentas como
las que se utilizarían en la aplicación de un pago a un Notario Público, por
certificación de documentos y otras legalizaciones por el monto neto de S/.
385.00. En este caso, el asiento sería:
------------------ ------------------------- DEBE HABER

48 PROVISIONES 385.00
481 Provisiones para litigio
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES 69.30
40 Y SALUD POR PAGAR
4011 IGV
40111 IGV
42 TERCEROS 454.30
421 Facturas, boletas y otros compr.por pagar
Por la aplicación del gastos provisionados

En todos los casos lo que se persigue conseguir es agotar la cuenta 48 ya que
no se está utilizando las cuentas de gasto, toda vez que los mismos ya han
sido aprovisionados en el año anterior contra la cuenta 68.
Como se puede apreciar en los casos que se ha presentado, la cuenta del

tributo se maneja en el asiento en que se efectúa el gasto y no en la provisión.
Al finalizar el litigio, si la cuenta 48 no ha sido consumida en su totalidad,

entonces se cancela, devolviendo el saldo no utilizado mediante el siguiente
asiento: (si dicho saldo hubiera sido por ejemplo de S/. 230.00)
------------------ ------------------------- DEBE HABER

48 PROVISIONES 230
481 Provisiones para litigio
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 230.00
759 Otros ingresos de gestión
7599-Otros ingresos de gestión
Por recuperación de la provisión en exceso
Si llegado un momento de la aplicación de los gastos, la cuenta 48 comenzara

a superar el monto provisionado, los asientos subsiguientes hasta la
terminación del litigio, se realizarían agregando al gasto de ejercicios anterior,
como el siguiente asiento:
------------------ ------------------------- DEBE HABER

59 RESULTADOS ACUMULADOS 200.00
592 Pérdidas acumuladas
5922 Gastos de años anteriores
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
40 Y DE SALUD POR PAGAR 36.00
401 IGV
40111-IGV
42 TERCEROS 236.00
Facturas boletas y otros comprobantes por
421 pagar
4212-Emitidas
Por la liquidación del gasto provisionado.

XII. AJUSTE EN LAS CUENTAS DE EXISTENCIAS.
CUENTAS DE LA CLASE 2:
La demostración del saldo de esta cuenta se realiza fundamentalmente con la
toma de inventarios físicos al 31 de diciembre.
Se concilian los saldos del inventario físico, con los saldos del kardex. En casos
de diferencias, pueden deberse a:
1.- Desvalorización de existencias.

2.- Cambios de códigos.
3.- Hurtos.
XIII. AJUSTE POR DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS.
Cuando los productos almacenados sufren alteraciones ya sea por el precio del
mercado, clima, por el medio ambiente, por vencimiento, por maduración, etc.
sin que hayan sido vendidas o usadas, indudablemente la empresa sufre una
pérdida que debe ser tratada con el siguiente asiento:
ASIENTO Nº 20
CODIG DIVIS. CONCEPTO DEBE HABER
VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS
68 Y PROVISIONES 820.00
685 Desvalorización de existencias
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 820.00
291 Mercaderías
Mercaderías manufacturadas
Por al pérdida del valor de la existencia
El asiento de destino del gasto será el siguiente:
ASIENTO Nº 20

9434 Desvalorización de existencias
79 CARGAS IMPUT. A CTA DE COSTO 820.00
791 Cargas imputables a ctas. de costo y G.
Por el destino de la desvalorización de existencias.

XIV. AJUSTE POR CAMBIO DE CÓDIGO.
Cuando por error se cambia el código de un producto por otro, ya sea en el

ingreso o salida del almacén, debe realizarse el ajuste, bajo el siguiente criterio:
Ejemplo:
- Salieron 24 unidades del producto 1628 cuyo costo de adquisición es de S/-
5.40 por unidad.
- Por error se trabajo con el código 1682 cuyo costo de adquisición es de S/.
14.60.
Este error habría generado la siguiente diferencia:

Salió por error el producto 1682 (24 X 14.60) S/. 350.40
Debió salir el producto 1628 (24 X 5.40) 129.60
Diferencia en exceso: 220.80
Por lo tanto es necesario revertir el asiento de consumo ajustando el exceso,

con el siguiente asiento:
ASIENTO Nº 20
24 MATERIAS PRIMAS 220.00

241 Mercaderías
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 220.00
611 Variación de Materias Primas
Por la regularización de la diferencia de
inventarios.
El asiento de destino de esta regularización, será:
ASIENTO Nº 20
79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTO 220.00

791 Cargas imputables a cuentas de costo
92 COSTO DE PRODUCCIÓN 220.00
921 Materias Primas
Por la regularización de la diferencia de inventarios.
A través de estos dos asientos, lo que se consigue hacer es regularizar los

saldos para que el gasto y el retiro del almacén queden reflejados los montos
correctos (S/.129.80).

En seguida se prepara un asiento para regularizar las cuentas del activo
afectadas por el error de anotación:
ASIENTO

6128 Producto
6182 Producto
Por la regularización de las cuentas anotadas.
Si se traslada esta información a un análisis particular de las cuentas, se

tendrá:
- En la cuenta 241:
o – Abono inicial irregular 350.40
o – Ajuste del exceso 220.80
o – Saldo acreedor real 129.60
- En la cuenta 6182:
o – Cargo inicial irregular 350.60
o – Ajuste del exceso (220.80)
o – Transferencia a la cta. Real (129.60)
o – saldo real 0.00
- En la cuenta 6128
o – Cargo que le corresponde 129.60:
o – Saldo deudor real 129.60
XV. AJUSTE POR HURTOS.
Cuando la empresa está asegurada contra riesgos de robo, entonces el ajuste

por este tipo de diferencias en el inventario, se trabajará con el siguiente
asiento:
1.- Al momento de establecer el hurto y de informar a la Compañía de

Seguros:

ASIENTO
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-

16 TERCEROS 1,250.00
168 Otras Cuentas por cobrar diversas
1682-Otras cuentas por cobrar
diversas.
24 MATERIAS PRIMAS 1,250.00
241 Materias Primas
inventario.
2.- La Cía. de Seguros después de su investigación y liquidación de la

contingencia, puede optar por dos decisiones:
A – Pagar el monto de la liquidación.
B – Reponer el bien sustraído por otro idéntico.
En el primer caso, el asiento de la regularización, sería:

ASIENTO Nº 20
101 Caja
168 Otras cuentas por cobrar diversas
diversas.
inventario.
En el segundo caso, cuando la compañía de seguros repone el bien

siniestrado, el asiento sería:
ASIENTO Nº 20
24 MATERIAS PRIMAS 1,250.00
241 Materias Primas
168 Otras cuentas por cobrar diversas
diversas.
Por el ingreso de las mercaderías
En otros casos, cuando la existencia no está asegurada o cuando la póliza de

seguro no cubre todo el riesgo del siniestro, el asiento sería tal como el
ejecutado para la provisión por desvalorización de existencias que ya se ha
comentado.

XVI. MODELO DEL PROCEDIMIENTO PARA AJUSTAR EE.FF.
Se presenta un caso completo para reconocer el procedimiento que debe

seguirse para ajustar un estado financiero en razón de algunos ajustes de los
ya conocidos, que se han planteado:
PRIMER PASO:
Datos del Estado financiero original correspondientes al mes de enero:
1.- Asiento de apertura:

- Cuenta 10411 S/. 30,000.00
- Cuenta 3331 20,000.00
- Cuenta 50111 50,000.00
2.- Operaciones del periodo:
2.1.- Se compran mercaderías al crédito por S/. 6,000.00valor neto.

2.2.- Se venden mercaderías al crédito por S/. 10,000.00 valor neto.
2.3.- El costo de ventas asciende a S/. 5,000.00
2.4.- Se toma una póliza de seguro contra incendio por S/. 1,000 por el periodo
01 de Febrero del 2011 al 31 de Enero del 2012..
SEGUNDO PASO:
Preparar los asientos de diario para registrar contablemente los datos
consignados en el primer paso:
-------------------- 01 ---------------------------- DEBE HABER

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 - Cuentas corrientes operativas
33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 20,000.00
333 Maquinaria y equipo de explotación
3331 - Maquinaria y equipo de explotación
33311 . Costo de adquisición o producción
50 CAPITAL 50,000.00
501 Capital Social
5011 - Acciones
Por el activo, Pasivo y Capital al iniciar operaciones

------------------------- 02 ----------------------- DEBE HABER
60 COMPRAS 6,000.00
601 Mercaderías
TERCEROS 7,080.00
421 pagar.
4212-Emitidas
Por la compra de mercaderías
------------------------- 03 ------------------------ DEBE HABER

20111-Costo
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 6,000.00
611 Mercaderías
Destino de la compra
------------------------- 04 --------------------------- DEBE HABER

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-
12 TERCEROS. 11,800.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 1,8 00.00
70 VENTAS 10,000.00
701 Mercaderías
7011 Mercaderías
70111 – Terceros
Por la venta de mercaderías

------------------------- 05 ----------------------- DEBE HABER

69 COSTO DE VENTAS 5,000.00
691 Mercaderías
69111 Terceros
20111-Costo
-------------------------- 06 ---------------------- DEBE HABER

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 1,000.00
651 Seguros
TERCEROS
421 pagar.
4212-Emitidas
Por la pólizas de seguro contra incendio.
DEBE HABER
94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN. 1,000.00
943 Gastos generales
COSTOS Y GASTOS 1,000.00
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
TERCER PASO
Trasladar los datos y cuentas del diario al libro MAYOR:
CUENTA
DEBE 10 HABER
A capital 60 30,000 30,000

CUENTA
DEBE 33 HABER
A Capital 60 20,000 20,000
CUENTA
DEBE 50 HABER
Por varios 50,000 50,000
CUENTA
DEBE 60 HABER
A Ctas. por pagar
cobrar 60 6,000 6,000
CUENTA
DEBE 40 HABER
A Ctas. por pagar
cobrar. 60 1,080 Por Ctas. por cobrar 60 1,800 1,800
A Ctas. por pagar
cobrar. 60 180 1,260
CUENTA
DEBE 42 HABER
Por varios 60 7,080
Por varios 60 1,180 8,260
DEBE CUENTA 20 HABER

