TRABAJO DE PLANAEACION SECTORIAL

CASO 4

GILIBERT MONTELEAGRE
ANGY BLANCO
NANCY GARAVITO
DIANA RODRIGUEZ

DOCTORA
SANDRA LILIANA CASTRILLON

UNIVERSIDAD DE LA SABANA
FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLITICAS
ESPECIALIZACION EN DERECHO TRIBUTARIO
2019
Caso 4

1. Responsable
Asesores Tributarios SAS

2. Caracteristicas de la Estrategia

Sucursal Colombiana Serit desarrolla servicios de Informática y Tecnología dentro del Territorio
Colombiano a clientes locales y como parte de la estrategia de negocio a nivel global.
Presta servicios a sus partes relacionadas del exterior como Share Service, en las áreas de
contabilidad, tesorería, impuestos, etc. Prestados en Bogotá y en Cota servicios de
mantenimiento de máquinas en el laboratorio.

Conocer qué tipo de impuestos se deben pagar por la exportación de servicios es fundamental
para evitar contratiempos y sanciones tributarias. Ajustarse a los acuerdos de doble tributación
y conocer la aplicabilidad del Artículo 254 del estatuto tributario colombiano son algunos de los
requerimientos para vender servicios al exterior.

Partimos del Hecho Generador en materia del Impuesto sobre las ventas:

Art. 420. Hechos sobre los que recae el impuesto.

* -Modificado- El impuesto a las ventas se aplicará sobre:
a) La venta de bienes corporales muebles e inmuebles, con excepción de los expresamente excluidos.
b) La venta o cesiones de derechos sobre activos intangibles, únicamente asociados con la propiedad
industrial.
c) La prestación de servicios en el territorio nacional, o desde el exterior, con excepción de los expresamente
excluidos…………..

Encontramos que la normatividad incluye la prestación de servicios en el Hecho Generador en

materia del impuesto sobre las ventas, siendo así nos debemos remitir al Decreto 1080 de 2015
articulo 2.10.2.6.11 donde encontramos que los Servicios que presentamos son exentos y
podríamos tener una minoración estructural del Impuesto sobre las Ventas:
Artículo 2.10.2.6.11. Servicios exentos con derecho a devolución. Conforme con lo previsto en el literal c) del
artículo 481 del Estatuto Tributario, se consideran exentos del impuesto sobre las ventas con derecho a
devolución, los servicios prestados desde Colombia hacia el exterior para ser utilizados o consumidos
exclusivamente en el exterior, por empresas o personas sin negocios o actividades en el país.

Igualmente, se consideran exentos del impuesto sobre las ventas con derecho a devolución los servicios
directamente relacionados con la producción de cine y televisión y con el desarrollo de software, que estén
protegidos por el derecho de autor, y que una vez exportados sean difundidos desde el exterior por el
beneficiario de los mismos en el mercado internacional y a ellos se pueda acceder desde Colombia, por
cualquier medio tecnológico, por parte de usuarios distintos al adquirente del servicio en el exterior.

En este contexto, se entiende por servicios directamente relacionados con el desarrollo de software, la
concepción, desarrollo, recolección de requerimientos, análisis, diseño, implantación, implementación,
mantenimiento, gerenciamiento, ajustes, pruebas, documentación, soporte, capacitación, consultoría, e
integración, con respecto a programas informáticos, aplicaciones, contenidos digitales, licencias y derechos
de uso.

Para efectos de lo dispuesto en el inciso 1° del presente artículo, se entiende por empresas o personas sin
negocios o actividades en Colombia, aquellas que siendo residentes en el exterior y no obstante tener algún
tipo de vinculación económica en el país, son beneficiarios directos de los servicios prestados en el territorio
nacional, para ser utilizados o consumidos exclusivamente en el exterior.

En consecuencia, el tratamiento a que hace referencia el inciso 1° del presente artículo, en ningún caso se
aplicará cuando el beneficiario del servicio en todo o en parte, sea la filial, subsidiaria, sucursal,
establecimiento permanente, oficina de representación, casa matriz o cualquier otro tipo de vinculado
económico en el país, de la persona o empresa residente o domiciliada en el exterior que contrate la
prestación de los servicios prestados desde Colombia.
(Decreto número 2223 de 2013, artículo 1°)

Debemos tener en cuenta los requisitos mencionados en el mismo Decreto para poder acogernos
a este beneficio:

1. Estar inscrito como exportador de servicios en el Registro Único Tributario (RUT).

2. Conservar los siguientes documentos:
a) Facturas o documentos equivalentes expedidos de conformidad con lo establecido en el Estatuto
Tributario y disposiciones reglamentarias;
b) Al menos, uno de los siguientes tres documentos que acrediten la exportación:
i. Oferta mercantil de servicios o cotización y su correspondiente aceptación;
ii. Contrato celebrado entre las partes;
iii. Orden de compra/servicios o carta de intención y acuse de recibo del servicio.
c) Certificación del prestador del servicio o su representante legal, manifestando que el servicio fue prestado
para ser utilizado o consumido exclusivamente en el exterior y que dicha circunstancia le fue advertida al
importador del servicio, salvo que se trate de los servicios señalados en el inciso 2° del artículo 1° del presente
decreto, los cuales no se encuentran sujetos al cumplimiento del presente requisito.

