Contenido
MENÚ INTERACTIVO
ANÁLISIS 05
BANCARIZACIÓN 5
êê Concepto sobre la norma de bancarización 6
êê Bancarización no aplica para pasivos originados
y cancelados durante el año fiscal 8
êê Bancarización no afecta los valores imputados
como descuento en el impuesto de renta 9
PATRIMONIO 10
êê Propiedades, planta y equipo, y propiedades de inversión 11
êê Activos no corrientes mantenidos para la venta 11
êê Bienes inmuebles 11
êê Inventarios 12
êê Activos y pasivos en moneda extranjera 14
êê Activos biológicos 16
êê Activos intangibles 17
êê Depreciaciones 19
INGRESOS 21
êê Principio para el reconocimiento de ingresos 21
êê Realización fiscal de algunos ingresos 22
êê Contratos de cuentas en participación 22
êê Ingresos no constitutivos de renta
ni ganancia ocasional 23
GENERALIDADES DE LOS COSTOS Y DEDUCCIONES 25
êê Deducción de salarios y aportes parafiscales 26
êê Deducción de intereses 28
êê Deducción por impuesto de industria y comercio 30
êê Deducción de gastos por fiestas 31
êê Límites a gastos con beneficiarios del exterior 32
êê Deducción del IVA en bienes de capital 36
êê Deducción o descuento por investigación,
desarrollo o innovación 37
êê Anexo de “otras deducciones” 38
ENTIDADES SIN ÁNIMO DE LUCRO 42
êê Esal constituidas en el último trimestre de 2018 44
êê Esal en el régimen ordinario deberán liquidar impuesto 45
êê Puntos clave en la elaboración de la declaración
de renta de entidades del régimen especial 46
ENTIDADES CONTROLADAS DEL EXTERIOR –ECE– 50
êê Contribuyentes deberán tributar sobre sus rentas pasivas 51
êê ¿Cómo determinar las rentas pasivas? 52
êê Conceptos que pueden considerarse ingresos no gravados 52
Actualícese
actualicese.com
Cartilla Práctica
Declaración de renta de personas jurídicas año gravable 2018
Editora actualicese.com LTDA.
Dirección editorial: María Cecilia Zuluaga C.
Coordinación publicaciones: Cristhian Andrés Rojas Z.
Corrección de estilo: Laura Isabel Muñoz B.
Colaboración: Sandra Milena Acosta A.
Diseño y Diagramación: Geraldine Flórez V.
RENTA PRESUNTIVA 52
RENTAS EXENTAS 53
GANANCIAS OCASIONALES 54
êê Ganancia ocasional por utilidad
recibida como fideicomitente 54
êê Ganancias ocasionales en sociedades acogidas
a beneficios de las Zomac 55
êê Ganancias ocasionales para
beneficiarios de la Ley 1429 de 2010 56
DESCUENTOS TRIBUTARIOS 57
êê Límite a descuentos tributarios en declaración de renta 58
êê Precisiones sobre el descuento por donaciones 59
IMPUESTO DE RENTA 64
êê Tarifa para entidades del régimen tributario especial 64
êê Saldo a favor que puede generar
la figura de obras por impuestos 65
FORMULARIO 110 67
FORMATO 2516 68
êê Presentación del formato 2516 antes
del vencimiento de la declaración de renta 69
êê Prevalidador del formato 2516 69
êê Entidades no contribuyentes de renta
no elaboran ni presentan el formato 2516 70
PLAZOS 71
êê Grandes contribuyentes 71
êê Personas jurídicas y demás contribuyentes 72
ANEXOS 73
LIQUIDADOR AVANZADO 73
SENTENCIAS Y DECRETOS A TENER EN CUENTA
PARA ELABORAR LA DECLARACIÓN DE RENTA
DE PERSONAS JURÍDICAS POR EL AÑO GRAVABLE 2018 76
INDICADORES BÁSICOS PARA LA PREPARACIÓN
Y PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN DE RENTA 77
CLASIFICACIÓN GENERAL DE PERSONAS
JURÍDICAS FRENTE AL IMPUESTO DE RENTA
POR EL AÑO GRAVABLE 2018 78
SUGERENCIAS Y/O COMENTARIOS
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Servicio -CES-. Esta publicación hace parte de las Suscripciones de Actualícese.
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el previo permiso escrito del editor.
Esta publicación fue impresa y encuadernada en Santiago de Cali, Colombia,
en el mes de marzo de 2019.
ACTUALÍCESE // Abril de 2019 3
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NOTA DEL EDITOR

L
a declaración de renta de las personas jurídicas por el año gravable 2018 no solo
deberá dar cuenta de algunas modificaciones a la Ley 1819 de 2016 y sus decretos
reglamentarios (que entraron en vigor en el año gravable objeto de reporte), sino de
otros cambios en materia de procedimiento tributario que introdujo la Ley 1943 de 2018.

En tal contexto, nuestra publicación Declaración de renta de personas jurídicas – año

gravable 2018 presenta las principales novedades que deberán tenerse en cuenta a la hora
de dar cumplimiento a la obligación en cuestión. Algunas novedades serían:

1. La aplicación de la norma de bancarización, con la cual se fijan límites a la aceptación

fiscal de los costos, gastos y pasivos cancelados en efectivo.

2. La utilización de un nuevo formato especial para detallar las cifras registradas en el

renglón de “otras deducciones”.

3. El nuevo formulario 110, que aunque debería utilizarse para la fracción del año
gravable 2019 no está diseñado conforme con esa finalidad.

4. La aplicación de la nueva tarifa del 15 % que deberán emplear las cooperativas en la

liquidación de su impuesto de renta.

5. La utilización de una nueva versión del formato 2516, que deberá ser elaborado y
presentado antes que la respectiva declaración de renta.

Adicionalmente, y como es propio de las Cartillas Prácticas de Actualícese, con este

producto también tendrá acceso a ayudas audiovisuales sobre preguntas frecuentes, y a
formatos exclusivos relacionados con distintos ítems de relevancia para la materia.

Uno de esos formatos, sobre el que podrá saber más con esta Cartilla, es el Liquidador
avanzado del formulario 110 y del formato 2516 para la declaración de renta y/o ingresos
y patrimonio año gravable 2018 de personas jurídicas, que cuenta con 18 anexos
completamente detallados y comentados por Diego Guevara Madrid, líder de investigación
tributaria de Actualícese.

Esperamos que esta nueva entrega de nuestro equipo editorial lo apoye en el

cumplimiento de esta importante obligación tributaria, la declaración de renta de las
personas jurídicas por el año gravable 2018.

Equipo editorial
Departamento de Generación de Contenidos
Actualícese

4 ACTUALÍCESE // Abril de 2019

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ANÁLISIS
BANCARIZACIÓN
L
a disposición contenida en el
artículo 771-5 del Estatuto
Tributario –ET– establece que
para el reconocimiento fiscal de
pasivos, costos, deducciones e
impuestos descontables (estos últimos
utilizados en las declaraciones del
IVA), los contribuyentes deben utilizar
canales financieros (transferencias,
consignaciones, cheques con la
restricción de “páguese únicamente al
primer beneficiario”, tarjetas débito o
crédito, etc.), o cubrirlos en efectivo
(monedas y billetes), con sujeción a
determinados límites.
Dicha norma, conocida popularmente
como de “bancarización”, tiene como
objetivo contribuir en la lucha contra el
fenómeno de los falsos pasivos, costos,
deducciones e impuestos descontables,
los cuales siempre resultan ser pagados
en efectivo.
Para evitar que la norma aplicara abrup-
tamente, se estipuló que su vigencia
iniciaría a partir de 2014. Sin embargo, la
Ley 1739 de 2014 prorrogó su imple-
mentación al año en curso. Posterior-
mente, con la Ley 1819 de 2016 se dis-
puso que el gravamen a los movimientos
Análisis
MENÚ INTERACTIVO
CONCEPTO SOBRE LA
NORMA DE BANCARIZACIÓN
BANCARIZACIÓN NO APLICA
PARA PASIVOS ORIGINADOS
Y CANCELADOS DURANTE EL
AÑO FISCAL
BANCARIZACIÓN NO AFECTA
LOS VALORES IMPUTADOS
COMO DESCUENTO EN EL
IMPUESTO DE RENTA
financieros –GMF– no sería desmontado
(convirtiéndose en un impuesto perma-
nente), y que adicionalmente la norma
del artículo 771-5 del ET regiría a partir
del año gravable 2018.
Pese a lo anterior, desde su inicio
la norma del artículo 771-5 del ET
ha permitido que el contribuyente
pueda utilizar el efectivo para cubrir
sus pasivos, costos, deducciones e
impuestos descontables, con sujeción
a ciertos límites establecidos en los
parágrafos que han tenido todas las
versiones del artículo 771-5 del ET.
ACTUALÍCESE // Abril de 2019 5
 Cartilla
Concepto sobre la norma de bancarización
E
l 27 de julio de 2018, en otro
revés de la Dian al interpretar las
normas tributarias, la entidad
expidió el Concepto 19439 para
revocar las doctrinas contenidas en el
Concepto 0057 de marzo 13 de 2018,
las preguntas 1 y 2 del Concepto 203 de
marzo 6 de 2018, el Concepto 7308 de
marzo 23 de 2018 y el Concepto 00724
de mayo 10 de 2018, a través de las
cuales se han efectuado interpretaciones
a los textos de los parágrafos 1 y 2 del
artículo 771-5 del ET, que regulan el
proceso de bancarización vigente a
partir de 2018.
Tal como se ha mencionado, el artículo
771-5 del ET (creado con la Ley 1430
de 2010) es una norma compleja en
su interpretación, que requiere de una
imperiosa reglamentación, la cual, hasta
el momento en que se edita la presente
publicación, no se ha llevado a cabo.
En esta ocasión, a través del mencionado
Concepto 19439, la Dian reexamina el
texto de los parágrafos 1 y 2 del artículo
771-5 del ET, apartados en los cuales se
lee lo siguiente:
“Parágrafo 1.<Parágrafo
modificado por el artículo 307
de la Ley 1819 de 2016. El nuevo
texto es el siguiente:> Podrán
tener reconocimiento fiscal como
costos, deducciones, pasivos
o impuestos descontables, los
pagos en efectivo que efectúen
los contribuyentes o responsables,
independientemente del número
de pagos que se realicen durante el
año, así:
1. En el año 2018, el menor valor
entre:
a) El ochenta y cinco por ciento
(85%) de lo pagado, que en
todo caso no podrá superar
de cien mil (100.000) UVT, y
b) El cincuenta por ciento (50%)
de los costos y deducciones
totales.
6 ACTUALÍCESE // Abril de 2019
2. En el año 2019, el menor valor
entre:
a) El setenta por ciento (70%) de
lo pagado, que en todo caso
no podrá superar de ochenta
mil (80.000) UVT, y
b) El cuarenta y cinco por
ciento (45%) de los costos y
deducciones totales.
3. En el año 2020, el menor valor
entre:
a) El cincuenta y cinco por
ciento (55%) de lo pagado,
que en todo caso no podrá
superar de sesenta mil
(60.000) UVT, y
b) El cuarenta por ciento (40%)
de los costos y deducciones
totales.
4. A partir del año 2021, el menor
valor entre:
a) El cuarenta por ciento (40%)
de lo pagado, que en todo
caso no podrá superar de
cuarenta mil (40.000) UVT, y
b) El treinta y cinco por
ciento (35%) de los costos y
deducciones totales.
Parágrafo 2.<Parágrafo modifi-
cado por el artículo 307 de la Ley
1819 de 2016. El nuevo texto es el
siguiente:> En todo caso, los pagos
individuales realizados por personas
jurídicas y las personas naturales
que perciban rentas no laborales
de acuerdo con lo dispuesto en este
Estatuto, que superen las cien (100)
UVT deberán canalizarse a través
de los medios financieros, so pena
de su desconocimiento fiscal como
costo, deducción, pasivo o impuesto
descontable en la cédula correspon-
diente a las rentas no laborales.”
(Los subrayados son nuestros)
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Tener en cuenta que…
Mediante el artículo 120
de la Ley 1943 de 2018 se
adicionó el parágrafo 5 al artículo
771-5 del Estatuto Tributario –ET–,
estableciendo el tratamiento de
los pagos en efectivo realizados
por los contribuyentes o
responsables pertenecientes al
sector agropecuario, así como
para los comercializadores del
nuevo régimen SIMPLE.
En este sentido, para dilucidar por
ejemplo la expresión “el 85 % de lo
pagado” (ver literal “a” del numeral
1 del parágrafo 1), los anteriores
doctrinantes de la Dian, incluyendo
aquellos que expidieron en su momento
los conceptos 53522 de septiembre 4 de
2014 y 64337 de noviembre 26 de 2014,
habían indicado que se debía entender
como el “85 % de lo pagado en efectivo”;
algo con lo que era fácil coincidir, pues
solo así existiría total armonía con lo
señalado en el inciso primero del mismo
parágrafo 1, norma que hace referencia
al reconocimiento fiscal de los pagos en
efectivo.
Sin embargo, contrario a lo anterior,
en el nuevo concepto la Dian indica
que el 85 % debe calcularse sobre
todos los pagos por costos, gastos
y pasivos realizados por parte del
contribuyente durante el año fiscal,
independientemente del medio de pago.
Por otra parte, para interpretar la frase
“el 50 % de los costos y deducciones
totales”, la postura de anteriores
doctrinantes establecía que se refería
a los costos y deducciones pagadas
en efectivo, y que entre ellas no se
debían incluir las que no representaran
erogación alguna (por ejemplo, los
gastos por depreciación o deterioro).
Pese a lo anterior, en su nuevo concepto
la Dian señala que dicha frase aplica
para todos los costos y gastos que serán
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imputados en la declaración de renta,
sin extraer a aquellos que incumplan la
norma del artículo 771-5 del ET.
Es claro que la nueva posición de
la Dian frente a las dos frases en
cuestión favorece considerablemente
al contribuyente, y para explicarlo
exponemos un ejemplo sencillo:
Suponga que durante 2018 un
contribuyente incurrió en costos y
gastos pagados en efectivo por un
monto de $10.000.000, además de
otros costos y gastos por $30.000.000
cancelados a través de canales
financieros. Aplicando la nueva
posición establecida en el Concepto
19439, se tiene que la Dian aceptará
la totalidad de los costos y gastos
pagados en efectivo ($10.000.000),
toda vez que, conforme al artículo
771-5 del ET, se aceptará el menor
valor entre el 85 % de lo pagado, es
decir $34.000.000 ($40.000.000 x
85 %), sin que se excedan las 100.000
UVT, y el 50 % de los costos y
deducciones totales, equivalentes a
$20.000.000 ($40.000.000 x 50 %).
Nueva interpretación
del parágrafo 2 del artículo
771-5 del ET
Por otra parte, y con el fin de interpre-
tar la norma del parágrafo 2 del artículo
771-5 del ET, la Dian indica que existen
dos posibilidades para medir las 100
UVT de los pagos individualizados a los
que se refiere dicha norma, los cuales
deben realizarse por canales financieros
para que no sean rechazados fiscalmen-
te. Tales posibilidades consisten en lo
siguiente:
1. El límite de las 100 UVT aplica
por separado a cada transacción
considerada.
2. El límite de las 100 UVT aplica
al monto total de pagos que
se hayan realizado a un mismo
sujeto dentro de un mismo año
fiscal, independientemente de que
se hayan efectuado en una o más
transacciones.
Al respecto, en los conceptos que se
habían emitido entre marzo y mayo
de 2018, el doctrinante de turno de
la Dian había dado a entender que la
interpretación que se debía otorgar
a la norma era la contemplada en el
supuesto 1, es decir, considerar que las
100 UVT aplicaban a cada transacción
considerada de manera individual,
posición que compartíamos.
Sin embargo, la Dian cambió de
interpretación en la nueva doctrina,
indicando que debe tenerse en cuenta el
supuesto 2. Es decir que ahora se debe
evaluar al final del año a cada sujeto
al cual se le hayan efectuado pagos en
efectivo, y determinar si dichos pagos
superaron o no las 100 UVT. La parte
que supere 100 UVT sería rechazada
fiscalmente.
Para ilustrar lo anterior, y con base en
el ejemplo planteado previamente,
suponga que los $10.000.000 de los
costos y gastos pagados en efectivo
(aceptados en su totalidad para
efectos fiscales) fueron realizados a los
siguientes terceros:
1. A cinco personas jurídicas, a las
cuales, consideradas de manera
individual, se les acumularon pagos
por $1.000.000 durante el año, lo
cual indica un total de $5.000.000.
En este caso, se infiere que ninguno
de estos valores será rechazado
fiscalmente.
2. A una persona natural a la cual se le
pagaron $5.000.000 a través de diez
transacciones que, consideradas
de manera individual, eran de
$500.000 cada una. En este caso,
como los $5.000.000 acumulados al
final del año superan las 100 UVT, se
concluye que la Dian solo aceptaría
un monto de hasta $3.315.600
(100 UVT), y rechazaría el resto
($1.684.400).
Análisis
Tener en cuenta…
La Ley 1943 de 2018 derogó
el artículo 264 de la Ley 223
de 1995, que permitía a los
contribuyentes sustentar sus
actuaciones en doctrinas de la
Dian. Adicionalmente, la nueva
ley en su artículo 113 establece
que los mismos solo podrán
sustentar sus actuaciones al tenor
del derecho objetivo.
Respuestas
Reconocimiento fiscal de pagos
realizados a través de la tarjeta de
crédito de un tercero
De acuerdo con la Ley de banca-
rización, el pago de las facturas
realizado mediante una tarjeta de
crédito de un tercero vinculado por
nómina, o a través de la de un socio,
¿es válido para el cumplimiento de
esta normatividad?
http://actualice.se/9i5n
¿Qué es bancarizar?
Es una forma de atraer a centenares
de usuarios a las redes bancarias y al
uso del dinero plástico. Igualmente
es una manera de desestimular los
pagos en efectivo para frenar delitos
concurrentes, como el lavado de
activos, el contrabando y la evasión
de impuestos. En conclusión es
obtener un registro detallado del
origen y destino del dinero. En
Colombia, para lograrlo, se requiere
de una estrategia de impacto
que jalone a los estratos más
bajos a unirse a esta nueva era de
bancarización mundial. Implementar
la bancarización no es sencillo, pero
sí posible, y puede rendir sus frutos,
dado que las personas de bajos
ingresos requieren de un sistema
financiero que no ponga en riesgo
su seguridad, ni física ni crediticia.
ACTUALÍCESE // Abril de 2019 7
 Cartilla
Bancarización no aplica para pasivos originados
y cancelados durante el año fiscal
L
a norma de bancarización también tiene aplicación en
los procesos de aceptación fiscal de los pasivos que se
denuncian en las declaraciones de renta. En efecto, en el
inciso primero de dicha norma se lee lo siguiente:
“Artículo 771-5. Medios de pago para efectos de la
aceptación de costos, deducciones, pasivos e impuestos
descontables. Para efectos de su reconocimiento
fiscal como costos, deducciones, pasivos o impuestos
descontables, los pagos que efectúen los contribuyentes
o responsables deberán realizarse mediante alguno de
los siguientes medios de pago: depósitos en cuentas
bancarias, giros o transferencias bancarias, cheques
girados al primer beneficiario, tarjetas de crédito, tarjetas
débito u otro tipo de tarjetas o bonos que sirvan como
medios de pago en la forma y condiciones que autorice el
Gobierno nacional.”
(Los subrayados son nuestros)
En relación con lo anterior, se entiende que la norma
solo tendría aplicación práctica para los pasivos fiscales
denunciados en las declaraciones de renta del año gravable
2017 y siguientes, los cuales, por tanto, se deben empezar a
cubrir por canales financieros a partir del 2018. De acuerdo
con lo anterior, se entiende que los pasivos originados y
cancelados totalmente durante el respectivo año fiscal no
figurarían a diciembre 31 y, en consecuencia, no serían
sometidos a los límites de la norma de bancarización. En esta
medida, no existiría inconveniente si su pago es en efectivo.
Complejidades
Es interesante tener en cuenta que mientras no exista una
mayor regulación sobre esta disposición, los contribuyentes se
podrán encontrar con las siguientes situaciones:
1. Suponga que al cierre de 2018 se tiene un pasivo
por el préstamo a un particular de $100.000.000,
utilizados para comprar un bien raíz. Dicho pasivo
se pagó en efectivo durante 2019. Adicionalmente,
durante el año en curso no se incurrió en ningún
costo o deducción.
8 ACTUALÍCESE // Abril de 2019
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Teniendo en cuenta lo anterior, ¿qué sucede si la Dian
fiscaliza la declaración del año gravable 2018 antes de que
se produzca su firmeza? En ese caso, la entidad rechazaría
el 100 % del pasivo incluido en la declaración, dado que,
conforme al parágrafo 1 del artículo 771-5 del ET, el
pasivo registrado al cierre de 2018 y pagado (en efectivo)
durante 2019 solo sería aceptado hasta por el menor
valor entre el 70 % de lo pagado ($70.000.000) y el 45 %
de los costos y deducciones totales que corresponden
a $0. Como se evidencia, es complejo establecer que la
aceptación de los pasivos de ejercicios anteriores también
dependa de los costos y deducciones totales del año en
que se realiza su pago.
2. Suponga que durante 2018 no se incurre en costos
y deducciones, y solo se pagó en efectivo un
monto correspondiente a $20.000.000 por costos y
deducciones causados en 2017. En ese caso, ¿qué
sucede si la Dian fiscaliza la declaración de 2017
antes de que adquiera firmeza?
Sobre el particular, se tiene que la Dian rechazaría la
totalidad de los $20.000.000 de costos y gastos, y la
totalidad de los $20.000.000 que figuraban en el pasivo,
dado que se pagaron con efectivo en un año en el que no
hubo costos ni deducciones. Recuerde que para este caso el
cálculo del parágrafo 1 del artículo 771-5 del ET señala que
la Dian aceptará el menor valor entre el 85 % de lo pagado
en el 2018 (85 % x $20.000.000) y el 50 % de los costos y
deducciones (50 % x $0).
Como se observa, se comprueba que es complejo que los
costos y gastos causados en un año anterior, pero pagados
en efectivo en uno posterior, también queden sujetos a que
solo serán aceptados si en ese año posterior en el que se
realiza su pago existe algún valor de costos y gastos sobre el
cual se puedan calcular los porcentajes del artículo 771-5
del ET.
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Bancarización no afecta los valores imputados
como descuento en el impuesto de renta
C
omo se expuso líneas atrás,
dada la aplicación de la Ley de
bancarización, los contribuyentes
del impuesto de renta e IVA solo
estarán obligados a utilizar los canales
financieros (consignaciones, cheques
girados al primer beneficiario,
tarjetas, etc.) para cubrir los valores
correspondientes a costos, gastos,
pasivos o impuestos descontables en sus
declaraciones tributarias.
De acuerdo con lo anterior, se
puede inferir que los valores que
un contribuyente pretenda imputar
como descuento en el impuesto de
renta, por ejemplo el caso de los
impuestos pagados en el exterior, o
de las inversiones para mejoramiento
del medio ambiente, entre otros (ver
artículos del 249 al 260 del ET), sí se
podrán cubrir con efectivo, y no se
exigirá el uso de canales financieros
para cancelarlos (ver también los
renglones del 89 al 91 y el renglón 95 del
formulario 210, y los renglones 80 y 84
del formulario 110).
Sin embargo, cuando se trate de los
valores que se pretendan tomar como
descuento al impuesto de renta por
concepto de donaciones efectuadas
a entidades calificadas en el régimen
tributario especial, o entidades no
contribuyentes del impuesto de renta (ver
artículo 257 del ET), será necesario tener
en cuenta lo dispuesto en el artículo 125-
2 del ET. En este se lee lo siguiente:
“Artículo 125-2. Modalidades de
las donaciones. Las donaciones
que dan derecho a deducción
deben revestir las siguientes
modalidades:
1. Cuando se done dinero, el
pago debe haberse realizado
por medio de cheque, tarjeta
de crédito o a través de un
intermediario financiero.
Análisis
a descuento en el impuesto de renta
2. Cuando se donen títulos valores, (ver página 59).
se estimarán a precios de
mercado de acuerdo con el En este orden de ideas, se entendería
procedimiento establecido por que cuando se trate de donaciones
la Superintendencia de Valores*. en dinero a las entidades del
Cuando se donen otros activos, régimen especial o a las entidades no
su valor se estimará por el costo contribuyentes del impuesto de renta,
de adquisición más los ajustes tales recursos se deberán movilizar por
por inflación** efectuados hasta los canales financieros mencionados en
la fecha de la donación, menos el numeral 1 del artículo 125-2 del ET,
las depreciaciones acumuladas para obtener el derecho al descuento
hasta esa misma fecha. tributario.
Parágrafo 1. En todo caso, cuando
se donen otros activos su valor será
el menor entre el valor comercial y
el costo fiscal del bien donado.
Parágrafo 2. <Parágrafo
adicionado por el artículo 156
de la Ley 1819 de 2016. El
Cuando se trate
nuevo texto es el siguiente:> de los valores
Las donaciones que no tengan
condición por parte del donante
que se pretendan
deberán registrarse como ingresos tomar como descuento
que darán lugar a rentas exentas
siempre que se destinen a la
al impuesto de renta
actividad meritoria. Si la donación por concepto de
está condicionada por el donante,
debe registrarse directamente en
donaciones efectuadas
el patrimonio, para ser usada la a entidades calificadas
donación y sus rendimientos en las
actividades meritorias”.
en el régimen tributario
especial, o entidades
* Superintendencia Financiera.
** Ajuste por inflación derogado no contribuyentes del
mediante el artículo 78 de la Ley impuesto de renta (ver
1111 de 2006.
artículo 257 del ET),
(Los subrayados son nuestros) será necesario tener
Aunque en el inciso primero se hace
en cuenta lo dispuesto
referencia a la “deducción” de las en el artículo 125-2
donaciones y no al “descuento” de las
mismas, la Dian aclaró en las respuestas
del ET
a las preguntas de la 2.9 a la 2.11 del
Concepto unificado 0481 de abril
27 de 2018 que a partir del 2017 las
donaciones a entidades del régimen
especial solo otorgan derecho
ACTUALÍCESE // Abril de 2019 9
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PATRIMONIO
MENÚ INTERACTIVO

PROPIEDADES, PLANTA Y
EQUIPO, Y PROPIEDADES DE
INVERSIÓN

ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA LA
VENTA

BIENES INMUEBLES

INVENTARIOS

ACTIVOS Y PASIVOS EN
MONEDA EXTRANJERA

ACTIVOS BIOLÓGICOS

ACTIVOS INTANGIBLES

DEPRECIACIONES

E
n las declaraciones de renta se informa cuál fue el
patrimonio bruto y líquido al cierre del año. Para ello,
deben aplicarse los criterios fiscales contemplados
en el ET, con el propósito de definir correctamente el
valor patrimonial de los activos y pasivos. Determinar
incorrectamente lo anterior incide en varios aspectos,
como los que se enuncian a continuación:
• Alteración en los cálculos para determinar si el
contribuyente se encuentra obligado a presentar la
declaración informativa de precios de transferencia
(ver artículo 260-9 del ET).
• Equivocarse en la determinación del patrimonio líquido
implica, además, alterar el cálculo de la renta presuntiva
de los períodos siguientes (ver artículos 188 y 189 del ET).
Tener en cuenta que…
El artículo 78 de la Ley de financiamiento 1943 de
2018 modificó el artículo 188 del ET, indicando que el
porcentaje de renta presuntiva se reducirá al 1,5 % en los
años gravables 2019 y 2020, en tanto que desaparecerá
completamente a partir del año gravable 2021.

• Irregularidades al momento de establecer si la
declaración de renta o de ingresos y patrimonio debe
estar firmada por un contador público. Al respecto,
el numeral sexto del artículo 596 del ET dicta que
se debe presentar la declaración de renta con firma
del contador público cuando el patrimonio bruto o
ingresos brutos del contribuyente sean superiores a
100.000 UVT (equivalentes a $3.315.600.000 por el
año gravable 2018).
De igual forma, es válido destacar que los contribuyentes
que decidan acogerse voluntariamente al régimen simple
de tributación por el año gravable 2019 y siguientes no
estarán sujetos a renta presuntiva.
En los siguientes párrafos se hará referencia a algunos
elementos que generalmente figuran en los estados
financieros de las organizaciones, y su tratamiento fiscal para
efectos de la declaración de renta.