A variaciación de
F/. existencias 60 6,000 6,000 f/. Por costo de ventas 60 5,000 5,000
CUENTA
DEBE 61 HABER
f/. Por mercaderías 60 6,000 6,000
CUENTA
DEBE 12 HABER
f/. A varios 60 11,800 11,800

CUENTA
DEBE 70 HABER
F/. Por ctas. por cobrar 60 10,000 10,000
CUENTA
DEBE 69 HABER
F/. A mercaderías 60 5,000 5,000
CUENTA
DEBE 65 HABER
f/. A Ctas. Por pagar 60 1,000 1,000
CUENTA
DEBE 94 HABER
f/. A cargas imputables 60 1,000 1,000
CUENTA
DEBE 79 HABER
F/. CUENTA Fol PARCIAL TOTAL F/. CUENTA Fol. PARCIAL TOTAL
Por Gastos
f/. administrativos. 60 1,000 1,000
Una vez trabajado el libro MAYOR, se debe preparar la hoja de trabajo del
Balance General, como queda estructurado en el siguiente cuadro:

HOJA DE TRABAJO DEL BALANCE GENERAL
CODIGO SUMAS SALDOS AJUSTES INVENTARIO NATURALEZA FUNCIÓN
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR DEBE HAABER ACTIVO PASIVO PERDIDAS GANANCIAS PERDIDAS GANANCIAS
10 30,000.00 30,000.00 30,000.00

33 20,000.00 20,000.00 20,000.00
50 50,000.00 50,000.00 50,000.00
60 6,000.00 6,000.00 6,000.00
40 1,260.00 1,800.00 540.00 540.00
42 8,260.00 8,260.00 8,260.00
20 6,000.00 5,000.00 1,000.00 1,000.00
61 6,000.00 6,000.00 5,000.00 1,000.00
12 11,800.00 11,800.00 11,800.00
70 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00
69 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00
65 1,000.00 1,000.00 1,000.00
94 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00
79 1,000.00 1,000.00 1,000.00
82,060.00 82,060.00 75,800.00 75,800.00 6,000.00 6,000.00 62,800.00 58,800.00 7,000.00 11,000.00 6,000.00 10,000.00
4,000.00 4,000.00 4,000.00

62,800.00 62,800.00 11,000.00 11,000.00 10,000.00 10,000.00

Los EE.FF. resultantes de las operaciones trabajadas en el libro DIARIO,

trasladados al libro MAYOR y expresados en la Hoja de Trabajo del Balance
General, serán los que a continuación se describen:
BALANCE DE SITUACIÓN FINANCIERA
ACTIVO PASIVO

10 - Caja y Bancos 30,000.00 40 - Tributos por Pagar 540.00
12 – Ctas p. 11,800.00 42 – Proveedores 8,260.00
20 - Mercaderías 1,000.00
PATRIMONIO 54,000.00
ACTIVO NO
CORRIENTE 20,000.00 50 – Capital 50,000.00
33 –Imueble. 20,000.00 89 - Resultados del Ejerc. 4,000.00
TOTAL 62,800.00 TOTAL 62,800.00
ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS POR

FUNCIÓN
70 Ventas 10,000.00
69 Costo de Ventas (5,000.00)
Utilidad bruta 5,000.00
GASTOS
OPERATIVOS
94 Gastos administrativos (1,000.00)
Resultado del ejercicio 4,000.00
=========

NATURALEZA
70 Ventas 10,000.00
60 Compras 6,000.00
Sub total 4,000.00
61 Variación de Existencias 1,000.00
Sub total 5,000.00
65 Cargas diversas de G. (1,000.00)
Resultado del Ejercicio 4,000.00
==========

Sin embargo en dichos estados no se han considerado o no se ha trabajado en

forma correcta, las operaciones que a continuación se anotan, lo que obliga a
realizar modificaciones para perfeccionar el Estado Financiero anterior. Para el Caso
se deben realizar los siguientes asientos:
1.- No se ha generado el asiento de las depreciaciones del activo fijo por el monto de
S/. 166.66 (2,000/12).
2.-.El Gasto mensual de la póliza se ha aplicado por el total para el presente

ejercicio, debiéndose aplicar como tal, únicamente el mes de enero y diferir el saldo
entre los meses de febrero a diciembre.
1,000.00/12 = 83.33 distribuido:

Gasto: Enero 2010 S/, 83.33
Diferido: Febrero 2010-diciembre 2010 S/.916.67
Para registrar estas operaciones no consideradas originalmente en los estados

financieros mostrados. Se realizan los siguientes asientos:
El asiento de la depreciación es un nuevo movimiento que se incorpora:

DEBE HABER
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES 166.66
681 Depreciación
6814-Depreciación de inmuebles maquinaria
y equipo-Costo
68142-Maquinaria y equipo de explotación
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS 166.66
391 Depreciación acumulada
3913-Inmuebles, maq. y equipo-costo
39132-Maquinaria y equipo de explotación
Por el registro dela depreciación
DEBE HABER
942 Depreciaciones
COSTOSY GASTOS 166.66
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gast.

Los asientos del seguro corresponden a una operación que se modifica:

Cod. Cod. CONCEPTOS DEBE HABER
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR
ANTICIPADO 916.67
184 Primas pagadas por opciones
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 916.67
651 Seguros
Por el diferido del seguro
En este caso se regulariza la situación del gasto, trasladando éste a los meses
subsiguientes en la medida que se vaya produciendo el cado para cada uno de ellos.
Del mismo modo, se corrige el destino realizado en el asiento original contra el
gasto total del seguro:
Cod. Cod. CONCEPTOS DEBE HABER

79 CARGAS IMP. A CUENTAS DE COSTOS Y G 916.67
791 Cargas imputables a ctas. De costos y gastos
943 Pólizas de seguros
Por la regularización de gasto de seguros
Estos asientos deben ser adicionados al mayor anteriormente presentado, y

llevados a una nueva hoja de trabajo del Balance General, lo que generará un nuevo
estado de situación financiera ajustado, como el que a continuación se presenta los
que serán presentados en forma definitiva:
(Los alumnos deben preparar el mayor actualizado y la nueva hoja de trabajo del
Balance General, para llegar al Balance de situación financiera que se presenta).
BALANCE DE SITUACIÓN FINANCIERA
ACTIVO PASIVO

10 - Caja y Bancos 30,000.00 40 - Tributos por Pagar 540.00
12 – Ctas p. 11,800.00 42 – Proveedores 8,260.00
20 – Mercaderías 1,000.00
18.- Diferid 916.67 PATRIMONIO 54,750.01
ACTIVO NO
CORRIENTE 19,833.34 50 – Capital 50,000.00
33 –Inmueb. 19,833.34 89 - Resultados del Ejerc. 4,750.01
TOTAL 63,650.01 TOTAL 63,550.01


FUNCIÓN
70 Ventas 10,000.00
69 Costo de Ventas (5,000.00)
GASTOS
OPERATIVOS
94 Gastos administrativos (249.99))
Resultado del ejercicio 4,750.01
=========

NATURALEZA
70 Ventas 10,000.00
60 Compras (6,000.00)
Sub total 4,000.00
61 Variación de Existencias 1,000.00
Sub total 5,000.00
65 Cargas diversas de G. (83.33)
68 Provisiones (166.66)
Resultado del Ejercicio 4,750.01
==========
Una vez establecidos en forma definitiva los EE.FF., entonces se procede a

analizarlos, lo que conlleva ciertas técnicas, que se van a explicar en seguida

XVII. ANÁLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS (EE.FF.).
Como se ha explicado, los EE.FF. que hayan sido ajustados y reclasificados deben
ser sometidos al análisis correspondiente a fin de extraer de ellos la información que
los directivos, representantes legales y funcionarios autorizados de la empresa
requiere para tomar las decisiones que adoptarán en el futuro sobre su marcha
administrativa, financiera, etc. de la misma.
17.1. ESTRUCTURA DE UN ESTADO FINANCIERO.
El balance de situación financiera en primera instancia muestra el origen de los

fondos que dispone la empresa y la forma en que han sido aplicados o invertidos.
En el primer análisis de un balance se expresa la relación entre el capital aportado

por los accionistas (PASIVO) y el disponible por el pago de la inversión (ACTIVO).
Es decir, la fuente original de los fondos de la empresa la otorgan los accionistas

razón por la cual, el capital figura en el pasivo de la empresa. La aportación de los
accionistas (activo) constituye la disponibilidad que tiene la empresa para iniciar sus
operaciones.
Otra operación que permite corroborar lo dicho, es que la empresa hubiera solicitado
un préstamo al banco para comprar una maquinaria de producción. En este caso la
fuente es la deuda al banco (allí se origina el fondo) y en el activo se muestra en que
se invirtieron esos fondos (Inmuebles maquinaria y equipo)
De esta manera, se puede concluir que todas las partidas del pasivo (incluyendo el
Patrimonio) generan fondos u originan valores que quedan disponibles para que la
empresa los utilice o los invierta en sus activos.
Dependiendo del movimiento de las cuentas que actúan en cada parte del balance,
se puede establecer que:
Las fuentes de dinero que cuenta la empresa se producen por:

1.- Los aumentos en el pasivo
2.- Las disminuciones en el activo (reducción de las inversiones)
El uso de las fuentes obtenidas, se generan cuando:

1.- Se generan aumentos en el activo (aumento de inversiones)

2.- Disminuciones en el pasivo y patrimonio.
Con el fin de explicar con mayor propiedad lo que se está afirmando, se desarrolla
un ejemplo con valores supuestos diferentes al caso que se ha trabajado
anteriormente, y se muestran en dos ejercicios diferentes:
AÑO 1 AÑO 2 DIFERENCIA

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos 32,450.00 41,561.00 9,111.00
Cuentas por cobrar 200,000.00 246,760.00 46,760.00

