D° Tributario

03.09.2018

Hecho gravado

Corriente Fiscalista: procura recaudación fiscal para satisfacción de los fines del estado

Corriente No Fiscalista: Marco normativo para pagar menos impuestos

Misma ley se aplica en tribunales de garantía, civiles, tributarios y aduaneros

Línea de formación: ayudar contribuyentes

Repatriación de capitales: Declarar durante un año y pagar sobre el total un 8% (Gob Bachelet)

Gobierno Piñera: 10% sin sanción

Como obtiene recursos el estado:

1) Sanciones
2) Concesiones
3) Empresas del estado
4) Bonos Soberanos
5) Impuestos personas naturales o jurídicas

Empresas tributa por utilidad 27%

Personas tributan por ingresos 35%

2ª Clase 10 de septiembre

Vías de financiamiento del estado:

1. Facultad Sancionadora a través de multas para beneficio fiscal

2. Actividad empresarial del estado: empresas del estado pagan impuestos tal como el señala
art 19n°21 inc 2 CPR, hace asimilables a empresas del estado como empresas particulares.
Financiamiento de las empresas del estado cuando generan excedentes.
21º.- El derecho a desarrollar cualquiera actividad económica que no sea contraria
a la moral, al orden público o a la seguridad nacional, respetando las normas
legales que la regulen.

El Estado y sus organismos podrán desarrollar actividades empresariales o

participar en ellas sólo si una ley de quórum calificado los autoriza. En tal
caso, esas actividades estarán sometidas a la legislación común aplicable a los
particulares, sin perjuicio de las excepciones que por motivos justificados
establezca la ley, la que deberá ser, asimismo, de quórum calificado;

1
 3. Las concesiones: estado entrega a particulares la explotación de determinados bienes del
estado y cobra por esa explotación. Concesiones pagan impuestos
4. Deuda, a través de bonos soberanos; estado se endeuda para grandes desembolsos:
Deudas pagan impuestos
5. Mas importante, como medio de financiamiento para el estado, es el tributo

¿Qué es un tributo?

Cantidad de dinero que las personas (naturales, jurídicas, asociaciones de hechos, sucesiones
hereditarias, etc.) pagan al estado, pero fundamentalmente por haberse producido el hecho
gravado. Dinero con que el estado procura la satisfacción de necesidades sociales.

Clasificación de los tributos:

1. Impuestos
2. Contribuciones
3. Tasas

Impuestos: Cantidad de dinero que una persona paga al estado por haberse producido un hecho
gravado, sin recibir una prestación directa con cargo a ese pago. Impuesto es indeterminado

Contribuciones: Prestación Predeterminada. Indirecta. Altera la regla que el tributo es dinero, el

estado puede pagarse su acreencia sobre la propiedad, sobre la liquidación. Pago de una suma de
dinero, pero aparejado al incremento en el valor de la propiedad, derivado en las mejoras del
entorno. Tiene carácter general, cuando el SII reevalúa los bienes raíces, el estado mira la
generalidad no la particularidad. Si hay disminución de valor se puede reclamar por vías
administrativa o judicial.

Tasas: Determinado y directo y requiere la contraprestación directa del estado. Pago suma de
dinero por una contraprestación solicitada en específico por el contribuyente. Certificados Servicio
Registro Civil, Certificado de registro de marcas

Potestad Tributaria

Facultad que tiene el estado para cobrar una cantidad de dinero, cumpliéndose determinados
supuestos, particularmente el hecho gravado.

Facultad que goza el estado para crear, modificar, derogar y extinguir tributos. Consagrada en el
art 19 n°20 CPR.

Por lo tanto, el contribuyente está obligado de pagar impuestos al estado; hay un vínculo jurídico.

Estado Persona

Dinero

Estado tiene la potestad de cobrar impuestos (art 19n°20) y la persona tiene la obligación tributaria
(entregar al arca fiscal una cantidad de dinero)

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Reforma Tributaria establece igual de trato (defensor del contribuyente)

Estado es mero recaudador a través del SII

Norma no procura recaudación, solo el cumplimiento de la norma en si

Equidad: Defensor del contribuyente vienen a equipar la representación de las partes

Límites a la Potestad Tributaria

La potestad tributaria no es absoluta, tienen límites y se agrupan en:

Limite jurídico, limites económicos, limites internacionales

Limites Jurídicos:

1. Principio de legalidad
2. Principio de Igualdad
3. Principio de Equidad o Justicia Tributaria
4. Derecho de Propiedad
5. Neutralidad Impositiva

Estos 5 Principios, de orden jurídicos, limitan al estado la facultad de imponer un tributo

1. Principio de Legalidad: también conocido como principio de reserva legal. Está establecido
en el Art 65 n°1 CPR, indirectamente en Art 32 (facultad del presidente de la república) Solo
se pueden imponer tributos a través de leyes. No lo puede hacer una autoridad
administrativa
Artículo 65.- Las leyes pueden tener origen en la Cámara de Diputados o en el
Senado, por mensaje que dirija el presidente de la República o por moción de
cualquiera de sus miembros. Las mociones no pueden ser firmadas por más de diez
diputados ni por más de cinco senadores.
Las leyes sobre tributos de cualquiera naturaleza que sean, sobre los presupuestos
de la Administración Pública y sobre reclutamiento, sólo pueden tener origen en la
Cámara de Diputados. Las leyes sobre amnistía y sobre indultos generales sólo
pueden tener origen en el Senado. Corresponderá al presidente de la República la
iniciativa exclusiva de los proyectos de ley que tengan relación con la alteración
de la división política o administrativa del país, o con la administración
financiera o presupuestaria del Estado, incluyendo las modificaciones de la Ley de
Presupuestos, y con las materias señaladas en los números 10 y 13 del artículo 63.

Corresponderá, asimismo, al presidente de la República la iniciativa exclusiva

para: 1º.- Imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de cualquier clase o
naturaleza, establecer exenciones o modificar las existentes, y determinar su
forma, proporcionalidad o progresión;

Artículo 32.- Son atribuciones especiales del presidente de la República:

20º.- Cuidar de la recaudación de las rentas públicas y decretar su inversión con

arreglo a la ley. El presidente de la República, con la firma de todos los
Ministros de Estado, podrá decretar pagos no autorizados por ley, para atender
necesidades impostergables derivadas de calamidades públicas, de agresión

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exterior, de conmoción interna, de grave daño o peligro para la seguridad nacional
o del agotamiento de los recursos destinados a mantener servicios que no puedan
paralizarse sin serio perjuicio para el país. El total de los giros que se hagan
con estos objetos no podrá exceder anualmente del dos por ciento (2%) del monto de
los gastos que autorice la Ley de Presupuestos. Se podrá contratar empleados con
cargo a esta misma ley, pero sin que el ítem respectivo pueda ser incrementado ni
disminuido mediante traspasos. Los Ministros de Estado o funcionarios que
autoricen o den curso a gastos que contravengan lo dispuesto en este número serán
responsables solidaria y personalmente de su reintegro, y culpables del delito de
malversación de caudales públicos.

2) Principio de Igualdad

Art 19n°20 CPR. En ningún caso los impuestos pueden ser desproporcionados o injustos y
tampoco recaudar impuestos para fines determinados
20º.- La igual repartición de los tributos en proporción a las rentas o en la
progresión o forma que fije la ley, y la igual repartición de las demás cargas
públicas. En ningún caso la ley podrá establecer tributos manifiestamente
desproporcionados o injustos. Los tributos que se recauden, cualquiera que sea su
naturaleza, ingresarán al patrimonio de la Nación y no podrán estar afectos a un
destino determinado. Sin embargo, la ley podrá autorizar que determinados tributos
puedan estar afectados a fines propios de la defensa nacional. Asimismo, podrá
autorizar que los que gravan actividades o bienes que tengan una clara
identificación regional o local puedan ser aplicados, dentro de los marcos que la
misma ley señale, por las autoridades regionales o comunales para el
financiamiento de obras de desarrollo;

A todos los ciudadanos se gravan con los mismos impuestos. La ley es igual para que el que paga
más y para el que paga menos, tienen carácter general y el tributo es proporcional.

3) Principio de Equidad o Justicia Tributaria

Se refiere a que el impuesto sea justo. La proporcionalidad, propia del principio de igualdad,
tienen que ver con un carácter objetivo. La Proporcionalidad hace una relación directa con el
hecho gravado, que da cuenta de la generación del tributo.

La justicia tributaria tiene carácter subjetivo, ¿Qué es justo o injusto? Justicia tributaria guarda
relación con la subjetividad de lo justo

Proporcionalidad hace relación con la objetividad de la cantidad: igualdad, por una parte, equidad
tributaria por otra.

La doctrina entiende por proporcionalidad que no se supere el 50% del valor del bien.
Proporcionalidad 50 y 50 máximo.

4) Derecho de Propiedad o No Confiscación. Limite es el Art 19n°24

Los impuestos, de carácter subjetivo, no pueden ser tan altos que impidan al ciudadano ejercer su
derecho de propiedad. El estado tiene como límite, cobrar los impuestos hasta el punto de que se
pueda tener el propio patrimonio, para que se pueda acceder al derecho de propiedad.
24º.- El derecho de propiedad en sus diversas especies sobre toda clase de bienes
corporales o incorporales. Nadie puede, en caso alguno, ser privado de su

4
propiedad, del bien sobre que recae o de alguno de los atributos o facultades
esenciales del dominio, sino en virtud de ley general o especial que autorice la
expropiación por causa de utilidad pública o de interés nacional, calificada por
el legislador. El expropiado podrá reclamar de la legalidad del acto expropiatorio
ante los tribunales ordinarios y tendrá siempre derecho a indemnización por el
daño patrimonial efectivamente causado, la que se fijará de común acuerdo o en
sentencia dictada conforme a derecho por dichos tribunales.

5) Derecho de Neutralidad Impositiva

De carácter Subjetivo. Guarda relación con el fin de los impuestos. Si los impuestos son neutros o
tienen un fin de carácter económico o social. Parece que el modelo tributario chileno tiene un fin
determinado económico o social, no solo el carácter neutro de recaudar. Impuestos de mayor
recaudación son neutros: IVA e impuestos a la Renta

3ª Clase 24.9.18

Facultad del estado para crear, modificarlos, extinguirlos, derogarlos

Limites Jurídicos

Limite principio de legalidad: la ley por sí sola no puede cobrar un impuesto, debe crearse a través
de formación de la ley. Prerrogativa a favor de los particulares

Principio de igualdad: desde el punto de vista de los contribuyentes

Principio de equidad: igualdad entre los contribuyentes

Principio de derecho de propiedad: El impuesto no puede ser tan alto que pueda afectar el derecho
de propiedad

Neutralidad impositiva: apuntar cual es el fin que tiene el estado para cobrar el impuesto

El estado cobra impuesto para la satisfacción de fines sociales

Limites Económicos/Político (uso de facultades administrativas)

Clasificación

a) Limite interno
b) Limite externo

Materia tributaria se mueve bajo el principio de legalidad, pero la clasificación apunta a un número
de medidas que el poder ejecutivo implementa con la finalidad de la imposición de incentivos a la
política económica o evitar la doble tributación que pudiera derivar de un mismo acto.

Limite Económico externo o exterior “evitar”

Criterios de doble tributación externa:

Regla de la fuente: territorio donde se genera la renta

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Regla de la residencia: donde vive la persona que debe tributar

Eventualmente regla de la nacionalidad.

(impuestos a las personas son progresivos)

Si una persona que trabaja en el exterior, el país le puede cobrar el símil que pagaría en Chile. 35%

Pero la persona que es chilena, que también hace actos de residencia en Chile, el fisco chileno le
cobra el 35%.

Se denomina limite político porque los estados firman acuerdos entre estados, para procurar, en el
incentivo de la actividad económica, eliminar la tributación en alguno de los países, tratando de dar
certeza y justica al verdadero generador de la renta.

El limite son los “Convenios para evitar la doble tributación”

CDT. Chile tiene 32 convenios

Con el convenio se paga solo en un país, en el de la fuente (donde se genera la renta)

Extranjero en Chile, durante los primeros 3 años solo paga solo impuestos de fuentes chilenas,
después de 3 años tributa por los ingresos de cualquier fuente

1 solo país del mundo sigue la regla de la nacionalidad, ese es USA

Convenio de doble tributación es un límite político porque es potestad de la autoridad firmar estos
acuerdos.

Ejemplo de países para evitar doble tributación, solo se aplica en ley de renta (impuesto a la
ganancia)
- Argentina, Colombia, Brasil, España, Republica checa, USA no vigente

Impuestos de Doble tributación no imponen impuestos, no contienen impuestos, señalan los

límites, los impuestos están consagrados en las normas internas de cada país.

Impuesto a la Ganancia en Chile es del 27%. El impuesto en Chile es que a la empresa tributa el 27%
sobre la utilidad/ganancia

Sistema chileno de tributación es Chile es integrado, significa que la declaración de la empresa está
integrada con la declaración del dueño.