10 ACTUALÍCESE // Abril de 2019

 Volver al menú
Propiedades, planta y equipo,
y propiedades de inversión
E
l artículo 69 del ET (modificado por el artículo 48 de la
Ley 1819 de 2016) considera como costo de la propiedad,
planta y equipo a aquel valor registrado en la contabilidad
preparada según las indicaciones de la NIC 16, si se trata de un
preparador del grupo 1, o de la sección 17, si es una pyme.
En tal sentido, el costo inicial de un bien de esta categoría
estaría conformado por el precio de adquisición, menos los
descuentos y rebajas, más los costos directamente atribuibles
para la efectiva disposición del activo. No se cuentan
los costos por desmantelamiento y rehabilitación, pues
disminuyen el valor inicial que se lleva a las cifras contables
bajo Estándares Internacionales.
Activos no corrientes mantenidos para la venta
P
ara establecer el costo fiscal de los activos no corrientes
mantenidos para la venta es necesario analizar lo
dispuesto en el artículo 69-1 del ET (modificado por el
artículo 49 de la Ley 1819 de 2016), a saber:
“(…) El costo fiscal será la sumatoria de:
1. Precio de adquisición.
2. Costos directos atribuibles en la medición inicial.
Bienes inmuebles
Señala el artículo 277 del ET:
"Valor patrimonial de los Bienes Inmuebles. Los
contribuyentes obligados a llevar libros de contabilidad
deben declarar los inmuebles por el costo fiscal,
determinado de acuerdo con lo dispuesto en los Capítulos
I y III del Título II del Libro I de este Estatuto y en el
artículo 65 de la Ley 75 de 1986".
Por su parte, el artículo 67 del ET, modificado por el artículo
47 de la Ley 1819 de 2016, indica que para determinar el
costo fiscal de los bienes inmuebles es necesario atender
lo consagrado en los artículos 69 y 69-1 del ET, el primero
Análisis
De igual forma, harán parte del costo del activo las mejoras,
reparaciones mayores e inspecciones que el Estándar
Internacional correspondiente avale capitalizar.
Ahora bien, como esta medición inicial puede verse modifica-
da por la depreciación acumulada o la pérdida por deterioro,
la norma señala que aun cuando la norma tributaria acepte
el método de depreciación, de la vida útil y el valor residual
obtenido de las cifras bajo Estándares Internacionales para
fines del cálculo del impuesto de renta y complementario
solo será deducible como gasto por depreciación el porcen-
taje máximo anual que la administración tributaria establezca
según la clase de activo.
3. Menos cualquier deducción que haya sido
realizada para fines del impuesto sobre la renta y
complementarios”.
De acuerdo con la norma citada, el costo fiscal comprende el
precio de adquisición más los costos directamente atribuibles,
menos las deducciones imputadas previamente, por ejemplo
la depreciación.
modificado y el segundo adicionado respectivamente
por los artículos 48 y 49 de la Ley 1819 de 2016. Los
artículos mencionados hacen referencia al costo fiscal
de los elementos de la propiedad, planta y equipo y las
propiedades de inversión, y al costo fiscal de los activos
no corrientes mantenidos para la venta. En ese sentido, el
costo fiscal de los bienes inmuebles comprende el precio
de compra, los costos directamente atribuibles hasta
que el activo esté disponible para su uso (sin incluir la
estimación inicial de los costos de desmantelamiento, retiro
y rehabilitación del lugar sobre el que se asienta), mejoras,
reparaciones mayores e inspecciones. Según lo estipulado
en los artículos 70 y 280 del ET, al valor obtenido se le puede
adicionar el reajuste fiscal.
ACTUALÍCESE // Abril de 2019 11
 Cartilla
Inventarios
E Sistemas de inventarios
l costo de los inventarios será el
establecido en la NIC 2 en el caso
del Estándar Pleno, o en la sección
13 del Estándar Internacional para
Pymes; sin embargo, los lineamientos
para determinar el costo fiscal de
los bienes muebles se encuentran
estipulados en el artículo 66 del ET,
modificado por el artículo 45 de la Ley
1819 de 2016. Esto implica que, para
efectos fiscales, dicho valor estaría
conformado por:
• Precio de compra.
• Aranceles e impuestos no
recuperables.
• Almacenamiento: siempre que
sea necesario durante el proceso
de compra. Por ejemplo, en un
período de cuarentena previo a la
disposición del inventario.
• Costos por cargue y descargue de
mercancías.
• Otros costos directamente
atribuibles a la adquisición de los
inventarios.
Modelos y formatos
Costo fiscal de inventarios para
obligados a llevar contabilidad,
¿cómo determinarlo?
Con la modificación que efectuó el
artículo 45 de la Ley 1819 de 2016 al
artículo 66 del ET, este último pasó
a establecer los lineamientos sobre
cómo determinar el costo fiscal de
los bienes muebles y la prestación
de servicios, dependiendo de si el
contribuyente se encuentra o no
obligado a llevar contabilidad.
http://actualice.se/96ny
12 ACTUALÍCESE // Abril de 2019
Ahora bien, según la indicación del
artículo 62 del ET (modificado por el
artículo 42 de la Ley 1819 de 2016), el
costo de enajenación de este tipo de
activos debe ser establecido teniendo
como referente el sistema de juego
de inventarios o sistema periódico,
o el de inventarios permanentes o
continuos.
Como dicho costo puede disminuir
por algún desgaste, es necesario tener
presente que la pérdida registrada por
el concepto del deterioro parcial del
valor del inventario solo será deducible
del impuesto de renta cuando este
inventario sea enajenado.
De igual forma, cuando el inventario se
encuentre deteriorado por completo,
dicho valor puede deducirse del
impuesto de renta solo si el activo es
destruido y, además, se conserva un
documento debidamente firmado por
el representante legal donde se indique
la cantidad deteriorada, se describa
el producto, su costo fiscal unitario y
total, y se justifique su obsolescencia
o destrucción, junto con las pruebas
pertinentes.
Modelo de certificación de
disminución de inventarios por
obsolescencia
Entre los conceptos por los
cuales puede disminuirse el
inventario, se encuentra la baja por
obsolescencia. Según el artículo 64
del ET, modificado por el artículo
43 de la Ley 1819 de 2016, dicho
inventario será deducible en renta
siempre que se cuente con una
certificación como la aquí indicada.
http://actualice.se/9gvh
Volver al menú
válidos para efectos fiscales
Desde el punto de vista contable y
fiscal, las personas naturales y jurídicas
que poseen inventarios de mercancías
para la venta pueden utilizar cualquiera
de los siguientes dos sistemas para
determinar el costo de sus mercancías
vendidas:
a. Sistema de juego de inventarios o
periódico: para conocer cuál fue el
costo de las mercancías vendidas, el
empresario debe realizar una toma
física de inventarios existentes al
final del año, dato con el cual podrá
realizar el juego de inventarios, es
decir, la operación aritmética de
«inventario inicial, más compras,
menos inventario final».
b. Sistema de inventarios
permanentes o continuos:
bajo este sistema el empresario
afecta permanentemente su
cuenta de inventarios a lo largo
del año, logrando así definir, en
todo momento, el costo de las
mercancías vendidas y el saldo final
de sus inventarios.
Ahora bien, entre los años gravables
1995 y 2016, la norma del artículo 62
del ET exigía que los contribuyentes
obligados a contar con firma de
contador o revisor fiscal en su
declaración de renta solo pudieran
utilizar para efectos fiscales el sistema
de inventarios permanentes o
continuos, u otro diferente autorizado
por la Dian; pero no podían emplear
el sistema del juego de inventarios o
periódico. Sin embargo, el artículo 42
de la Ley 1819 de 2016 modificó el
artículo 62 del ET, y de esta manera
eliminó dicha limitante. Veamos las
versiones comparativas de la norma:
 Volver al menú Análisis

Versión del artículo 62 del ET luego de ser modificado

Versión del artículo 62 del ET previa a la Ley 1819 de 2016
por el artículo 42 de la Ley 1819 de 2016
Artículo 62. Sistema para establecer el costo de los activos movibles Artículo 62. Sistema para establecer el costo de los inventarios
enajenados. El costo de la enajenación de los activos movibles debe enajenados. Para los obligados a llevar contabilidad, el costo en la
establecerse con base en alguno de los siguientes sistemas: enajenación de inventarios debe establecerse con base en alguno de
los siguientes sistemas:
1. El juego de inventarios.
1. El de juego de inventarios o periódicos.
2. El de inventarios permanentes o continuos.
2. El de inventarios permanentes o continuos.
3. Cualquier otro sistema de reconocido: valor técnico dentro de
las prácticas contables, autorizado por la Dirección General de El inventario de fin de año o período gravable es el inventario inicial
Impuestos Nacionales. del año o período gravable siguiente”.
El inventario de fin de año o período gravable es el inventario inicial
del año o período gravable siguiente.
Parágrafo (adicionado con el artículo 2 de la Ley 174 de 1994).
Para los efectos de la determinación del impuesto sobre la renta, los
contribuyentes que de acuerdo con el artículo 596 de este Estatuto
están obligados a presentar su declaración tributaria firmada por
Revisor Fiscal o Contador Público, deberán establecer el costo de la
enajenación de los activos movibles por el sistema de inventarios
permanentes o continuos, o por cualquier otro sistema de reconocido
valor técnico dentro de las prácticas contables, autorizado por la
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
(Inciso adicionado con artículo 267 de la ley 223 de 1995). Cuando
se trate de inventarios en proceso, bastará con mantener un sistema
regular y permanente, que permita verificar mensualmente el
movimiento y saldo final, por unidades o por grupos homogéneos.
(Inciso adicionado con artículo 267 de la ley 223 de 1995). La
asignación de los costos indirectos de fabricación podrá igualmente
hacerse en forma mensual y por unidades o grupos homogéneos.”

Como se observa, desde 2017 todos los contribuyentes, inde-
pendientemente de que su declaración cuente o no con firma
del revisor fiscal en los términos del artículo 596 del ET, podrán
definir el costo fiscal de sus mercancías vendidas por cualquiera
de los dos sistemas (tanto el periódico como el permanente).
Al respecto, aunque la norma que estaba vigente hasta 2016
exigía que los contribuyentes obligados a contar con la firma
de contador o revisor fiscal en sus declaraciones usaran el
sistema de inventarios permanentes, es importante destacar
que la Dian en su Concepto 9342 de febrero 4 de 2000
concluyó que no se podía imponer ninguna sanción si decidían
usar el sistema de inventarios periódico. En efecto, en dicha
doctrina del 2000 la Dian manifestó lo siguiente:
“Como consecuencia de no determinarse el costo por el
sistema de inventarios permanentes para quienes se en-
cuentren obligados a ello, no se encuentra consagrada en
la normatividad tributaria sanción alguna. No obstante, si
de la utilización del sistema de juego de inventarios por un
contribuyente obligado a determinar el costo de sus activos
por el sistema de inventarios permanentes se deriva que los
costos declarados son mayores a los que debió solicitar, ha-
brá lugar a la imposición de la sanción por inexactitud equi-
valente al ciento sesenta por ciento (160%) de la diferencia
del saldo a pagar o a favor determinado en la liquidación
oficial y el declarado por el contribuyente o responsable,
como consecuencia de utilizar en las declaraciones tributa-
rias datos equivocados, incompletos o desfigurados”.
(El subrayado es nuestro)
Por último, para aquellos que hayan utilizado el sistema de
inventarios periódico en el 2016 o años anteriores, o para
aquellos que lo utilizarán en el 2017 y años siguientes, es
importante tener presente que el último inciso del artículo
148 del ET (el cual no ha sido modificado desde que se
incorporó al ET en 1989) sigue incluyendo la siguiente
instrucción:
“No son deducibles las pérdidas en bienes del activo
movible que se han reflejado en el juego de inventarios”.
La aplicación de la norma anterior implica que si al utilizar
el sistema de inventarios periódico se obtiene un costo de
mercancía vendida superior al precio de venta de dichas
unidades vendidas (lo cual provocaría una pérdida en la venta
de inventarios), la norma fiscal no aceptaría dicha pérdida.
Por consiguiente, cuando eso suceda, el contribuyente
deberá limitar el costo de la mercancía vendida hasta por
el mismo monto del valor bruto de las ventas de dichas
mercancías. En cambio, cuando se utiliza el sistema de
inventarios permanentes, no hay ninguna norma que prohíba
formar una pérdida en ventas de mercancías. Es decir, bajo
el sistema permanente el costo de la mercancía vendida sí
podría ser superior al valor bruto de las ventas.

