Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
Obligación es un término que procede del latín obligatio y que refiere a algo que
una persona está forzada a hacer por una imposición legal o por una exigencia
moral. La obligación crea un vínculo que lleva al sujeto a hacer o a abstenerse de
hacer algo de acuerdo a las leyes o las normativas
Por otra parte el objeto del impuesto hace referencia Bien o derecho gravado por
el impuesto, al ser considerado representativo de una capacidad económica para
contribuir. El objeto del impuesto es el hecho o las circunstancias de hecho cuya
realización o existencia dan nacimiento a la obligación tributaria, en este caso en
favor del tesoro nacional.
Sujeto Pasivo: son todas aquellas personas naturales o jurídicas obligadas al pago
de tributos a favor del sujeto activo. El sujeto pasivo se obliga también al
cumplimiento de obligaciones formales y accesorias (obligaciones secundarias
encaminadas al cumplimiento de las obligaciones primarias) que han sido
previamente definidas por el derecho tributario.
Hecho Gravado o Hecho Generador: son las diferentes conductas humanas, que
de acuerdo a lo establecido por la Ley, dan nacimiento a la obligación de pagar un
tributo. Es importante mencionar que las normas que califiquen una actividad
como gravable, deben ser realizadas de manera general, abstracta e impersonal,
con destino a toda la población del territorio colombiano y con condiciones claras
según sea el caso.
Por ejemplo, un individuo que es persona física, que por lo general tributan sus
ingresos por IRPF, obtiene una donación que tributará por la ley sobre
Donaciones, y no por IRPF. En cambio, si es una sociedad la que obtiene una
donación, esta renta tributará por el Impuesto sobre Sociedades.
El hecho imponible es el objeto básico de toda ley tributaria, por lo que está
siempre en los primeros artículos de cada ley, y no puede estar en ningún
reglamento o normativa accesoria a esa ley.
En el impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) el hecho imponible se origina con las
entregas de bienes y prestaciones de servicios.
Por otro lado, las tasas que hay que pagar a un determinado ayuntamiento tienen
su hecho imponible en la utilización de un servicio público o el aprovechamiento
de un espacio público.
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
La obligación tributaria, surge entre el estado en
las distintas expresiones del poder público, y los
sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto
de hecho previsto en la ley. La obligación tributaria
constituye un vínculo de carácter personal, aunque
su cumplimiento se asegure mediante garantía real
o con privilegios especiales.
Elementos de la Obligación Tributaria.
1. Los Sujetos de la Obligación son:
Sujeto Activo: La figura del sujeto activo recae sobre el Estado en las distintas
expresiones del poder público (Nación, estado, municipios y entes públicos con
personalidad jurídica como puede ser el IVSS, INCES entre otros); sólo la ley
puede designar el sujeto activo de la obligación tributaria (art. 3 COT).
Sujeto Pasivo: La condición sujeto pasivo puede recaer en general en todas las
personas naturales y jurídicas o entes a los cuales el derecho tributario le atribuya
la calidad de sujeto de derechos y obligaciones , de acuerdo a nuestro análisis la
capacidad tributaria de las personas naturales es independiente de su capacidad
civil y de las limitaciones de éste.
TRIBUTARIA
SEGÚN EL CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO (C.O.T) SE ESTABLECE
QUE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SE EXTINGUE POR LOS SIGUIENTES
MEDIOS COMUNES:
1. Pago.
2. Compensación.
3. Confusión.
4. Remisión.
5. Declaratoria de incobrabilidad.
Beneficios fiscales
EXONERACIONES
Artículo 65:
LA NO SUJECIÓN
7. Las actividades y operaciones realizadas por los entes creados por el Ejecutivo
Nacional de conformidad con el Código Orgánico Tributario, con el objeto de
asegurar la administración eficiente de los tributos de su competencia; así como
las realizadas por los entes creados por los Estados o Municipios para los mismos
fines.
EXENCIONES
En la Ley de Impuesto sobre la Renta que regla las actividades o hechos llevados
por Personas Jurídicas; mientras que la Ley del Impuesto al Valor Agregado,
estipula lo relacionado a las Actividades de Importación y Comercialización de
Bienes y Servicios.
4. Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban con
ocasión del trabajo, cuando les sean pagadas conforme a la Ley a contratos de
trabajo, por los intereses y el producto de los fideicomisos constituidos conforme a
la Ley Orgánica del Trabajo y por los productos de los fondos de retiro y de
pensiones.
5. Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban en
razón de contratos de seguros; pero deberán incluirse en los ingresos brutos
aquéllas que compensen pérdidas que hubieren sido incluidas en el costo o en las
deducciones.
6. Los pensionados o jubilados, por las pensiones que reciban por concepto de
retiro, jubilación o invalidez, aun en el caso de que tales pensiones se traspasen a
sus herederos, conforme a la legislación que las regula.
14. Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir sus gastos de
manutención, de estudios o de formación.
10. Las importaciones de bienes, así como las ventas de bienes y prestación de
servicios, efectuadas en el Puerto Libre del Estado Nueva Esparta, en la Zona
Libre para el Fomento dela Inversión Turística en la Península de Paraguaná del
Estado Falcón; y en la Zona Libre Cultural, Científica y Tecnológica del Estado
Mérida, en el Puerto Libre de Santa Elena de Uairén y en la Zona Franca
Industrial, Comercial y de Servicios Atuja (ZOFRAT), una vez que inicie sus
actividades fiscales, de conformidad con los fines previstos en sus respectivas
leyes o decretos de creación.
DESGRAVAMENES
Son las cantidades que la ley permite deducir del enriquecimiento neto percibido
durante el ejercicio fiscal, a las personas naturales residentes en el país y sus
asimilados. El resultado obtenido, después de la aplicación de la correspondiente
rebaja, sirve de base para la aplicación de la tarifa prevista en la ley.
Tipos de Desgravámenes
Las personas naturales residentes en el país podrán gozar de los siguientes
desgravámenes, siempre y cuando se trate de pagos efectuados en el país
durante el ejercicio gravable respectivo, y que los mismos no hayan podido ser
deducidos como gastos o costos, a los fines de la determinación del
enriquecimiento neto gravable:
1. lo pagado a los institutos docentes del país, por la educación del contribuyente
y sus descendiente no mayores de 25 años. Este límite de edad no se aplicará
a los casos de educación especial.
2. Lo pagado por el contribuyente a empresas domiciliadas en el país, por
concepto de primas de seguro de hospitalización, cirugía y maternidad.
3. Lo pagado por servicios médicos, odontológicos y de hospitalización, prestados
en el país al contribuyente y a las personas a su cargo, es decir, ascendiente o
descendientes directos en el país.
4. Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los casos de préstamos
obtenidos por el contribuyente para la adquisición de su vivienda principal, o de
lo pagado por concepto de alquiler de la vivienda que le sirve de asiento
permanente del hogar, este desgravamen no podrá ser superior a 1.000 U.T.
en el caso de pago de cuotas y de 800 U.T. en el caso de alquiler. (Estos
desgravámenes deben de estar soportados).
Sin embargo, la Ley de I.S. L.R. plantea otro tipo de desgravamen llamado
Desgravamen Único, al cual podrán optar los contribuyentes (personas naturales),
siempre y cuando los mismos no hayan elegido los desgravámenes anteriores.
REBAJAS
TIPOS DE GRAVAMEN
En los tributos variables la Ley debe señalar la cantidad a ingresar de acuerdo con
las dimensiones de la base. Para ello puede seguir diferentes sistemas que, en
esencia, se pueden reducir a dos:
La Ley señala la cantidad a pagar según los grados o escalones de la base que
ella misma indica.
El tipo de gravamen, en sentido amplio, es la expresión cifrada de la cantidad a
pagar como tributo, fijada por la ley para cada escalón de la base imponible o por
cada unidad o conjunto de unidades de la misma. Los tipos de gravamen pueden
expresarse a bases expresadas en dinero o a bases no monetarias, y est e último
caso pueden referirse:
La Ley fija una cantidad a pagar por cada conjunto de unidades de la base,
La Ley fija una cantidad a pagar por cada uno de los grados o escalones de la
base imponible que ella misma señala.
La Ley fija una cantidad a pagar por cada uno de los grados o escalones de la
base,
Los tipos de gravamen que revisten esta modalidad, se conocen como alícuotas.
Que a su vez pueden ser proporcionales, progresivos y regresivos. En los
progresivos puede ser continua o por escalones. Es continua si, una vez
determinada la base, la alícuota correspondiente al escalón en que se sitúa el total
se aplica a todo ella para fijar la cuota. Las alícuotas progresivas continuas
pueden provocas lo que se conoce como error de salto, que se da cuando el
aumento de la base imponible corresponde un aumento mayor de la cuota
tributaria; para evitarlo, el art. 56 de la LGT dispone que “deberá reducirse de
oficio la deuda tributaria cuando de la aplicación de los tipos de gravamen resulte
que a un incremento de la base corresponde una proporción de cuota superior a
dicho incremento”. La reducción deberá comprender al menos dicho exceso. Se
exceptúan de esta regla los casos en que la deuda tributaria deba pagarse por
medio de efectos timbrados.
Por último, hemos de señalar que, a pesar de que nuestro derecho conoce, como
hemos visto, otras modalidades de tipo de gravamen, la LGT, aparece querer
referirse tan sólo a las alícuotas progresivas y proporcionales. Art. 54 LGT
:”tendrán la consideración de tipo de gravamen los de carácter proporcional o
progresivo que corresponda aplicar sobre la respectiva base liquidable para
determinar la cuota”