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o ~BILIDAD
F
ASICA
Un enfoqueTeórico y Práctico
65 ejercicios resueltos
130 ejercicios propuestos
Segunda Edición, agosto 2011
!".Reimpresión, marzo 2013
2•'. Reimpresión, enero 2014
3". Reimpresión, febrero 2014
4"'. Reimpresión, agosto 2014
5"-. Reimpresión, abril 2015
6". Reimpresión, noviembre 2015
7m'. Reimpresión, marzo 2016
8"'. Reimpresión, agosto 2016
Queda rigurosamente prohibida sin autorización escrita del titular del Copyright, bajo las sanciones previstas por las leyes, la
reproducción total o parcial de esta obra por cualquier medio o procedimiento, comprendidos la fotocopia y el tratamiento
informático. Ninguna parte de esta publicación puede ser reproducida para fines comerciales, sin permiso escrito del autor.
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PRESENTACIÓN
La información contable en sus diferentes fases de su procesamiento, sigue siendo de suma
importancia para los usuanos internos y externos que deben tomar decisiones sobre bases bien
estructuradas y situaci?nes que se presenten en función a una serie de circunstancias de su entorne·.
Para una plena cofuprensión del proceso contable por parte de los estudiantes y personas
interesadas en la información de carácter económico financiero y administrativo, el libro preparado
y desarrollado por el Lic. Henry Rivera Michel, es una obra completa e integrada que enfoca los
diferentes tópicos de la contabilidad en sus aspectos fundamentales y básicos que son necesarios
e importantes, para que el alumno o personas interesadas en esta búsqueda de información, puedan
encontrar las respuest11s a sus indagaciones e inquietudes en su formación y requerimientos
personales de maneraf~cil yóportuna a nivel de consulta en sus aspectos relevantes.
El esfuerzo realizado por el Lic. Rivera para hacer realidad esta obra, es producto del interés
de mejorar el proceso de enseñanza-aprendizaje en la materia de contabilidad que aplique los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y las Normas Internacionales de Contabilidad
en vigencia y que estén acordes a la realidad nacional y disposiciones legales que rigen en el país.
Considero que esta obra además de iniciar al estudiante en el lenguaje de los negocios,
familiarizándole con las operaciones típicas de una entidad económica, formas de enfocar y
analizar las transacciones, para luego, identificar las cuentas aplicadas a cada operación, basadas
en principios y normas contables e impositivos.
La obra expone fundamentalmente en su contenido los aspectos siguientes:
• Claridad y facilidad de comprensión del texto.
• Cobertura de temas importantes, que incluyen tópicos actuales en su manejo e
interpretación.
• Uso externo de ejemplos adecuados a nuestra realidad.
• Buena calidad, cantidad y amplitud de material de trabajo.
• Planteamiento de problemas que ayudarán al estudiante y usuarios en el estudio de cada
caso, con flexibilidad y buen criterio en su resolución.
Finalmente, expresar los mejores éxitos al Lic. Rivera para que siga trabajando en beneficio
de las personas que desean aprender y adquirir conocimientos en el área de la contabilidad y la
profesión .
...,,. .
11
Hechos que modifican la ecuación contable ............................ 35
Hechos Permutativos .............................................................. 35
Hechos Modificativos .............................................................. 36
Hechos l\1ixtos ........................................................................ 36
Ejercicios Resueltos ................................................................ 37
Cuestionario ............................................................................ 38
Preguntas de Repaso ................................................................ 39
Ejercicios propuestos .............................................................. 39
12·
TEMANº6 Ajustes .................................................................................................. 107
13
TEMANº9 Tratamiento de la Cuenta Mercaderías ................................................ 181
14
TEMA
1
OBJETIVO GENERAL
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Al finalizar el tema el Alumno sera capaz de:
¡¡¡Q" Explicar las distintas clasificaciones de las entidades
iiJ¡;;;;i"' Explicar la diferencia del ciclo economico del comerciante e industrial
~ Señalar las obligaciones del comerciante
¡¡¡¡;;;;r Mensionar 6 Actos de comercio
~ Definir los documentos mercantiles y la importancia de usarlos
~ Señalar las características del cheque
~ Explicar las modalidades de girar una letra de cambio
~ Definir el recibo y la papeleta de depósito
¡;¡W Diferenciar entre nota de cargo y nota de abono
Contabilidad Básica------------------------~
INTRODUCCIÓN.- -:--
Antes de conocer los elementos básicos de la contabilidad describiremos aspectos inherentes
al campo donde se desarrolla.
~OMERCIO:·:Bn términos simples: Actividad de comprar, vender o trocar mercaderías y
bienes en general. · ·
ENTIDAD: -: Una o varias persona~ Q.1!.<t_<;;!!~!1-.l-ªIl.C.9.flJ.\'!CU~S-9S !12.~teriale_s y Jmman_os p~a
lo&E..'!E~~tf!.!! ..d.\'.tf:ri:ii.ina.cJg,
Las entidades pueden clasificarse de la siguiente forma:
32_ Por el ?umero de personas que las forma}:o des d e d p...~ t.~1.·sf(( -fe:
- Umpe~sonales de :S.u Oro
OJY1Jl0.JJ~
- Colectivas ---...ey-
b) Por el origen del capital:
- Privadas
- Públicas
- Mixtos
Por la actividad que d~arroll~n: --PJO
de ()f.)). er o rw.. d.0
- Comer~iales €X 1(Q.Cf1 \.{a/) - N.
ÍM (a 1e 'i;(J
- Industnales .Aqropew.o.f10/I. --2:...______,
- De servicios
Por la finalidad que persiguen:
- Lucrativas
- No lucrativas
Si consideramos el concepto de entidad y su clasificación podemos definir a la EMPRESA.
Al desarrollar los distintos capítulos de este texto, nos referiremos a la contabilidad de una
empresa comercial, a continuación se realiza el análisis comparativo del Ciclo Económico de
una empresa comercial con una industrial.
"·
Capítal (1)
16
comercio, la empresa y los documentos mercantiles
EMPRESA COMERCIAL
l.- El capital puede estar representado por dinero y bienes.
2.- La compra de mercaderías puede ser con dinero propio o al crédito.
3.- La venta se efectúa al contado o concediendo crédito a sus clientes.
4.- La venta efectuada genera ganancias o pérdidas que incrementan o disminuyen su
capital.
Capítal (1)
EMPRESA INDUSTRIAL
1.- El capital puede estar compuesto por dinero y otros bienes.
2.- Compra de materia piima al contado o al crédito.
3.- Transformación de la materia piima, utilizando recursos humanos y técnicos.
4.- Venta del producto terminado al contado o al crédito.
5.- Obtención de utilidades o pérdidas mediante la venta realizada que incrementa o
disminuye el capital.
COMERCIANTE
Es aquella persona que se dedica a la actividad del comercio, teniendo capacidad para contratar
y obligarse, ejercer por cuenta propia actos de comercio.
De acuerdo al Código de Comercio, comerciante es "toda persona con capacidad para contratar
Y obligarse conforme a la Ley Civil, que debe estar inscrito en registros legales vigentes en
nuestro país, emplear su capital en actividades comerciales, letras u otro tipo de valores,
obteniendo lucro y realizándolas en forma habitual".
CONDICIONES
Un comerciante debe reunir las siguientes condiciones:
- Registro; a las camaras respectivas "comercio, industria, etc."
- Objeto de lucro; obtener utilidades por esta actividad.
- Habitua!idad; todas las operaciones debe efectuarlas día a día.
Entre las obligaciones del comerciante tenemos:
- Inscripción en el SIN (Servicio de Impuestos Nacionales), para obtener su NIT (Número
de Identificación Tributaria) con la finalidad de estar legalmente habilitados y proceder
a la cancelación de los impuestos vigentes.
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Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
- Registro en el Padrón Municipal, según la Ley Organica de Municipalidades.
- Registro en la CNS (Caja Nacional de Salud) y en la AFP's (Administradoras de Fondo
de Pensiones).
- Llevar libros de contabilidad.
- Pagar los impuestos a los que este obligado según Ley. (IVA, IT, IUE, RC-IVA, etc.)
- Inscribirse en FUNDEMPRESA (Fundación para el Desarrollo Empresarial).
ACTOS DE COMERCIO
Todas estas actividades están regulados por el Código de Comercio que rige en nuestro país,
el cual en el artículo Nº 6 señala todos los actos de comercio, entre estos tenemos:
- La compra de mercaderías o bienes muebles destinados para su venta en el mismo
estado o después de alguna transformación.
- La adquisición o Alquiler de maquinaria en general o implementos para alquilarlos o
subalquilarlos.
- La actividad industrial dedicada a la fabricación de bienes mediante la transformación
de materias primas adquiridas o de propia producción.
La actividad empresarial de transporte de personas o cosas a título oneroso, cualquiera
sea la vía o medio utilizado, así como la del ramo de comunicaciones.
- La actividad empresarial de hoteles, pensiones, residenciales, restaurantes, bares, cafés,
espectáculos públicos y otros establecimientos semejantes.
- La actividad empresaiial de publicación de periódicos, editoriales, tipografías, fotografías,
multicopias, libre1ías, noticias, informaciones y propaganda.
- La actividad empresarial de sanatorios, clínicas, farmacias y otros similares, incluyendo
las funerarias.
- La actividad empresarial ele construcciones y edificaciones en general comprendiendo
las cledicaclas a montaje, instalaciones y otros.
La actividad empresarial dedicada a la industria extractiva, así corno el
aprovechamiento y explotación ele recursos naturales renovables y no renovables.
- Las empresas privadas de educación y enseñanza organizadas con fines de lucro.
Las actividades bancarias.
- Y demás actos y contratos regulados por el Código ele Comercio.
DOCUMENTOS MERCANTILES
18
comercio, la empresa y los documentos mercantiles
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r-.os documentos mercantiles son importantes porque:
1.- Certifican la realización de transacciones.
2.- Rec.~~~~.Q§...Y...Q.Jiliga,c;;i.Q.Qe.§~
3.- ~E!1dan lQ§.._~i&J:ros S2n!abL~·
4.- _g_e:,sE~dan P.m.~_i.lli!iciales.
Clasificación
Según la naturaleza y las transacciones que se realicen se clasifican en:
1.- Documentos de Crédito: La letra de cambio, el pagaré, la cobranza, el cheque, etc.
2.- Documentos de relación intercambio: Las facturas, el recibo, las notas de
contabilidad.
3.- Documentos ~ depósito: La papeleta de deposito en cuentas corrientes, caja de
ahorro, plazo fijo, etc.
4.- Documentos de transporte: El conocimiento de embarque, guías, polizas de
importación y exportación, la Carta de Porte, etc.
A continuación desarrollaremos los documentos mas utilizados en la actividad comercial.
EL CHEQUE
Es una orden de pago a la vista, se dice a la vista porque a su sola presentación en la ventanilla
de un banco se obtiene una determinada cantidad de dinero. ---
Las características de este documento son:
1.- Es una orden de pago.
2.- Tiene una vida útil de 30 días corridos.
3.- Es negociable y transferible.
4.- Es objeto de protesto.
Personas que interviene son:
1.- El girador: persona que gira el cheque.
2.- El beneficiario: persona que cobrara el cheque.
3.- El girado: persona que cancela el cheq1:1e (banco).
Partes del cheque
l.- Talón.
2.- Cuerpo.
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Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
TALÓN. Parte que queda después de liberar el cheque. Contiene los siguientes datos:
l. Número del cheque.
2. Fecha.
3. Orden.
4. Referencia.
5. Importe.
6. Saldo anterior.
7. Saldo actual.
CUERPO. Esta parte contiene los siguientes datos:
l. Número del cheque.
2. Importe en números.
3. Fecha de giro (escriba en letra).
4. Nombre del Banco.
5. Dirección del Banco.
6. Páguese a Ja orden.
7. La Orden (o al portador).
8. Cantidad expresada en letras seguida de: 00/100 bolivianos.
9. Firma y Firmas (sí la cuenta es mancomunada) del girador. A veces parte de la firma
es un sello de la i.i;i~titución o empresa.
MODALIDADES DE GIRAR UN CHEQUE
l. Ala orden.
2. Al portador. f
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_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ El comercio, la empresa y los documentos mercantiles
Transacción
4 de Febrero: Se vende mercaderías del Sr. José Rocha por Bs. 7.230,2ll, quien nos cancela
con cheque Nº 303020 del Banco del Beni, Serie B.
Al día siguiente se cobra el cheque en la ventanilla del Banco del Beni.
Nombres y Apellidos ................................................... .
C.I. .............................................. Exp .................... .
Dirección ................................................................ .
Teléfono ................................................................ ..
Fecha ................................................................... .
FIRMA
ENDOSO DE CHEQUE
Endosar significa que el beneficiario del cheque "CEDE" sus derechos sobre este documento
a favor de otra persona, firmando al dorso del cheque:
PAGUESE A LA ORDEN DE
21
i..om:ao111aad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
LETRA DE CAMBIO.-
Es un documento de crédito mediante el cual una persona (natural o jurídica) se compromete,
a cancelar a otra persona (natural o jurídica) una cierta cantidad de dinero a una fecha
detennjn¡¡da de vencimient~ -
Las características de este documento son:
a) Es un documento formal de crédito.
b) Es negociable y transferible.
c) Es objeto de protesto.
d) El ~val o garante: quien se compromete a que el girado cumpla con su obligación.
Las personas que intervienen en el documento:
• El girador o librador, persona que emite este documento.
• El beneficiario o tenedor, persona que cobra la letra de cambio el girado o deudor
persona que debe pagar la letra de cambio.
Actualmente el girador y el beneficiario se constituyen en la misma persona.
ACEPTACIÓN
Para que este documento tenga carácter legal debe ser "ACEPTADO" por el girado o deudor
quien firma la letra de cambio comprometiéndose a pagar una cierta cantidad de dinero a una
determinada fecha de vencimiento en favor del beneficiario de este documento.
Formas de vencimiento (modalidades de giro): Para detemlinar la fecha de vencimiento,
tenemos las siguientes modalidades.
a) A la vista: No tiene fecha de vencimiento y a su sola presentación se debe cancelar este
documento.
b) A días vista o meses vista: Se empieza a contar la fecha de vencimiento desde la fecha
de aceptación de este documento.
c) A días fechas o meses fecha: Se empezará a contar la fecha de vencimiento desde la
fecha de emisión de este documento.
d) A fecha fija: Debe llevar escrita en su texto el día, mes y año que debe ser cobrada la
letra de cambio.
MANERA DE GIRAR UNA LETRA EN CUANTO A LAS PERSONAS QUE
INTERVIENEN EN ELLA
Esta puede ser girada de tres maneras:
• A la orden del mismo girador: "Mi mismo".
• A la orden de una persona y a cargo de otra.
• A cargo del girador.
A LA ORDEN DEL MISMO GIRADOR: En esta letra el girador y la orden son la misma
persona y el cargo es otra.
A LA ORDEN DE UNA PERSONA Y A CARGO DE OTRA: En este caso intervienen tres
personas distintas, desempeñando cada una su papel respectivo.
A CARGO DEL GIRADOR: En este caso, se extiende a cargo del mismo girador, y se utiliza
cuando tiene que pagarse en una localidad distinta.
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· " : - - - - - - - - - - - E l comercio, la empresa y los documentos mercantiles
cÁNCELACIÓN DE LA LETRA
1
11·::~ día del vencimiento, la "Letra d:
ca.m?io" debe ser. ~resentada al "Girado" para que este
f''efectúe el pago y al hacerlo debera exigir la cancelac10n del documento, que se hace en la
;;~:)siguiente forma:
·'··· • La palabra CANCELADA
• Lugar y fecha
• La firma de la orden.
EL ENDOSO
Endosar una letrii consiste en transferir a otra persona el derecho a cobrarla. El endoso lo hace
Ja orden o beneficiario de la letra y consta de las siguientes partes:
• Los términos "Páguense a la orden".
• La fecha del endoso.
• La finna de quién endosa la letra.
MODELO O FORMATO.~
Transacción
18 de Enero: Se presta Bs. 1.380.- al Sr. Jorge Rios, quien acepta firmar la letra de cambio
Nº 4/12 a 60 días vista, además firma como su garante el Sr. Jose Tapia.
Cuando vence la letra de cambio si fue aceptada el 23 de Enero? ............................................ ..
DESCUENTO DE LETRAS
Significa que el beneficiario de la letra de c;;nnbio endosa a una entidad bancaria este
documento, con el objeto de contar con efectivo antes de su fecha de vencimiento.
FACTURA
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Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
PARTES
l. Nº de factura
2. Fecha
3. Nombre de la empresa que vende
4. Nº de orden de código de impresión
5. Nombre y NIT del cliente
6. Condición de venta
7. Cantidad del artículo vendido
8. Nombre de los artículos
9. Precio por unidad
10. Totales parciales
11. Valor de venta
12. Total general en números y letras
13. Iniciales: S.E.u.O. (SalYo error u omisión)
Características
a) Es un documento fomrnl de venta
b) Según la ley 843 y la ley 1606 tenemos:
b.l) La factura debe estar impresa en colores (menos negro)
b.2) No debe llevar el sello de Impuestos Internos
b.3) Numeración alfanumérica (letras y números)
b.4) Espacio para colocar el nombre y NIT del cliente
b.5) Debe tener un original y dos copias como mínimo
b.6) Del importe total se deduce el IVA (Impuesto al valor agregado)
b.7) De las facturas de venta se debe cancelar el IT (Impuesto a las transacciones)
b.8) Sirve de base para llevar los libros compras IVAy ventas IVA
b.9) Debe llevar impreso el número de NIT de la Empresa
Personas que intervienen:
- El comprador, persona que adquiere las mercaderías
- El vendedor, persona que entrega las mercaderías
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_____________ El comercio, la empresa y los documentos mercantiles
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Transacción
2 de Febrero: Se vende mercaderías en efectivo, al Sr. José Cruz con NIT Nº 2829301,
según factura Nº. 121 lo siguiente:
- 10 qq de azúcar "Guabira" a Bs. 250 c/qq
- 5 @ de harina "El gallo" a Bs. 50 e/@
- 6 bidones de aceite "Fino" de 5 litros a Bs. 80 e/bidón
RE~mos
N~ 000988
~
--
Lnsumnde: ... ·-
rodbldo de: . .
IEClll
···---·-··---·---··-··-··-·"----"~"--·-·---····---··-
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Contabilidad Básica - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - . : : e
Transacción
3 de Febrero: Se entrega Bs. 4000.- a nuestros proveedores de la importadora "SAN LUIS
para futura entrega de mercaderias según recibo Nº 00988.
PAPELETAS DE DEPÓSITO .~
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Son.constancias escritas ~~da~r l~s Banco~ en form~ gratuita a sus ~lic:_ntes, l~.uales;I
certifican haber "DEPOS!TADO" una cierta cantidad de dmero en las entidades financieras.'.~
Las papeletas de depósito pueden cambiar de forma pero no de fondo, existen Papeletas de ]j
Depósito en cuentas corrientes, en caja ahorro, depósitos a plazo fijo, etc. tanto para moneda~
nacional como para moneda extranjera. g
1
BANl,;U
FORMULARIO UNICO DE ENTREGA 1 FECHA 1 ¡
la cuenta determinada cantidad de dinero por un concepto específico, por ejemplo el abono ~i
de un préstamo, abono por intereses ganado, etc. tt4
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CUESTIONARIO 1.1
~1
1.- Defina qué es comercio
2.- Explique en que consite el endoso de Letras de cambio J¡
3.- Explique la diferencia de girar una letra ele cambio a días Vista y girar a días fecha.
u
t
4.- ¿Cuál es la diferencia en el ciclo Económico del comerciante y del industrial?
5.- Explique con ejemplos en que operaciones se utilizan las notas de cargo y las notas H :{
de abono. ~í
:¡
O VERDADERAS
--
_
El objetivo del comerciante y del industrial es lucrar
La letra de cambio días vista, se contará su vencimiento a partir de la fecha de giro
EJERCICIOS PROPUESTOS
Realice el llenado de Documentos mercantiles con las siguientes transacciones.
1.- El 20 de febrero: Se adquiere 120 qq de arroz de Importadora TNT a Bs. 260.- c/qq., con
factura Nº 00123. Cancelándose el 10% al contado; eL20% coh cheque Nº 231245 del
Banco Real serie A y por el saldo se firma una letra de cambio a 60 días vista.
2.- Se recibe el cheque Nº 245612 del Banco Urbano serie A, el 10 de Julio, por pago de
alquileres correspondiente al mes de Junio de la tienda que ocupa una agencia de la
Cervece1ía Taquiña por $us. 400.-
El anterior cheque es endosado 6 días después al Sr. O. Espinoza, quien lo hace efectivo al
día siguiente de esta transacción.
3.- 11 de septiembre: Se efectua el depósito bancario de todos los fondos recaudados el día
anterior en la empresa a la Cta. Cte. 14-12456-00 del Banco de Oruro.
• Cheque Nº 456780 del Banco Real por Bs. 4.500.-
º Cheque Nº 123123 del Banco de Potosí por $us. 600.-
º Vaiios Billetes y Monedas por Bs. 12.345,60
• Cheque del Banco de Oruro por Bs. 1.200.-
4.- El 9 de l\farzo: Se cobra la letra ele cambio Nº 12/ l I a 45 días fecha, adeudada por el Sr.
Mil ton !Vlichel por Bs. 7.200.- con cheque del Banco del Beni Nº 450012, serie B, la letra
ele cambio fue aceptada el día 20 de Enero.
27
Contábilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
En fecha 22 de Abril: se efectua la REVALIDACIÓN del cheque, por hallarse caduco, ese
mismo día se efectua su cobro en la ventanilla del Banco del Beni.
5.- Hoy según factura Nº 023...J.5, NIT 1202301234, se vende los siguientes bienes, al Sr. Juan
Pol con NIT 2335678:
20@ de Arroz a Bs 160.- e/u.
10 bidones de Aceite de 5 litros a Bs 80.- e/u.
2 caja de Leche a Bs. 420 e/caja.
Nos cancelan el 20% al contado el saldo con cheque del Banco de la Luna Nº 12123, el cual
debe ser girado al PORTADOR.
6.- Hoy se entrega él cheque Nº 123456, serie C, por Bs. 5.000.- a nuestros proveedores
Distribuidora Urkupiña, para futura entrega de mercaderías, según recibo Nº 12.
7.- Hoy se adquiere Mercaderías según Factura Nº 00789, con Nff 7781234678, lo siguiente:
15 qq de Azúcar a Bs 185.- c/qq
10 Cajas de Leche Nido de 2 Kilos (12 latas por Caja) a Bs. 400.- e/caja
Se cancelan el 50% con cheque del Banco del Oeste Nº 001214, por el saldo se finna una
letra de cambio Nº 16/11 a 30 días vista.
8.-18 de Marzo: Se vende: 100 qq de azúcar a Bs. 220 c/qq; 90 @de arroz a Bs.110/@ y 30
bidones de aceite a Bs. 60 e/u, con factura Nº 0111, NIT 1212121212, orden 55555555, al
Sr. Mauricio Rivera con NIT 2828282, quien cancela el 25% al contado; el 35% con cheque
777778 del Banco SUR, serie B;· por el saldo se gira una letra de cambio Nº 12/12 a 45
días vista, la cual fue aceptada tres días después.
9.- 11 de Marzo: Se compra: 50 qq de azúcar a Bs. 200 c/qq; 40@ de arroz a Bs.100/@ y 20
bidones de aceite a Bs 80 e/u, con factura Nº 00777, NIT 222222222, orden 9999990,se
cancela el 25% al contado; el 35% con cheque 667788 del Bancc> NORTE; serie C, por el
saldo se gira una letra de cambio Nº 14112 a 60 días vista, la cual fue aceptada cuatro días
después.
TAREA
Elabore un Euro de Documentos Mercantiles de las siguientes empresas:
::.
28
~~~~~~~--¡~·/
I TEMA)¿
~_/
LA CONTABILIDAD
OBJETIVO GENERAL
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Al finalizar el tema el Alumno será capaz de:
~Definir el concepto de contabilidad
¡;¡¡;;;;r' Explicar la importancia de la contabilidad en la vida de toda empresa
CONCEPTO
Existen muchas definiciones sobre esta rama de las ciencias económicas a continuación
señalaremos un concepto que resume las definiciones conocidas.
"Es la técnica de registrar, clasificar y resumir las operaciones que realiza una empresa, con
el propósito de obtener e interpretar información financiera que servirá para la toma de
decisiones".
La complejidad de los negocios modernos reafirma la necesidad que tiene todo comerciante,
banquero, industrial, rentista, etc. de llevar libros de contabilidad.
La Contabilidad desempeña un papel importantísimo en la vida económica nacional y
mundial, sobre todo en los momentos actuales en que la organización contable constituye el
más valioso instrumento para el éxito de una empresa, cualquiera que sea su naturaleza. En
efecto, el giro de un negocio sería un verdadero caos si no fuera posible apreciar el
movimiento de las cuentas y la situación exacta de su activo, pasivo y capital, en el momento
que lo necesite.
Todas las empresas deben llevar libros de contabilidad y poner el mayor cuidado en ellos de
modo que constituyan valiosa fuente para cualquier consulta. En resumen, la Contabilidad
es el verdadero termómetro del progreso y una garantía para las personas que trabajan en una
empresa.
CAMPOS DE ACCIÓN
La contabilidad se desplaza y abarca los siguientes campos de acción:
Teneduría de libros
- Contabilidad propiamente dicha
- Auditoría
TENEDURIA DE LIBROS
Es el conjunto de normas y procedimientos los cuales se utilizan para registrar en los libros
contables todas las operaciones que realice una empresa comercial, esta actividad ha sido
relegada por el avance tecnológico ya que en la actualidad la contabilidad es llevada por las
empresas en Sistemas Computarizados.
CONTABILIDAD PROPIAMENTE DICHA
Son las tareas que deben realizar tocias las personas encargadas ele llevar la contabilidad y
estas son:
- Implementación del sistema contable, esta labor se efectuará considerando Ja actividad
de la empresa comercial y el tamaño ele la misma.