ACTUALÍCESE // Abril de 2019 13

 Cartilla
Activos y pasivos en moneda extranjera
A
través de los artículos 116, 120 y 123 de la Ley
1819 de 2016, se introdujo un cambio importante
a las normas de los artículos 269, 285 y 288 del ET.
Dicho cambio consistió en el establecimiento del manejo
fiscal de los activos y pasivos en moneda extranjera y
la determinación acerca del único momento en que
Versión previa a la Ley 1819 de 2016
Artículo 32-1 del ET. Ingreso por diferencia en cambio. El ajuste por
diferencia en cambio de los activos en moneda extranjera poseídos
en el último día del año o período gravable, constituye ingreso en el
mismo ejercicio, para quienes lleven contabilidad de causación.
Parágrafo. El ajuste por diferencia en cambio de las inversiones en
moneda extranjera, en acciones o participaciones en sociedades
extranjeras, que constituyan activos fijos para el contribuyente
solamente constituirá ingreso, costo o gasto en el momento de la
enajenación, a cualquier título, o de la liquidación de la inversión.
Artículo 120 del ET. Deducción de ajustes por diferencia en cambio.
Los pagos hechos en divisas extranjeras se estiman por el precio de
adquisición de estas en moneda colombiana.
Cuando existan deudas por concepto de deducciones que deban ser
pagadas en moneda extranjera, los saldos pendientes de pago en
el último día del año o período gravable se ajustan por pérdidas y
ganancias y la cuenta por pagar, al tipo oficial de cambio.
En la fecha en la cual se realice el pago de las deudas, el
contribuyente debe hacer el correspondiente ajuste por pérdidas y
ganancias y la cuenta por pagar respectiva, por la diferencia entre
el valor en pesos colombianos efectivamente pagado y el valor de la
deducción a que los pagos se refieren.
No constituirá deducción el componente inflacionario de los ajustes
por diferencia en cambio, en la forma señalada en el Artículo 81.
Artículo 269 del ET. Valor patrimonial de los bienes en moneda
extranjera. El valor de los bienes y créditos en monedas extranjeras,
se estima en moneda nacional en el último día del año o período
gravable, de acuerdo con la tasa oficial de cambio.
Artículo 285 del ET. Pasivos en moneda extranjera. El valor de las
deudas en moneda extranjera se estima en moneda nacional, en el
último día del año o período gravable, de acuerdo con la tasa oficial.
14 ACTUALÍCESE // Abril de 2019
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los contribuyentes (obligados y no obligados a llevar
contabilidad) tendrían que reconocer algún ingreso o gasto
por diferencia en cambio.
Para entender este cambio, a continuación citamos las
versiones comparativas de las normas mencionadas:
Versión luego de la Ley 1819 de 2016
El artículo 32-1 del ET fue derogado por el artículo 376 de la ley 1819
de 2016.
Artículo 120 del ET. Limitaciones a pagos de regalías por concepto
de intangibles. (Modificado con artículo 70 de la Ley 1819 de 2016).
No será aceptada la deducción por concepto de pago de regalías a
vinculados económicos del exterior ni zonas francas, correspondiente
a la explotación de un intangible formado en el territorio nacional.
No serán deducibles los pagos por concepto de regalías realizadas
durante el año o periodo gravable, cuando dichas regalías estén
asociadas a la adquisición de productos terminados.
Artículo 269 del ET. Valor patrimonial de los bienes en moneda
extranjera. (Modificado con el artículo 116 de la Ley 1819 de
2016). El valor de los activos en moneda extranjera, se estiman en
moneda nacional al momento de su reconocimiento inicial a la tasa
representativa del mercado, menos los abonos o pagos medidos a la
misma tasa representativa del mercado del reconocimiento inicial.
Artículo 285 del ET. Pasivos moneda extranjera. (Modificado con
el artículo 120 de la Ley 1819 de 2016). El valor de los pasivos en
moneda extranjera, se estiman en moneda nacional al momento
de su reconocimiento inicial a la tasa representativa del mercado,
menos los abonos o pagos medidos a la misma tasa representativa
del mercado del reconocimiento inicial.
 Volver al menú
Versión previa a la Ley 1819 de 2016
Artículo 288 del ET. Nota: no existía.
Tratamiento para el año gravable 2018
Desde el año gravable 2017, la situación para las personas
jurídicas obligadas a llevar contabilidad que adquieren activos
en moneda extranjera o que asumen un pasivo en moneda
extranjera, es la siguiente:
1. Al momento de reconocer el activo y/o pasivo, utilizará la
tasa oficial de cambio existente para ese momento. Luego,
cuando venda sus activos, efectúe recaudos parciales de
los mismos, o realice abonos parciales a sus pasivos, se
formará un ingreso o gasto por diferencia en cambio, dado
que para ese momento la tasa de cambio será diferente a
la que existía en el reconocimiento inicial.
2. Al cierre del ejercicio fiscal, si el activo o pasivo en
moneda extranjera tiene un saldo, no se deberá ajustar
fiscalmente con la tasa de cambio existente para
entonces. Por tanto, el ajuste por diferencia en cambio a
los saldos a diciembre 31 solo se realizará contablemente
(si los marcos normativos contables así lo exigen), mas
no fiscalmente. Además, el valor contable del activo o
pasivo a diciembre 31 será diferente a su valor fiscal y,
por consiguiente, se tendrán que realizar los respectivos
cálculos del impuesto diferido débito y/o crédito.
Análisis
Versión luego de la Ley 1819 de 2016
Artículo 288. Ajustes por diferencia en cambio. (Adicionado
con artículo 123 de la Ley 1819 de 2016). Los ingresos, costos,
deducciones, activos y pasivos en moneda extranjera se medirán al
momento de su reconocimiento inicial a la tasa representativa del
mercado.
Las fluctuaciones de las partidas del estado de situación financiera,
activos y pasivos, expresadas en moneda extranjera, no tendrán
efectos fiscales sino hasta el momento de la enajenación o abono en
el caso de los activos, o liquidación o pago parcial en el caso de los
pasivos.
En los eventos de enajenación o abono, la liquidación o el pago
parcial, según sea el caso, se reconocerá a la tasa representativa del
mercado del reconocimiento inicial.
El ingreso gravado, costo o gasto deducible en los abonos o pagos
mencionados anteriormente corresponderá al que se genere
por la diferencia entre la tasa representativa del mercado en el
reconocimiento inicial y la tasa representativa del mercado en el
momento del abono o pago.
(Los subrayados son nuestros)
Adicionalmente, estos contribuyentes también deberán tener
en cuenta (en relación con los saldos de los activos y pasivos
en moneda extranjera que poseían a diciembre 31 de 2016),
lo que indica el artículo 291 del ET (régimen de transición de
los ajustes por diferencia en cambio), el cual fue creado con
el artículo 123 de la Ley 1819 de 2016.
El artículo 291 del ET señala que dichos activos y/o pasivos
se someterán al tratamiento del artículo 288 del mismo
Estatuto, es decir que solo cuando se vendan o paguen,
respectivamente, se deberán reconocer los ingresos o gastos
por diferencia en cambio.
Respuestas
Valoración de activos en moneda extranjera desde el
punto de vista tributario
¿Qué aspectos tributarios deben ser considerados para
realizar la valoración de activos en moneda extranjera?
http://actualice.se/a4ia
ACTUALÍCESE // Abril de 2019 15
 Cartilla
Activos biológicos
L os artículos del 92 al 94 del ET, antes
de la reforma tributaria, contenían las
disposiciones sobre la determinación
de las rentas para la actividad pecuaria.
El artículo 57 de la Ley 1819 de 2016
modificó estos artículos. Con estas
novedades, se incluyó el concepto
de activos biológicos, con el objetivo
de actualizar el lenguaje y definir un
tratamiento fiscal concordante con el
Estándar Internacional.
En primera instancia, el artículo 92 del ET
divide los activos biológicos entre plantas
y animales, sin proveer una definición
extensa al respecto. Esta disposición se
ajusta a la definición, tal como lo expone
el Estándar Internacional (definiciones
NIC 41 o glosario de términos para
pymes). El considerar a las plantas
y animales en esta disposición y no
únicamente en la de actividad pecuaria
(ganado), reconoce la extensión del
concepto de activos biológicos.
A partir de la interpretación del Estándar
Internacional, estos activos biológicos
serán clasificados como tal mientras se
conserven en el marco de una actividad
agrícola; es decir, como una actividad
que implica gestionar la transformación
o recolección de dichos activos, para
destinarlos a la venta o convertirlos en
un producto agrícola.
Reconociendo esta amplitud, y para
efectos de la determinación de la renta
bruta especial, el legislador optó por
establecer la categoría “productores”
y la categoría “consumibles” (no
contemplada explícitamente por el
Estándar Internacional) para los activos
biológicos.
Activos biológicos
productores
En primer lugar, el artículo 92 del ET
en su numeral primero determina las
características de los activos biológicos
productores. Estos activos deberán ser
utilizados en la producción o suministro
de productos agrícolas o pecuarios
durante más de un período fiscal y,
además, deberá existir una probabilidad
remota de que sean vendidos como
producto agropecuario (sin incluir las
ventas incidentales de raleos y podas).
16 ACTUALÍCESE // Abril de 2019
El numeral primero del artículo 93
del ET establece que este tipo de
activos biológicos se tratarán como
propiedad, planta y equipo, y serán
susceptibles de depreciación teniendo
en cuenta las limitaciones previstas
para su procedencia. Sin embargo, la
disposición fiscal determinada en el
numeral tercero ibídem discrepa de los
métodos reconocidos por el Estándar
Internacional. Recordemos que este
último reconoce tres métodos de
depreciación a utilizar, los cuales deberán
ser adoptados por la entidad de acuerdo
con lo definido en sus políticas. Estos son:
1. Método de línea recta.
2. Depreciación decreciente.
3. Unidades de producción.
El numeral 3, por su parte, contempla
únicamente el de línea recta como
un método reconocido para efectos
fiscales sobre los denominados “activos
biológicos productores”, determinando
cuotas iguales durante la vida útil del
activo (la cual deberá sustentarse con
un estudio técnico elaborado por un
experto en la materia).
En cuanto a la determinación del costo
fiscal de dichos activos, se establece que
corresponderá al valor de adquisición
más todos los costos devengados, hasta
que el activo esté en disposición de
producir por primera vez.
Esta medición, como regla general, dista
de lo contenido en el Estándar Interna-
cional, el cual dispone que los activos
biológicos sean medidos al valor razona-
ble, siempre que este último pueda ser
calculado con fiabilidad y sin incurrir en
costos o esfuerzos desproporcionados.
Ahora bien, aunque el numeral 4 del ar-
tículo 93 contempla la medición al valor
razonable, también señala que esta solo
tendrá efectos hasta el momento de la
enajenación del activo biológico.
Activos biológicos
consumibles
Las disposiciones fiscales frente a
los denominados “activos biológicos
consumibles” no son muy extensas.
Volver al menú
El numeral 2 del artículo 92 del ET
establece que serán clasificados
como activos biológicos consumibles
aquellos que cumplan con las siguientes
características:
• Procedan de activos biológicos
productores, o su ciclo de
producción sea inferior a un año.
• Su finalidad sea enajenarlos en el
giro ordinario de los negocios o
consumirlos para un proceso de
transformación posterior.
El tratamiento fiscal de dichos activos se
encuentra en el artículo 94 del ET. Allí
se determina que, para efectos fiscales
y en el caso de los obligados a llevar
contabilidad, estos activos se tratarán
como inventarios, de conformidad con
las reglas previstas en el Estatuto.
Esta disposición se encuentra en
consonancia con lo establecido por el
Estándar Internacional, en cuyo párrafo
13 de la NIC 41 establece lo siguiente:
“Los productos agrícolas
cosechados o recolectados que
procedan de activos biológicos
de una entidad se medirán a su
valor razonable menos los costos
de venta en el punto de cosecha
o recolección. Tal medición es
el costo a esa fecha, cuando se
aplique la NIC 2 Inventarios, u otra
Norma que sea de aplicación.”
Al igual que para el caso de los activos
productores, se contempla la medición
a valor razonable como un método
adoptado por el Estándar Internacional,
sin efectos fiscales hasta el momento de
la enajenación del activo biológico.
Respuestas
Tratamiento tributario para los
activos biológicos productores
¿Cuál es el tratamiento tributario
que aplica para los activos
biológicos productores?
http://actualice.se/9b1h
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Activos intangibles
El artículo 74 del ET, modificado
por el artículo 53 de la Ley 1819
de 2016, establece las condiciones
para determinar el costo fiscal de los
activos intangibles, dependiendo de la
operación que los origine, tal como lo
veremos a continuación:
Intangibles adquiridos
separadamente
Son aquellos por los cuales se ha
realizado un pago para su adquisición.
En este caso, el costo fiscal inicial
corresponde al de adquisición,
más cualquier costo directamente
atribuible a la preparación o puesta en
marcha, según el uso que se le haya
determinado. El costo de enajenación
será el inicial menos las amortizaciones
(siempre que estas hayan sido deducidas
para fines fiscales); en todo caso, deberá
tenerse presente que la nueva versión
del artículo 143 de ET, modificado por
el artículo 85 de la Ley 1819 de 2016,
limitó la alícuota anual amortizable al
20 % del costo fiscal del intangible.
Intangibles adquiridos como
parte de una combinación de
negocios
En este caso, los intangibles son
obtenidos en una operación de compra
de acciones, cuotas o partes de interés
social, fusiones y escisiones, o en la
adquisición de un establecimiento de
comercio. Estas son operaciones en las
que el adquiriente ostenta el control
de uno o más negocios, incluyendo,
en su compra, actividades, activos y
pasivos, con el fin de gestionarlos para la
generación de utilidades.
El numeral 2 del artículo 74 del ET indica
que en caso de que se posean acciones
o similares, el contribuyente no cuenta
con un intangible, y por tanto el costo
fiscal será el mismo costo de adquisición.
De igual forma, la transferencia de
control sobre un negocio puede darse
mediante una fusión, una escisión o
Análisis
en la compra de un establecimiento
de comercio. En este tipo de
Intangibles formados
negociaciones, el valor pagado suele internamente
ser superior al valor en libros de los
activos y pasivos adquiridos. El mayor Este tipo de intangible es el que nace al
valor pagado es una plusvalía no interior de la organización. Tal es el caso
susceptible de ser amortizada, y el del goodwill, de los derechos de autor
costo fiscal es cero. y de las patentes de inversión. Su costo
fiscal para todos los obligados a llevar
contabilidad es de $0, y no está sujeto a
Ahora bien, los activos identificables
que conforman el patrimonio del amortización.
negocio que se transa en cualquiera
de los tres tipos de operaciones
mencionadas (fusión, escisión o venta de
Respuestas
establecimientos de comercio), pueden
contener activos intangibles formados Costo fiscal de los activos
por el enajenante. En tal caso el costo intangibles
fiscal del activo será el establecido en el
contrato. ¿Qué aspectos tributarios deben
ser considerados para determinar
Adicionalmente, cuando se trate de la el costo fiscal de los activos
enajenación de los activos intangibles intangibles?
adquiridos, el costo fiscal será el
establecido en el contrato, menos http://actualice.se/a4lm
las amortizaciones que hayan sido
deducidas fiscalmente, sin perder de
vista que la plusvalía no será amortizable
en ningún caso.
Intangibles originados por
subvenciones del Estado [Intangibles
adquiridos
Para efectos fiscales, son los derechos
recibidos mediante autorización estatal como parte de
para usar algún bien de su propiedad
o bajo su administración. El costo una combinación
fiscal inicial será el valor pagado por de negocios] Son
el activo, más los costos directamente
atribuibles a la preparación o puesta en obtenidos en una
marcha, según el uso que se les haya operación de compra
determinado.
de acciones, cuotas o
Intangibles originados partes de interés social,
en mejora de bienes en fusiones y escisiones,
arrendamiento operativo o en la adquisición de
Son los provenientes de la realización de
un establecimiento de
mejoras a bienes arrendados en acuerdo comercio
de tipo operativo. Su costo fiscal inicial
será el costo devengado en el año o
período gravable, siempre que no sean
objeto de compensación por parte del
arrendador.
ACTUALÍCESE // Abril de 2019 17
 Cartilla
Aspectos sobre la
amortización
1. El método que se determine para
llevar a cabo este ajuste a los activos
intangibles podrá ser el mismo que
se establezca según las indicaciones
de la técnica contable. Lo anterior
implica que las pymes calculen
la vida útil del activo con base en
la mejor estimación posible de la
gerencia, sin exceder los 10 años
para aquellos casos en los que la
vida útil no se pueda establecer
fiablemente.
2. En los casos en los que el
intangible llegue a la empresa,
previa realización de un contrato
que establezca el plazo para su
explotación, se podrá realizar
No serán
amortizables las
transacciones
de adquisición de
intangibles que se
realicen entre partes
relacionadas o
vinculadas dentro del
territorio aduanero
nacional, zonas francas
y operaciones sometidas
al régimen de precios
de transferencia
18 ACTUALÍCESE // Abril de 2019
entonces la amortización respectiva,
en línea recta según el tiempo
pactado.
3. La alícuota anual por amortización
de activos intangibles que se
aceptará como deducible será de
máximo el 20 % del costo fiscal.
4. El exceso originado en
amortizaciones anuales superiores
al 20 % del costo fiscal del activo
podrá deducirse en períodos
siguientes al término de la vida útil
del intangible, guardando el mismo
tope enunciado en el punto 3.
5. Los activos intangibles adquiridos
separadamente o como parte de
una combinación de negocios, solo
serán amortizables si tienen vida útil
definida, si el activo es identificable,
Volver al menú
si se puede medir con fiabilidad,
y si la compra generó un ingreso
gravado a precios de mercado
para el vendedor residente fiscal
en Colombia, o si la enajenación
se realizó con un tercero
independiente del exterior.
6. No serán amortizables las
transacciones de adquisición
de intangibles que se realicen
entre partes relacionadas o
vinculadas dentro del territorio
aduanero nacional, zonas francas y
operaciones sometidas al régimen
de precios de transferencia.
7. Cuando la persona jurídica
propietaria del activo intangible
amortizable se liquide, puede
deducir el costo fiscal pendiente de
amortizar.
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Depreciaciones
P ara efectos del cálculo de la
depreciación contable, los nuevos
marcos normativos permiten
tomar el costo de adquisición de los
activos, más los costos necesarios
para ponerlos en condiciones de uso,
más las provisiones para su futuro
desmantelamiento. Sin embargo, dicho
valor también disminuirá con el valor
residual que, se estima, tendrá el activo
al final de su vida útil. Además, cuando
se efectúen las mediciones posteriores
del activo y se deban reconocer posibles
revaluaciones del mismo, dichas
revaluaciones también se someterían a
depreciación contable.
Para efectos fiscales, y según lo indicado
en los artículos 69, 69-1, 128 y 131 del
ET, el costo depreciable será solo el de
adquisición, más los necesarios para
poner el activo en condiciones de uso;
sin embargo, no se tendrán en cuenta
como costo fiscal las provisiones para
su futuro desmantelamiento, ni las
revaluaciones que se produzcan en
las mediciones posteriores del activo.
Además, a la suma de dichos valores se
le restará el mismo valor residual que se
estime para efectos contables.
Adviértase también que aunque
fiscalmente se puedan aplicar los reajustes
por ese concepto del artículo 70 del ET,
estos no se deben someter a depreciación
según lo indica el artículo 68 del ET.
Depreciación de los activos
que no están en uso
Conforme a las instrucciones de los tres
marcos normativos contables (aplicables
a las empresas de los grupos 1, 2 o 3),
los activos que no están en uso se deben
seguirse depreciando.
Por su parte, para efectos fiscales y
conforme a lo indicado en el artículo
128 de ET, solo se aceptará el gasto por
depreciación de los activos que hayan
estado en uso durante el período fiscal.
En consecuencia, fiscalmente no se
tienen que depreciar los activos que no
hayan estado en uso durante el año,
pues dicha depreciación formaría un
gasto no deducible.
Análisis
Vida útil, métodos
y tasas de depreciación
Según lo indicado en los artículos 131
Depreciación fiscal de
edificaciones adquiridas
desde 2017
y 134 del ET, la vida útil y los métodos Desde el punto de vista contable y fiscal,
de depreciación que se utilicen para el cuando se poseen bienes raíces la única
cálculo contable de la depreciación serán parte sobre la cual se pueden efectuar
los mismos a aplicar para el cálculo fiscal.
cálculos por depreciaciones es la que
corresponde a la edificación. Sobre la
Dicho esto, en correspondencia con
parte que corresponde al terreno, no.
lo señalado en el artículo 137 del ET,
el porcentaje anual de la depreciación
Ahora bien, teniendo en cuenta lo
fiscal debe guardar unos límites consagrado en el artículo 131 del ET
máximos que oscilarán entre el 2,22 %
(modificado por el artículo 79 de la Ley
y el 33 %, de acuerdo con el reglamento 1819 de 2016), al momento de calcular
que deberá emitir el Gobierno al la depreciación fiscal de las nuevas
respecto. De igual manera, mientras se edificaciones que se adquieran a partir
expide dicho reglamento, el parágrafo 1 de enero 1 de 2017, se deberá tener en
del artículo 137 definió transitoriamente cuenta el mismo valor residual estimado
los siguientes porcentajes máximos de contablemente para la edificación.
depreciación anual fiscal:
Tasa de Modelos y formatos
Conceptos de bienes
depreciación
a depreciar
fiscal anual (%)
Depreciación y valor máximo a
Construcciones y deducir en impuesto de renta
2,22 %
edificaciones
El parágrafo 1 del artículo 137 del
Acueducto, planta y redes 2,50 %
ET, modificado por el artículo 82 de
Vías de comunicación 2,50 % la Ley 1819 de 2016, estipula las
tarifas máximas de depreciación
Flota y equipo aéreo 3,33 %
anual a aplicar mientras no exista
Flota y equipo férreo 5,00 % reglamentación por parte del
Gobierno. En esta matriz podrá
Flota y equipo fluvial 6,67 %
Armamento y equipo de
determinar el valor máximo a
deducir por dicho concepto.
vigilancia
10,00 %
http://actualice.se/9752
Equipo eléctrico 10,00 %
Flota y equipo de
10,00 %
transporte terrestre
Maquinaria, equipos 10,00 %
Tener en cuenta que…
Muebles y enseres 10,00 %
Equipo médico científico 12,50 % La depreciación fiscal de las
edificaciones que se poseían a
Envases, empaques y
20,00 % diciembre de 2016, se terminará
herramientas
de efectuar con los mismos
Equipo de computación 20,00 % criterios fiscales que existían hasta
dicha fecha; es decir, sin tener
Redes de procesamiento
de datos
20,00 % en cuenta valores residuales (ver
numeral 2 del artículo 290 del ET).
Equipo de comunicación 20,00 %
ACTUALÍCESE // Abril de 2019 19
 Cartilla
En efecto, en la nueva versión del
artículo 131 del ET se establece lo
siguiente:
“Artículo 131. Base para calcular
la depreciación. Para las personas
obligadas a llevar contabilidad el
costo fiscal de un bien depreciable
no involucrará el impuesto a las
ventas cancelado en su adquisición
o nacionalización, cuando haya
debido ser tratado como descuento
o deducción en el impuesto sobre
la renta, en el Impuesto sobre las
ventas u otro descuento tributario
que se le otorgue.
Para efectos del impuesto sobre
la renta y complementarios, un
contribuyente depreciará el costo
fiscal de los bienes depreciables,
menos su valor residual a lo largo
de su vida útil.
Para efectos del impuesto sobre
la renta y complementarios, el
valor residual y la vida útil se
determinará de acuerdo con la
técnica contable.”
(Los subrayados son nuestros)
Al respecto, es necesario tener presente
que en el glosario de términos de
las Normas Internacionales el “valor
residual” debe entenderse como aquel
que el ente económico estima que
podría recibir por vender el activo al
final de su vida útil.
En vista de lo anterior, es claro que
si un contribuyente obligado a llevar
contabilidad decide estimar a sus
edificaciones un valor residual que sea
alto (más alto incluso que el costo fiscal
por el cual las adquiere), y todo en
razón de que la lógica le indica que en
la mayoría de regiones de Colombia las
edificaciones se valorizan con el tiempo;
en ese caso el valor de su gasto por
deprecación fiscal a lo largo de la vida
útil estimada para el activo podría ser
de $0.
20 ACTUALÍCESE // Abril de 2019
Siendo ese el caso, los contribuyentes
aumentarían la base fiscal de su
impuesto de renta por los años en
que posean dichas edificaciones, pues
entre sus gastos fiscales no habría
depreciación sobre las mismas. Además,
el valor patrimonial de estas también se
vería incrementado, y con ello el valor de
su patrimonio líquido, y en consecuencia
el cálculo de la renta presuntiva. Sin
embargo, cuando decida vender el
activo, el contribuyente contará con un
costo más alto que le permitirá disminuir
la utilidad en venta.
Activos de menor cuantía
Como se ha mencionado, antes de
la entrada en vigencia de la reforma
tributaria estructural (Ley 1819
de 2016), el artículo 137 del ET
establecía que la vida útil de los bienes
depreciables se determinaba conforme
con la normatividad que señalara el
reglamento, teniendo en cuenta que las
vidas útiles podían estar en un rango de
entre tres y 25 años.
Después de ser modificado por el
artículo 82 de la Ley 1819 de 2016,
dicho artículo estipula que la tasa por
depreciación a deducir anualmente
se calculará conforme a los nuevos
marcos normativos contables, sin
que se superen las tasas máximas
que establezca el Gobierno nacional.
No obstante, mientras no exista
reglamentación de dichas tasas
máximas, se deben aplicar las del
parágrafo 1 del artículo 137 del ET,
que oscilan entre el 2,22 % y el 20 %
(ver página 19).
Teniendo en cuenta la nueva
disposición normativa, la Dian realizó
dos pronunciamientos (uno en julio y
otro en diciembre de 2017) sobre la
aplicación de la depreciación total de
los activos fijos de menor cuantía en
el mismo año en que se adquieran. En
el primero de ellos manifestó que no
era posible aplicar tal procedimiento
para el año gravable 2017 y siguientes,
mientras que en el segundo expresa la
vigencia de la aplicación. Veamos las
consideraciones de dicha entidad al
respecto.
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No es posible depreciar al 100 %
los activos de menor cuantía
La Dian, en el Concepto 017548
de julio 5 de 2017, indicó que lo
consagrado en el artículo 6 del De-
creto 3019 de 1989, recopilado en
el artículo 1.2.1.18.5 del DUT 1625
de octubre 11 de 2016; no tenía
aplicación a partir del año gravable
2017 y siguientes. Dicha disposición
permite que, para efectos fiscales,
se deprecie el 100 % del activo en
el mismo año de adquisición, siem-
pre y cuando el valor de este sea
inferior a las 50 UVT.
El fundamento de la Dian para
tal consideración era que habían
desaparecido los supuestos
de derecho que motivaron su
expedición y, por tanto, ninguno
de los artículos reglamentarios se
encontraba vigente. Esto implicaba
la necesidad de atender las nuevas
disposiciones del artículo 137 del ET.
El cambio de postura de la Dian
Posteriormente, en diciembre 15
de 2017, la Dian emitió el Oficio
001416, para analizar si había lugar
a reconsiderar lo expresado en su
Concepto 017548 de 2017.
En dicha doctrina, la Dian expresa
que los fundamentos de hecho y de
derecho que dieron lugar al artí-
culo 6 del Decreto 3019 de 1989,
recopilado en el artículo 1.2.1.18.5
del DUT 1625 de 2016, aún están
vigentes, y no desaparecieron con
la modificación del artículo 137 del
ET, porque este último no establece
lineamiento alguno sobre la depre-
ciación de activos fijos cuyo costo de
adquisición sea inferior a 50 UVT.
En otras palabras, para la Dian
continúa vigente la posibilidad
de depreciar en el mismo año el
100 % de los activos de menor
cuantía adquiridos, porque el
artículo 137 del ET no regula dicha
materia.
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INGRESOS
L Principio para el
a nueva versión del artículo 28 del
ET, que trata sobre la realización del
ingreso para los obligados a llevar
contabilidad, es una de las modificaciones
más importantes en lo relacionado con el
impuesto de renta que efectúo la reforma
tributaria contenida en la Ley 1819 de
2016. El cambio de esta normativa con-
siste en que, como premisa general, solo
los ingresos devengados contablemente
según las dinámicas de los Estándares
Internacionales de Información Financiera
serán válidos para efectos fiscales.
Redirigir la fuente de información a partir
de la cual se obtienen dichos ingresos im-
plicó migrar de la normativa tributaria del
impuesto de renta, basada en el concepto
de causación (que entiende como tal a
un ingreso solo cuando nace el derecho a
exigir su pago, aunque no se haya hecho
efectivo el cobro), al que se fundamenta
en la acumulación o devengo.
reconocimiento de ingresos
S
egún las indicaciones del marco
conceptual de los Estándares
Internacionales de Información
Financiera, la contabilidad con base en
la acumulación o devengo da cuenta
de las transacciones y demás sucesos
y circunstancias a los que se enfrenta
la compañía, en relación con los
recursos económicos y los derechos de
los acreedores en los períodos donde
tales efectos tienen lugar, incluso si los
cobros y pagos resultantes se producen
en un período diferente.
Así pues, con el objetivo de no duplicar
la labor financiera de las compañías
que debían diseñar dos sistemas de
Análisis
MENÚ INTERACTIVO
PRINCIPIO PARA EL
RECONOCIMIENTO DE
INGRESOS
REALIZACIÓN FISCAL DE
ALGUNOS INGRESOS
CONTRATOS DE CUENTAS EN
PARTICIPACIÓN
INGRESOS NO
CONSTITUTIVOS DE RENTA
NI GANANCIA OCASIONAL
control de operaciones para dar cuenta
por separado de la contabilidad y los
requerimientos fiscales, la Ley 1819 de
2016 implementó el uso del concepto
actualizado de devengo, en lugar del
de causación, para los fines pertinentes
al cálculo del impuesto de renta.
Aunque no se duplica la información
según el tipo de destinatario para el cual
se prepara, es necesario señalar que el
concepto de devengo es mucho más
amplio que el de causación y, por tal
motivo, la Ley 1819 de 2016 consideró
nuevas excepciones de carácter
temporario y permanente al gravamen
de ciertos ingresos contables.
ACTUALÍCESE // Abril de 2019 21
 Cartilla
Realización fiscal de algunos ingresos
D
e acuerdo con las dinámicas
de la técnica contable vigente
(Estándares Internacionales
de Información Financiera), algunos
ingresos, en cumplimiento del principio
de devengo, pueden encontrarse
reconocidos en debida forma en los
estados financieros de las compañías,
pero carecer de una capacidad
contributiva asociada. Por tal motivo, la
reforma tributaria (Ley 1819 de 2016)
incluye algunas excepciones a la regla
general para proteger el flujo real del
contribuyente, excepciones citadas a
continuación:
1. Dividendos: la regla vigente
se mantiene inalterada, pues
los ingresos por concepto de
dividendos solo deben reconocerse
cuando sean decretados en calidad
de exigibles.
2. Enajenación de bienes inmuebles:
el ingreso se realiza en la fecha de la
escritura pública.
3. Intereses implícitos: en las
transacciones de financiación
que involucren el reconocimiento
contable de intereses implícitos,
la regla fiscal solo considerará el
valor nominal de la operación.
En tal sentido, no habrá lugar a
reconocimiento fiscal alguno en
la medida en que el ingreso se
Contratos de cuentas en participación
A
ntes de la entrada en vigor de
la Ley 1819 de 2016, el artículo
18 del ET indicaba que los
consorcios y uniones temporales no
eran contribuyentes del impuesto sobre
la renta, e indicaba el tratamiento
tributario que debían seguir sus
miembros. Dicho artículo, después de
ser modificado por el artículo 20 de la
ley referida, establece los lineamientos
en torno a los contratos de colaboración
empresarial, entre los cuales se
encuentran consorcios, uniones
22 ACTUALÍCESE // Abril de 2019
devengue contablemente, pues
este fue gravado desde el primer
momento de la operación.
4. Método de participación
patrimonial: los ingresos
devengados al aplicar dicho método,
de conformidad con los marcos
técnicos normativos contables, no
serán objeto del impuesto sobre la
renta y complementario.
5. Medición a valor razonable: las
mediciones a valor razonable con
cambios en resultados de los activos
solo serán objeto del impuesto
sobre la renta cuando estos activos
se liquiden o enajenen. Esta es una
de las excepciones más importantes
del articulado de las personas
jurídicas, pues aunque tal medición
es solicitada con frecuencia por el
Estándar Internacional, a la luz de
la norma fiscal dicha actualización
del valor contable puede generar
ingresos en el estado de resultados,
sin que los activos hayan sido
vendidos y, por tanto, se gravarían
ingresos no realizados.
6. Provisiones asociadas a pasivos:
la tradición consiste en reconocer
efectos fiscales solo cuando se
origine la obligación de pago. En
consecuencia, ya que esta regla se
mantiene, dichas provisiones no
temporales, joint ventures y contratos
de cuentas en participación.
Hoy, el citado artículo 20 también
indica que las partes deberán declarar
los activos, pasivos, ingresos, costos y
deducciones de manera independiente
y según su participación. Para tal efecto,
el gestor, representante o administrador
deberá certificar y suministrar la
información financiera y fiscal derivada
del contrato. Lo anterior, sin perjuicio
de que las partes lleven un registro de
Volver al menú
se consideran un gasto deducible,
y su reversión no genera ingresos
gravados para efectos del impuesto
de renta.
7. Reversión del deterioro acumulado
de los activos: en concordancia
con el punto anterior, no generan
un ingreso gravado para efectos del
impuesto sobre la renta.
8. Contraprestación variable: solo se
considerará ingreso fiscal cuando se
cumpla la condición (desempeño en
ventas, cumplimiento de metas, etc.).
9. Ingresos del otro resultado
integral: estas ganancias se
registran para efectos financieros,
y solo serán objeto del impuesto
de renta cuando se presenten
en el estado de resultados, o se
efectúe una reclasificación contra
un elemento del patrimonio, lo que
generará una ganancia para fines
fiscales producto de la enajenación,
liquidación o baja en cuentas del
activo o pasivo.
10. Contratos con clientes: se reconoce-
rán para efectos fiscales en el perío-
do en el que exista derecho a cobro,
aunque no cumplan con los criterios
para ser contabilizados según las in-
dicaciones de los marcos normativos
de información financiera.
las actividades que se desarrollen con
motivo del contrato, con el propósito
de que se verifiquen los valores por
concepto de ingresos, costos y gastos
incurridos.
Mediante el Concepto 008537 de abril 9
de 2018, la Dian brindó claridad sobre el
tratamiento tributario de los contratos
de cuentas en participación, motivo
por el cual revocó todos los oficios
y conceptos por ella expedidos que
tuvieran relación con el tema (excepto
 Volver al menú
el Oficio 41483 de julio 6 de 2004, pero
solo en lo concerniente al impuesto
sobre las ventas). Veamos.
Cambio en el reconocimiento
fiscal que deben hacer los
partícipes ocultos
Para la Dian, después de citar el artículo
18 del ET en el concepto en mención,
los partícipes ocultos del contrato de
cuentas en participación ya no solo
deberán declarar el ingreso por utilidad
neta sino también los ingresos brutos, de
manera proporcional a su participación,
y después afectarlos con los costos y
deducciones procedentes.
Retenciones e impuestos
descontables solo deben
ser declarados por el socio
gestor
Considerando que el artículo 510 del
Código de Comercio establece que ante
las relaciones externas el gestor es el
único dueño del negocio, también será
él quien ostente la calidad de único
titular de los activos, pasivos, ingresos,
costos y gastos cuando se desarrollen
relaciones externas. Bajo estas
Ingresos no constitutivos de
renta ni ganancia ocasional
L
os ingresos no constitutivos de
renta ni ganancia ocasional son un
tipo de ingresos que aun reuniendo
la totalidad de las características para
ser gravables, y estando registrados
contablemente, han sido beneficiados
por expresa norma fiscal para no
catalogarse como gravados.
Aunque el valor correspondiente
a dichos ingresos no gravados de
forma total o parcial –depende de
cada caso– se reste en la liquidación
del impuesto, es importante tener
en cuenta que son susceptibles de
circunstancias, la Dian manifiesta que
como el gestor será el único titular del
ingreso que se someterá a retención en
la fuente a título de renta, del mismo
modo será solo él quien lo refleje
en la declaración. Esto debido a que
no existe disposición normativa que
permita trasladar dichas retenciones
del gestor al socio oculto.
Este mismo criterio es el que aplica la
Dian cuando menciona que el único
que podrá solicitar los impuestos
descontables es el gestor. De acuerdo
con lo anterior, no es posible aplicar
proporcionalidad a las retenciones
practicadas e impuestos descontables,
lo cual afectaría a los partícipes
ocultos, pues no podrían disminuir su
impuesto a cargo con estos conceptos.
Otra de las explicaciones brindadas
por la Dian en su Concepto 008537
de 2018 para que el único que pueda
tomarse las retenciones e impuestos
descontables sea el gestor, es que si se
hace de forma proporcional se podría
revelar la calidad del partícipe oculto,
pues se tendría que analizar si este
es o no responsable del IVA, y si las
retenciones fueron o no practicadas
teniendo en cuenta la calidad de ese
partícipe.
producir enriquecimiento, por lo que
su reporte en la declaración de renta
es de carácter obligatorio. Así el Estado
mantiene el debido control de las
variaciones generadas cada período
en los respectivos patrimonios de los
declarantes.
Los ingresos no constitutivos de renta
ni ganancia ocasional se encuentran
estipulados del artículo 36 al 57-2 del
ET, algunos de ellos afectados por la Ley
1819 de 2016. Por política fiscal, se les
otorga dicha calidad con el propósito
de favorecer a ciertos contribuyentes,
Análisis
La naturaleza jurídica de
estos contratos no se vio
afectada con la reforma
tributaria
En el Concepto 008537 de abril 9 de 2018
la Dian manifestó que las novedades que
introdujo la reforma tributaria en torno a
los contratos de colaboración empresarial
no desdibujaron su naturaleza jurídica,
porque para la entidad, según lo consagra-
do en el artículo 508 del Código de Comer-
cio, la forma de reparto de los beneficios
obtenidos no es un elemento esencial de
los contratos de cuentas en participación,
ya que el artículo en mención estable-
ce que el interés se definirá mediante
acuerdo de los partícipes. Por tanto, será
indiferente si los partícipes ocultos recono-
cen los beneficios obtenidos vía ingresos
brutos o vía utilidades netas.
Bajo los criterios anteriores, la Dian
indicó que con los cambios efectuados
al Estatuto Tributario lo que se buscaba
era modificar el control de la relación
interna de los partícipes, mas no alterar
las relaciones externas del gestor con
los terceros; pues esta última sí es una
característica esencial de este tipo de
contratos, tal como lo estipula el artículo
510 del Código de Comercio.
o incentivar algunas actividades
específicas. En consecuencia, se le
permite al contribuyente detraerlos
del ingreso bruto, es decir antes de
cualquier depuración, tal como lo
establece el artículo 26 del ET.
Este tipo de ingresos se pueden clasificar
en: acciones y aportes; rendimientos
financieros; dividendos, participaciones
y demás utilidades; indemnizaciones;
donaciones; premios recibidos; dineros
recibidos del Estado; utilidad por la
enajenación de inmuebles; pagos
laborales, y otros.
ACTUALÍCESE // Abril de 2019 23
 Cartilla
Acciones y aportes
En el caso de las acciones y aportes, es
necesario tener en cuenta las siguientes
disposiciones normativas:
• El artículo 36-1 del ET establece
que son ingresos no constitutivos
de renta ni ganancia ocasional las
utilidades obtenidas por la venta
de acciones inscritas en la bolsa
de valores, siempre y cuando el
vendedor sea un único beneficiario
y las acciones enajenadas no
superen el 10 % de las que
se encuentran en circulación
(recordemos que el inciso primero
del artículo en mención fue
derogado por el artículo 376 de la
Ley 1819 de 2016).
• El artículo 36-3 del ET, modificado
por el artículo 37 de la Ley 1819 de
2016, establece que la distribución
de utilidades en acciones o cuotas
de interés social es un ingreso
no gravado, así como también el
traslado de la utilidad a la cuenta
de capital. También se consideran
ingresos no constitutivos de renta
ni ganancia ocasional la distribución
en acciones o capitalización de
utilidades que excedan la parte
no gravada, si las acciones de la
sociedad cotizan en bolsa.
Indemnizaciones por seguro
de daño
En el caso de las indemnizaciones, el
artículo 45 del ET dispone que es ingreso
no gravado la parte que corresponda
al daño emergente (la parte que se
recibe por concepto de lucro cesante
sí será gravada). Tampoco están
gravadas con renta las indemnizaciones
o compensaciones que se reciban por
erradicar o renovar cultivos, o por
desarrollar control de plagas.
Otros ingresos no
constitutivos de renta ni
ganancia ocasional
Son ingresos no constitutivos de renta
los siguientes:
24 ACTUALÍCESE // Abril de 2019
• Incentivos a la capitalización rural.
Artículos 52 y 57 del ET.
• Ingresos por certificados incentivo-
forestales. Literal c) del artículo 8
de la Ley 139 de 1994.
• Subsidios y ayudas provenientes
del programa Agro Ingreso Seguro
–AIS–. Artículo 57-1 del ET.
• Recursos destinados al
financiamiento de los sistemas
de servicio público urbano de
transporte masivo de pasajeros.
Artículo 53 del ET.
• Ingresos provenientes de los
recursos que administran Fogafín y
Fogacoop. Artículo 19-3 del ET.
• Apoyos económicos no
reembolsables. Artículo 16 de la
Ley 1429 de 2010.
En lo referente a la utilidad por la
enajenación de inmuebles, el artículo
44 del ET contempla una serie de
porcentajes que no constituyen
renta ni ganancia ocasional, si la casa
o apartamento de habitación fue
adquirido antes de 1987. También
se consideran ingresos no gravados
los que se obtienen por la venta
de inmuebles con motivo de su
expropiación por vía administrativa (ver
parágrafo 3 del artículo 61 de la Ley
388 de 1997).
Finalmente, en la categoría de otros
ingresos que no son gravados se
encuentran los gananciales (artículo 47
del ET), los recursos del sistema general
de regalías (artículo 130 de la Ley 1530
de 2012) y los certificados de reembolso
tributario –CERT– por inversiones en
hidrocarburos y minería (artículo 365 de
la Ley 1819 de 2016).
Inversiones en hidrocarburos
y minería
A través del artículo 365 de la Ley
de reforma tributaria 1819 de 2016,
se introdujo la posibilidad de que el
Gobierno nacional pueda conceder
incentivos ante el incremento de las
inversiones orientadas a la explotación
Volver al menú
de hidrocarburos y minería. Dichos
otorgamientos se realizarán a través
de la expedición del Certificado
de Reembolso Tributario –CERT–,
corresponderán a un porcentaje del
valor del incremento de la inversión,
constituirán un ingreso no constitutivo
de renta ni ganancia ocasional y podrán
ser utilizados para el pago de impuestos
de carácter nacional.
Esta novedad que introdujo la Ley
1819 finalmente fue reglamentada
el 29 de diciembre de 2017 con la
expedición del Decreto 2253 por parte
del Ministerio de Minas y Energía.
En dicha normativa, que adiciona
nuevos artículos al DUR 1073 de 2015,
se establecen los lineamientos para
conceder el incentivo referido.
Conferencia
Ingresos no gravados son
incentivos a ciertos contribuyentes
o actividades
Los ingresos no constitutivos de
renta ni ganancia ocasional, o
ingresos no gravados, pueden
clasificarse en diez categorías;
la primera de ellas puede
denominarse “acciones y aportes”.
En esta conferencia abordaremos
las disposiciones normativas que
hacen referencia a este incentivo.
http://actualice.se/9guw
Ingresos que los contribuyentes
pueden considerar como no
gravados en su declaración de
renta
Terminando con nuestro
cubrimiento especial sobre los
ingresos no constitutivos de renta ni
ganancia ocasional, en esta ocasión
haremos referencia a los dineros
recibidos por parte del Estado,
la utilidad por la enajenación
de bienes inmuebles, los pagos
laborales y otros.
http://actualice.se/9h6s
 Volver al menú Análisis

GENERALIDADES DE LOS
COSTOS Y DEDUCCIONES MENÚ INTERACTIVO

DEDUCCIÓN DE SALARIOS Y
APORTES PARAFISCALES

DEDUCCIÓN DE INTERESES

DEDUCCIÓN POR IMPUESTO

DE INDUSTRIA Y COMERCIO

DEDUCCIÓN DE GASTOS POR

FIESTAS

LÍMITES A GASTOS CON

BENEFICIARIOS DEL
EXTERIOR

DEDUCCIÓN DEL IVA EN

BIENES DE CAPITAL

DEDUCCIÓN O DESCUENTO
POR INVESTIGACIÓN,
DESARROLLO O INNOVACIÓN

ANEXO DE “OTRAS
DEDUCCIONES”

D
esde el punto de vista fiscal, los costos son un conjunto
de erogaciones, acumulaciones o consumos de Conferencia
activos que se verán reflejados en los costos directos
o indirectos en que incurre el contribuyente en un período
Costos presuntos o teóricos y costos limitados o
determinado, sea para la adquisición o la producción de un
prohibidos
bien o servicio. Por su parte, las deducciones corresponden
a los gastos en que incurre la persona natural o jurídica en A continuación enunciamos los tipos de costos
el año gravable, y que son necesarios para generar renta. contemplados en el ET, que pueden ser considerados costos
Entre ellos se encuentran los de administración y ventas. De presuntos, estimados o teóricos. Asimismo, señalamos
acuerdo con estas definiciones, se puede evidenciar que, aquellos que pueden ser catalogados como costos limitados
para la legislación tributaria, es indispensable la relación o prohibidos. Todos forman parte de los costos fiscales.
de causalidad y de necesidad de los costos y gastos con la
http://actualice.se/9crb
actividad que se desarrolla.

Condiciones para la procedencia fiscal
Las condiciones para la procedencia de los costos y gastos se
clasifican en presupuestos esenciales, requisitos de fondo y
requisitos formales. Veamos.
Costos y gastos: condiciones para su procedencia fiscal
Las condiciones para la procedencia de los costos y gastos
se clasifican en presupuestos esenciales, requisitos de fondo
y requisitos formales. Para profundizar en los documentos
soporte, los cuales hacen parte de los requisitos formales, es
necesario analizar el artículo 771-2 del ET.
http://actualice.se/9d38

ACTUALÍCESE // Abril de 2019 25

 Cartilla Volver al menú

Presupuestos esenciales 1. Identificación (nombres y apellidos,

Hacen referencia a la relación de
causalidad, necesidad y proporcionalidad
que deben tener los costos y gastos.
Requisitos de fondo
En los requisitos de fondo se habla de la
realización, imputabilidad y oportunidad.
Requisitos formales
En los requisitos formales se
encuentran, por ejemplo, las limitantes
o prohibiciones, los documentos
soporte, que los conceptos hayan estado
sometidos a retención en la fuente,
que se hayan realizado los aportes a
seguridad social, entre otras exigencias.
Bajo la premisa anterior es importante
analizar lo consagrado en los artículos
771-2 y 177-2 del ET, este último señala
los pagos por operaciones gravadas con
IVA o gravadas con el impuesto nacional
al consumo que no se aceptan como
costo o gasto.
Conforme al artículo 771-2 del ET es
necesario que las facturas de venta o
documentos equivalentes cumplan con
los requisitos señalados en el artículo
617 del ET:
o NIT) del vendedor del bien o del Respuestas
prestador del servicio.
2. Identificación del adquirente y Requisitos para aplicar una
discriminación del IVA pagado. deducción en el impuesto de renta
3. Número de la factura, el cual debe ¿Qué requisitos deben cumplir los
corresponder a un sistema de contribuyentes obligados a llevar
numeración consecutiva. contabilidad para poder aplicar una
deducción?
4. Fecha de expedición.
http://actualice.se/a4ll
5. Descripción específica o genérica
de los productos vendidos o de los
servicios prestados. Situaciones que originan rechazo
de costos y deducciones por parte
6. Valor total de la operación. de la Dian
Cuando se trate de documentos ¿En qué casos puede la Dian
equivalentes, estos por lo menos deben rechazar costos y deducciones y
cumplir con los requisitos 1, 3, 4 y 6 qué efectos genera tal disposición?
antes descritos.
http://actualice.se/a4lp
Dado el caso de que no exista la obliga-
ción de expedir tal documento formal,
el documento sustitutivo de la factura Deducción de costos y gastos de
debe dar cuenta de la transacción con los
períodos anteriores
requisitos de ley. Es por esto que es indis-
pensable atender lo estipulado en el De-
¿Es posible deducir costos y gastos
creto 1001 de 1997, y el artículo tercero
de períodos anteriores?
tanto del Decreto 522 de 2003 como del
Decreto 3050 de 1997, recopilados res-
http://actualice.se/9me4
pectivamente en los artículos 1.6.1.4.40 y
1.6.1.4.44 del DUT 1625 de 2016.

Deducción de salarios y aportes parafiscales

E
l artículo 108 del ET establece que para que sea posible la
aceptación de la deducción por salarios los empleadores
deben haber cancelado los valores correspondientes a
los aportes a seguridad social y parafiscales, condición que
se ratifica en el artículo 664 del ET. Según este último, se
establece que el no acreditar tales pagos antes de presentar
la declaración de renta y complementario da origen al
desconocimiento de la deducción por salarios. Por otra
parte, el artículo 114 del ET contempla la posibilidad de que
los contribuyentes puedan deducirse en renta los aportes
parafiscales que hayan efectuado.
Tener en cuenta que…
El artículo 107-2 del ET, creado con el artículo 77 de la
Ley 1943 de 2018, a partir del año gravable 2019 permite
tratar como gasto deducible para los empleadores perso-
nas jurídicas (sin que se forme un ingreso fiscal indirecto
al trabajador) los pagos o aportes destinados a becas de
estudio o créditos condonables para la educación de sus
trabajadores o el núcleo familiar de los mismos; progra-
mas de atención y desarrollo integral de niños menores
de 7 años hijos de los empleados, o aportes a institucio-
nes de educación de la zona donde opera la empresa.