Existencias 150,000.00 176,500.00 26,500.00
TOTAL DEL ACTIVO CORRIE NTE 382,450.00 464,821.00 82,371.00
ACTIVO NO CORRIENTE
Inmuebles Maquinaria y Equipo 498,763.00 598,654.00 99,891.00
Depreciación acumulada -38,765.00 -49,660.00 -10,895.00
TOTAL ACTIVO NO CORRTIENTE 459,998.00 548,994.00 88,996.00
TOTAL DEL ACTIVO 842,448.00 1,013,815.00 171,367.00
PASIVO
PASIVO CORRIENTE:
Proveedores 41,572.00 60,265.00 18,693.00
Tributos por pagar 10,876.00 14,135.00 3,259.00
Deudas a corto plazo 40,000.00 26,500.00 -13,500.00
TOTAL DEL PASIVO CORRIENTE 92,448.00 100,900.00 8,452.00
PASIVO NO CORRIENTE
Préstamos a largo plazo 130,000.00 267,267.00 137,267.00
TOTAL PASIVO 222,448.00 368,167.00 145,719.00
PATRIMONIO
Capital social 600,000.00 600,000.00
Utilidad ejercicio 01 20,000.00 20,000.00
Utilidad año 02 25,648.00 25,648.00
TOTAL DEL PATRIMONIO 620,000.00 645,648.00 25,648.00
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 842,448.00 1,013,815.00 171,367.00

Estos EE.FF. permiten conocer cuáles han sido las fuentes que tomó la empresa
para proveerse de fondos, los mismos que corresponden a las diferencias de los
pasivos que son:
- Préstamos a Largo Plazo S/. 137,267.00

- Utilidad 25,648.00
- Proveedores 18,693.00
- Tributos por pagar 3,259.00
184,867.00
Estos fondos fueron aplicados en activos que se reflejan en las siguientes partidas:
- Caja y Bancos S/. 9,111.00

- Cuentas por cobrar 46,760.00
- Existencias 26,500.00
- Activo fijo neto 88,996.00
- Deudas a corto plazo 13,500.00
184,867.00
Este primer análisis permite reconocer, cómo se financia la empresa y de dónde se

originan sus ingresos, así como para poder realizar sus inversiones y hacer frente a
sus gastos
En el caso que se ha expuesto, por ejemplo se ve claramente que .la partida que
genera la mayor cantidad de fondos es la de los préstamos a largo plazo, y que ese
monto en su mayor parte ha sido destinado a la adquisición de maquinaria y equipo
para mejorar y acelerar la producción lo que en el fondo mejorará la performance de
la empresa puesto que sus ventas y por ende sus utilidades irán en incremento. Por
lo tanto debe considerarse que este préstamo es conveniente para el futuro de la
empresa.
Por otro lado, se aprecia también que entre las cuentas por cobrar y pagar en corto
plazo, existe un desequilibrio, ya que los créditos otorgados (S/. 46,760.00) exceden
a los créditos recibidos (S/. 18,693.00) lo que muestra un mal manejo de las finanzas
a corto plazo, pues estas dos partidas deben ser equilibradas o en el mejor de los
casos la partida del pasivo debe ser mayor que la del activo. Es una cuestión que la
gerencia de finanzas debe tener en cuenta.

Aquí se deduce también que el crédito recibido a largo plazo ha sido aplicado para
pagar deudas a los proveedores, lo que constituye el peor negocio que las empresas
pueden realizar.
En fin se pueden seguir realizando muchas situaciones analíticas, pero más

adelante, habrá oportunidad de realizar otros comentarios sobre este tópico.
17.2. MÉTODOS DE ANÁLISIS FINANCIERO.
17.2.1. MÉTODO DE ANÁLISIS VERTICAL.

Consiste en comparar la relación porcentual que existe entre el total del activo y del
pasivo en relación a los montos de las partidas que los conforman para un sólo
período económico y para una misma empresa.
El balance que se tiene como ejemplo en las páginas anteriores, servirá para
continuar con su análisis aplicando el método de análisis vertical.
AÑO 1 % %
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos 32,450.00 3.85%
Cuentas por cobrar 200,000.00 23.74%
Existencias 150,000.00 17.81%
TOTAL DEL ACTIVO CORRIE NTE 382,450.00 45.40%
ACTIVO NO CORRIENTE
Inmuebles Maquinaria y Equipo 498,763.00 59.20%
Depreciación acumulada -38,765.00 -4.60%
TOTAL ACTIVO NO CORRTIENTE 459,998.00 54.60%
TOTAL DEL ACTIVO 842,448.00 100% 100.00%
PASIVO
PASIVO CORRIENTE:
Proveedores 41,572.00 4.93%
Tributos por pagar 10,876.00 1.29%
Deudas a corto plazo 40,000.00 4.75%
TOTAL DEL PASIVO CORRIENTE 92,448.00

PASIVO NO CORRIENTE
Préstamos a largo plazo 130,000.00 15.43%
TOTAL PASIVO 222,448.00 26.40%
PATRIMONIO
Capital social 600,000.00 71.22%
Utilidad ejercicio 01 20,000.00 2.37%
Utilidad año 02
TOTAL DEL PATRIMONIO 620,000.00 73.60%
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 842,448.00 100.00% 100.00%
Aquí se está haciendo una comparación de la composición porcentual de cada

partida en relación a su total, de cuya relación se puede extraer las siguientes
conclusiones:
1. Este balance presenta una relación entre las cuentas por cobrar por S/.
200,000.00 por créditos otorgados a los clientes frente a las cuentas por pagar
por S/.41,572.00 que resulta una relación elevada y no conveniente para la
empresa, lo que debe generar una reacción modificar esta relación.
Si se compara esta misma relación en el año 2, se comprueba que la

diferencia ha crecido, lo que indica que:
- O la empresa no ha tomado una decisión sobre el particular por
desconocimiento.
- O en su defecto constituye una política de la empresa, que debe manejar
con mucha cautela toda vez que siendo las tasas de morosidad de los
clientes un riesgo permanente, cuidar estas recuperaciones de manera
especial.
Obsérvese además, que en el año que se está analizando, la relación

porcentual de las cuentas por cobrar frente al total del activo corriente alcanza
el 52.29% en desmedro de otras partidas que podrían generar mejores
rendimientos a la empresa.
2. La relación existente entre los créditos otorgado en el año 1 (S/. 200,000.00),

frente a las existencias, (S/. 150,000.00) es también preocupante, ya que la
empresa al dirigir sus inversiones a sus almacenes, conseguirá aumentar y
mejorar su producción y por ende aumentar sus ventas y mejorar su
rentabilidad.

3. La utilidad de este ejercicio, de S/. 20,000.00 es insuficiente frente al capital

invertido, toda vez que represente únicamente el 2.37 % del mismo. Si este
capital hubiera sido invertido en una cuenta de ahorro a plazo fijo, hubiera
generado un rendimiento de aproximadamente el doble de lo obtenido por la
empresa.
La rentabilidad de una empresa se mide a través de esta relación, lo que nos

lleva a concluir que la empresa que se está analizando a pesar de generar
utilidades, no genera las suficientes como para denominarse una empresa
rentable.
Es preocupación de la Gerencia General mejorar esta relación, (lo que sucede

en el año 2, pero no con el impulso necesario)
4. El capital social, representa el 71.22 % de toda la fuente de financiamiento que

constituye un financiamiento propio, y en consecuencia la empresa puede
llegar a endeudamientos mayores para mejorar la posición de los activos
corrientes, especialmente la partida de los inventarios, para mejorar su
producción, ya que el activo fijo que es el que avalaría los créditos futuros está
bien conformado (Sin embargo es necesario conocer su composición para
saber cuánto corresponde las partidas de inmuebles).
5. Igualmente se puede seguir analizando comparando los porcentajes de

relación entre los totales del activo corriente y el activo fijo frente al total del
activo y lo mismo buscar la relación con el total del pasivo.
6. Otra forma de analizar estos EE.FF. a través de porcentajes, es comparando la

composición de las cuentas particulares con el total de su grupo financieros,
como ocurre con la relación de las cuenta por cobrar (S/. 200,000.00) con el
total del activo corriente por S/. 382,450 que representa un 52.29%
considerado u n porcentaje muy alto para este rubro y que constituye una
cartera de riesgo.
El Estado de Ganancias y Pérdidas por función muestra el contenido económico de

la empresa, y permite establecer el resultado final a que llega después de haber
realizado Todas sus operaciones mercantiles en un período (un año). También es
aplicable este método, tal como se demuestra en el siguiente estado financiero.