- Presentación ele Estados Financieros, productos contables mediante los cuales se podrá
analizar e interpretar Ja situación financiera ele Ja empresa, entre ellos tenemos: Balance
ele Sumas y Saldos; Estado ele Resultados; Balance General y el Estado ele Flujo ele
Fondos.
- Confección ele costos, la empresa debe contar con un sistema ele costos que le permita
fijar sus precios de venta en función al porcentaje de utilidad que se desea obtener.
- Preparación ele Presupuestos, Ja empresa requiere efectuar estimaciones sobre los
ingresos y egresos futuros en base a elatos históricos y consicleranclo las variaciones
resultantes ele Ja inflación.
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AUDITORÍA
Es la actividad por la cual se verifica la corrección contable de las cifras de_ los estados
financieros, es la revisión misma de los registros y fuentes de contabilidad para determinar la
razonabilidad de las cifras que muestran los estados financieros emanadós de ellos.
JMPORTANCIA
La contabilidad es importante dentro de cualquier entidad económica porque:
_ Evalúa el proceso que se ha seguido para obtener los datos que originan las operaciones.
_ Controla en forma constante los bienes, derechos, deudas y obligaciones que tiene la
empresa. ~-
{
Empresa Comercial de
Cont. Básica Compra y venta de
mercaderías.
De Empresas Empresas productivas que
CONTABILIDAD
(1)
Lucrativas
Cont. Costos
{ producen, transforman
materia prima en
Productos terminados.
{
Compuesta por empresas que no persiguen fines
Empresas lucrativos, principalmente son entidades del
No lucrativos Estado y culturales, deportivas, religiosas.etc.
31
Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
32
TEMA
3
LA ECUACIÓN DE LA CONTABILIDAD
OBJETIVO GENERAL
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Al finalizar el tema el Alumno será capaz de:
~ Definir el concepto de Activo.
~ Explicar el principio de la partida doble.
~ Señalar las Causas que provocan incrementos del Activo.
~ Señalar los esfectos que provocan el Pasivo provocan disminuciones del activo.
~
!lGf' Definir la Ecuación de Resultados.
~ Explicar con ejemplos los hechos permutativos.
~ Explicar con ejemplos que efectos provocan los hechos modificativos en la ecuación
de balance.
~ Explicar como se obtiene el capital actual.
f¡¡'
-;;¡
Contabilidad Básica ------------------------~(i~
ACTIVO, PASIVO Y CAPITAL
.·~
·~~
Cuando se definía la empresa, se decía, que era una entidad en la que varias personas aportaba~1
recursos que formaban su patrimonio y que éste aumentará o disminuirá en función a las~]
operaciones que se realicen (compras, ventas, cobros, pagos, etc.) lo que originará que laÍ
empresa contraiga bienes derechos y obligaciones. :¡
~i
De lo dicho anteriormente, se desprende que la ecuación contable está compuesta por Bienes,;¡
Derechos y Obligaciones. Los derechos y bienes que posee una empresa comercial se conoce i
bajo el norµbre de "ACTIVO". ~
Las obligaciones contraídas por la empresa a corto y largo plazo reciben el nombre de.~
"PASIVO". E
:·~
Es decir, es tod() Jo que el negocio debe a otras personas o entidades conocidas como·~
acreedores. ·B
J
El CAPITAL, es la aportación de los dueños, la cual se convierte en la obligación de la-~
empresa con su(s) propietario(s). ";~
·.~
Con los conceptos mencionados arriba, podemos obtener la ecuación de Balance. ·¡j
~
EMPRESA ]
t'~
LA ECUACIÓN DE RESULTADOS
Mediante esta igualdad podemos conocer si la empresa ha obtenido un resultado favorable o
desfavorable a sus intereses a una fecha determinada; es decir, que ésta ecuación nos permitirá
conocer la utilidad o pérdida ele la empresa después de haber realizado loclas las operaciones
concernientes a su acti vi clac!. i
i
,f
¡
34 1
l.
f
f
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - La ecuacion de la contabilidad
35
=::ontabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
:::jemplo:
.:::nero 2: El Señor Pérez inicia sus actividades comerciales aportando Bs. 15.000.-
ACTIVO PASIVO
Efectivo en Caja Bs. 15.000.- Capital Bs. 15.000.-
Esta operación no constituye un hecho, sino la apertura del negocio.
:.nero 4: Se adquieren muebles para el uso del negocio Bs. 5.000.- al crédito.
ACTIVO PASIVO
Efectivo en Caja Bs. 15.000.- Deuda por pagar Bs. 5.000.-
Muebles Bs. 5.000.- Capital Bs. 15.000.-
Bs. 20.000.- Bs. 20.000.-
=:nero 5: Compra de 100 Radios a Bs. 40 c/u en efectivo.
ACTIVO PASIVO
Efectivo en Caja 11.000.- Deuda por Pagar 5.000.-
Muebles 5.000.- Capital 15.000.-
100 radios 4.000.-
20.000.- 20.000.-
=onstituyen hechos permutativos, porque sólo existen cambios en el Activo y Pasivo y no así
:n el capital, el cual mantiene su valor inicial (Bs. 15.000.-)
I
dECHOS MODIFICATIVOS
)on operaciones que generan ganancias o pérdidas para la empresa, las cuales hacen variar el
~apita!, en forma favorable o desfavorable.
:.jemplo:
::nero: Se cancela Bs. 500 por alquileres de las oficinas que ocupamos en efectivo.
ACTIVO PASIVO
Efectivo en caja 10.500.- Deuda por pagar 5.000.-
Muebles 5.000.- Capital 15.000.-
100 radios 4.000.- - Pago alquiler ( 500.-) 14.5QO.-
19.500.- 19.500.-
::sta operación ha originado una disminución del Capital Inicial de Bs. 15.000.- a Bs. 14.500.-
or tanto es un hecho modificativo desfavorable.
IBCHOMIXTO
:o es más que la combinación de los dos hechos anteriores; es decir, son operaciones que
acen variar el Activo, Pasivo y el Capital, a este último en forma positiva o negativa.
36
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - La ecuacion de la contabilidad
Ejemplo:
Enero 7: Venta de 60 radios a Bs. 50.- c/u en efectivo.
ACTIVO PASIVO
Efectivo en caja 13.500.- Deuda por Pagar 5.000.-
Muebles 5.000.- Capital 15.000.-
40 radios J.600.- - Pago Alquiler ( 500.-)
+Ganancia en Radios 600.- 15.100.-
20.100.- 20.100.-
Constituye un hecho Mixto, porque guarda relación con las características de los anteriores
hechos contables.
EJERCICIO RESUELTO
Con las siguientes transacciones elabore las distintas ecuaciones de balance identificando los
hechos contables.
l.- Se inicia el negocio comercial aportando Bs. 10.000 en efectivo
ACTIVO PASIVO
Efectivo en caja Bs. 10.000.- Capital Bs. 10.000.-
2.- Se adquiere 100 qq de Arroz a Bs. 60 c/qq se cancela el 50% en efectivo y para el saldo se
firma una letra de cambio al Sr. Castro.
ACTIVO PASIVO
Efectivo en caja Bs. 7.000.- Letra por pagar Bs. 3.000.-
100 qqArroz Bs. 6.000.- Capital Bs. 10.000.-
Bs. 13.000.- Bs. 13.000.-
*Es un hecho permutativo
3.- Venta de 60 qq de Arroz a Bs.80 c/qq nos cancelan el 50% en efectivo y con el saldo fim1ar
una letra de cambio.
ACTIVO PASIVO
Efectivo en caja Bs. 9.400.- Letra por pagar Bs. 3.000.-
40 qq de Arroz Bs. 2.400.- Capital Bs. 10.000.-
Letra por cobrar Bs. 2.400.- Ganancias Vtas. Bs 1.200.- Bs. l l .200.-
Bs 14.200.- Bs.14.200.-
* Es un hecho mixto
37
Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
4.- Se cancela por alquileres Bs. 1.400 en efectivo
ACTIVO PASIVO
Efectivo en caja Bs. 8.000.- Letra por pagar Bs. 3.000.-
40 qq de Arroz Bs. 2.400.- Capital Bs.10.000.-
(+)Ganancia Bs. 1.200.-
Letra por cobrar Bs. 2.400.- (-) Alquileres Bs. 1.400.- Bs. 2.800.-
Bs.12.800.- Bs.12.800.-
* Es un hecho modificado
5.- Se cancelan la letra adeudada al Sr. Castro en efectivo
ACTIVO PASIVO
Efectivo en caja Bs. 5.000.- Capital Bs. 10.000.-
40 qq de arroz Bs. 2.400.- (+)Ganancias Bs. 1.200.-
Letra por cobrar Bs. 2.400.- (-) Alquileres Bs. 1.400.-
Bs. 9.800.- Bs 9.800.-
*Es un hecho permutativo
CUESTIONARIO
38
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - La ecuacion de la contabilidad
PREGUNTAS DE REPASO
Indique en cada una de las siguientes frases si estas son FALSAS O VERDADERAS
___El activo es el conjunto de Bienes y Derechos que posee una empresa.
___La Ecuación de contabilidad: Activo= Pasivo+ Capital.
___El capital es igual al activo menos el pasivo.
___Si la empresa cancela Bs. 200.- por servicio de agua, el capital se incrementará.
___Si el Pasi~o aumenta es por que otro Pasivo Disminuye.
___El hecho Mixto es una combinación de hechos permutativos y modificativos.
___Si los gastos son mayores a los ingresos entonces la empresa tiene utilidades.
___Un activo disminuye porque un pasivo disminuye.
___La compra de una camioneta al contado, incrementará al activo.
___El pago de una letra de cambio con cheque es un hecho modificativo.
EJERCICIOS PROPUESTOS
1.- Con los siguientes datos determinar la ecuación de Balance de las siguientes Empresas
comerciales: '
3.- Los Activos de la Compañía "Carlitos" alcanzan a Bs. 350.000.- y el aporte de sus socios
equivale al 60% de los bienes y derechos. A cuanto ascienden las deudas con terceros.
4.- Calcule el capital de la empresa TNT si el total de sus recursos suman Bs. 1.590.000.- y
las obligaciones con terceras personas representan un tercio de dichos recursos.
5.- El Activo de la empresa "El Sol" es dos veces el pasivo. Si el capital suma Bs. 70.000.-
prepare la ecuación de Balance.
39
Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
6.- Indique que tipo de transacción tendra el efecto requerido sobre los componentes de Ja
ecuación de Balance.
a) Aumentar un Activo y Aumentar un Pasivo.
b) Aumentar un activo y.disminuir otro Activo.
c) Aumentar un Pasivo y Disminuir otro Pasivo.
d) Disminuir un Activo y Disminuir un Pasivo.
e) Aumentar un Activo y aumentar el Capital. ¡
40
- - - - - - - - - - - - - - - ' - - - - - - - - La ecuacion de la contabilidad
~~~:~~~2~~~"~~2::;~~;/~~;,~i.t:f~E:fflfü~~~·;~~f'~~Effii:i[esif-f:!~;:i;l'.n'Pr~~~~::~
Letras nor Panar 5.000.-
·············2.000.-
15.500.-
Letras nor Cobrar 30.000.- 13.000.-
Varios muebles2.700.- 5.000.- 2.500.-
Efectivo 5.970.- 5.500.- 8.000.-
Canital 49.000.- 57.000.-
Mercaderías 30.000.- 12.000.-
Terreno 14.000.- 2.500.- 10.000.-
11.- Con las siguientes operaciones registrar la Ecuación Contable identificando los hechos
que la modicafican:
a) Los Dueños de la empresa aportaron: Dinero en efectivo Bs. 12.000.-; Mercaderías:
200qq de Arroz a Bs. 45.- e/u y muebles valuados en Bs. 5.000.-
b) Se deposito el 60% del dinero en el banco.
:, e) Se paga luz, agua, teléfono Bs. 500.- en efectivo.
~H\- d) Se adquirio un terreno por Bs. 40.000.- se canceló 'al contado Bs. 1.000.-, con cheque i'
41
Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
h) Los Dueños aportan dinero en efectivo
13.- En el cuadro siguiente indique los efectos de las transacciones sobre la Ecuación de
Balance, anotando: Aumento =+ ; Disminución= - ; Sin efecto = O.
14.- El Capital de Diego Rojas al 1 de enero era de Bs. 100.000.- Durante el año, obtuvo
beneficios por Bs.180.000.- y sus egresos fueron Bs.105.000.- ¿Cuál es el Capital de
Diego al 31 de diciembre?
a) Si Diego hubiera gastado$ 200.000, en vez de 105.000.- ¿Cuál seria el Capital Final?
15.- 2 de Enero: Juan Pérez inicia actividades comerciales aportando en efectivo Bs.
40.000.-
4 de Enero: Se compra al contado varios muebles de oficina en Bs. 6.500.-
7 de Enero: Se compra al contado 100 @ de harina en Bs. 8.500.-
10 de Enero: Se compra 100 @ azúcar en Bs. 9.600.-, con Letra de Cambio a 30
días fecha.
12 de Enero: Se vende 40 @ de harina en Bs. 4.200.- y 50 @ azúcar en Bs. 5.300.-,
al contado.
20 ele Enero: Se cancela en efectivo alquileres por Bs. 3.000.-
28 ele Enero: Se compra a simple crédito 100 qq de arroz en Bs. 25.000.-
31 de Enero: Se cancela sueldos a los empleados Bs. 8.200.- por el mes de enero,
en efectivo.
Con las anteriores transacciones elabore las Ecuaciones de Balance identificando el
hecho contable.
42
~-.1
TE~
CONCEPTO Y FINALIDADES DE LA CUENTA
OBJETIVO GENERAL
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Al finalizar el tema el Alumno será capaz de:
¡;;¡¡:;;;r Definir el concepto de Cuentas.
¡¡¡¡;;;r Indicar las partes de una Cuenta.
~ Explicar como se obtienen los saldos deudores y acreedores de una cuenta.
¡;¡¡;;;r Explicar el Movimiento Contable de las Cuentas del Activo.
~ Señalar la Clasificación de las Cuentas.
~ Explicar con ejemplos los hechos permutativos.
~ Indicar las partes en que se divide el Activo.
;Jid Explicar el movimiento contable de las cuentas de Resultado.
~ Conocer cada una de las cuentas que forman parte del plan de cuentas de una empresa
comercial.
~ Indicar la división del Pasivo.
Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
CONCEPTO
Es el título de identificación, bajo el cual se registran, en forma ordenada y continua los
aumentos y disminuciones concernientes a las operaciones similares de la empresa.
PARTES DE UNA CUENTA
Una cuenta tiene las siguientes partes:
TÍTULO
DEBE HABER
Débito Crédito
Cargo Abono
Entrada Salida
SALDO DEUDOR SALDO ACREEDOR
Como se puede observar, las cuentas del ACTIVO y EGRESOS, tienen el mismo movimiento
Y el mismo saldo deudor, por otro lado, las cuentas de PASIVO e INGRESOS, tienen igual
movimiento y su saldo es ACREEDOR.
44
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ Concepto y finalidades de la cuenta
45 (---¡_/
Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
-Caja
- Disponible { - Bancos
-Terrenos
- Edificios
- FIJO { - Muebles
- Vehículos
NO CORRIENTE
{ - Gastos de organización
- OTROS ACTIVOS { - Gastos pagados por Anticipado
- Inversiones, etc.
46
____________________ Concepto y finalidades de la cuenta
CAPITAL
de
Está compuesto por los aportes los propietarios más los resultados obtenidos y las reservas
de ley, estatutarios y voluntarias, es decir, representa el capital contable de la empresa, llamado
también patrimonio.
CUADRO SINÓPTICO DEL PASIVO Y CAPITAL
- CAPITAL SOCIAL
P.ATRIMONIO - RESULTADOS
{
- RESERVAS
CUENTAS DE GASTOS
Al mencionar los gastos la normativa señala:
"Son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del período
contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien de nacimiento
o aumento de los pasil'Os, que dan como resultado decrementos eii" el patrimonio neto, y no
están relacionados con las distribuciones realizadas ,a los propietarios de este patrimonio".
Son cuentas que originan pérdidas durante el período contable de una empresa.
CUENTAS DE INGRESOS
Sobre los ingresos la nomrn contable expresa:
"Son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del período
contable, en forma ele entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos
de las obligaciones, que clan como resultado aumentos del patrimonio neto, y no están
relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio".
Son cuentas que originan ganancias, utilidades durante el período contable ele una empresa.
CUADRO SINÓPTICO DE ESTAS CUENTAS
- Compras de mercacle1ías
GASTOS - Gastos de venta
{
- Gastos Administrativos
~ Otros gastos
INGRESOS - Venta de mercaderías
L- Ingresos extraordinarios
47
Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
PLAN DE CUENTAS
Es la lista ordenada de las cuentas que serán utilizadas para el registro de todas las operaciones
que realice Ja empresa comercial. Este listado de cuentas, será elaborado considerando la
actividad y el tamaño de la empresa.
A continuación, presentamos una nomenclatura de cuentas para una Empresa Comercial.
PLAN DE CUENTAS
1.ACTIVO
1.1. Corriente o Circulante
1.1.1. Disponible
l. l. l. l. Caja
1.1.1.2. Caja moneda extranjera
1.1.1.3. Caja chica
1.1.1.4. Bancos
1.1.1.5. Caja de Ahorro
1.1.1.6 ···········
1.1.2. Exigible
1.1.2. l. Cuentas por cobrar
1.1.2.2. Documentos por cobrar
1.1.2.3. Alquileres por cobrar
1.1.2.4. !VA-Crédito Fiscal
1.1.2.5. Intereses por cobrar
1.1.2.6. Comisiones por cobrar
1.1.2.7. Anticipo de sueldos
1.1.2.8. Anticipo a proveedores
1.1.2.9. Depósitos a plazo fijo M/E
1.1.2.1 O. Cuentas incobrables
1.1.2.11. ...................... .
1.1.3. Realizable
1.1.3.1. Inventario de mercaderías
1.1.3.2 ............... ..
48
·,:·.
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ Concepto y finalidades de la cuent
49
Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
2.PASIVO
2.1. Corriente o Circulante
2.1.1. Exigible a corto plazo
2.1.1.1. Cuentas por pagar
2.1.1.2. Documentos por pagar
2.1.1.3. !VA-Débito Fiscal
2.1.1.4. Impuesto a las transacciones por pagar
2.1.1.5. Sueldos y salarios por pagar
2.1.1.6. Alquileres por pagar
2.1.1.7. Comisiones por pagar
2.1.1.8. Interés por pagar
2.1.1.9. Facturas por pagar
2.1.1.1 O. Retenciones y aportes por pagar
2.1.1.11. Anticipo de clientes
2.1.1.12. Imp. a las utilidades de Empresas por pagar
2.1.1.13. Provisión para aguinaldos
2.1.1.14 .............................. .
2.2. No Corriente
2.2.1 Exigible a largo Plazo
2.2.1.1. Préstamo bancario por pagar
2.2.1.2. Hipotecas por pagar
2.2.1.3. Previsión para indemnización
2.2.1.4. Reserva para castigo Cuentas Incobrables
2.2.1.5. Reserva para castigo Gastos de Organización
2.2.1.6 ........................... .
2.2.2. Otros Pasivos
2.2.2. l. Alquileres cobrados por adelantado
2.2.2.2. Comisiones cobrados por adelantado
2.2.2.3. Intereses cobrados por adelantado
2.2.2.4 .................................. .
50
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ Concepto y finalidades de la cuenta
4. GASTOS
4.1. Costo de lo vendido
4.1.1. Compras
4.1.2. Recargo en compras
4.1.3. Fletes en compras
4.1.4. Devolución en ventas
4.1.5. Descuento y rebajas en ventas
4.1.6.
4.2. Gastos de operación
4.2.1. Gastos generales
4.2.2. Sueldos y Salarios
4.2.3. Seguros
4.2.4. Alquileres
4.2.5. Intereses
4.2.6. Comisiones
4.2.7. Intereses y gastos bancarios
51
Contabilidad Básica
5.1.1. Ventas
5.1.2. Recargo en ventas
5.1.3. Devolución y Rebajas en compras
5.1.4. Descuento· en compras
5.1.5.
5.2. Ingresos extraordinarios
5 .2.1. Alquileres percibidos
5.2.2. Comisiones percibidas
5.2.3. Intereses percibidos
5.2.4. Otros ingresos
5.2.5. Ajustes por inflación y'tenencia de bienes (Saldo Acreedor)
5.2.6. Diferencia de Cambio (Saldo Acreedor)
NOTA: En el anexo II se hallará una breve explicación del significado de las cuentas
más importantes (pág. 197)
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!li
52
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ Concepto \j finalidades de la cuenta
CUESTIONARIO
l.- Defina el concepto de cuenta.
2.- Explique Ja Ley del movimiento de las cuentas.
3.- Indique las características del activo fijo.
4.- Sefiale la división del activo circulante.
5.- Indique 3 cuentas del pasivo exigible a corto plazo.
6.- Mensione ~cuentas de gastos ele operación.
7.- Explique como se obtiene el saldo acreedor.
8.- Indique 4 cuentas de ingreso.
9.- Mencione 3 cuentas de activo diferido.
10.- Explique el activo circulante y sus componentes.
PREGUNTAS DE REPASO
Indique en cada una de las siguientes frases si estas son FALSAS O VERDADERAS
__La cuenta muebles y enseres tiene saldo deudor.
__Un activo fijo debe tener una vida mayor a un año.
__La cuenta seguros anticipados es un activo transitorio.
__Las mercaderías son bienes de cambio.
__La deuda por alquileres es una deuda a corto plazo.
__El dinero que se puede utilizar inmediatamente se encl!entra bajo la cuenta Caja.
__Las Facturas de compra generan IVA- Crédito Fiscal.
__Gastos de Organización es una cuenta de gastos de operación.
__Las deudas a simple crédito se registran bajo la cuenta "Cuentas por Cobrar".
__Las devoluciones en ventas contituyen para la empresa un Ingreso.
SEÑALE QUE CLASE DE CUENTAS SON LAS SIGUIENTES:
Ejemplo: Banco es un activo circulante disponible.
1.- Gastos de Organización ............................................................. .
2.- Iva Débito Fiscal.. ..................................................................... .
3.- Depreciación Acumulada~Muebles y Enseres .......................... .
4.- Anticipo de Clientes .................................................................. .
5.- Devolución en Ventas ................................................................ .
6.- Caja Chica ................................................................................. .
53
Gastos Generales .............................................................. .
publicidad Pagada por Adelantado ................................... .
8.-
Alquileres Cobrados por Adelantado ............................... .
9.-
lO.- Material de Limpieza consumido ..................................... .
! l.- Herramientas .................................................................... .
54
·,,,l
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TEMA Jf 1
5 /__J
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
BALANCE DE APERTURA
Es el primer estado financiero que debe elaborar una empresa comercial al iniciar sus
actividades, este documento nos muestra todos los bienes, derechos y obligaciones que fueron
aportados por el socio(s) al empezar el período contable.
Para su presentación a Impuestos Internos, este estado debe ir acompañado de documentación
auxiliar respaldatorio (Estados complementarios), para obtener el NIT.
A continuación se detallan algunos ejemplos de su presentación:
Comercial ABC presenta la siguiente información para que Ud. elabore su Balance deApe1tura
al 2 de Enero:
- Dinero eú efectivo Bs. 2.000.-
- Varios Muebles (Estantes, mostradores, sillas, mesas, etc) por Bs. 6.000.-
- Una Letra por Cobrar al Sr. Méndez por Bs. 5.000.-
- Stock de mercaderías valuadas en Bs. 8.000.-
- Una Línea telefónica Valuada en Bs. 9.000.-
- Deuda con COMTECO, Bs. 6.000.-
COMERCIAL "ABC:'.
BALANCE DE APERTURA
al 2 de Enero de 2016
(Expresado en Bolivianos)
ACTIVO PASIVO
Circulante Circulante ...
Disponible Exigible
Caja Bs. 2.000.- Cuentas por pagar Bs. 6.000.-
Exigible Capital
Documentos por Cobrar Bs. 5.000.- Capital Bs. 24.000.-
Realizable
Inv. Inicial de mercaderías Bs. 8.000.-
Fijo
Muebles y Enseres Bs. 6.000.-
0tros Activos
Inversiones
Línea Telefónica Bs. 9.000.-
Total Activo Bs. 30.000.- Total Pasivo y Capital Bs. 30.000.
Cochabamba, 2 de Enero de 2016
56
- - - - - - - - - - - - - - El balance de apertura y los libros de contabilidad
LIBROS DE CONTABILIDAD
Toda empresa debe llevar libros de contabilidad, tal como indica el artículo Nº 36 del Código
de Comercio, donde se registrarán todas las operaciones que realice la entidad.
El Código de Comercio señala claramente que todo comerciante debe llevar dos clases de
libros en forma obligatoiia y voluntada, los piimeros conocidos como "PRINCIPALES" (libro
Diario, libro Mayor y de Inventario y de Balance) y los segundos "AUXILIARES" (libro de
Bancos, Caja, Ventas IVA, Compras IVA, de Proveedores, de clientes, etc).
Sin embargo, dichos libros de contabilidad no son limitativos, pudiendo el comerciante llevar
otro Libros de Contabilidad que convengan a un mejor control de sus cuentas y operaciones
mercantiles, siempre y cuando cumplan con las formalidades tanto intrínsecas y extrínsecas
que el Código exige.
a) CONDICIONES EXTRÍNSECAS
Se refiere básicamente a que todos los Libros de Contabilidad deben ser legalizados y foliados
ante el Notario de Fe Pública, quién autoriza el uso de dichos libros, indicando el Nº de folios
(Páginas), a quién corresponde y el uso que se dará al Libro de Contabilidad.
b) CONDICIONES INTRÍNSECAS
- Entre estas condiciones podemos indicar:
- Las cuentas se asentarán en moneda nacional de curso legal.