26 ACTUALÍCESE // Abril de 2019

 Volver al menú
Deducción cuando no se han
pagado parafiscales
Sobre el tema es válido tener en cuenta
que la Ley 1819 de 2016, mediante el
artículo 66, creó el artículo 115-1 del ET,
el cual establece que a los contribuyentes
obligados a llevar contabilidad se les
aceptan los valores devengados por
concepto de prestaciones sociales,
aportes parafiscales e impuestos
señalados en el artículo 115 del ET
(impuesto de industria y comercio, avisos
y tableros, predial y gravamen a los
movimientos financieros) en el período
gravable en que se devenguen, siempre
que sean cancelados antes de presentar
la declaración inicial del impuesto sobre
la renta.
La condición anterior, reiteramos,
también se encuentra estipulada en el
artículo 664 del ET, el cual establece
que se desconocerá la deducción por
salarios cuando no se acredite el pago
de los aportes a seguridad social y
a parafiscales antes de presentar la
declaración de renta.
Pago de aportes a pensión no es
requisito para deducir salarios de
pensionados
Aunque el artículo 108 del ET exige
el pago de aportes a seguridad social
para que el empleador pueda aplicar
la deducción por salarios, es necesario
tener en cuenta que cuando se ha
vinculado a pensionados mediante
contrato laboral no es obligatorio
acreditar el pago de aportes a pensión
sobre ellos. En otras palabras, de entre
los aportes y demás pagos derivados de
la relación laboral el empleador no está
obligado a pagar aportes a pensión por
los pensionados que tenga contratados.
La Sección Cuarta del Consejo de
Estado estableció tal precedente
mediante la Sentencia 20347 de
febrero 23 de 2017, en la cual
consideró que no es obligatorio
realizar aportes a pensión respecto
del personal pensionado que haya
sido vinculado a través de un contrato
laboral. Esto como consecuencia de
que dicha obligación culmina cuando el
afiliado ha cumplido con los requisitos
para pensionarse. Bajo ese criterio,
el Consejo de Estado plantea que el
empleador cumple con el requisito
de estar a paz y salvo con el pago
de los aportes de sus trabajadores
pensionados aun si no ha realizado
el aporte a pensión. Por ende, no se
podría desconocer la deducción por
salarios, pues de presentarse dicha
situación se estaría atentando contra
los principios de justicia y equidad
tributaria. El empleador tendría una
carga impositiva mayor con motivo de
que se le está exigiendo una obligación
que, por ley, no le corresponde.
Deducción de aportes parafiscales
aplica sobre los efectivamente
pagados
Respecto de la deducción de aportes
parafiscales, debe recordarse que a
través del Oficio 066877 de diciembre
18 de 2014 la Dian trajo a colación lo
expresado en el Concepto 042747 del 27
de mayo de 2009, en el cual se concluyó
que la deducción de aportes parafiscales
aplica solo para los efectivamente
pagados en el año. De ahí que pueda
inferirse que no es necesario que
guarden relación con el año gravable en
que se efectuaron.
Lo anterior no aplica al momento de
analizar la procedencia de la deducción
por salarios, pues para dicho caso no
se deben tener en cuenta los aportes
efectivamente pagados en el año; sino
que se debe verificar que se esté a paz
y salvo con los aportes parafiscales que
guarden relación con los salarios que
se imputarán como deducibles. Así, por
ejemplo, si el contribuyente no había
cancelado los aportes parafiscales
ligados a los salarios de un determinado
ejercicio, al momento de efectuar el
pago podría incluir dichos salarios
en el ejercicio correspondiente. Esto
implicaría que si presentó la declaración
de renta y esta no se encuentra en
firme, debe corregirla.
Limitaciones en deducción
por seguridad social
A través del Concepto 007079 de marzo
29 de 2017, la Dian brindó respuesta
Análisis
a la inquietud planteada por un
consultante respecto de la posibilidad
de que una empresa española con
operaciones en Colombia, a través de
la figura casa matriz-filial-subordinada,
pueda deducir en su declaración de
renta los valores pagados en España
por concepto de seguridad social
(pensión) a un trabajador español con
vinculación laboral en Colombia, si
también ha estado pagando los aportes
correspondientes en este último país.
La conclusión de la Dian en la doctrina
en mención es que los valores
pagados por concepto de pensiones
en otro país no son deducibles en
la declaración de renta que debe
presentar la empresa en Colombia,
pues dichos pagos se encuentran
supeditados a las condiciones y normas
existentes en el país en donde se
efectúa el pago, es decir, España, para
este caso.
Adicionalmente, en el Concepto
007079 de 2017 la Dian expresa que
cuando se realizan pagos en otros
países por concepto de parafiscales,
tampoco puede considerarse que con
dicho pago se está cumpliendo con
lo dispuesto en el artículo 108 del ET,
el cual establece que para que sea
posible la aceptación de la deducción
por salarios los empleadores
deben haber cancelado los valores
correspondientes a los aportes a
seguridad social y parafiscales. Esto
debido a que el parágrafo segundo
del artículo en mención es claro al
estipular que los aportes parafiscales
deben realizarse conforme a lo que
establecen las normas vigentes;
disposición que para la Dian implica
que deben efectuarse conforme a las
normas vigentes en Colombia.
Deducción por pagos
a trabajadores
independientes
El parágrafo 2 del artículo 108 del
ET, adicionado por el artículo 27 de
la Ley 1393 de 2010, establece que
para la procedencia de la deducción
por concepto de pagos realizados
a trabajadores independientes es
ACTUALÍCESE // Abril de 2019 27
 Cartilla
necesario que el contratante verifique
que el contratista se encuentra
afiliado y ha realizado los respectivos
pagos de las cotizaciones y aportes
a protección social. Mediante el
Concepto 025395 de septiembre 20
de 2017, la Dian reitera que dicha
verificación debe llevarse a cabo
independientemente del término de
duración del contrato.
Respuestas
Pagos de salarios y parafiscales que
pueden tomarse como deducibles
en renta
Si al 31 de diciembre de 2017 se
efectuaron los pagos de seguridad
social y parafiscales como lo indica
la ley, pero los salarios quedaron
en cuentas por pagar, ¿este gasto
se puede tomar como deducible
en la declaración de renta del año
gravable 2017, teniendo en cuenta
que dichos valores serán cancelados
antes de presentar la declaración
del 2018?
http://actualice.se/9gxd
Tratamiento del pago tardío
de aportes parafiscales para su
deducción en la declaración de
renta
Si una entidad ha cancelado
salarios, pero efectuó el pago de
los parafiscales de forma tardía,
¿puede tomarse esa deducción en
la declaración de renta?
http://actualice.se/a6q2
Requisitos para la deducción
de pagos a trabajadores
independientes
¿Qué requisitos deben cumplirse
para poder aplicar en la declaración
de renta la deducción por pagos a
trabajadores independientes?
http://actualice.se/a6q1
28 ACTUALÍCESE // Abril de 2019
Deducción de intereses
L
a norma contenida en el artículo
118-1 del ET (subcapitalización),
creada por la Ley 1607 de
diciembre de 2012 y objeto de
varias modificaciones mediante
leyes posteriores, entre ellas la Ley
1819 de 2016, establece que los
contribuyentes del impuesto de renta
(del régimen ordinario o especial,
obligados o no a llevar contabilidad)
deben tener en cuenta el límite
especial del endeudamiento fiscal
permitido, sobre el cual se podrá
calcular el monto de los intereses
deducibles.
En efecto, en los dos primeros incisos
de dicha norma (reglamentada con
los decretos 3027 de 2013 y 627 de
2014, recopilados entre los artículos
1.2.1.18.60 y 1.2.1.18.66 del DUT
1625 de 2016) se establece lo
siguiente:
“Artículo 118-1.
Subcapitalización. Sin perjuicio
de los demás requisitos y
condiciones consagrados
en este Estatuto para la
procedencia de la deducción
de los gastos por concepto de
intereses, los contribuyentes
del impuesto sobre la renta y
complementarios sólo podrán
deducir los intereses generados
con ocasión de deudas,
cuyo monto total promedio
durante el correspondiente
año gravable no exceda el
resultado de multiplicar por
tres (3) el patrimonio líquido del
contribuyente determinado a 31
de diciembre del año gravable
inmediatamente anterior.
En virtud de lo dispuesto en
el inciso anterior, no será
deducible la proporción de los
gastos por concepto de intereses
que exceda el límite a que se
refiere este artículo”.
(El subrayado es nuestro)
Volver al menú
Tener en cuenta que…
El artículo 118-1 del ET, modificado
por el artículo 55 de la Ley
1943 de 2018, establece que
a partir del 2019 la norma de
“subcapitalización” (y con la
cual se limitan los gastos por
intereses deducibles) solo será
aplicable a los intereses originados
sobre las deudas contraídas con
vinculados económicos (sea
en Colombia o en el exterior).
Hasta el año gravable 2018
aplicaba a todo tipo de deudas,
es decir, independientemente
de quién había efectuado el
préstamo. En todo caso, el nivel
de endeudamiento promedio
permitido no debe exceder el
doble (antes el triple) del valor del
patrimonio líquido del año anterior.
Además, la norma no aplicará para
contribuyentes con empresas en
período improductivo (ver artículos
del 1.2.1.19.6 hasta el 1.2.1.19.14).
Contribuyentes con
patrimonio líquido negativo
De acuerdo con lo anterior, y si se
efectúan los respectivos cálculos
establecidos en los decretos
reglamentarios mencionados, cuando
un contribuyente posee al inicio del año
fiscal un patrimonio líquido negativo (el
cual se declara con un valor de $0 [cero
pesos] en el formulario de la declaración
de renta), en ese caso su límite de
endeudamiento fiscal permitido
durante el mismo año será de $0. Como
consecuencia de ello, y por simple
aritmética, el contribuyente no podrá
deducir ningún valor por concepto de
intereses que haya pagado y/o abonado
en cuenta durante el año fiscal.
Además, es importante tener presente
que en la norma del artículo 176 del ET,
luego de ser modificada por el artículo 93
de la Ley 1819, se establece lo siguiente:
 Volver al menú
“Artículo 176. Los gastos que no
sean susceptibles de tratarse
como deducción, no podrán
ser tratados como costos ni
capitalizados. Los costos cuya
aceptación esté restringida
no podrán ser tratados como
deducción. Los gastos no
aceptados fiscalmente no podrán
ser tratados como costo, ni ser
capitalizados”.
(El subrayado es nuestro)
Por tanto, si la norma de subcapi-
talización del artículo 118-1 del ET
establece que los contribuyentes con
patrimonio líquido negativo no podrán
deducir ningún valor por concepto de
interés, tampoco podrán capitalizar
dichos intereses como un mayor de
sus activos.
Opción válida para contribuyentes
con patrimonio líquido negativo
Para solucionar el problema que implica
contar con un patrimonio negativo, y
si el contribuyente requiere deducir o
capitalizar los gastos por intereses, en
ese caso es válido pensar en la estrategia
de renunciar voluntariamente a la
inclusión de algunos pasivos fiscales,
de forma que el patrimonio líquido
fiscal no sea negativo. Tal posibilidad es
totalmente legal, pues el contribuyente
no está obligado a utilizar todos los
pasivos fiscales legales que posee a
diciembre 31 (tal como tampoco está
obligado a utilizar todos los costos y
gastos a los que tenga derecho).
Además, es claro que el hecho de
renunciar a un pasivo no quiere
decir que también deba renunciar
a la contrapartida (activo o gasto).
Adicionalmente, si al renunciar
a un pasivo fiscal se produce un
incremento en el patrimonio líquido,
tal incremento no producirá renta
líquida por comparación patrimonial,
pues el contribuyente podrá demostrar
válidamente que el aumento solo se
produjo por renunciar voluntariamente
a uno o varios de los pasivos fiscales que
existían a diciembre 31.
Al respecto, el contribuyente debe
tener en cuenta que el procedimiento
descrito incrementaría el valor de su
renta presuntiva (si no está exonerado
de calcularla, vea el artículo 191 del ET).
Sin embargo, es posible que el monto de
su renta ordinaria (disminuida con los
gastos por intereses que podría deducir)
sea superior al monto de su renta
presuntiva.
Subcapitalización sobre
deudas en moneda
extranjera
Si entre los gastos o costos por intereses
que pretende deducir un contribuyente
figuran los intereses que debe
reconocer sobre deudas en moneda
extranjera y el ajuste por diferencia
en cambio que debe calcular cuando
hace abonos al capital y a los intereses,
los valores que se deberán someter al
cálculo del límite de gastos o costos
deducibles por aplicación de la norma
de subcapitalización deben tener en
cuenta lo dispuesto en el Decreto 3027
de 2013, explícitamente en el parágrafo
2 del artículo 3, recopilado en el artículo
1.2.1.18.62 del DUT 1625 de 2016,
norma en la cual se lee:
“Parágrafo 2. Para efectos de
determinar los gastos por intereses
no deducibles, la diferencia en
cambio del capital o principal no
se considerará como intereses.
La diferencia en cambio de los
intereses sí se considerará como
interés”.
Respuestas
Subcapitalización por vínculos
económicos nacionales o
extranjeros
¿La subcapitalización contemplada
en el artículo 118-1 del Estatuto
Tributario solo puede ser aplicada
por los vinculados económicos
nacionales o extranjeros?
http://actualice.se/a5sv
Análisis
Ejemplo
Para comprender lo que implica dicha
norma, suponga que en enero 1 de
2018 un contribuyente adquirió un
préstamo de USD 1.000 con una tasa
de cambio de COP 2.800. Luego, al
cierre de los meses de enero, febrero
y marzo de 2018, causó el valor de
los intereses corrientes por un monto
de USD 20 mensuales (con la tasa de
cambio que existía al cierre de cada
mes), lo cual implicó registrar un
gasto por intereses en su estado de
resultados por los siguientes montos:
a. En enero: 20 USD x 2.900 COP
= $58.000
b. En febrero: 20 USD x 2.950 COP
= $59.000
c. En marzo: 20 USD x 3.000 COP
= $60.000
Hasta este punto, el valor total del gasto
por intereses que figura en su estado
de resultados es de COP 177.000.
Pero luego, en abril 2 de 2018, el
contribuyente canceló el valor total del
préstamo (USD 1.000 de capital) y de los
intereses corrientes (USD 60), usando
para ello unos dólares que le fueron
vendidos a una tasa de COP 3.200. El
contribuyente debió reconocer un gasto
por diferencia en cambio por el pago del
capital de COP 400.000, originado por la
diferencia en cambio de las tasas para el
pago del capital, así:
[(COP 3.200 - COP 2.800) x 1.000],
más otro gasto por diferencia en
cambio derivado del pago de los
intereses de COP 15.000, que
corresponden a [(60 x COP 3.200) -
COP 177.000].
De acuerdo con lo anterior, el
contribuyente estaría afectando su
estado de resultados con los siguientes
valores:
ACTUALÍCESE // Abril de 2019 29
 Cartilla Volver al menú

Concepto Valores
177.000 + COP 15.000), y no los COP 400.000, los cuales no se
consideran interés.
El valor de los intereses corrientes COP 177.000
El valor del ajuste por diferencia en cambio en el
pago del capital
COP 400.000 Respuestas
El valor del ajuste por diferencia en cambio en el
COP 15.000 Deducción de gastos por intereses, artículo 118-1 del ET
pago de los intereses
Total COP 592.000 ¿A la deducción de gastos por concepto de intereses,
según el artículo 118-1 del ET, se le introdujeron cambios
Por tanto, al aplicar la norma antes transcrita, se entendería con la reforma tributaria?
que el contribuyente solo debe someter al cálculo de la
norma de subcapitalización (para conocer cuánta parte le http://actualice.se/92ys
aceptarán como deducible) un valor de COP 192.000 (COP

Deducción por impuesto de industria y comercio

H ICA como descuento

asta el cierre del año gravable
2018, y de acuerdo con las
versiones que tenían las normas
de los artículos 115 y 115-1 del ET,
los contribuyentes del impuesto de
renta solo podían tratar como un gasto
deducible el 100 % del valor de su
impuesto de industria y comercio (y su
complementario de avisos y tableros)
que hubiese sido pagado o causado
durante el respectivo año fiscal.
Además, si deducían un valor que solo
estaba causado, se les exigía que el pago
del impuesto de industria y comercio (y
su complementario de avisos y tableros)
se realizara antes de la presentación
inicial de la respectiva declaración de
renta en la que incluyeron la deducción.
De acuerdo con lo anterior, y por citar un
ejemplo sencillo, si una sociedad dedu-
ce en su declaración de renta del año
gravable 2018 un valor de $100.000.000
que solo está causado por concepto de
industria y comercio (con el compromiso
de que lo pagará antes de abril de 2019,
es decir antes de presentar su declaración
de renta del año gravable 2018), lograría
reducir su impuesto de renta del año
gravable 2018 en $33.000.000, lo cual es
equivalente a tomar los $100.000.000 y
multiplicarlos por el 33 %.
tributario
Si la sociedad del ejemplo anterior
decide no deducir en su declaración del
año gravable 2018 los $100.000.000 por
concepto del impuesto de industria y
comercio y su complementario de avisos
y tableros que solo estaba causado, pero
cumple con pagarlo en abril de 2019, po-
drá aplicar la nueva versión del artículo
115 del ET (modificado por el artículo 76
de la Ley 1943 de 2018), en cuyos incisos
cuarto y quinto se lee lo siguiente:
“El contribuyente podrá tomar como
descuento tributario del impuesto
sobre la renta el cincuenta por ciento
(50 %) del impuesto de industria y
comercio, avisos y tableros.
Para la procedencia del descuento
del inciso anterior, se requiere
que el impuesto de industria y
comercio, avisos y tableros sea
efectivamente pagado durante el
año gravable y que tenga relación
de causalidad con su actividad
económica. Este impuesto no podrá
tomarse como costo o gasto.”
En efecto, si la sociedad del ejemplo
continúa perteneciendo durante el año
gravable 2019 al régimen ordinario
del impuesto de renta (pues no
piensa trasladarse al régimen simple
contemplado en las nuevas versiones
de los artículos del 903 al 916 del
ET, luego de ser modificados con el
artículo 66 del mismo Estatuto), podrá
tomar el 50 % de los $100.000.000
que había pagado en abril de 2019
($50.000.000) y restárselos como
un descuento tributario al impuesto
básico de renta que liquide por el año
gravable 2019.
Respuestas
Deducción del impuesto de
industria y comercio en la
declaración de renta del año
gravable 2018
¿Cuál impuesto de industria y
comercio es el que puede tomarse
como deducción en la declaración
de renta del año gravable 2018?
http://actualice.se/a6q0

30 ACTUALÍCESE // Abril de 2019

 Volver al menú Análisis

En todo caso, deberá tener en cuenta

que la norma del artículo 259 del
ET (la cual establece un límite a los
descuentos tributarios) sigue vigente
e indica que el impuesto neto de
renta (el impuesto después de restar
todos los descuentos) no puede ser
inferior al 75 % del que se obtendría
al tomar la renta presuntiva como
su base. Claro lo anterior, es posible
que la sociedad no pueda imputarse
la totalidad de los $50.000.000 como
descuento tributario.

En conclusión, parece que para

muchos contribuyentes que
continuarán perteneciendo durante
el 2019 al régimen ordinario lo mejor
sería no deducir en su declaración
del año gravable 2018 el 100 % del
impuesto de industria y comercio que
solo está causado y, en su lugar, tomar
mejor como descuento tributario el
50 % del valor que efectivamente
paguen por dicho impuesto durante
2019.

Quienes pretendan trasladarse al

nuevo régimen simple a partir del
Deducción de gastos por fiestas

año gravable 2019 deberán tomar el
valor causado en el 2018 y restarlo
como un gasto deducible en su última
declaración de renta de ese año
gravable (con el compromiso de que
lo pagarán en abril de 2019), dado
que para ellos no será posible tomar
como descuento tributario en la
nueva declaración del régimen simple
el valor cancelado en abril de 2019
por concepto de industria y comercio.
Respuestas
¿El ICA causado del bimestre
noviembre – diciembre de 2018
es deducible del impuesto de
renta, teniendo en cuenta que la
declaración de este bimestre se
pagó en enero de 2019?
http://actualice.se/a767
A
unque el artículo 107 del ET
(no modificado por la reforma
tributaria estructural) establece
que son deducibles las expensas
realizadas en el desarrollo de cualquier
actividad productora de renta, estas
deben tener relación de causalidad con
tal actividad productora.
En relación con lo anterior, la Dian
y el Consejo de Estado, en diversas
oportunidades, manifestaron que no
era posible que los contribuyentes
dedujeran valor alguno por concepto
de fiestas, reuniones y festejos, debido
a que dichos gastos no cumplen
con los requisitos del artículo antes
mencionado (ver por ejemplo la
Sentencia 16966 de marzo 10 de 2011
del Consejo de Estado).
Sin embargo, a partir del año gravable
2017 sí es posible aplicar deducciones
por ese tipo de gastos, pues a través
del artículo 63 de la Ley de reforma
tributaria estructural 1819 de 2016
se adicionó el artículo 107-1 del ET,
el cual establece que los gastos por
atenciones a clientes, proveedores
y empleados (como por ejemplo los
regalos, cortesías, fiestas, reuniones y
festejos) pueden deducirse siempre y
cuando hagan parte del giro ordinario
del negocio, y estén debidamente
soportados. No obstante, la norma
indica que el valor a deducir no puede
superar el 1 % de los ingresos fiscales
netos y efectivamente realizados.
Por otra parte, es válido destacar que
en ese mismo artículo se estipuló que
también son deducibles los pagos por
conceptos de salario y prestaciones que
se lleguen a realizar producto de litigios
laborales.
Respuestas
Gastos por fiestas
A propósito de los gastos en que
incurre una empresa para celebrar el
día del trabajador, ¿cómo deben ser
tratados en la declaración de renta?
http://actualice.se/9not

ACTUALÍCESE // Abril de 2019 31

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Límites a gastos con beneficiarios del exterior

D
esde enero de 2017 los contribuyentes del impuesto de
renta (tanto del régimen ordinario como del régimen
especial) que pretendan deducir los costos o gastos en
los que han incurrido con beneficiarios ubicados en el exterior,
y que se consideren necesarios para obtener sus respectivos
ingresos dentro de Colombia, deben tener en cuenta las
nuevas versiones de los artículos del 120 al 124 del ET, los
cuales fueron modificados con los artículos del 70 al 73 y 376
de la Ley 1819 de 2016.
A continuación, citamos las versiones comparativas de dichas
normas, y efectuamos los comentarios más importantes sobre
los cambios que se introdujeron a las mismas.

Pagos por concepto de ciertos tipos de regalías

El artículo 70 de la Ley 1819 de 2016 modificó al artículo 120 del ET, de la siguiente forma:

Nueva versión, luego de ser modificada

Versión previa a la Ley 1819 de 2016
por el artículo 70 de la Ley 1819 de 2016

“Artículo 120. Deducción de ajustes por diferencia en cambio. “Artículo 120. Limitaciones a pagos de regalías por concepto de
Los pagos hechos en divisas extranjeras se estiman por el precio de intangibles. No será aceptada la deducción por concepto de pago
adquisición de éstas en moneda colombiana. de regalías a vinculados económicos del exterior ni zonas francas,
correspondiente a la explotación de un intangible formado en el
Cuando existan deudas por concepto de deducciones que deban territorio nacional.
ser pagadas en moneda extranjera, los saldos pendientes de pago
en el último día del año o período gravable se ajustan por pérdidas No serán deducibles los pagos por concepto de regalías realizadas
y ganancias y la cuenta por pagar, al tipo oficial de cambio. durante el año o periodo gravable, cuando dichas regalías estén
asociadas a la adquisición de productos terminados.”
En la fecha en la cual se realice el pago de las deudas, el
contribuyente debe hacer el correspondiente ajuste por pérdidas y
ganancias y la cuenta por pagar respectiva, por la diferencia entre
el valor en pesos colombianos efectivamente pagado y el valor de
la deducción a que los pagos se refieren.

No constituirá deducción el componente inflacionario de los ajustes

por diferencia en cambio, en la forma señalada en el Artículo 81”.

La versión que tenía el artículo 120 del ET hasta diciembre
de 2016 contenía instrucciones sobre el tratamiento de
la diferencia en cambio que se originaba sobre los pagos
realizados en moneda extranjera. Pese a ello, el tratamiento
de dicha diferencia pasó a ser regulado mediante los nuevos
artículos 288 y 291 del ET, los cuales fueron creados con el
artículo 123 de la Ley 1819 de 2016.
Ahora bien, en la nueva versión del artículo 120 del ET se
indica que a partir de 2017 no es deducible ningún valor por
concepto del pago de regalías en relación con la explotación de
un intangible formado en territorio nacional (por ejemplo una
marca), si el beneficiario del pago es un vinculado económico
domiciliado en el exterior o un vinculado económico ubicado
en alguna zona franca colombiana.
Nota: los criterios para establecer que existe una
vinculación económica siguen contenidos en el artículo
260-1 del ET, el cual no fue modificado con la Ley
1819 de 2016. Hasta el año gravable 2016 los pagos
por regalías derivados de la explotación de ese tipo
de intangibles eran deducibles, siempre y cuando se
practicaran las respectivas retenciones en la fuente (ver
artículo 124 del ET).

32 ACTUALÍCESE // Abril de 2019

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Gastos con beneficiarios del exterior sujetos a retención en la fuente
El artículo 376 de la Ley 1819 de 2016 modificó al artículo 121 del ET, de la siguiente forma:
Versión previa a la Ley 1819 de 2016
“Artículo 121. Deducción de gastos en el exterior. Los
contribuyentes podrán deducir los gastos efectuados en el exterior,
que tengan relación de causalidad con rentas de fuente dentro del
país, siempre y cuando se haya efectuado la retención en la fuente
si lo pagado constituye para su beneficiario renta gravable en
Colombia.
Son deducibles sin que sea necesaria la retención:
a. Los pagos a comisionistas en el exterior por la compra o venta
de mercancías, materias primas u otra clase de bienes, en
cuanto no excedan del porcentaje del valor de la operación en
el año gravable que señale el Ministerio de Hacienda y Crédito
Público;
b. Los intereses sobre créditos a corto plazo derivados de la
importación o exportación de mercancías o de sobregiros o
descubiertos bancarios, en cuanto no excedan del porcentaje
del valor de cada crédito o sobregiro que señale el Banco de la
República”.
De acuerdo con el cambio introducido al artículo 121 del
ET, a partir de 2017 los conceptos que se mencionaban en
los últimos incisos de la versión anterior, los cuales estaban
exonerados de retención en la fuente, pasaron a quedar
sujetos a dicha retención.
En consecuencia, debe examinarse muy bien el texto del
artículo 24 del ET (modificado por el artículo 24 de la Ley
1819 de 2016), que contiene el listado de ingresos que se
consideran de fuente nacional, pues solo los pagos que se
efectúen a beneficiarios del exterior y que se consideren
como ingresos de fuente nacional se deben someter a
retención en la fuente.
Al respecto, en los numerales 5 y 6 del artículo 24 del ET se
explica que las comisiones obtenidas por un beneficiario del
exterior solo se consideran de fuente nacional si el trabajo es
desarrollado dentro de Colombia. Dicho esto, si las comisiones
son canceladas por el Estado colombiano no importará en
donde se haya realizado el trabajo, pues para el beneficiario
serán consideradas, en todos los casos, como un ingreso de
fuente nacional.
Así mismo, en el numeral 4 del artículo 24 del ET se indica
que los intereses que se paguen sobre créditos otorgados
Análisis
Nueva versión, luego de ser modificada
por el artículo 376 de la Ley 1819 de 2016
“Artículo 121. Deducción de gastos en el exterior. Los
contribuyentes podrán deducir los gastos efectuados en el exterior,
que tengan relación de causalidad con rentas de fuente dentro del
país, siempre y cuando se haya efectuado la retención en la fuente
si lo pagado constituye para su beneficiario renta gravable en
Colombia.”
a personas o empresas ubicadas en Colombia, siempre
serán ingresos de fuente nacional, excepto en el caso de
los provenientes de créditos transitorios originados en la
importación de mercancías y en sobregiros o descubiertos
bancarios.
La retención en la fuente a título de renta sobre comisiones o
intereses cuando el beneficiario está domiciliado en el exterior
y el pago constituye un ingreso de fuente nacional es del
15 % (ver artículo 408 del ET, modificado por el artículo 126
de la Ley 1819 de 2016).
Respuestas
Deducción de pagos realizados a una empresa del
exterior
Con ocasión de lo expuesto en el artículo 121 del
Estatuto Tributario, ¿está bien afirmar que podría
deducirse el pago que se realiza a una empresa
del exterior que presta un servicio de trámite en el
extranjero, dado que no se le debe practicar retención?
http://actualice.se/a5ii
ACTUALÍCESE // Abril de 2019 33
 Cartilla
Gastos con beneficiarios del exterior deducibles
El artículo 71 de la Ley 1819 de 2016 modificó al artículo 122 del ET, para indicar los gastos con beneficiarios del exterior que
serán deducibles, aun cuando se exceda el límite del 15 % de renta líquida calculada antes de restar dichos gastos. Veamos:
Versión previa a la Ley 1819 de 2016
“Artículo 122. Limitación a los costos y deducciones. Los costos
o deducciones por expensas en el exterior para la obtención de
rentas de fuente dentro del país, no pueden exceder del quince
por ciento (15%) de la renta líquida del contribuyente, computada
antes de descontar tales costos o deducciones, salvo cuando se
trate de los siguientes pagos:
a. Aquellos respecto de los cuales sea obligatoria la retención en
la fuente.
b. Los referidos en los literales a) y b) del Artículo anterior.
c. Los contemplados en el Artículo 25.
d. Los pagos o abonos en cuenta por adquisición de cualquier
clase de bienes corporales.
e. Los costos y gastos que se capitalizan para su amortización
posterior de acuerdo con las normas de contabilidad
generalmente aceptadas, o los que deban activarse de acuerdo
con tales normas.
f. Aquellos en que se incurra en cumplimiento de una obligación
legal, tales como los servicios de certificación aduanera.
g. Los intereses sobre créditos otorgados a contribuyentes
residentes en el país por parte de organismos multilaterales
de crédito, a cuyo acto constitutivo haya adherido Colombia,
siempre y cuando se encuentre vigente y en él se establezca que
el respectivo organismo multilateral está exento de impuesto
sobre la renta”.
Como puede observarse, el artículo 122 del ET continúa
estableciendo que los costos y gastos con beneficiarios del
exterior que sean necesarios para la obtención de ingresos
en Colombia deben seguir conservando el límite del 15 %
de la renta líquida del contribuyente, calculada hasta antes
de restar dichos costos y gastos. Así, por ejemplo, si la renta
líquida ordinaria calculada hasta antes de restar los costos y
gastos en los que se incurrió con beneficiarios del exterior es
de $100.000.000, el límite de costos y gastos que se podrán
imputar será de $15.000.000.
Sin embargo, el texto del artículo 122 del ET sigue
estableciendo un listado de varios conceptos de costos y
34 ACTUALÍCESE // Abril de 2019
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Nueva versión, luego de ser modificada
por el artículo 71 de la Ley 1819 de 2016
“Artículo 122. Limitación a las deducciones de los costos y
gastos en el exterior. Los costos o deducciones por expensas en
el exterior para la obtención de rentas de fuente dentro del país,
no pueden exceder del quince por ciento (15%) de la renta líquida
del contribuyente, computada antes de descontar tales costos o
deducciones, salvo cuando se trate de los siguientes pagos:
1. Aquellos respecto de los cuales sea obligatoria la retención en
la fuente.
2. Los contemplados en el artículo 25.
3. Los pagos o abonos en cuenta por adquisición de cualquier
clase de bienes corporales.
4. Aquellos en que se incurra en cumplimiento de una obligación
legal, tales como los servicios de certificación aduanera.
5. Los intereses sobre créditos otorgados a contribuyentes
residentes en el país por parte de organismos multilaterales
de crédito, a cuyo acto constitutivo haya adherido Colombia,
siempre y cuando se encuentre vigente y en él se establezca que
el respectivo organismo multilateral está exento de impuesto
sobre la renta”.
(Los subrayados son nuestros)
gastos que no deben someterse al límite antes mencionado, y
que por tanto serían 100 % deducibles.
Respuestas
¿Existe algún gasto del exterior que no requiera la
aplicación de retención en la fuente y que aun así sea
deducible en renta?
http://actualice.se/9m80
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Gastos por contratos de importación de tecnología
El artículo 72 de la Ley 1819 de 2016 modificó al artículo 123 del ET, de la siguiente forma:
Versión del artículo 123 del ET previa a la reforma tributaria
“Artículo 123. Requisitos para su procedencia. Si el beneficiario
de la renta fuere una persona natural extranjera o una sucesión
de extranjeros sin residencia en el país, o una sociedad u otra
entidad extranjera sin domicilio en Colombia, la cantidad pagada o
abonada en cuenta sólo es deducible si se acredita la consignación
del impuesto retenido en la fuente a título de los de renta (y
remesas), según el caso, y cumplan las regulaciones previstas en el
régimen cambiario vigente en Colombia.”
Nota: el impuesto de "remesas" fue eliminado con la Ley 1111 de
2006.
Como puede observarse, en la nueva versión del artículo
123 del ET se ha insertado un inciso segundo en el cual se
establece que, desde 2017, para poder deducir los gastos
con beneficiarios del exterior por concepto de contratos de
importación de tecnología, patentes y marcas, es necesario
que los nuevos contratos que se suscriban sean registrados
ante el organismo oficial competente, y que dicho registro se
efectúe dentro de los seis meses siguientes a la suscripción
del contrato. Además, si se modifican esos nuevos contratos,
la solicitud de registro de dicha modificación se debe efectuar
dentro de los tres meses siguientes.
Ante la inquietud por la fecha a considerar al momento
de realizar el conteo de los términos señalados (seis o tres
Pagos a casa matriz sujetos a retención
El artículo 73 de la Ley 1819 de 2016 modificó al artículo 124 del ET, de la siguiente forma:
Versión previa a la Ley 1819 de 2016
“Artículo 124. Los pagos a la casa matriz son deducibles.
Las filiales o sucursales, subsidiarias o agencias en Colombia
de sociedades extranjeras, tienen derecho a deducir de sus
ingresos, a título de costo o deducción, las cantidades pagadas
o reconocidas directa o indirectamente a sus casas matrices u
oficinas del exterior, por concepto de gastos de administración o
dirección y por concepto de regalías y explotación o adquisición
de cualquier clase de intangibles, siempre que sobre los mismos
practiquen las retenciones en la fuente del impuesto sobre
Análisis
Nueva versión, luego de ser modificada
por el artículo 72 de la Ley 1819 de 2016
“Artículo 123. Requisitos para su procedencia. Si el beneficiario
de la renta fuere una persona natural extranjera o una sucesión
de extranjeros sin residencia en el país, o una sociedad u otra
entidad extranjera sin domicilio en Colombia, la cantidad pagada o
abonada en cuenta sólo es deducible si se acredita la consignación
del impuesto retenido en la fuente a título de los de renta (y
remesas), según el caso, y cumplan las regulaciones previstas en el
régimen cambiario vigente en Colombia.
Proceden como deducción los gastos devengados por concepto
de contratos de importación de tecnología, patentes y marcas,
en la medida en que se haya solicitado ante el organismo oficial
competente el registro del contrato correspondiente, dentro de
los seis meses siguientes a la suscripción del contrato. En caso que
se modifique el contrato, la solicitud de registro se debe efectuar
dentro de los tres meses siguientes al de su modificación”.
Nota: el impuesto de "remesas" fue eliminado con la Ley 1111 de
2006.
meses), específicamente en lo relacionado con si se debe
contar a partir de diciembre 29 de 2016 (fecha en la que
fue expedida la Ley 1819 de 2016) o desde el 1 de enero
de 2017; a través del Concepto 1244 de noviembre 15 de
2017 la Dian manifestó que la fecha a tener en cuenta es
esta última. Esto debido a que el tema en cuestión guarda
relación con el impuesto sobre la renta, y a que al ser este
un impuesto de periodicidad anual las nuevas disposiciones
relacionadas con él entrarán en vigor en el período siguiente,
para este caso el 1 de enero de 2017. En el mismo concepto
la Dian aclara que lo dispuesto en el inciso segundo del
artículo 123 del ET no aplica para los contratos que se hayan
suscrito antes de esa fecha.
Nueva versión, luego de ser modificada
por el artículo 73 de la Ley 1819 de 2016
“Artículo 124. Los pagos a la casa matriz son deducibles. Las filiales
o sucursales, subsidiarias o agencias en Colombia de sociedades
extranjeras, tienen derecho a deducir de sus ingresos, a título de
costo o deducción, las cantidades pagadas o reconocidas directa
o indirectamente a sus casas matrices u oficinas del exterior, por
concepto de gastos de administración o dirección y por concepto de
regalías y explotación o adquisición de cualquier clase de intangibles,
siempre que sobre los mismos practiquen las retenciones en la fuente
del impuesto sobre la renta y el complementario de remesas.
ACTUALÍCESE // Abril de 2019 35
 Cartilla Volver al menú