EMPRESA “EL MILAGRO SAC.
ESTADFO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS POR FUNCIÓN
AÑ 31 DE DICIEMBRE DEL 2010
70 – Ventas 1 550,000.00
709- devoluciones en ventas 30,000.00
Ventas netas 1 520,000.00
(69) Costo de Ventas 1 057,000.00
GASTOS DE OPERACIÓN:
(94) Gastos de Administración (240.000.00)
(95) Gastos de venta (135,000.00) ( 375,000.00)
Utilidad de Operación 88,000.00
===========
Este estado también puede estar sometido al análisis vertical, estableciendo
porcentajes en base a las ventas y la utilidad bruta u otras combinaciones que se
pueden establecer de acuerdo a las necesidades de cada empresa.
EMP. EL MILAGRO
ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS POR FUNCIÓN
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010
70 Ventas 1,550,000.00
709 Devolución en ventas -30,000.00
Ventas netas 1,520,000.00 100%
69 Costo de ventas -1,057,000.00 69.54%

Utilidad bruta 463,000.00 30.46% 100%
GASTOS DE OPERACIÓN
94 Gastos Administrativos -240,000.00 51.84%
95 Gastos de venta -135,000.00 -375,000.00 29.16%
88,000.00 19.00%
Con esta información se puede llegar a las siguientes conclusiones:
1. La relación ventas-costo de ventas no es una relación excelente en este caso,

puesto que representa casi el 70% lo que no da margen para generar una

utilidad más adecuada. Esta relación debe posicionarse más o menos en un 60
%.
La consecuencia de esta primera relación es la obtención de la renta bruta que
llega a representar un 13.46%, debiendo oscilar alrededor del 40%.
2. Los gastos administrativos, son muy elevados puesto que constituyen el 51.84
% de la utilidad bruta y el 15.78% de la venta neta. Esta relación puede
mejorarse hasta ubicarse en un 10% que es una relación ideal.
Téngase en consideración que las referencias de relación que se están

comentando corresponden a un tipo ideal de empresa, sin embargo las
comparaciones y los porcentajes van a depender del manejo de cada tipo de
empresa, y sus consecuencias no podrán medirse con los mismos parámetros.
Por ejemplo, una empresa de bebidas gaseosas utilizará mayores gastos en

sus campañas de publicidad y propaganda que una empresa de fabricación de
medias
De igual forma los gastos administrativos de una minera serán más elevados
que los que muestre una empresa de servicios.
3. Los gastos de venta lo mismo que los administrativos, se encuentran en una

posición elevada ya que representan el 29.16% de la utilidad bruta y el 8.88%
de la venta neta, debiendo ubicarse como un promedio ideal en el 5%.
4. En el análisis que se está efectuando, se puede concluir que la administración

o gerencia de esta empresa debe poner énfasis en la administración de sus
gastos y costos.
Una racionalización adecuada puede mejorar esta condición y hacer elevar la

utilidad del ejercicio de manera más importante para que al mismo tiempo
mejore la rentabilidad tal como se ha comentado cuando se analizó este tópico
en el Balance de Situación Financiera.

17.2.2. MÉTODO DE ANÁLISIS HORIZONTAL.
El análisis que se realiza con este método consiste en comparar dos o más estados
financieros de una misma empresa para conocer sus desviaciones y si estas fueran
impropias hacer las correcciones del caso.
Utilizando los estados financieros trabajados en hojas precedentes, se va a realizar

el análisis siguiente:
AÑO 1 AÑO 2 DIFERENCIA

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos 32,450.00 41,561.00 9,111.00
Cuentas por cobrar 200,000.00 246,760.00 46,760.00
Existencias 150,000.00 176,500.00 26,500.00
TOTAL DEL ACTIVO CORRIE NTE 382,450.00 464,821.00 82,371.00
ACTIVO NO CORRIENTE
Inmuebles Maquinaria y Equipo 498,763.00 598,654.00 99,891.00
Depreciación acumulada -38,765.00 -49,660.00 -10,895.00
TOTAL ACTIVO NO CORRTIENTE 459,998.00 548,994.00 88,996.00
TOTAL DEL ACTIVO 842,448.00 1,013,815.00 171,367.00
PASIVO
PASIVO CORRIENTE:
Proveedores 41,572.00 60,265.00 18,693.00
Tributos por pagar 10,876.00 14,135.00 3,259.00
Deudas a corto plazo 40,000.00 26,500.00 -13,500.00
TOTAL DEL PASIVO CORRIENTE 92,448.00 100,900.00 8,452.00
PASIVO NO CORRIENTE
Préstamos a largo plazo 130,000.00 267,267.00 137,267.00
TOTAL PASIVO 222,448.00 368,167.00 145,719.00
PATRIMONIO
Capital social 600,000.00 600,000.00
Utilidad ejercicio 01 20,000.00 20,000.00
Utilidad año 02 25,648.00 25,648.00
TOTAL DEL PATRIMONIO 620,000.00 645,648.00 25,648.00
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 842,448.00 1,013,815.00 171,367.00

Con este procedimiento el análisis se trabaja comprando los montos de cada cuenta
entre un ejercicio y otro, de modo que se puede ir conociendo su comportamiento a
través del tiempo.
Con el avance de los sistemas de cómputo, actualmente este análisis puede

realizarse en forma mensual o semanal para corregir los acontecimientos que
generen desviaciones desfavorables para la empresa o aquellas que demanden
correcciones importantes o necesarias.
En el caso que se está analizando se pueden percibir las siguientes conclusiones:
1. El aumento del saldo de la cuenta Caja no es relevante ni significativo, teniendo

en cuenta además que este saldo cambia en forma diaria y en algunos casos,
muchas veces en el mismo día.
2. El aumento de S/. 46,760.00 en la cuenta de clientes por los créditos otorgados

a ellos, da la impresión de que la empresa continúa concediendo créditos con
el riego que estos representan en su recuperación. Si se considera el aumento
de este periodo tuviera un comportamiento similar en períodos sucesivos, el
manejo de esta cuenta, resultaría muy comprometedor en el futuro.
Sin embargo hay que considerar que tratándose de dos periodos que
corresponden a dos años económicos, lo sucedido en el interior de esos 12
meses puede darnos una información diferente. En consecuencia lo
aconsejable es analizar esta cuenta en su movimiento mensual, y establecer
una curva que nos permita conocer su comportamiento en periodos más corto.
3. Un aumento en las partidas de existencias (de S/. 150,000.00 a 176,000.00) no

indica necesariamente un incremento de la inversión en este rubro ya que la
incidencia radica en el uso del costo de los insumos consumidos por la
producción.
CONCEPTOS SUPUESTO MENORES

COMPRAS
Inventario Inicial 150,000.00 150,000.00
Compras del ejercicio 300,000.00 200,000.00 (Inversión)
Inventario disponible 450,000.00 350,000.00
Costo de Producción 230,000.00 80,000.00 (consumo)
Inventario final 220,000.00 270,000.00

Una menor inversión (compra) genera un mayor inventario final de existencias

al final del período, lo que corrobora lo afirmado en el párrafo anterior.
Esta situación induce a pensar que antes de emitir una opinión aparentemente
positiva, puede esconder una situación negativa, por lo que es necesario
conocer a cabalidad la composición del movimiento que genera la diferencia
entre las cifras comparadas para emitir una opinión más ajustada a la verdad.
4. La cuenta que controla las inversiones en activo fijo ha sufrido un incremento

de S/. 99,891.00 entre estos dos ejercicios, pero eso no implica que se haya
realizado inversión por ese monto toda vez que como es el caso de todas las
cuentas puede haber sufrido una rebaja por ventas de bienes de ese rubro, y
por lo tanto la inversión pudo haber sido mayor.
Para un análisis más racional de esta cuenta y su depreciación es mejor

recurrir a la información que nos brinda el libro MAYOR, o en su defecto la
información contenida en las tarjetas de control del activo fijo.
17.2.3. MÉTODO DE ANÁLISIS POR SISTEMA DE ÍNDICES.
Los ratios son razones que ayudan a entender un estado financiero comparando
cuentas o grupos de cuentas financieras entre sí, o de períodos diferentes para
llegar a conclusiones interesantes.
Un ratio establecido para un periodo particular, puede ser no significativo, pero

comparado con periodos anteriores, marca una tendencia que a su interpretación
puede dar luces para formular una política respecto a esa conclusión.
Estudiar su tendencia, sirve de base para la ejecución de los presupuestos, y la

viabilidad de los proyectos que la empresa puede emprender. También sirve para
corregir desviaciones o enmendar errores en que puede haber caído la
administración en el manejo diario de las operaciones financieras de la empresa.
Con su ayuda, y la interpretación que se haga de ellos de acuerdo a las

características propias de cada empresa, se podrá mejorar la marcha de la misma
para realizar una mejor performance y más adecuada administración.

Los índices ó ratios son cocientes numéricos que miden la relación que se establece
entre dos variables, determinadas cuentas individuales ó agrupadas por sectores o
tamaños con la finalidad de:
a) Ayudar al diagnóstico de una situación determinada.

b) Pronosticar lo que sucederá con alguna variable a partir de la información
disponible.
ÍNDICES DE LIQUIDEZ.- Busca medir la capacidad de la empresa para hacer frente

a sus compromisos de corto plazo que se originan en el ciclo operativo:
- Liquidez General = Activo corriente

Pasivo corriente
- Prueba Acida = Activo Cte. – Exis.t – Gast. Pag. Por Adel.

Pasivo corriente
- Capital de Trabajo =Activo corriente – Pasivo corriente
- Prueba Defensiva =Caja Bancos + Valores Negociables

Pasivo corriente
ÍNDICES DE GESTIÓN.- Evalúan los efectos de decisiones y de políticas seguidas

por la empresa en la utilización de sus recursos, con respecto a cobros, pagos,
inventarios y activos. Evalúan la capacidad y eficacia con que se están utilizando
recursos disponibles a partir del cálculo de rotaciones de determinadas partidas.
También se conocen como ratios “operativos” :
- Rotación de Cuentas por Cobrar = Ventas netas

Promed. Ctas. X Cob. Comerc.
- Período Medio de Cobranza = Promed. Ctas. x Cob. Comerc.

Ventas netas
- Rotación de Cuentas por Pagar = Compras

Promed. Ctas. x Pag.Comerc.
- Período medio de Pago = Promed.Ctas. x Pag.Comerc. x 360

Compras
- Rotación de Inventarios (veces) = Costo de Ventas

Inventario Promedio

- Rotación de Inventarios (días) = Inventario Promedio x 360

Costo de ventas
- Rotación del Capital de Trabajo (veces) = Ventas Netas

Capital de Trabajo Promedio
- Rotación del Activo Total = Ventas Netas

Capital de trabajo Promedio
- Rotación del Activo Fijo = Ventas Netas

Activo Fijo Neto Promedio
ÍNDICES DE SOLVENCIA.- También llamados de endeudamiento o

apalancamiento, analizan la capacidad de la empresa para responder por las
obligaciones tanto a corto como a largo plazo y son:
- Grado de Endeudamiento = Pasivo Total

Activo total
- Grado de Propiedad = Patrimonio Total

Activo Total
- Endeudamiento Patrimonial = Pasivo Total

Patrimonio Total
- Cobertura de Gastos Financieros = Ut. Ant. de Imp. – Gtos.Finc.