Para el trámite de la solicitud de devolución y/o compensación no se requerirá´ el registro del contrato o
documento equivalente.

Parágrafo. Los documentos de que trata el literal b) del presente artículo deberán conservarse en versión
física o electrónica, y deberán contener la siguiente información:

i. Valor del servicio o forma de determinarlo

ii. País a donde se exporta el servicio.
iii. Descripción del servicio prestado.
iv. Nombre o razón social del adquirente del servicio y su domicilio o residencia en el exterior.

En caso de incumplimiento de alguno de los requisitos mencionados en el presente artículo para considerar
el servicio exento, el prestador del servicio será´ responsable del impuesto sobre las ventas no facturado.
(Decreto número 2223 de 2013, artículo 2°)

De acuerdo, a las revisiones efectuadas por parte nuestras, encontramos:

1. No se encontraba Actualizado el RUT con la responsabilidad de Exportación de Servicios

Estaríamos inmersos a sanción por no cumplir los deber formar de actualizar la información
Art. 658-3

2. Evidenciamos que estos servicios no se estaban facturando

Sanción por no facturar Art. 652-1 Que nos conllevaría a la clausura del establecimiento
Consideraciones:
1. Se debe proceder a la Actualización del RUT

2. Facturación de todas las operaciones futuras conforme a la Normatividad Vigente.

Al iniciar el proceso de facturación como exportación de servicios, en las declaraciones de IVA
se evidenciarían un incremento de los ingresos exentos por lo cual probablemente se
generarían saldos a favor con derecho a devolución por los IVA descontables a los que tendría
derecho. La compañía debe tener en cuenta que al momento de solicitar las devoluciones de
IVA se extendería el termino general de firmeza de las declaraciones y estaría sometida a
procesos de fiscalización.

3. Cumplir el lleno de los requisitos enunciados en el Decreto 1080 de 2015 articulo 2.10.2.6.12

4. Tener presente el idioma del país con el que se esta ejecutando la transacción para que los
documentos soporte de la operación sean de fácil identificación en los países involucrados.
Dicho documento debe tener traducción oficial y en lo posible contar con orden de compra
del servicio a prestar.

5. Para el caso de las declaraciones presentadas con IVA en los tres años anteriores se debe
tener en cuenta:
a. Se debe formalizar las operaciones, procedo a realizar la factura
b. Solicitud del pago de lo no debido
El contribuyente que haga un pago en exceso o indebido, puede solicitar la devolución de
dicho pago a la autoridad administrativa respectiva (Dian o secretarias de hacienda
territoriales).
El decreto 1625 de 2016 contempla la devolución de lo pagado en exceso, aplicable también
a la devolución de los pagos indebidos. Señala el artículo 1.6.1.21.21 del referido decreto:
«Devolución de pagos en exceso. Habrá lugar a la devolución y/o compensación de los pagos en exceso
por concepto de obligaciones tributarias, para lo cual deberá presentarse la solicitud de devolución y/o
compensación ante la Dirección Seccional de Impuestos o de Impuestos y Aduanas que corresponda al
domicilio fiscal del solicitante, al momento de radicar la respectiva solicitud.
La compañía debe analizar el riesgo y factibilidad de realizar dichas correcciones y exposición a
sanciones por correcciones improcedentes, así como el coste administrativo y desgaste de la
entidad en los procesos de fiscalización y respuesta a la administración tributaria. Adicionalmente
de acuerdo con el artículo 598 ET la compañía podría realizar las correcciones de las declaraciones
de IVA únicamente del último año sin estar sujetas a pago de sanciones por el artículo 644 ET
parágrafo 4. Realizando la devolución del valor pagado en exceso por los clientes y solicitando el
saldo a favor generado por la corrección del IVA. Para realizar este proceso la compañía tiene que
estar previamente registrada como exportador de servicios y tener la responsabilidad en el RUT,
no podrá hacerlo de manera retroactiva. Se recomienda no hacerla por desgaste administrativo y
riesgo, la solución es hacer el ajuste en el año en curso y presentar el IVA.

En materia de Impuesto de Industria y Comercio, el tratamiento para las exportaciones son No

sujetas del impuesto, solo deberá declarar y pagar el Impuesto de Industria y comercio de los
servicios que se presten en Bogotá.
Aunque el Estatuto de Rentas de Bogotá y Cota no menciona la exportación de servicios, El Código
Civil define la palabra Exportación y por esta vía podríamos defender nuestro argumento.