Nueva versión, luego de ser modificada

Versión previa a la Ley 1819 de 2016
por el artículo 73 de la Ley 1819 de 2016

la renta y el complementario de remesas. Los pagos a favor
de dichas matrices u oficinas del exterior por otros conceptos
diferentes, están sujetos a lo previsto en los artículos 121 y 122
de este Estatuto”.
Los pagos a favor de dichas matrices u oficinas del exterior por otros
conceptos diferentes, están sujetos a lo previsto en los artículos 121 y
122 de este Estatuto.
Parágrafo. Los conceptos mencionados en el presente artículo,
diferentes a regalías y explotación o adquisición de cualquier clase de
intangible, sean de fuente nacional o extranjera estarán sometidos a
una tarifa de retención en la fuente establecido en el artículo 408 de
este Estatuto”.

De acuerdo con el nuevo parágrafo que se adicionó al artículo 124 del ET, a partir del 2017 cuando se realicen pagos a las casas
matrices por concepto de gastos de administración o dirección, dichos pagos siempre deberán quedar sometidos a la retención
en la fuente del artículo 408 del ET (15 %), sin importar que los mismos le constituyan o no la matriz un ingreso de fuente
nacional (ver artículos 24 y 25 del ET).

Deducción del IVA en bienes de capital

C
on la Ley 1819 de 2016 se cambió, por tercera vez IVA de la compra o importación de sus bienes de capital (que
consecutiva, la regla de juego sobre el beneficio fuesen diferentes a los bienes de capital del artículo 258-2
tributario que los contribuyentes pueden otorgarle en del ET) y tratarlos como un descuento en su impuesto de
el impuesto de renta al valor del IVA cancelado en la compra renta, independientemente de los excesos en las metas del
o importación de bienes de capital diferentes a aquellos recaudo anual en IVA que obtuviera la Dian. La norma referida
mencionados en el antiguo artículo 258-2 del ET, el cual aplica establecía lo siguiente:
para los bienes de capital adquiridos por los contribuyentes
de las industrias básicas, como la minera, de hidrocarburos
“Artículo 258-1. Las personas jurídicas y sus asimiladas
y siderúrgica, entre otras expresamente mencionadas en el
tendrán derecho a descontar del impuesto sobre la renta
artículo recién citado.
a su cargo, dos (2) puntos del impuesto sobre las ventas
pagado en la adquisición o importación de bienes de
En efecto, si en primer lugar se realiza un repaso por las
capital gravados a la tarifa general de impuesto sobre
normas establecidas en torno a este tema, se tiene que el
las ventas, en la declaración de renta y complementarios
artículo 498-1 del ET (adicionado por el artículo 60 de la Ley
correspondiente al año en que se haya realizado su
1607 de 2012) disponía que todos los contribuyentes del
adquisición o importación.
régimen común (personas naturales y jurídicas) podían tomar
parte del IVA en la compra de bienes de capital y tratarlo como
Se entiende como bienes de capital para efectos del
descuento en la declaración del impuesto de renta.
presente inciso, aquellos bienes tangibles depreciables que
no se enajenen en el giro ordinario del negocio, utilizados
En la práctica, la medida del artículo 498-1 del ET nunca se
para la producción de bienes o servicios y que a diferencia
pudo efectuar, pues el monto del IVA que se podía imputar
de las materias primas e insumos no se incorporan a
como descuento en el impuesto de renta dependía primero de
los bienes finales producidos ni se transforman en el
que la Dian anunciara cada año si había obtenido o no excesos
proceso productivo, excepto por el desgaste propio de
en sus metas de recaudo del IVA durante el año anterior y,
su utilización. En esta medida, entre otros, se consideran
en tal caso, por cada 10.000.000 de UVT de exceso en las
bienes de capital la maquinaria y equipo, los equipos de
metas de recaudo el contribuyente que hubiese adquirido el
informática, de comunicaciones y de transporte, cargue
bien de capital podría tomar un punto del IVA y tratarlo como
y descargue; adquiridos para la producción industrial y
descuento en su declaración de renta.
agropecuaria y para la prestación de servicios (…)”.
Por la complejidad de esta norma, el Gobierno logró que el
Congreso, a través del artículo 77 de la Ley 1739 de diciembre Pese a que la norma del artículo 258-1 del ET solo llevaba
23 de 2014, derogara el artículo 498-1 del ET. Sin embargo, dos años de creada, y aunque nunca fue reglamentada, fue
con el artículo 67 de la misma Ley 1739 se adicionó el artículo derogada a través del artículo 376 de la Ley 1819 de 2016. Al
258-1 al ET, en el cual se dispuso que solo las personas mismo tiempo, con el artículo 67 de esta última ley, se adicionó
jurídicas y sus asimiladas podrían tomar hasta dos puntos del el artículo 115-2 al ET, en el que se dispuso lo siguiente:

36 ACTUALÍCESE // Abril de 2019

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“Artículo 115-2. Deducción especial del impuesto
sobre las ventas. A partir del año gravable 2017 los
contribuyentes tendrán derecho a deducir para el cálculo
de su base gravable del impuesto sobre la renta el valor
pagado por concepto del impuesto sobre las ventas por la
adquisición o importación de bienes de capital gravados
a la tarifa general.
Esta deducción se solicitará en la declaración del
impuesto sobre la renta del año gravable en que se
importe o adquiera el bien de capital (…)”.
Comparando entonces lo que dicta el nuevo artículo 115-
2 del ET con lo que disponía hasta el año gravable 2016 el
artículo 258-1 del ET, se observa que persisten inquietudes
sobre la forma en la que los contribuyentes podrán tratar el
IVA de la compra o importación de sus bienes de capital. En
efecto, a partir de lo consagrado en el nuevo artículo 115-2
del ET lo que sucede a partir del año gravable 2017 es lo
siguiente:
1. Todos los contribuyentes declarantes de renta en el
régimen ordinario podrán tomar no solo dos puntos del
IVA, sino el 100 % del valor del mismo impuesto cancelado
en la compra o importación de bienes de capital
(diferentes a los mencionados en el artículo 258-2 del ET)
gravados con la tarifa general del IVA (19 %), y tratarlos,
en el mismo año de la compra o importación, como
deducción en lugar de descuento.
Deducción o descuento por investigación,
desarrollo o innovación
A
través de los artículos 91 y 104 de la Ley 1819 de 2016,
se modificaron respectivamente los artículos 158-1
y 256 del ET. El primero de ellos hace referencia a la
deducción por donaciones e inversiones en investigación,
desarrollo tecnológico e innovación; el segundo hace alusión
al descuento tributario propio de realizar inversiones por los
mismos conceptos antes enunciados.
Respuestas
Deducción en renta por donaciones para investigación y
desarrollo tecnológico
¿Cómo aplica la deducción en renta por donaciones e
inversiones en investigación, desarrollo tecnológico e
innovación?
http://actualice.se/93pa
Análisis
En el caso de los bienes de capital mencionados en el
artículo 258-2 del ET, los adquirentes pueden tratar el
100 % del IVA como un descuento en su declaración de
renta, sea del mismo año de adquisición o de cualquiera
de los dos períodos fiscales siguientes.
Nota: los contribuyentes dedicados a la explotación de
hidrocarburos costa afuera podrán imputar el IVA de los
bienes de capital utilizados en las etapas de exploración
y desarrollo como descontable en las declaraciones por
dicho impuesto (artículo 485-2 del ET, creado con el
artículo 190 de la Ley 1819 de 2016).
2. De acuerdo con lo indicado en el punto 1, cuando algún
contribuyente del régimen ordinario decida utilizar el
beneficio del nuevo artículo 115-2 del ET, no podrá
computar el valor del IVA del bien de capital como un
mayor valor del activo que luego se depreciaría (para los
que lleven contabilidad), sino que deberá reconocerlo
como un gasto por impuesto deducible al 100 % solo en
la declaración de renta del mismo año en que se hizo la
compra o importación, sin perjuicio de que al imputar
dicho gasto se genere pérdida líquida.
3. La norma del artículo 115-2 del ET no hace ninguna
referencia respecto a lo que sucedería si el activo se
vende antes de que se complete su período de vida útil.
En ese caso, el contribuyente no deberá reintegrar ningún
valor por el beneficio de la deducción del IVA imputado en
el año en que lo había adquirido.
Tener en cuenta que…
El Decreto 978 de junio 7 de 2018 agregó nuevos
artículos al Decreto 1075 de mayo de 2015 del
Ministerio de Educación, para reglamentar los
beneficios de la deducción y el descuento tributarios
de los artículos 158-1 y 256 del ET (modificados por los
artículos 91 y 104 de la Ley 1819 de 2016). Estos pueden
ser utilizados por las personas naturales o jurídicas
que efectúen donaciones (en efectivo o cheque) a las
universidades (públicas o privadas) o al Icetex, con el fin
de financiar becas o créditos condonables a estudiantes
de estratos 1, 2 y 3.
ACTUALÍCESE // Abril de 2019 37
 Cartilla
Deducción por donaciones e
inversiones en investigación,
desarrollo tecnológico e
innovación
El artículo 158-1 del ET establece que
para la deducción de este tipo de
inversiones en el año gravable en que
se realicen es necesario cumplir lo
estipulado por el Consejo Nacional de
Política Económica y Social, mediante
la actualización de su documento
Conpes 3834 de 2015. También son
deducibles las donaciones que se
realicen a través de las instituciones de
educación superior –IES– o del Icetex,
orientadas a programas de becas o
créditos condonables para estudiantes
de estratos 1, 2 y 3.
Anexo de “otras deducciones”
E l artículo 94 de la Ley de
financiamiento 1943 de diciembre 28
de 2018 agregó al Estatuto Tributario
–ET– una nueva norma de procedimiento
sobre impuestos tributarios contenida en
el nuevo artículo 574-1, en la cual se lee
lo siguiente:
“Artículo 574-1. Anexo de otras
deducciones a la declaración
del impuesto sobre la renta y
complementarios (agregado con el
art. 94 de la Ley 1943 de diciembre
28 de 2018). Los contribuyentes
declarantes del impuesto sobre la
renta y complementarios, obligados
a llevar contabilidad, deberán
diligenciar el formulario diseñado
por la administración tributaria,
el cual deberá ser firmado por
contador o revisor fiscal, en el
que deberán relacionar y detallar
el renglón de otras deducciones
del formulario de declaración
del impuesto sobre la renta y
complementarios. La Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales
-Dian determinará mediante
resolución el formulario establecido
en este artículo.”
38 ACTUALÍCESE // Abril de 2019
Nota: ver Acuerdo 18 de 2017 del
Consejo Nacional de Beneficios
Tributarios en Ciencia, Tecnología
e Innovación –CNBT–, mediante
el cual este organismo estableció
los montos máximos a deducir
o descontar por donaciones e
inversiones en investigación,
desarrollo tecnológico e innovación
en el año gravable 2018.
Descuento por donaciones e
inversiones en investigación,
desarrollo tecnológico e
innovación
De acuerdo con el artículo 256 del ET,
quienes realicen este tipo de inversiones
De acuerdo con lo citado, podemos
concluir lo siguiente:
1. La norma solo aplica para
aquellos que sean contribuyentes
del impuesto de renta y
complementario, y que a su
vez estén obligados a llevar
contabilidad. Lo anterior significa
que no aplica para las entidades
no contribuyentes del impuesto
de renta. Además, dado que la
norma no hizo distinción, es claro
que entre los contribuyentes
de renta obligados a llevar
contabilidad figurarán tanto las
personas naturales (residentes
o no residentes) como las
sucesiones ilíquidas (residentes o
no residentes), e igualmente las
personas jurídicas (nacionales o
extranjeras, del régimen ordinario o
del especial).
2. En razón a que la norma es de
procedimiento tributario, y a
que la misma no hizo ninguna
distinción al respecto, se entiende
que el nuevo formato especial
que diseñará la Dian se deberá
Volver al menú
pueden aplicar el descuento tributario
del 25 % del valor de la inversión por el
año gravable en que se realizó, conforme
con los requisitos establecidos por el
Consejo Nacional de Política Económica
y Social mediante la actualización de
su documento Conpes 3834 de 2015.
Este descuento también aplica para las
donaciones realizadas a los programas
de las instituciones de educación
superior –IES– que sean entidades
sin ánimo de lucro, y que beneficien
a estudiantes de los estratos 1, 2 y 3
mediante becas de estudio totales o
parciales.
Este tipo de descuento tributario, en
conjunto con los estipulados en los
artículos 255 y 257 del ET, no pueden
superar el 25 % del impuesto de renta a
cargo en el respectivo año gravable.
utilizar para detallar el renglón de
“otras deducciones” en todas las
declaraciones (formularios 110 o
210) de cualquier año gravable,
que se presenten oportuna o
extemporáneamente o se corrijan
luego del 1 de enero de 2019. Así,
por ejemplo, si durante el 2019
se presenta la declaración del
año gravable 2018, deberá estar
acompañada de dicho formato.
Por su parte, si durante 2019 se
presenta extemporáneamente
una declaración del año gravable
2016, está también deberá
ir acompañada del formato
referido. Lo mismo sucederá
si durante 2019 se corrige por
ejemplo una declaración del año
gravable 2017.
3. En el caso particular de las
declaraciones de renta ceduladas
de las personas naturales
obligadas a llevar contabilidad
desde el año gravable 2017 en
adelante, dado que en tales
declaraciones no existe un
renglón exclusivo para reportar
“otras deducciones” dentro de
 Volver al menú Análisis

las cédulas de rentas de trabajo,

de capital o no laborales; se
entiende entonces que es posible
Nuevo anexo de “otras deducciones”
que la norma no aplique para tales para las declaraciones de renta
declaraciones.
El artículo 574-1 del ET, adicionado por la Ley financiamiento, establece que
4. La ley indica que el formato solo los contribuyentes del impuesto sobre la renta obligados a llevar contabilidad
sería firmado por el contador o deberán presentar el nuevo anexo de “otras deducciones” en la declaración de
revisor fiscal, por tanto se puede renta, el cual deberá ser firmado por el contador o revisor fiscal.
asumir que no requerirá la firma
del representante legal (figura
que solo existe en el caso de las Deberán presentar el nuevo anexo los contribuyentes del
personas jurídicas). Además, como impuesto sobre la renta y complementario que, a su vez,
la norma no hizo distinción, también se encuentren obligados a llevar contabilidad.
puede entenderse que la firma del
contador o revisor fiscal dentro de
dicho formato sería obligatoria en
todos los casos, y no solo cuando
se haga explícito que la declaración Dado que la norma no hizo distinción alguna, dentro de
de renta deba contar con ella (ver los contribuyentes obligados a llevar contabilidad figurarán
artículo 596 del ET). personas naturales, sucesiones ilíquidas y personas jurídicas
residentes y extranjeras.

Tener en cuenta que…

A la fecha de la elaboración de la
presente Cartilla Práctica, la Dian
no había diseñado el formato
especial con el cual se podrá
cumplir con esta nueva obligación.
El nuevo formato especial que diseñará la Dian se utilizará
para detallar el renglón de “otras deducciones” en todas las
declaraciones (formularios 110 y 210) presentadas a partir
de 2019.

Respuestas
Presentación del anexo de “otras
deducciones” en la declaración de
renta y complementario
Es posible que la norma no aplique para las declaraciones de
renta ceduladas de las personas naturales obligadas a llevar
contabilidad por el año gravable 2017, dado que en estas no
existe renglón para reportar “otras deducciones”.

¿Quiénes deberán presentar

el nuevo anexo de “otras
deducciones” en la declaración
del impuesto sobre la renta y
complementario? Dicho anexo deberá ir firmado por el contador o revisor fiscal.
Se asume que no requerirá la firma del representante legal.
http://actualice.se/a7aq