Clausula Chile: En los convenios para evitar la doble tributación consiste en que la inversión
extranjera en Chile se grava, a través del impuesto adicional, en un 35%.

La regla general, en el mundo, al impuesto general adicional a la inversión extranjera es entre un 5

al 8%

EJEMPLO de Doble tributación Interna

$1.000.000 Utilidad

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 - $270.000 impuesto 27% (1ª categoría)

$730.000 Utilidad libre de impuesto por el cual se paga el impuesto global complementario

Se descuenta el impuesto que ya se pagó. Limite interno: Procura que el contribuyente no pague
2 veces por un mismo acto en el mismo periodo.

se le suma el 27% como impuesto, es decir:

$730.000 + $270.000 (art 54n°1 inc 8, incremento), recuperando el $1.000.000, (renta bruta global)
no como impuesto sino como incremento “limite interno”

=$1000.000*35% Si como persona natural paga 35% es decir $350.000

=$350.000 - 270.000= $80.000 IGC (Impuesto Global complementario)

Art. 41 A Ley de renta frente a dividendos y retiros utilidades en el exterior

Cuando un chileno obtiene rentas en el exterior y paga impuestos en el exterior, pero esas rentas
las trae a Chile, puede ser dividendos o retiros, crédito contra impuesto

Crédito contra impuesto, cuando no hay convenio es de 32%, el crédito cuando hay convenio es de
35%. Aplicar impuesto sobre el mismo crédito porque pasa a ser gasto. El crédito que se paga en el
extranjero no rebaja el impuesto que se debe pagar en Chile, sino que incorpora a la base
imponible, se rebaja base imponible, se paga menos impuestos porque se tienen mayor gasto.

Art 41 A:

- Dividendo y retiro de utilidades

- Rentas de establecimientos permanentes
- Rentas por el uso de marcas, patentes, formulas, asesorías técnicas y otras prestaciones
similares
- Normas comunes

Economía de opción: la ley le da la opción al contribuyente escoger cual impuesto puede pagar.
Ejemplo: convenios de doble tributación

Limites económicos establecen límites a favor del contribuyente para que haya el pago justo de
tributos, no pagar dos veces por un mismo acto, o por decisión de autoridad procuran que el mismo
acto, con distintas jurisdicciones, tributen una única vez.

CDT nunca devuelve dineros

Arancel: impuesto que grava la internación de producto. Siempre asociados a un bien.

En el caso de servicios en el comercio internacional, no llevan arancel, pero se paga una retención.
Se altera sujeto activo, la retención la realiza quien es el beneficiario del servicio.

Uso licencia obliga a retener, la factura debe llevar la retención. Form 50, regla general es el 15%

Uso marca, licencia, garantías, royalty, el sujeto activo se transforma en el receptor de la factura

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Leer CPR Art 19n°20,21,22,24 y art 65

Doble Tributación Interna o externa, el limite económico busca evitar la doble tributación, exterior
o interna

Ej. evitar doble tributación internacional: convenios doble tributación, Art 41 A

Ej. Doble tributación interna:

Doble Tributación interna: evitar pagar 2 veces impuestos por una misma operación, mismo
contribuyente, en un mismo periodo (referencia sistema integrado)

- Lo que paga la empresa es crédito para el socio

Ejemplo: Doble Tributación interna: operaciones de Crédito Fisca y Débito Fiscal en el IVA. Art 20
Ley de IVA.

Temporalmente se pude afectar la regla de créditos fiscal menos débito fiscal, permanente jamás

Limite internacional se refiere determinadas concesiones que los estados, recíprocamente se

otorgan, en el ejercicio de la función internacional, fundamentalmente en misiones diplomáticas y
consulares. Ej: embajador chileno en España no paga impuestos en España. Tratados de Viena
sobre misiones diplomáticas: Franquicia Internacional como limite a la facultad del estado de
cobrar. SI no hay convenio opera principio de reciprocidad. Solo sobre renta.
Contenidos 1ª Solemne 1.10.18:

- Limites potestad tributaria

- CDT
- Doble tributación interna: debito- crédito
- Doble tributación interna: renta 1ª categoría
- Doble tributación interna: Art 41 A Ley de Renta

Fuentes del Derecho Tributario

Existen fuentes formales o autónomas y las fuentes materiales o auxiliares. Fuentes formales tienen
fuerza vinculante, carácter obligatorio, fuentes materiales no obligan, pero si influyen

Fuentes Formales: CPR

Fuentes Materiales: doctrina y jurisprudencia

Fuentes formales en materia Tributaria:

a) CPR Art 19n°20, 65n°1

b) Leyes orgánicas constitucional: ley Impuesto Internos, Leyes tribunales tributarios
c) Leyes tributarias: Código Tributario (regula procedimiento y no impuestos), DL824 sobre
Impuesto a la Renta, DL825 sobre ventas y servicios, DL3675 Sobre Timbres y Estampillas
(impuesto al mutuo), Ley 16271 Sobre herencia y donaciones, próximamente sobre

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 Servicios Digitales, Impuesto Territorial (contribuciones), patentes municipales, permisos de
circulación
d) Normas administrativas que emanan del SII, circulares, resoluciones y oficios (sui generis,
obligan al funcionario, pero al contribuyente)

Fuentes materiales:

a) Jurisprudencia administrativa y judicial

b) Doctrina (revistas de derecho U de chile, Concepción)

La Ley Tributaria en cuanto al tiempo y en cuanto al espacio

Ley Tributaria en cuanto al Territorio:

La ley tributaria general no regula aplicación territorial en materia tributaria, como si lo hay en el
tiempo (retroactividad). Residencia, fuentes, Domicilio no está en el código tributario, hay que irse
a leyes particulares. EJ: Renta e IVA

1) La ley tributaria en cuanto al territorio es la ley de renta. Art 3 Ley de renta

Artículo 3º.- Salvo disposición en contrario de la presente ley, toda persona domiciliada o residente en
Chile, pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de entradas esté situada
dentro del país o fuera de él, y las personas no residentes en Chile estarán sujetas a impuesto sobre sus
rentas cuya fuente esté dentro del país.

Con todo, el extranjero que constituya domicilio o residencia en el país, durante los tres primeros años
contados desde su ingreso a Chile sólo estará afecto a los impuestos que gravan las rentas obtenidas de
fuentes chilenas. Este plazo podrá ser prorrogado por el Director Regional en casos calificados. A contar
del vencimiento de dicho plazo o de sus prórrogas, se aplicará, en todo caso, lo dispuesto en el inciso
primero.

Supuesto base de territorialidad: regla general, el que viva en Chile Tributa en Chile, pero el que no
vive en chile, pero tienen ciertos actos de residencias tributa en Chile.

Extranjero que vive en chile tributa en Chile por las rentas de origen chileno (fuentes), extranjero
que se chileniza, dentro de 3 primeros años solo tributa por las rentas chilena, al 4 año tributa por
las rentas de cualquier origen

Todos tributan por rentas de cualquier origen**, se paga 1a categoría compañías, o Impuesto
global complementario personas hasta 35%

Ley de repatriación de las rentas: declara rentas durante ventana de 1 año sobre rentas en el
extranjero y se pague 8% de impuestos a declarar. Gobierno de Bachelet. Buscaba transparentar.
Gobierno de Piñera sube a 10% la ventana

4ª Clase 8.10.18

Cada economía tiene su propia tasa de inflación, en Chile entre el 2 y 4%.

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Consumo paga impuestos en el momento del consumo. Comprar una vivienda es una inversión,
pero más que nada un bien de consumo. El consumo que lleva aparejado el pago de impuesto
inmediatamente, como es la compra de una casa, se paga IVA, a diferencia del ahorro o inversión
(el acto) no se paga impuesto.

Invertir por invertir siempre es conveniente, no paga impuestos, el factor determinante de la

inversión es la confianza. Se decide invertir cuando se tienen la confianza que la inversión se
materializará o no.

El ahorro inversión paga impuesto por el mayor valor obtenido, el impuesto se paga según quien ha
obtenido la ganancia:

a) Si invierte una persona natural se paga impuesto global complementario

b) Si se va al balance de la compañía (empresa), se paga impuesto primera categoría

IVA

La ley Tributaria en cuanto al territorio: es el espacio en que la ley tributaria chilena tienen su
campo de aplicación. Hay que irse a leyes especiales: Ley de IVA Y Ley de RENTA

La ley tributaria en cuanto al territorio no está contenida expresamente en el código tributario

Art 3 señala el aspecto territorial

Artículo 3º.- Salvo disposición en contrario de la presente ley, toda persona
domiciliada o residente en Chile (incluye a los extranjeros), pagará impuestos sobre
sus rentas de cualquier origen (nacionales o extranjeras), sea que la fuente de entradas
esté situada dentro del país o fuera de él, y las personas no residentes en Chile
estarán sujetas a impuesto sobre sus rentas cuya fuente esté dentro del país.

Con todo, el extranjero que constituya domicilio o residencia en el país, durante

los tres primeros años contados desde su ingreso a Chile sólo estará afecto a los
impuestos que gravan las rentas obtenidas de fuentes chilenas. Este plazo podrá ser
prorrogado por el Director Regional en casos calificados. A contar del vencimiento de
dicho plazo o de sus prórrogas, se aplicará, en todo caso, lo dispuesto en el inciso
primero.
Cualquier origen tienen ver con que se ha generado la renta, se haya rentado en Chile o en el
exterior. De acuerdo con el art 3 se puede solicitar una extensión del plazo de 3 años al SII (se
solicita extender por el mismo periodo)

En Chile se gravan las rentas de cualquier origen, por todos los ingresos, salvo los que la ley declare
que no son constitutivos de renta.

En el caso de la Ley de Renta: Art 3; ley de IVA: Art 4

La sola ausencia del país no presume la falta de residencia.

El avecindarse en Chile, por 180 días, en el transcurso de un año, se hace presumir por la sola
estadía, que se está desarrollando un establecimiento permanente
Artículo 4º ley de Renta.- La sola ausencia o falta de residencia en el país no es causal que determine la pérdida de domicilio en
Chile, para los efectos de esta ley. Esta norma se aplicará, asimismo, respecto de las personas que se ausenten del país,
conservando el asiento principal de sus negocios en Chile, ya sea individualmente o a través de sociedades de personas.

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En cuanto a los bienes:

Los bienes se gravan con IVA en la medida que estén en territorio nacional o que, al momento de
suscripción del contrato, se esperan que lleguen al territorio nacional.

IVA es inminentemente territorial

En cuanto los servicios:

Artículo 5°- El impuesto establecido en esta ley gravará los servicios prestados o utilizados en el territorio nacional, sea
que la remuneración correspondiente se pague o perciba en Chile o en el extranjero. Se entenderá que el servicio es
prestado en el territorio nacional cuando la actividad que genera el servicio es desarrollada en Chile, independientemente
del lugar donde éste se utilice.

“Principio de territorialidad del IVA en los servicios”

Elementos:

- Servicios propiamente tal: prestados o utilizados en Chile

- Remuneración: Sea que la remuneración se pague o percibe en Chile

IVA por servicios se paga independiente del lugar o donde se utilice, si se entrega un trabajo en el
extranjero por un ciudadano chileno que vive en Chile, se paga el IVA.

Ley Tributaria en cuanto al tiempo

Regla general en materia tributaría es la irretroactividad.

Excepciones:

1) Tasas anualizadas
2) Leyes que imponen sanciones
3) Tasa de Interés Moratorio en materia tributaria

La ley tributaria en cuanto al tiempo si está contenida en código tributario, en su artículo 3o

Se aplica desde la promulgación y publicación, y en materia tributaria se rige en adelante (en lo

futuro)

Ley Irrectroactiva, pero con ciertas particularidades, como que la ley tiene vigencia siempre, a
contar del día 1 del mes siguiente a la publicación en el diario oficial. Esta regla general tiene
excepciones:

1) Para impuestos anualizados, la modificación de su tasa o de los elementos que

sirven de base para su determinación regirán a contar del 1 de enero del año
siguiente. Ej.: impuesto renta de 1ª categoría a empresas
2) Leyes tributarias que imponen sanciones: se aplicará la nueva ley a hechos ocurridos
antes de su vigencia, cuando dicha ley exima tales hechos de toda pena o les aplique
una menos rigurosa (asimilable a pro reo; a favor del contribuyente)
3) Tasa de interés en el momento del pago: se aplica al contribuyente que no haya
cumplido en tiempo y forma el pago del tributo

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Código Tributario Artículo 3.- En general, la ley que modifique una norma impositiva, establezca nuevos impuestos o
suprima uno existente, regirá desde el día primero del mes siguiente al de su publicación. En consecuencia, sólo los
hechos ocurridos a contar de dicha fecha estarán sujetos a la nueva disposición. Con todo, tratándose de normas sobre
infracciones y sanciones, se aplicará la nueva ley a hechos ocurridos antes de su vigencia, cuando dicha ley exima tales
hechos de toda pena o les aplique una menos rigurosa (asimilable a proreo; favor del contribuyente)
La ley que modifique la tasa de los impuestos anuales o los elementos que sirven para determinar la base de ellos, entrará
en vigencia el día primero de Enero del año siguiente al de su publicación, y los impuestos que deban pagarse a contar de
esa fecha quedarán afectos a la nueva ley.
La tasa del interés moratorio será la que rija al momento del pago de la deuda a que ellos accedan, cualquiera que fuere
la fecha en que hubieren ocurrido los hechos gravados.