- Las operaciones deben ser registradas en idioma castellano.
- No se puede alterar la fecha de las operaciones comerciales.
- No está permitido dejar espacios en blanco, se prohibe las tachaduras, enmiendas,
superposiciones, interlineaciones, raspaduras y, finalmente, no se permite arrancar hojas
de los libros de contabilidad.
LIBRO DIARIO
1ºLibro Piincipal Contable, en el que se registran todas las operaciones que realiza la empresa
comercial en forma cronológica y ordenada a través de unas anotaciones conocidas como
asientos, los cuales deben cumplir con el principio de la partida doble.
Los datos que debe tener este libro son los siguientes:
1.1 Nombre de la Empresa
1.- Encabezado 1.2 Nombre del Documento
{ 1.3 Folio (Nº de página)
LIBRO DIARIO 2.1 Fecha
2.2 Detalle
2.- Cuerpo 2.3 Folio del libro Mayor
2.4 Debe
2.5 Haber
57
Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Su formato es:
NOMBRE DE LA EMPRESA
Encabezado NOMBRE DEL DOCUMENTO
FOLION°
FECHA DETALLE F/M DEBE HABER
Cuerpo
ASIENTO CONTABLE
Es el regi~tro de una operación realizada por la empresa comercial en el libro diario.
PARTES DE UN ASIENTO
a) Fecha
b) Número correlativo
c) Cuentas que intervienen (deudoras y acreedoras)
d) Cifras numéricas indicando el movimiento de cargos y abonos
e) Glosa o explicación de la operación
LIBRO MAYOR
2º Libro Principal, en el que se agrupan o clasifican los cargos y abonos relacionados con
cada una de las cuentas establecidas para registrar las operaciones.
Mediante un movimiento llamado "PASE", se efectúa el registro de cada una de la cuentas
que intervienen en los asientos contables al libro mayor, cabe indicar que cada cuenta debe
contar con su respectivo libro mayor.
58
- - - - - - - - - - - - - - El balance de apertura y los líbros de contabilidad
Su formato es el siguiente:
NOMBRE DE LA CUENTA
Folio Nº 1
FECHA Nº CONTRA DEBE SALDO FECHA ASIENTO CONTRA HABER SALDO
ASIENTO CUENTA DE CUENTA
DE : DIARIO
DIARIO
59
1.1 Nombre de Ja Empresa
1.- ENCABEZADO 1.2 Nombre del Estado
{
1.3 Fecha de Elaboración
BALANZA DE
COMPROBACIÓN 2.1 Número de Ja cuenta
2.2 Nombre de la cuenta
2.- CUERPO 2.3 Movimiento Deudor, Acreedor de las
cuentas
2.4 Saldo deudor, acreedor de las cuentas
Y su formato es:
NOMBRE DE LA EMPRESA
Encabe~ado
NOMBRE DEL DOCUMENTO
FECHA DE
ELABORACIÓN
N" CUENTAS SUMAS SALDOS
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
Cuerpo
60
- - - - - - - - - - - - - - El balance de apertura y los libros de contabilidad
2.- 21 de Marzo: Se vende mercaderías por Bs. 2.000.- al Sr. López, quien nos cancela al
contado, según Factura Nº 456.
Primer Paso: Cálculo del IVA
FACTURA 1
Mercaderías 1
1
Total Importe Bs. 2.000.-¡
61
Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Del importe total de la factura se debe calcular el 13% correspondiente al NA, por lo tanto
el 87% representa el valor neto de la mercadería vendida.
Mercaderías (2000 * 87%) Bs. 1.740.-
IVA (2000 * 13%) Bs. 260.-
Total Factura Bs. 2.000.-
Asimismo, indica la Ley 843 y sus decretos reglamentarios que del importe total de las
facturas de ventas se debe calcular el IT (Impuesto a las Transacciones) cuya alícuota es del
3%, para este ejemplo: 2000 * 3% =Bs. 60.-
Segundo Paso: Principio de la Partida Doble
¿Qué Ingresa al Negocio? .......... Dinero.
Por lo tanto la Cuenta Deudora a registrarse es: CAJA
¿Qué sale del Negocio? .............. Mercaderías y la Factura
Por lo tanto, la Cuenta Acreedora a registrarse es: CAJA
OJO: No debe olvidarse el registro del impuesto a las transacciones al Debe y al Haber
Tercer Paso: Registro contable en el libro Diario
FECHA DETALLE DEBE HABER
Marzo 21 ----------------------AD - 112 ---------------
CA1A 2.000.-
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES 60.-
A) VENTAS 1.740.-
IVA - DÉBITO FISCAL 260.-
I.T. POR PAGAR 60.-
Registro de la venta de mercaderías s/g
factura Nº 456.
3.- 24 de Marzo: Se adquiere un escritorio para el uso del negocio Bs. 1.500.- se cancela al
contado, con cheque Nº 123456 del Banco Real, según factura Nº 023.
Primer Paso: Cálculo del IVA
FACTURA
Mercaderías
Total Irnoorte Bs. 1.500.-
Del importe total de la factura se debe calcular el 13% correspondiente al IVA, por lo tanto,
el 87% de la factura representa el valor neto del escritorio comprado.
Mercaderías ( 1.500 * 87%) Bs. 1.305.-
IVA (l.500* 13%) Bs. 195.-
Total Factura Bs. 1.500.-
62
- - - - - - - - - - - - - El balance de apertura y los libros de contabilidad
Segundo Paso: Principio de la Partida Doble
¿Qué Ingresa al Negocio? .......... Un escritorio más Factura.
Por lo tanto las Cuentas Deudoras a registrarse son: MUEBLES Y ENSERES E
!VA-CRÉDITO FISCAL.
¿Qué sale del Negocio? .............. Un Cheque.
Poi: lo tanto, la Cuenta Acreedora a registrarse es: BANCOS.
Tercer Paso: Registro contable en el libro Diario
COMPRAS - VENTAS AL CRÉDITO CON LETRAS DE CAMBIO
4.- 1 de Abril: Se adquiere mercaderías Bs. 3.000.- al crédito, con letra de cambio Nº 12/12,
a 60 días vista, con factura Nº 789.
Primer Paso: Cálculo del IVA
FACTURA
Mercaderías
Total Importe Bs. 3.000.-
Del 100% de la factura, el 13% corresponde al IVA, por lo tanto el 87% representa el valor
neto de la mercadería adquirida.
Mercaderías ( 3.000 * 87%) Bs. 2.610.-
IVA ( 3.000 * 13%) Bs. 390.-
Total Factura Bs. 3.000.-
Segundo Paso: Principio de la Partida Doble
¿Qué Ingresa al Negocio? .......... Mercaderías mas Factura
Por lo tanto, las Cuentas Deudoras a registrarse son: COMPRAS E !VA-CRÉDITO
FISCAL
¿Qué sale del Negocio? .............. Una Letra de Cambio
Por lo tanto, la Cuenta Acreedora a registrarse es: DOCUMENTOS POR PAGAR
63
Contabilidad Básica - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
5.- 12 de Abril: Venta de mercaderías por Bs. 4.000.- al Sr. Paz, al crédito, quien firma una
letra de cambio a 45 días fecha, según factura Nº 2346.
Primer Paso: Cálculo del IVA
- FACTURA______ l
·caderías
1
a_'._~~1~?!te Bs. 4.000.j
Primero se calcula el 13% con-espondiente al IVA, por lo tanto el 87% representa el valor
neto de la mercadería vendida.
Mercadeifas -( 4.000 * 87%) Bs. 3.480.-
IVA ( 4.000 * 13%) Bs. 520.-
Total Factura Bs. 4.000.-
N9 olvide calcular el IT (impuesto a las transacciones) cuya alícuota es del 3%, para este
ejemplo: 4.000 * 3% =Bs. 120.-
Segundo Paso: Principio de la Partida Doble
¿Qué Ingresa alNegocio? .......... Una Letra de Cambio
Por lo tanto, la Cuenta Deudora a registrarse es: DOCUMENTOS POR COBRAR
¿Qué sale del Negocio? .............. Mercaderías y la Factura
Por lo tanto, la Cuenta Acreedora a registrarse es: VENTAS E IVA DÉBITO FISCAL
Por otra parte no hay que olvidar la contabilización del impuesto a las transacciones al debe
y al haber.
Tercer Paso: Registro contable en el libro Diario
FECHA DETALLE DEBE HABER
Abril 12 ---------------------- AD - 148 ---------------
DOCUMENTQSPORCOBRAR 4.000.-
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES 120.-
A) VENTAS 3.480.-
IV A - DÉBITO FISCAL 520.-
I.T. POR PAGAR 120.-
Registro de la venta de mercaderías según
factura Nº 2346.
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- - - - - - - - - - - - - - El balance de apertura y los libros de contabilidad
7.- 22 de abril: Con el propósito de contar con dinero en efectivo en la empresa se efectúa el
retiro del Banco Real, con cheque Nº 0012, Bs. 800.- ·
En este ejemplo no existe el primer paso donde se calcula el IVA, porque esta operación no
genera impuestos.
Segundo Paso: Principio de la Partida Doble
¿Qué Ingresa a la Empresa? .......... Dinero en efectivo
Por lo tanto, la Cuenta Deudora a registrarse es: CAJA
¿Qué sale de la Empresa? .............. Un cheque
Por lo tanto, la Cuenta Acreedora a registrarse es: BANCO
Tercer Paso: Registro contable en el libro Diario
65
Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
9.- 28 de Abril: Nos cancelan Bs. 1.200.- con cheque, correspondiente a la letra de cambio
adeudada por Chavez y Cía.
Al igual que en el anterior ejemplo no existe el primer paso, porque esta transacción no
genera impuestos, por tanto, no se genera el IVA.
Segundo Paso: Principio de la Partida Doble
¿Qué Ingresa a la Empresa? .......... Un cheque
Por lo tanto, la Cuenta Deudora a registrarse es: CAJA
¿Qué sale de la Empresa? .............. La Letra de Cambio "Cancelada"
Por lo tanto, la Cuenta Acreedora a registrarse es: DOCUMENTOS POR PAGAR
Tercer Paso: Registro contable en el libro Diario
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- - - - - - - - - - - - - El balance de apertura y los libros de contabilidad
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Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
FACTURA
Mercaderías BS. 3.000.-
-10% Descuento Bs. 300.-
Total Importe Bs. 2.700.-
Al igual que en el anterior ejemplo se debe calcular el 13% del IVA, tanto para la mercadería
como para el Descuento.
Mercaderías (3.000 * 87%) Bs. 2.610.- IVA (3.000 * 13%) Bs, 390.-
Descuento (300 * 87%) Bs. 261.- IVA (300 * 13%) Bs 39.-**
**En este caso el IVA es negativo y no debe restarse.
Segundo Paso: Principio de la Partida Doble
¿Qué Ingresa al Negocio? .......... Mercaderías más Factura
Por tanto las Cuentas Deudoras a registrarse son: COMPRAS E !VA-CRÉDITO FISCAL
¿Qué sale del Negocio? .............. Dinero
Por tanto, la Cuenta Acreedora a. registrarse es: CAJA.
NOTA: No hay que olvidarse del descuento en compras que se constituye en un ganancia
para la empresa y debe contabilizar al lado HABER junto con su IVA, es decir, al lado
contrario del registro de las mercaderías, con su valor neto.
Tercer Paso: Registro contable en el libro Diario
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- - - - - - - - - - - - - - El balance de apertura y los libros de contabilidad
FACTURA
Mercaderías Bs. 2.000.-
+10% Recargo Bs. 200.-
Total Importe Bs. 2.200.-
Como en el ejemplo de las compras, se debe calcular el J 3% del IVA, tanto para la
mercadería vendida como para el recargo.
Mercaderías (2.000 * 87%) Bs. 1.740.- IVA (2.000 * 13%) Bs. 260.-
Recargo (200 * 87%) Bs. 174.- IVA (300 * 13%) Bs. 26.-
Bs. 286.-**
**Ambos IVAs son positivos por lo tanto se suman.
NOTA: Como se trata de una venta, se debe calcular el I.T. (2.200 * 3%) Bs. 66.-
Segundo Paso: Principio de la Partida Doble
¿Qué Ingresa al Negocio? .......... Simple Crédito
Por tanto, la Cuenta Deudoras a registrarse es: CUENTAS POR COBRAR
¿Qué sale del Negocio? .............. Mercaderías acompañada por la factura
Por tanto, las Cuentas Acreedoras a registrarse son: VENTAS E IVA DÉBITO FISCAL
NOTA: No hay que olvidarse del recargo en compras que siempre se contabiliza debajo de
las mercaderías, con su valor neto. Asimismo, se debe registrar el IMPUESTO A LAS
TRANSACCIONES.
Tercer Paso: Registro contable en el libro Diario
FECHA DETALLE DEBE HABER
Mayo 7 ----------------------AD - 215---------------
CUENTAS POR COBRAR 2.200.-
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES 66.-
A) VENTAS 1.740.-
IVA-DÉBITO FISCAL 286.-
RECARGO EN VENTAS 174.-
I.T. POR PAGAR 66.-
Registro de la venta de mercaderías según
factura Nº 3388.
13.- 8 de mayo: Venta de mercaderías por Bs. 3.000.- al Sr. Sanchez, quien nos cancela en
efectivo, por lo tanto, se le efectúa un descuento del 10%, según factura Nº 00997.
Primer Paso: Cálculo del IVA
FACTURA
Mercaderías Bs. 3.000.-
-10% Descuento Bs. 300.-
Total Importe Bs. 2.700.-
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Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
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- - - - - - - - - - - - - El balance de apertura y los libros de contabilidad
15.- 9 de mayo. El Sr. Sanchez, nos devuelve mercaderías por Bs. 600.- en efectivo.
Primer Paso: Cálculo del IVA
r-----FACTURA · - - - - - ,
. 1
1 Mercaderías Bs. 600.- ¡
LI~!~l Importe Bs._~Q;j
Se debe disminuir el IVA del total de mercaderías devueltas.
Mercaderías (600 * 87%) Bs. 522.-
IVA (600 * 13%) Bs. 78.-
Total Factura Bs. 600.-
NOTA: En este caso, se debe anular la parte del I.T. que corresponde (600 * 3%) Bs. IS.-
Segundo Paso: Principio ele la Partida Doble
¿Qué Ingresa al Negocio? .......... Mercadería devuelta por nuestro Cliente y el impuesto
Por tanto la Cuenta Deudora a registrarse es: DEVOLUCIÓN EN VENTAS E IVA CRÉDITO
FISCAL
¿Qué sale del Negocio? .............. Dinero en efectivo
71
Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
72
- - - - - - - - - - - - - - El balance de apertura y los libros de contabilidad
17.- Se cancela Bs. 10.000.- con cheque por concepto de sueldos a nuestros empleados, por
el mes de Marzo, según planilla.
Primer Paso: Cálculo del IVA
Esta operación no genera IVA, pero hay que efectuar el cálculo de la Retención de Aportes
Laborales (12,71 %) para obtener el líquido pagable.
Total Ganado Bs. 10.000.-
Aportes Laborales 12,71 o/o AFP Bs. ( 1.271.-)
Líquido Pagable Bs. 8.729.-
Segundo Paso: Principi·o de la Partida Doble
¿Qué Ingresa al Negocio? .......... Planilla de Sueldos
Por lo tanto, la Cuenta Deudora a contabilizar: SUELDOS Y SALARIOS
¿Qué sale del Negocio? .............. Un Cheque
Por lo tanto, las Cuentas Acreedoras a contabilizar: BANCOS Y APORTES RETENIDOS
POR PAGAR
Tercer Paso: Registro contable en el libro Diario
FECHA DETALLE DEBE HABER
Junio 6 ---------------------- AD - 249 ---------------
SUELDOS Y SALARIOS 10.000.-
A) BANCOS 8.779.-
APORTES RETENIDOS
POR PAGAR 1.221.-
Registro del pago de Sueldos correspondiente ,,
al mes de Mayo s/g Planilla.
18.- Se adquiere una póliza de seguros contra robos de mercaderías Bs. 12.000.- la cual cubre
1 año, se cancela con cheque, según factura Nº 456.
Primer Paso: Cálculo del IVA
¡-- FACTURA
Seguro contra robos
Total Importe Bs.12.000.-
73
Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Se calcula el 13% del IVA, y el 87% representa el valor neto que se cancela por la póliza
de seguros.
Alquiler (12.000 * 87%) Bs. 10.440.-
IVA (12.000 * 13%) Bs. 1.560.-
Total Factura Bs. 12.000.-
Segundo Paso: Principio de la Partida Doble
¿Qué Ingresa al Negocio? .......... La Póliza de Seguros y la Factura.
Por lo tanto, las Cuentas Deudoras a contabilizar: SEGUROS PAGADOS POR
ADELANTADO E IVA-CRÉDITO FISCAL
¿Qué sale del Negocio? .............. Dinero en efectivo con cheque
Por lo tanto, la Cuenta Acreedora a contabilizar: BANCOS
Tercer Paso: Registro contable en el libro Diario
EJERCICIOS RESUELTOS.-
1.- Se inicia el negocio comercial "LOS PINOS" Ltda., el 4 de Marzo, aportando sus
propietarios lo siguiente:
- Dinero en efectivo Bs. 15.000.-
- Varios muebles 2.000.-
- Letra por cobrar al Sr. A. Paz 1.000.-
- Mercaderías 5.500.-
- Terrenos 24.000.-
- Edificios 40.000.-
- Letra por pagar al Sr. O. Montaño 12.000.-
TRANSACCIONES.-
Marzo 5 Se cancela por Gastos de Organización Bs. 500.- en efectivo según Factura Nº 120.-
Marzo 7 Se adquiere mercadería por Bs. 1.000.- cancelándose el 60% al contado y por el
saldo se firma una letra ele cambio, según Factura Nº 1310.
Marzo 8 Se vende mercaderías por Bs. 2.000.- nos cancelan el 70% al contado y por el
saldo se concede crédito a 30 días, según Factura Nº 1001.
74
\
- - - - - - - - - - - - - El balance de apertura y los libros de contabilidad
75
Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
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El balance de apertura y los libros de contabilidad
FOLIONº2
FECHA DETALLE F/M DEBE HABER
DEL FOLIO Nº 2 95960.- 95960.-
77
Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
LIBRO MAYOR
CAJA INV. INICIAL MERCADERÍA
DEBE HABER DEBE HABER
AD-1 15000.- AD-2 500.- AD-1 5500.-
AD-4 1400.- AD-3 600.-
AD-6 1000.- AD-5 1400.-
AD-11 580.- AD-7 900.-
AD-10 200.-
AD-14 1750.-
17980.- 5350.- 5500.-
40000.- 3392.-
12400.- 75500.-
78
- - - - - - - - - - - - - - El balance de apertura y los libros de contabilidad
IMPUESTO A LAS
VENTAS
TRANSACCIONES
DEBE HABER DEBE HABER
AD-4 60.- AD-12 6.- AD-4 1740.-
AD-11 87.- AD-11 2523.-
IMPUESTO A LAS
IV A-DÉBITO FISCAL TRANSACCIONES POR PAGAR
DEBE HABER DEBE HABER
AD-4 260.- AD-12 6.- AD-4 60.-
AD-11 377.- AD-11 87.-
SEGUROS PAGADOS
BANCOS POR ADELANTADO
DEBE HABER DEBE HABER
AD-5 1400.- AD-8 1120.- AD-7 783.-
AD-9 150.-
AD-13 100.-
..
480.- 150.-
174.- 174.-
87.- 2000.-
NOTA: AD, significa el número de asiento del hbro drnno.
79
Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
NOTA: El resultado que arroje el DEBE y HABER de la columna "SUMAS'', debe ser el
mismo al de la suma del Libro Diario en este caso por DEBE y HABER Bs. 101.603.
EJERCICIO Nº 2
Comercial "LOS ROBLES" Ltda., inicia sus actividades comerciales aportando sus
propietarios los siguientes bienes y obligaciones:
- Dinero depositado en el Banco Bs. 26.000.-
- Stock de mercaderías Bs. 8.000.-
- Varios Muebles Bs. 6.000.-
- Letra por pagar al Sr. Poi Bs. 6.000.-
- Deuda del Sr. D.Orosco al negocio Bs. 2.000.-
80
- - - - - - - - - - - - - - El balance de apertura y los libros de contabilidad
Se pide:
- Balance de Apertura
- Registro de las operaciones en el libro Diario
- Balance de Comprobación de Sumas y Saldos
81
Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
RESPUESTAS:
COMERCIAL "LOS ROBLES"
BALANCE DE APERTURA
al 1 de abril de 2016
(Expresado en bolivianos)
ACTIVO PASIVO
Circulante Circulante
Disponible Exigible
Banco Bs. 26.000.- Documentos por pagar Bs. 6.000.-
Realizable Cuentas por Pagar Bs. 4.000.-
Inventario Inicial de Mercaderías Bs. 8.000.-
Exigible Capital y Reservas
Cuentas por Cobrar Bs. 2.000.- Capital Bs. 44.000.-
Fijo
Muebles y Enseres 6.000.-
Otros Activos
Alquiler pagados por Adelantado Bs. 12.000.-
CONTADOR GERENTE
82
El balance de apertura y los libros de contabilidad
83
Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
FOLIONº 2
84
- - - - - - - - - - - - El balance de apertura y los libros de contabilidad
LIBRO MAYOR
INV. INICIAL DE
BANCOS MERCADERÍAS
DEBE HABER DEBE HABER
AD- 1 26000.- AD-3 6600.- AD-1 8000.-
AD· 9 8000.- AD-4 4000.·
AD-6 4200.·
AD-10 4500.·
AD-11 7280.-
AD-8 1520.-
AD-14 3450.·
2500.· 12507,6.·
12000.· 8400.·
CUENTAS POR
PAGAR CAPITAL
DEBE HABER DEBE HABER
AD-4 4000.- AD-1 4000.· AD-1 44000.·
AD-5 9450.-
85
Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
IMPUESTO A LAS
DESCUENTO EN VENTAS TRANSACCIONES
DEBE HABER DEBE HABER
AD-2 261.- AD-2 180.-
AD-8 303,60.-
AD-12 135.-
261.- 618,60.-
1.7835.- 2.691.-
26.- 618,60.-
86
- - - - - - - - - - - El balance de apertura y los libros de contabilidad
11.310.- 391,50.-
..
174.- 174.-
2.120.- 104,40.-
87
Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
3.915.- 69,6.-
....
3.450.-
88
- - - - - - - - - - - - - El balance de apertura y los libros de contabilidad
SUMAS SALDOS
89
Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
CUESTIONARIO
l.- Defina el Balance de Apertura
2.- Explique para que sirve el libro diario
3.- Explique la relación que existe entre libro diario y Libro Mayor
4.- Explique con un ejemplo el registro de una transacción comercial en el libro diario
5.- Para que se elabora la Balanza de Sumas y Saldos
6.- Defina que es un asiento contable
7.- Indique las partes que forman parte del Libro Diario
PREGUNTAS DE REPASO
Indique en cada una de las siguientes frases si estas son FALSAS O VERDADERAS
_ _ _ La cuenta Muebles y Enseres se carga cuando se adquiere un estante.
_ _ _ El balance de Apertura nos permite obtener el número de NIT de la empresa.
_ _ _ El registro de una transacción en el libro Mayor se llama Asiento.
_ _ _ El "Pase" es el registro de una cuenta en el libro Mayor.
_ _ _ Las Cantidades deudoras y acreedoras del libro Diario deben cuadrar con las
cantidades deudoras y acreedoras de las columnas de Sumas del Balance de
Comprobación de Sumas y Saldos.
_ _ _ La glosa es la explicación de la transacción realizada en el Libro Diario.
_ _ _ De las facturas de venta se debe calcular el 3% correspondiente al Impuesto a las
transacciones.
_ _ _ De las devoluciones en ventas se debe extraer el 13 % correspondiente al IVA Crédito
Fiscal.
EJERCICIOS PROPUESTOS
BALANCE DE APERTURA
1.- En fechas 1 de Febrero, inicia actividades el Comercial "Los Pinos" aportando su
propietario lo siguiente:
- Dinero en efectivo 14.000.-
- Stock de Mercaderías 7.000.-
- Escritorios, estantes, sillas y otros 10.000.-
- Letra por cobrar al Sr. Paz 7.000.-
- Letra por pagar al Sr. Castellón 16.000.-
- Dinero depositado en el banco 24.000.-
- Un lote valuado en 34.000.-
- Deuda del Sr. Perez con la empresa 5.000.-
- Recibo de Alquiler pagado por 6 meses 6.000.-
- Lote de Material de escritorio 2.000.-
¡
SE PIDE: BALANCE DE APERTURA
90 1
]
- - - - - - - - - - - - - El balance de apertura y los libros de contabilidad
2.- Se efectua la apertura del comercial "El Cóndor", aportando su propietario los
siguientes bienes y obligaciones el 1 de marzo:
- $us 1.000.- en efectivo (t.c. 6,96)
- 100 qq de azúcar a Bs. 150 c/qq
- 100 qq de harina a Bs. 160 c/qq
- Sillas,estantes mesas, escritorios Bs. 5.000.-
- 2 equipos de computación valuados en $us 2.000.-
- Un lote y su edificación valuados en Bs. 335.000.- y 445.000.- respectivamente.