ACTUALÍCESE // Abril de 2019 39

 Cartilla
MENÚ INTERACTIVO
ESAL CONSTITUIDAS EN EL
ÚLTIMO TRIMESTRE DE 2018
ESAL EN EL RÉGIMEN
ORDINARIO DEBERÁN
LIQUIDAR IMPUESTO
PUNTOS CLAVE EN LA
ELABORACIÓN DE LA
DECLARACIÓN DE RENTA DE
ENTIDADES DEL RÉGIMEN
ESPECIAL
L
os artículos 19, 356-2 y 364-5 del
ET (modificados y/o creados con los
artículos 140, 148 y 162 de la Ley
1819 de 2016 y luego reglamentados
con el Decreto 2150 de diciembre 20
de 2017 y la Resolución Dian 000019
de marzo de 2018) establecieron que
todas las fundaciones, asociaciones
y corporaciones sin ánimo de lucro
que al cierre de 2016 pertenecían
al régimen especial (código 04 en
el RUT), más todas aquellas que se
crearon durante 2017 (y que habían
alcanzado antes de enero 31 de
2018 a reemplazarse el código de
responsabilidad 05 por el 04), debían
hacer durante abril y mayo de 2018 el
trámite de solicitud de permanencia
42 ACTUALÍCESE // Abril de 2019
ENTIDADES SIN ÁNIMO DE LUCRO
en el régimen especial (ver plazos
máximos en la Resolución 000028 de
mayo 3 de 2018).
Posteriormente, en octubre de 2018,
la Dian aprobó la permanencia en el
régimen especial de 25.630 entidades,
pero al mismo tiempo expidió 31
resoluciones (una por cada seccional)
con las cuales retiró del régimen
especial a otras cerca de 84.000
entidades que no presentaron la
solicitud y por tanto pasaron a ser del
régimen ordinario. Así mismo, durante
2018 se le otorgó calificación en el
régimen especial a otras 810 entidades
creadas ese año, que realizaron la
solicitud pertinente.
Volver al menú
Modelos y formatos
Registro web de las entidades del
régimen especial: trámites que
debe realizar cada tipo de entidad
Las entidades que deseen seguir
perteneciendo al régimen especial
o calificar en este deben efectuar
un registro web para realizar
cuatro trámites especiales. En esta
herramienta se resumen los puntos
más importantes sobre la forma en
la que cada tipo de entidad debe
realizar dichos trámites.
http://actualice.se/9gpw
 Volver al menú
Dian debía definir solicitudes
de permanencia en octubre
de 2018
De acuerdo con la norma contenida en
el artículo 1.2.1.5.1.12 del DUT 1625
de 2016 (modificada con el artículo 2
del Decreto 2150 de diciembre 20 de
2017), la Dian solo tuvo plazo hasta
octubre 31 de 2018 para decidir sobre
las solicitudes de permanencia en el
régimen tributario especial –RTE– que
algunas entidades sin ánimo de lucro
radicaron entre los meses de abril y
mayo de 2018.
En la norma aludida se lee lo siguiente:
"Artículo 1.2.1.5.1.12. Trámite
y efecto de la solicitud de
permanencia en el régimen
tributario especial del impuesto
sobre la renta y complementario.
Una vez surtido el procedimiento
previsto en el artículo 1.2.1.5.1.5.
de este decreto y evidenciado que
los contribuyentes que presentaron
la solicitud de permanencia en
el régimen tributario especial de
conformidad con lo dispuesto en
el artículo 1.2.1.5.1.11., de este
decreto no cumplen la totalidad
de requisitos de que tratan los
artículos 1.2.1.5.1.3., 1.2.1.5.1.5.
y 1.2.1.5.1.8. de este decreto, la
Unidad Administrativa especial
Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales (Dian) tendrá hasta
el treinta y uno (31) de octubre
de 2018 para expedir el acto
administrativo que niega la
solicitud de permanencia en el
régimen tributario especial.
El acto administrativo que se
profiera ordenará la actualización
del Registro Único tributario (RUT),
incluyendo la responsabilidad de
ser contribuyente del régimen
ordinario del impuesto sobre la
renta y complementario.
Contra el acto administrativo que
niega la solicitud de permanencia
en el régimen tributario especial
del impuesto sobre la renta y
Análisis
complementario, procede el
Estas entidades debieron cumplir el
registro web establecido en el artículo
recurso de reposición dentro de los 364-5 del ET (reglamentado con la
términos señalados en el Código de
Procedimiento Administrativo y de
Resolución 000019 de marzo 28 de
2018), que les exigió diligenciar el
lo Contencioso Administrativo. formulario 5245 y los formatos del 2530
hasta el 2533, los cuales se elaboraban
El acto administrativo que niega
con un prevalidador tributario especial
la solicitud de permanencia en
concebido por la Dian y se entregaban
el régimen tributario especial
de forma virtual en el servicio
del impuesto sobre la renta y
informático electrónico del régimen
complementario, surtirá los efectos
especial diseñado por esta entidad.
legales una vez en firme el acto
administrativo debidamente
Por tanto, debe entenderse que todas
motivado que profiera la las entidades que cumplieron el proceso
Administración Tributaria, en los
de solicitud de permanencia en el
términos del artículo 87 del Código régimen especial en debida forma,
de Procedimiento Administrativo y han podido figurar hasta el momento
de lo Contencioso. como pertenecientes a dicho régimen
(teniendo en su RUT la responsabilidad
Las entidades a que se refieren los
04, sin tener que practicarse las
parágrafos transitorios 1 y 2 del
autorretenciones del Decreto 2201
artículo 19 del Estatuto tributario
de diciembre de 2016 y sin tener
a las que no se les expida acto
derecho a las exoneraciones de aportes
administrativo de negación de
parafiscales del artículo 114-1 del ET).
la permanencia en el régimen
tributario especial del impuesto
sobre la renta y complementario
a más tardar el treinta y uno (31)
de octubre de 2018, modificando
su calidad en el régimen
tributario especial, continuarán
perteneciendo a dicho régimen sin
necesidad de acto administrativo
que así lo declare, sin perjuicio Las únicas
de la obligación de actualización entidades que
de la calidad de contribuyente
del régimen tributario especial debieron efectuar la
del impuesto sobre la renta y solicitud de permanencia
complementario".
en el régimen especial
(El subrayado es nuestro) fueron aquellas
Al respecto, es pertinente recordar
mencionadas en el
que las únicas entidades que debieron artículo 19 del ET, por
efectuar la solicitud de permanencia
en el régimen especial fueron aquellas
ejemplo fundaciones,
mencionadas en el artículo 19 del ET, asociaciones y
por ejemplo fundaciones, asociaciones
y corporaciones sin ánimo de lucro
corporaciones sin ánimo
que existían a diciembre de 2016, de lucro
al igual que aquellas que se crearon
durante 2017 y alcanzaron a actualizar
presencialmente su RUT antes de enero
31 de 2018, removiendo el código de
responsabilidad 05 (régimen ordinario)
y haciendo figurar el código 04 (régimen
especial).
ACTUALÍCESE // Abril de 2019 43
 Cartilla
Esal constituidas en el último trimestre de 2018
L
a norma del artículo 19 del ET y
la reglamentación contenida del
artículo 1.2.1.5.1.3 al artículo
1.2.1.5.1.10 del DUT 1625 de octubre
de 2016 (ambos modificados por el
Decreto 2150 de diciembre 20 de
2017) establecen que a partir de enero
1 de 2017, cuando se constituya una
nueva Esal, dicha entidad comenzará
perteneciendo al régimen ordinario
(responsabilidad 05 en el RUT), y solo
si efectúa el trámite de solicitud de
calificación en el régimen especial
y este no es objetado por la Dian,
podrá cambiarse al régimen especial
(responsabilidad 04).
Ahora bien, el descrito es un proceso
que en la práctica puede tardarse hasta
seis meses, pues se requiere cumplir
primero con el registro web, esperar a
recibir los comentarios de la población
civil, responder seguidamente a dichos
comentarios y, por último, aguardar
cuatro meses más a que la Dian se
pronuncie, indicando si acepta o no a la
entidad en el régimen especial.
Con base en lo explicado anteriormente,
se puede afirmar, por ejemplo, que
las Esal que se constituyeron en el
último trimestre del año gravable 2018
terminarían quedándose en el régimen
ordinario por lo menos durante dicho
año gravable, pues la Dian solo las
podría pasar al régimen especial a
comienzos de 2019, cuando se hayan
cumplido los seis meses del trámite en
mención.
En ese sentido, si al cierre del año
gravable 2018 una Esal continúa en
el régimen ordinario, sucedería lo
siguiente:
1. Deberá efectuar la depuración de
su renta ordinaria como cualquier
sociedad comercial y, por tanto, no
podrá restar como renta exenta su
renta líquida fiscal.
44 ACTUALÍCESE // Abril de 2019
Volver al menú
2. La tarifa del impuesto de renta que
deberá aplicar a su renta líquida fiscal Respuestas
gravable no sería del 20 % sino del
33 % (ver artículos 240 y 356 del ET). Entidades que no realizaron el
proceso de calificación en el
3. Al pertenecer al régimen ordinario régimen tributario especial
por el año gravable 2018, si declara
una renta líquida gravable superior ¿Qué deben hacer las entidades sin
a $800.000.000, deberá liquidar ánimo de lucro que no alcanzaron
un 4 % por sobretasa al impuesto a realizar el proceso de solicitud de
de renta sobre el valor que exceda calificación en el régimen tributario
dichos $800.000.000 (algo que no especial?
hubiera sucedido si al cierre del año
hubiese pertenecido al régimen http://actualice.se/9kpk
especial).
4. Al pertenecer al régimen ordinario
por el año gravable 2018, si liquida Tenga en cuenta…
el impuesto neto de renta también
deberá liquidar el anticipo al Las Esal que lograron
impuesto de renta del año gravable permanencia o calificación en el
2019. régimen especial, e igualmente
todas las cooperativas del artículo
5. Las donaciones entregadas por 19-4 del ET, debían efectuar entre
particulares no permitirán a dichos el 22 y el 29 de marzo de 2019
la actualización de su registro
donantes tomarse el beneficio
web (ver artículos 1.2.1.5.1.16 y
del descuento tributario al que se
1.6.1.13.2.25 del DUT en cuestión,
refiere el artículo 257 del ET.
este último modificado con el
Decreto 2242 de diciembre 27
Así las cosas, se infiere que no es buena
de 2018).
estrategia crear nuevas Esal en los últi-
mos meses del año fiscal, y que lo mejor
es crearlas solo durante los primeros seis
meses del mismo, de forma que la cali-
ficación en el régimen especial se logre
antes de que finalice dicho año.
 Volver al menú
Esal en el régimen ordinario
deberán liquidar impuesto
C
omo lo mencionamos líneas atrás,
la Dian cumplió con expedir a
comienzos de octubre de 2018 un
total de 31 resoluciones (una por cada
administración seccional de las que
funcionan en Colombia), a través de las
cuales reclasificó en el régimen ordinario
a cerca de 84.000 entidades sin ánimo
de lucro que figuraban como del
régimen especial, pues no efectuaron
el respectivo proceso de solicitud de
permanencia.
Si tales entidades pertenecen desde
octubre de 2018 al régimen ordinario
(ver responsabilidad 05 en la casilla
53 de la primera página del RUT), la
principal consecuencia para ellas es que
deberán presentar su declaración de
renta del año gravable 2018 liquidando
el impuesto de renta del 33 %, aunque
sea sobre su renta presuntiva.
En efecto, y de acuerdo con lo indicado
en los artículos 1.2.1.5.4.7 y 1.2.1.5.4.8
del DUT 1625 de 2016 (modificados con
el Decreto 2150 de diciembre 20 de
2017), dichas entidades solo estarían
exoneradas de la renta presuntiva y del
cálculo del anticipo al impuesto de renta
del año siguiente cuando efectivamente
logren obtener su calificación en el
régimen tributario especial.
De no lograr dicha calificación, deberán
elaborar sus declaraciones de renta del
año gravable 2018 tal como lo hacen
las sociedades comerciales (liquidando
la renta presuntiva y hasta el anticipo al
impuesto de renta del año siguiente).
Análisis
Además, cuando hayan obtenido
ingresos brutos fiscales en el año
gravable 2018 iguales o superiores
a 45.000 UVT, equivalentes a
$1.492.020.000, también deberán
elaborar y presentar el nuevo formato
2516 (versión 2) con el reporte de
conciliación fiscal del año gravable
2018 (ver página 68); formato que
esta vez debe presentarse antes de los
vencimientos de la declaración de renta
del año gravable 2018 (ver Resolución
000052 de octubre 30 de 2018).
Tener en cuenta que…
Para las Esal debidamente
calificadas, el patrimonio fiscal
siempre será igual al patrimonio
contable. Por tanto, estas
entidades no tienen que calcular
contablemente ningún activo o
pasivo por impuesto diferido.
Incluso no están sujetas a
renta presuntiva ni a renta por
comparación patrimonial (ver
artículos del 1.2.1.5.2.1 hasta el
1.2.1.5.2.18, y del 1.2.1.5.4.1 hasta
el 1.2.1.5.4.14, del DUT 1625 de
2016, modificados con el Decreto
2150 de diciembre 20 de 2017).
ACTUALÍCESE // Abril de 2019 45
 Cartilla
Puntos clave en la elaboración de la declaración
de renta de entidades del régimen especial
L
os cambios que deberán tener en
cuenta las entidades pertenecientes
al régimen tributario especial
en el proceso de elaboración de la
declaración de renta del año gravable
2018 serán analizados en las siguientes
líneas, en tres grupos: 1) fundaciones,
corporaciones y asociaciones del artículo
19 del ET, 2) entidades cooperativas y 3)
copropiedades comerciales o mixtas que
exploten sus áreas comunes. Veamos:
1.
Fundaciones,
corporaciones
y asociaciones
Los siguientes son los aspectos
clave que deberán tener en cuenta
las fundaciones, corporaciones y
asociaciones del artículo 19 del ET
calificadas en el régimen tributario
especial, para determinar sus
patrimonios y sus excedentes fiscales, o
para definir otras cuestiones propias del
impuesto de renta:
a. Al momento de determinar su
patrimonio fiscal deberán revisar las
normas fiscales de los artículos del
261 al 287 del ET, y adicionalmente
lo establecido en el artículo
1.2.1.5.1.23 del DUT 1625 de 2016,
en el cual se enuncia lo que estas
organizaciones requirieron advertir
para calcular el patrimonio fiscal a
enero 1 de 2017.
b. Al momento de determinar su
excedente o pérdida fiscal deberán
efectuar una única depuración
en la que se tomarán todos los
ingresos y/o gastos contables
devengados conforme a los nuevos
marcos normativos, pero aplicarán
las limitaciones y excepciones
mencionadas en normas especiales
del ET (como los artículos 28, 58 y
105), en las cuales se establece que
46 ACTUALÍCESE // Abril de 2019
ciertas partidas de ingresos, costos
y gastos solo tienen efecto contable
pero no fiscal (ver página 22).
En todo caso, y si la entidad ha
obtenido ingresos por ejecutar
obras públicas, dichos ingresos y sus
respectivos costos y deducciones
se deberán depurar de forma
independiente, pues a la utilidad
obtenida con tales actividades se
le aplicará la tarifa general de las
sociedades (ver el inciso tercero del
artículo 358 del ET, y el parágrafo
3 del artículo 1.2.1.5.1.24 junto al
numeral 1 del artículo 1.2.1.5.1.36
del DUT 1625 de 2016).
Además, y de acuerdo con lo
indicado en el parágrafo 2 del
artículo 125-2 del ET y el artículo
1.2.1.5.1.20 del DUT 1625 de 2016,
las donaciones que reciban y que
tengan destinación especial primero
se registrarán en el patrimonio, y
posteriormente, cuando se cumpla
con la destinación especial, en el
ingreso.
Por otro lado, entre los egresos
se podrán incluir las inversiones
mencionadas en el artículo 357 del
ET y el artículo 1.2.1.5.1.21 del DUT
1625 de 2016, las cuales buscan
el fortalecimiento del patrimonio
pero no son susceptibles de
amortización ni depreciación, tienen
duración superior a un (1) año y
generan rendimientos (esto es algo
diferente a lo que sucedía hasta el
año gravable 2016, cuando entre
las inversiones que formaban un
egreso deducible sí se incluían por
ejemplo las adquisiciones de activos
fijos depreciables). Por tanto, entre
las inversiones que se aceptarían
como un egreso fiscal pero no
contable, figurarían por ejemplo
las adquisiciones de CDT, o las
Volver al menú
adquisiciones de acciones o cuotas
en sociedades, entre otras.
Para terminar, y en relación con
los egresos por remuneración de
quienes ocupan cargos directivos
y gerenciales, se deberán tener en
cuenta las normas de los artículos
1.2.1.5.4.13 (donde se define qué
son cargos directivos y gerenciales)
y 1.2.1.5.1.37 (donde se indica que
si los ingresos brutos superan las
3.500 UVT [$116.046.000 en el 2018],
entonces la remuneración de los
directivos no puede exceder el
30 % de los egresos fiscales totales del
ejercicio; ver artículo 356-1 del ET).
c. Al momento de determinar el
excedente o pérdida fiscal deberán
tener en cuenta lo establecido en
el artículo 1.2.1.5.1.24 del DUT
en mención, el cual señala que se
tomarán todos los ingresos brutos
fiscales (incluidos los ingresos
que fiscalmente hubieran tenido
tratamiento de ingreso no gravado,
pero sin incluir los ingresos por
ejecución de obras públicas) y se
les restarán los egresos fiscales (se
entiende que no se les permite
restar los ingresos no gravados
fiscalmente, como por ejemplo
los dividendos recibidos de una
sociedad comercial, algo que sí
sucedía hasta el año gravable 2016).
Luego, al subtotal hasta allí obtenido
se le restará el valor de las nuevas
inversiones antes explicadas,
efectuadas durante el respectivo
año fiscal. Estas no pueden exceder
el subtotal formado por los ingresos
menos los egresos (límite novedoso,
pues no se aplicaba en la declaración
del año gravable 2016 y anteriores).
Seguidamente se sumará el valor
de las inversiones restadas en años
 Volver al menú
anteriores, pero que se hayan
recaudado o liquidado (convertido
en dinero) durante el respectivo
año fiscal. Si con esta operación se
obtiene un excedente fiscal y no
existen pérdidas fiscales de años
anteriores para ser compensadas
(lo cual se permite solo a las
entidades que a diciembre de
2016 ya pertenecían al régimen
especial, pero no a aquellas que
hasta 2016 eran no contribuyentes
y se convirtieron en contribuyentes
del régimen especial; ver artículo
1.2.1.5.1.26 del DUT 1625 de 2016),
o si después de compensar tales
pérdidas sigue obteniéndose un
excedente fiscal; entonces dicho
excedente fiscal se podrá restar
como exento cumpliendo con su
reinversión dentro del objeto social,
en los términos de los artículos 358
del ET y 1.2.1.5.1.27 del DUT 1625
de 2016.
Al respecto, en la redacción de la
norma del artículo 1.2.1.5.1.27, no
se hizo precisión sobre cuál es el
excedente que se debe reinvertir,
algo que sí era claro en años
anteriores, cuando se indicaba
que era el contable después de
impuestos, y no el fiscal que se
haya restado como exento (el cual
perfectamente podía ser mayor al
contable después de impuestos).
Sin embargo, y si se tiene en cuenta
lo establecido en el Considerando
número 30 que aparece en la parte
final de la página 6 del Decreto, se
puede argumentar que el excedente
que se deberá reinvertir sería de
ahora en adelante el excedente
fiscal restado como exento, pues
el excedente contable después de
impuestos puede estar afectado
con partidas propias de las normas
contables internacionales (como
las revaluaciones de propiedad,
planta y equipo), las cuales no
se han convertido en dinero en
efectivo, por lo que se complicaría
solicitar a una entidad del régimen
especial reinvertir un excedente
contable de esas características. En
consecuencia, y teniendo en cuenta
la respuesta de la Dian a la pregunta
4.41 de su Concepto unificado
481 de abril de 2018, el excedente
que se deberá reinvertir es el fiscal
restado como exento.
d. Al excedente fiscal que finalmente
quede como gravado, se le sumará
la posible renta por comparación
patrimonial que deba calcularse en
los términos del artículo 358-1 del
ET y 1.2.1.5.1.25 del DUT 1625, y a
todo ese valor se le aplicará la tarifa
del 20 % (ver artículo 1.2.1.5.1.36
del DUT 1625).
Se entiende que el otro excedente
o pérdida fiscal obtenida al mismo
tiempo por la ejecución de obras
públicas no se puede fusionar en
un solo gran total con el excedente
gravado o la pérdida fiscal que
arrojen las otras actividades
ordinarias de la entidad. Por tanto,
si la ejecución de obras públicas
arroja utilidad fiscal, dicha utilidad
siempre tributará a la tarifa general
de las sociedades comerciales, y no
será necesario que sea reinvertida
en los objetos sociales de la entidad.
Adicionalmente, si la ejecución de
obras públicas arroja pérdida, dicha
pérdida no se podría fusionar con
los excedentes fiscales gravados que
arrojen las otras actividades de la en-
tidad, pero sí podría ser compensada.
e. Por último, los artículos del
1.2.1.5.4.7 al 1.2.1.5.4.9 del DUT en
cuestión establecenque todas estas
entidades, mientras pertenezcan
al régimen tributario especial,
no calcularán renta presuntiva
ni anticipo al impuesto de renta,
y tampoco podrán contar con la
exoneración de aportes parafiscales
al Sena, ICBF y EPS mencionada en
el artículo 114-1 del ET (razón por la
cual tampoco tienen que responder
por la autorretención especial a
título de renta del Decreto 2201 de
diciembre de 2016).
Análisis
2. Entidades
cooperativas
De acuerdo con lo contemplado en el
artículo 19-4 del ET, y en los artículos
del 1.2.1.5.2.1 hasta el 1.2.1.5.2.18 y del
1.2.1.5.4.1 hasta el 1.2.1.5.4.14 del DUT
1625 de 2016, este tipo de entidades
siempre pertenecerá el régimen tributario
especial, excepto cuando lleguen a ser
excluidas del mismo por las causales
indicadas en el artículo 1.2.1.5.2.13 del
DUT 1625 de 2016, entre las cuales se
encuentra la de haber excedido los límites
de remuneración a sus administradores.
También cuando se les demuestre que
incurrieron en abuso al régimen tributario
especial en los términos de los artículos
364-1 y 364-2 del ET, o porque les aplican
las situaciones especiales del parágrafo
3 del artículo 364-3 del mismo Estatuto
(entre las cuales figura la no presentación
oportuna de la declaración de renta
en tres ocasiones durante un período
de diez años gravables). Cuando sean
excluidas del régimen especial, entonces
pertenecerán al ordinario y tributarán con
las tarifas generales de las sociedades.
Respuestas
Aplicación de la depuración fiscal
para calcular el impuesto de renta
de las cooperativas
¿Las cooperativas deben realizar
depuración fiscal para calcular el
impuesto de renta?
http://actualice.se/9eo8
Renuncia al régimen tributario
especial por parte de las
cooperativas
¿Las cooperativas pueden renunciar
a estar en el régimen tributario
especial? Si la respuesta es
afirmativa, ¿qué implicaciones tiene
tomar tal decisión?
http://actualice.se/9gvb
ACTUALÍCESE // Abril de 2019 47
 Cartilla
En vista de que este tipo de entidades
siempre inicia perteneciendo de
forma automática al régimen especial,
no deben efectuar los procesos de
solicitud de permanencia o solicitud
de calificación en dicho régimen. Sin
embargo, y de acuerdo con el parágrafo
7 del citado artículo 364-5, sí deberán
realizar el registro web, pero con las
salvedades especiales que se mencionan
en el artículo 1.2.1.5.2.2 del DUT 1625
de 2016, y luego deberán actualizar
anualmente, dentro de los primeros tres
meses siguientes a la finalización de cada
año fiscal, una parte de la información
de dicho registro web.
En comparación con las reglas de
juego que aplican para las entidades
del régimen tributario especial, las
entidades cooperativas, siempre que
pertenezcan al régimen en cuestión,
tendrán un tratamiento especial:
a. No se les exigirá presentar
anualmente la memoria económica
que sí deberán presentar las
entidades del artículo 19 del DUT
1625 cuando obtengan ingresos
brutos anuales superiores a 160.000
UVT.
b. De acuerdo con el artículo
1.2.1.5.2.5 del DUT recién citado,
sus activos y pasivos fiscales se
declararán por los mismos valores
contables obtenidos conforme la
aplicación de los respectivos marcos
normativos.
c. De acuerdo con el artículo
1.2.1.5.2.7 del DUT 1625, su
excedente contable, obtenido
con la aplicación de los marcos
normativos contables, será igual a
su excedente fiscal; excepto por el
hecho de que al momento de restar
sus costos y gastos sí deberá tener
en cuenta solo las restricciones de
los artículos 87-1 (no son deducibles
los pagos laborales que no se
hayan sometido a retención en la
fuente), 107 (los gastos deben tener
relación de causalidad, necesidad
y proporcionalidad con el ingreso),
107-1 (los gastos de fiestas de fin
48 ACTUALÍCESE // Abril de 2019
de año no pueden pasar de cierto
límite), 108 (para deducir salarios
se deben haber pagado los aportes
de nómina), 177-1 (no se pueden
imputar costos y gastos a ingresos
no gravados), 177-2 (exigir el RUT
a los responsables del régimen
simplificado del IVA y del INC),
771-2 (los costos y gastos deben
soportarse en facturas o documentos
equivalentes) y 771-3 (en las
importaciones se deben cumplir los
procesos aduaneros) del ET.
d. No están sujetas al cálculo de la
renta líquida por comparación
patrimonial.
e. A partir de 2017 y años siguientes,
su excedente fiscal no se podrá
restar como exento, pero tributará
con las tarifas especiales del
10 % en el 2017, 15 % en el
2018 y 20 % en el 2019 y años
siguientes. Además, y de acuerdo
con lo indicado en el artículo
1.2.1.5.2.10 del DUT 1625 de 2016,
estas entidades deberán tomar
adicionalmente unos porcentajes de
sus excedentes contables antes de
impuestos de los años 2017 y 2018
y destinarlos a financiar cupos en
universidades públicas.
f. No pueden renunciar a pertenecer al
régimen tributario especial. Y cuando
la Dian las excluya de dicho régimen
deberán esperar un año antes de
poder presentar su solicitud de
readmisión (ver artículo 1.2.1.5.2.15
del DUT 1625 de 2016 y artículo
364-3 del ET, este último modificado
con el artículo 62 de la Ley 1943 de
2018).
g. Al igual que las entidades del
artículo 19 del ET, las entidades
cooperativas del artículo 19-4
del mismo Estatuto, mientras
pertenezcan al régimen especial,
no deben calcular renta presuntiva,
ni anticipos al impuesto de renta,
ni pueden utilizar la exoneración
de aportes al Sena, ICBF y EPS del
artículo 114-1 del ET (ver artículos
del 1.2.1.5.4.7 hasta el 1.2.1.5.49
Volver al menú
del DUT 1625 de 2016). Además,
y según el artículo 1.2.1.5.2.18 del
DUT 1625 de 2016, solo estarán
sujetas a retención por concepto
de rendimientos financieros con las
tarifas tradicionales. En todo caso,
a partir del año gravable 2019 sí
podrán gozar de la exoneración de
aportes parafiscales al Sena, ICBF
y EPS, pues así se desprende de la
modificación que el artículo 118 de
la Ley 1943 de 2018 le efectuó al
artículo 114-1 del ET.
3.
Copropiedades
comerciales o mixtas
que explotan sus áreas
comunes
El artículo 376 de Ley 1819 de 2016
derogó el artículo 186 de la Ley 1607
de 2012, en el cual se había establecido
que a partir del año gravable 2013 las
copropiedades comerciales o mixtas
que explotaran sus áreas comunes
pertenecían al régimen tributario especial
y tributarían únicamente sobre las rentas
obtenidas por dichas explotaciones de
áreas comunes. No obstante, al mismo
tiempo, a través del artículo 143, la Ley
1819 de 2016 adicionó el artículo 19-5 al
ET, indicando que solo las copropiedades
comerciales o mixtas que exploten
sus áreas comunes (excluyendo a las
copropiedades de vivienda sin importar
si explotan o no sus áreas comunes)
empezarían a pertenecer, a partir del
año gravable 2017, al régimen ordinario,
y adicionalmente responderían por
el impuesto municipal de industria y
comercio.
Por tanto, el Decreto 2150 de diciembre
20 de 2017 adicionó los artículos
del 1.2.1.5.3.1 hasta el 1.2.5.3.1 y
del 1.2.1.5.4.1 hasta el 1.2.1.5.4.14
al DUT 1625 de octubre de 2016, y
también modificó el artículo 1.6.1.2.11
del mismo DUT, estableciendo así las
reglas aplicables al impuesto de renta y
ganancia ocasional que liquidarían por
el año gravable 2017 y siguientes las
copropiedades comerciales o mixtas que
exploten sus áreas comunes:
 Volver al menú
a. De acuerdo con la modificación
efectuada al artículo 1.6.1.2.11
del DUT 1625 de 2016, cuando
efectúen su inscripción por primera
vez en el RUT, las copropiedades
comerciales o mixtas adjuntarán una
certificación de su representante
legal en donde se indique si se
destina algún o algunos de sus
bienes o áreas comunes para la
explotación comercial. Además, y de
acuerdo con numeral 6 del artículo
1.2.1.5.4.10 del DUT 1625 de 2016,
las que figuran como inscritas en
el RUT y están explotando áreas
comunes deberán actualizarlo para
hacer figurar la responsabilidad 05
(régimen ordinario), adjuntando
la misma certificación del artículo
1.6.1.2.11.
b. De acuerdo con el artículo
1.2.1.5.3.2 del DUT 1625, los
únicos ingresos que llevarán a
la declaración de renta son los
obtenidos con la explotación de las
áreas comunes, y los declararán,
según corresponda, en la zona de
rentas ordinarias o de ganancias
ocasionales. Por tanto, los demás
ingresos obtenidos por las cuotas
de administración (ordinarias y
extraordinarias), junto con sus
respectivos costos y gastos, no se
llevarán a la declaración de renta.
Además, si existen costos y gastos
que sean comunes a la generación
de ambos tipos de ingresos (es
decir, ingresos que se llevan y no
a la declaración), en tal caso se
deberá hacer el prorrateo respectivo
(en función de la proporción que
tenga cada tipo de ingreso dentro
del total de ingresos del año), lo
cual es igual a lo que hicieron hasta
el año gravable 2016. En todo caso,
esta vez se indica que los costos y
gastos sometidos a prorrateo que
se lleven a la declaración no podrán
dar lugar a pérdidas fiscales que
puedan ser compensadas en los
ejercicios siguientes.
c. Así mismo, y de acuerdo con el
artículo 1.2.1.5.3.2 del DUT 1625,
el único patrimonio que se llevará
a la declaración de renta es el
que corresponda con los activos
y pasivos que se relacionen con
la explotación comercial. Hasta
el 2016, en el patrimonio fiscal
denunciaban la totalidad de sus
activos y pasivos (es decir, hasta el
patrimonio que no se relacionaba
con la explotación de las áreas
comunes), y por eso algunas
copropiedades debieron responder
incluso por el impuesto a la riqueza.
Ese patrimonio líquido que se
deba llevar a la declaración de
renta producirá la respectiva renta
presuntiva.
d. A causa de lo comentado en los
puntos b. y c., el artículo 1.2.1.5.3.5
del DUT 1625 de 2016 les solicita
llevar en su contabilidad cuentas
separadas para los activos, pasivos,
ingresos, costos y gastos que sí
se relacionan con las actividades
gravadas con el impuesto de renta,
y para las no gravadas. Como fuere,
si algunos costos y gastos son
sometidos a prorrateo (tal como se
mencionó en el punto anterior), los
pasivos a diciembre 31 relacionados
con dichos costos y gastos también
deberán someterse a prorrateo.
e. A las copropiedades comerciales
o mixtas sí se les practicarían las
respectivas retenciones en la fuente
con las tarifas tradicionales que
corresponda, pero únicamente sobre
los ingresos de explotación de áreas
comunes. Además, a su renta líquida
gravable aplicaría la tarifa general de
las sociedades (33 % más sobretasa),
y a su ganancia ocasional gravable la
tarifa del 10 %. Por último, no están
exoneradas de calcular el anticipo al
impuesto de renta.
f. De acuerdo con el artículo
1.2.1.5.3.6 del DUT 1625, las
copropiedades comerciales o mixtas
que exploten sus áreas comunes
terminarán entregando a la Dian,
cuando esta lo requiera, un reporte
de información exógena especial
en el que se suministrarán seis
datos específicos, entre ellos el
Análisis
tipo de copropiedad, el número
de inmuebles que la componen, la
destinación de dichos inmuebles,
los nombres de sus dueños o
poseedores y la identificación de
las áreas comunes y las rentas
obtenidas de ellas.
g. Aunque el artículo 1.2.1.5.3.7 del
DUT 1625 de 2016 establece que las
copropiedades comerciales o mixtas
que sí exploten sus áreas comunes
deberán aplicar la conciliación
fiscal del artículo 772-1 del ET
(reglamentada con el Decreto 1998
de noviembre 30 de 2017), dicha
norma no indicó que la mencionada
conciliación solo pueda hacerse con
los activos, pasivos, ingresos, costos
y gastos que sí se relacionen con la
explotación de las áreas comunes.
h. De acuerdo con el artículo
1.2.1.5.4.9 del DUT 1625 de 2016,
las copropiedades comerciales
o mixtas que exploten sus áreas
comunes no podrán seguir
beneficiándose de la exoneración de
aportes al Sena, ICBF y EPS que se
mencionan en el artículo 114-1 ET.
[Copropiedades
comerciales o
mixtas que explotan
sus áreas comunes]
Sí se les practicarían las
respectivas retenciones
en la fuente con las
tarifas tradicionales
que corresponda, pero
únicamente sobre los
ingresos de explotación
de áreas comunes
ACTUALÍCESE // Abril de 2019 49
 Cartilla
MENÚ INTERACTIVO
CONTRIBUYENTES DEBERÁN
TRIBUTAR SOBRE SUS
RENTAS PASIVAS
¿CÓMO DETERMINAR LAS
RENTAS PASIVAS?
CONCEPTOS QUE PUEDEN
CONSIDERARSE INGRESOS
NO GRAVADOS
E ¿Quiénes deben someterse a
l régimen de entidades controladas
del exterior –ECE– fue introducido
por la reforma tributaria estructural
como una medida antielusión y
antievasión internacional que busca
proteger la base gravable y contrarrestar
el riesgo de que los contribuyentes
trasladen sus beneficios a entidades
no residentes. Es así como a través del
artículo 139 de la Ley 1819 de 2016 se
adicionó el libro séptimo al Estatuto
Tributario, libro que comprende los
artículos del 882 al 893.
50 ACTUALÍCESE // Abril de 2019
Volver al menú
ENTIDADES CONTROLADAS
DEL EXTERIOR –ECE–
Modelos y formatos
este régimen?
De acuerdo con el artículo 883 del Residente para efectos fiscales
ET, están obligados a cumplir con
En esta matriz se podrá determinar,
dicho régimen aquellos residentes
conforme a las respuestas
fiscales colombianos que tengan una
suministradas por el usuario, si
participación igual o superior al 10 % en
para efectos fiscales una persona
el capital o en los resultados de la ECE.
natural es residente o no, según las
Recordemos que los lineamientos para
condiciones del artículo 10 del ET
estipular si una persona natural es o
modificado por el artículo 2 de la Ley
no residente para efectos tributarios se
1607 de 2012, y reglamentado por el
encuentran consagrados en el artículo
Decreto 3028 de 2013.
10 del ET.
http://actualice.se/9885
 Volver al menú
¿Cuáles entidades se
consideran controladas
del exterior?
Según el artículo 882 del ET, una entidad
se considerará como controlada del
exterior si:
1. Es una entidad subordinada por uno
o más residentes colombianos en
cualquiera de los siguientes términos:
a. Más del 50 % de su capital
pertenece a la casa matriz.
b. La matriz y las subordinadas
tienen derecho a emitir votos que
constituyen la mayoría mínima
decisoria, o tienen el número de
votos necesarios para elegir la
mayoría de los miembros de la
junta directiva.
c. El control es ejercido por una
o varias personas naturales o
jurídicas, o por esquemas de
naturaleza no societarios que
poseen más del 50 % del capital,
configuran la mayoría mínima
para la toma de decisiones o
ejercen influencia dominante
en la dirección o en la toma de
decisiones.
d. Una misma persona natural (o
unas mismas personas naturales
o jurídicas) o un mismo vehículo
no societario (o unos mismos
vehículos no societarios),
conjunta o separadamente,
tienen derecho a percibir el 50 %
de sus utilidades.
Contribuyentes deberán
tributar sobre sus rentas pasivas
D
e acuerdo con los artículos
883, 890, 891 y 892 del ET,
los residentes colombianos
contribuyentes del impuesto de renta
cuya participación en una ECE sea igual
o superior al 10 %, deberán incluir en su
declaración del impuesto de renta las
rentas pasivas según su porcentaje de
participación en la ECE o en los resultados
Nota: según el parágrafo 3 del
artículo 882 del ET, para los casos
anteriores debe entenderse que “la
tenencia” de opciones de compra
sobre acciones o participaciones
en el capital de la ECE, se asimila
a la tenencia de las acciones o
participaciones directamente.
2. Es un vinculado económico del
exterior conforme a cualquiera de los
siguientes términos:
a. Las operaciones se efectúan entre
dos suboordinadas de una misma
matriz.
b. Las operaciones se llevan a cabo
entre dos subordinadas que
pertenecen a una persona natural
o jurídica o a un esquema de
naturaleza no societaria.
c. Las operaciones se desarrollan entre
dos empresas, donde una misma
persona natural o jurídica participa
en su administración o control, o
invierte en el capital de las mismas.
d. Las operaciones se realizan entre
dos empresas, donde más del
50 % del capital pertenece a per-
sonas casadas o con parentesco
hasta el segundo grado de consan-
guinidad o afinidad, o único civil.
e. Las operaciones se ejecutan entre
vinculados a través de terceros no
vinculados.
f. Más del 50 % de los ingresos
brutos de la empresa provienen
de esta, siempre y cuando dichas rentas
sean iguales o superiores a cero. Bajo
estas condiciones los contribuyentes
mencionados cuentan con la posibilidad
de acceder al descuento tributario
por impuestos pagados en el exterior
contemplado en el artículo 254 del ET,
con sujeción a los límites del artículo 259
del mismo Estatuto.
de los socios o accionistas,
comuneros, asociados,
suscriptores o similares.
g. Cuando existan formas asociativas
que no den origen a personas
jurídicas, por ejemplo los contratos
de colaboración empresarial.
3. No tiene residencia fiscal en
Colombia.
4. La entidad está domiciliada,
constituida o ejerce operaciones en
una jurisdicción no cooperante o
de baja o nula imposición. En este
caso, se considera que el residente
fiscal ejerce control sobre la
entidad, independientemente de su
porcentaje de participación.
5. La entidad se encuentra sometida a
un régimen tributario preferencial.
Las características de los territorios
considerados como regímenes
tributarios especiales se encuentran
estipuladas en el artículo 260-7 del
ET, este último modificado por el
artículo 109 de la Ley 1819 de 2016.
Nota: el parágrafo 1 del artículo
882 del ET establece que las
entidades controladas del exterior
también incluyen a los vehículos de
inversión, por ejemplo sociedades,
patrimonios autónomos, trusts,
fondos de inversión colectiva,
negocios fiduciarios y fundaciones
de interés privado que hayan
sido constituidas, se encuentren
en funcionamiento o estén
domiciliadas en el exterior.
Cuando se origine una renta pasiva
inferior a cero, esta no se incluirá en
la declaración de renta ni tampoco
podrá compensarse en los términos del
artículo 147 del ET, el cual establece
que las pérdidas fiscales podrán
compensarse en los doce períodos
gravables siguientes, con las rentas
líquidas ordinarias que se obtengan.
ACTUALÍCESE // Abril de 2019 51
 Cartilla
¿Cómo determinar las rentas pasivas?
S egún el artículo 889 del ET, las rentas
pasivas resultan de sumar los ingre-
sos pasivos realizados por la ECE y de-
traer los costos y deducciones asociadas
a dichos ingresos. Para tal efecto, deben
seguirse los lineamientos consagrados en
los artículos del 884 al 888 del ET.
Se consideran ingresos pasivos
obtenidos por una ECE los siguientes:
• Dividendos y cualquier otra forma
de distribución, o la realización
de utilidades provenientes de
participaciones en otras sociedades o
en vehículos de inversión.
Conceptos que pueden considerarse
ingresos no gravados
E l artículo 893 del ET dicta que si
las utilidades obtenidas por las
entidades del exterior estuvieron
sometidas al régimen previsto entre los
artículos del 882 al 893 del ET, cuando
los dividendos o beneficios sean distri-
buidos por la ECE el contribuyente podrá
considerarlos ingresos no constitutivos de
renta ni ganancia ocasional al momento
de su realización, según su porcentaje
RENTA PRESUNTIVA
E l artículo 95 de la Ley 1819 de 2016
modificó el artículo 188 del ET, el
cual regula la base y el porcentaje
de la renta presuntiva. En ese sentido,
desde el año gravable 2017 se presume
que la renta líquida del contribuyente
del impuesto sobre la renta no sería
inferior al 3,5 % del patrimonio líquido
en el último día del ejercicio gravable
inmediatamente anterior.
Por otra parte, hay que tener presente
que mediante el artículo 96 de la Ley
1819 de 2016 se adicionó el literal g) al
artículo 189 del ET, incluyendo de esta
manera el valor patrimonial neto de los
bienes de los clubes sociales y deporti-
52 ACTUALÍCESE // Abril de 2019
• Intereses o rendimientos financieros.
• Ingresos derivados de la cesión,
uso, goce o explotación de activos
intangibles.
• Ingresos por la venta o cesión de
derechos sobre activos que generan
rentas pasivas.
• Ingresos que se generen por la
enajenación o arrendamiento de
bienes inmuebles.
• Ingresos provenientes de la compra o
venta de bienes corporales.
de participación en la entidad o en los
resultados de la misma. Estas condiciones
también aplican a los remanentes que se
distribuyan con motivo de la liquidación
de la ECE.
El sujeto obligado al régimen ECE también
podrá considerar como ingresos no gra-
vados las rentas o ganancias ocasionales
originadas por la venta de acciones o par-
vos destinados exclusivamente a activi-
dades deportivas como un concepto que
se pude detraer del patrimonio líquido,
para el cálculo de la renta presuntiva.
Modelos y formatos
Renta presuntiva y novedades
de la reforma tributaria en su
determinación
Matriz paradeterminar el valor de la
renta presuntiva del contribuyente.
http://actualice.se/97at
Volver al menú
• Ingresos que se obtengan por la
prestación de servicios técnicos, de
asistencia técnica, administrativos, de
ingeniería, arquitectura, científicos,
calificados, industriales y comerciales;
siempre que dichas actividades se
desarrollen a partes relacionadas que
se encuentren en una jurisdicción
distinta a la de la residencia de la ECE.
Respecto a los ingresos, costos y dedu-
cciones de una ECE, se entenderán realiza-
das en cabeza del contribuyente en el año
gravable en que la entidad controlada del
exterior las haya efectivamente aplicado
(ver artículos del 886 al 888 del ET).
ticipaciones en la entidad del exterior,
siempre y cuando las utilidades hayan
estado sometidas a dicho régimen.
Por último, es necesario tener presente
que el 10 de abril de 2018 la Dian brin-
dó varias aclaraciones sobre el régimen
de entidades del exterior, a través del
Concepto unificado 9193, cuya estruc-
tura comprende once títulos.
Tener en cuenta que…
De acuerdo con el artículo 188
de ET, modificado mediante
el artículo 78 de la Ley de
financiamiento, la tasa aplicable
para el cálculo de la renta
presuntiva por el año gravable
2019 es del 1,5 %. A partir
del período gravable 2021 el
porcentaje será del 0 %.
 Volver al menú
RENTAS EXENTAS
E
l artículo 235-2 del ET, creado por el
artículo 99 de la Ley 1819 de 2016,
establece que, a partir del año
gravable 2018, las rentas que se podrán
tratar como exentas serán las exclusivas
de las personas naturales (tales como
las rentas laborales del artículo 206
del ET, o las contenidas en los artículos
126-1 y 126-4 del mismo Estatuto),
por aportes voluntarios a las cuentas
AFC y los fondos de pensiones; al igual
que las rentas exentas mencionadas
expresamente en los ocho numerales
que hacen parte del artículo 235-2 del
ET (entre ellas, las rentas de la Decisión
578 de 2004, es decir, las obtenidas en
la Comunidad Andina de Naciones; las
rentas por venta de energía eólica, o las
provenientes del servicio de transporte
fluvial con embarcaciones de bajo
calado).
Dicho esto, y aunque el artículo 235-
2 del ET no lo señale expresamente,
se entiende que las rentas exentas
que se originan por la aplicación de
los convenios para evitar la doble
tributación internacional (como el
convenio con España, Suiza, Chile, etc.),
también continúan vigentes, pues lo
establecido en dichos convenios prima
por encima de lo que establezcan las
normas jurídicas nacionales, como las
que regulan el ET.
En consecuencia, si por el año gravable
2018 las personas jurídicas solo pueden
tratar como rentas exentas aquellas
actividades económicas expresamente
mencionadas en la versión del artículo
235-2 del ET, las siguientes partidas
serán gravadas a la tarifa general de las
sociedades (33 %):
1. El numeral 8 del artículo 207-2 del
ET (creado con la Ley 788 de 2002
y cuya vigencia fue prorrogada con
el artículo 161 de la Ley 1607 de
2012) permitía tomar como exentas,
hasta diciembre de 2017, las rentas
obtenidas por nuevos productos
medicinales y software elaborados
en Colombia, amparados con
nuevas patentes registradas ante
la autoridad competente, siempre
que tuvieran un alto grado de
investigación científica y tecnológica
nacional certificada por Colciencias,
o quien hiciera sus veces.
2. El artículo 218 del ET indicaba la
posibilidad de tratar como renta
exenta el pago del principal,
intereses, comisiones y demás
conceptos relacionados con
operaciones de crédito público
externo y con las asimiladas a estas,
solo cuando se realizaran a personas
sin residencia o domicilio en el país.
3. El literal c) del artículo 8 de la Ley
139 de 1994 estipulaba que podía
ser tratado como renta exenta el
valor recibido por certificados de
incentivo forestal.
4. El artículo 46 de la Ley 397 de 1997
indicaba que podía ser tratada
como exenta (hasta un 50 %) la
renta obtenida por los industriales
de la cinematografía (productores,
distribuidores y exhibidores).
5. El artículo 51 de la Ley 454 de
1998 contemplaba como renta
exenta el valor que percibía el
Fondo de Garantías de Entidades
Cooperativas.
6. El artículo 32 de la Ley 488 de 1998
permitía que fueran tratados como
renta exenta los valores recibidos
por participación en la ejecución y
desarrollo de proyectos aprobados
Análisis
por el Fondo Multilateral del
Protocolo de Montreal, a través
de cualquier agencia ejecutora,
bilateral o multilateral.
7. El parágrafo 1 del artículo 37 de la
Ley 160 de 1994 contemplaba la
posibilidad de tratar como renta
exenta el valor de los intereses
que generaran los bonos agrarios
emitidos por el Gobierno nacional.
Dicha norma fue derogada
expresamente con el artículo 82
del Decreto-Ley 902 de 2017 y, por
tanto, solo fue aplicable hasta 2017.
8. El artículo 150 de la Ley 1607 de
2012 (reglamentado con el Decreto
2763 de 2012 y recopilado en el artí-
culo 1.2.1.22.28 y siguientes del DUT
1625 de 2016) concedió renta exenta
durante cinco años (entre 2013 y
2017) a las nuevas empresas que se
instalaran en San Andrés, Providen-
cia o Santa Catalina, desarrollando
ciertas actividades y generando un
mínimo de puestos de trabajo.
Modelos y formatos
Síntesis de las modificaciones de
la Ley 1819 de 2016 a las rentas
exentas del artículo 207-2
La Ley de reforma tributaria
1819 de 2016 integró algunas
modificaciones a las rentas exentas
especificadas en el artículo 207-2
del ET, y con el formato que le
presentamos usted podrá verificar
qué tipo de cambios enfrentó cada
uno de los numerales y consultar
nuestro material de análisis al
respecto.
http://actualice.se/96o1
ACTUALÍCESE // Abril de 2019 53
 Cartilla Volver al menú