Defensa de los Contribuyentes

Sanciones Pecuniarias

Principio de Buena fe en materia tributaria, establecido en art 4 bis del Cod Tributario
Artículo 4° bis. - Las obligaciones tributarias establecidas en las leyes que fijen los hechos imponibles, nacerán y se harán
exigibles con arreglo a la naturaleza jurídica de los hechos, actos o negocios realizados, cualquiera que sea la forma o
denominación que los interesados le hubieran dado, y prescindiendo de los vicios o defectos que pudieran afectarles. El
Servicio deberá reconocer la buena fe de los contribuyentes. La buena fe en materia tributaria supone reconocer los
efectos que se desprendan de los actos o negocios jurídicos o de un conjunto o serie de ellos, según la forma en que estos
se hayan celebrado por los contribuyentes. No hay buena fe si mediante dichos actos o negocios jurídicos o conjunto o
serie de ellos, se eluden los hechos imponibles establecidos en las disposiciones legales tributarias correspondientes. Se
entenderá que existe elusión de los hechos imponibles en los casos de abuso o simulación establecidos en los artículos 4°
ter y 4° quáter, respectivamente. En los casos en que sea aplicable una norma especial para evitar la elusión, las
consecuencias jurídicas se regirán por dicha disposición y no por los artículos 4° ter y 4° quáter. Corresponderá al Servicio
probar la existencia de abuso o simulación en los términos de los artículos 4° ter y 4° quáter, respectivamente. Para la
determinación del abuso o la simulación deberán seguirse los procedimientos

Se ha reservado la conducta dolosa a la delictual, no es lo mismo que mala fe.

Buena fe se presume, pero no hay buena fe cuando el contribuyente incurre en conducta elusiva (4
ter y 4 quarter). No se puede, en materia tributaria, asimilar buena fe con dolo
Artículo 4º ter.- Los hechos imponibles contenidos en las leyes tributarias no podrán ser eludidos mediante el abuso de
las formas jurídicas. Se entenderá que existe abuso en materia tributaria cuando se evite total o parcialmente la
realización del hecho gravado, o se disminuya la base imponible o la obligación tributaria, o se postergue o difiera el
nacimiento de dicha obligación, mediante actos o negocios jurídicos que, individualmente considerados o en su conjunto,
no produzcan resultados o efectos jurídicos o económicos relevantes para el contribuyente o un tercero, que sean
distintos de los meramente tributarios a que se refiere este inciso. Es legítima la razonable opción de conductas y
alternativas contempladas en la legislación tributaria. En consecuencia, no constituirá abuso la sola circunstancia que el
mismo resultado económico o jurídico se pueda obtener con otro u otros actos jurídicos que derivarían en una mayor
carga tributaria; o que el acto jurídico escogido, o conjunto de ellos, no genere efecto tributario alguno, o bien los genere
de manera reducida o diferida en el tiempo o en menor cuantía, siempre que estos efectos sean consecuencia de la ley
tributaria.
En caso de abuso se exigirá la obligación tributaria que emana de los hechos imponibles establecidos en la ley.

Artículo 4° quáter.- Habrá también elusión en los actos o negocios en los que exista simulación. En estos casos, los
impuestos se aplicarán a los hechos efectivamente realizados por las partes, con independencia de los actos o negocios
simulados. Se entenderá que existe simulación, para efectos tributarios, cuando los actos y negocios jurídicos de que se
trate disimulen la configuración del hecho gravado del impuesto o la naturaleza de los elementos constitutivos de la
obligación tributaria, o su verdadero monto o data de nacimiento.

Cuando el contribuyente actúa de mala fe está incurriendo en una conducta elusiva

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Dolo es conducta evasiva

Mala fe conducta elusiva

La elusión no es lo mismo que evasión, 4° y 4 bis solo se pronuncian sobre la elusión y esta no es
sancionable penalmente

Hay elusión:

4 Ter: elusión por abuso: es decir el abuso es de forma jurídica, cuyo objetivo es la disminución de
la carga tributaria. Ej. Elusión por abuso de forma jurídica: abogado que presta servicio
independiente con boletas honorarios, se paga del 0 al 35%, pero en vez de eso hacer sociedad con
la esposa, que no tiene actividad, y la hace socia en 90% y el profesional con 10%, por lo tanto, se
hace empresa y grava en 2/5 utilizando el crédito.

4 quárter Elusión por simulación: Ej. Evitar el impuesto a la herencia, cuando se hace Compraventa
entre el dueño a los hijos, evitando el pago de impuesto de la donación

En ambos casos elusión por abuso o por simulación, el SII lleva a delante el proceso de fiscalización,
pero el servicio no sanciona, pero si estima que ha incurrido en conducta de elusión por abuso o
simulación lleva los antecedentes al tribunal tributario y el SII pasa a ser sujeto activo de la
presentación.

A través de artículo 4 ter o 4 quárter puede llevar sanción el asesor que ha sido parte de la elusión

Elegir una forma como el contribuyente quiere hacer las cosas es licito, siempre que esas formas
estén establecidas en la ley. Cuando la ley entrega alternativas a elección del contribuyente se
denominada economía de opción.

Economía de opción: Alternativa que da la ley para elegir entre 2 o más formas jurídicas. El motivo
puede ser estrictamente tributario.

Cuando la ley no da alternativas directas se va a normas anti elusivas especiales:

1) Donde la ley se pronuncia específicamente sobre una situación determinada: Si se quiere

constituir una empresa, debe tener estatutos sociales, pero el capital aportado puede ser a
través de préstamo. Presta dinero una persona natural a una persona jurídica para
disminuir la carga tributaria de la empresa. Si el socio de EIRL le presta a su propia empresa,
no es préstamo es aporte de capital. En las de capital por acciones se puede. Una empresa
le puede prestar dinero a su dueño, si lo hace la EIRL el SII lo entiende como retiro de
utilidades. Sociedad de capital si puede prestar dinero a sus dueños.

Si es materia internacional existe regla denominada de 3 es a 1. Art 41 G

Si se puso 50 millones de capital, el préstamo no puede superar 3 veces el aporte de capital de la

compañía, es decir no más de 150 millones.

Todo lo que se gaste por sobre 3 veces el capital, se escapa de la regla y por tanto la diferencia que
se pague al socio que presto el dinero, es retiro con cargo a utilidades.

13
Cuando hay conductas elusivas por abuso o simulación el SII debe demostrar que hubo mala fe,
pero en las conductas determinadas anti elusivas especiales no se demuestra nada, es algo
objetivo.

Si es director que maquina una conducta elusiva se sanciona y se persigue a quien la ideo, y al
director le corresponde responder (no se va preso), para que sea sanción personal deber ser
pagada del patrimonio de la persona natural.

5ª Clase 22.10.2018

Procedimientos Tributarios

Norma General Anti Elusiva

Es aquella que introduce a procedimientos en materia tributaria y como norma general anti elusiva,
respecto de los procedimientos en general

Los procedimientos en materia tributaria llegan a lo penal, criminal (querellas) pero la norma anti
elusiva tiene un carácter sancionatorio pero administrativo y judicial, a través de tribunales
tributarios y aduaneros. Es una norma pecuniaria.

Cuando se está en elusión por abuso o simulación, la figura que la construye es legal, pero el
espíritu de la ilegalidad es disminuir artificialmente la carga tributaria.

Por ejemplo, construir una empresa es legal, pero si se hace la sociedad con finalidad de pagar
menos impuestos, que de no haberlo hecho pagaría lo real, hacer mal uso de ello es ilegal.

La génesis como es real, el servicio no la puede sancionar, el SII deja que el tribunal tributario
resuelva: 4 ter y 4 quarter. El SII lleva el proceso, pero no tiene facultad sancionatoria. SII es sujeto
activo y contribuyente sujeto pasivo

Ejemplos de abusos o simulación:

Abuso: Maquinación, montaje jurídico, encaminado a obtener muy baja o ningún efecto jurídico. Se
dice que no hay, detrás de una figura elusiva, una legítima razón de negocio.

Simulación: no obstante que su construcción jurídica es legal, Ej: pasar por compraventa una
donación. Traspasar en vida los bienes que formaran la masa hereditaria para no pagar el impuesto.

Impuesto masa donación: de 0 al 25% según cuantía

Economía de Opción

Propiedad que se compra el 01/03/2011 a 3000 UF, operación civil exenta de impuestos, hasta
8000 UF ganancia. Tributación alternativa del contribuyente (economía de opción).

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Por la ganancia obtenida por enajenación del bien raíz, la ley da opción, al contribuyente, de pagar
un 10% de impuesto único por el monto bruto de ganancia obtenida o la ganancia llevarla al global
complementario (del 0 al 35%).

Si se quiere donar realmente se debe llevar a una insinuación

Sin lesión intereses de terceros, tramite de donación es factible

Normas generales anti elusivas

Economía de opción: Posibilidad de elección, Principio rector buena fe; el contribuyente elige el
camino tributario a elegir: Ej.: 1ª categoría sobre la renta: 14 A, 14 B, 14 C, 14 ter, renta presunta,
etc. 4 bis. Escoger el régimen con el cual tributar

La mala fe no es malicia, es un estado previo, por eso no puede ser sancionado criminalmente, solo
por el tribunal tributario

Elusión por abuso: no hay buena fe cuando por arreglos artificiales altero ese principio. Arreglos
artificiales “montaje jurídico”. 4 ter. Ej.: estructura holding, fundamento no económico sino
disminuir carga tributaria.

Siempre debe haber una legítima razón de negocio.

Proporcionalidad: en la proporción de venta afecto o exento se puede usar el crédito.

El SII ha dicho que se puede procurar el uso de la no proporcionalidad dividiendo la empresa en una
exenta y otra afecta.

Cualquier esquema que se desarrolla debe tener una legitima razón de negocio, se pueden prestar
servicios afectas o exentas de IVA.

Elusión por simulación: Art. 4 quarter. Apariencia de un acto que no existe

Procedimiento judicial: Art. 4 quinquies y 160 bis. Ante tribunales tributarios. Establecido a favor
del contribuyente ante actividades que en principio son licitas, pero con una presunción de
ilegalidad en el objeto como se desarrolló la operación. SII se transforma en sujeto activo ante
tribunales tributarios.

Responsabilidad de asesores: 100 bis Quienes hayan participado en el diseño o planificación de

actos o negocios. Sancionados en dinero, siempre radica en personas naturales, recae sobre el
representante legal si es persona jurídica.

Aspectos Introductorios del Procedimientos administrativos y judiciales SII

- Defensa de los intereses del estado a través del SII

- El estado socio
- Equidad de derechos y herramientas
- Capacidad y legalidad del contribuyente de establecer sus mecanismos tributarios
- Legislación y procedimientos involucrados: Cod tributario, LOC de tribunales aduaneros y
circulares (contribuyente pueden reclamar porque no son normas formales)

En materia tributaria siempre el estado esta primero

15
Procedimiento administrativo de fiscalización del SII (inconsistencias que se descubren en el
proceso)

Proceso de fiscalización:

A) Directa
B) Aleatoria
C) Cruzada (triple carácter) art 59,60:
1. Notificación Art 11-15: Plazos, formas
2. Citación art 63: plazos, derechos
3. Tasación y liquidación Art 24,64: Plazos y derechos
4. Giro: art 24,37: obligación

Tarea: Traer formulario posesión efectiva Registro civil

Formularios impuestos intestado

Imprimir reverso con instrucción

Fiscalización directa: con escritura a informar al SII una transformación social con aumento de
capital. Plazo 15 días desde la inscripción de la escritura

Fiscalización Aleatoria: definida por un criterio impuesto por el SII

Fiscalización Cruzada: el actor relevante no es el contribuyente, pero si a un 3° y en el cruce de

información (receptor o emisor) y por eso se amplía la fiscalización

El SII notifica como un primer paso: acto por virtud el cual el SII pone en conocimiento al
contribuyente que está siendo sometido a un proceso de fiscalización. Además, el SII señala los
documentos que fiscalizará y día y hora para exhibición de la información solicitada

6ª Clase 29.10.2018

Apuntes en Aula:

- Procedimientos administrativos y judiciales en un solo PPT

- Apremio infracciones y delitos

Procedimientos Administrativos y Judiciales en Materia Tributaria

Normas Generales Elusivas

Economía de Opción

Propósito:

- Reconocer procedimientos administrativos

- Sistema de fiscalización del Servicio
- Recursos
FISCALIZACION

16
Cada uno de los artículos señalados en el procedimiento de fiscalización serán evaluados en la
prueba

El servicio fiscaliza de manera directa, aleatoria y cruzada y las disposiciones propias del
procedimiento de fiscalización están establecidas en los art 59 y 60 del Código Tributario
Artículo 59.- Dentro de los plazos de prescripción, el Servicio podrá examinar y revisar las declaraciones presentadas por
los contribuyentes. Cuando se inicie una fiscalización mediante requerimiento de antecedentes que deberán ser
presentados al Servicio por el contribuyente, se dispondrá del plazo de nueve meses, contado desde que el funcionario a
cargo de la fiscalización certifique que todos los antecedentes solicitados han sido puestos a su disposición para,
alternativamente, citar para los efectos referidos en el artículo 63, liquidar o formular giros. El plazo señalado en el inciso
anterior será de doce meses, en los siguientes casos:
a) Cuando se efectúe una fiscalización en materia de precios de transferencia.
b) Cuando se deba determinar la renta líquida imponible de contribuyentes con ventas o ingresos superiores a 5.000
unidades tributarias mensuales.
c) Cuando se revisen los efectos tributarios de procesos de reorganización empresarial.
d) Cuando se revise la contabilización de operaciones entre empresas relacionadas.
No se aplicarán los plazos referidos en los incisos precedentes en los casos en que se requiera información a alguna
autoridad extranjera ni en aquéllos relacionados con un proceso de recopilación de antecedentes a que se refiere el
número 10 del artículo 161. Tampoco se aplicarán estos plazos en los casos a que se refieren los artículos 4° bis, 4° ter, 4°
quáter y 4° quinquies, y los artículos 41 G y 41 H de la ley sobre Impuesto a la Renta. Los jefes de oficina podrán ordenar
la fiscalización de contribuyente s o entidades domiciliadas, residentes o establecidas en Chile, aun si son de otro
territorio jurisdiccional, cuando éstas últimas hayan realizado operaciones o transacciones con partes relacionadas que
estén siendo actualmente fiscalizadas. El jefe de oficina que actualmente lleva la fiscalización comunicará la referida
orden mediante resolución enviada al jefe de oficina del territorio jurisdiccional del otro contribuyente o entidad. Dicha
comunicación radicará la fiscalización del otro contribuyente o entidad ante el jefe de oficina que emitió la orden, para
todo efecto legal, incluyendo la solicitud de condonaciones. Tanto el reclamo que interponga el contribuyente
inicialmente fiscalizado como el que interponga el contribuyente o entidad del otro territorio jurisdiccional, deberá
siempre presentarse y tramitarse ante el Tribunal Tributario y Aduanero correspondiente al territorio jurisdiccional del
jefe de oficina que emitió la orden de fiscalización referida en este inciso. Para efectos de establecer si existe relación
entre el contribuyente o entidad inicialmente sujeto a fiscalización y aquellos contribuyentes o entidades del otro
territorio jurisdiccional, se estará a las normas del artículo 41 E de la ley sobre Impuesto a la Renta.

Artículo 60.- Con el objeto de verificar la exactitud de las declaraciones u obtener información, el Servicio podrá examinar
los inventarios, balances, libros de contabilidad, documentos del contribuyente y hojas sueltas o sistemas tecnológicos
que se hayan autorizado o exigido, en conformidad a los incisos cuarto y final del artículo 17, en todo lo que se relacione
con los elementos que deban servir de base para la determinación del impuesto o con otros puntos que figuren o

17
debieran figurar en la declaración. Con iguales fines podrá el Servicio examinar los libros, documentos, hojas sueltas o
sistemas tecnológicos que los sustituyan, de las personas obligadas a retener un impuesto. El requerimiento de
antecedentes podrá realizarse telefónicamente o por la vía más expedita posible, sin perjuicio de notificar, conforme a las
reglas generales, la petición de antecedentes al contribuyente o su representante, indicando las materias consultadas, el
plazo otorgado para aportar la información requerida, el que no podrá exceder de un mes contado desde la notificación.
En todo caso, ésta deberá consignar que no se trata de un procedimiento de fiscalización. De no entregarse los
antecedentes requeridos dentro del precitado plazo, o si los entregados contienen errores o son incompletos o inexactos,
el contribuyente podrá subsanar tales defectos, en los plazos que al efecto fije el director para el ejercicio de la facultad a
que se refiere este inciso, sin que al efecto sean aplicables los previstos en el artículo 59. Si
transcurridos los plazos a que se refiere el inciso anterior, el contribuyente no diera respuesta o ésta fuera incompleta,
errónea o extemporánea, ello solo se considerará como un antecedente adicional en el proceso de selección de
contribuyentes para fiscalización. Sin perjuicio de lo anterior, para establecer si existen antecedentes que determinen la
procedencia de un proceso de fiscalización, en los términos a que se refiere el artículo 59, el Servicio podrá requerir toda
la información y documentación relacionada con el correcto cumplimiento tributario. El Director Regional podrá disponer
que los contribuyentes presenten, en los casos que así lo determine, un estado de situación. Podrá exigirse, además, que
este estado de situación incluya el valor de costo y fecha de adquisición de los bienes que especifique el Director
Regional. No se incluirán en este estado de situación los bienes muebles de uso personal del contribuyente ni los
objetos que forman parte del mobiliario de su casa habitación, con excepción de los vehículos terrestres, marítimos y
aéreos de uso personal, los que deberán indicarse si así lo exigiere el Director Regional. La confección o modificación de
inventarios podrá ser presenciada por los funcionarios del Servicio autorizados, quienes, además, podrán confeccionar
inventarios o confrontar en cualquier momento los inventarios del contribuyente con las existencias reales, pero sin
interferir el normal desenvolvimiento de la actividad correspondiente. Este examen, confección o confrontación deberá
efectuarse con las limitaciones de tiempo y forma que determine el Servicio y en cualquier lugar en que el interesado
mantenga los libros, documentos, antecedentes o bienes o en otro que el Servicio señale de acuerdo con él. En los casos a
que se refieren los incisos cuarto y final del artículo 17, el Servicio podrá efectuar por medios tecnológicos el examen de
la contabilidad, libros y documentos que el contribuyente lleve por dichos medios. El director o el Director Regional,
según el caso, podrá ordenar que el inventario se confronte con el auxilio de la fuerza pública, cuando exista oposición de
parte del contribuyente. Con el fin de llevar a efecto la medida de que trata el inciso anterior, el funcionario encargado
de la diligencia podrá recurrir al auxilio de la fuerza pública, la que le será concedida por el Jefe de Carabineros más
inmediato sin más trámite que la exhibición de la resolución que ordena dicha medida, pudiendo procederse con
allanamiento y descerrajamiento si fuere necesario. Para la aplicación, fiscalización o investigación del cumplimiento de
las leyes tributarias, el Servicio podrá pedir declaración jurada por escrito o citar a toda persona domiciliada dentro de la
jurisdicción de la oficina que la cite, para que concurra a declarar, bajo juramento, sobre hechos, datos o antecedentes de
cualquiera naturaleza relacionados con terceras personas. Estarán exceptuados de estas obligaciones, salvo en los casos
de sucesión por causa de muerte o comunidades en que sean comuneros los parientes, el cónyuge, los parientes por
consanguinidad en la línea recta o dentro del cuarto grado de la colateral, el adoptante, el adoptado, los parientes por
afinidad en la línea recta o dentro del segundo grado de la colateral de dichos terceros. Además, estarán exceptuadas de
estas obligaciones las personas obligadas a guardar el secreto profesional. No estarán obligadas a concurrir a declarar
las personas indicadas en el artículo 300 del Código Procesal Penal, a las cuales el Servicio, para los fines expresados en el
inciso precedente, deberá pedir declaración jurada por escrito.

El proceso de fiscalización, desde punto de vista de orden, esta entre en la notificación y la citación.

1º Notifica, pone en conocimiento del contribuyente que está siendo sometido a fiscalización

2º Si detecta inconsistencias cita al contribuyente en los términos establecidos en el articulo 63

Artículo 63.- El Servicio hará uso de todos los medios legales para comprobar la exactitud de las declaraciones
presentadas por los contribuyentes y para obtener las informaciones y antecedentes relativos a los impuestos que se
adeuden o pudieren adeudarse. El jefe de la Oficina respectiva del Servicio podrá citar al contribuyente para que, dentro
del plazo de un mes, presente una declaración o rectifique, aclare, amplíe o confirme la anterior. Sin embargo, dicha
citación deberá practicarse en los casos en que la ley la establezca como trámite previo. A solicitud del interesado dicho
funcionario ampliará este plazo, por una sola vez, hasta por un mes. Esta facultad podrá ser delegada en otros jefes de las
respectivas oficinas. Cuando del tenor de la respuesta a la citación o de los antecedentes aportados resulte necesario
solicitar al contribuyente que aclare o complemente su respuesta y, o presente antecedentes adicionales respecto de los

18
impuestos, períodos y partidas citadas, podrá requerírsele para que así lo haga, dentro del plazo de un mes, sin que ello
constituya una nueva citación. Los antecedentes requeridos en el ejercicio de esta facultad y que no fueren acompañados
dentro del plazo indicado serán inadmisibles como prueba en el juicio, en los términos regulados en el inciso duodécimo
del artículo 132 de este mismo Código. La citación producirá el efecto de aumentar los plazos de prescripción en los
términos del inciso 4° del artículo 200 respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se indiquen
determinadamente en ella.

3º Plazos para fiscalizar son 9 meses por regla general, pero hay 2 excepciones que pueden
extender el plazo de 9 meses a 12 meses cuando cae sobre precios de transferencia y cuando las
ventas del contribuyente, durante el proceso de fiscalización, superen las 5.000 UTM.

Los precios de transferencia son precios de operaciones internacionales llevadas a cabo entre
empresas relacionadas y, por tanto, al estar relacionadas, con un alto componente o posibilidad de
que, entre estas empresas relacionadas, por el mismo dueño por una directa relación, puedan
manejar los precios de compra venta y por lo tanto lesionar el interés de uno de los fiscos
involucrados. Ej. Operaciones en Chile y en España y artificialmente disminuye el precio de venta
chileno, alterando los precios que naturalmente el mercado dice que vale ese producto, se está
disminuyendo la posibilidad de obtener utilidades en Chile artificialmente, o viceversa se infla el
precio en Chile y se vende caro a España, generando un alto gasto en España por la compra de
materia prima, por lo tanto, disminuyendo la base imponible. Los fiscos no aceptan condiciones que
no estén consagradas en el mercado, fiscalizando si hubo o vulneración a los precios de
transferencia.

4º Citación es un acto en virtud del cual el SII pone en conocimiento del contribuyente las
inconsistencias detectadas en el proceso de fiscalización, con la finalidad de ampliar, aclarar o
rectificar su declaración.

5º Plazo para la citación es de un mes para “contestar” (para cumplir con la citación), ampliable
hasta un mes más, pero es facultativo del servicio dar este plazo. Art 63

Si no hubo contingencias detectadas el servicio devuelve los antecedentes

Si el servicio detecta inconsistencias se aplica el art 63, es decir el SII podrá hacerse valer por todos
los medios, para determinar la veracidad de la información entregada por el contribuyente

La citación es fundada con normas legales y antecedentes de hecho para citar al contribuyente

El contribuyente tiene un mes para confirmar o rectificar las partidas que corresponden, pero si
estima que el SII no tienen razón se puede hacer valer en la citación lo que el servicio podrá acoger
totalmente o parcialmente.

Si se desestima completamente las alegaciones del contribuyente, el SII liquida, que es otro acto
fundado y por escrito

Liquidación: Acto en virtud del cual el SII pone en conocimiento al contribuyente las partidas
anotadas como resultado de la fiscalización. Se cuantifica la inconsistencia

En la citación las inconsistencias no se han cuantificado, en la liquidación se llevan a dinero, con las
partidas que son partes: impuestos adeudados, reajustes, multas, intereses

19
Artículo 24.- A los contribuyentes que no presentaren declaración estando obligados a hacerlo, o a los cuales se les
determinaren diferencias de impuestos, el Servicio les practicará una liquidación en la cual se dejará constancia de las
partidas no comprendidas en su declaración o liquidación anterior. En la misma liquidación deberá indicarse el monto de
los tributos adeudados y, cuando proceda, el monto de las multas en que haya incurrido el contribuyente por atraso en
presentar su declaración y los reajustes e intereses por mora en el pago. Salvo disposición en contrario, los impuestos
determinados en la forma indicada en el inciso anterior y las multas respectivas se girarán transcurrido el plazo de
noventa días señalado en el inciso 3° del artículo 124°. Sin embargo, si el contribuyente hubiere deducido reclamación, los
impuestos y multas correspondientes a la parte reclamada de la liquidación se girarán notificado que sea el fallo
pronunciado por el Tribunal Tributario y Aduanero. Para el giro de los impuestos y multas correspondientes a la parte no
reclamada de la liquidación, dichos impuestos y multas se establecerán provisionalmente con prescindencia de las
partidas o elementos de la liquidación que hubieren sido objeto de la reclamación. A petición del contribuyente podrán
también girarse los impuestos con anterioridad a las oportunidades señaladas en el inciso anterior. En los casos de
impuestos de recargo, retención o traslación, que no hayan sido declarados oportunamente, el Servicio podrá girar de
inmediato y sin otro trámite previo, los impuestos correspondientes sobre las sumas contabilizadas, como también por las
cantidades que hubieren sido devueltas o imputadas y en relación con las cuales se haya interpuesto acción penal por
delito tributario. En caso de que el contribuyente se encuentre en un procedimiento concursal de liquidación en calidad
de deudor, el Servicio podrá, asimismo, girar de inmediato y sin otro trámite previo, todos los impuestos adeudados por
el deudor, sin perjuicio de la verificación que deberá efectuar el Fisco en conformidad con las normas generales. Las
sumas que un contribuyente deba legalmente reintegrar, correspondientes a cantidades respecto de las cuales haya
obtenido devolución o imputación, serán consideradas como impuestos sujetos a retención para los efectos de su
determinación, reajustes, intereses y sanciones que procedan, y para la aplicación de lo dispuesto en la primera parte del
inciso anterior.

