Notas Obligados - A-Llevar-Contabilidad

Personas naturales obligadas y no obligadas a llevar
contabilidad
De la definición de si una persona natural y/o sucesión ilíquida estuvo o no obligada a llevar
contabilidad por el año 2016 se desprenden consecuencias tanto contables como tributarias: a saber:
Persona natural o sucesión Persona natural o sucesión

ilíquida NO comerciante y NO ilíquida comerciante en el
Asunto
obligado a llevar libros de 2016 y obligado a llevar
contabilidad libros de contabilidad
1. ¿Debe llevar No Sí (ver el artículo 19 del Código
contabilidad de sus de Comercio). Sin embargo,
operaciones? desde el punto de vista
tributario no están obligados a
llevar contabilidad los
contribuyentes pertenecientes
al régimen simplificado del IVA.
2. ¿Cómo debe Lo debe hacer por el sistema de Lo debe hacer por el sistema de
informar sus “caja”, es decir, que solo se “causación”, es decir que
ingresos, costos y declaran cuando se hayan recibido aunque no los hayan recibido
gastos? y/o pagado efectivamente, ya sea y/o pagado efectivamente en
en dinero o en especie; (ver las dinero o en especie, aun así los
versiones de los artículos 27, 58 y debe registrar en los libros y
104 del ET antes de los cambios denunciarlos en la declaración
introducidos por la reforma de renta (ver la versión anterior
tributaria). Sin embargo, existen del literal a) del artículo 27 ET).
ciertos ingresos, que aun cuando
no se hayan recibido en dinero o
en especie en el mismo año sí
deben reconocerse en la
declaración de renta. Tales
ingresos son:
Asunto
1. Las ventas de bienes raíces
(ver la versión anterior del
literal c) del artículo 27 del ET)
2. Los dividendos y/o
participaciones distribuidos por
las sociedades anónimas o
Ltda. (ver la versión anterior del
literal b) del artículo 27 del ET).
Sobre este punto, adviértase
que si la persona no obligada a
llevar contabilidad solo
denuncia el ingreso en el año
en que efectivamente lo haya
recibido en dinero o en
especie, la propia DIAN ha
dicho que en ese mismo año
en que lo declare también
usará las retenciones en la
fuente que le haya practicado
el agente de retención a pesar
de que dicho agente las haya
practicado en un año anterior
(ver el artículo 14 del Decreto
2277 de 2012, recopilado en el
artículo 1.6.1.21.25 del DUT
1625 de 2016, y los conceptos
093628 de 2000 y 034535 de
2008). Así mismo, aunque la
persona natural no haya
Asunto
recibido efectivamente el
ingreso y por tanto no lo tenga
que declarar en ese año, sí
debe en todo caso incluir en su
patrimonio a diciembre 31 las
cuentas por cobrar que
nacieron a su favor por causa
de esos ingresos pendientes de
recibir (caso por ejemplo de los
asalariados y los saldos de sus
prestaciones sociales
pendientes de cobro a
diciembre 31, o de los
agricultores y ganaderos con
las ventas que hicieron y que
aún no se las hayan cancelado)
pues esas cuentas por cobrar
constituyen un derecho a su
favor y esos derechos hacen
parte del patrimonio a declarar.
En ese último caso se puede
formar un aparente “incremento
no justificado en el patrimonio”
(ver el artículo 236 y siguientes
del ET) pues figurará un
“activo” sin que se haya
declarado un “ingreso”. Pero
eso es algo que se puede
explicar dentro del anexo de
Asunto
“conciliación patrimonial” que
toda persona natural debería
elaborarle como otro anexo
importante más a su
declaración de renta.
3. ¿Qué pasa con el No puede afectar sus cuentas por Sí puede afectar sus cuentas por
valor patrimonial de cobrar con provisiones, pero sí cobrar con provisiones. Además,
ciertos activos que castigar o dar de baja las cuentas puede castigar o dar de baja las
se denuncian en la por cobrar que demuestre que son cuentas por cobrar que demuestre
declaración de incobrables, formando así un gasto que son incobrables formando así
renta, como por deducible (ver los artículos 145, un gasto deducible (ver los
ejemplo el de las 146 y 270 del ET). artículos 145, 146 y 270 del ET).
cuentas por cobrar y
el de los bienes El valor patrimonial de los bienes Respecto a los bienes raíces, el
raíces? raíces corresponde al mayor valor valor patrimonial se determina
entre el costo fiscal a diciembre 31 tomando siempre el costo fiscal a
del año a declarar y el avalúo o diciembre 31 del año a declarar
auto avalúo catastral del mismo (ver el artículo 277 del ET).
año (ver el artículo 277 del ET).
4. ¿Puede aplicar el Sí puede. El reajuste fiscal es Igual situación. Ese reajuste fiscal
reajuste fiscal a los opcional y para el año gravable solo se aplicaría al saldo fiscal o
activos fijos 2016 fue fijado en 7,08% (ver el valor patrimonial de sus activos
mencionados en los artículo 1 del Decreto 2202 de fijos, pero no se reflejaría en los
artículos 70 y 280 del 2016). Pero si decide aplicar, al saldos contables de dichos activos
ET? costo de adquisición de sus (el reconocimiento dependerá del
acciones o de sus bienes raíces, el método de valoración avalado
factor de ajuste contenido en la según el grupo contable al que
tabla que establece el artículo 73 pertenezca el contribuyente).
del ET (tabla que para el año
gravable 2016 fue actualizada con
Asunto
el artículo 1 del Decreto 2202 de
2016), no puede utilizar al mismo
tiempo el reajuste fiscal.
5. ¿Está sujeto a los Sí está sujeto al cálculo del No está sujeto a dicho cálculo (ver
cálculos del componente inflacionario (ver el el artículo 41 del ET). Todos sus
componente artículo 41 del ET). Por el año ingresos por intereses obtenidos
inflacionario con el gravable 2016 constituye ingreso en las entidades de los artículos 38
que puede tomarse no gravado el 76,46% de los y 39 serían 100% gravados, y
como ingreso no intereses financieros obtenidos en todos sus costos o gastos por
gravado cierta parte las entidades mencionadas en los intereses, que no hayan excedido
de los ingresos por artículos 38 y 39 del ET. la tasa de usura y que no
intereses, al igual que Igualmente, no se acepta como correspondan a intereses de mora
debe desconocerse costo o gasto deducible el 28,65% en obligaciones fiscales y
como gasto no % de los costos o gastos por parafiscales, serían deducibles
deducible una parte intereses con entidades o siempre y cuando guarden también
de los costos o personas colombianas, y el 100%, el límite de la norma de
gastos por intereses? si fueron costos o gastos por subcapitalización del artículo 118-1
intereses en moneda extranjera del ET (ver los artículos 11, 117 y
(ver el Decreto 777 de 2017). 118 del ET).
Ese límite del componente