GANANCIAS OCASIONALES
MENÚ INTERACTIVO

GANANCIA OCASIONAL POR

UTILIDAD RECIBIDA COMO
FIDEICOMITENTE

GANANCIAS OCASIONALES
EN SOCIEDADES ACOGIDAS A
BENEFICIOS DE LAS ZOMAC

GANANCIAS OCASIONALES
PARA BENEFICIARIOS DE LA
LEY 1429 DE 2010

E Ganancia ocasional por utilidad

n este apartado traemos a colación
algunos casos particulares relaciona-

recibida como fideicomitente

dos con las ganancias ocasionales.

Modelos y formatos

C
Casos de ganancia ocasional por
venta de activos fijos depreciables
En esta herramienta puede
encontrar tres casos de ganancia
ocasional en venta de maquinaria.
El primero, cuando la utilidad en
venta es superior a la depreciación;
el segundo, cuando la utilidad
es inferior a la depreciación; y el
último, cuando genera una pérdida
en la venta del activo fijo.
http://actualice.se/9au6
uando se hayan realizado aportes
a un fideicomiso, el cual sea
administrado por una sociedad
fiduciaria, es necesario analizar las
disposiciones legales aplicables a los
fideicomitentes, mencionadas en el
artículo 102 del ET (este último fue
modificado por el artículo 59 de la Ley
1819 de 2016).
De acuerdo con lo anterior, y según lo
dispuesto en el numeral 1 del artículo
102 del ET (no modificado por la
reforma tributaria estructural), los
ingresos provenientes de los contratos
de fiducia mercantil deben causarse
cuando se produzca un incremento
en el patrimonio del fideicomiso, o en
el patrimonio del cedente, si se trata
de cesiones de derechos sobre dichos
contratos. Lo anterior debe realizarse
sin perjuicio de que al final de cada
ejercicio gravable se lleve a cabo la
liquidación de los resultados obtenidos
por el fideicomiso y cada beneficiario.
Ahora bien, la versión del numeral
2 del artículo en mención
(antes de la reforma tributaria
estructural) indicaba que las

54 ACTUALÍCESE // Abril de 2019

 Volver al menú Análisis

utilidades o pérdidas generadas en los fideicomisos debían
incluirse en las declaraciones de renta de los beneficiarios
en el mismo año gravable que en el que se causaban
en el patrimonio autónomo. Después de la Ley 1819 de
2016, dicho numeral establece que en las declaraciones
deben incluirse los ingresos, costos y gastos devengados,
en el mismo año gravable en que lo hayan sido por el
patrimonio autónomo.
De acuerdo con lo anterior, si se aportó por ejemplo
a un patrimonio autónomo bienes raíces adquiridos
tributariamente hace más de dos años, y al venderlos generan
utilidad, entonces el aportante registraría esa utilidad en la
zona de ganancia ocasional. Sin embargo, si el bien raíz había
sido poseído por menos de dos años al momento en el que el
patrimonio autónomo lo vendió, se le generaría al aportante
una renta ordinaria.

Ganancias ocasionales en sociedades

acogidas a beneficios de las Zomac

D
e acuerdo con los beneficios
tributarios contemplados del
artículo 235 al 237 de la Ley 1819
de 2016, reglamentados a través del
Decreto 1650 de octubre 9 de 2017,
las nuevas sociedades nacionales que
califiquen como micro, pequeñas,
medianas y grandes empresas,
instaladas a partir de diciembre 29
de 2016 en cualquiera de los 344
municipios que fueron catalogados
como Zomac (zonas más afectadas por
el conflicto armado), que cumplan con
un mínimo de inversión en activos fijos
e inventarios y se encuentren a cargo de
una mínima cantidad de personas con
vínculo laboral (todo dependiendo del
tipo de actividad económica principal
que desarrollarán, ver los anexos del
Decreto 1650 de 2017), podrán tributar
de forma reducida progresiva entre
2017 y 2027, tanto en su impuesto de
renta como en su impuesto de ganancia
ocasional.
En efecto, el artículo 237 de la Ley 1819
de 2016 estableció lo siguiente:
“Artículo 237. Régimen de
tributación de las nuevas
sociedades que inicien
actividades en las Zomac. Las
nuevas sociedades, que sean
micro, pequeñas, medianas y
grandes empresas, que tengan su
domicilio principal y desarrollen
toda su actividad económica en
las Zomac, y que cumplan con los
montos mínimos de inversión y de
generación de empleo que defina
el Gobierno Nacional, cumplirán las
obligaciones tributarias sustantivas
correspondientes al impuesto
sobre la renta y complementarios,
siguiendo los parámetros que se
mencionan a continuación:
a. La tarifa del impuesto sobre
la renta y complementarios
de las nuevas sociedades,
que sean micro y pequeñas
empresas, que inicien sus
actividades en las Zomac por
los años 2017 a 2021 será del
0%; por los años 2022 a 2024
la tarifa será del 25% de la
tarifa general del impuesto
sobre la renta para personas
jurídicas o asimiladas; para
los años 2025 a 2027 la
tarifa será del 50% de la
tarifa general; en adelante
tributarán a la tarifa general;
b. La tarifa del impuesto sobre la
renta y complementarios de las
nuevas sociedades, que sean
medianas y grandes empresas,
que inicien sus actividades en
las Zomac por los años 2017 a
2021 será del 50% de la tarifa
general del impuesto sobre la
renta y complementarios para
personas jurídicas o asimiladas;
por los años 2022 a 2027 la
tarifa será del 75% de la tarifa
general; en adelante las nuevas
grandes sociedades tributarán
a la tarifa general”.
(Los subrayados son nuestros)
Como se observa, la norma menciona
expresamente que las reducciones
progresivas de tarifas que podrán
aplicar estas nuevas sociedades se
llevarán a cabo en su impuesto de renta
y complementario, lo cual permite
concluir que dichas reducciones
aplicarían tanto para la tarifa de su
impuesto de renta como para la de su
impuesto de ganancia ocasional.
Por consiguiente, planteando un ejemplo
sencillo, una microempresa constituida
durante el año gravable 2017 tendría las
siguientes tarifas reducidas para liquidar
tanto su impuesto de renta como su
impuesto de ganancia ocasional:
1. Entre los años 2017 y 2021:
tributará en su impuesto de renta
con la tarifa final del 0 %, y en su
impuesto de ganancia ocasional con
la tarifa del 0 %.
2. Entre los años 2022 y 2024:
tributará en su impuesto de renta
con tarifa final de 33 % x 25 %
= 8,25 %. Por su parte, en su
impuesto de ganancia ocasional
deberá tener en cuenta que si
liquida ganancias ocasionales
gravables por concepto de loterías,
rifas, premios y similares (ver
artículo 317 del ET), su tarifa será
de 20 % x 25 % = 5 %. Sin embargo,
si liquida ganancias ocasionales
por otros conceptos diferentes (ver
artículo 313 del ET), su tarifa será
de 10 % x 25 % = 2,5 %.
3. Entre los años 2025 y 2027:
tributará en su impuesto de renta

ACTUALÍCESE // Abril de 2019 55

 Cartilla
con tarifa final de 33 % x 50 % =
16,5 %. En su impuesto de ganancia
ocasional deberá tener en cuenta
que si liquida ganancias ocasionales
gravables por concepto de loterías,
rifas, premios y similares, su tarifa
será de 20 % x 50 % = 10 %. Pero si
liquida ganancias ocasionales por
otros conceptos diferentes, su tarifa
será de 10 % x 50 % = 5 %.
4. Del 2028 en adelante: ya no
tendrán ninguna progresividad
especial y, por tanto, en su impuesto
de renta tributarán con la tarifa
plena del 33 %. Además, en su
impuesto de ganancia ocasional,
lo harán con las tarifas plenas del
20 % (para ganancias por loterías,
rifas, premios o similares) y del 10 %
(para los demás conceptos).
Ganancias ocasionales para
beneficiarios de la Ley 1429 de 2010
H
asta la presentación de las
declaraciones de renta del año
gravable 2016, las personas
jurídicas y naturales que se acogían a
los beneficios de “pequeñas empresas”
contemplados en el artículo 4 de la Ley
1429 de 2010, disfrutaron de múltiples
beneficios tributarios, entre ellos poder
liquidar su impuesto de renta e impuesto
de ganancia ocasional con una tarifa
reducida progresiva.
En efecto, es necesario recordar que a
causa del fallo de mayo 23 de 2013 del
Consejo de Estado, expediente 19306,
el cual modificó el artículo 2 del Decreto
4910 de 2011 (reglamentario de la
Ley 1429 de 2010 y que luego quedó
recopilado en el artículo 1.2.1.23.2
del DUT 1625 de octubre de 2016), las
pequeñas empresas podían tributar de
forma progresiva durante sus primeros
cinco o diez años (dependiendo del
departamento donde se instalaran),
tanto en el impuesto de renta como en
56 ACTUALÍCESE // Abril de 2019
Modelos y formatos
Zomac: listado automatizado de
municipios pertenecientes a estas
zonas
Mediante el Decreto 1650 de
octubre 9 de 2017 se reglamentó el
beneficio de progresividad en renta
para las empresas instaladas en
los municipios que se encuentran
dentro de las zonas más afectadas
por el conflicto armado. Son 344 los
municipios que pertenecen a dichas
zonas; en esta herramienta podrá
consultarlos.
http://actualice.se/99vh
el impuesto de ganancia ocasional, ya
que el beneficio debía otorgarse a todos
sus ingresos sin distinción.
Ahora bien, luego de los cambios pro-
ducto de la Ley 1819 de 2016, es nece-
sario destacar que, a través del artículo
100 de dicha Ley, se hizo una modifi-
cación al ET, por la cual el artículo 240
del mismo Estatuto regula solo la tarifa
del impuesto de renta de las personas
jurídicas del régimen ordinario, pero
no la tarifa del impuesto de ganancia
ocasional. Por tanto, en el numeral 5 del
parágrafo 3 de la nueva versión del artí-
culo 240 del ET se fijó una tabla especial
que solo será utilizada por las personas
jurídicas constituidas hasta diciembre
de 2016 que alcanzaron a acogerse a
los beneficios de la Ley 1429 de 2010, a
través de la cual se fijaron tarifas espe-
ciales utilizadas para tributar de forma
reducida progresiva, únicamente en su
impuesto de renta, hasta completar los
primeros cinco años fiscales.
Volver al menú
Tener en cuenta que…
Aquellas sociedades que liquiden
su impuesto de renta con tarifa de
0 %, como es el caso de algunas
micro y pequeñas empresas
instaladas en las Zomac (ver
artículos del 235 al 237 de la Ley
1829 de 2016, y el Decreto 1650
de 2017), no quedan exoneradas
de liquidar la sobretasa del año
gravable 2018.
Cabe aclarar que la tabla contemplada
en el numeral 5 del parágrafo 3 del
artículo 240 del ET solo servirá para
liquidar, de forma especial, el impuesto
de renta. Dicho esto, las personas
jurídicas que se acogieron a la Ley 1429
de 2010 deberán liquidar su impuesto
de ganancia ocasional en el año
gravable 2017 y siguientes, utilizando
las tarifas plenas de dicho impuesto
complementario (es decir, sin aplicarles
ningún tipo de progresividad).
En síntesis, si declaran alguna ganancia
ocasional gravable por concepto de
loterías, rifas, premios y similares, la
tarifa que aplicarán será del 20 % (ver
artículo 317 del ET, no modificado
con la Ley 1819 de 2016); en caso
de declarar ganancias ocasionales
gravables por otros conceptos
diferentes a los anteriores, la tarifa que
aplicarán será del 10 % (ver artículo
313 del ET, no modificado con la Ley
1819 de 2016).
 Volver al menú
DESCUENTOS TRIBUTARIOS
A
lgunos de los descuentos tributarios contemplados del artículo 249 al 259 del ET fueron modificados a partir de la entrada
en vigencia de la Ley de reforma tributaria estructural 1819 de 2016. En la siguiente tabla se relacionan cada uno de esos
descuentos, sus límites y los artículos en los cuales están reglamentados:
Descuento tributario
Por inversión en acciones de
sociedades agropecuarias
Por impuestos pagados en el
exterior
Por inversiones realizadas
en control, conservación y
mejoramiento del medio
ambiente
Descripción
Existe el derecho a descuento
si se invierte en acciones de
empresas agropecuarias que
coticen en bolsa, siempre y
cuando la propiedad accionaria
de estas se encuentre altamente
democratizada.
Descontar el impuesto sobre
la renta pagado en el país de
origen, que se haya liquidado
sobre las mismas rentas.
Existe el derecho a descontar,
del impuesto sobre la renta,
las inversiones realizadas
directamente en control,
conservación y mejoramiento
del medio ambiente.
Análisis
MENÚ INTERACTIVO
LÍMITE A DESCUENTOS
TRIBUTARIOS EN
DECLARACIÓN DE RENTA
PRECISIONES SOBRE
EL DESCUENTO POR
DONACIONES
Límite del descuento tributario Normatividad
El descuento por aplicar no
puede exceder el 1 % de la
renta líquida gravable del año Artículo 249 del ET.
gravable en el cual se realice la
inversión.
El valor por descontar
corresponde al resultado
obtenido tras aplicar la fórmula Artículo 254 del ET.
contenida en el artículo 254
del ET.
El valor por descontar es el 25 %
Artículo 255 del ET, modificado
de las inversiones que se hayan
por el artículo 103 de la Ley 1819
realizado en el respectivo año
de 2016.
gravable.
ACTUALÍCESE // Abril de 2019 57
 Cartilla Volver al menú

Descuento tributario Descripción Límite del descuento tributario Normatividad

El valor por descontar en la

Por inversiones realizadas
en investigación, desarrollo
tecnológico o innovación
Por donaciones a entidades sin
ánimo de lucro pertenecientes al
régimen especial
Limitación a los tres descuentos
tributarios antes citados
Descuento por realizar
inversiones en proyectos
de investigación, desarrollo
tecnológico o innovación.
Descuento por realizar donacio-
nes a entidades sin ánimo de lu-
cro que hayan sido calificadas en
el régimen tributario especial, y
a las entidades no contribuyen-
tes señaladas en los artículos 22
y 23 del ET.
Limitante a los descuentos
tributarios de que tratan los
artículos 255, 256 y 257 del ET.
declaración de renta es el 25 % Artículo 256 del ET, modificado
del valor invertido en el período por el artículo 104 de la Ley 1819
gravable en que se realizó la de 2016.
inversión.
El descuento corresponde al Artículo 257 del ET, modificado
25 % del valor donado en el año por el artículo 105 de la Ley 1819
gravable. de 2016.
Los descuentos tributarios de
que tratan los artículos 255, 256
Artículo 258 del ET, modificado
y 257 del ET, no pueden superar
por el artículo 106 de la Ley 1819
el 25 % del impuesto sobre la
de 2016.
renta a cargo del contribuyente
en el respectivo año gravable.
Los descuentos tributarios no
pueden superar el valor del
impuesto básico de renta.

Limitación a los descuentos
Limitación general a los
tributarios por aplicar en la
descuentos tributarios
declaración de renta.
El impuesto después de
descuentos no puede ser
inferior al 75 % del impuesto
determinado por el sistema
de renta presuntiva antes
de cualquier descuento. Artículo 259 del ET.
No obstante, cuando los
descuentos se originen en
certificados de reembolso
tributario, el impuesto a cargo
no puede ser inferior al 70 %
del impuesto determinado por
el sistema de renta presuntiva
antes de cualquier descuento.

A continuación, se abordarán en detalle algunos de los descuentos y sus límites enunciados en la tabla anterior:

Límite a descuentos tributarios

en declaración de renta

T
radicionalmente, los descuentos tributarios por aplicar
en la declaración de renta han debido someterse al límite
general contemplado en el artículo 259 del ET, el cual
establece que el valor de dichos descuentos no puede superar
el impuesto básico de renta y, a su vez, el impuesto después
de descuentos no puede ser inferior al 75 % del impuesto que
se determina por el sistema de renta presuntiva previamente
a cualquier descuento tributario, o del 70 %, cuando los
descuentos se originen en certificados de reembolso tributario.
Con el artículo 106 de la Ley de reforma tributaria estructural
1819 de 2016, se modificó el artículo 258 del ET, y con ello se
introdujo una nueva limitante a los descuentos tributarios de
que tratan los artículos 255, 256 y 257 del mismo Estatuto.
De esta manera, los descuentos a los que hacen referencia
dichos artículos no pueden superar el 25 % del impuesto sobre
la renta correspondiente al año gravable en que se realiza la
donación o inversión.
Recordemos que el artículo 255 del ET hace referencia al
descuento tributario que se recibe por realizar inversiones en
control, conservación y mejoramiento del medio ambiente;
el artículo 256, al descuento por inversiones en investigación,
desarrollo tecnológico o innovación, y el artículo 257, al
descuento por donaciones a entidades sin ánimo de lucro
pertenecientes al régimen tributario especial –RTE–.

58 ACTUALÍCESE // Abril de 2019

 Volver al menú
Precisiones sobre el descuento por donaciones
E l artículo 257 del ET, adicionado
por el artículo 105 de la Ley
1819 de 2016, establece que las
donaciones efectuadas a las entidades
del régimen especial (ver página 42)
y a las no contribuyentes señaladas
en los artículos 22 y 23 del ET (estos
últimos modificados por los artículos
144 y 145 de la Ley recién citada), ya
no podrán tratarse como deducción;
sino como un descuento tributario que
corresponderá al 25 % del valor donado
en el año gravable, respetando los
límites previstos en los artículos 258 y
259 del ET.
Quiénes pueden acogerse a
este beneficio
De acuerdo con la respuesta
suministrada por la Dian en el numeral
2.2 del Concepto unificado 0481
de 2018, pueden optar por este
beneficio tributario tanto las personas
naturales como las jurídicas que sean
contribuyentes declarantes del impuesto
sobre la renta, siempre y cuando
cumplan con los requisitos estipulados
en la normatividad vigente. Bajo tal
pronunciamiento, se entiende que
las entidades del artículo 23 del ET, a
pesar de ser declarantes, no podrían
tratar las donaciones efectuadas como
descuento tributario, por ser entidades
no contribuyentes.
Condiciones para tratar las
donaciones como descuento
Para la Dian, no todas las donaciones
que realicen los contribuyentes
declarantes pueden tratarse como
descuento tributario, pues es necesario
cumplir con una serie de requisitos que
se encuentran dispuestos del artículo
125-1 al 125-5 del ET, y en el artículo
1.2.1.4.3 del DUT 1625 de 2016 (estas
condiciones también aplican para las
donaciones realizadas a las entidades de
los artículos 22 y 23 del ET, ver parágrafo
del artículo 125-5 del ET adicionado
por el artículo 157 de la Ley 1819 de
2016). Así, si no se da cumplimiento a las
condiciones allí señaladas, no se podrá
aplicar dicho beneficio.
Análisis
Respecto de los artículos 125-2
(modalidades de las donaciones),
125-3 (requisitos para reconocer la
deducción) y 125-4 (requisitos de las
deducciones por donaciones) del ET,
entenderse como condiciones para tratar
las donaciones como deducción, sino
para acceder al descuento tributario, esto
debido a que se cambió el tratamiento
fiscal de las donaciones.
es necesario tener en cuenta que estos
no fueron afectados por la reforma Estas mismas consideraciones deben
tributaria, motivo por el cual siguen tenerse en cuenta para efectos
haciendo referencia a la deducción por de las donaciones que buscan el
donaciones. apadrinamiento de parques naturales o
la conservación de bosques naturales,
No obstante, a través de los numerales pues el artículo 126-5 del ET continúa
2.9 y 2.11 del Concepto unificado 0481 haciendo referencia a la deducción
de 2018, la Dian manifestó que al no por este tipo de donaciones; pero
poder tratar las donaciones como en el numeral 2.15 del Concepto
deducción sino como descuento, las unificado citado la Dian indica que estas
expresiones referentes a deducciones en
los artículos antes mencionados deben
donaciones deben ser tratadas como
descuento tributario. Igual situación se
asimilarse como referentes a descuentos. presenta en el caso de las donaciones
En otras palabras, los requisitos y realizadas a las entidades señaladas en
modalidades de las donaciones no deben el artículo 126-2 del ET.
Tratamiento tributario de las
donaciones fue aclarado por la Dian
En el Concepto unificado 0481 de 2018 la Dian resuelve 134 preguntas sobre
los procesos tributarios más importantes que aplican a las entidades del
régimen especial y a las copropiedades comerciales o mixtas que explotan sus
áreas comunes. Sobre el tema de las donaciones, resuelve 25 preguntas.
La Dian admite Para la Dian, los artículos La Dian no analizó otros
que la Ley 1819 de del 125-2 al 125-4 del ET, casos especiales de
2016 formó un gran aunque textualmente hacen valores por donaciones
vacío cuando creó referencia a la deducción que sí deben tratarse
el artículo 257 del por donaciones, a partir como deducciones;
ET y no modificó los
artículos 125-2, 125-
de 2017 deben entenderse
como referidos a descuentos
tal es el caso de las
donaciones a empresas
3 y 125-4 del ET. por donaciones. de cine nacionales.
La primera norma Las donaciones a
permite tratar una parte la Red Nacional de
de la donación como Bibliotecas Públicas
descuento del impuesto sí permiten tomarse
de renta, mientras al mismo tiempo dos
que los otros artículos beneficios tributarios
continúan haciendo (ver artículos 125 y
referencia a la deducción 257 del ET).
por donaciones.
ACTUALÍCESE // Abril de 2019 59
 Cartilla
Ahora bien, el citado artículo 1.2.1.4.3
del DUT 1625 de 2016 señala los
requisitos para que los contribuyentes
puedan descontarse en su declaración
de renta las donaciones realizadas
a las asociaciones, fundaciones y
corporaciones constituidas como Esal; a
las instituciones de educación superior
–IES– que hayan sido aprobadas por el
Icfes y además sean Esal; a los hospitales
constituidos como personas jurídicas sin
ánimo de lucro; a las personas jurídicas
sin ánimo de lucro que desarrollen
actividades de salud; a las ligas de
consumidores y a las entidades no
contribuyentes de los artículos 22 y 23
del ET. Estos requisitos son:
• La entidad beneficiaria debe cumplir
con las condiciones estipuladas en
el artículo 125-1 del ET, por ejemplo
estar legalmente constituida,
haber presentado la declaración de
ingresos y patrimonio o de renta por
el año inmediatamente anterior al
de la donación (esta condición no
aplica para las entidades del artículo
22 del ET, ver artículo 1.2.1.4.6
del DUT 1625 de 2016), manejar
los ingresos por donaciones
en depósito o inversiones en
establecimientos financieros
autorizados y, en el caso de las
entidades del artículo 19 del ET,
pertenecer al RTE antes de haber
recibido la donación.
La Dian manifestó
que al no poder
tratar las donaciones
como deducción sino
como descuento, las
expresiones referentes
a deducciones en
los artículos antes
mencionados deben
asimilarse como
referentes a descuentos
60 ACTUALÍCESE // Abril de 2019
• La entidad beneficiaria de la
donación debe expedir una
certificación al donante, la
cual debe estar firmada por el
representante legal, contador
público o revisor fiscal, y debe decir
la fecha en la que se efectuó la
donación, a qué tipo de entidad,
qué tipo de bien fue donado y
cuál es su valor, la manera en la
que se efectuó la donación y la
destinación que se le debe brindar.
Este certificado debe expedirlo la
entidad beneficiaria de la donación,
dentro del mes siguiente a la
finalización del año gravable en que
esta se recibió.
Es necesario tener en cuenta que a
pesar de que el artículo 1.2.1.4.3 del
DUT 1625 de 2016 señala los requisitos
para que sea procedente el descuento
por donaciones, el artículo 1.2.1.4.6
del mencionado Decreto también
reitera que dicho beneficio no puede
aplicarse cuando se han realizado
donaciones a entidades que no se
encuentran señaladas en los artículos
19, 22 y 23 del ET, pues de presentarse
tal situación el artículo 125-5 del ET
(adicionado por el artículo 157 de la
Ley 1819 de 2016) indica que tales
valores no serán descontables y que
la entidad beneficiaria deberá tratar
dichos ingresos como gravados. En
el artículo 1.2.1.4.6 del DUT 1625
también son señaladas como causales
de improcedencia el fraude a la norma
tributaria por parte de la entidad, el
encubrimiento de un negocio jurídico
o la retribución directa o indirecta al
donante.
Donaciones a las
copropiedades de vivienda
De acuerdo con los artículos 125-5
y 257 del ET (modificados con los
artículos 157 y 105 de la Ley 1819 de
2016 y reglamentados con el artículo
1 del Decreto 2150 de diciembre 20
de 2017, ver de la página 4 a la 19 del
Concepto unificado 0481 de abril 27 de
2018), las copropiedades de vivienda,
Volver al menú
y también las comerciales o mixtas
que no exploten sus áreas comunes
(las cuales figuran entre las entidades
no contribuyentes del impuesto sobre
la renta del artículo 22 del ET), son
entidades a las que se les pueden hacer
donaciones en dinero o en especie
para obtener de esa forma el beneficio
tributario de tratar una parte de dicha
donación como un descuento tributario
en la declaración de renta del donante.
En efecto, en el artículo 22 del
ET (que contiene el listado de
entidades no contribuyentes de
renta y no declarantes de ingresos
y patrimonio) figuran “las juntas de
copropietarios administradoras de
edificios organizados en propiedad
horizontal o de copropietarios de
conjuntos residenciales”. Tales
entidades mantienen reportado el
código 21 en la casilla 69 de la segunda
página de su RUT. Además, a las
copropiedades comerciales o mixtas
que no explotan sus áreas comunes
también se les puede considerar parte
de las entidades no contribuyentes de
renta y no declarantes de ingresos y
patrimonio pertenecientes al artículo
22 del ET. Cuando sí exploten dichas
áreas comunes, se convierten en
contribuyentes de renta del régimen
ordinario (ver artículo 19-5 del ET).
Modelos y formatos
[Certificación] Modelo de
certificación para que proceda el
descuento tributario por donación
realizada
El descuento en renta del 25 %
del valor donado a entidades del
régimen tributario especial o a las
entidades no contribuyentes de los
artículos 22 y 23 del ET procede si
las entidades beneficiarias cumplen
con los requisitos del artículo 125-1
del ET y expiden un certificado al
donante.
http://actualice.se/9f8j
 Volver al menú
Siendo claro lo anterior, la norma
del artículo 257 del ET establece lo
siguiente:
“Artículo 257. Descuento por
donaciones a entidades sin
ánimo de lucro pertenecientes
al régimen especial. <Artículo
modificado por el artículo
105 de la Ley 1819 de 2016. El
nuevo texto es el siguiente:> Las
donaciones efectuadas a entidades
sin ánimo de lucro que hayan sido
calificadas en el régimen especial
del impuesto sobre la renta y
complementarios y a las entidades
no contribuyentes de que tratan
los artículos 22 y 23 del Estatuto
Tributario, no serán deducibles
del impuesto sobre la renta y
complementarios, pero darán
lugar a un descuento del impuesto
sobre la renta y complementarios,
equivalente al 25 % del valor
donado en el año o período
gravable. El Gobierno nacional
reglamentará los requisitos para
que proceda este descuento.
Parágrafo. Las donaciones de
que trata el artículo 125 del
Estatuto Tributario también darán
lugar al descuento previsto en este
artículo.
(Los subrayados son nuestros)
Por tanto, y de acuerdo con la
reglamentación realizada por el
artículo 1 del Decreto 2150 de 2017,
todo tipo de persona natural o jurídica
que sea declarante de renta en el
régimen ordinario podrá efectuar
donaciones en dinero o especie a
las entidades no contribuyentes del
artículo 22 del ET (entre las cuales,
como se indicó anteriormente, figuran
las copropiedades de vivienda y
también las comerciales o mixtas que
no exploten sus áreas comunes), y
en tal caso podrá tener derecho a los
beneficios tributarios a los que nos
hemos referido.
Análisis
Límites aplicables
El descuento tributario por donaciones a
entidades del régimen tributario especial
tiene que cumplir con tres límites
especiales al mismo tiempo, así:
1. El artículo 257 del ET menciona
que se deberá tomar el valor de la
donación y calcularle un 25 %.
2. El artículo 258 del ET afirma que el
valor obtenido en el punto anterior,
junto con los valores recibidos por la
aplicación de los artículos 255 y 256
del ET, no pueden exceder el 25 %
del valor liquidado en el período por
concepto del impuesto a cargo.
3. El artículo 259 del ET dicta que el
valor del impuesto neto de renta (es
decir el que quedaría después de
restar el descuento tributario) no
puede ser inferior al 75 % del que se
obtendría sobre la renta presuntiva.
ACTUALÍCESE // Abril de 2019 61
 Cartilla Volver al menú