6º La tasación está vinculada a la liquidación cuando el contribuyente no ha contestado. EL SII llena

el vacío dejado por el contribuyente, lo que no contesto habiendo tenido plazo para hacerlo, es
decir rellena la base imponible, construye una liquidación con los datos que el contribuyente no
completó.
Artículo 64.- El Servicio podrá tasar la base imponible, con los antecedentes que tenga en su poder, en caso de que el
contribuyente no concurriere a la citación que se le hiciere de acuerdo con el artículo 63° o no contestare o no cumpliere
las exigencias que se le formulen, o al cumplir con ellas no subsanare las deficiencias comprobadas o que en definitiva se
comprueben. Asimismo, el Servicio podrá proceder a la tasación de la base imponible de los impuestos, en los casos del
inciso 2° del artículo 21 y del artículo 22. Cuando el precio o valor asignado al objeto de la enajenación de una especie
mueble, corporal o incorporal, o al servicio prestado, sirva de base o sea uno de los elementos para determinar un
impuesto, el Servicio, sin necesidad de citación previa, podrá tasar dicho precio o valor en los casos en que éste sea
notoriamente inferior a los corrientes en plaza o de los que normalmente se cobren en convenciones de similar
naturaleza, considerando las circunstancias en que se realiza la operación. No se aplicará lo dispuesto en este artículo,
en los casos de división o fusión por creación o por incorporación de sociedades, siempre que la nueva sociedad o la
subsistente mantenga registrado el valor tributario que tenían los activos y pasivos en la sociedad dividida o aportante.
Tampoco se aplicará lo dispuesto en este artículo, cuando se trate del aporte, total o parcial, de activos de cualquier
clase, corporales o incorporales, que resulte de otros procesos de reorganización de grupos empresariales, que
obedezcan a una legítima razón de negocios, en que subsista la empresa aportante, sea ésta, individual, societaria, o
contribuyente del N.º 1 del artículo 58 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, que impliquen un aumento de capital en una
sociedad preexistente o la constitución de una nueva sociedad y que no originen flujos efectivos de dinero para el
aportante, siempre que los aportes se efectúen y registren al valor contable o tributario en que los activos estaban
registrados en la aportante. Dichos valores deberán asignarse en la respectiva junta de accionistas, o escritura pública de
constitución o modificación de la sociedad tratándose de sociedades de personas. En igual forma, en todos aquellos casos
en que proceda aplicar impuestos cuya determinación se basa en el precio o valor de bienes raíces, el Servicio de
Impuestos Internos podrá tasar dicho precio o valor, si el fijado en el respectivo acto o contrato fuere notoriamente
inferior al valor comercial de los inmuebles de características y ubicación similares, en la localidad respectiva, y girar de
inmediato y sin otro trámite previo el impuesto correspondiente. La tasación y giro podrán ser impugnadas, en forma
simultánea, a través del procedimiento a que se refiere el Título II del Libro Tercero.

20
7º El giro, es el “pase por caja”; una vez presentada la liquidación al contribuyente, este goza de un
plazo para poder deducir acciones administrativas y/o judiciales para reclamar o recurrir de la
liquidación misma, por tanto, el servicio tiene que esperar el plazo para poder emitir el giro (un solo
papel, pero hay tantos giros como liquidaciones haya). Se paga por el Banco o en línea a la
Tesorería General de la República.

El proceso de fiscalización en general guarda relación con la determinación de impuestos no

presentados vía declaración o presentados, a opinión del SII, parcialmente. El proceso de
fiscalización no apunta a la buena o mala fe, o dolo, apunta a la correcta determinación de los
impuestos.

Pero si no se está de acuerdo con la determinación del servicio, el servicio se hace cargo y contesta
fundadamente y el plazo de un mes + 1 mes de prorroga que da el servicio sirve para defensa del
contribuyente.

1er momento para reclamar:

Reposición Administrativa Voluntaria (RAV) Art 123 Bis y circular 34-2018

Artículo 123 bis. - Respecto de los actos a que se refiere el artículo 124, será procedente el recurso de reposición
administrativa, en conformidad a las normas del Capítulo IV de la ley N.º 19.880, con las siguientes modificaciones:
a) El plazo para presentar la reposición será de treinta días.
b) La reposición se entenderá rechazada en caso de no encontrarse notificada la resolución que se pronuncia sobre ella
dentro del plazo de noventa días contado desde su presentación.
c) La presentación de la reposición suspenderá el plazo para la interposición de la reclamación judicial contemplada en el
artículo siguiente.
No serán procedentes en contra de las actuaciones a que se refiere el inciso primero los recursos jerárquico y
extraordinario de revisión. Los plazos a que se refiere este artículo se regularán por lo señalado en la ley N.º 19.880

Antiguamente (menos de un año) el plazo de 15 días se amplió a 30 días administrativos (contados

de lunes a viernes) y suspende el plazo de acción judicial. Reclamar una liquidación, un giro o una
resolución que determina un impuesto.

Presentado el recurso día administrativo al día 30, notificada la liquidación (recurso por las partidas
que determinan la liquidación), porque el giro ya no se puede reclamar, es un aspecto de fondo,
ante el SII, por el acto de la presentación se suspende el plazo judicial, pero se computa plazo
transcurrido.

Plazo de Tribunal Tributario (judicial) es de 90 días.

Se empieza contar nuevamente, con la notificación de la respuesta del recurso administrativo

presentado ante el SII. se activan los plazos, se puede reclamar la liquidación ante un 3º imparcial
que es el Tribunal Judicial.

Art 123bis, propósito poder reponer respecto de la liquidación,

Plazo administrativos 30 días contados de lunes a viernes, acción voluntaria

Procedimientos de la circular 34 (puede ser sin abogado ni contador)

21
Como son materias de afectación fiscal, aplica el silencio administrativo, ante el silencio significa
que rechazaron el recurso. Art 65 ley de bases generales

Plazos: 30 días para presentarse

Plazo del SII para contestar el recurso son 90 días

Frente a eventuales inconsistencias detectadas durante el proceso de fiscalización el SII puede

hacer correcciones de oficio sin que el contribuyente lo haya solicitado. El principal efecto ante la
acción judicial es suspender los plazos de las acciones respectivas.

Revisión de la Actuación Fiscalizadora (RAF)

Regulada Circular 26 del año 2008

Tiene por finalidad corregir aspectos de orden procedimental en vez de aspectos de fondo. Ej.: el
art 3 de la circular 26- 2008 establece 20 (entre otros), corregir aspectos procedimentales en
cualquier momento en que se hayan presentado (no hay plazos).

La aceptación del RAF ante el SII tiene el efecto de retrotraer (dejar sin efecto, pero no es nulidad,
no resuelve problema de fondo, vuelve atrás)

El efecto es que suspende el giro y el cobro por 180 días (6 meses)

El SII, dentro de 5 días, oficia a tesorería para informar la suspensión del cobro

Tribunales en Materia Tributaria

22
 Revisar los artículos

Ej. Elegir el impuesto a la renta

que pagan las empresas:

renta atribuida o parcialmente integrado

23
Cuando la ley se ha encargado de establecer norma elusiva especial sobre la general

***No aplica la ley general sino la ley especial

24
25
Contenidos Prueba:

 Ley tributaria en cuanto tiempo y en cuanto al territorio: Código Tributario, Ley de Renta y
Ley de Iva
 Procedimientos administrativos y judiciales
 Responsabilidad de asesores

Clase 7 12.11.2018

Taller para realizar posesión efectiva

Matrimonio casado en régimen de separación de bienes, con 3 hijos, fallece marido.

Masa Hereditaria:

- Casa $150.000.000 Avaluo Fiscal

- Depto 2 $100.000.000 Avaluo Fiscal
- Auto $12.000.000 Avaluo Fiscal
- Acciones Ripley $20.000.000 Certificado Corredor de seguros
- Ahorro $38.000.000 Certificado Banco

26
- Afp $90.000.000 Certificado afp, Cuenta capitalización Ind
- D° Sociales $60.000.000 Certificado Contador
- Bienes Mueles $30.000.000 Presunción 20% (economía de opción)

Total $500.000.000

27
Clase 8

19.11.2018

Procedimientos Administrativos y Judiciales

Procedimientos administrativos en proceso de fiscalización del SII contiene actuaciones particulares

administrativas, la RAF y la RAV

Normas Generales anti elusivas. Procedimientos administrativos de fiscalización, pero judicial desde
el punto de vista de la sanción.

Art 97 del CT consagra las infracciones tributarias y las denomina únicamente “infracciones
tributarias” pero la doctrina las separó:

- Todas aquellas conductas contenidas en articulo 97 y que lleven aparejada una pena
privativa de libertad respecto de esa conducta se llamara “delito tributario”

En materia tributaria se puede hablar genéricamente de infracción están las infracciones tributarias
propiamente tales y también los delitos tributarios.
Artículo 97.

Las siguientes infracciones a las disposiciones tributarias serán sancionadas en la forma que a continuación se indica:

1° El retardo u omisión en la presentación de declaraciones, informes o solicitudes de inscripciones en roles o registros

obligatorios, que no constituyan la base inmediata para la determinación o liquidación de un impuesto, con multa de una
unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual.

En caso de retardo u omisión en la presentación de informes referidos a operaciones realizadas o antecedentes

relacionados con terceras personas, se aplicarán las multas contempladas en el inciso anterior. Sin embargo, si requerido
posteriormente bajo apercibimiento por el Servicio, el contribuyente no da cumplimiento a estas obligaciones legales en
el plazo de 30 días, se le aplicará además, una multa que será de hasta 0,2 Unidades Tributarias Mensuales por cada mes
o fracción de mes de atraso y por cada persona que se haya omitido, o respecto de la cual se haya retardado la
presentación respectiva. Con todo, la multa máxima que corresponda aplicar no podrá exceder a 30 Unidades Tributarias
Anuales, ya sea que el infractor se trate de un contribuyente o de un Organismo de la Administración del Estado.

2° El retardo u omisión en la presentación de declaraciones o informes, que constituyan la base inmediata para la
determinación o liquidación de un impuesto, con multa de diez por ciento de los impuestos que resulten de la liquidación,
siempre que dicho retardo u omisión no sea superior a 5 meses. Pasado este plazo, la multa indicada se aumentará en un
dos por ciento por cada mes o fracción de mes de retardo, no pudiendo exceder el total de ella del treinta por ciento de
los impuestos adeudados.

Esta multa no se impondrá en aquellas situaciones en que proceda también la aplicación de la multa por atraso en el
pago, establecida en el N° 11 de este artículo y la declaración no haya podido efectuarse por tratarse de un caso en que
no se acepta la declaración sin el pago.

El retardo u omisión en la presentación de declaraciones que no impliquen la obligación de efectuar un pago inmediato,
por estar cubierto el impuesto a juicio del contribuyente, pero que puedan constituir la base para determinar o liquidar
un impuesto, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual.

3° La declaración incompleta o errónea, la omisión de balances o documentos anexos a la declaración o la presentación

incompleta de éstos que puedan inducir a la liquidación de un impuesto inferior al que corresponda, a menos que el
contribuyente pruebe haber empleado la debida diligencia, con multa del cinco por ciento al veinte por ciento de las
diferencias de impuesto que resultaren.

4° Las declaraciones maliciosamente incompletas o falsas que puedan inducir a la liquidación de un impuesto inferior al

28
que corresponda o la omisión maliciosa en los libros de contabilidad de los asientos relativos a las mercaderías adquiridas,
enajenadas o permutadas o a las demás operaciones gravadas, la adulteración de balances o inventarios o la presentación
de éstos dolosamente falseados, el uso de boletas, notas de débito, notas de crédito, o facturas ya utilizadas en
operaciones anteriores, o el empleo de otros procedimientos dolosos encaminados a ocultar o desfigurar el verdadero
monto de las operaciones realizadas o a burlar el impuesto, con multa del cincuenta por ciento al trescientos por ciento
del valor del tributo eludido y con presidio menor en sus grado medio a máximo.