En cuanto a la declaración de ICA podría realizar la solicitud de pago de lo no debido por el

impuesto de industria comercio pagado sobre actividades no sujetas del ultimo año.

Consideraciones en Materia de Precios de Trasferencia

Se considera que dos o más personas son partes relacionadas cuando una participa de manera
directa o indirecta en la administración, control o capital de la otra, o cuando una persona o grupo
de personas participa directa o indirectamente en la administración, control o capital de dichas
personas.

Para la revisión en mención se identifico que Sucursal Colombiana Serit presta servicios a sus
partes relacionadas del exterior como Share Service, en las áreas de contabilidad, tesorería,
impuestos, etc.
Consideraciones:
1. Se deben revisar los topes de patrimonio e ingresos, de cumplir con ellos se debe proceder a
presentar la Declaración de Precios de Trasferencia
La compañía debe realizar estudios de precios de mercado entre las compañías
recurrentemente, teniendo en cuenta cualquier cambio en el mercado, como tasas de
cambio, precios de negociación, inflación, situación económica y social de los territorios o
cualquier hecho que produzca variabilidad en los precios de compra con las entidades
comparables; con la finalidad de asegurar que el margen transaccional siempre se encuentre
dentro delos rangos intercuartiles aceptados, controlando el riesgo y generando mayor
eficiencia de los costos de la sociedad Colombiana y reducción de la tasa de tributación así
como el incremento del flujo de caja para la Matriz, se podría evidenciar un beneficio
generalizado para el grupo empresarial.

Art. 260-2. Operaciones con vinculados.

*-Modificado- Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios que celebren operaciones
con vinculados del exterior están obligados a determinar, para efectos del impuesto sobre la renta y
complementarios, sus ingresos ordinarios y extraordinarios, sus costos y deducciones, y sus activos y pasivos,
considerando para esas operaciones el Principio de Plena Competencia.

2. Se debe proceder a la presentación de las declaraciones y la información comprobatoria.

Esto conlleva al pago de sanciones por extemporaneidad consagradas en el Art. 260-11

3. La relación de las ventas mostro que se tienen operaciones con Trinidad y Tobago, que esta
considerada como Jurisdicción No Cooperante.
Para los años en que se tuvo operaciones con esta jurisdicción, la empresa estaba obligada a
reportar esas operaciones

Toda operación que realice un residente fiscal colombiano con una persona ubicada en un
paraíso fiscal, estará sometida al régimen de precios de transferencia sin importar si son o no
vinculados económicos y tendrá que presentar documentación comprobatoria y declaración
informativa de precios de transferencia.
Art. 260-7 PARÁGRAFO 2. Sin perjuicio de lo consagrado en las demás disposiciones de este Estatuto, las
operaciones que realicen los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios con personas,
sociedades, entidades o empresas ubicadas, residentes o domiciliadas en jurisdicciones no cooperantes o de
baja o nula imposición y a entidades sometidas a regímenes tributarios preferenciales deberán estar
sometidas al régimen de precios de transferencia y cumplir con la obligación de presentar la documentación
comprobatoria a la que se refiere el artículo 260-5 de este Estatuto y la declaración informativa a la que se
refiere el artículo 260-9 de este Estatuto con respecto a dichas operaciones, independientemente de que su
patrimonio bruto en el último día del año o periodo gravable, o sus ingresos brutos del respectivo año sean
inferiores a los topes allí señalados.

Tratamiento en Materia de Renta de los Ingresos y Retenciones en la Fuente que le practicaron

Una vez revisados los tipos de servicios prestados, de acuerdo a la normatividad y los artículos 24
y 25 del ET, todos los ingresos de la Sucursal Colombiana Serit se consideran de Fuente Nacional.
Por lo tanto, las operaciones realizadas con:
Perú, Bolivia y Ecuador Acuerdo 578 de la CAN, se debe hacer la Depuración de la Renta
Exenta y no procede tomar las Retenciones que nos practicaron
como Descuento Tributario ni como Deducción.
Argentina Operación gravada en Colombia y no es posible tomar las
retenciones como Descuento Tributario, pero se llevarían como
deducción sin tener en cuenta la limitación del articulo 122 ET.
México Convenio para evitar la doble imposición. Operación gravada en
Colombia y no es posible tomar las retenciones como Descuento
Tributario, pero se llevarían como deducción sin tener en cuenta
la limitación del Articulo 122 ET.
Trinidad y Tobago Sujeto a análisis de Régimen de Precios de Trasferencia. Operación
gravada en Colombia y No es posible tomar las retenciones como
Descuento Tributario ni como Deducción Articulo 124-2.

Sugerimos evaluar la posibilidad de prorratear los Costos y Gastos asociados a los Servicios de
cada país, para efectos del calculo de la Renta Exenta; teniendo en cuenta la información
disponible hora por trabajo de empleado, otros gastos asociados a cada operación.
La Autorretención Especial se practicaría en el ingreso percibido de todos los países.