- 2 letras por pagar al Sr. Daza de Bs. 4.000 c/u
- Deuda por cobrar al Sr. Paz Bs. 5.000.-
- Préstamo concedido por el banco $us 5.000.- a 3 años
- Dinero en efectivo Bs. 5.000.-
- Deuda por pagar al Sr. Lujan Bs. 6.900.-
SE PIDE: BALANCE DE APERTURA
3.- 1 de Abril, se inicia actividades el Comercial "Los Locotos" aportando su propietario
lo siguiente:
- Dinero en efectivo $us 1.000 (t.c. 6,96)
- Lote de mercaderías Bs. 20.000.-
- Varios Muebles 13.000.-
- Letra por Pagar al Sr. Paredes 7.000.-
- Letra por Cobrar al Sr. Castro 15.000.-
- Dinero depositado en el banco 28.000.-
- Un lote valuado en Bs. 303.000.-
y su edificación en Bs. 590.000.-
- Deuda al Sr. Galdo $us 5.000.-
- Deuda por cobrar al Sr. Quinteros Bs. 6.500.-
- Lote de Material de escritorio Bs. 4.500.- y de limpieza Bs. 3.000.-
- Una camioneta para reparto valuada en $us 7.000.-
SE PIDE: BALANCE DE APERTURA
4.- 15 de Abril: Se inicia el negocio comercial "FERROTEX", aportando sus propietarios
lo siguiente:
- Dinero en efectivo Bs. 35.000.-
- Letra por pagar al Sr. G. Garay Bs. 10.000.-
- Equipos de computación Bs. 20.000.-
- Linea telefónica Bs. 10.000.-
- Stock de mercaderías Bs. 18.000.-
- Letra adeudada por el Sr. M. Ramos Bs. 6.000.-
- Varios Muebles Bs. 8.000.-
- Deuda por Cobrar al Sr. P. Sanchez Bs. 4.000.-
- Recibo de Alquiler pagado por 3 meses Bs. 9.000.-
SE PIDE: BALANCE DE APERTURA
91
Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
LIBROS CONTABLES
1.- El 2 de mayo, se inicia el negocio comercial "AZUL-AZUL", aportando sus propietarios
lo siguiente:
- Dinero en efectivo Bs. 11.000.-
- Deuda por Pagar al Sr. M. Paz Bs. 22.000.-
- Stock de mercaderías Bs. 33.000.-
- Letra adeudada por el Sr. J. Castro Bs. 19.000.-
- Varios Muebles Bs. 6.000.-
- Recibo de alquiler pagado por 6 meses Bs. 12.000.-
TRANSACCIONES
Mayo7 Se vende mercaderías por Bs. 12.000.- nos cancelan al contado, según Factura
Nº 001.
Mayo 10 Compra de mercaderías Bs. 8.000.- se cancela al contado el 40%, por el saldo
nos conceden crédito según Factura Nº 309.
Mayo 15 Se cancela una póliza de seguros contra robos Bs 3.000.- al contado por un
año, según factura Nº 342.
Mayo20 Se paga la mitad de la deuda al Sr. Paz al contado, seg.ún recibo.
Mayo 28 Nuestros clientes nos entregan un cheque por Bs. 10.000.- para futura entrega
de mercaderías, según recibo Nº 1001.
Mayo 30 Se paga sueldos a nuestros empleados Bs. 4.500.- al contado, según planilla
de sueldos.
Se pide: - Balance de Apertura.
- Libro Diario.
- Libro Mayor.
- Balance de Comprobación de sumas y saldos.
2.- 3 de Mayo: Apertura del comercial "TODO Y", aportando sus propietarios lo siguiente:
- Dinero en efectivo Bs. 38.000.-
- Letra por Pagar al Sr. G. Ledezma Bs. 30.000.-
- Terrenos Bs. 40.000.-
- Edificación Bs. 80.000.-
- Stock de mercaderías Bs. 10.000.-
- Letra adeudada por el Sr. J. Cornejo Bs. 6.000.-
- Varios Muebles Bs. 8.000.-
- Deuda por Cobrar al Sr. P. Sanchez Bs. 4.000.-
- Dinero depositado en el Banco Real Bs. 12.000.-
92
- - - - - - - - - - - - - El balance de apertura y los libros de contabilidad
TRANSACCIONES
Mayo 5 Se canceló en efectivo Bs. 4.600.- por pago de varios gastos incurridos en la
constitución del negocio, según factura Nº 403.
Mayo 8 El Sr. P. Sanchez, cancela en efectivo su deuda.
Mayo 11 Se vende mercaderías por Bs. 6.000.- nos cancelan el 40% al contado, el 30%
con cheque y por el saldo se concede crédito, según factura Nº O1.
Mayo 14 Se adquirió material de escritorio Bs. 4.000.- con cheque del Banco Real
(stock estimado para una gestión), según factura Nº 123.
Mayo 15 Se concedió un anticipo a cuenta de sueldo del mes Bs. 550.- a la Secretaria
y Bs. 380.- a la vendedora, con cheque del Banco Real.
Mayo 20 Compra de mercaderías Bs. 11.000.- se cancela al contado el 50%, el 30%
con cheque del banco real y por el saldo se concede crédito, según factura Nº
309.
¡yiayo 25 Se canceló Bs. 150.- por Servicio Telefónico y por Servicio de Agua Potable
Bs. 250.- al contado.
Mayo 28 Venta de mercaderías Bs. 8.500.- nos cancelan Bs. 3.500.- con cheque y por
el saldo firman una letra de cambio a 45 días vista, según factura Nº 02.
Mayo 31 Se cancela Bs. 5.000.- con cheque por concepto de sueldos menos los
anticipos concedidos.
Mayo 31 Efectuar la liquidación del IVA.
Se pide: Balance de Apertura-Libro Diario -Libro f.Iayor -Balance de Comprobación
de Sumas y Saldos.
3.- 1 de Junio: Se inicia las actividades comerciales del Comercial "14 DE JULIO", aportando
su propietario lo siguiente:
- Stock de mercaderías Bs. 18.000.-
- Letra por pagar al Sr. H. Soria 14.000.-
- Dinero en efectivo 29.900.-
- Papeleta de depósito en el Banco"X' 20.100.-
- Deuda del Sr. Castro con el negocio 8.000.-
- Varios Muebles 14.000.-
- Recibo de alquiler pagado por 9 meses 9.000.-
- Deuda con el Sr. C. Torrez 10.000.-
93
Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
TRANSACCIONES
Junio 2 El Banco envió una nota de cargo por concepto de 4 chequeras Bs. 250.-, con
factura Nº 339.
Junio 4 Venta de mercaderías Bs. 3.000.- al crédito más recargo del 4%, con factura
Nº 101.
Junio 5 Se cancela con cheque Bs. 2.000.- de la deuda con el Sr. Torrez, firmándose
una letra de cambio por el saldo de esta obligación.
Junio 9 Se adquirió un escritorio en Bs. 2.000.- al contado, con factura Nº 409, menos
descuento del 5%.
Junio 12 Compra de mercaderías por Bs. 4.000.- al contado menos descuento del 6%,
con factura Nº 1014.
Junio 15 Venta de mercaderías por Bs. 8.000.-, cancelan el 60% con cheque menos
descuento del 2% y por el saldo aceptan firmar nuestros clientes una letra de
cambio, según factura Nº 102.
Junio 17 Se recibe un cheque por Bs. 5.000.- de nuestros clientes del Comercial
Urkupiña, para futura entrega de mercaderías, según recibo Nº 001.
Junio 23 Se cancela la Poliza de Seguros contra incendios por un año Bs. 1.000.- con
cheque, según factura Nº 145.
Junio 26 Se adquirió $us. 900.- con cheque al tipo de cambio oficial de Bs. 6,96.
Junio 28 Compra de mercaderías Bs. 3.000.- se cancela 1/3 parte al contado y por el
saldo nos conceden crédito.
Junio 29 Se devuelve mercadería por encontrarse averiada Bs. 300.-
Se pide:
- Balance de Apertura
- Libro Diario
- Libro Mayor
- Balance de Comprobación de Sumas y Saldos
4.- l de julio: Comercial "EL MUNDO" Ltda., inicia sus actividades aportando sus
propietarios Jo siguiente:
Terrenos Bs. J 50.000.-, Edificación Bs. 200.000.-; Efectivo Bs. 44.000.-; 3
letra de Cambio por Bs. 4.000.-, 1.500.- y 8.000.- respectivamente, la 2º letra
es por pagar al Sr. Lucas, Mercaderías Bs. 16.000.-; Deuda al Sr. C. Rivera
Bs. 5.000.-; varios muebles Bs. 6.000.-; Material ele Escritorio Bs. 3.000.-,
(Stock para 6 meses); Vehículos Bs. 40.000.-
94
- - - - - - - - - - - - - - El balance de apertura y los libros de contabilid.ad
TRANSACCIONES.-
Julio 2 Compra de material de limpieza Bs 2.550.- (stock estimado para 4 meses) al
contado según factura Nº 733.
Julio 3 Se efectúa la apertura de una Cta. Cte. en el Banco Bs. 20.000.-
. Julio 6 Venta de mercaderías Bs. 10.000.- nos cancelan en efectivo Bs. 5.500.- y por
el saldo firman una Letra de Cambio más recargo del 4%, según factura Nº
101.
Julio 9 Compra de mercaderías Bs. 6.600.- menos descuento del 5%, se cancela el
40% al contado y por el saldo se firma una Letra de Cambio, con factura Nº
987.
Julio 14 Se cancela el 30% de la deuda al Sr. Rivera con cheque y por el saldo firma
una letra de cambio a 30 días vista.
Julio 18 Se alquiló uno de nuestros almacenes a "FERROLUX", Bs. 3.000.- por mes,
con Recibo Oficial Nº 401, por esta operación se recibe un cheque por Bs.
12.000.- el cual es depositado en nuestra Cta. Cte.
J:1;1lio 22 Para guardar nuestras mercaderías se alquila un galpón cancelándose Bs.
2.400.- por 6 meses según Recibo Oficial Nº 1942.
Julio 24 Venta de mercaderías Bs. 12.000.- más recargo del 6%, cancelándonos el
80% al contado y por el saldo se concede crédito, con factura Nº 102.
Julio 28 Compra de una acción telefónica de COMTECO Bs. 9.800.- con cheque y el
aparato telefónico Bs. 800.- en efectivo, según documentación respaldatoria.
Julio 29 Se incurrieron en los siguientes gastos con facturas.
- Seguros por 1 año Bs. 1.600." (cheqúe)
- Gastos menores Bs. 170.- (contado)
Julio 31 El Banco con el cual trabajamos, nos comunica mediante Nota de Abono que
efectuó el desembolso del préstamo solicitado por el negocio, el cual asciende
a Bs. 50.000.-.
Se pide:
- Balance de Apertura
- Libro Diario
- Libro Mayor
- Balance de Comprobación de Sumas y Saldos
5.- Se efectúa la apertura del Comercial "ELLA Y EL", aportando su propietario lo
siguiente:
- 250 radios a Bs. 90 c/u
- Dinero en efectivo Bs. 33.000.-
- Deuda a HANSA Bs. 18.000.-
- 180 secadoras a Bs. 36 c/u
- Recibo de alquiler por 10 meses Bs. 12.000.-
- Letra por Cobrar al Sr. M. Fernandez Bs. 4.000.-
95
Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
TRANSACCIONES
Agosto 2 Venta de 60 radios a Bs. 130 c/u y 40 secadoras a Bs. 70 c/u, al Sr. D. Orosco
quien nos cancela el 80% al contado, dinero que es depositado en el Banco
por el saldo se concede crédito, con factura Nº 00 l.
Agosto 3 El Sr. D. Orosco nos devuelve 2 radios y 3 secadoras y solicita que se le
disminuya su crédito.
Agosto 8 Anticipamos Bs. 3.200.- a nuestros proveedores Distribuidora "La Cancha"
para futura entrega de mercaderías con cheque y recibo Nº 234.
Agosto 10 Compra de 20 licuadoras a Bs. 120.- c/u y 40 secadoras a Bs. 40.- c/u, se
cancela el l 0% con cheque, el 30% al contado y por el saldo nos conceden
crédito, con factura.
Agosto 12 Devolvemos 4 secadoras y 2 licuadoras por encontrarse averiadas solicitando
que se nos disminuya el crédito.
Agosto 13 Nos anticipan Bs. 4.000.- nuestro cliente el Sr. R. Romero, para posterior
entrega de mercaderías dinero que es depositado en el Banco.
Agosto 19 El Sr. D. Orosco, cancela su deuda, menos descuento del 5% por pronto pago.
Agosto 22 Compra de una computadora más su impresora en Bs. 5.500.-, cancelándose
el 40% con cheque y por el saldo se firma una letra de cambio a J20 días más
recargo del 2% mensual, según factura.
.
· · Ao-osto
b
24 Se entrega al Sr. R. Romero 30 radios a Bs. 130.-, 10 .licuadoras a Bs. 160.-
y 10 secadoras a Bs. 70 c/u, por el saldo firma una letra de cambio a 60 días
fecha, más recargo del 2% mensual, según factura Nº 002.
Agosto 26 Se adquirió 1.400.- Euros al tipo de cambio oficial de Bs. 10,20 por Euro.
Agosto 2!S Nuestros proveedores de la distribuidora "La Cancha", nos entregan 110
radios a Bs. 100.- c/u y 20 licuadoras a Bs. 120.- y por el saldo nos conceden
crédito por 30 días.
Agosto 29 Se adquiere una máquina fotocopiadora en 4.300.- EUROS, cancelándose el
20% al contado y por el saldo se firman 1Oletras de cambios, con factura Nº
1256.
Se pide:
- Balance de Apertura
- Libro Diario
- Libro Mayor
- Balance de Comprobación de Sumas y Saldos
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- - - - - - - - - - - - - - El balance de apertura y los libros de contabilidad
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Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
98
- - - - - - - - - - - - - - El balance de apertura y los libros de contabilidad
Octubre 30 Se paga sueldos Bs. 3.300.- (menos Aportes Laborales) con cheque, menos
anticipos concedidos.
Octubre 31 Se adquirio el SOAT para la camioneta adquirida en Bs. 200.-, según factura
Nº 4556, se cancela con cheque.
Octubre 31 Efectuar la liquidación del IVA
Se pide:
- Balance de Apertura
- Libro Diario
- Libro Mayor
- Balance de Comprobación de Sumas y Saldos.
8.- Comercial "MICHELIN" en fecha 3 de noviembre inicio sus actividades aportando sus
propietarios lo siguiente: Mercaderías Bs. 11.000; un Equipo de Computación Bs. 9 .000.-
Dinero en el Banco Bs. 19.900.- Letra por cobrar al Sr. Gil Bs. 3.500.- y otra por Pagar a
la Sra. Daysi de Rivera Bs. 6.000.-
Noviembre 4 El Banco envió una Nota de Cargo Bs. 220.- por chequeras.
Noviembre 5 Venta de mercaderías al Sr. Víctor Rivera Bs. 7.500 al crédito, menos
descuento 5% si cancela dentro de 2Ó días: según factura Nº 001.
Noviembre 8 Se envió un giro bancario a la ciudad de Santa Cruz para la adquisición de
mercaderías Bs. 4.800.-, el banco cobró por esta operación Bs. 150.- por
comisiones y formularios según factura Nº 14444.
Noviembre 10 Compra de mercaderías Bs. 7.000.- se cancela el 30% con cheque y por el
saldo nos conceden crédito, con factura.
Noviembre 11 Se devuelve mercadería por Bs. 500.- por estar dañada, solicitamos nos
disminuyan el crédito.
Noviembre 12 El Sr. Gil nos éancela.el 50% de la deuda con cheque y por el saldo firma una
nueva letra de Cambio a 45 días.
Noviembre 15 Don Víctor Rivera cancela su deuda menos el descuento prometido, dinero
que es depositado en nuestra cuenta coniente.
Noviembre 18 Se entregó un cheque por Bs. 3.500.-, a nuestros proveedores para futura
entrega de mercaderías.
Noviembre 20 Se cancela el 50% ele la deuda con la Sra. Rivera con cheque y por el saldo
se firma otra letra ele cambio a 30 días vista.
Noviembre 23 Se cancela Bs. 3.000.-, por una poliza de seguros con cheque, la cual cubre 1
año con factura Nº 564.
Noviembre 24 El banco mediante Nota ele Abono nos comunica la conceción del préstamo
solicitado por Bs. 59.000.-.
99
Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
100
- - - - - - - - - - - - - - El balance de apertura y los libros de contabilidad
10.- Importadora CQC, el 1 de Julio, inicio sus actividades, aportando sus socios los
siguientes bienes: Dinero en el Banco Bs. 43.600.-; Mercaderías Bs. 19.000.-; Deuda al
Sr. O. Espinoza Bs. 9.900.-; Varios Muebles Bs. 9.500.-; 10.000 EUROS (t.c. 7,90.-).
Julio 6 Venta de mercaderías Bs. I 0.000.-, nos cancelan el 35% con cheque y por el
saldo se concede crédito más recargo del 10%, según factura Nº 001.
Julio 7 Nos devuelven mercaderías por Bs. 1.000.-, nos solicitan que disminuyamos
su crédito.
Julio 8 Se adquirio material de limpieza Bs. 900.- con cheque, según factura Nº 9012.
Julio.10 Se concede anticipo de sueldos a nuestros empleados Bs. 1.700.- con cheque.
Julio 13 Venta de mercadería Bs. 10.800.-, más recargo del 5%; nos cancelan el 40%
con cheque; el 20% en efectivo y por el saldo firman una letra de cambio,
según factura Nº 002.
Julio 16 Compra de una camioneta a medio uso en 8.500.- EUROS, se cancela en
efectivo el 50% y por el saldo se firma una letra de cambio mas recargo del
5% (t.c. 7 ,90).
Julio 18 Se cancela el 60% de la deuda al Sr. Espinoza con cheque, por el saldo se
firma una letra de cambio a 30 días vista.
Julio 20 Nos entregan en efectivo nuestros clientes de Comercial RIOS, Bs. 10.000.-,
para futura entrega de mercaderías, según Recibo de Caja Nº 12.
Julio 25 Compra de mercaderías Bs. 8.000.-, se cancela el 40% con cheque, el 10%
en efectivo y por el saldo se concede crédito menos descuento del 5% si se
cancela antes de 1O días, según factura Nº 2315.
Julio 26 Se devuelve mercadería por hallarse dañada por Bs. 450.- solicitamos nos
disminuyan el crédito.
Julio 28 Se adquirió en efectivo un escritorio en Bs. 2.500.-; menos descuento del 5%,
con factura Nº 178.
Julio 30 Se entrega al Comercial RIOS mercaderías por Bs. 11.000.- por el saldo nos
entregan un cheque, según factura Nº 003.
Julio 31 Se pago sueldos Bs. 4.500.- (menos Aportes Laborales) con cheque, menos
los Anticipos concedidos.
Julio 31 Liquidación del IVA.
Se pide:
- Balance de Apertura
- Libro Diario
- Libro Mayor
- Balance de Comprobación de Sumas y Saldos
101
Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
11.- 2 de Mayo: Los Señores Ornar Rivera y Pepe Sanchez deciden iniciar actividades
comerciales, organizando de ésta manera la empresa Comercial "Yacutingos" Ltda.
ubicada en la Av. San Martín Nº 453 y realizando los siguientes aportes:
Mayo4 El Banco envió una nota de Cargo Bs. 150.- por dos chequeras.
Mayo5 Venta de Mercaderías Bs. 16.000.- al contado menos descuento 6%, dinero
que es depositado en nuestra cuenta corriente, según factura y copia de la
papeleta de depósito.
Mayo8 Compra de 800.- EUROS, con cheque al tipo de cambio de 10.- por EURO.
Mayo 10 Venta de mercaderías Bs. 12.000.-; nos cancelan el 70% al contado menos
descuento del 5% y por el saldo se concede crédito más recargo del 10%,
según factura.
Mayo 11 El Sr. Paz nos cancela el 80% de su deuda con cheque, menos descuento del
5% por pronto pago.
Mayo 18 Se entregó un cheque por Bs. 3.500.-, a nuestros Proveedores de Importadora
"Cheib" para futura entrega de Mercaderías.
Mayo 20 Compra de mercaderías por Bs. 4.500.c, se cancela el 30% al contado y por
el saldo nos conceden credito más recargo del 10%, según factura.
Mayo 24 El Banco abono en nuestra cuenta corriente un giro enviado desde la ciudad
de Oruro de nuestros clientes de Comercial "Huari" Bs. 13.000.-, para futura
entrega de mercaderías.
Mayo 25 Compra ele una motocicleta para el uso del mensajero 1.100 EUROS, se
cancela el 60% en efectivo y por el saldo se firmas dos Letras de Cambio,
según factura Nº 908.
Mayo 26 Nuestros proveedores nos entregan la mercadería por Bs. 4.500.-, por el saldo
nos conceden crédito.
Mayo 28 Se canceló seguros por 1 año Bs. 900.- con cheque; Luz y Agua Bs. 200.- en
efectivo; Alquileres 1.000.- con cheque y Sueldos Bs. 5.500.- en efectivo.
102
- - - - - - - - - - - - - - El balance de apertura y los libros de contabilidad
Junio 5 Nos cancelan la letra del balance con cheque, el cual es depositado en el
banco más dinero en efectivo Bs. 6.700.-, por otra parte el banco carga en
nuestra cuenta corriente Bs. 100.- por una chequera-.
Junio 8 Se cancela la primera letra de cambio adeudada al Sr. Henriquez en efectivo.
Junio 10 Compra de Mercaderías Bs. 5.000.-, menos descuento del 5%, cancelandose
al contado el 40% y el saldo al crédito, con factura Nº 188.
Junio 13 Adquisición de mercaderías Bs. 5.000.- menos descuento del 6%,
cancelandose el 30% con cheque y por el saldo nos conceden crédito, según
factura Nº 997.
Junio 17 Se cancela Bs. 250.- por concepto de arreglo de muebles, se efectua la
retención de los impuestos porque el carpintero no está registrado en el SIN.
Junio 20 Venta de mercaderías Bs. 10.550.-, menos descuento del 4% nos cancelan el
75% con cheque y por el saldo se concede crédito, según factura.
Junio 22 Se deposita en el banco el importe de Ja venta anterior.
Junio 24 El banco envia una nota de cargo, por rechazo del cheque depositado, el cual
no tenía fondos.
103
Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Junio 26 Nos cancelan con cheque el 80% de la deuda de la venta del 20 de junio,
menos descuento del 3% por pronto pago.
Junio 28 Se cancela en efectivo Bs. 350.- por refrigerios sin facturas, efectuar la
retención de los impuestos.
Junio 30 Se cancela a Impuestos Internos la retención de los Impuestos.
Junio 30 Liquidación del IVA.
Se pide:
- Balance de Apertura
- Libro Diario
- Libro Mayor
- Balance de Comprobación de Sumas y Saldos
13.- Comercial "Los Troncos" Ltda., inicia sus actividades el 2 de Abril, aportando: Dinero
en efectivo Bs. 34.550.-; Mercaderías Bs. 19.000.-; Varios Muebles Bs. 12.000.- y una
letra por Pagar a Hansa Bs. 4.600.- y otra por cobrar al Sr. H. Paredes Bs. 5.800.-
Abril 3 Se vende mercaderías Bs. 9.500.- al Sr. G. Chavez quien nos cancela el 30%
al contado y por el saldo firman una letra de cambio a 45 días vista más
recargo del 5%, recargo que no se efectivizará si el Sr. Chavez cancelará antes
de su fecha de vencimi~nto la obligación, con factura.
Abril 9 Nuestra cliente la Sra. Monica Martinez nos anticipa Bs. 5.500.- con cheque
para futura entrega de mercaderías, documento que es depositado en el Banco:•
Abril 10 Se adquiere un Estante Bs. 1000.- de segunda mano, se cancela en efectivo
menos el descuento de los Impuestos de Ley, con factura.
Abril15 Se cancela a "Los Tiempos" por gastos de publicidad Bs. 600.- en efectivo,
según factura.
Abril 18 Se realiza un Depósito a Plazo Fijo a 60 días en el Banco Bs. 6.000.-, al 5%
anual de Intereses.
Abril 20 Con cheque se cancelan alquileres por 6 Meses Bs. 3.500.-, según recibo.
Abril 23 El Sr. Chavez canceló su deuda con cheque, menos el descuento prometido.
Abril 26 Venta de Mercaderías Bs. 12.500.-, nos cancelan el 80% al contado, menos
descuento del 5% y por el saldo letra de cambio, según factura.
104
El balance de apertura y los libros de contabilidad
Abril 28 Se cancela la letra adeudada a Hansa Bs. 450.- con cheque y el saldo en
efectivo.
Abril 29 Se entrega mercaderías a nuestra cliente Sra. Martinez por Bs. 6.500.- y por
el saldo se concede crédito a 15 días, según factura.
Abril 30 El banco abonó en nuestra cuenta corriente el importe ele la letra ele cambio
cobrada al Sr. H. Paredes.
SE PIDE: - Balance de apertura - Libro Diario - Libro Mayor - Balance de Sumas y
saldos
14.- Se inicia la Empresa comercial "Los ele Siempre" aportando sus propietarios
lo siguiente:
Dinero en efectivo Bs. 33.200.- y Depositado en el Banco Real Bs. 22.300.-;
450 qq de Azúcar a Bs. 55 c/qq; 3 letras de Cambio por Bs. 12.400.- 8.200.-
y 6.700.- por pagar al Sr. J. Alarcon; Un lote valuado en Bs. 253.000.- y su
edificación Bs. 405.000.-Varios muebles y máquinas de calcular Bs. 15.000.-.
Mayo3 Venta de 170 qq de Azúcar a Bs. 90 c/qq, menos descuento del 10%, nos
cancelan el 10% en efectivo; el 40% con cheque y por el saldo se concede
crédito, según factura.
Mayo6 Se deposita eq el Banco Real el importe ele la venta anterior más Bs. 3.000.-
en efectivo.
Mayo 10 Se adquiere un equipo de computación en $us 900.- se cancela el 40% al
contado y por el saldo se firma una letra de cambio más recargo del 10% (t.
c. 6,96).
Mayo 15 Se alquila parte del edifico a una agencia de MANACO por 8 meses
recibiendose un cheque. El alquiler mensual es de Bs. 500.-, según recibo.
Mayo 17 Compra de 500 qq de Azúcar a Bs. 50 c/qq, se cancela el 10% con cheque;
el 30% al contado y por el saldo nos conceden crédito más recaigo del 10%.