Los contribuyentes afectos al Impuesto a las Ventas y Servicios u otros impuestos sujetos a retención o recargo, que
realicen maliciosamente cualquiera maniobra tendiente a aumentar el verdadero monto de los créditos o imputaciones
que tengan derecho a hacer valer, en relación con las cantidades que deban pagar, serán sancionados con la pena de
presidio menor en su grado máximo a presidio mayor en su grado mínimo y con multas del cien por ciento al trescientos
por ciento de lo defraudado.

El que, simulando una operación tributaria o mediante cualquiera otra maniobra fraudulenta, obtubiere devoluciones de
impuesto que no le correspondan, será sancionado con la pena de presidio menor en su grado máximo a presidio mayor
en su grado medio y con multa del cien por ciento al cuatrocientos por ciento de lo defraudado.

Si, como medio para cometer los delitos previstos en los incisos anteriores, se hubiere hecho uso malicioso de facturas u
otros documentos falsos, fraudulentos o adulterados, se aplicará la pena mayor asignada al delito más grave.

El que maliciosamente confeccione, venda o facilite, a cualquier título, guías de despacho, facturas, notas de débito, notas
de crédito o boletas, falsas, con o sin timbre del Servicio, con el objeto de cometer o posibilitar la comisión de los delitos
descritos en este número, será sancionado con la pena de presidio menor en sus grados medio a máximo y con una multa
de hasta 40 unidades tributarias anuales.

5° La omisión maliciosa de declaraciones exigidas por las leyes tributarias para la determinación o liquidación de un
impuesto, en que incurran el contribuyente o su representante, y los gerentes y administradores de personas jurídicas o
los socios que tengan el uso de la razón social, con multa del cincuenta por ciento al trescientos por ciento del impuesto
que se trata de eludir y con presidio menor en sus grados medio a máximo.

6° La no exhibición de libros de contabilidad o de libros auxiliares y otros documentos exigidos por el Director o el
Director Regional de acuerdo con las disposiciones legales, la oposición al examen de los mismos o a la inspección de
establecimientos de comercio, agrícola, industriales o mineros, o el acto de entrabar en cualquiera forma la fiscalización
ejercida en conformidad a la ley, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual.

7° El hecho de no llevar la contabilidad o los libros auxiliares exigidos por el Director o el Director Regional de acuerdo con
las disposiciones legales, o de mantenerlos atrasados, o de llevarlos en forma distinta a la ordenada o autorizada por la
ley, y siempre que no se dé cumplimiento a las obligaciones respectivas dentro del plazo que señale el Servicio, que no
podrá ser inferior a diez días, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual.

8° El comercio ejercido a sabiendas sobre mercaderías, valores o especies de cualquiera naturaleza sin que se hayan
cumplido las exigencias legales relativas a la declaración y pago de los impuestos que graven su producción o comercio,
con multa del cincuenta por ciento al trescientos por ciento de los impuestos eludidos y con presidio o relegación
menores en su grado medio. La reincidencia será sancionada con pena de presidio o relegación menores en su grado
máximo.

9° El ejercicio efectivamente clandestino del comercio o de la industria con multa del treinta por ciento de una unidad
tributaria anual a cinco unidades tributarias anuales y con presidio o relegación menores en su grado medio y, además,
con el comiso de los productos e instalaciones de fabricación y envases respectivos.

10. El no otorgamiento de guías de despacho, de facturas, notas de débito, notas de crédito o boletas en los casos y en la
forma exigidos por las leyes, el uso de boletas no autorizadas o de facturas, notas de débito, notas de crédito o guías de
despacho sin el timbre correspondiente, el fraccionamiento del monto de las ventas o el de otras operaciones para eludir
el otorgamiento de boletas, con multas del cincuenta por ciento al quinientos por ciento del monto de la operación, con
un mínimo de 2 unidades tributarias mensuales y un máximo de 40 unidades tributarias anuales.

En el caso de las infracciones señaladas en el inciso primero, éstas deberán ser, además, sancionadas con clausura de
hasta veinte días de la oficina, estudio, establecimiento o sucursal en que se hubiere cometido la infracción.

29
La reiteración de las infracciones señaladas en el inciso primero se sancionará además con presidio o relegación menor en
su grado máximo. Para estos efectos se entenderá que hay reiteración cuando se cometan dos o más infracciones entre
las cuales no medie un período superior a tres años.

Para los efectos de aplicar la clausura, el Servicio podrá requerir el auxilio de la fuerza pública, la que será concedida sin
ningún trámite previo por el Cuerpo de Carabineros, pudiendo procederse con allanamiento y descerrajamiento si fuere
necesario. En todo caso, se pondrán sellos oficiales y carteles en los establecimientos clausurados.

Cada sucursal se entenderá como establecimiento distinto para los efectos de este número.

En los casos de clausura, el infractor deberá pagar a sus dependientes las correspondientes remuneraciones mientras
dure aquélla. No tendrán este derecho los dependientes que hubieren hecho incurrir al contribuyente en la sanción.

11. El retardo en enterar en Tesorería impuestos sujetos a retención o recargo, con multa de un diez por ciento de los
impuestos adeudados. La multa indicada se aumentará en un dos por ciento por cada mes o fracción de mes de retardo,
no pudiendo exceder el total de ella del treinta por ciento de los impuestos adeudados.

En los casos en que la omisión de la declaración en todo o en parte de los impuestos que se encuentren retenidos o
recargados haya sido detectada por el Servicio en procesos de fiscalización, la multa prevista en este número y su límite
máximo, serán de veinte y sesenta por ciento, respectivamente.

12. La reapertura de un establecimiento comercial o industrial o de la sección que corresponda con violación de una
clausura impuesta por el Servicio, con multa del veinte por ciento de una unidad tributaria anual a dos unidades
tributarias anuales y con presidio o relegación menor en su grado medio.

13. La destrucción o alteración de los sellos o cerraduras puestos por el Servicio, o la realización de cualquiera otra
operación destinada a desvirtuar la aposición de sello o cerradura, con multa de media unidad tributaria anual a cuatro
unidades tributarias anuales y con presidio menor en su grado medio.

Salvo prueba en contrario, en los casos del inciso precedente se presume la responsabilidad del contribuyente y,
tratándose de personas jurídicas, de su representante legal.

14. La sustracción, ocultación o enajenación de especies que queden retenidas en poder del presunto infractor, en caso
que se hayan adoptado medidas, conservativas, con multa de media unidad tributaria anual a cuatro unidades tributarias
anuales y con presidio menor en su grado medio.

La misma sanción se aplicará al que impidiere en forma ilegítima el cumplimiento de la sentencia que ordene el comiso.

15. El incumplimiento de cualquiera de las obligaciones establecidas en los artículos 34° y 60° inciso penúltimo, con una
multa de veinte por ciento al cien por ciento de una unidad tributaria anual.

16. La pérdida o inutilización no fortuita de los libros de contabilidad o documentos que sirvan para acreditar las
anotaciones contables o que estén relacionados con las actividades afectas a cualquier impuesto, se sancionará de la
siguiente manera:

a) Con multa de una unidad tributaria mensual a veinte unidades tributarias anuales, la que, en todo caso, no podrá
exceder de 15% del capital propio; o b) Si los contribuyentes no deben determinar capital propio, resulta imposible su
determinación o aquél es negativo, con multa de media unidad tributaria mensual hasta diez unidades tributarias
anuales.

Se presumirá no fortuita, salvo prueba en contrario, la pérdida o inutilización de los libros de contabilidad o documentos
mencionados en el inciso primero, cuando se dé aviso de este hecho o se lo detecte con posterioridad a una notificación o
cualquier otro requerimiento del Servicio que diga relación con dichos libros y documentación. Además, en estos casos, la
pérdida o inutilización no fortuita se sancionará de la forma que sigue:

a) Con multa de una unidad tributaria mensual a treinta unidades tributarias anuales, la que, en todo caso, no podrá
exceder de 25% del capital propio; o b) Si los contribuyentes no deben determinar capital propio, no es posible
determinarlo o resulta negativo, la multa se aplicará con un mínimo de una unidad tributaria mensual a un máximo de
veinte unidades tributarias anuales.

30
La pérdida o inutilización de los libros de contabilidad o documentos mencionados en el inciso primero materializada
como procedimiento doloso encaminado a ocultar o desfigurar el verdadero monto de las operaciones realizadas o a
burlar el impuesto, será sancionada conforme a lo dispuesto en el inciso primero del N° 4° del artículo 97 del Código
Tributario.

En todos los casos de pérdida o inutilización, los contribuyentes deberán:

a) Dar aviso al Servicio dentro de los 10 días siguientes, y

b) Reconstituir la contabilidad dentro del plazo y conforme a las normas que fije el Servicio, plazo que no podrá ser
inferior a treinta días.

El incumplimiento de lo previsto en el inciso anterior, será sancionado con multa de hasta diez unidades tributarias
mensuales.

Para los efectos previstos en los incisos primero y segundo de este número, se entenderá por capital propio el definido en
el artículo 41, Nº 1°, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, vigente al inicio del año comercial en que ocurra la pérdida o
inutilización.

En todo caso, la pérdida o inutilización de los libros de contabilidad suspenderá la prescripción establecida en los incisos
primero y segundo del artículo 200, hasta la fecha en que los libros legalmente reconstituidos queden a disposición del
Servicio.

17. La movilización o traslado de bienes corporales muebles realizado en vehículos destinados al transporte de carga sin
la correspondiente guía de despacho o factura, otorgadas en la forma exigida por las leyes, será sancionado con una
multa del 10% al 200% de una unidad tributaria anual.

Sorprendida la infracción, el vehículo no podrá continuar hacia el lugar de destino mientras no se exhiba la guía de
despacho o factura correspondiente a la carga movilizada, pudiendo, en todo caso, regresar a su lugar de origen. Esta
sanción se hará efectiva con la sola notificación del acta de denuncio y en su contra no procederá recurso alguno.

Para llevar a efecto la medida de que trata el inciso anterior, el funcionario encargado de la diligencia podrá recurrir al
auxilio de la fuerza pública, la que le será concedida por el Jefe de Carabineros más inmediato sin más trámite, pudiendo
procederse con allanamiento y descerrajamiento si fuere necesario.

18. Los que compren y vendan fajas de control de impuestos o entradas a espectáculos públicos en forma ilícita, serán
sancionados con multa de uno a diez unidades tributarias anuales y con presidio menor en su grado medio.

La sanción pecuniaria establecida en el inciso precedente podrá hacerse efectiva indistintamente en contra del que
compre, venda o mantenga fajas de control y entradas a espectáculos públicos en forma ilícita.

19. El incumplimiento de la obligación de exigir el otorgamiento de la factura o boleta en su caso, y de retirarla del local o
establecimiento del emisor, será sancionado con multa de hasta una unidad tributaria mensual en el caso de las boletas y
de hasta veinte unidades tributarias mensuales en el caso de facturas, previos los trámites del procedimiento
contemplado en el artículo 165 de este Código, y sin perjuicio de que al sorprenderse la infracción, el funcionario del
Servicio pueda solicitar el auxilio de la fuerza pública para obtener la debida identificación del infractor, dejándose
constancia en la unidad policial respectiva.

20.- La deducción como gasto o uso del crédito fiscal que efectúen, en forma reiterada, los contribuyentes del impuesto
de Primera Categoría de la Ley de la Renta, que no sean sociedades anónimas abiertas, de desembolsos que sean
rechazados o que no den derecho a dicho crédito, de acuerdo a la Ley de la Renta o al decreto ley Nº 825, de 1974, por el
hecho de ceder en beneficio personal y gratuito del propietario o socio de la empresa, su cónyuge o hijos, o de una
tercera persona que no tenga relación laboral o de servicios con la empresa que justifique el desembolso o el uso del
crédito fiscal, con multa de hasta el 200% de todos los impuestos que deberían haberse enterado en arcas fiscales, de no
mediar la deducción indebida.

21º.- La no comparecencia injustificada ante el Servicio, a un segundo requerimiento notificado al contribuyente

conforme a lo dispuesto en el artículo 11, con una multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual,

31
la que se aplicará en relación al perjuicio fiscal comprometido y procederá transcurridos 20 días desde el plazo de
comparecencia indicado en la segunda notificación. El Servicio deberá certificar la concurrencia del contribuyente al
requerimiento notificado.

22º.- El que maliciosamente utilizare los cuños verdaderos u otros medios tecnológicos de autorización del Servicio para
defraudar al Fisco, será sancionado con pena de presidio menor en su grado medio a máximo y una multa de hasta seis
unidades tributarias anuales.

23º.- El que maliciosamente proporcionare datos o antecedentes falsos en la declaración inicial de actividades o en sus
modificaciones o en las declaraciones exigidas con el objeto de obtener autorización de documentación tributaria, será
sancionado con la pena de presidio menor en su grado máximo y con multa de hasta ocho unidades tributarias anuales.

El que concertado facilitare los medios para que en las referidas presentaciones se incluyan maliciosamente datos o
antecedentes falsos, será sancionado con la pena de presidio menor en su grado mínimo y con multa de una unidad
tributaria mensual a una unidad tributaria anual.