Gastos Financieros
ÍNDICES DE RENTABILIDAD.- Evalúan los resultados de la gestión empresarial

pretenden reflejar los resultados económicos de una gestión.
- Rentabilidad Neta del Patrimonio = Utilidad Neta

Patrimonio Promedio
- Rentabilidad por Acción = Utilidad Neta

Número de Acciones
- Rentabilidad del Activo = Utilidad Neta

Activo Total Promedio
- Rentabilidad sobre Ventas = Utilidad Neta

Ventas

XVIII. DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES.
Tal como se puede concluir, en la ley General de sociedades, las empresas o

sociedades constituidas bajo este régimen legal y en su condición de empresas
privadas, cuyos aportes sociales provienen del sector productivo, tienen como
fundamento de su creación la generación de ganancias o rentas.
La medida que justifica una buena administración de este tipo de empresas es la

generación de utilidades.
Cuando un inversionista aporta un capital a una empresa es para recibir de ella una
ganancia que viene en forma de dividendos cuyo valor puede ser rentable o no.
En cualquier condición, una ganancia debe ser sometida al tratamiento legal que
diversas leyes del país legislan sobre el particular. El caso es que para esta
aplicación existen varios dispositivos legales que se encuentran diseminados y tratan
sobre el mismo tema.
UTILIDAD, GANANCIA Y RENTA.

Utilidad y ganancia son sinónimos que se aplican al aspecto financiero de una
empresa y que se expresan estableciendo la diferencia entre los ingresos netos
producidos en un periodo y los costos y gastos generados en el mismo periodo.
Estos tres conceptos: Ingreso, costo y gasto, son expresados en un estado de

Ganancias y Pérdidas por función cuya estructura se va a explicar rápidamente,
para entender mejor los conceptos que se tratan de explicar.
En una empresa industrial, la primera parte de este estado, está referida a la relación
entre el ingreso generado por las ventas de los productos fabricados y vendidos
menos el valor que se invirtió en fabricar estos mismos productos vendidos.
En este caso, se está hablando de ventas de los productos fabricados por la

empresa, No se tocan aquí otros ingresos, como los que podrían corresponder a
otras ventas, ingresos de otra naturaleza, etc. La relación tiene que ser estrictamente
entre las ventas de productos fabricados y el costo total de su fabricación.
Para reconocer la estructura de un estado de ganancias y pérdidas por función,

respecto a la “utilidad bruta” es necesario analizar con detenimiento la composición
de cada una de estas cuentas.

VENTA.
Cuando se desea cuantificar el valor de la venta en una empresa, debe entenderse
como tal, la que se realiza en cumplimiento de su objeto social. Toda empresa
conformada en cualquier modalidad de constitución y el sector que le corresponda
tiene un objeto social, ya sea de servicio, de comercialización, de extracción de
producción o cualquiera otra,
Tratándose de una empresa industrial por ejemplo tomar únicamente la cuenta

70211 y de este valor deducir la cuenta 70931.
Solamente la diferencia de estas dos cuentas, debe considerarse en este rubro a fin
de compararla con el costo. Todas las demás divisionarias de la cuenta setenta del
Plan Contable General para Empresa no forman parte de éste análisis sino en otras
aplicaciones y para los tipos de
empresas que le sean aplicables.
COSTO DE VENTAS:
En una empresa industrial, el costo está conformado por los siguientes conceptos:
- Materias Primas.
- Materiales auxiliares indirectos
Estos dos conceptos generan el costo de materiales.

- Mano de obra directa.
- Gastos indirectos de fabricación.
Estos dos conceptos generan el costo de fabricación.
El costo de materiales más los costos de fabricación generan el costo de

Producción.
El costo de producción menos la producción almacenada mas la producción

desalmacenada, generan el costo de ventas.
Aparentemente estos dos conceptos marchan por diferentes caminos en el aparato

productivo de la empresa, puesto que el costo de producción termina con el
almacenamiento de estos en el almacén de productos terminados mientras que la
venta se inicia a partir de ese almacenamiento.
El costo de ventas se encuentra en medio de estos dos conceptos pues se establece

por la cantidad de unidades almacenadas y vendidas valorizadas al precio que
ingresaron al almacén.
Como puede verse los componentes del costo están referidos a los productos que se
fabrican, (que son los únicos que se pueden vender para establecer una relación
adecuada y correcta)
Si se deduce de la venta el valor resultante del costo de ventas se establece la

utilidad Bruta.
Se denomina utilidad bruta, porque está referida solo a estos dos conceptos, se
convertirá en una utilidad neta o final cuando se le hayan deducido los gastos
necesarios para mantener la marcha de la empresa y su proceso posterior hasta la
venta de los productos fabricados (que ya no tienen nada que hacer con el costo)
XIX. RESULTADO DE OPERACIÓN.
Una vez deducido de la venta, el costo de venta, es necesario deducirle además los
gastos de administración y los gastos de venta que sean propios de la empresa,
necesarios para mantener su actividad y cumplir con el objeto social señalado en
sus estatutos.
Se puede afirmar que las utilidades generadas hasta este momento son las reales y
propias de la empresa, ya que con su aplicación la empresa fija sus parámetros y
establece su rentabilidad.
Sin embargo, existen otros ingresos o gastos que afectan a esta renta, pero que no
son propios del objeto social de la empresa, pero que evidentemente se dan por
condiciones internas y externas a ella como las que se analizan en el siguiente
párrafo.
RESULTADO DEL EJERCICIO.

Para establecer este resultado, se agregan al resultado de operación los siguientes
ingresos:
1. Los conceptos contenidos en la cuenta 73 descuentos, rebajas y bonificaciones

obtenidas.
2. Los conceptos contenidos en la cuenta 75 – Otros ingresos de gestión, como:

- Comisiones y corretajes.
- Regalías.
- Alquileres.
- Recuperación de cuentas de valuación.
- Enajenación de activos fijos, etc.
3. Los conceptos contenidos en la cuenta 76 – Ganancias por mediación de

activos no financieros al valor razonable.
4. Los conceptos contenidos en la cuenta 77 – Ingresos financieros como:

- Intereses ganados.
- Dividendos percibidos.
- Descuentos obtenidos por pronto pago.
- Diferencia de cambio y otros.
Igualmente se deducirán los siguientes gastos:
1. Los conceptos contenidos en la cuenta 65 – Otros gastos de gestión, como:

- Costo neto de la enajenación de activos fijos.
- Costo neto de la enajenación de valores.
- Gestión medioambiental.
2. Los conceptos contenidos en la cuenta 66 – Pérdida por medición de activos no

financieros al valor razonable.
3. Los conceptos contenidos en la cuenta 67, gastos financieros como:

- Intereses por préstamos y otras obligaciones.
- Pérdida por instrumentos financieros derivados.
- Descuentos concedidos por pronto pago, etc.
Establecida de esta forma la renta del ejercicio, se procede a distribuirla, toda vez
que ella no es propiedad de la empresa sino en la parte que les corresponde como
se verá inmediatamente a cada uno de los componentes siguientes:
- A los trabajadores.
- Al estado.
- A las reservas.
- A los accionistas.

Con el fin de tener una mejor precisión, se analizará el tratamiento de una utilidad de
S/, 325,648.00 que una empresa industrial haya arrojado en un ejercicio económico,
cuyo desagregado se realizaría bajo los siguientes criterios.
XX. PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES.
Los trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad privada participan de las

rentas de la empresa en función a los porcentajes señalados en los artículos 1ª , 2ª,
4ª y 10ª del Decreto Legislativo 892 y del Decreto Supremo Nª 009-98 distribuidos en
las siguientes categorías:
- Empresas pesqueras 10 %
- Empresas de Telecomunicaciones 10 %
- Empresas Industriales 10 %
- Empresas mineras 8%
- Comercio y restaurantes 8%
- Otras actividades 5%
En el caso de las empresas industriales el 10% será aplicable sobre monto de la

utilidad, o sea que este monto alcanzaría a:
Utilidad del ejercicio 325,648.00

10 % participación 32,564.80
Nuevo saldo de la renta 21,698.21
Según la ley señalada, esta participación debe ser distribuida entre los trabajadores
de la siguiente manera:
- El 50% en función a los días trabajados.
- El 50% en función a las remuneraciones percibidas.
Esta distribución se materializará con una aplicación práctica sobre el supuesto de la

Suponiendo que durante el ejercicio que se está analizando, el siguiente hubiera

sido el record valido para calcular esta distribución

TRABAJADORES DIAS REMUNERACIONES

LABORADOS PERCIBIDAS
Jorge Altamirano 365 45,000.00
Nicolás Rengifo 274 30,540.00
Rosario del Campo 128 19,400.00
Gustavo Rocamayor 300 39,700.00
Andrés Dávila 30 2,000.00
Esta información, sirve para aplicar lo señalado en la ley, teniendo en cuenta lo

siguiente:
1. La distribución del primer 50% que se realiza en función a los días laborados,
se aplica generando un factor que resulta de dividir el monto de la distribución
entre el total de días laborados.
2. Este factor se multiplica por los días laborados de cada trabajador y se

encontrará el monto distribuido para ese trabajador en funciona los días que
laboró en el año.
3. La sumatoria de lo distribuido, debe ser igual al 50% calculado.