inflacionario en los costos y
gastos se tiene que combinar
con el otro límite que impone
el artículo 118-1 del ET que
hace referencia a la
subcapitalización. Además, es
importante comentar que la
DIAN dijo en la pregunta No. 5
Asunto
de su Concepto 45542 de julio
28 de 2014, que la norma de
subcapitalización no se debe
aplicar a los intereses
pagados en un crédito para
adquisición de vivienda; esos
intereses, por tanto, solo se
sujetan al límite de las 1.200
UVT (equivalentes a
$35.703.600 por el año
gravable 2016) anuales de
que trata el artículo 119 del
ET.
6. ¿Puede registrar el No puede, debido a que no lleva Sí puede. Esta deducción solo
gasto de libros de contabilidad (ver está permitida a los obligados a
depreciación sobre artículo 141 del ET y los llevar contabilidad y, tanto contable
sus activos fijos conceptos 16805 de 2000 y como fiscalmente, solo se debe
depreciables? 47565 de 2014). practicar sobre los activos fijos
que sí participen en la generación
de los ingresos (ver artículo 141
ET). En todo caso, cuando se
calcule la depreciación fiscal, y si
al activo fijo depreciable se le han
efectuado los reajustes fiscales
mencionados en la pregunta 4, en
ese caso tales reajustes fiscales
no deben sumar en la base
sometida a depreciación (ver el
artículo 68 del ET).
Asunto
7. ¿Pueden hacer uso Este beneficio solo lo pueden El beneficio contemplado en el
de la deducción por utilizar aquellos inversionistas artículo 158-3 del ET solo lo
inversión en activos (personas naturales o jurídicas) podrán seguir utilizando aquellos
fijos productores de que hayan incluido la norma del inversionistas (personas naturales
renta mencionada en artículo 158-3 del ET en sus o jurídicas) que hasta 2012 hayan
la versión del artículo contratos de estabilidad jurídica incluido esa norma del artículo
158-3 del ET antes de tributaria. Recordemos que desde 158-3 del ET en sus contratos de
ser derogado por la 2013 ya no se pueden seguir estabilidad jurídica tributaria. En
reforma tributaria? firmando nuevos contratos de la consecuencia, un
Ley 963 de 2005, pues fue inversionista persona natural
totalmente derogada con el con contrato de estabilidad
artículo 166 de la Ley 1607 de jurídica y obligado a llevar
2012. En consecuencia, para contabilidad, sí puede tomarse
un inversionista persona natural este beneficio, pues, como sí
con contrato de estabilidad llevan libros de contabilidad,
jurídica y no obligado a llevar entonces sí pueden cumplir con
contabilidad, en armonía con lo todos los requisitos del Decreto
que se dijo en el punto 6 anterior 1766 de 2004 (ver renglón 54
de este cuadro (es decir, que que volvió a figurar en el
estas personas no pueden formulario 110 que se usará
depreciar sus activos fijos por no para la declaración de renta del
llevar libros de contabilidad) y año gravable 2016).
sabiendo que el artículo 2 del
Decreto 1766 de 2004 indica que
el beneficio estipulado en el
artículo 158-3 del ET solo se
otorga sobre activos “que se
deprecian fiscalmente”, debería ser
claro que las personas naturales
Asunto
que no llevan libros no podrían
tomarse el beneficio contemplado
en el artículo 158-3 del ET (pues
incluso no podrían hacer los
cálculos indicados en el último
inciso del artículo 3 del Decreto
1766 de 2004).
Sin embargo, la DIAN, en su