24. Los contribuyentes de los impuestos establecidos en la Ley sobre Impuesto a la Renta, que dolosamente reciban
contraprestaciones de las instituciones a las cuales efectúen donaciones, en los términos establecidos en los incisos
primero y segundo del artículo 11 de la ley N° 19.885, sea en beneficio propio o en beneficio personal de sus socios,
directores o empleados, o del cónyuge o de los parientes consanguíneos hasta el segundo grado, de cualquiera de los
nombrados, o simulen una donación, en ambos casos, de aquellas que otorgan algún tipo de beneficio tributario que
implique en definitiva un menor pago de algunos de los impuestos referidos, serán sancionados con la pena de presidio
menor en sus grados mínimo a medio.

Para los efectos de lo dispuesto en el inciso precedente, se entenderá que existe una contraprestación cuando en el lapso
que media entre los seis meses anteriores a la fecha de materializarse la donación y los veinticuatro meses siguientes a
esa data, el donatario entregue o se obligue a entregar una suma de dinero o especies o preste o se obligue a prestar
servicios, cualquiera de ellos avaluados en una suma superior al 10% del monto donado o superior a 15 Unidades
Tributarias Mensuales en el año a cualquiera de los nombrados en dicho inciso.

El donatario que dolosamente destine o utilice donaciones de aquellas que las leyes permiten rebajar de la base
imponible afecta a los impuestos de la Ley sobre Impuesto a la Renta o que otorgan crédito en contra de dichos
impuestos, a fines distintos de los que corresponden a la entidad donataria de acuerdo a sus estatutos, será sancionado
con la pena de presidio menor en sus grados medio a máximo.

25.- El que actúe como usuario de las Zonas Francas establecidas por ley, sin tener la habilitación correspondiente, o
teniéndola, la haya utilizado con la finalidad de defraudar al Fisco, será sancionado con una multa de hasta ocho Unidades
Tributarias Anuales y con presidio menor en sus grados medio a máximo.

Se sancionará con las penas establecidas en el inciso anterior a quien efectúe transacciones con una persona que actúe
como usuario de Zona Franca, sabiendo que éste no cuenta con la habilitación correspondiente o teniéndola, la utiliza con
la finalidad de defraudar al Fisco.".

26.- La venta o abastecimiento clandestinos de gas natural comprimido o gas licuado de petróleo para consumo vehicular,
entendiéndose por tal aquellas realizadas por personas que no cuenten con las autorizaciones establecidas en el inciso
cuarto del artículo 2º de la ley Nº 18.502, será penado con presidio menor en su grado mínimo a medio y una multa de
hasta cuarenta unidades tributarias anuales.

Tribunal llamado a conocer son distintos dependiendo de la conducta

Infracciones Tributarias: Las infracciones tributarias son aquellas que por actuar negligente o
culposo el contribuyente ha sido sancionado.

Los delitos tributarios por tanto llevaran siempre, de acuerdo con el art 97, intención maliciosa,
fraudulenta, falsea información de manera intencional. Frente a este tipo de conducta se llama
delito tributario.

32
Art 97: 26 numerales que describe conducta aparejada a obligación tributaria principal o accesoria y
que luego de descrita la conducta, lleva una sanción aparejada y si esa o unas de las sanciones es
privativa de libertad, hablamos de delito tributario.

El SII lleva adelante su proceso de fiscalización, estima que, respecto de un contribuyente, hay
antecedentes que dan cuenta de eventual existencia de un delito tributarios, hay falsedad de
información, hay ocultamiento, hay alteración de documentos, pero parte del propio proceso de
fiscalización que parte de la fiscalización regular en la unidad administrativa, pero al encontrar un
atisbo de delitos tributarios y entonces pasa la Unidad de Delitos Tributarios del SII. Mas que nada
esta unidad investiga procura ver toda la información (aun la rectificada), estudia la conducta, la
maquinación fraudulenta.

Respecto del delito tributario, el tribunal competente es el juzgado de garantía, si es que la pena
que apunta el servicio es privativa de libertad. Es obligación del funcionario público, que estando en
presencia del delito, el director nacional del SII tiene la prerrogativa de querellarse, no es
obligación, aun estando en presencia de un delito.

Ante un delito hay 2 caminos:

1. El Judicial Penal
2. Judicial TTA

Si el Director Nacional del SII decide que se está frente a un actuar constitutivo de delito, y decide
querellarse y la presenta (la querella) ante el tribunal penal, se está persiguiendo la pena privativa
de libertad.
Estando en presencia del mismo delito, pero el Director Nacional del SII, estima que no es para
perseguirlo por querella, presenta “Acta de Denuncia” ante los TTA

Porque según art 97 n°4 y n°5 que los delitos tributarios tienen doble pena:

1. Pena Pecuniaria: se levanta ante de denuncia ante TTA, se persigue solo sanción pecuniaria
2. Pena privativa de libertad: Si se persigue conducta criminal, se presenta querella ante
juzgado de garantía, pena privativa de libertad y cobro pecuniario también.

Lo que la ley tributaria desde el punto de vista penal es que para que se constituya delito tributario,
debe haber intención de dañar al interés fiscal.

Si los argumentos son los mismos para pedir Acta de denuncia, que se hubiera presentado querella
en juzgado de garantía, la valoración de la prueba debe ser mas allá de toda duda razonable, el
peso de la prueba es para el SII. Con el acta de denuncia no se prueba el interés de dañar el interés
fiscal, solo la existencia del delito para la sanción pecuniaria.

Contribuyente puede rectificar previo al acta de denuncia

¿Cómo pueden ser las infracciones tributarias?

1. Civiles: interés moratorio

2. Administrativas: multa propiamente tal dependiendo de la conducta

33
 3. Penales: Pena privativa de libertad +sanción pecuniaria

En materia tributaria se está en presencia de 4 tipos de tribunales distintos

1. TTA, Tribunales especializados

2. Tribunales Civiles
3. Tribunales Penales
4. Tesorería General de la República, que actúa como juez sustanciador (tesorero)

El Apremio

Es una medida es una medida compulsiva, en virtud de la cual, el SII actúa como sujeto activo o la
tesorería general de la república, se procura el cumplimiento de una determinada prestación, del
pago de una suma de dinero, de determinada comparecencia por parte del contribuyente.
Si se persigue dinero el sujeto activo es la tesorería, si se persigue determinada declaración o
determinada comparecencia el sujeto activo es el SII

El apremio consiste en decretar una medida de arresto hasta por 15 días para obtener el
cumplimiento de la obligación.

Si se adeuda impuestos sujetos a retención o recargo, ej. Boletas honorarios (retención)e IVA
(recargo) la tesorería puede ejercer una especie de medida de apremio, cobro a través una solicitud
de arresto hasta por 15 días. Es decir, ya ha hecho el giro, se sabe cuánto se debe.

El sujeto presenta requerimiento a tribunal civil, que lo recibe y llaman a una audiencia al
contribuyente y lo escucha.

Los 15 días no sustituyen el impuesto adeudado y la medida de apremio se puede renovar.

Ante falta de comparecencia el SII puede solicitar medida de arresto y también ante la negativa de
exhibir determinados documentos por parte del SII y el contribuyente no lo haga.

No es común la medida de apremio.

El plazo para fiscalización se contesta desde que contara la certificación del fiscalizador que daba
cuenta que se contaba con toda la documentación.

Delitos Tributarios
Art. 162. Las investigaciones de hechos constitutivos de delitos tributarios sancionados con pena corporal sólo podrán ser
iniciadas por denuncia o querella del Servicio. Con todo, la querella podrá también ser presentada por el Consejo de

34
Defensa del Estado, a requerimiento del director. En las investigaciones penales y en los procesos que se incoen, la
representación y defensa del Fisco corresponderá sólo al Director, por sí o por medio de mandatario, cuando la denuncia
o querella fuere presentada por el Servicio, o sólo al Consejo de Defensa del Estado, en su caso. El denunciante o
querellante ejercerá los derechos de la víctima, de conformidad al Código Procesal Penal. En todo caso, los acuerdos
reparatorios que celebre, conforme al artículo 241 del Código Procesal Penal, no podrán contemplar el pago de una
cantidad de dinero inferior al mínimo de la pena pecuniaria, sin perjuicio del pago del impuesto adeudado y los reajustes
e intereses penales que procedan de acuerdo con el artículo 53 de este Código. Si la infracción pudiere ser sancionada con
multa y pena corporal, el director podrá, discrecionalmente, interponer la respectiva denuncia o querella o enviar los
antecedentes al Director Regional para que aplique la multa que correspondiere a través del procedimiento
administrativo previsto en el artículo anterior. La circunstancia de haberse iniciado el procedimiento por denuncia
administrativa señalado en el artículo anterior no será impedimento para que, en los casos de infracciones sancionadas
con multa y pena corporal, se interponga querella o denuncia. En tal caso, el Director Regional se declarará incompetente
para seguir conociendo el asunto en cuanto se haga constar en el proceso respectivo el hecho de haberse acogido a
tramitación la querella o efectuado la denuncia. La interposición de la acción penal o denuncia administrativa no impedirá
al Servicio proseguir los trámites inherentes a la determinación de los impuestos adeudados; igualmente no inhibirá al
Director Regional para conocer o continuar conociendo y fallar la reclamación correspondiente. El Ministerio Público
informará al Servicio, a la brevedad posible, los antecedentes de que tomare conocimiento con ocasión de las
investigaciones de delitos comunes y que pudieren relacionarse con los delitos a que se refiere el inciso primero. Si no se
hubieren proporcionado los antecedentes sobre alguno de esos delitos, el Servicio los solicitará al fiscal que tuviere a su
cargo el caso, con la sola finalidad de decidir si presentará denuncia o interpondrá querella, o si requerirá que lo haga al
Consejo de Defensa del Estado. De rechazarse la solicitud, el Servicio podrá ocurrir ante el respectivo juez de garantía,
quien decidirá la cuestión mediante resolución fundada.

Facultad exclusiva del director del SII en la presentación de querellas es porque tiene un carácter
técnico. Lo que la querella persigue es la determinación del acto fraudulento, por una parte, pero
también es privativa de libertad, es el actuar delictual y no la recaudación fiscal.

Priva el principio de la tecnicidad antes que la generalidad.

Presentada querella interviene ministerio publico

Cuando se habla de delito Tributario, de competencia del director del SII, hace referencia al art. 162
del CT
Artículo 162.- Las investigaciones de hechos constitutivos de delitos tributarios sancionados con pena privativa de libertad
sólo podrán ser iniciadas por denuncia o querella del Servicio. Con todo, la querella podrá también ser presentada por el
Consejo de Defensa del Estado, a requerimiento del director. En las investigaciones penales y en los procesos que se incoen,
la representación y defensa del Fisco corresponderá sólo al director, por sí o por medio de mandatario, cuando la
denuncia o querella fuere presentada por el Servicio, o sólo al Consejo de Defensa del Estado, en su caso. El denunciante
o querellante ejercerá los derechos de la víctima, de conformidad al Código Procesal Penal. En todo caso, los acuerdos
reparatorios que celebre, conforme al artículo 241 del Código Procesal Penal, no podrán contemplar el pago de una
cantidad de dinero inferior al mínimo de la pena pecuniaria, sin perjuicio del pago del impuesto adeudado y los reajustes e
intereses penales que procedan de acuerdo con el artículo 53 de este Código. Si la infracción pudiere ser sancionada con
multa y pena privativa de libertad, el director podrá, discrecionalmente, interponer la respectiva denuncia o querella o
enviar los antecedentes al Director Regional para que persiga la aplicación de la multa que correspondiere a través del
procedimiento administrativo previsto en el artículo anterior. La circunstancia de haberse iniciado
el procedimiento por denuncia administrativa señalado en el artículo anterior no será impedimento para que, en los casos
de infracciones sancionadas con multa y pena corporal, se interponga querella o denuncia. En tal caso, el Juez Tributario y
Aduanero se declarará incompetente para seguir conociendo el asunto en cuanto se haga constar en el proceso respectivo
el hecho de haberse acogido a tramitación la querella o efectuado la denuncia. La interposición de la acción penal o
denuncia administrativa no impedirá al Servicio proseguir los trámites inherentes a la determinación de los impuestos
adeudados; igualmente no inhibirá al Juez Tributario y Aduanero para conocer o continuar conociendo y fallar la
reclamación correspondiente. El Ministerio Público informará al Servicio, a la brevedad posible, los antecedentes de que
tomare conocimiento con ocasión de las investigaciones de delitos comunes y que pudieren relacionarse con los delitos a

35
que se refiere el inciso primero. Si no se hubieren proporcionado los antecedentes sobre alguno de esos delitos, el Servicio
los solicitará al fiscal que tuviere a su cargo el caso, con la sola finalidad de decidir si presentará denuncia o interpondrá
querella, o si requerirá que lo haga al Consejo de Defensa del Estado. De rechazarse la solicitud, el Servicio podrá ocurrir
ante el respectivo juez de garantía, quien decidirá la cuestión mediante resolución fundada.

El delito tributario puede ser sancionado con multa y con pena privativa de libertad, la que no
exime de la pena pecuniaria.