- Determinar el 50% de la participación: 32,564.80 / 2 = 16,282.40
- Determinar el factor: 16,282.40 / 1097 = 14.842661
4. Aplicando el factor a Jorge Altamirano: 14.842661 * 365 = 5,417.57 y así

sucesivamente.
De este modo se conforma el siguiente cuadro:
TRABAJADORES DIAS PARTICIPACIÓN

LABORADOS POR DÍAS
Jorge Altamirano 365 5,417.57
Nicolás Rengifo 274 4,066.89
Rosario del Campo 128 1,899.86
Gustavo Rocamayor 300 4,452.80
Andrés Dávila 30 445.28
TOTALES 1097 16,282.40
Para el caso del segundo 50% se procede de manera similar, pero estableciendo el
factor con la remuneración.
1. Estableciendo el factor: 16,282.40 / 136,640.00 = 0.1191627

2. Participación de Jorge Altamirano: 0.1191627*45000.00 = 5,362.32
TRABAJADORES REMUNERACIONES PARTICIPACIÓN

PERCIBIDAS POR REMUNERAC.
Jorge Altamirano 45,000.00 5,362.32
Nicolás Rengifo 30,540.00 3,639.23
Rosario del Campo 19,400.00 2,311.76
Gustavo Rocamayor 39,700.00 4,730.76
Andrés Dávila 2,000.00 238.33
TOTALES 136,640.00 16,282.40
Resumiendo: Habría que establecer que los trabajadores participan del conjunto
calculado según el siguiente cuadro:
TRABAJADORES PARTICIPACIÓN PARTICIPACIÓN TOTAL

POR DÍAS POR REMUNERAC. PARTICIPACION
Jorge Altamirano 5,417.57 5,362.32 10,779.89
Nicolás Rengifo 4,066.89 3,639.23 7,706.12
Rosario del Campo 1,899.86 2,311.76 4,211.62
Gustavo Rocamayor 4,452.80 4,730.76 9,183.56
Andrés Dávila 445.28 238.33 683.61
TOTALES 16,282.40 16,282.40 32,564.80
El asiento que registra esta participación es el siguiente:
DEBE HABER
89 DETERMINACION DEL RESULTADO DEL
EJERCICIO 32,564.80
891 Utilidad
87 PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES 32,564.80
871 Participación de los trabajadores-corriente
Por la participación de los trabajadores en
la renta de la empresa.
El asiento que transfiere esta participación hacia un reconocimiento de la deuda

antes de su pago, es el siguiente:

DEBE HABER
87 PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES 32,564.80
871 Particip. De los trabajadores-corriente
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
POR PAGAR 32,564.80
413 Participación de los trabajadores por pagar
Por el reconocimiento de la deuda a los
Trabajadores
Cuando esta participación se cancela, se genera el siguiente asiento:

DEBE HABER
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES 32,564.80
POR PAGAR
413 Participación de los trabajadores por pagar
10 EFECTIVO 32,564.80
104 Cuentas corrientes en instituciones financier.
Por el pago de la participación de los
trabajadores en la empresa
Jorge Altamirano 10,779.89
Nicolás Rengifo 7,706.12
Rosario del Campo 4,211.62
Gustavo Rocamayor 9,183.56
Andrés Dávila 683.61
XXI. IMPUESTO A LA RENTA.
El Impuesto a la Renta de tercera categoría que afecta a las empresas, se aplica

sobre la base del Texto Único Ordenado de la Ley de Impuesto a la Renta aprobado
por Decreto Supremo Nª 179-2004-EF y su reglamento Decreto Supremo 122-94-EF
y sus modificatorias.
Tiene un tratamiento muy particular, por lo que es necesario analizarlo con mayor
detenimiento:
1. La tasa de este impuesto es del 30%.
2. Este impuesto se paga por adelantado durante el año y se liquida a fin del
ejercicio cuando se determina la “Renta Tributaria”.
3. Los pagos de este tributo realizados durante el ejercicio, se consideran pagos a
cuenta.
4. Los pagos a cuenta adquieren dos formas:
- 2 % sobre las ventas mensuales.
- Factor aplicable sobre las ventas mensuales.
5. Liquidación al fin del ejercicio de acuerdo a la utilidad del mismo.

6. Regularización del pago a cuenta con la liquidación final del año.
La aplicación que se está planteando, se va a considerar como si se tratara de una

empresa ubicada en el régimen general y hubiera adoptado el sistema de pago a
cuenta del impuesto a la renta en base a cocientes o factores, lo que generaría el
siguiente análisis:
1. Determinar el monto del impuesto:

- Saldo anterior S/. 293,083.20
- 30% Impuesto 87,924.96
2. Determinar el factor para calcular los pagos a cuenta.
Del año precedente al anterior (para enero febrero y marzo).
Impuesto del año precedente al anterior 28,000.00

Ventas netas del año precedente 1,650,000
Factor del año precedente al anterior: 0.0169.
Pagos a cuenta del primer trimestre:

Enero ventas. 127,350.00 * 0.0169 = 2,152.22
Febrero 115,890.00 * 0.0169 = 1,958.54
Marzo 131,547.00 * 0.0169 = 2,223.14
En esta misma forma se calculará el impuesto para los meses subsiguientes del año,
pero estableciendo a partir de mes de abril un factor por la relación del año anterior.
De este modo se habrá acumulado un impuesto total del año el cual queda
expresado en la cuenta 40171(renta de tercera categoría) cuyo saldo deudor indica
el crédito fiscal contra este impuesto que se mantiene hasta el fin del periodo para
compararlo con el impuesto real del ejercicio y establecer su regularización.
El asiento que registra el importe del impuesto anual de tercera categoría generado
por el Balance anual, sería el siguiente:
DEBE HABER
EJERCICIO 87,924.96
891 Utilidad
88 IMPUESTO A LA RENTA 87,924.96
881 Impuesto a la renta-corriente
Por la determinación del impuesto a la renta de
tercera categoría por el periodo

De esta manera, se tiene en la empresa dos cuentas que controlan el mismo

impuesto:
- La cuenta 40171 con saldo deudor (proveniente de los pagos a cuenta durante
el ejercicio).
- La cuenta 881 con saldo acreedor (proveniente de la determinación de la renta
anual).
Como la cuenta 40171 igualmente tiene un saldo por los pagos efectuados por
adelantado durante el ejercicio, acumula un valor total que constituye un crédito
fiscal para esa cuenta.
Los pagos realizados por adelanto, se registran con el siguiente asiento mensual
(Para el mes de enero)
DEBE HABER
40 TRIBUTROS,CONTRAPRESTACIONES, 2,152.22
Y APORTES AL SISTEMA DE PESIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
4017 - Impuesto a la renta
40171-Rentaq de tercera categoría.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 2,152.22
104 Cuentas corrientes en instituciones financier
Por el pago a cuenta del impuesto a la renta
del mes de enero
Suponiendo que la cuenta 40171 hubiera acumulado durante el ejercicio el monto de

S/. 72,500.00. El asiento de regularización sería el siguiente:
DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA 87,924.96
881 Impuesto a la renta-corriente
40 TRIBUTROS,CONTRAPRESTACIONES,
Y APORTES AL SISTEMA DE PESIONES Y 72,500.00
DE SALUD POR PAGAR
4017 - Impuesto a la renta
40171-Rentaq de tercera categoría.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 15,424.96,
104 Cuentas corrientes en instituciones financier
Por la regularización del impuesto a la renta
y el pago correspondiente

XXII. RESERVA LEGAL.
La Reserva Legal es un concepto contenido en la ley General de Sociedades que se

calcula cuando las empresas generan una utilidad mayor al 7 % de su capital social.
Cuando esto sucede la empresa está obligada a retener del saldo de las utilidades
después de deducir la participación del los trabajadores y el impuesto a la renta el
10% con el fin de formar un fondo destinado a compensar pérdidas futuras (si las
hubiere).
En el caso que se está analizando el monto que se tomará como base para
establecer esta reserva, será:
Utilidad del ejercicio S/. 325,648.00

Participación de trabajadores (32,564.80)
Impuesto a la renta (87,924.96)
Saldo 205,158.24
Reserva Lega 10% (20,515.82)
El monto de S/. 20,515.82 que corresponde a la reserva legal, se controlará con el

siguiente asiento:
DEBE HABER
89 DETERMINACION DEL RE3SULTADO DEL 20,515.82
EJERCICIO
891 Utilidad
58 RESERVAS 20,515.82
582 Reserva Legal
Por la determinación de la reserva legal
XXIII. DIVIDENDOS.
El saldo de S/. 184,642.42 establecido en el tema anterior constituye la utilidad

distribuible entre los accionistas o socios de la empresa, la cual se distribuye
respetando los porcentajes de propiedad de cada uno de ellos que conforman el
capital social.
- Esta distribución puede adoptar tres formas o la combinación de ellas, de

acuerdo a lo que decidan los accionistas en la junta general convocada para la
aprobación del balance anual. Esas formas de distribución pueden ser:
dividendos, capitalizaciones o utilidades retenidas o no distribuidas.
En este caso, con la finalidad de ilustrar la aplicación completa, se va tocar las tres
formas
Para atender la aplicación de cualquiera de ellas, es necesario primeramente

conocer cuál es la composición de capital social, y en función a esta distribución se
realizan las aplicaciones que se están comentando.
Supongamos que el capital social de S/ 2´600,000.00 estuviera conformado por las

siguientes aportaciones:
- Accionista “A” 250,000.00
- Accionista “B” 900.000.00
- Accionista “ C” 1´450,000.00
Habría necesidad en primer lugar, de determinar el porcentaje de participación de

cada socio y luego aplicar estos mismos porcentajes al saldo que queda por
distribuir:
- Accionista “A” 9.61 %
- Accionista “B” 34.62 %
- Accionista “C” 55.77 %
El dividendo que le correspondería a cada uno de ellos si la junta hubiera decidido

repartir la totalidad como tal, sería:
Monto a distribuir: 184,642.42
- Accionista “A” 9.61% = S/. 17,744.14

- Accionista “B” 34.62% = 63,923.21
- Accionista “C” 55.77% = 102,975.07
184,642.42
Esta distribución genera el asiento contable de distribución de dividendos como el

que se detalla:
CONCEPTOS DEBE HABER
EJERCICIO 184,642.42
891 Utilidad
44 CUENTAS POR PAGAR A ACCIONISTAS
DIRECTORES Y GERENTES 184,642.42
441 Accionistas
4412 Dividendos
Por la distribución de dividendos

XXIV. CAPITALIZACIÓN.
Cuando la Junta de accionistas es informada que no dispone de efectivo para

realizar la distribución como se ha propuesto en el punto anterior, queda la
posibilidad de distribuir esas utilidad en forma de acciones equivalentes al valor de
su dividendo.
El derecho accionario es distribuido en función al valor nominal de las acciones

quedando en algunos casos un saldo cuando el monto final no alcanza al valor de
una acción.
Suponiendo que el valor nominal de las acciones que se está ejemplificando fuera
de S/. 100.00 entonces la distribución se presentaría de la siguiente manera:
NOMBRE MONTO Nª ACCIONES S/. A CAPITALIZAR SALDO
Accionista “A” 17,744.14 177 Acciones 17,700.00 44.14

Accionista “B” 63,923.21 639 Acciones 63,900.00 23.21
Accionista “C” 102,975.07 1 ,029 Acciones 102,900.00 75.07
TOTAL 184,500.00 142.42
En este caso el monto a capitalizar, estará representada por la cantidad de acciones

que la empresa emitirá a favor de sus accionistas por el valor señalado en el cuadro,
lo que queda expresado en el siguiente asiento:

891 Utilidad
50 CAPITAL 184,642.42
501 Capital Social
5011 Acciones
Por la capitalización de utilidades
Los montos de los saldos quedarán en la cuenta Resultados Acumulados, Sub

cuenta utilidades no distribuidas, monto que será trasladado como se indica en el
siguiente caso.