Concepto 83393 de septiembre 26
de 2006, indicó que lo que importa
es que el activo tenga naturaleza
de depreciable así no se pueda
calcular dicha depreciación y por
eso hasta las personas no
obligadas a llevar contabilidad
pueden hacer uso de este
beneficio.
8. ¿Debe presentar Nunca. Nunca. La figura de revisor fiscal
sus declaraciones solo existe en las personas
tributarias con firma jurídicas, ya sean sociedades
del revisor fiscal? comerciales o entes no
comerciales, como las
copropiedades de edificios con
actividad comercial (ver el artículo
203 del Código de Comercio, los
parágrafos 1 y 2 del artículo 13 de
la Ley 43 de 1990 y la Ley 675 de
2001).
Asunto
9. ¿Debe presentar su No aplica, pues no lleva libros de Depende de si cumple o no con
declaración de renta contabilidad. Por eso los los topes de patrimonio bruto o de
con firma del contador? formularios que utilizan para la ingresos brutos. De esta manera,
declaración nunca traen la casilla este tipo de personas naturales
para indicar que la declaración obligadas a llevar contabilidad
podría incluir firma del contador. llevarán firma de contador en sus
declaraciones de renta del año
gravable 2016 si su patrimonio
bruto a diciembre 31 del mismo
año o sus ingresos brutos (de
renta más ganancia ocasional)
llegaron a superar las 100.000
UVT, equivalentes a
$2.975.300.000 por el año
gravable 2016 (ver
el numeral 6 del artículo 596 del
ET). Si no se incluye dicha firma,
estando obligado a ello, la
declaración se puede dar por no
presentada (ver el literal d) del
artículo 580 del ET y el parágrafo 2
del artículo 588 ET). No obstante,
debe advertirse que cuando se
usan los formularios 230 o 240, la
DIAN se ha olvidado de incluir en
ellos las casillas para firma de
contador. Por consiguiente, si quien
usa esos formularios es alguien que
sí estaría obligado a incluir la firma
Asunto
de contador, pero es la DIAN la que
se lo impide por no incluir la casilla
respectiva, entonces el
contribuyente quedaría exonerado
de cumplir con dicho requisito.
10. ¿Qué pasa si No aplica. Para efectos contables va a
estando obligado a suceder que ante un pleito
llevar contabilidad no mercantil le pueden probar como
la lleva, o la lleva, cierto todo lo que se argumente en
pero en forma su contra (ver artículo 67 del
indebida? Código de Comercio). Y para
efectos fiscales, sucedería que no
solo le podrían imponer una
sanción en dinero, sino que
además le desconocen todos los
costos y deducciones; también le
pueden cerrar el establecimiento
de comercio (ver los artículos 654,
655 y el numeral 2 del artículo 657
del ET).
Material relacionado:
[Análisis] Renta de personas naturales: obligados, sistemas y formularios para declarar
[Análisis] Declaración de renta de personas naturales 2016 se afecta en algunos casos por reforma
tributaria

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