En art 162 se describen el rol y también el rol del consejo de defensa del estado. Ninguno de ellos
tiene atribuciones mientras no ..el SII

Art 97 infracciones y delitos

Revisar 97 N°2,10,11,15,17 como infracciones

97 n°4 y n°5 como delitos tributarios

El articulo 97 describe delitos tributarios e infracciones, la distinción la hace la doctrina que es a

existencia de una pena privativa de libertad de una determinada conducta, cuando a la conducta
involucra dolo, como:

Art 97 N°1 El retardo u omisión en la presentación

Art 97 N°2 El retardo u omisión

Art 97 N°3 La declaración incompleta o erróneas

Art 97 N°4 Declaraciones maliciosamente incompletas o falsas Pena privativa de libertad

Art 97 N°5 La omisión maliciosa de declaración Pena privativa de libertad

Art 97 n°4 describe en todos sus incisos distintas conductas, profundizando la gravedad de la
conducta.

Ej. empresas adultera sus balances, incrementando utilidad para obtener financiamiento bancario,
relación con la adulteración maliciosa, no se lesiona el interés fiscal, si se sanciona delictualmente
es por la ley de bancos.

La ley reconoce que hay situaciones tributarias que son más gravosas que otras, por tanto, inc1 da
una gravedad, el inc2 otra gravedad y el inc3 mayor gravedad a un.

Si hay delitos tributarios sujetos a retención y recargos el delito se produce con dinero de un 3º, se
por lo que la ley lo entiende más gravosas, con pena mayores. Maquinar fraudulentamente con
dinero de 3os

Mas gravosos es pedir devoluciones cuando no corresponde. Presidio mayor en su grado medio: 10
años

Frente a estas figuras, si el director nacional estimare que no hay antecedentes que pudieran dar
cuenta, de poder probar el acto malicioso en asiento penal, donde la carga de pena es mucho
mayor, lo mismo lo presentara ante el TTA por acta denuncia por el monto adeudado. Es una
excepción al principio que los funcionarios públicos deben denunciar los delitos.

36
¿Quién comete el delito? ¿El que recibió la factura, el que emitió la factura?

El que la recibe está incrementando maliciosamente sus créditos.

También se sanciona con las mismas penas al facilitador, la ley le extrapola la conducta, hace
extensiva la conducta delictiva a quien emite la factura

Para quien facilita la factura, el objetivo debe ser Icn 1, inc2, inc 3 el director no se querella si es por
infracción a la ley de campañas políticas, acta de denuncia se aplica

Proceso fiscalización completo: 97n°11, fiscalización facturas Distribuidora El Cielo

TRIBUNALES TRIBUTARIOS Y ADUANEROS

Aparte de la norma general anti elusiva se tiene:

1. Procedimiento general de reclamaciones tributarias

2. Procedimiento especial de reclamo por vulneración de derechos
3. Procedimiento general para la aplicación de ciertas multas
4. Procedimiento especial para aplicación de sanciones
5. Procedimento especial de reclamos para avaluo de bienes raíces

Procedimiento general de reclamaciones tributarias

Hasta los 30 días administrativo se pude proceder con la RAV, desde notificada la liquidación o giro,
plazo administrativo o judicial o reclamos

Plazo administrativo de lunes a viernes

Plazo judicial de lunes a sábado

Hasta los 90 días es el vencimiento del plazo del reclamo

Plazo del reclamo TTA hasta 90 judicial desde notificada la liquidación o giro, de 90 en adelante se
puede presentar la RAF.

RAF (es circular): se presenta solo por liquidación o giro. Procede ante los mismos reclamos de la
RAV, para ser admitida deben haber sido admitida la rav

CLASE 9

26.11.18 Principal

37
LA OBLIGACION TRIBUTARIA Accesoria

FUENTES

- La ley
- Contratos
- Cuasicontratos
- Delitos
- Cuasidelitos

Característica:

4. Hecho Gravado
5. se cumple con el pago de una suma de dinero, no se puede cumplir la obligación tributaria
con algo que no sea dinero
6. En virtud de la obligación tributaria el estado satisface sus fines: fin común, las personas,
administrador de fondos, etc.

CONCEPTO

Obligación Tributaria Principal

Hecho gravado: el devengo del hecho gravado es la oportunidad, el momento en que se genera la
obligación del pago de un tributo. Devengo del hecho gravado, para evitar que las partes decidan
cuando se paga el tributo

En el IVA el hecho gravado es la compraventa, hecho gravado descrito en la ley, estableciendo la ley
cuando es el momento en que se paga el impuesto.

¿Cuál es el objeto de la obligación Tributaria

Es una obligación tributaria principal, y consiste en una obligación de dar, satisfaciéndose solo con
una suma de dinero.

En la obligación tributaria accesoria se pueden dar supuestos de obligación de hacer ya que es

accesorio por ej.: Hacer iniciación de actividades ante SII y pedir Rut para la empresa. Inscribirse en
determinados registros (patente de alcoholes) también es obligación de hacer y llevar contabilidad
también (balances, libros de compra y venta, libro diario, etc.)

Obligación Tributaria Principal se determina a través de 2 elementos, con 2 más de apoyo:

1. Base Imponible
2. Tasa
3. Créditos
4. Exenciones

La Base Imponible
La cuantificación del hecho gravado, llevar a dinero la conducta descrita en la ley. Base imponible
del IVA es la compraventa. Es la masa de dinero sobre la cual, aplicada la tasa, se obtiene el
impuesto a pagar.

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Ejemplo:

Silla Neto: $20.000

IVA 19%: $3.800 Tasa Proporcional: impuesto varía conforme varia la
Valor que pagar $23.800 base imponible, no así la tasa a aplicar. A mayor base
imponible igual tasa. Impuesto 1ª Categoría, IVA

Boleta de Honorarios por hecho gravado trabajo.

$100.000.000 35% Tasa Progresiva: A mayor ingreso mayor tasa

$100.000 4% Aumenta la base imponible, aumenta la tasa a pagar
$100.000 0% Impuesto global complementario, Impuesto 2ª Categoría
Impuesto a la herencia.
Por disposición de la Ley de Renta, la provisión es de 10%, condicional a la retención de impuestos

Tasa: Porcentaje que se aplica sobre la base imponible y que determina el impuesto a pagar. En
aduanas no es porcentaje es por unidades de medida.

Base presunta: actividades donde el legislador ha dispuesto someterse a actividades especiales

para determinar el impuesto. Transporte, agricultura, pequeña minería. Art 34 Ley de Renta. Se
puede prescindir determinada por presunciones que la ley hace a priori. Topes 9.000 uf agrícola,
5.000 uf transporte y 17.000 uf minería.

Base Real: Se determina, básicamente, como ingresos. Cotos-gastos +- ajustes=

utilidad/renta/ganancia, nace de un balance de un periodo =RLI con tasa de 25% (renta atribuida).
1ª categoría, IVA

Ejemplo de Base imponible presunta:

Base imponible $100.000.000

Tasa del 10% $1.000.000

Impuesto del 25% $250.000

En ciertas ocasiones se pueden aplicarse 2 elementos que no siempre aplican que es posible
encontrarlos como los créditos o las exenciones

Créditos: rebajas que se aplican sobre un impuesto determinado o sobre base imponible.

Ej. Pago crédito hipotecario, interés pagados rebaja la base imponible

Ej. Escolaridad de los hijos en el ingreso familiar, si está entre los tramos, ejemplo de crédito que
rebaja el impuesto.

Exenciones: Dispensa del legislador, se está frente a todos los supuestos del hecho gravado pero el
legislador exime de la obligación. Ej. 1er tramo impuesto global complementario, o impuesto 2ª
categoría o impuesto a la herencia. Una cosa es estar exento y otra cosa es no declarar el impuesto.

Finiquito no se declara, no es exenta es no afecta. Las rentas exentas están obligadas a declarar.

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Art 17 ley de renta decálogo de rentas no afectas, ingresos que no constituyen renta. Ejemplos: leer
Art 17 (estudiar n°1 y el 31) Sumas sin montos de tope.

1º.- La indemnización de cualquier daño emergente y del daño moral, siempre que la indemnización por este último haya sido
establecida por sentencia ejecutoriada. Tratándose de bienes susceptibles de depreciación, la indemnización percibida hasta
concurrencia del valor inicial del bien reajustado de acuerdo con el porcentaje de variación experimentada por el índice de
precios al consumidor entre el último día del mes que antecede al de adquisición del bien y el último día del mes anterior a aquél
en que haya ocurrido el siniestro que da origen a la indemnización.
Lo dispuesto en este número no regirá respecto de la indemnización del daño emergente en el caso de bienes incorporados al
giro de un negocio, empresa o actividad, cuyas rentas efectivas deban tributar con el impuesto de la Primera Categoría, sin
perjuicio de la deducción como gasto de dicho daño emergente.
31°. - Las compensaciones económicas convenidas por los cónyuges en escritura pública, acta de avenimiento o transacción y
aquellas decretadas por sentencia judicial. “Dinero que va de un camino a otro”

Extinción de la Obligación Tributaria

Las obligaciones se extinguen a través de los modos de extinguir las obligaciones, en materia
tributaria los modos de extinguir son:

1. El pago: principal modo, la prestación de lo que se debe están reguladas por el CT

2. La prescripción extintiva
3. La compensación e imputación Fisco tiene la atribución de compensar
Ej.: pagos con información tardía.91n1 o 2 CT
Estado compensa Doctrina o jurisprudencia la avalan

Contribuyente imputa Imputación: El contribuyente tiene el derecho que

Impuestos pagados de más en un lado le sirvan para
pagar en otro

El pago: La carga del impuesto que el contribuyente asume, pero el obligado al pago es el sujeto
activo en el pago del impuesto. El que entera en arca fiscal el pago cuando la ley lo señale, depende
del impuesto. Ej.: 1ª categoría (impuesto empresas) se paga el 1 al 30 de abril.

Como se paga? A través del portal del banco, electrónicamente, se paga en los bancos e
instituciones financieras también

Prescripción: Art 200 y 201 CT: Es un modo de extinguir la obligación. Prescribe la deuda y la
facultad del SII de fiscalizar, la acción del fisco para cobrar y las acciones cobro.

Inactividad del fisco

Prescripción se alega para que sea declarada judicialmente

Completar con grabación….

plazos 3 años puede extenderse a 6 años respecto de impuestos sujetos a declaración o si estos
hubieran sido maliciosamente falsos aplica plazo de 6 años, regla excepción bien amplia.

Elementos necesarios que proceda prescripción: inactivad, tiempo y declaración judicial…

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Art. 200 El Servicio podrá liquidar un impuesto, revisar cualquiera deficiencia en su liquidación y girar los impuestos a que
hubiere lugar, dentro del término de tres años contado desde la expiración del plazo legal en que debió efectuarse el
pago.

El plazo señalado en el inciso anterior será de seis años para la revisión de impuestos sujetos a declaración, cuando ésta
no se hubiere presentado o la presentada fuere maliciosamente falsa. Para estos efectos, constituyen impuestos sujetos a
declaración aquellos que deban ser pagados previa declaración del contribuyente o del responsable del impuesto.

En los plazos señalados en los incisos anteriores y computados en la misma forma prescribirá la acción del Servicio para
perseguir las sanciones pecuniarias que accedan a los impuestos adeudados.

Los plazos anteriores se entenderán aumentados por el término de tres meses desde que se cite al contribuyente, de
conformidad al artículo 63 o a otras disposiciones que establezcan el trámite de la citación para determinar o reliquidar
un impuesto, respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente en la citación.
Si se prorroga el plazo conferido al contribuyente en la citación respectiva, se entenderán igualmente aumentados, en los
mismos términos, los plazos señalados en este artículo.

Las acciones para perseguir las sanciones de carácter pecuniario y otras que no accedan al pago de un impuesto
prescribirán en tres años contados desde la fecha en que se cometió la infracción.

Art. 201 En los mismos plazos señalados en el artículo 200, y computados en la misma forma, prescribirá la acción del
Fisco para perseguir el pago de los impuestos, intereses, sanciones y demás recargos.

Estos plazos de prescripción se interrumpirán:

1°.- Desde que intervenga reconocimiento u obligación escrita.

2°.- Desde que intervenga notificación administrativa de un giro o liquidación.

3°.- Desde que intervenga requerimiento judicial.

En el caso del número 1°., a la prescripción del presente artículo sucederá la de largo tiempo del artículo 2.515 del Código
Civil. En el caso del número 2°., empezará a correr un nuevo término que será de tres años, el cual sólo se interrumpirá
por el conocimiento u obligación escrita o por el requerimiento judicial.

Decretada la suspensión del cobro judicial a que se refiere el artículo 147, no procederá el abandono de la instancia en el
juicio ejecutivo correspondiente mientras subsista aquélla.

Los plazos establecidos en el presente artículo y en el que antecede se suspenderán durante el período en que el Servicio
esté impedido, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso 2°. del artículo 24, de girar la totalidad o parte de los impuestos
comprendidos en una liquidación cuyas partidas o elementos hayan sido objeto de una reclamación tributaria.

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