XXV. UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS.
Corresponden a los montos no capitalizados ni distribuidos como dividendos y por lo

tanto su monto puede acumularse con las utilidades no distribuidas de otros
ejercicios y distribuirse cuando los accionistas lo estimen conveniente.
El asiento que se genera en este caso, es el siguiente:

891 Utilidad
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
Por la transferencia de resultados a la
cuenta 59
Finalmente se debe indicar que a raíz de estos tres casos que se ha analizado
puede existir una combinación de aplicaciones, todas con cargo a la cuenta 89 y
con abono a los montos y cuentas que haya acordado la Junta General de
Accionistas.
También pueden existir combinaciones con los saldos de la cuenta 59, en acuerdos
futuros y con las mismas características que se ha señalado.

XXVI. TALLER DE GESTIÓN CONTABLE - SISCONT.
Se inicia reconociendo la Hoja de trabajo del Balance General, que en SISCONT es

identificada como hoja de trabajo de 10 columnas, la cual es presentada en dos
partes, debido al espacio disponible en la hoja de aplicación. La primera parte
comprende las siguientes columnas:
La segunda parte de esta hoja de balance es la que se muestra a continuación:
Este balance centraliza todas las operaciones realizadas por la empresa durante el
periodo que se está trabajando, y consecuentemente es la generadora de los EE.FF.
En esta circunstancia lo primero que debe hacerse es validar el balance que ha

conformado el SISCONT, teniendo en cuenta los siguientes criterios:

1º. Verificar que la sumatoria de las dos primeras columnas (débito y crédito) sean
idénticas entre sí, y que al mismo tiempo sea igual a la sumatoria del libro
Diario. Es imprescindible esta verificación puesto que existe la posibilidad que
el libro diario no esté cuadrado, o algunas cuentas de naturaleza se encuentren
sin destino.
2º. Verificar que las dos siguientes columnas denominadas deudor y acreedor
cuadren entre ellas, pero con valores distintos a los de las dos primeras
columnas.
3º. Que la diferencia entre los totales del Activo y el Pasivo, sea igual a las
diferencias que arrojen las columnas de Naturaleza y de Función.
4º. Que el total de los gastos de naturaleza sea igual al total de los gastos de
función. Esta razón se debe a que los montos de función corresponden a los
asientos de destino, y como ellos siempre expresan el monto de los valores
determinados en los asientos de naturaleza, sus sumas deben ser siempre
iguales.
Esto se puede mostrar en aquellas cuentas que hayan tenido un solo
movimiento y un solo destino.
Cuando estas dos diferencias no cuadran lo probable es que en el plan de
cuentas no se haya enlazado alguna cuenta de “registro”.
5º. Que las cuentas de ingreso de las columnas de naturaleza y de función
cuadren entre sí.
Esto debido a que cuando se prepara el Plan de Cuentas, a las cuentas de la
clase 7 se les clasifica como cuentas de “Resultado” lo que le permite al
programa distribuir los mismos saldos de las cuentas clasificada bajo esta
condición a los estados de Naturaleza y función.
6º. Verificar que las diferencia en las columnas de Inventario, Naturaleza y Función
sean siempre iguales.
Teniendo en cuentas estas exigencias para dar conformidad al Balance el siguiente

paso es trasladar sus valores a los EE.FF. Para ello se requiere también cumplir
ciertas exigencias que permitan realizar un trabajo adecuado y eficaz.
Identificar los códigos financieros equivalentes a los códigos de las cuentas del Plan
Contable, para que con ellos se puedan conformar los estados financieros, que
tienen una estructura particular a donde deben asignarse los valores del Balance.
Las aplicaciones de los nuevos formatos que conformarán los EE.FF., están
conformados con los siguientes rubros:
- El Activo: conformado por el activo corriente y el activo no corriente (o fijo).

- El Pasivo: conformado por el pasivo corriente, el pasivo no corriente (a largo
Plazo) y el Patrimonio Neto.
- Los resultados por naturaleza: conformado por los ingresos y gastos.
- Los resultados por función conformados por los ingresos, gastos y costos.
Todos los saldos de las cuentas del mayor, de la contabilidad general deben ser
trasladados a alguno de estos rubros, y esa función se cumple cuando enlazamos
los códigos que se han anunciado anteriormente. De esta manera el programa
puede continuar el proceso.
Para conseguir enlazar estos dos códigos, primero es necesario crear los códigos
financieros que se van a necesitar, y ello se consigue con el formato que se puede
identificar en el SISCONT, del siguiente modo:
- En la máscara principal del SISCONT ir a “Informes contables”.
- En el recuadro que aparece, ir a la opción “Balance, Estado de resultados y
Ratios financieros”. Al ubicar en esta opción el cursor, aparecen a lado derecho
tres opciones, ir a: “formato de Balance y Ratios” enseguida ir a Seleccionar
formato “UNO”.
Este formato debe contener todos los códigos creados en el Plan de Cuentas. La
asignación de códigos es potestativa de acuerdo a la NECESIDAD DE CADA
empresa, ya que el formato está estructurado como una base sobre la que deben
crearse los códigos que se requieran, del siguiente modo:
El modelo del formato es el que a continuación se muestra, pero el detalle de las

aplicaciones se encuentra explicado en las siguientes páginas.
El listado de códigos financieros que se enlazan con los códigos del Plan Contable,
se encuentran en el listado “formato de balance” en el propio programa; sin

embargo, con el fin de que el alumno tenga una referencia directa, se presenta un
detalle de enlaces más utilizados:
PLAN ESTADO
CONTABLE FINANCIERO
CUENTA NOMBRE CODIGO DESCRIPCION
1011 CAJA SOLES A105 Caja y Bancos
10411 BANCO DE CREDITO POPULAR A105 Caja y Bancos
1212 EMITIDAS EN CARTERA A110 Clientes
1231 EN CARTERA A110 Clientes
20111 COSTO A125 Existencias
33311 COSTO DE ADQUISICION O CONSTRUC A310 Inmuebles maquinaria y equi.
33511 MUEBLES Y ENSERES-COSTO A310 Inmuebles maquinaria y equi.
39132 DEPREC. MAQ. Y EQUI. DE EXPLOTAC A320 Depreciac. Y amortiz.acumulad
40111 IGV P110 Tributos por pagar
40173 IMPUESTO TERCERA CATEGORÍA P110 Tributos por pagar
40174 IMPUESTO CUARTA CATEGORÍA P110 Tributos por pagar
4212 FACTURAS BOLETA Y OTGR. EMITIDOS P120 Proveedores
5011 ACCIONES P505 Capital Social
5911 UTILIDADES ACUMULADAS P525 Resultados acumulados
5921 PERDIDAS ACUMULADAS P525 Resultados acumulados
6011 MERCADERIAS MANUFACTURADAS N110 Compra de mercaderías
6111 VARIACION MERCAD. MANUFACTUR N115 Variación de mercaderías
6352 ALQUILER - EDIFICACIONES N205 Servicios prest. Por terceros
6364 TELEFONO N205 Servicios prest. Por terceros
676 DIFERENCIA DE CAMBIO N505 Gastos financieros
69111 COSTO-MERCADERIAS-TERCEROS F110 Costo de ventas
70111 VENTAS-MERCADERÍAS-TERCEROS R105
776 DIFERENCIA DE CAMBIO R505
9431 CORREOS Y TELECOMUNICACIONES F210 Gastos de administración
9531 CORREOS Y TELECOMUNICACIONES F205 Gastos de venta
976 PERDIDA DIFERENCIA DE CAMBIO F510 Gastos financieros
Como se ha dicho, para que el programa pueda distribuir entre los estados
financieros los saldos de las cuentas contables que tiene su particular código de
identificación y tratamiento se requiere crear otro grupo de códigos equivalentes con
el fin de correlacionarlos y conformar una estructura diferente.
De esta forma los valores establecidos en la hoja de trabajo de 10 columnas podrán

ser reubicados en los formatos de los estados financieros para que este
entendimiento pueda brindar un resultado adecuado.
Nótese que las cuentas de la clase 7 no tienen vinculación con un similar en el