Mayo 20 Nuestros clientes nos entregan un cheque por Bs. 5.000.- para posterior
entrega de mercaderías. Asimismo, se gira un cheque por Bs. 500.- por 't
anticipo de sueldos. i
¡
Mayo 22 Se cobro la deuda de la venta del 3 de Mayo en efectivo y se paga la 1era.
Letra del balance con cheque. 1
Mayo 25 Se entrega a nuestros clientes 60 qq de azúcar a Bs. 92.- c/u, por el saldo nos i
giran un cheque, con factura Nº 432. 1
105
1
Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Mayo 31 Compra de un escritorio en Bs. 1.200.- con cheque menos descuento del 10%
con factura Nº 987
Mayo 31 Liquidación del IVA.
SE PIDE: BALANCE DE APERTURA- LIBRO DIARIO-LIBRO MAYOR-BALANCE DE
COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS.
106
TEMA
6
AJUSTES
OBJETIVO GENERAL
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Al finalizar el tema el Alumno será capaz de:
~ Explicar el Ciclo .Contable.
~ Explicar la utilidad de efectuar un asientos de regularización. __ ..
~ Indicar las Clases de Asientos de ajustes que existen.
~ Señalar los tipos de errores mas frecuentes en la contabilización de operaciones en el
libro diario.
~ Señalar los tipos de errores más frecuentes al registrar el libro mayor.
~ Definir y Contabilizar el Gasto por depreciación.
~ Explicar los gastos diferidos.
~ Señalar las depreciaciones y los años de vida útil de los bienes del Activo Fijo.
~ Explicar en que consiste un asiento contable Cojo.
~ Explicar los Ingresos Acumulados.
Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
INTRODUCCIÓN.-
Después de haber conocido parte del proceso contable, del cual podemos efectuar un resumen:
a) Elaboración del Balance de Apertura
b) Registro de las operaciones en el libro Diario
c) Efectuar el pase al Libro Mayor
d) La preparación del Balance de Sumas y Saldos
Con toda esta información, se podrá obtener el resultado ele la gestión y la situación de la
empresa a una fecha determinada, los cuales no serían correctos, debido a que al final de cada
período, surge la necesidad de efectuar una serie de asientos contables muchos de los cuales
no fueron registrados en el libro diario para regularizar operaciones pendientes.
A todos estos asientos de regularización, se los conocen con el nombre de Ajustes.
Una vez efectuado estas operaciones pendientes podremos determinar a ciencia cierta el
verdadero resultado obtenido y la situación final de la empresa comerciaJ a una fecha
determinada.
Entre los asientos de Ajuste más conocidos tenemos:
l. GASTOS E INGRESOS ACUMULADOS O DEVENGADOS
1.1 Gastos Acumulados o devengados
Se refieren a todas aquellas erogaciones o gastos en que ha incurrido la
empresa comercial, pero que aún no se han hecho efectivas sus cancelaciones.
Para efectuar el asiento de Ajuste:
Se Debita: Una cuenta de Gastos
Se Abona: Una cuenta de Pasivo Exigible
Ejemplo:
31 de Diciembre: Se adeuda Alquileres por el mes de diciembre, Bs. 500.-
los cuales serán cancelados el 4 de enero.
FECHA DETALLE DEBE HABER
Dic. 31 --------- AA - 1 ---------
435.- /'
Alquileres
IVA- Crédito Fiscal 65.- v
Alquileres por pagar 500.- v"
Registro de Alquileres devengados por Diciembre
que serán cancelados en la próxima gestión.
108
Ejemplo:
31 de Diciembre: El Sr. P. Sánchez, quien es nuestro inquilino, adeuda a la
empresa Bs. 700.- por concepto de Alquileres correspondientes al mes de
Diciembre dicha suma cancelará hasta el 4 de En~r9 ,del próximo año.
FECHA DETALLE DEBE HABER
Dic. 31 -----AA - 2 -------
Alquileres por'Cobrar 700.-
Alquileres Percibidos 609.-
!VA-Débito Fiscal 9 l.-
Registro de Alquileres ganados a Diciembre que
serán cobrados en la próxima gestión.
109
1
Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
**31 de Diciembre, se debe regularizar los Alquileres para ello el saldo neto de Bs.
5.220.- debe ser dividido entre 6 meses y multiplicar por 3 meses realmente ganados
desde el mes de Octubre.
110
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - Ajustes
111
Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
4. CUENTASINCOBRABLES
En las actividades comerciales nonnales de una empresa las ventas realizadas al crédito
no siempre son canceladas en su oportunidad, convirtiéndose a lo largo del tiempo en
morosas e incobrables. Al respecto el D.S. 24051 del 29 de junio de 1995 indica que se
permite el castigo anual, producto del promedio del quebranto por deudores morosos
en las tres últimas gestiones fiscales. Para simplificar el cálculo anterior deberá obrarse
de la siguiente manera.
a) Traspasar de la Cuenta clientes, letras por Cobrar, cuentas por cobrar, etc. los valores
que se consideran incobrables, a una cuenta de Activo denominada "Deudores
Morosos" o "Cuentas Incobrables".
112
º
b) ~bre el_~al<;>~~~t-~~:n.~l~~dq_S:.2D:'..~_!D.9I.~_9 ... i12,<:.Q~Ií!l.R!.~~-ef~.9.t.m1celcJJs.Li.go_.Q~ ..füJJJ.\<l1ª.~
cuen.W.U.9JilUJJ..~Dte.Jn(;.QRrnP.le.S., C:Q.n__¡:9rgQ..a.JJ.ll.'U:;J1.e.nta..ó.e_gru;t.o..::Castigo de ~uentas
Incobrables",
...,........... y- ····-
-~·--·----~
abonar
. a. ·-··
la ·-cuenta
~----······-- ·-·.- ....... de Pasiyo "Prevenc:ión
-· .... ·-···. '
,.···-··~-. ~----·- .
pai:ª_q1!1ntas
' .... '. Incobrables".
·-" ..... ........ .. ,,._,..,,
-•,• -~ -~.,.,
Ejemplo:
31 de Diciembre: De las "Cuentas por Cobrar", cuyo saldo es de Bs. 4.500.-, previo
análisis se determinó que Bs. 600.-. Se consideran incobrables, procediendo a su
castigo en un 33, 33%.
Primero registraremos las cuentas incobrables al finalizar la gestión.
FECHA DETALLE DEBE HABER
Dic. 31 --------- AA - 7 -------
Cuentns Incobrables 600.-
Cuentns por Cobrar 600.-
Registro de las Deudas morosas al 31 de
Diciembre.
Después calculamos el 33% que se consideran incobrables de Bs. 600.- y su registro será:
113
Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
114
FECHA DETALLE DEBE HABER
Dic. 20 -------------- AA- 1O--------------
Banco 1.500
Qili! 1.500 1
Ejemplo: El 16 de Diciembre se canceló Bs. 5.000.- con cheque por una deuda con
HANSA Ltda., esta operación, se registró dos veces en el libro diario.
REGISTRO ERRADO
FECHA DETALLE DEBE HABER
Dic. 18 ------------------ AD - 166 ------------------ ~ . ·-
Cuentas por Pagar 5.000.-
Bancos 5.000.-
Registro del pago de la deuda Hansa, con
cheque NºX.
REGISTRO DE CORRECCIÓN
Anularemos el asiento# 166 volteando las cuentas.
FECHA DETALLE DEBE HABER
Dic. 21 ------------------ AD - 167 ------------------
Bancos 5.000.-
Cuentas por Pagnr 5.000.-
115
Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Ejemplo: El cobro de una Letra de Cambio Nº 12 /06 al contado por Bs. 7.000.- se
registró en libros de la siguiente manera:
REGISTRO ERRADO
FECHA DETALLE DEBE HABER
Dic. 11 ---- AD - 140 ------
.Dj_a 7.000.-
Cuentas por Cobrar Cx)
7.000.-
Registro del cobro de la Letra de Cambio
Nº 12/06.
REGISTRO DE CORRECCIÓN
FECHA DETALLE DEBE HABER
Dic. 16 --------------- AD - 160 ---------------
Cuentas por Cobrar 7.000.-
Documentos por Cobrar 7.000.-
Registro para corregir el asiento 140 por mala
apropiación de la cuenta, Cuentas por Cobrar.
(x) La cuenta "CUENTAS POR COBRAR", esta mal registrada, para su corrección,
se debitó para· -anularla, abonándose la cuenta correcta "DOCUMENTOS POR
COBRAR".
Otro Ejemplo: La adquisición de un escritorio con cheque Bs. 1.500.-, se registró en
' libros de la empresa comercial .de esta manera:
REGISTRO ERRADO
FECHA DETALLE DEBE HABER
Dic. 18 -------------- AD - 176 --------------
Compras (x) 1.500.-
Caja Cx) 1.500.-
Registro compra de un escritorio en efectivo,
según factura.
(*) Estas cuentas fueron registradas erróneamente, por lo tanto, con el asiento Nº 180
se anula el registro incorrecto (AD - 176) y con el asiento 181 se procede al registro
correcto del asiento errado.
CORRECCIÓN
116
FECHA DETALLE. DEBE HABER
Dic. 19 ---- AD - l 81 ------
Tvluebles y Enseres 1.305.-
IVA - Crédito Fiscal 195.-
Banco 1.500.-
Registro compra de un escritorio en efectivo.
según factura.
7.4 Cargar y Abonar una cantidad mayor a la correcta.-
Ejemplo: La compra de mercadería al contado por Bs. 1.200.- con factura Nº 102, se
registró en libros de la empresa comercial por Bs. 2.100.-
REGISTRO ERRADO
Ejemplo: La venta de mercaderías al contado por Bs. 3.200.- se registró en los libros
de la empresa por Bs. 2.300.-
117
Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
CORRECCIÓN
(*)Las cantidades fueron contabilizadas en Bs. 900.- de menos (3.200 - 2.300), para su
corrección, se registra las mismas cuentas y registran el faltante (asiento Nº 200).
(x) La cuenta caja se encuentra registrada en Bs. 13.500.- de menos (15.000 - 1.500),
para corregir esta situación, se abona esta cuenta por el Faltante (asiento Nº 182).
118
8. ERRORES COMETIDOS EN EL LIBRO MAYOR
Al efectuar los traspasos (pases) de las diferentes cuentas registradas en el libro diario
al libro Mayor, se suelen cometer los siguientes en-ores:
8.1 Cargar o abonar en una cuenta que no es la debida.-
Se corrige anulando la cantidad anotada en la cuenta
equivocada, por medio de paréntesis o tinta roja, para luego
registrar la cantidad en la cuenta correcta.
Ejemplo: Al pasar, del libro diario al Mayor, un cargo de Bs. 5.000.- a la cuenta
Documentos por Cobrar se registra en la cuenta documentos por Pagar.
Para observar mejor esta situación, recurriremos a mayores en "T".
Documentos por Pagar Documentos or Cobrar
DEBE HABER DEBE HABER
Error 5.000.-
Ejemplo: Al pasar del libro diario al Mayor, un abono de Bs. 4.000.- a la cuenta
"CAJA", por error se registró en la columna de cargo.
CAJA
DEBE HABER
Error 4.000
119
Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Ejemplo: Al pasar del libro Diario al Mayor un cargo por Bs. 8.000.- a la cuenta
"BANCOS", por error se anotó Bs. 80.000.-
B A N C OS
DEBE HABER
Error 80.000.-
Ejemplo: Al pasar del libro Diario al Mayor un cargo por Bs. 1.900.- a Ja cuenta
!VA-Crédito Fiscal, por error se anotó Bs. 1.000.-
IYA - CRÉDITO FISCAL
8.5.- Repetir un traspaso del libro Diario.-
DEBE HABER
Error 1.000.-
Corrección 900.-
Ejemplo: Al pasar del libro diario al Mayor un cargo por Bs. 7.000.- a la cuenta
"GASTOS GENERALES". por error se anota dos veces.
GASTOS GENERALES
DEBE HABER
7.000.-
120
EJERCICIOS RESUELTOS AL 31 DE DICIEMBRE:
1.- Se adeuda al Sr. W. Azad Bs. 900.- por concepto de Alquiler c01Tespondiente al mes de
Diciembre:
FECHA DETALLE DEBE HABER
Dic. 31 ---- AA - 1 ------
Al.guileres 783.-
IV A- Crédito Fiscal 117.-
Alguileres por Pag:ar 900.-
2.- No se cancelaron aún los sueldos co1Tespondientes al mes de diciembre por Bs. 1.800.-
FECHA DETALLE DEBE HABER
Dic. 31 ---- AA - 2 ------
Sueldos y Salarios 1.800.-
3.- El Sr. J. Guevara uno de nuestros inquilinos nos adeuda por concepto de Alquileres por
mes de Diciembre Bs. 700.-
4.- Efectuar el castigo de los gastos de organización en 4 gestiones cuyo saldo es de Bs.
4.000.-
121
Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
5.- El 1 de Octubre, se canceló Bs. 10.000.- por una póliza de seguros contra incendios la
cual cubre 12 meses, regularizar esta situación al 31 de Diciembre.
6.- En fecha 4 de Mayo, se adquirió material de escritorio en Bs. 4.200.-, al finalizar la gestión
se conoce que se consumió el 60% de dicho material.
FECHA DETALLE DEBE HABER
Mayo 4 ---- AD - X ------
Suministros de Oficinas 3.654.-
IV A- Crédito Fiscal 546.-
Bancos 4.200.-
Registro de la adquisición ele material de
oficina.
122
7.- El inventario final de mercaderías al finali'.?ar la gestión, alcanza a Bs. 4.950.-
8.- Depreciar el Activo Fijo según porcentajes de Ley, cuyos saldos al 31 de Diciembre, son
los siguientes:
- Muebles y Enseres Bs. 12.000.- adquirido el 4 de Abril
- Equipo de Comp. Bs. 30.000.- adquirido el 14 de Abril
FECHA DETALLE DEBE HABER
Dic. 31 ---------AA- 8 --------- / -
De¡;ireciación Muebles y Enseres 900.-
De¡;ireciación Equi¡;io de Com¡;iutación IX . / 5.625.-
Degreciación Acumulada Muebles y Enseres 900.-
De2reciación Acumulada E. de Com2utación_.. · · 5.625.-
123
Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
10.- La compra de mercaderías por Bs. 3.000.- cancelado en efectivo se abonó a la cuenta
Bancos.
REGISTRO ERRADO
CORRECCIÓN
FECHA DETALLE DEBE HABER
Dic. 31 ---- AA - 11 ------
Cuentas por Cobrar 10.000.-
(*) Documentos 2or Cobrar 10.000.-
Registro para corregir la cuenta Documentos por ·
Cobrardebitada incorrectamente en el AD - 151.
124
12.- La compra de un estante en Bs. 1.500.- al contado se registró eITóneamente en libros por
Bs. 5.100.-
ERROR
FECHA DETALLE DEBE HABER
Dic. 2 ----AD- 181 ------
Muebles v Enseres 4.437.- (*)
JVA - Crédito Fiscal
Q¡jn 663.- (*)
Compra de un escritorio en efectivo, según factura. 5.1 OO.-(*)
(x) Las cifras están registradas en demasía Bs. 3.600.- (5. 100-1.500).
CORRECCIÓN
FECHA DETALLE DEBE HABER
---- AA - 12 ----
Die l QUg 3.600.-(*)
Muebles y Enseres 3.132.- (*)
IVA - Crédito Fiscal 468.- (*)
Registro para corregir el AD-181 contabilizado
en una cifra mayor a la correcta.
13.- La venta de mercaderías por Bs. 3.200.- con cheque, se registró en libros erróneamente
por Bs. 2.~00.-
CORRECCIÓN
(x) Las cantidades fueron contabilizadas en Bs. 900.- de menos (3.200 - 2.300), para su
corrección, se registra las mismas cuentas y registran el faltante (asiento Nº 203).
14.- La adquisición de un equipo de computación con cheque por Bs. 18.000.- se cargó
indebidamente a la cuenta "MUEBLES Y ENSERES".
ERROR
CORRECCIÓN
(*)La cuenta ventas se.encontraba sobre estimada por el 13% del IVA.
126
~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~ Ajustes
16.- De las cuentas por cobrar de Bs. 8.000.- se consideran incobrables al 31 de Diciembre
Bs. 400.-, efectuar el castigo por el 33,33%.
Primero el registro por las cuentas morosas.
FECHA .DETALLE DEBE HABER
Dic. 31 ---------AA - 16 -------
Cuentas Incobrables 400.-
Cuentas por Cobrar 400.-
Registro de las Deudas morosas al 31 de
Diciembre.
Después calculamos el 33% que se consideran incobrables de Bs. 400.- y su registro será:
(*)La cuenta muebles y enseres esta sobre estimada por el 13% del Impuesto.
CORRECCIÓN
FECHA DETALLE DEBE HABER
Dic. 31 ---- AD - 17 ------
-- -
(*) Muebles y Enseres 663.-(*)
127
Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
18.- El Sr. J. Femández adeuda al negocio por concepto de Alquileres Bs. 500.- por el mes
de diciembre.
19.- El pago de un documento de Bs. 5.000.- con cheque se registró en libros en forma inversa.
REGISTRO ERRADO
FECHA DETALLE DEBE HABER
Dic. 18 ---- AD - 166 ------
Bancos 5.000.-
- -
Documentos por Pagar 5.000.-
Pago de la L/C adeudada al Sr. Pérez con
cheque N" x.
REGISTRO DE CORRECCIÓN
(*) El error cometido es subsanado "volteando" el asiento y registrando las cifras por el doble.
20.- Se adeuda por concepto de Impuesto a las transacciones Bs. 2.920.- correspondiente al
mes de Diciembre.
128
21.- Depreciar el Activo Fijo según porcentaje de ley, por 4 meses, cuando la UFV tenía un
valor de Bs. 2,07326:
Terrenos Bs. 32.000.-
Edificios 96.000.-
Muebles 18.000.-
Vehículos 42.000.-
Antes de efectuar la depreciación del activo fijo se debe proceder a su actualización
considerando las variaciones de la UFV, cuyo valor al 31 de diciembre es de 2,09888.
Terrenos =(32.000 X 2,09888) /2,07326 = 32.395,44.-
( - ) Valor en Libros (32.000.-)
--~
Incremento C3.25....44.-
Edificios =(96.000 X 2,09888) /2,07326 = 97 .186,31
( - ) Valor en libros (96.000.-)
rf----·
Incremento CJ.186,30
Muebles y Enseres =(18.000 X 2,09888) /2,07326 = 18.222,43
( - ) Valor en libros 08.000.-)
Incremento (~J)
Vehículo =(42.000 X 2,09888) /2,07326 =42.519,01
( - ) Valor en libros (42.000.-)
(-50-;cü)
Incremento
Y el asiento de ajuste por el incremento de valor es:
·------
FECHA DETALLE DEBE HABER
Dic. 31 --------- AA - 5 ---------
Terrenos 395,44.-
Edificios 1.186,31.-
Muebles y Enseres 222,43.-
Vehículos 519,01.-
Ajuste Eºr inflación y tenencia de bienes 2.323,19.-
.....
Registro del incremento de valor por variación del
tipo de cambio según el Bolsín del BCB.
A continuación se realiza el cálculo de la depreciación del Activo fijo según porcentajes de
ley por un año:
La depreciación del Período
Recuerde que no se deprecian los terrenos.
129
Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
EDIFICIOS
Depreciación = 97.186.31 (2.5%) X 4 meses
12 meses
Depreciación = 809,89 1
MUEBLES
Depreciación = 18.222.43 (10%) X 4 meses
12 meses
J Depreciación = 607,41
VEHÍCULOS
Depreciación = 42.519.01 (25%) X 4 meses
12 meses
~D-e-p-re-c-ia-ci_ó_n--=-3-.5-4-3-,2-5~,
22.- El 12 de Mayo, se adquirió material de limpieza al contado por Bs. 4.100.-, al finalizar
la gestión el inventario final asciende a Bs. 1.900.-
130
Al 31 de Diciembre se efectua la regularización, para determinar el consumo de los materiales
durante la gestión, se resta de 3.567 - 1.900 = 1.667.-
23.- El saldo en libros de la cuenta "Caja Moneda Extranjera" es de Bs. 7.000.- y equivalen
a $us. 1.000.-, actualizar esta moneda al tipo de cambio de Bs. 6,96.
Valor Actualizado $us. 1.000 x 6,96 = 6.960.-
Saldo según libro $us. 1.000 x 7,00= 7.000.-
Disminución 40.-
Y el registro contable por el decremento de valor es el siguiente:
FECHA DETALLE DEBE HABER
Dic. 31 --------- AA - 23 ---------
Diferencia de Cambio 40.-
Caja Moneda Extranjera 40.-
CASOS ESPECIALES
24.- En fecha 1 de Julio, se canceló Bs. 7.000.- por una póliza de seguros contra robos, monto
que cubre~regularizar esta situación considerando:
a) Cuando el débito se efectuó a una cuenta de Activo.
El asiento de Ajuste del 3 I de Diciembre será:
Seguros= 7.000.-
-IVA = ~
6.090.- / 7 x 6 meses = 5.220.-
131
Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Seguro = 7.000.-
-IVA = ~
6.090.- / 7 X 1 mes = 870.-
En los 2 anteriores casos se llega al mismo resultado, esto se podrá observar con
mayor precisión al efectuar los pases al libro mayor de cada una de las cuentas que
intervienen.
25.- 1 de Agosto, se alquila parte del Edificio al Sr. T. Achá por Bs. 3.500.- correspondiente
a 7 meses. Efectuar el ajuste al 31 de Diciembre tomando en cuenta:
a) Cuando se abona a una cuenta de Pasivo
FECHA DETALLE DEBE HABER
Dic. 31 ----- AA - 25 ------
Alguileres Cobrados ¡;ior Antici¡;¡ado 2.175.-
Alquileres Percibidos 2.175.-
Registro del Alquiler ganado hasta el mes de
Diciembre.
Cálculo
Recibo = Bs. 3.500.-
-IVA = 455.-
3.045.- /7 X 5 meses= 2.175.-
b) Cuando se abona a una Cta. de ingreso
132
Al 31 de Diciembre se debe cmTegir este error y al mismo tiempo ajustar el alquiler
ganado (Alquileres 3.045: 7 x 2 meses= 870)
Este registro regulariza el asiento de Diario mal apropiado y a Ja vez corrige, esta
situación se podrá observar mejor efectuando los pases al libro Mayor de las cuentas que
intervienen.
26.- En fecha 16 de Abril, se adquirió material de escritorio por Bs. 5.500 (stock estimado
para un año). Al finalizar la gestión, se determinó el consumo del 70%, efectuar esta
regularización considerando:
a) Cuando el cargo se efectúa a una cuenta de Activo
Factura 5.500.-
-IVA 715.-
4.785.- (70% consumos)
b) Cuando se carga incorrectamente a una cuenta de gasto
Al 31 de diciembre se debe corregir este error y al mismo tiempo ajustar el consumo de los
materiales.
133
Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
29.- Se adeuda por servicio telefónico Bs. 150.- correspondiente al mes de diciembre.
134
30.- El inventario final de mercaderías al 31 de diciembre alcanza a Bs. 16.390.-
CUESTIONARIO
1.- Explique el Ciclo Contable de una empresa.
135
Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
136
Muebles y enseres Bs. 9.100.- adquirido el 4 de Febrero.
Equipo de Comp. Bs. 8.700.- adquirido el 14 de Mayo.
Vehículos Bs. 32.400.- adquirido el 18 de Septiembre.
18.- La venta de mercaderías a simple crédito por Bs. 4.780.- se contabilizó en libros
incorrectamente por Bs. 7.480.-
19.- Anticipo sobre sueldos a favor nuestros empleados se cargaron indebidamente a la
cuenta "Cuentas por Cobrar Clientes" Bs. 6.600.-
20.- Se adeudan Facturas de agua y servicio telefónico Bs. 550.- y 380.- respectivamente
por el mes de diciembre.
21.- La cuenta Alquileres Percibidos por adelantado tienen un saldo de Bs. 8.700.- y
corresponden al cobro de este ingreso por 1O meses a partir del 1 de Octubre.
Regularizar al 31 de Diciembre.
22.- El 29 de diciembre, se depositó el importe de la venta del día anterior Bs. 12.100.-,
contabilizándose en libros de la empresa comercial de este modo:
~~~~~~~~~~AD-40,~~~~~~~~~~~
12.100.-
21.000.-
23.- La cuenta "Publicidad pagada por adelantado", cuyo saldo al 3lde diciembre es de Bs.
7.830.-, que corresponde al Pago de Publicidad pagado por 3 meses a CANAL 2 el 1
de Noviembre, regularizar al 31 de Diciembre.
24.- En fecha 14 de Febrero se adquirió con facturas material de escritorio y de limpieza
Bs. 8.200.- y 8.300.- respectivamente. Al finalizar la gestión, los inventarios finales
alcanzan a Bs. 1.800.- y 1.000.-
25.- Castigar en 4 gestiones los gastos de organización cuyo saldo al 31 de Diciembre es de
Bs. 16.500.-
26.- Dentro de la cuenta "Gastos Generales'', que arroja un saldo de Bs. 32.100.- se registró
un cargo de Bs. 3.800.- correspondiente al pago de impuesto a las transacciones.
27.- La venta de mercaderías al crédito por Bs. 9.000.- se registró en libros de la empresa
comercial en forma inversa.
28.- Los seguros pagados por anticipado por Bs. l 6.000.- con factura, fue debitado a la Cta.
"Seguros" que cubre el período comprendido entre el 1 de agosto de 2016 y 1 de marzo ¡
de 2017, regularizar al 31 de diciembre de 2016.
!¡
29.- Aún no se depreció un estante que fue adquirido el 2 de Diciembre por Bs. 4.000.- con ¡
138
45.- Se adeuda por concepto de intereses al Banco Bs. 4.350.- al 31 de Diciembre del
préstamo concedido por esta institución.
46.- El saldo de la cuenta "Caja" de Bs. 44.090.-, contiene un cargo correspondiente a la
adquisición de $us 3.000.- al tipo de cambio oficial de Bs. 7, regularizar esta situación
al 31 de Diciembre (tic 6,96) ·
47 .- Se canceló Bs. 7 .900.- por concepto de Alquileres con cheque, esta operación se registró
en libros por Bs. 9.700.- incorrectamente.
48.- Depreciar el Activo Fijo según porcentaje de ley por 5 meses cuyos saldos actualizados
son: Terrenos Bs. 38.890.-, Edificios 92.350.-, Muebles y Enseres Bs. 15.870.- y
Computadoras Bs. 24.350.-
49.- La venta de mercaderías del día 18 de Diciembre al contado por Bs. 9.000.- se registró
de esta manera:
---------AD/100----------
9.900.-
Ventas 7.830.-
IVA-Débito Fiscal 1.170.-
-50.- Préstamo concedido por el Banco Bs. 16.000.- abonado en nuestra cue~ta corriente se
contabilizó en libros de la empresa comercial con cargo a la cuenta "CAJA".
51.- Liquidación del IVA al 31 de diciembre.
* Ventas Facturadas Bs. 120.000.-
* Compras Facturas Bs. 80.000.-
52.- Al 31 de diciembre efectuar la liquidación del IVA.
* Ventas Facturadas Bs. 230.000.-
* Compras Facturas Bs. 250.000.-
53.- Al 31 de diciembre se adeudan los siguientes gastos:
* Luz, agua, teléfono, internet Bs. 400.-
* Publicidad Bs. 1.000.-
* Seguros Bs. 600.-
54.- No se registra aún la provisión del impuesto a las transacciones por el mes de diciembre.
Considerando las ventas Facturadas de Bs. 130.500.-
55.- Aun no se depreció el estante metálico adquirido el 20 ele julio en Bs. 400.- según
Factura.
139
TEMA
7
LA HOJA DE TRABAJO
OBJETIVO GENERAL
Capacitar al alumno en la elaboración de este instrumento
contable, así como la interpretación de su resultado.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Al finalizar el tema el alumno será capaz de:
~:
Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
LA HOJA DE TRABAJO
Es un instrumento auxiliar el cual nos permite determinar el Resultado obtenido y la situación
----··--~-----·-··---~------.....
~.nci\;!.ra..de.la.emp.@.§~~ial _E._~.m!_fecJ.!~.~~~!~~~~~ta ~oja ~_¿~zada una
-
v~gue_g;_rs:zifilrn!"Qll.lQ§._f!?j~nt.2§.,9.e...N!:!E~ de ~~~.fión_Q~!:.e.9..1:1.~_!p.2:1!:'.~~ correctamente
l.eJnfQ...11rnJ.cignJin11.n.s.~.L~. ~!Q.~P.rqpl~Jmi9.§..Y_.tg_c;_~~§...P..~§.Q!1ª§.:.
Pueden haber Hojas de Trabajo de 6, 8, 10, 12, 14, o más columnas de acuerdo a las
necesidades y el control que se requiera para obtener información contable y financiera.
La Hoja de Trabajo más aplicada es la de 10 columnas y tiene el siguiente formato:
El cuadro ilustra una hoja de trabajo de 10 Columnas, constituida por las siguientes partes:
l. Código de las cuentas que identifica la numeración correlativa de cada una de las
cuentas utilizadas en el negocio comercial.
2. Denominación de Cuentas.
3. Dos columnas de Saldos, tanto Deudores como Acreedores, cuyos importes deben estar
debidamente igualados.
4. Dos columnas para registrar los ajustes realizados en el libro diario a través de la
operación llamada "Pase".
S. Dos columnas para el Balance Ajustado, importes que resultan de sumar o restar las
distintas cuentas que han sido afectados por los ajustes realizados y las que no han sido
afectadas deben ser trasladadas según el saldo que tengan.
Cabe hacer notar que la suma de la columna deudora debe cuadrar con la columna
acreedora.
6. Dos columnas para Ganancias y Pérdidas (Estado de Resultados), una vez igualado el
Balance Ajustado se procede a clasificar los saldos que arrojan cada una ele las cuentas
utilizadas en la hoja de trabajo, transfiriendo las cuentas ele resultaods a estas dos
columnas.
Las Columnas de Pérdidas y Ganadas por lo general no siempre son iguales, por lo
tanto habrá que obtener la diferencia restanclolas.
Si la suma ele la Columna ele Egresos es Mayor a la suma ele la columna ele los
Ingresos, entonces, la empresa tiene una Pérdida.
Si la suma de la Columna ele Egresos es Menor a la suma de la columna de los
Ingresos entonces la empresa ha obtenido una Utilidad.
7. Dos Columnas para el Balance General, para registrar los Activos, pasivos y el
patrimonio, la suma de ambas columnas deben ser igualadas con el importe del
resultado obtenido en las columnas del Estado ele Resultados.
142
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - La hoja de trabajo
EJEMPLO
Comercial "MAGNOLIA" Ltda., proporciona los siguientes saldos sin ajustar al 31 de
diciembre.
Nº CUENTAS IMPQRTES
1.- Caja 10.000.-
2.- Inventario Inicial de mercaderías 8.000.-
3.- Cuentas por Cobrar 4.000.-
4.- Capital ?
5.- Documentos por pagar 6.000.-
6.- Muebles y Enseres 12.000.- v
7.- Alquileres pagados por adelantado 16.200 ...¡:./
8.- Ventas 48.000.-
9.- Compras 20.000.-
10.- Impuesto a las Transacciones 700.-
11.- Gastos Generales 1.300.-
12'.'- Interes Percibidos 3.900.-
13.- Sueldos y Salarios 4.900.-
14.- !VA-Débito Fiscal 600.-
15.- Gastos Organización 5.ooo.-'.r
16.- Recargo en Ventas 100.-
DATOS PARA EFECTUAR LOS ASIENTOS DE AJUSTE
l.- El inventario final de mercaderías asciende a Bs.r¡j]ü)
2.- Depreciar el Activo Fijo según porcentajes de ley.
3.- Se adeuda por concepto de impuesto a las transacciones Bs. 60.- correspondiente al
mes de Diciembre.
4.- Castigar los Gastos de Organización en 5 años.
5.- Los alquileres pagados por el negocio cubren 18 meses a partir del 1 de enero.
6.- Venta de mercaderías al crédito por Bs. 8.700.- se registró erróneamente en libros por
Bs. 7.800.-
Se pide:
- Asientos de Ajuste
- Hoja ele Trabajo de lO columnas
143
Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
SOLUCIÓN:
144
COMERCIAL "MAGNOLIA" Ltda.
HOJA DE TRABAJO DE 10 COLUMNAS
Al 31 de diciembre de 2016
BALANCE ESTADO DE
SALDOS AJUSTES BALANCE GENERAL
N' CUENTAS AJUSTADO RESULTADO
DEUDOR ACREEDOR DEBE HABER DEBE HABER PÉRDIDA GANANCIAS ACTIVO PASIVO
1 Caja 1.0000.- 10.000.- 10.000.-
2 Inventario Inicial de Mercaderías 8.000.- 8.000.- 8.000.-
3 Cuentas por Cobrar 4.000.- (6)900.- 4.900.- 4.900.-
4 Capital 23.500.- 23.500.- 23.500.-
5 Documentos por Pagar 6.000.- 6.000.- 6.000.-
6 Muebles y Enseres 12.000.- 12.000.-
EJERCICIOS PROPUESTOS
PRACTICANº 1
Comercial "El Gallo" SRL., presenta los siguientes saldos al 31 de diciembre.
Nº CUENTAS SALDOS
1 Caja 9.000.-
2 Devolución en Compras 500.-
3 Muebles y enseres 20.000.-
4 Seguros pagados por adelantado 12.000.-
5 Cuentas por pagar 4.500.-
6 Capital X
7 Impuesto a las transacciones 2.500.-
8 Comisiones cobradas por anticipado 4.000.-
9 Débito Fiscal IVA 2.100.-
10 IT por pagar 500.-
11 Gastos Generales 2.500.-
12 Cuentas por Cobrar 44.800.-
13 Compras 52.000.-
14 Alquileres 3.500.-
15 Descuento en ventas 600.-
16 Ventas 91.600.-
17 Suministro de oficina 8.000.-
18 Inventario inicial de mercaderías 10.000.-
Con los siguientes datos, efectuar los asientos de Ajuste.
1.-El Inventario final de mercaderías es de Bs. 19.500.-.
2.- Depreciar el activo Fijo, según porcentaje de ley.
3.- Los Seguros cubren 12 meses desde el l de agosto, ajustar al 31 de diciembre.
4.- Las comisiones fueron cobradas el l de agosto por 8 meses, ajustar al 31 de
diciembre.
5.- Se adeuda luz agua y teléfono por el mes ele diciembre Bs. 700.-.
6.- El inventario final del material cié escritorio alcanza a Bs. 1.500.-
Se pide:
- Asientos ele Ajustes
- Hoja ele trabajo de 1O columnas
146
La hoja de trabajo
PRÁCTICA Nº 2
Comercial "TNT" Ltda., proporciona los siguientes saldos sin ajustar al 31 de Diciembre.
Nº CUENTAS IMPORTES
1 Inventario Inicial de Mercaderías 8.000.-
2 IVA- Débito Fiscal 350.-
3 Bancos 2.000.-
4 Material de Limpieza 2.500.-
5 Documentos por Pagar 7.000.-
6 Edificios 145.000.-
7 Terrenos 200.000.-
8 Alquileres cobrados por adelantado 16.200.-
9 Muebles y Enseres 9.000.-
10 Capital X
11 Cuentas por Pagar 2.000.-
12 Cuentas por Cobrar 4.000.-
13 Ventas 128.000.-
14 Compras 67.000.-
15 Crédito Fiscal - IVA 400.-
16 Imp. a las Transacciones 2.600.-
17 Gastos Generales 2.000.-
18 Sueldos y Salarios 13.500.-
19 Préstamo Bancario por pagar 19.000.-
20 Vehículos 56.000.-
21 Facturas por Pagar 7.900.-
22 Gastos de Organización 6.500.-
Con la siguiente información, efectuar los asientos de Ajuste.
1.- Depreciar el Activo Fijo según porcentajes de ley, considerando que los vehículos se
adquirieron el 20 de Agosto.
2.- El inventario final de mercaderías es de Bs. 18.130.-
3.- Castigar los Gastos de Organización en 4 gestiones.
4.- Los alquileres cobrados cubren 6 meses a partir del 1 de Noviembre.
5.- Se consumió el 60% ele! material ele limpieza.
6.- Se adeuda interés del préstamo al Banco Bs. 3.150.-
7 .- La compra de mercaderías al crédito por Bs. 1.200.- se registró en libros erróneamente
porBs. 2.100.-
Se pide:
- Asientos de Ajustes
- Hoja de trabajo de 10 columnas
147
Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
PRACTICANº 3
Al cabo de 8 meses de funcionamiento. Comercial "MICHEL" Ltda., tiene los siguientes
saldos sin ajustar al 31 de Diciembre:
Nº CUENTAS DEUDOR ACREEDOR
1 Caja 23.500.-
2 TetTenos 100.000.-
3 Edificios 180.000.-
4 Documentos por pagar 120.000.-
5 Anticipo de clientes 10.000.-
6 Inventario .Inicial de mercaderías 23.600.-
7 Compras 320.400.-
8 Alquileres Percibidos 20.880.-
9 Muebles y Enseres 24.000.-
10 Comisiones 9.000.-
11 Interés y Descuentos 2.600.-
12 Ventas 490.300.-
13 Préstamos Bancarios a largo Plazo 150.000.-
14 Recargos en Compras 3.600.-
15 Recargos en ventas 3.020.-
16 Sueldos y Salarios 22.000.-
17 Bancos . ··-- 49.000.-
18 Cuentas por Cobrar 43.000.-
19 Gastos Generales 4.900.-
20 Seguros pagados por adelantado 15.660.-
21 Suministros de oficina 4.900.-
22 Capital 31.960.-
SUMAS IGUALES 826.160.- 826.160.-
148
La hoja de trabajo
PRÁCTICANº 4
A continuación, se presentan los siguientes saldos sin ajustar del Comercial "LA ESTRELLA
AZUL" Ltda., quien empezó sus actividades el 1º de Abril.
Nº CUENTAS IMPORTES
1 Caja 12.500.-
2 Inventario Inicial de mercaderías 7.000.-
3 Docu1nentos por Cobrar 3.000.-
4 Compras 92.000.-
5 Devolución en Cmnpras 300.-
6 Devolución en Ventas 600.-
7 Capital X
8 Recargo en Compras 400.-
9 Hipotecas por Pagar 66.000.-
10 Gastos Generales 4.500.-
11 Sueldos y Salarios 5.500.-
12 Anticipo a proveedores 4.000.-
13 Seguros 10.440.-
14 Ventas 151.000.-
15 Muebles y Enseres 8.000.-
16 Equipo de Computación 22.000.-
17 Cuentas por Pagar 13.000.-
18 Suministro de Oficina 6.900.-
19 Comisiones percibidas 3.100.-
20 !VA-Crédito Fiscal 560.-
21 Edificios 244.200.-
22 Terrenos 256.000.-
23 Gastos de Organización 7.100.-
24 Banco 13.600.-
25 IVA - Débito Fiscal 1.000.-
149
Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
PRÁCTICA Nº 5
Distribuidora "EL SOL" Ltda., proporciona los siguientes saldos sin ajustar al 31 de diciembre.
Nº CUENTAS IMPORTES
l Gastos de Organización 8.200.-
2 Documentos por Pagar 12.200.-
3 Vehículos 76.000.-
4 Anticipo de clientes 6.000.-
5 Alquileres cobrados por Adelantado 13.050.-
6 Capital X
7 Muebles y Enseres 38.700.-
8 Cuentas por Cobrar 9.000.-
9 Ventas 123.000.-
10 Edificios 769.000.-
11 Seguros 11.900.-
12 Impuestos a las Transacciones 3.400.-
13 Fletes en compras 4.900.-
14 Compras 77.000.-
15 Comisiones percibidas 3.300.-
16 !VA-Débito Fiscal 500.-
17 Bancos 34.500.-
18 Gastos Generales 7.600.-
19 Devolución en Ventas 600.-
20 Descuentos en compras 400.-
21 Cuentas por Pagar 18.000.-
22 Préstamo Bancario por pagar 56.000.-
23 Suministros de Oficina 9.300.-
24 Sueldos y Salarios 24.500.-
25 Publicidad pagada por Adelantado 4.350.-
ISO
h..
La hoja de trabajo
PRÁCTICA Nº 6
Los saldos sin ajustar al 31 de Diciembre del Comercial "GARECA", son los siguientes:
Nº CUENTAS IMPORTES
1 Caja moneda extranjera ($us. 2.000.-) 14.000.-
2 Equipo de Computación 22.300.-
3 Inventario Inicial de Mercaderías 11.000.-
4 Caja Chica 500.-
5 Cuentas por Pagar 14.600.-
6 Alquileres pagados por adelantado 13.920.-.
7 !VA-Crédito Fiscal 120.-
8 Ventas 78.900.-
9 Impuesto a las transacciones 1.900.-
10 Comisiones 4.100.-
11 Intereses 6.000.-
12 Gastos Generales 4.880.'-
13 Seguros Anticipados 18.400.-
14 Anticipo de Sueldos 1.000.-
15 Muebles y Enseres 48.000.-
16 Documentos por Pagar 19.300.-
17 Bancos 4.900.-
18 Sueldos y Salarios 9.900.-
19 Capital X
20 Documentos por Cobrar 4:400.-
21 Recargo en ventas --·· . 3.000.-
22 Devolución en compras 1.000.-
23 Inventario Final de Mercaderías 8.100.-
24 Pérdidas y Ganancias 8.100.-
25 Compras 49.800.-
151
Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
PRÁCTICA Nº 7
Comercial "AMÉRICA" LTDA. Después de 5 meses de funcionamiento, proporciona los
siguientes saldos ajustados al 31 de diciembre:
Nº CUENTAS IMPORTES
1 Caja 33.500.-
2 [nventario Inicial de Mercaderías 22.100.-
3 Cuentas por Cobrar 23.900.-
4 Ventas 123.900.-
5 Compras 98.900.-
6 Documentos por Pagar 2.400.-
7 Recargo en ventas 5.800.-
s Descuentos en Compras 3.100.-
9 Muebles y Enseres 45.000.-
10 Alquileres Pagados por adelantado 19.000.-
11 Gastos Generales 5.600.-
12 Capital X
13 Seguros 4.500.-
14 Sueldos y Salarios 11.000.-
15 Suministro de Oficina Consumidos 3.900.-
16 Intereses Percibidos 5.900.-
17 Ajuste por inflación y tenencia de bienes (deudor) 9.600.-
18 IVA-Débito Fiscal 450.-
19 Equipo de Computación 6.100.-
20 Inversión en acciones 12.000.-
21 Mercadería en Tránsito 14.000.-
22 !VA-Crédito Fiscal 500.-
152
La hoja de trabajo
PRÁCTICA Nº 8
Comercial" WARA" Ltda., inicio sus actividades el 1 de septiembre y presenta los siguientes
saldos sin ajustar al 31 de Diciembre.
Nº CUENTAS IMPORTES
l Caja 25.600.-
2 Inventario Inicial de Mercaderías 7.800.-
3 Suministros de oficina 12.100.-
4 Cuentas por Cobrar 5.900.-
5 Cuentas por Pagar 6.900.-
6 Capital X
7 Muebles y Enseres 12.600.-
8 Equipo de Computación 10.800.-
9 Impuesto a las Transacciones 5.900.-
10 Ventas 98.900.-
11 Compras 66.800.-
12 Devolución en Ventas 1.300.-
13 Descuentos en Compras 2.700.-
14 Gastos Generales 9.800.-
15 Gastos de Organización 21.000.-
16 Alquileres 8.700.-
17 Seguros Pagados por anticipado 4.350.-
18 Documentos por pagar 2.610.-
19 Castigo Cuentas Incobrables 2.1 OO.-
20 Aiuste por Inflación y tenencia de bienes (Saldo Acreedor) 2.900.-
21 Inventario final de Mercaderías 9.600.-
22 Pérdidas y Ganancias 9.600.-
23 !VA-Débito Fiscal 380.-
24 Sueldos y Salarios 9.900.-
DATOS PARA EFECTUAR LOS ASIENTOS DE AJUSTES
l.- Depreciar el Activo Fijo, considerando los porcentajes de ley.
2.- Dentro la cuenta caja se encuentra emoneamente contabilizados $us. 1.200 al tipo de
Cambio de 7,00 (actualizar al t.c de 6,96 por $us. americano).
3.- De los Alquileres pagados Bs. 1.400.-, corresponden al mes de enero del próximo año.
4.- El inventario final del material de escritorio es de Bs. 3.200.-
5.- Una venta de mercaderias por Bs. 2.500.- al crédito, se registro en libros por 5.200.-
erroneamente.
6.- De las cuentas por cobrar se consideran incobrables Bs. 2.900.-, efectuar el castigo en
un 33,33%.
7.- De los seguros Bs. 3.550.- corresponden al consumo de esta gestión.
8.- Castigar los Gastos de Organización en 4 gestiones.
9.- No se registro en libro el depósito del total del efectivo realizado el 30 de diciembre.
SE PIDE: ASIENTOS DE AJUSTES Y HOJA DE TRABAJO DE 10 COLUMNAS
153
Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
PRÁCTICA Nº 9
Importadora "Loco Mundo", proporciona los siguientes saldos al 31 de diciembre, después
de 9 meses de funcionamiento:
Nº CUENTAS IMPORTES
1 Depósito a Pazo Fijo (DPF) 100.000.-
2 Inventario Inicial de Mercaderías 7.000.-
3 Material de Escritorio 4.000.-
4 .. Terrenos 333.000.-
5 Edificios 465.000.-
6 Equipo de Computación 32.000.-
7 Documentos por Cobrar 8.000.-
8 Cuentas por Pagar 9.000.-
9 Ventas 276.000.-
10 Recargo en Compras 1.500.-
11 Publicidad Pagada por Adelantado 14.800.-
12 Compras 182.000.-
13 Intereses Percibidos 6.500.-
14 Gastos Generales 9.500.-
15 Sueldos y Salarios 4.000.-
16 Capital X
17 Seguros 1.000.-
18 Facturas por Pagar 200.-
19 Préstamo Bancario por pagar 192.000.-
20 IVA Débito Fiscal 2.300.-
21 Impuesto a las Transacciones 21.550.-
22 Gastos de Organización 27.000.-
23 Bancos 16,700.-
24 Caja 19.250.-
154
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - La hoja de trabajo
PRÁCTICA Nº 10
Importadora "TUPIZA", Ltda. proporciona los siguientes saldos al 31 de diciembre.
Nº CUENTAS IMPORTES
1 Bancos 30.000.-
2 Inventario Inicial de Mercaderías 12.000.-
3 Material de Escritorio Consumido 12.000.-
4 Muebles y Enseres 43.000.-
5 Vehículos 135.000.-
6 Equipo de Computación 25.000.-
7 Documentos por Cobrar 8.000.-
8 Cuentas por Cobrar 9.000.-
9 Compras 61.000.-
10 Impuesto a las Transacciones 1.500.-
11 Alquileres 20.880.-
12 Ventas 102.900.-
13 Intereses Percibidos 6.500.-
14 Gastos Generales 9.500.-
15 Sueldos y Salarios 14.000.-
16 Capital X
17 Seguros 6.090.-
18 Intereses por Pagar 500.-
19 Material de Limpieza 1.000.-
20 IVA Débito Fiscal - ~ ..
9.300.-
21 Recargo en Ventas 1.500.-
22 Publicidad Pagada por Adelantado 9.000.-
23 Mercadería en tránsito 5.000.-
24 IVA Crédito Fiscal 200.-
155
Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
PRÁCTICA Nº 11
Distribuidora "MENDEZ" Ltda. tiene los siguientes saldos sin ajustar:
156
La hoja de trabajo
PRÁCTICA Nº 12
A continuación se le presenta los diferentes saldos de las Cuentas del Mayor de la Empresa
Comercial "INGAVI" Ltda. al 31 de diciembre.
Nº CUENTAS DEUDOR ACREEDOR
1 Muebles y Enseres 6.000.-
2 Edificios 150.000.-
3 Terrenos 240.000.-
4 Gastos de Organización 2.100.-
5 Bancos 20.100.-
6 Documentos por Pagar 27.000.-
7 Ventas 155.000.-
8 Inventario Inicial Mercadería 6.800.-
9 Cuentas oor Cobrar 12.200.-
10 !VA-Débito Fiscal 2.400.-
11 Compras 78.300.-
12 Sueldos y Jornales 9.500.-
13 Recargos en Ventas 2.600.-
14 Alquileres Percibidos 8.100.-
15 IVA Crédito Fiscal 700.-
16 Sueldos por Pagar 1.200.-
17 Intereses por Pagar 2.650.-
18 Comisiones Percibidas 1.300.-
19 Capital 400.000.-
20 Descuentos en Ventas 500.-
21 Cuentas por Pagar 1.250.-
22 Gastos Generales I.20Q.-
23 See:uros nae:ados nor adelantado 2.400.-
24 Rebajas por Compras 600.-
25 Vehículos 72.300.-
SUMAS IGUALES 602.100.- 602.100.-
_¡:
157
Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
PRÁCTICA Nº 13
La Comercial "Nubes" Ltda. inició sus actividades, el l de febrero y nos proporciona los
saldos sin ajustar al 31 de diciembre.
Nº CUENTAS IMPORTES
1 Caja 23.500.-
2 Documentos por Pagar 17.000.-
3 Inventario Inicial de Mercadería 50.200.-
4 Compras 120.800.-
5 Alquileres pagados por anticipado 24.000.-
6 Muebles y Enseres 62.700.-
7 Intereses y Descuentos 2.510.-
8 Ventas 150.900.-
9 !VA-Crédito Fiscal 10.820.-
10 Préstamos Bancarios por Pagar 53.000.-
11 Recargos en Compras 3.800.-
12 IVA-Débito Fiscal 6.810.-
13 Recargos en Ventas 1.000.-
14 Sueldos y Jornales 23.350.-
15 Bancos 111.080.-
16 Cuentas por Cobrar 252.300.-
17 Gastos Generales 3.900.-
18 Seguros pagados por anticipado 27.600.-
19 Descuentos en Compras 2.800.-
20 Documentos por Cobrar 30.000.-
21 Capital X
22 Gastos de organización 24.290.-
23 Vehículos 130.000.-
DATOS PARA LA REALIZACIÓN DE LOS AJUSTES.
1.- Los alquileres corresponden a un período de 8 meses y se pagaron el día 15 de Julio.
2.- Se adeudan sueldos del último mes por Bs. 3.100.-
3.- Depreciar el Activo Fijo, considerando que a los muebles se los tiene desde el inicio
ele actividades y los vehículos en el transcurso del tercer mes.
4.- Los seguros SL' habían contratado el día 15 ele febrero por un aíio.
5.- El Banco había debiLado en Ja Cla. Cte. de la Empresa la suma de Bs. 18.000.- por
amortización del préstamo que se le adeuda, más Bs. 1.1 OO.- por intereses de dicho préstamo.
6.- Castigar los gastos de organización en 5 gestiones.
7.- Por alquiler ele un Equipo de Computación la Empresa debe Bs. 900.-
8.- El inventario final de mercaderías asciende a la suma de Bs. 34.550.-
SE PIDE: Asientos ele Ajuste en el libro diario y la Hoja de Trabajo de las 10 columnas.