Estado financiero en razón de que los saldos de este grupo de cuentas deben ser

reflejadas simultáneamente en el estado de ganancias y pérdidas por naturaleza y
por función.
Si en el desarrollo de la aplicación contable se detecta que una cuenta que se

requiere, no está codificada, se procederá a crearla teniendo en cuenta el siguiente
procedimiento:
1. Ubicar el grupo financiero que le correspondería como tal, y tomar el código

siguiente a la cuenta más relacionada con el mismo concepto.
2. Presionar la tecla “enter” En cuyo caso aparecerá un recuadro donde le solicita
el ingreso del código y luego el nombre de la cuenta.
3. Confirmar que el código creado figura en el listado “formato de balance”.
4. Proceder a aplicar el código en la generación de su estado financiero.
Una vez que se tenga preparado el listado de “formato de Balance” proceder a

enlazar las cuentas relacionando los códigos contables del plan de cuentas con los
códigos financieros creados en la tabla “Formato de Balance” bajo el siguiente
procedimiento:
1. En el formato “Enlace Plan de Cuentas” aparece el plan de cuentas creado en

el proceso contable. Allí se elige la cuenta que se va a enlazar. Presionar la
tecla “enter” y luego el código financiero creado en el “Formato de Balance”.
2. Una vez colocado el código, confirmar en el “balance clasificado”, si los valores
contenidos en la hoja de trabajo de 10 columnas han sido trasladados el
formato del Estado Financiero.
3. Una vez verificada la transferencia de los saldos, proceder del mismo modo
con las demás cuentas de la Hoja de trabajo de 10 columnas.
4. Comprobar que los tres estados financieros básicos reflejen el mismo

resultado.
5. Confirmar que los resultados obtenidos en los tres EE.FF. básicos reflejen el
mismo valor que el saldo de la hoja de trabajo de 10 columnas.,
De este modo, los EE.FF. básicos quedan estructurados adecuadamente y

conformados de acuerdo a las exigencia actuales de presentación.
XXVII. CENTROS DE COSTOS.
Es una función del SISCONT de carácter extracontable, pero por la particularidad y

la importancia que contrae, se le ha asignado un espacio en este manual para
trabajar lo que corresponde a la parte de los costos que no ha sido tratado en la
contabilidad financiera.
Los centros de costos están diseñados fundamentalmente para trabajar los costos
de producción o cualquier otro tipo de información que la empresa desee asignar
como control de sucursales, tiendas, centros de distribución, agencias, etc.
En el presente caso se le asignará la naturaleza de costo de producción, y para ello,

se deben observar algunas exigencias y particularidades que el propio programa
necesita para su ejecución.
A continuación se presenta el proceso de creación de los centros de costo:

27.1. UNIDADES DE NEGOCIO (CENTROS DE COSTO).
En el formato anterior se han creado cuatro centros de costo para controlar los
productos “A” y “B” que se fabrican en la planta N° 1 y los productos “Azul” y “Negro”
que se fabrican en la planta N° 2.
Para crear un “Centro de costo” se procede de la siguiente manera:
1. En la máscara principal del programa ir a la opción “gestión de negocios”.

2. Presionar la primera opción “Unidades de negocio”.
3. Para crear el código “base” presionar la tecla “INS”.
4. Al aparecer el recuadro de datos, colocar el código 23 PRODUCCION PLANTA
1.
5. Presionar nuevamente la tecla ”Ins” para crear el siguiente código 2301 para
dar nombre al primer producto “Producto A”.
6. Proceder del mismo modo para crear todos los códigos nombrados.
De esta forma se han creado los siguientes centros de costo:
- Código 11 Planta 01
- Código 1101 Producto “A”
- Código 1102 Producto “B”
- Código 57 Planta 02
- Código 5710 Producto “Azul”
- Código 5720 Producto “Negro”

Una vez creados los códigos que se van a requerir para el control que se desea
aplicar, se procede a cumplir la segunda fase, que es identificar las cuentas de
ingresos o de gastos que sean susceptibles de ingresar a los centros de costo.
(tendrán acceso a estos centros únicamente los códigos que hayan sido
previamente seleccionados- ningún otro código ingresar)
27.2. CLASIFICAR CUENTAS.
Esta opción está destinada para identificar las cuentas que se van a trabajar en los
centros de costo.
Para el caso, debe ingresarse a esta opción donde aparecerá el Plan de cuentas en
su integridad.
Las cuentas que deben ser clasificadas son las del elemento 6 que deben ser
identificadas como cuentas de pérdida y del elemento 7 para las cuentas de
ganancias.
Las únicas cuentas que pueden ser clasificadas dentro de los dos grupos que se ha
señalado, son las cuentas “REGISTRO”.

En el recuadro aparecen tres opciones, de las cuales hay que elegir una para cada
cuenta:
- Sin centro de costo.
- Cuenta de pérdida.
- Cuenta de ganancia.
Una vez clasificada la cuenta, en el listado de van apareciendo con una letra “P”
aquellas seleccionadas como “Pérdida” y con la letra “G” aquellas seleccionadas
como “Ganancia”.
Después de haberse clasificado las cuentas se procede a realizar los asientos

correspondientes.
EJEMPLO:
Se desea aplicar a los centros de costo el gasto de consumo de luz por el monto
neto de S/. 2,560.00 que se distribuye de la siguiente manera:
- A producción 70%
- A administración 25%
- A distribución 5%
Como el monto que le corresponde a la producción, debe repartirse entre los

productos, es necesario conocer cuál es el valor o el porcentaje de relación de cada
uno de ellos, como el caso:
- Para el producto “A” 20%

- Para el producto “B” 25%
- Para el producto “Azul” 30%
- Para el producto “Negro” 25%
Primeramente es necesario conocer la cuenta de naturaleza que manejará este

problema. Por tratarse de consumo de energía, la cuenta adecuada es:
- 63 - Gastos de Servicios prestados por terceros.

- 636 - Servicios básicos.
- 6361- Energía eléctrica
A esta cuenta se le aplicará las partes proporcionales del gasto que afecten a cada
área y a cada producto. En este caso la distribución obedecerá al siguiente criterio:

- El 70% para el área de producción o sea S/. 1,792.00.

- El 25% para el área de Administración o sea S/. 640.00.
- El 5 % para el área de distribución, o sea S/. 128.00.
Así mismo, debe considerarse la distribución hacia los productos, lo que implica
repartir los S/. 1,792.00, de la siguiente forma:
- Para el Producto “A” S/. 358.40 Centro de costo: 1101

- Para el Producto “B” S/. 448.00 Centro de costo: 1102
- Para el producto “C” S/. 537.60 Centro de costo: 5710
- Para el producto “D” S/. 448.00 Centro de costo: 5720
Como puede notarse, los valores aplicados a la cuenta 6361 que sean aplicables a
los productos, deben identificar el centro de costos al cual están dirigidos. Esto no
sucede con las aplicaciones a las áreas de administración ni de distribución, toda
vez que estas áreas no manejan costos de producción.

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CONTABILIDAD FINANCIERA

U.F.P. ADMINISTRADORES INDUSTRIALES 5

Cuando el interés del inversionista está enfocado a conocer la administración

La información financiera constituye para una empresa, el eje principal que

El departamento de contabilidad que maneja la información de todas las áreas

Es esta la razón porque el mecanismo de análisis y registro de las operaciones

Los estados financieros fluyen de procesos contables y estos se encuentran

Teniendo en consideración, que el tema está dirigido a estudiantes del curso de

U.F.P. ADMINISTRADORES INDUSTRIALES 6

1.1. CONSTITUCIÓN DE SOCIEDADES ANÓNIMAS.

30 INVERSIONES IMMOBILIARIAS 100,000.00

POR EL PAGO DE LA SUSCRIPCIÓN.

U.F.P. ADMINISTRADORES INDUSTRIALES 7

1.2. OPERACIONES CONTABLES.

COMPRAS DE ACTIVO CORRIENTE.

DESTINO DE LAS COMPRAS.

COMPRAS DE ACTIVO FIJO.

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 30,000.00

U.F.P. ADMINISTRADORES INDUSTRIALES 8

POR LA COMPRA DE GASTO.:

DESTINO DEL GASTO.

COSTOS VINCULADOS A LAS COMPRAS DE ACTIVO CORRIENTE.

U.F.P. ADMINISTRADORES INDUSTRIALES 9

DESTINO DEL COSTO VINCULADO.

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES- 1,180.00

DESTINO DE LA DEVOLUCIÓN EN LA COMPRA.

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 1,000.00

U.F.P. ADMINISTRADORES INDUSTRIALES 10

DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS.

Genera una ganancia pero no obliga al pago

EJEMPLO: El objetivo del curso está centrado en proporcionar al alumno una

U.F.P. ADMINISTRADORES INDUSTRIALES 11

II. ESTADOS FINANCIEROS.

Estados Financieros básicos:

El Balance de Situación Financiera. (QUE ACTUALMNTE SE DENOMINA

El Estado de Ganancias y Pérdidas por Función. (QUE ACTUALMENTE SE

El Estado de Ganancias y Pérdidas por Naturaleza.

Estados financieros no básicos:

Estado de Flujo de efectivo.

2.2. APLICACIÓN CONTABLE. ASIENTOS.

 Por la emisión de las acciones.

U.F.P. ADMINISTRADORES INDUSTRIALES 12

30 INVERSIONES MOBILIARIAS 20,000.00

En este caso, el asiento muestra la relación entre el activo y el pasivo, para

En el activo se muestra el valor accionario emitido por la empresa, expresado

En el pasivo, se muestra el capital social como una expresión de la división de

 Por la suscripción de las acciones.

Si los accionistas suscriben la totalidad de acciones emitidas, entonces los

U.F.P. ADMINISTRADORES INDUSTRIALES 13

El activo muestra un reemplazo de la cuenta 30 por la cuenta 14, donde

El pasivo muestra la cuenta 30 para que la misma quede cancelada.

 Por el pago de la suscripción.

En este caso se supone que el pago es por la totalidad de las suscripciones y

U.F.P. ADMINISTRADORES INDUSTRIALES 14

CUENTAS POR COBRAR AL

Habiendo quedado canceladas las cuentas 30 y 14, entonces, el resultado de

Un cargo en el ACTIVO contra la cuenta EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE

Resumiendo: Esta información será presentada en un estado de situación

BALANCE DE SITUACION FINANCIERA

TOTAL DEL ACTIVO 20,000.00 TOTAL DEL PASIVO 20,000.00

En la medida que se comiencen a realizar otras operaciones propias de la

U.F.P. ADMINISTRADORES INDUSTRIALES 15

Estas tres operaciones adicionales nos permitirán estructurar un nuevo estado