158
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - La hoja de trabajo
PRÁCTICA Nº 14
Importadora "ZETA" Ltda., inicio sus actividades, el 15 de marzo y proporciona los saldos
sin ajustar al 31 de diciembre:
Nº CUENTAS IMPORTES
1 Caja 5.000.-
2 Devolución en Compras 500.-
3 Muebles y enseres 70.000.-
4 Seguros pagados por adelantado 12.000.-
5 Cuentas por pagar 4.500.-
6 Capital X
7 Impuesto a las transacciones 8.500.-
8 Alquileres pagados por adelantado 24.000.-
9 !VA-Débito Fiscal 2.100.-
10 ITpor pagar 500.-
11 Gastos Generales 2.500.-
12 Cuentas por Cobrar 2.800.-
13 Compras 92.000.-
14 Gastos generales 3.500.-
15 Descuento en ventas 600.-
16 Ventas 180.600.-
17 Sueldos y salarios 15.000.-
18 Fletes en compras 5.000.-
19 Vehículos 120.000.-
20 Equipos de Computación 45.000.-
21 Material de Escritorio 12.500.-
Con los siguientes datos, efectuar los asientos de Ajuste.
l.- El Inventario final de mercaderías es de Bs. 6.500.-
2.- El inventario final del material de escritmio es de Bs. 4.500.-
3.- Depreciar el activo Fijo, según porcentaje de ley.
4.- Los Seguros cubren 1 año desde el l de abril por 12 meses. Ajustar al 31 de diciembre.
5.- Los alquileres fueron pagados el l de agosto por 8 meses. Ajustar al 31 de diciembre.
6.- Se adeuda luz agua y teléfono por el mes ele diciembre Bs. 1.700.-
7.- Se adeuda el segundo aguinaldo por Bs. 5.000.-, el cual se cancelará en la próxima gestión.
Se pide:
- Asientos ele Ajustes
- Hoja ele trabajo de 10 columnas
159
TEMA
8
ESTADOS FINANCIEROS
OBJETIVO GENERAL
Al finalizar este capítulo el alumno identificará la importancia
de los Estados Financieros principales y tendrá los elementos
necesarios para efectuar su elaboración y el cien-e de cuentas.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
162
EL ESTADO DE RESULTADOS
El Estado de Resultados permite determinar cual ha sido el beneficio o la perdida registrada
en una entidad en un período de tiempo. Por lo general este Estado Financiero representa los
ingresos y gastos ocasionados en el trancurso de dicho período.
Este estado Financiero, tiene por finalidad el rendimiento económico de la gestión contable,
obtenido por la empresa comercial.
La confección de este Estado Financiero se efectuará considerando los diferentes ingresos y
Gastos incurridos durante el período contable (Ingresos y Gastos ordinarios e ingresos y
Gastos extraordinarios).
Los ingresos ordinarios está constituido principalmente por la venta de mercadería como
consecuencia de la actividad principal que realiza la empresa.
Los gastos comprenden los cargos realizados por el costo de los artículos vendidos en el
período y los gastos de operación que son aquellos que representan el costo de administrar,
vender y de financiamiento.
Los Ingresos extraordinarios compuestas por alquileres de cocales, intereses s/ depósitos
bancarios, comisiones, etc.
El formato del Estado de Resultados es el siguiente:
COMERCIAL "X" ESTADO DE RESULTADOS
al 31 de Diciembre de 201
(Expresado en Bolivianos)
Ventas Brutas Bs ...... .
más: Recargo en ventas Bs ...... .
menos: Descuento y rebajas en ventas Bs· ... :.. .
Devolución y rebajas en ventas Bs. ...... Bs ...... .
163
Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Alquileres Bs ...... .
Depreciación Activo Fijo Bs ...... .
Castigo Gastos de Organización Bs ...... .
Castigo Cuentas Incobrables Bs ...... . Bs ...... .
UTILIDAD (PÉRDIDA) EN OPERACIONES
más: Otros Ingresos
Alquileres Percibidos Bs ...... .
Comisiones Percibidos Bs ...... .
Ingresos Varios Bs ...... .
UTILIDAD ANTES DE LA INFLACIÓN Bs ...... .
(+/-) Resultado por Exposición a la Inflación Bs ...... .
UTILIDAD (PÉRDIDA) ANTES DEL I.U.E Bs ...... .
menos: Reserva legal (5%) Bs ...... .
UTILIDAD NETA DE LA GESTIÓN Bs ...... .
Cochabamba, .......................... .
CONTADOR GERENTE
A continuación se explicará cada una de las partidas:
VENTAS BRUTAS Y VENTAS NETAS
Son los ingresos provenientes de las operaciones normales relacionadas con el objeto por el
cual fue creada la empresa, comprenden principalmente la venta de mercancías y/o servicios
al público tanto en una empresa comercial como en una manufacturera.
Las ventas brutas de mercancías o servicios prestados a los clientes, deben detallarse con
deducciones de las devoluciones y descuentos sobre las ventas enunciados específicamente,
y con adiciones de los recargos en ventas obteniendo como resultado las ventas netas.
COSTO DE LO VENDIDO
En una Empresa Comercial esta sección detalla las compras de mercaderías y las devoluciones
y descuentos sobre las mismas, así como los recargos en compras, los inventarios iniciales y
finales, y las cuentas relacionadas con las mercancías adquiridas tales como gastos de
transporte sobre las compras y otros gastos incurridos para que estos bienes lleguen al almacén
de la Empresa.
A continuación, se presenta la forma de obtener el Costo de Ventas las Mercaderías Vendidas.
Inventario Inicial de mercaderías:
(+ ) Compra Brutas
( - ) Devoluciones y Rebajas sobre Compras
(+)Fletes
( + ) Recargo en Compras
Costo de las Mercaderías Disponibles para la Venta
(-) Inventario Final de Mercaderías
(=)Costo de lo vendido
164
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - E s t a d o s financieros
UTILIDAD BRUTA
El excedente de las ventas netas sobre el costo de la mercadería vendida se denomina "Utilidad
bruta en ventas". Si el costo de las ventas fuera mayor que las ventas netas, la cantidad
resultante podrá titularse "Pérdida bruta en Ventas".
GASTOS DE OPERACIÓN
Representan todos aquellos gastos ocasionados por las funciones de distribución de
mercaderías y administración del negocio en general.
GASTOS DE COMERCIALIZACIÓN
Comprenden los gastos relacionados directamente con la venta y entrega de mercaderías a
manos de nuestros clientes, entre estos gastos tenemos: los gastos de publicidad, gasolina y '
depreciación del vehículo de reparto, gastos del edificio destinado a ventas, sueldos a los ·''
gerentes de ventas, gastos de la oficina de ventas, sueldos a vendedores, gastos de embarques, ;a~
transportación sobre ventas, gastos de viaje de los vendedores, comisión sobre ventas, etc. ·.~.~
GASTOS GENERALES Y ADMINISTRATIVOS iH
;0
Comprenden los gastos de supervisión y administración en general, los de llevar los registros
y el control contable, gastos de correspondencia, compras, etc. algunos ejemplos son los
honorarios de Auditoria y Contabilidad, gastos de crédito y cobranzas, depreciación del equipo
!~
y mobiliario de oficina, sueldos del personal administrativo, gastos de edificio y oficinas de
la administración, nómina de oficina artículos de escritorio, papelería y correo, teléfono y
telégrafo, etc.
1
UTILIDAD EN OPERACIÓN
El excedente de la Utilidad Bruta sobre los gastos de operación se denomina "Utilidad en
Operaciones". Esta cantidad representa la utilidad generada por las operaciones normales de
la compañía antes de deducir otros gastos y sumar otros ingresos. 1
Llamado también utilidad operativa si el resultado es positivo o pérdida operativa sí el
resultado es negativo.
OTROS INGRESOS Y OTROS GASTOS
11
·¡~.1·.:~
Otros Ingresos: Comprenden el ingreso extraordinarios generados por la empresa por ejemplo
Alquiler de parte de nuestras oficinas, galpones, etc. ingresos por dividendos, ingreso por
et
intereses, utilidades en cambios de divisa, comisiones ganadas, etc. .
Otros gastos. Comprenden todas las partidas de gastos que no son gen~rados. por las
operaciones regulares de la compañía. Por ejemplo, pérdidas en ventas de activos fijos. ·~
.~
UTILIDAD ANTES DE LA INFLACIÓN Y EL IMPUESTO SOBRE LAS ~} .
UTILIDADES
Constituye la cifra de utilidad contable que puede aumentar si la inflación favorece Ja ª
Empresa y disminuirá si el saldo de la inflación es deudor.
IMPUESTO A LAS UTILIDADES
Representa el pago del 25% de las utilidades que ha generado una Empresa durante un peñodo
contable. - ·
165
Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
RESERVA LEGAL
Todas las Sociedades de Responsabilidad Limitada y Anónima deben efectuar una Reserva
del 5% de sus utilidades para prever futuras contingencias.
UTILIDAD NETA
Resulta de disminuir la reserva legal y el IUE. Utilidad que debe ser distribuida entre los
socios, o reinvertida en la Empresa también sirve de base para el pago de la prima a los
trabajadores cuando se trata de Empresas que se dedican a Actividades Productivas.
BALANCE GENERAL
Cuándo se habla de balance sin ningún otro atributo, ha de entenderse por Balance de
situación, es decir aquel que representa el producto terminado del proceso contable de un
período de tiempo.
El Balance puede expresarse como una igualdad, en cuyo caso representa, por un lado, los
bienes y derechos a favor de la Empresa en un momento dado de tiempo (ACTIVO) por otro
lado, las obligaciones contraídas a esa fecha (PASIVO) y como diferencia, el patrimonio que
pertenece a los socios o propietarios.
Desde el punto de vista económico, más adecuado para nuestro estudio y propósito, el balance
detalla las fuentes de financiamiento existentes en un momento dado, procedentes tanto de
terceras personas (ajenas a la Empresa) como de los propietarios o socios de la Empresa, es
decir el PASIVO y el PATRIMONIO, también nos expone la inversión o aplicación que se ha
dado a esa financiación, es decir, el ACTIVO.
El Balance General ofrece una información de gran utilidad analítica que permite demostrar
la liquidez, la solvencia y la capacidad de endeudamiento de una Empresa.
El Balance General es un documento que se elabora al finalizar el ejercicio contable, el cual
cubre el período comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre para las empresas
comerciales.
Las parles que deben contener se muestran a continuación:
Nombre de la Empresa
o) Encobmdo {: Nombre del Documento
Fecha
Activo
r
BALANCE GENERAL b) Cuerpo
r- Pasivo
Capital
Lugar y fecha
e) Pie
{: Nombre y firma de quien lo elabora, revisa y
autoriza.
166
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - É s t a d o s financieros
Las formas más usuales de presentar el cuerpo de este estado financiero, son horizontal y en
forma vertical, a continuación presentaremos estos dos formatos:
NOMBRE DE LA EMPRESA
NOMBRE DEL DOCUMENTO
FECHA DE CIERRE
Activo Pasivo
Circulante Bs ....... Circulante Bs .......
Exigible
Disponible
A largo Plazo Bs .......
Exigible
Otros Pasivos Bs .......
Realizable
Patrimonio Bs .......
Fijo Bs .......
Otros Activos Bs .......
TOTAL ACTIVO Bs ....... TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO Bs .......
CONTADOR GERENTE
NOMBRE DE LA EMPRESA
NOMBRE DEL DOCUMENTO
FECHA DE CIERRE
Activo
Circulante Bs ...... .
Disponible Bs ...... .
Realizable Bs ...... .
Exigible Bs ...... .
Fijo Bs ...... .
Otros Activos Bs ...... .
TOTAL ACTIVO Bs ..... ..
Pasivo
Circulante Bs ...... .
Exigible Bs ...... .
A largo Plazo Bs ...... .
Otros Pasirns Bs ...... .
167
Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Patiimonio Bs ...... .
Capital Bs ...... .
Reservas Bs ...... .
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO Bs ...... .
CONTADOR GERENTE
ASIENTOS DE CIERRE
Asiento de Cierre Preparatorios
Se refiere a aquellos asientos contables que debe realizar la empresa comercial al finalizar el
período contable con el objeto de cerrar todas las cuentas de Resultado (Ingresos, Gastos) con
las que ha trabajado el negocio comercial, además mostrará el rendimiento obtenido por la
entidad al terminar el período contable.
Asiento de Cierre Definitivo
Es el último registro contable a efectuarse en los libros de la empresa comercial, mediante el
cual se cerrarán las cuentas reales o de Balance (Activo, Pasivo, Capital), para de esta manera
todas estas cuentas quedarán con saldo cero.
EJERCICIOS RESUELTOS
Tomando en cuenta la Hoja de Trabajo resuelta, ejemplaiizaremos las estados financieros y
los asientos de cierre.
COMERCIAL ''MAGNOLIA" Ltda.
ESTADO DE RESULTADOS
al 31 de Diciembre de 2016 ·
(Expresado en bolivianos)
168
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ Estados financieros
CONTADOR GERENTE
COMERCIAL "MAGNOLIA" Ltda.
BALANCE GENERAL
al 31 de Diciembre de 2016
(Expresado en Bolivianos)
Activo
Circulante Bs. 19.020.-
Disponible Bs. 10.000.-
Caja Bs. 10.000.-
Exigible Bs. 4.900.-
Cuentas por Cobrar Bs. 4.900.-
Realizable Bs. 4.120.-
Inv. Final de Mercaderías Bs. 4.120.-
Fijo Bs. 10.800.-
Muebles y Enseres Bs. 12.000.- Bs. 10.800.-
(-) Dep. Acum. Muebles (Bs. 1.200.-)
Otros Activos Bs. 11.636.-
Alq. Pagados por Adelantado Bs. 5.400.-
Gastos de Org. Bs. 5.000.- Bs. 4.000.-
(-) Reserv. por castigo
de Gastos de Org. (Bs. 1.000.-)
Impuestos anticipados Bs. 2.236.-
TOTAL ACTIVO Bs. 41.456.-
169
Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Pasivo
Circulante Bs. 9.013.-
Exigible Bs. 9.013.-
Documentos por Cobrar Bs. 6.000.-
IVA-Débito Fiscal Bs. 717.-
Impto. a las transac. por pagar Bs. 60.-
Impto. a la utilidad por pagar Bs. 2.236.-
Patrimonio Bs. 32.443.-
Capital y Reservas Bs. 32.443.-
Capital Social Bs. 23.500.-
Reserva Legal Bs. 447.-
Utilidad Neta de la Gestión Bs. 8.946 .-
CONTADOR GERENTE
170
FECHA DETALLE DEBE HABER
Dic. 31 --------- A C - 2 ---------
Pérdidas y Ganancias 47.960.-
Inventario Inicial de Mercaderías 8.000.-
Compras 20.000.-
Imguesto a las Transacciones 760.-
Gastos Generales 1.300.-
Sueldos y Salarios 4.900.-
Depreciación l\tlue!;:¡les v En¡;s;ces 1.200.-
Castigo Gastos de Organización 1.000.-
Alquileres 10.800.-
CUESTIONARIO
1.- Definir el Estado de Resultados.
2.- Explique la importancia del estado resultados.
3.- Indicar las partes del del Estado de Resultados.
4.- Definir el Balance General.
5.- Indicar las partes del Balance General.
6.- Explicar los Asientos de Cierre.
7.- Explique la conexión entre el Estado de Resultados y el balance General.
8.- Explique la diferencia entre el asiento de cierre y el asiento de reapertura.
SEÑALE QUE CLASE DE CUENTAS SON LAS SIGUIENTES:
Ejemplo: Caja Chica es un acti\'o circulante disponible.
1.- Gastos Bancarios .............................................................................................. ..
2.- I.T. por Pagar ..................................................................................................... .
3.- Depreciación Muebles y Enseres ...................................................................... ..
172
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - E s t a d o s financieros
4.- Anticipo de Clientes ........................................................................................... .
5.- Devolución en Con1pras .................................................................................... ..
6.- Caja Moneda Extranjera ..................................................................................... .
7.- Gastos de organización ............................ ,.......................................................... .
8.- Publicidad, Pagado por Adelantado .................................................................. ..
9.- Alquileres Percibidos ......................................................................................... .
10.- Material de Limpieza consumido ....................................................................... .
11.- Herramientas ....................................................................................................... .
12.- Depreciación Acumulada Vehículos ................................................................... .
13.- Utilidad de la Gestión ......................................................................................... .
14.- Comisiones, Percibidos por adelantado ............................................................ ..
15.- Provisión para aguinaldos .................................................................................. ..
16.- Descuentos en Ventas ......................................................................................... .
17.- !VA-Crédito Fiscal ............................................................................................ ..
18.- Inventario Inicial de Mercaderías ...................................................................... ..
19.- Anticipo a Proveedores ...................................................................................... ..
20.- Reserva Legal .................................................................................................... ..
21.- Sueldos y Salarios ............................................................................................... .
22.- Facturas por Pagar ............................................................................................ ..
23.- Cu en ras Incobrables .......................................................................................... ..
24.- Reserva p/Castigo Gastos de Organización ....................................................... .
25.- Mercadería en tránsito ....................................................................................... .
26.- Inversión en Bonos ............................................................................................. .
27.- Hipotecas por Pagar ........................................................................................... .
28.- Impuesto a las transacciones ............................................................................... .
29.- Material de Oficina ............................................................................................ ..
30.- Anticipo de Sueldos ........................................................................................... .
173
Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
EJERCICIOS PROPUESTOS
1.- Comercial "CQC" SRL., inicio sus actividades el 1 de septiembre y presenta los siguientes
saldos ajustados al 31 de diciembre.
Nº CUENTAS IMPORTES
1 Caja 25.600.-
2 Inventario Inicial de Mercaderías 7.800.-
3 Sumunistros de oficina 12.100.-
4 Cuentas por Cobrar 5.900.-
5 Cuentas por Pagar 6.900.-
6 Capital X
7 Muebles y Enseres 12.600.-
8 Equipo de Computación 10.800.-
9 Imouesto a las Transacciones 5.900.-
10 Ventas 78.500.-
11 Compras 34.700.-
12 Devolución en Ventas 6.300.-
13 Descuentos en Compras 4.700.-
14 Gastos Generales 9.800.-
15 Gastos de Organización 11.000.-
16 Alquileres 7.308.-
17 Seguros Pagados oor anticioado 4.350.-
18 Alquileres cobrados oor adelantado 2.610.-
19 Castigo Cuentas Incobrables 2.100.-
20 Resultado por Exposición Inflación (Acreedor) 8.900.-
21 Inventario final de Mercaderías 7.600.-
22 Pérdidas y Ganancias 7.600.-
23 Depreciación Equipo de Computación 1.200.-
24 Dep. Acumulada E. de Computación 1.200.-
25 Seguros 1.200.-
26 Depreciación Muebles y Enseres 600.-
27 Dep. Acumulada M. Y Enseres 600.-
174
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - E s t a d o s financieros
CAPITAL Y RESERVAS
Terrenos Bs 90.000.- Capital Social Bs. 120.000.-
Edificios Bs 120.000.- Reserva Lega Bs. 5.000.-
Equipos de Oficina Bs. 38.000.- Utilidades Retenidas Bs. 36.580.-
Equipo de Computación Bs. 75.000.- Utilidad de la gestión Bs. 45.000.-
Dep. Acumulada Activo Fijo Bs. (33.500.-)
3.- A continuación se presenta la balanza de comprobación ajustada después del cierre de
Pastelería "DULCE" SRL.
PASTELERÍA "DULCE" S.A.
BALANZA DE COMPROBACIÓN DE SALDOS
Caja - Bancos 800.000.-
Cuentas por Cobrar 400.000.-
Seguros Pagados por Adelantado 60.000.-
Ventas 600.000.-
Costo de lo Vendido 400.000.-
Inventario Final de Materiales 1.090.000.-
Terreno 1.000.000.-
Edificios 5.100'.000.-
Depreciación Acumulada Edificios 400.000.-
Cuentas por Pagar 150.000.-
Intereses por Pagar 60.000.-
Hipotecas por Pagar 3.000.000.-
Capital Social .4.800.000.-
Gastos de Operación 100.000.-
Gastos por Intereses 60.000.-
SUMAS IGUALES 9.010.000.- 9.010.000.-
4.- Comercial "VENAO" S.A presenta el Balance General al 31 de Diciembre, para que
elabore el asiento de cierre definitivo y el asiento de reapertura.
ACTIVO PASIVO
CIRCULANTE A CORTO PLAZO
Caja-Banco Bs. 5.000.- Documentos por Pagar Bs. 18.200.-
Ctas. por Cobrar Bs. 23.700.- Impuestos por Pagar Bs. 5.000.-
Anticipos de Clientes Bs. 5.000.- Retenciones por pagar Bs. 7.000.-
Inventarios Bs. l 0.950.- A LARGO PLAZO
Depósitos a plazo fijo Bs. 15.000.- Hipotecas por Pagar Bs. 123.000.-
FIJO CAPITAL Y RESERVAS
Terrenos Bs. 80.000.- Capital Social Bs. .?
Edificios Bs. 146.000.- Reserva Legal Bs. 6.000.-
Equipos de Oficina Bs. 45.000.- Utilidades Retenidas Bs. 21.050.-
Equipo de Computación Bs. 88.000.- Utilidad de la gestión Bs. 33.00il.-
Dep. AcumuladaActivo FijoBs (41.200.-) Ajuste global al patrimonio Bs. 6.000.-
175
Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
PASIVOS
Cuentas por Pagar 500.-
Documentos por Pagar 100.-
Sueldos Acumulados 100.-
Otros Gastos Acumulados 100.-
Débito Fiscal IVA 300.-
Prestamos a Largo Plazo 1.600.-
Capital Pagado · 2.000.-
Utilidad Retenidas 1.450.-
6.- Comercial "El Sol" SRL., reordene el siguiente Estado de Resultado al 31 de Diciembre,
y realice los asientos de cierre preparatorios:
Ventas Bs. 40.000.-
Devolución y Rebajas en Ventas j3s. 1.000.-
Descuentos en Ventas Bs. 500.-
Inventario Inicial de Mercaderías Bs. 1.000.-
Compras Bs. 15.000.-
Inventario Final de Mercaderías Bs. 5.000.-
· Publicidad Bs. 3.000.-
Sueldo de vendedores· Bs. 2.000.-
Pasajes y Viáticos . Bs. 1.000.-
Depreciación Vehículo Bs. 500.-
Sueldo de administración Bs. 5.000.-
Alquileres Bs. 2.000.-
Seguros Bs. 1.000.-
Intereses Bancarios Bs. 500.-
Ajuste por Inflación (Deudor) Bs. 1.000.-
176
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - ' - - E s t a d o s financieros
Comercial "Las Cruces" SRL. y presenta los siguientes saldos ajustados al 31 de diciembre.
Nº CUENTAS IMPORTES
1 Caja 25.600.-
2 Inventario Inicial de Mercaderías 7.800.-
3 Suministros de Oficina Consumidos 12.100.-
4 Cuentas por Cobrar 5.900.-
5 Cuentas por Pagar 6.900.-
6 Capital X
7 Muebles v Enseres 12.600.-
8 Equipo de computación 10.800.-
9 Imouestos a las Transacciones 5.900.-
10 Ventas 78.500.-
11 Comoras 34.700.-
12 Devolución en Ventas 6.300.-
13 Descuentos en Comoras 4.700.-
14 Gastos Generales 9.800.-
15 Gastos de organización 11.000.-
16 Alauileres 7.308.-
17 Seguros Paimdos nor Anticioado 4.350.-
18 Alauileres Cobrados oor Adelantado 2.610.-
19 CastiP-o Cuentas Incobrables 2.100.-
20 Aiuste oor Inflación (Acreedor) 8.900.-
21 Inventario Final de Mercaderías 7.600.-
22 Pérdidas v Ganancias 7.600.-
23 Recargo en Ventas 3.200.-
24 Devolución en compras 2.100.-
25 Castigo Gastos de Organización 2.300.-
26 Intereses Percibidos 3.1 OO.-
27 Intereses Bancarios 5.000.-
28 Impuestos a las transacciones por Pagar 400.- ¡
Nº CUENTAS IMPORTES
1 Caja y Bancos 15.700.-
2 Inventario Inicial de Mercaderías 8.400.-
3 Suministros de Oficina Consumidos 4.100.-
4 Cuentas por Pagar 6.300.-
5 Capital X
6 Documentos por Pagar 7.800.-
7 Muebles v Enseres 22.400.-
8 Equipo de Computación 11.900.-
9 Imnuesto a las Transacciones 4.500.-
10 Ventas 114.500.-
11 Comnras 46.400.-
12 Devolución en Compras 6.300.-
13 Descuentos en Ventas 4.700.-
14 Gastos Generales 6.000.-
15 Castigo Gastos de Organización 1.000.-
16 Alquileres 4.300.-
17 Seg:uros 2.000.-
18 Alauileres Cobrados nor Adelantado 2.610.-
19 Casti!!o Cuentas Incobrables 1.000.-
20 Resultado nor Exnosición a la Inflación (Deudor) 4.300.-
21 Inventario Final de Mercaderías 8.700.-
22 Pérdidas v Ganancias 8.700.-
23 Recargo en Compras 3.200.-
24 Devolución en Ventas 2.100.-
25 Gastos de organización 2.300.-
26 Alquileres Percibidos 4.300.-
27 Intereses Bancarios 6.000.-
28 Impuesto a las Transacciones 4.400.-
29 Depreciación Muebles y Enseres 3.000.-
30 Depreciación Equipo de Computación 4.000.-
31 Dep. Acumulada Muebles y Enseres 3.000.-
32 Dep. Acumulada Equipo de Computación 4.000.-
SE PIDE: ESTADO DE RESULTADOS, BALANCE GENERAL Y
CÁLCULO DEL LV.E.
178
· ·• .é ... "º'ilnn·e.:2
Herramientas · · 16:oo0::-;
Den. Acum. Edificio 21.500-"' .
Cuenta por cobrar t3.7so:~·
Préstamo Bancario nor Pai:rnr 694.SOO.-
IVA Débito Fiscal 2.780.-
Caoital Social x ·
Reserva Legal 6.220.-
Inversión en Acciones 17 400.-
lmn. Transacciones nor Pa"ar 1.9">0.-
Aiuste Global Patrimon·o ">1 79n _
Obras en Eiecución 23.750 -
Inventario Final de Mercaderías 29.640.-
Pérdidas v Ganancias 29.640 -
Anticipos Recibidos 38.750.-
Resultados Gestión Anterior 24.300.-
Impuesto Transacciones 23.800.-
Sueldos v Salarios 158.260.-
Seguros ParTados Anticinado 9.250.-
Seguros 21.450.-
Otros Gastos Administrativos 13.830.-
l'v!aterial Consumidos 251.5 l 0.-
Facn1ras oor Parrar 49.750.-
Dep. Acum. Equipo de Oficina 27.500.-
Dcp. Acum. Herramientas .:l.85u.-
Dep. Acum !'vlucblcs y Enseres 9.120.-
Previsión para Indemnización 41. l OO.-
Honorarios Profesionales 3.120.-
Aportes y Retenciones por Pagar 12.320.-
Documentos por Pagar 3 1.400.-
Anticipo Sueldos 1.850.-
Dep. Acum. Equipo de Computación 3.240.-
Cuentas Incobrables 45. 170.-
,.\Jquilcn:~ Cobruclns por A1_1_ti_c:.i~¡_J<_1t_l__
o _ _ _ _ _ _ _ _ _-+-- 2.200.--:__
L)cpreciacil>n Activo Fiju - ~8. 750.-
Provisión para Aguinaldos 6.940.-:
Gastos de Public:idncl J 19.280.-
l'vlcrcadería en Tránsito 24.680.-
Resultado por Exposición a In Inflación (acreedor) 2.710.-
179
Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
10.- COMERCIAL "COPACABANA" SRL. presenta el Balance de Sumas y Saldos al 31 de diciembre.
180
TEMA
9
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
~ Al finalizar el tema el Alumno será capaz de:
EJQ" Explicar la diferencia entre los distintos métodos de registros de Mercaderías.
~ Explicar la dÍferel1cia del Registro Contable de la venta de mercaderías por los dos
métodos.
~ Indicar el tipo de empresas que utilizan el método de inventarios perpetuos.
.
1
1
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1
1
Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
INVENTARIOS PERPETUOS
Esta forma de registro de los bienes que son adquiridos por la empresa comercial para su
venta (mercaderías en general), es muy distinto a lo señalado en los anteriores capítulos,
debido a la característica fundamental de este método que es el control más efectivo de estos
bienes mediante tarjetas de Kardex de control de existencias Físico-valorado, las cuales serán
abiertas para cada uno de los bienes que ingresan al almacén de la empresa comercial y se
utilizarán para registrar y controlar la entrada y salida de mercaderías al costo o precio de
compra.
Este método de apropiación es utilizada en contabilidad de costo: minera, petrolera,
agropecuaria, servicios, etc.
Veremos a continuación el registro del movimiento de las mercaderías desde el punto de vista
de la cuenta auxiliar y la de inventarios perpetuos:
l. REGISTRO DEL INVENTARIO INICIAL
2 de Enero Comercial "TITOS", inicia sus actividades aportando lo siguiente:
Dinero en Efectivo Bs. 10.250.-
150 qq de Azúcar a Bs. 43.50.- c/qq Bs. 6.525.-
Varios muebles Bs. 8.500.-
a) Cuenta Auxiliar o feri oé.\i co
FECHA DETALLE DEBE HABER 1
Caja 10.250.-
.B:sistcncia de Mercaderías(*) 6.525.-
Muebles y Enseres 8.500.-
Capital 25.27).-
Registro del Balance de Apertura.
182
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _Tratamiento de la cuenta mercaderias
b) .Inventarios perpetuos
J
1
Por venta de mercaderías con factura Nº 123.
Nº 4587. 1
183
Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
b) Inventarios Perpetuos
FECHA DETALLE DEBE HABER
Enero 16 --------------- AD - 3 ---------------
Caja 6.000.-
Ventas 5.220.-
IVA - Débito Fiscal 780.-
Por venta de 111ercadcrías con factura# 123.
--------------- AD - 3 - l ---------------
Costo de lo vendido 4.350.-
Existencia de Mercaderías (*} 4.350.-
Registro de Ja Salida de Mercaderías al Costo
184
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _Tratamiento de la cuenta mercaderías
a) Cuenta Auxiliar 1~
ESTADO DE RESULTADOS l
?;
al 31 de Enero ~
VENTAS Bs. 5.220.- ~
(-) Devolución en ventas Bs. 522.- i
Bs. 4.698.- ~
VENTAS NETAS
menos: Costo de Ventas Bs. (3.915.-) J~
Inventario Inicial Bs. 6.525.- j
185
1
Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
+ Compras Bs. 2.175.-
Mere. Disp. p/la venta Bs. 8.700.-
- Inventario final Bs. (4.785.-)
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS Bs. 783.-
menos: Gastos de Operación
b) Inventarios Perpetuos
ESTADO DE RESULTADOS
al 31 de Enero
VENTAS Bs. 4.698.-
menos: Costo de ventas Bs. (3.915.-)
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS Bs. 783.-
menos: Gastos de operación
El método de INVENTARIOS PERPETUOS, es más práctico para la determinación de la
utilidad Bruta en ventas, basta con registrar en el libro Mayor de las Cuentas "COSTO DE
VENTAS", y "VENTAS", para obtener dicho Resultado.
El saldo de la cuenta "EXISTENCIA DE MERCADERÍAS", que representa el inventario
final de mercaderías, deberá anotarse directamente en el Balance General dentro del grupo
del Activo (Activo Realizable). ' ·
CUESTIONARIO
1.- Explique la diferencia entre los distintos métodos de registro de mercaderías.
2.- Señale las Cuentas que intervienen en el método de inventarios perpetuos.
3.- Ventajas de utilizar el método de inventarios perpetuos.
4.- Indicar los tipos de Empresa que utiliza el método de inventarios perpetuos.
5.- Explique con un ejemplo el desdoblamiento en el registro de la venta de mercaderías.
6.- Indique las diferencias al elaborar los Estados financieros por Cuentas Auxiliares y
por Cuenta Desdoblada.
7.- Señale las diferencias entre los distintos métodos de contabilizar las mercaderías.
8.- Para una Empresa dedicada a transformación de madera que método de registro
aconsejaría.
9.- Explique las características del Método de Inventarios Perpetuos ..
EJERCICIOS PROPUESTOS
PRÁCTICA Nº 1
1 ele Marzo Se inicia el negocio comercial "LAS PALMAS" S.R.L. aportando su
propietario lo siguiente:
- 100 baldes a Bs. 10,44.- e/u
- Dinero enefectivo Bs. 15.000.-
- Varios muebles Bs. 12.000.-
- Letra por pagar Sr. Paz Bs. 5.600.-
186
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _Tratamiento de la cuenta mercaderiaE
11 de Marzo Se compra Mercaderías 100 baldes a Bs. 12.- e/u y 100 jarras a Bs. 8.- e/u
se cancela el 30% al contado y por saldo nos conceden crédito.
13 de Marzo Se vende 80 baldes y 40 jarras a Bs. 20 - 15.- e/u respectivamente, no:
cancelan el 80% al contado y por el saldo se concede crédito.
14 de Marzo Nos devuelven 5 baldes.
15 de Marzo Las salidas de efectivo fueron:
Pago deuda al Sr. Paz.
Alquileres por 6 mes Bs. 3.000.-
Varios gastos sin factura (régimen simplificado) Bs. 1.000.-
28 de Marzo Se vendieron 40 jarras a Bs. 15.- e/u y 40 baldes a Bs. 20.- e/u nos cancelan
el 70% al contado y se concede crédito más recargo del 10%.
AJUSTES
- Depreciar el activo fijo
- Se adeuda sueldo por el mes de marzo Bs. 1.500.-
- Inventario final de mercaderías.
- Regularizar los alquileres.
- Liquidación del IVA.
SE PIDE:
KARDEX FÍSICO VALORADO, LIBRO DIARIO, AJUSTES Y ESTADOS DE RESULTADOS
PRÁCTICANº 2
3 de Mayo Se inicia el Comercial "Kantuta" aportando lo siguiente:
100 qq de Azúcar a Bs. 87.- e/u.
- Dinero en el Banco Real Bs. 35.000.-
- Letra por Pagar a Hansa Bs. 15.000.-
100 bidones de aceite a Bs. 26.10.- e/u
- Varios Muebles Bs. 25.000.-
- Dinero en efectivo Bs. 14.000.-
4 de Mayo Se compra 100 cajas de Leche Nido a Bs. 150.- e/caja y 100 bidones de aceite
a Bs. 30.- e/bidón, se cancela con cheque el 40% y por el saldo nos conceden
crédito.
5 ele Mayo Devolvemos 1O cajas y JO bidones para disminuir el crédito.
10 de Mayo Venta de 80 qq de azúcar a Bs. 160.- c/qq; 120 bidones de aceita a Bs. 60.-
c/biclon y 30 cajas de leche Nido a Bs. 250.- e/u, nos cancelan al contado el
65% y por el saldo se concede crédito.
12 de Mayo Nos devuelven 8 qq de azúcar; 5 cajas ele leche y 12 bidones de aceite para
disminuir el crédito.
187
Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
188
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _Tratamiento de la cuenta mercaderias
189
Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Junio 15 Las salidas de efectivo fueron:
- Compra de un computador Bs. 7.000.- menos descuento del 5%
- Alquileres por 6 meses Bs. 5.200.-
- Varios gastos sin factura Bs. 500.-
Junio 22 Se compra 50 televisores a Bs. 100.- c/u se cancela el 20% al contado y por el
saldo se firma una Letra de Cambio a 60 días vista más recargo del 6%
trimestral.
Junio 28 Se vendieron 80 televisores Bs. 1.200 c/u y el saldo de radios a Bs. 250 c/u
nos cancela el 70% contado menos descuento del 10% y por el saldo se concede
crédito.
AJUSTE
1. Depreciar el Activo Fijo
2. Se adecua Luz, agua y teléfono por marzo Bs. 500.- y sueldos Bs. 1.000.-
3. Inventario final de mercaderías
4. Regularizar los alquileres
5. Liquidación de IVA
SE PIDE: KARDEX FÍSICO VALORADO, LIBRO DIARIO, AJUSTES ESTADOS DE
RESULTADOS.
190
BURO DE CONTABILIDAD
3 de Noviembre
El Sr(a). _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _inicia sus actividades bajo la razón social de
"Comercial "NIT aportando los siguientes bienes:
- Dinero depositado en la Cta. Cte. Nº 200-0123 Bs 142.450.-
- Dinero en Efectivo Bs 98.980.-
- Mercaderías
- 100 qq de Harina a Bs. 87.- c/qq
- 200 @ de Azúcar a Bs. 34.8.- c/@
- Varios Muebles
- 2 escritorios a Bs. 250.- c/u
- 2 Mostradores a Bs. 750.- c/u
- 6 Sillas a Bs. 70.- e/u
- 2 Estantes a Bs. 500.- c/u
- 3 Letras por Cobrar a Bs. 2.000.-, 1.500.- y 3.000.- al Señor Paz a 15, 30 y 45 días
respectivamente.
- Una Camioneta Chevrolet f-350 valuada en Bs. 84.000.-
4 de Nov. El Banco envió la Nota de Cargo Nº 01235 por concepto de un talonario de cheque
(Nº 203001 al 203050) Bs. 50.-
5 de Nov. Se cancelaron varios Gastos en la organización de la empresa:
- Notario Luis Arce, elaboración del testimonio Bs. 650.- Fact. Nº O123, con Cheque
Nº 203001.
- Periódico Opinión, publicación testimonio Bs. 900.- Fact. Nº 32451 con Cheque
Nº203002.
- Cr. Pablo Martinez, elaboración Balance de Apertura Bs. 200.- Fact. Nº 00321
con Cheque Nº 203003.
- Sr. Arnalia Ríos, atención Brindis inaguración de la empresa Bs. 1.500.- Fact. Nº
00099 con Cheque Nº 203004.
- Sr(a). desembolso varios Gastos facturados Bs. 250.- con cheque Nº
203006
6 de Nov. Se vende mercaderías al Sr. Jase Ponce NIT 00125648 Jo siguiente:
- 35 qq de Harina a Bs. 150.- c/qq
- 10 @ de Azúcar a Bs. 80.- c/@
Nos cancela el 30% con chequeNº013412 del Banco de Ja Unión, el 40% al contado
y por el saldo firma una letra de cambio a 30 días vista.
7 de Nov. Se contrata publicidad con FM/Platino cancelándose Bs. 200.- según Fact. Nº 01276
con cheque Nº 203007.
8 de Nov. Se compra de Importadora "El Sol" según Factura 01234 lo siguiente:
193
Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
- 150@ de Azúcar a Bs. 40.- e/@
- 200 qq de Harina a Bs. 100.- c/qq
- 100 Bolsas de Fideo de lk a Bs. 4.-
Se cancela con cheque Nº 203008 el 30% y por el saldo se firman 3 letras de cambio
a 30,60 y 90 días vista.
10de Nov. Se deposita el saldo de caja en nuestra cuenta corriente.
11 de Nov. Se adquiere $us. l.000.- con cheque Nº 203009 según Factura Nº 23908 (no genera
crédito Fiscal) de "Change Cia." al tipo de cambio de Bs. 6,96 por $us.
12de Nov. Se recibe del Sr. Peredo el cheque Nº 219090 del Bco. La Paz por Bs. 3.500.- como
anticipo de mercaderías, según Recibo de Caja Nº 13.
13 de Nov. Con cheque Nº 2030 l O se efectua la apertura de Caja Chica que sera manejada por
la Srta. Lopez Secretaria del comercial Bs. 500.-
14de Nov. Se cancela $us. 400.- por 4 meses de Alquiler, según recibo Nº 7865.
15 de Nov. La Poliza de Seguros contra robos alcanza a Bs. 2.400.- por un año. Se gira el cheque
Nº 203011 según Factura Nº 34890 de Seguros "U ni dad".
17 de Nov. Venta de Mercaderías al Sr. Pérez según Fact. Nº 0002: 35 qq de Harina a Bs. 120.-
c/u nos cancelan el 70% al contado y por el saldo se concede crédito más recargo
del 10%.
18 de Nov. Se entrega a nuestros empleados un anticipo de sueldos: Contador Bs. 300.-,
Secretaria Bs. 200.-, mensajero Bs. 100.- se giro el cheque Nº 203012, según planilla.
19 de Nov. Venta de Mercaderías a la Sra. M. de Ruiz, 20@ de Azúcar a Bs. 70 e/u y 60 bolsas
de fideo de lk a Bs. 7.- e/bolsa. Nos cancelan Bs. 1500.- con cheque y el saldo al
contado menos descuento del 10%. Según Factura Nº 0003.
20 de Nov. Se adquirio un equipo de Computación en $us. 1.200.- se cancela el 50% al contado
y por el saldo en 3 meses mas recargo del 1,5 mensual, finnandose 3 letras de cambio
por esta operación, según Factura Nº 0673 de "Power".
2lde Nov. Todo el efectivo se deposita en el Banco.
22 de Nov. Se entrega al Sr. Peredo mercadería según Factura Nº 0004: 15 bolsas de Fideo a Bs.
7.- c/u. y 30 qq de Harina a Bs. 120.- c/qq por el saldo nos entrega el cheque Nº
348976 del Banco !vfercanlil el cual fue depositado en nuestra Cta. Cte.
24 de Nov. El Sr. Paz nos cancela las dos primeras letras al contado.
25 de Nov. De Importadora "El SOL" se compraron las siguientes mercaderías según factura Nº
01313:
- 200 bolsas de fideo a Bs. 4.- c/u
- 200 qq de Harina a Bs. 1OO.- c/i1
- 300 @ de AzLicar a l-Js. LIO.- e/u
Se cancela el 10% en efectivo. el 30% con cheque Nº 203013 y por el saldo se firma
2 letras ele cambio a 30 y 60 días más recargo del l 'k por mes.
26 de Nov. Se deposita el saldo ele caja en nuestra Cta. Cte.
27 de Nov. Venta ele mercaderías al pulpería del Banco según Factura Nº 0005 lo siguiente:
194
- 105 bolsas de fideo a Bs. 8.- e/u
- 80 qq de Harina a Bs. 130.- e/u
- 165 @ de Azúcar a Bs. 60.- e/u
Nos Cancelan con cheque Nº 659090 del BIDESA, menos descuento del 5% por
pronto pago.
28 de Nov. Se cancela sueldos a nuestro empleados por el mes de Noviembre de 201_:
- Jorge Castro, Contador, Sueldo Bs. 3.000.-
- Maria Lopez, Secretaria, Sueldo Bs. 1.000.-
- Tito Coca, Mensajero, Sueldo Bs. 800.-
El Líquido Pagable se cancela con cheques Nº 203014-15-16 respectivamente.
1 de Diciembre La Srta. Lopez presenta la rendición de fondos de Caja Chica:
- Compra Gasolina Bs. 100.-
- Mantenimiento Vehículo Bs. 80.-
- Compra de Periódicos Bs. 100.-***
- Compra de 5 letras de Cambio Bs. 40.-***
- Pago por Refrigerios Bs 30.-***
- Material de Escritorio Bs 120.-
*** Sin Facturas solo recibos de Caja Chica.
Después de ser revisado se efectuó el reembolso con cheque 203017.
2 de Dic. Se Efectuó el contrato de publicidad con FM-Platino por Bs. 500.- mensuales,
cancelándose Bs. 2.000.- con cheque Nº 203018, según Factura Nº 01356.
3 de Dic. Se adquirió de Librería COQUITO material de Escritorio ·por Bs. 1.200.- (stock
estimado para 4 meses) se canceló con cheque Nº 203020 según Factura 0897.
4 de Dic. Venta de mercaderías al Almacen Urkupiña, según factura Nº 0006: 25 bolsas de
fideo a Bs. 8.- e/u y 20@ de Azúcar a Bs. 60.- c/u, nos cancelan con cheque el cual
es depositado en nuestra Cta. Cte.
5 de Dic. El Sr. Ponce nos cancela la letra de cambio adeuda con cheque Nº 012879 que fue
depositado en nuesta Cta. Cte.
6 de Dic. Se adquirió de Almacenes "El Poquito" material de limpieza por Bs. 500.- (Stock
estimado para 2 meses) con cheque Nº 203021, según Factura Nº 00158.
8 de Dic. Compra de Mercaderías de Importadora .;El SOL" según Factura Nº 01425 lo
siguiente:
- 100 @ de Azúcar a Bs. 40.- e/u
- 400 bolsas de fideos a Bs. 4.- e/u
- 200 qq de Harina a Bs. 100.- c/u
Al crédito 45 días más recargo del 2% de inceres mensual.
11 de Dic. Venta de mercaderías a la pulpería del Banco BISA según Factura Nº 0007, lo siguiente:
- 95 qq de Harina a Bs. 130.- e/u
- 85 @ de Azúcar a Bs. 60.- e/u
195
Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
196
Explicación de las cuentas más importantes
ACTIVO
Es el conjunto de Derechos y Bienes muebles e inmuebles que posee una empn~sa a una fecha
dete1minada.
ACTIVO CORRIENTE O CIRCULANTE
Es el conjunlo de cuenlas de mayor movimiento dentro de las actividades que realiza una empresa y
su característica es convertirse en Dinero o en gasto.
ACTIVO DISPONIBLE
Es todo el dinero en efectivo que tiene una empresa, del cual se puede disponer en cualquier momento.
CAJA
Esta cuenta registra el ingreso y salida del Efectivo (Dinero, Cheques Recibidos, Tarjetas de Crédito)
en moneda nacional.
CAJACIDCA
Llamado Fondo Fijo, es el dinero que emplea para realizar pagos pequeños, sujetos a rendición de
cuentas para su posterior deseembolso en efectivo.
CAJA MONEDA EXTRANJERA
Registra el ingreso y salida del Efectivo (Dinero, Cheques Recibidos) en moneda Extranjera (Dolares
Americanos; Euros, etc.), sujetos a actualización en función a la variación del Tipo de Cambio.
BANCOS
Esta cuenta se emplea para controlar el dinero que ingresa y sale de las Cuentas Corrientes bancarias.
ACTIVO EXIGIBLE
Son todos los derechos por cobrar que tiene una empresa con terceras personas.
CUENTAS POR COBRAR
Registran las ventas de mercaderías al crédito concedidas a nuestros Clientes a simple crédito.
DOCUMENTOS POR COBRAR.
Registran las ventas de mercaderías al crédito concedidas a nuestros Clientes respaldadas por una letra
de cambio, pagaré u otro documento de crédito.
IVA CRÉDITO FISCAL
Representa el 13% de las facturas de Compras de mercaderías y llago de Servicios.
ALQUILERES, COMISIONES, SEGUROS POR COBRAR
Derechos que tiene la empresa por cobrar la empresa a terceras personas.
ANTICIPO A PROVEEDORES
Entregas de dinero a nuestros proveedores para futura compra de mercaderías.
ANTICIPOS AL PERSONAL
Entrega de dinero a los empleados de Ja empresa por adelando de su Sueldo Mensual.
ACTIVO REALIZABLE
Representa a todos los bienes de cambio que tiene una empresa (mercaderías).
197
Contabilidad B á s i c a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
INVENTARIOS DE MERCANCIAS
1 Es el saldo de mercaderías que tiene una empresa a una determinada fecha, al inicio de la gestión, al
finalizar la gestión, etc.
ACTIVO NO CORRIENTE
Está constituido por cuentas que representan activos de carácter permanente destinados al uso de la
empresa. Sus componentes más importantes son:
TERRENOS
La cuenta terrenos (dentro del activo fijo) significa el valor de la tierra, el lote donde tenemos instalada
nuestra empresa y donde se han levantado las edificaciones.
EDIFICIOS
Representa el valor de construcción de los edificios, plantas comerciales o industriales, etc., que sean
empleados por la empresa para la comercialización y/o producción de bienes o servicios.
MUEBLES Y ENSERES
La cuenta Muebles y Enseres, también denominada Mobiliario, la emplearemos para controlar las
mesas, sillas, estantes, etc., usadas en las diversas oficinas de la empresa.
EQUIPOS DE COMPUTACIÓN
Representan Monitores, CPUs, impresoras adquiridas por la empresa para su uso, incluye el Sofward, etc.
VEHÍCULOS
Son los automóviles, motos, bicicletas, compradas por la empresa para su uso exclusivo.
MAQllNARIA
En las empresas de tipo industrial (fabricación de productos) y en determinadas empresas de servicios,
como por ejemplo: producción de energía eléctrica, etc., empleamos la cuenta Maquinaria para controlar
los diversos tipos de máquinas empleadas en la producción de bienes y servicios.
OTROS ACTIVOS
Compuesto por inversiones a largo plazo, gastos pagados por adelantado, etc.
GASTOS DIFERIDOS (GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO)
Son gastos pagados por más de dos meses y que con el paso del tiempo se convertirán en gastos reales,
algunos de estos gastos son:
Gastos de Organización
Alquileres pagados por Anticipado
Seguros Pagados por Anticipado
Intereses Pagados por Anticipado
Suministros de Oficina, Material de Limpieza, etc.
INVERSIONES A LARGO PLAZO O CORRIENTE
Están constiluiclas ror cuentas que rcpresenlan inversiones a largo plazo o ele carücter perninnente,
principalincnte en títulos valores: Acciones, Bonos, ele.
PASIVO
Es el conjunto de Deudas y Obligaciones que tiene la empresa con terceras personas.
PASIVO EXIGIBLE A CORTO PLAZO
Son deudas con terceras personas, q'ue se deben cancelar en un tiempo mayor a l año.
198
CUENTAS POR PAGAR
Registran las compras de mercaderías al crédito concedidas por nuestroti Proveedores a simple créditc
DOCUMENTOS POR PAGAR
Registran las Compras de mercaderías al crédito concedidas por nuestro~ Proveedores respaldadas po
una letra de cambio, pagare u otro documento de crédito. . .
IVA DEBITO FISCAL
Representa el 13% de las facturas de Ventas y cobro de alquileres y otro~ ingresos.
I.T. POR PAGAR
Representa el 3% de las facturas de Ventas y cobro de alquileresy otros ingresos.
I.U.E. POR PAGAR
Impuesto a las Utilidades de las Empresas, representa el 25% de las utilidades generadas por la empresa.
ALQUILERES, COMISIONES, SEGUROS, SUELDOS, FACTURAS POR PAGAR
Deudas que tiene la empresa por pagar la empresa a terceras personas.
ANTICIPO A CLIENTES
Efectivo recibido de nuestros clientes para futura venta de mercaderías.
PASIVO EXIGIBLE A LARGO PLAZO
Deuda que tiene que ser pagada mayor a 1 año.
PRESTAMOS BANCARIOS POR PAGAR
Crédito concedido por las Entidades Bancarias, con garantía Personal.
HIPOTECAS POR PAGAR
Crédito concedido por las Entidades Bancarias, con garantía de un bien inmueble.
PREVISIÓN PARA INDEMNIZACIÓN
Son reservas creadas para gastos que deberán ser cancelados a futuro.
OTROS PASIVOS (CRÉDITOS DIFERIDOS)
Son Ingresos cobrados por adelantado, son los Intereses cobrados por anticipado, los Alquileres
cobrados por anticipado, etc.
PATRIMONIO (Capital y Reservas)
El capital inicial más las reservas y los resultados obtenidos.
CAPITAL SOCIAL
· Es la deuda que tiene la empresa con los Propietarios. \
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RESERVA LEGAL ) _
El Código de Comercio, exige que las ganancias netas que obtengan las Sociedades Anónimas y de
Responsabilidad Limitada, deberán aportar el 5% para la formación de una cuenta de reservas, hasta
que cstn cuentn alcance el 25% ele su Capital Social.
RESULTADOS ACUMULADOS
Son las utilidades no distribuidas o pérdidas de gestiones anteriores.
UTILIDAD O PÉRDIDA DE LA GESTIÓN
Es el resultado obtenido por la empresa al finalizar la gestión.
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BIBLIOGR-\FÍA
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