IMPUESTO DE RENTA

E
MENÚ INTERACTIVO
l inciso primero y el parágrafo transitorio 1 del artículo 240 del ET (modificado
por el artículo 100 de la Ley 1819 de 2016) establecieron que solo durante el año
gravable 2017 la tarifa general del impuesto de renta sería del 34 % y, por tanto,
para el año gravable 2018 se establecería en 33 %. En las siguientes líneas precisamos
TARIFA PARA ENTIDADES
algunas tarifas diferenciales y otros resultados posibles al final del período.
DEL RÉGIMEN TRIBUTARIO
ESPECIAL

SALDO A FAVOR QUE PUEDE

GENERAR LA FIGURA DE
OBRAS POR IMPUESTOS

Tenga en cuenta que… Tarifa para entidades del

El parágrafo transitorio 2 del artículo
240 del ET consagra que las perso-
régimen tributario especial

E
nas jurídicas que liquiden el impues-
to de renta con las tarifas del artículo
240 del ET (33 %, o 9 %, o la tabla
especial aplicable a las sociedades
que se alcanzaron a acoger en el
2016 a los beneficios de la Ley 1429
de 2010) deberán liquidar una so-
bretasa al impuesto de renta del año
gravable 2018 solo si su renta líquida
gravable por ese año supera los
$800.000.000. Sin embargo, dicha
sobretasa ya no se liquidará con el
6 %, como sucedió en el año grava-
ble 2017, sino con el 4 %. Además,
no se liquidará anticipo a la sobreta-
sa del 2019, pues para este año no
estará vigente.
l artículo 19-4 del ET (modificado
con el artículo 142 de la Ley 1819
de 2016 y luego reglamentado
con el Decreto 2150 de diciembre 20
de 2017) dispuso que las entidades
del sector cooperativo liquidarán su
impuesto de renta con una tarifa del
10 % en el año gravable 2017, 15 %
en el año gravable 2018 y 20 % para el
año gravable 2019 y siguientes. Dicha
tarifa se debe aplicar directamente
al mismo excedente contable
(determinado con la normatividad
cooperativa) que les arroje el ejercicio
(no tienen que calcular excedentes
fiscales).
En todo caso, y de acuerdo con el
artículo 1.2.1.5.2.7 del DUT 1625 de
2016, al momento de restar sus costos
y gastos contables las entidades del
sector cooperativo solo deberán tener
en cuenta las limitaciones establecidas
en las siguientes normas del ET:
• Artículo 87-1: no son deducibles
los pagos laborales que no se hayan
sometido a retención en la fuente.
• Artículo 107: los gastos deben
tener relación de causalidad,
necesidad y proporcionalidad con
el ingreso.

64 ACTUALÍCESE // Abril de 2019

 Volver al menú Análisis

• Artículo 107-1: los gastos de fiestas de fin de año no • Artículo 177-2: obligación de exigir el RUT a los
pueden exceder cierto límite. responsables del régimen simplificado del IVA y del INC.

• Artículo 108: para deducir salarios se deben haber • Artículo 771-2: los costos y gastos deben soportarse en
pagado los aportes de nómina. facturas o documentos equivalentes.

• Artículo 177-1: no se pueden imputar costos y gastos a • Artículo 771-3: en las importaciones se deben cumplir los
ingresos no gravados. procesos aduaneros.

Saldo a favor que puede generar

la figura de obras por impuestos

A
continuación analizamos una complicación que se podrá Concepto Valor
generar con la utilización del renglón 89 del formulario
110 para el año gravable 2018, en el cual será posible Impuesto a cargo (renglón 88) $100.000.000
restar la partida correspondiente al “Valor inversión obras por Valor obras por impuestos, modalidad 1
$(50.000.000)
impuestos hasta del 50 % del valor de la casilla 88 (Modalidad (renglón 89)
de pago 1)". Recomendamos ver el artículo 238 de la Ley 1819 Menos y más anticipos, menos y más
de 2016 y los decretos 1915 de noviembre de 2017, 647 de $(20.000.000)
retenciones (renglones del 91 al 99)
abril de 2018 y 2469 de diciembre de 2018.
Saldo por pagar (renglón 100) $30.000.000
En efecto, sucede que la figura de obras por impuestos,
con la modalidad 1, permite a los contribuyentes Como se observa, en este primer caso no se genera ningún
problema, pues a la Dian solo se le pagará un valor de
(independientemente de si su declaración inicialmente arroja
$30.000.000, y los $50.000.000 serán destinados a la
saldo a pagar o saldo a favor) tomar hasta el 50 % del impuesto
ejecución de la obra pública.
a cargo (renglón 88) y destinarlo a obras públicas en las Zomac
(ver artículo 1.6.5.1.3 del DUT 1625 de 2016, creado con el Sin embargo, suponga que se cambian las cifras y que los datos
Decreto 1915 de noviembre de 2017). de la declaración (antes de restar el valor que iría al renglón
89) son los siguientes:
Por tanto, y si ponemos un ejemplo sencillo, suponga que un
contribuyente tiene los siguientes datos en su formulario 110,
Concepto Valor
calculados hasta antes de restar el valor que destinaría a las
obras de la modalidad 1: Impuesto a cargo (renglón 88) $100.000.000
Menos y más anticipos, menos y más
$(80.000.000)
Concepto Valor retenciones (renglones del 91 al 99)
Impuesto a cargo (renglón 88) $100.000.000 Saldo por pagar (renglón 100) $20.000.000
Menos y más anticipos, menos y más
$(20.000.000) Siendo este el caso, y si el contribuyente desea utilizar los
retenciones (renglones del 91 al 99)
$50.000.000 para la ejecución de obras públicas, sucedería lo
Saldo por pagar (renglón 100) $80.000.000 siguiente:

En un caso como ese, y si el contribuyente decide destinar

Concepto Valor
hasta el 50 % de su impuesto a cargo a la figura de obras por
impuestos, podría utilizar para tal fin hasta $50.000.000, los Impuesto a cargo (renglón 88) $100.000.000
cuales no pagaría a la Dian sino que utilizaría para la ejecución Valor obras por impuestos, modalidad 1
$(50.000.000)
de la obra pública. Siendo ese el caso, en el renglón 89 restaría (renglón 89)
$50.000.000. Veamos: Menos y más anticipos, menos y más
$(80.000.000)
retenciones (renglones del 91 al 99)
Saldo a favor (renglón 101) $(30.000.000)

ACTUALÍCESE // Abril de 2019 65

 Cartilla
De acuerdo con lo anterior, al usar el renglón 89 el
contribuyente logró cambiar su declaración desde un saldo
a pagar inicial de $20.000.000 (renglón 100) a un saldo a
favor final de $30.000.000 (renglón 101). En consecuencia,
se originaría un problema administrativo, pues no sería lógico
que el contribuyente solicite en devolución en el mismo abril
de 2019 dicho saldo a favor de $30.000.000, si este se formó
con un dinero que apenas va a ser destinado a obras públicas.
Requerir en devolución esos $30.000.000 equivaldría a que el
mismo Estado le terminaría suministrando, desde el comienzo,
los recursos para ejecutar las obras, algo que no tiene sentido.
El inconveniente se genera en la lectura de la norma del
artículo 1.6.5.1.4 del DUT 1625 de 2016, creado con el Decreto
1915 de noviembre de 2017, pues allí se indica lo siguiente:
“Artículo 1.6.5.1.4. Saldos a favor en las declaraciones
del impuesto sobre la renta y complementario. El saldo
a favor que se presente en las declaraciones del impuesto
sobre renta y complementario de los contribuyentes
que se acojan a cualquiera de las dos (2) modalidades
aquí previstas, podrá ser objeto de devolución y/o
compensación de acuerdo con lo previsto en los artículos
815 y 850 del Estatuto Tributario.”
Nótese cómo dicha norma, leída de forma literal, le permitiría
al contribuyente solicitar en devolución o compensación todo
el saldo a favor originado por imputar un valor en el renglón
89, y todo pese a que el valor de dicho renglón corresponde a
un dinero que apenas va a ser destinado a obras públicas. Por
ende, consideramos que en realidad la Dian debería indicarle
al contribuyente que no podrá requerir en devolución el saldo
a favor sino solo cuando en efecto haya ejecutado la obra.
Lo mismo sucedería si la declaración, antes de restar el valor
del renglón 89, estuviera arrojando los siguientes datos:
Concepto Valor
Impuesto a cargo (renglón 88) $100.000.000
Menos y más anticipos, menos y más
$(140.000.000)
retenciones (renglones del 91 al 99)
Saldo a favor (renglón 101) $(40.000.000)
En ese caso, al incluir la cifra del renglón 89, sucedería lo
siguiente:
Concepto Valor
Impuesto a cargo (renglón 88) $100.000.000
Valor obras por impuestos, modalidad 1
$(50.000.000)
(renglón 89)
Menos y más anticipos, menos y más
$(140.000.000)
retenciones (renglones del 91 al 99)
Saldo a favor (renglón 101) $(90.000.000)
66 ACTUALÍCESE // Abril de 2019
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En este caso, de acuerdo con la norma antes citada, el
contribuyente podría solicitar en devolución, en abril
de 2019, la totalidad de los $90.000.000. Sin embargo,
la Dian deberá indicarle que no puede devolverle los
$90.000.000 en su totalidad, sino solo $40.000.000, y que
los $50.000.000 restantes solo se los reintegraría una vez
ejecutada la obra. De lo contrario sería inconveniente que el
mismo Estado termine suministrándole, en abril de 2019, los
$50.000.000 para la ejecución de la obra.
La misma situación se presentó con el formulario 110 del
año gravable 2017, y en ningún momento se hizo pública
alguna circular de la Dian sobre su posición al respecto.
Es importante destacar que el artículo 70 de la Ley 1943
de 2018 modificó el artículo 238 de la Ley 1819 de 2016,
estableciendo que este último solo estará vigente hasta
junio 30 de 2019. En su reemplazo, el artículo 71 de la
misma Ley adicionó el artículo 800-1 al ET, determinando
que tanto personas naturales como jurídicas que estén
obligadas a llevar contabilidad, que sean declarantes
del impuesto de renta en el régimen ordinario o en el
especial y que hayan obtenido al cierre del año ingresos
brutos anuales superiores a 33.610 UVT ($1.114.373.000
para 2018) podrán realizar convenios con la Agencia de
Renovación del Territorio –ART– para ejecutar por su
propia cuenta (pero sin comprometer más del 30 % de
su patrimonio bruto) diversos tipos de obras públicas
(acueductos, escuelas, puestos de salud, etc.) en los
municipios considerados como Zomac. El valor total
cobrado al Estado por esas obras será pagado mediante la
expedición de títulos para la renovación del territorio, los
cuales son libremente negociables (vendibles) y se pueden
utilizar para pagar hasta el 50 % del impuesto de renta del
poseedor del título.
En ese sentido, se infiere que la figura de obras por
impuestos, tal como estuvo contenida en el artículo 238 de
la Ley 1819 de 2016 y sus decretos reglamentarios, estaba
mal diseñada, y por ello tuvo que ser cambiada con la Ley
1943 de 2018.
Tenga en cuenta que…
En el artículo 714 del ET, modificado con el artículo
122 de la Ley 1943 de 2018, ya no se incluye el inciso
quinto con el cual se indicaba que si el contribuyente
hacía una compensación de pérdida fiscal de un ejercicio
anterior en cualquiera de los dos últimos años en que era
posible hacerlo (doce años según el artículo 147 del ET),
el término de firmeza de la declaración donde se había
liquidado la pérdida se extendía por tres años más, o sea,
pasaba de doce a quince años (ver el inciso cuarto del
mismo artículo 714 del ET).
 Volver al menú
FORMULARIO 110
E
l 7 de marzo de 2019 la Dian
expidió la Resolución 000016 para
prescribir el formulario 110 del
año gravable 2018. Este, de acuerdo
con la norma, serviría tanto para las
declaraciones del año gravable 2018
como para las declaraciones por fracción
del año gravable 2019.
Sin embargo, consideramos que dicho
formulario no podrá utilizarse para
presentar declaraciones por fracción
del año gravable 2019, pues la Dian no
incluyó renglones para el tratamiento
individualizado de la liquidación del
nuevo impuesto sobre dividendos
gravados y no gravados, mencionado en
el artículo 242-1 del Estatuto Tributario
–ET– y creado por el artículo 50 de la Ley
1943 de 2018. Este impuesto recaerá
sobre la primera sociedad nacional que
reciba dividendos de otra sociedad
nacional o del exterior.
La Dian requerirá esos nuevos
renglones para controlar de forma
individualizada dicho impuesto sobre
dividendos gravados y no gravados;
así como los renglones 72, 73, 74,
85, 86 y 87 son utilizados para
controlar de forma individualizada la
tributación sobre dividendos de los
artículos 245 y 246 del ET, los cuales
aplican a las personas naturales no
residentes, a las entidades extranjeras
y a los establecimientos permanentes
en Colombia (sucursales) de
sociedades extranjeras.
Sobre el particular, es válido destacar
que al comparar el formulario
110 del año gravable 2017 con el
formulario para el año gravable 2018,
se observa que la Dian eliminó la
partida del renglón 94, en el cual se
podía restar el saldo a favor del CREE
del año anterior. De igual forma,
eliminó la partida del renglón 99,
en el cual se sumaba el “anticipo
a la sobretasa del año siguiente”.
Lo anterior dado que en esta
declaración no se liquidará anticipo
Análisis
a la sobretasa del año gravable 2019.
En esa medida, el formulario del año
gravable 2018 solo contiene 103
renglones, en comparación con los 105
correspondientes al año gravable 2017.
Formularios
Formularios e instructivos de la
Dian para 2019
El Ministerio de Hacienda y
la Dian, a través de diversas
normas, prescribieron los
formatos y formularios para que
los contribuyentes obligados
a declarar cumplan con sus
respectivas obligaciones tributarias
durante 2019. En esta zona virtual
relacionamos dichas normas y
formatos.
http://actualice.se/a7tr
ACTUALÍCESE // Abril de 2019 67
 Cartilla
MENÚ INTERACTIVO
PRESENTACIÓN DEL
FORMATO 2516 ANTES
DEL VENCIMIENTO DE LA
DECLARACIÓN DE RENTA
PREVALIDADOR DEL
FORMATO 2516
ENTIDADES NO
CONTRIBUYENTES DE
RENTA NO ELABORAN NI
PRESENTAN EL FORMATO
2516
P
ara dar cumplimiento a lo
dispuesto en el artículo 1.7.4 del
DUT 1625 de 2016 (modificado
por el Decreto 1998 de noviembre 30
de 2017), la Dian expidió la Resolución
000052 de octubre 30 de 2018, a
través de la cual se prescribieron
los formatos de conciliación fiscal
2516 v.2 y 2517 v.1, formatos que
los contribuyentes obligados a llevar
contabilidad deberán utilizar en su
declaración de renta de los años
gravables 2018 y 2019.
Al respecto, y en contraste con la
elaboración y presentación del reporte
de conciliación fiscal del año gravable
2017 (regulado por las resoluciones
000073 de diciembre de 2017 y
000020 de marzo de 2018), en esta
ocasión la Dian ha introducido las
siguientes novedades:
68 ACTUALÍCESE // Abril de 2019
FORMATO 2516
1. El formato 2516 utilizado
como anexo por parte de los
contribuyentes que llevan
contabilidad y declaran renta en el
formulario 110, correspondiente
a los años gravables 2018 y 2019,
cambió de la versión 1 a la 2. La
razón es que la Dian adicionó y/o
eliminó algunas filas o renglones en
varias de las siete secciones en las
que se subdivide el formato:
• En la sección “ESF - Patrimonio”,
específicamente en la parte
donde se detallan los valores
que componen los saldos de
los inventarios a diciembre
31, se adicionó la fila “costos
prestadores de servicios”.
También se agregó la fila “saldo
crédito inversión suplementaria”
en la parte donde se detallan
Volver al menú
los valores que componen
los saldos del capital social a
diciembre 31.
• En la sección “ERI - Renta
líquida”, se agregó la fila
“capitalizaciones no gravadas”
(artículo 36-3 del ET), donde
se detallan los ingresos por
concepto de “ganancias por
inversiones en subsidiarias,
asociadas y/o negocios
conjuntos”. Adicionalmente, en
esta sección se incluyó (antes de
la fila en la cual se totalizarían
los gastos totales del ejercicio)
una nueva fila titulada “menor
gasto o deducción – ajuste
precios de transferencia”.
• Esta vez la Dian ubicó los
renglones para reportar las
 Volver al menú
“rentas pasivas ECE” de la
sección “ERI - Renta líquida”
antes del renglón de “renta
líquida”. En el formato del
año gravable 2017 cometió el
error de ubicarlas después del
renglón “compensaciones” y del
renglón “rentas exentas”.
• Aunque el renglón “sobretasa
al impuesto de renta” continúa
ubicado después del renglón
“total retenciones” (lo cual no
concuerda con la ubicación
que tiene en el formulario 110,
pues la sobretasa se ubica antes
del renglón “total impuesto a
cargo”), para esta versión la
Dian eliminó los renglones “total
impuesto a cargo”, “total saldo a
pagar” y “total saldo a favor”.
2. El parágrafo 2 de la Resolución
000052 de 2018 señala
Presentación del formato 2516 antes
del vencimiento de la declaración de renta
L
a referida Resolución 000052 de
2018 estableció que el formato 2516
versión 2 deberá entregarse antes
del vencimiento de la presentación de
la declaración de renta del año gravable
2018 (ver página 71).
Prevalidador del formato 2516
E
l 26 de marzo de 2019 la Dian
publicó en su portal web el
prevalidador tributario para el
formato 2516 versión 2 del año gravable
2018, que luego de ser instalado libera
para consulta los siguientes tres archivos
en PDF:
1. Guía del usuario (26 páginas):
sobre el particular, se recomienda
equivocadamente que los
contribuyentes obligados a llevar
contabilidad que pertenezcan
al grupo 3 de la convergencia a
Normas de Información Financiera,
y que al cierre de 2018 o 2019
obtengan ingresos brutos fiscales
inferiores a 45.000 UVT, deberán
elaborar y presentar algunas
secciones de los formatos 2516 o
2517. Al respecto, conforme con
el artículo 1.7.2 del DUT 1625 de
octubre de 2016 (modificado por
el Decreto 1998 de noviembre
de 2017), se infiere que los
contribuyentes con ingresos brutos
anuales inferiores a 45.000 UVT
solo deben elaborar el formato
(mas no presentarlo), y conservarlo
durante el tiempo de firmeza de la
respectiva declaración de renta.
3. El artículo 4 de la Resolución 000052
de 2018 establece que si algún
Por tanto, se entiende que solo las
personas jurídicas contribuyentes
del impuesto de renta (del régimen
ordinario o del especial), las cuales
deben llevar contabilidad y declarar en
el formulario 110, estarán obligadas a
preparar y conservar el formato 2516
(versión 2) del año gravable 2018.
estudiar la página 15 y siguientes,
pues allí se entregan instrucciones
sobre la forma como funcionarán
las nuevas columnas de renta
líquida por tarifa adicionadas a
la hoja de ERI - Renta líquida.
Adicionalmente, hay explicaciones
sobre las validaciones internas más
relevantes, que el prevalidador
realiza de forma automática.
Análisis
contribuyente se liquida durante
el año gravable 2019, en ese caso
deberá elaborar el formato 2516 por
fracción de año, pero no presentarlo.
Respuestas
Contribuyentes que deben
diligenciar el formato 2516 por
2018 y 2019
¿Por los años gravables 2018
y 2019 solo deben diligenciar
los formatos 2516 y 2517 los
contribuyentes que hayan
obtenido diferencias entre lo
contable y lo fiscal o cualquier
contribuyente que se encuentre
obligado a llevar contabilidad o
que la lleve de forma voluntaria?
http://actualice.se/9pdt
Además, aquellas que hayan obtenido
ingresos brutos fiscales (rentas
ordinarias y ganancias ocasionales)
por montos iguales o superiores a
45.000 UVT ($1.492.020.000 por el
año gravable 2018) deberán entregar
virtualmente el archivo XML del
mencionado formato.
Dado que el formato 2516 debe
presentarse antes del formulario
110, en la página 25 se explica
qué tipo de controles realizará la
plataforma Muisca, por ejemplo
cuando un contribuyente presente
el formulario de renta con ingresos
brutos superiores a 45.000 UVT
sin haber presentado primero
el referido formato 2516, o si el
ACTUALÍCESE // Abril de 2019 69
 Cartilla
contribuyente presentó primero
el formato de conciliación pero las
cifras registradas no coinciden con
la información consignada en el
formulario 110.
De acuerdo con lo indicado, es
menester reiterar la importancia
de elaborar primero el formato
2516 utilizando incluso como
guía la opción “formulario 110”
del prevalidador (ver hoja 1 de la
sección “carátula”), el cual genera un
borrador del formulario en cuestión
según los valores registrados en el
formato de conciliación.
Sin embargo, se debe tener en
cuenta que dicho borrador del 110
tiene algunas imperfecciones. Al
simular los ingresos por “ganancias
Entidades no contribuyentes de renta
no elaboran ni presentan el formato 2516
L
os artículos del 1.7.1 hasta el 1.7.6 del
DUT 1625 de 2016 (modificados por
el Decreto 1998 de noviembre 30 de
2017) reglamentan la norma del artículo
772-1 del ET (este último creado por el
artículo 137 de la Ley 1819 de 2016), en
la cual se exige que los contribuyentes
obligados a llevar contabilidad
implementen un sistema de control o de
conciliación de las diferencias que surjan
entre la aplicación de los nuevos marcos
técnicos normativos contables y las
disposiciones del Estatuto.
La reglamentación mencionada dicta que
la conciliación fiscal solo estará a cargo
de los contribuyentes del impuesto de
renta y complementario obligados a llevar
contabilidad (o que la lleven de forma
voluntaria). Además, confirma que dicha
conciliación implica cumplir con dos tares
especiales, a saber:
1. Elaborar a lo largo del año el
control de detalle (con los datos
de los ajustes realizados en la
contabilidad producto de la
aplicación de los criterios de las
70 ACTUALÍCESE // Abril de 2019
ocasionales”, por ejemplo, la
herramienta utiliza únicamente la
tarifa del 10 %, obviando que las
ganancias ocasionales provenientes
de loterías se gravan con la del 20 %.
2. Guía para la carga y envío del
archivo XML: es importante
destacar que el archivo XML no se
firma electrónicamente, pues dicho
requisito es aplicable por parte del
representante legal únicamente en
la “solicitud de envío de archivo”
(formulario 10006).
3. Preguntas frecuentes sobre el
reporte de conciliación fiscal: es un
cuestionario con doce preguntas,
similar al que se publicó para la
presentación del formato 2516 del
año gravable 2017.
Normas Internacionales, los cuales
no tendrán efectos fiscales).
2. Elaborar al final del año el reporte
de conciliación fiscal (formato 2516,
anexo del formulario 110).
En consecuencia, es claro que las
entidades no contribuyentes del
impuesto de renta (las cuales se
mencionan expresamente en los
artículos 22 y 23 del ET) no se
encuentran obligadas a elaborar el
control de detalle ni el reporte de
conciliación fiscal, todo pese a que
algunas deben presentar anualmente
su respectiva declaración de ingresos y
patrimonio en el mismo formulario 110.
Lo anterior es confirmado por el
parágrafo 3 del artículo 1.7.2 del DUT
1625 de 2016:
“Parágrafo 3. No se encuentran
obligados a la conciliación fiscal
de que tratan los artículos 1.7.1. y
1.7.2. de este Decreto los no con-
Volver al menú
Respuestas
Cumplimiento de la presentación
del formato 2516
¿Cuándo se entiende cumplida la
obligación de presentar el formato
2516?
http://actualice.se/9nys
Responsables de la firma del
formato 2516
¿El revisor fiscal también debe
firmar el formato 2516, o solo el
representante legal?
http://actualice.se/9nyx
tribuyentes del impuesto de renta
y complementarios, salvo que por
disposición especial se encuentren
gravados con el impuesto sobre la
renta y complementario por alguna
de las operaciones o actividades
que realicen”.
Así las cosas, mientras las entidades
no contribuyentes del impuesto de
renta de los artículos 22 y 23 del ET no
se conviertan en contribuyentes del
impuesto de renta, estarán exoneradas
de tal obligación.
Respuestas
Pago de sanción tributaria por la
corrección del formato 2516
¿La corrección del formato 2516
genera el pago de alguna sanción
tributaria?
http://actualice.se/9o78
 Volver al menú Análisis

PLAZOS

L
os vencimientos para el pago del impuesto de renta y y 1.6.1.13.2.12 del Decreto 1625 de 2016, estos últimos
complementario, su respectivo anticipo y la sobretasa modificados por el artículo 1 del Decreto de calendario
fueron determinados en los artículos 1.6.1.13.2.11 tributario 2442 de 2018.

Grandes contribuyentes

L
as personas naturales o jurídicas que para el 31 de Declaración y pago de la segunda cuota
diciembre de 2018 hubieran sido calificadas como grandes
contribuyentes, de acuerdo con la Resolución Dian 012635 Último dígito Hasta el día Último dígito Hasta el día
de diciembre 14 de 2018, deberán presentar la declaración del del NIT (del 2019) del NIT (del 2019)
impuesto sobre la renta y complementario por el año gravable
0 9 de abril 5 16 de abril
2018 entre el 9 y el 25 de abril de 2019, según el último dígito
del NIT del declarante, sin tener en cuenta el de verificación. 9 10 de abril 4 22 de abril
8 11 de abril 3 23 de abril
Al respecto es importante tener en cuenta que este tipo de
contribuyentes deberá cancelar el valor total del impuesto a 7 12 de abril 2 24 de abril
pagar, su respectivo anticipo y la sobretasa en tres cuotas, de 6 15 de abril 1 25 de abril
las cuales la segunda estará acompañada de la declaración del
impuesto. A continuación se mencionan los vencimientos (ver Pago de la tercera cuota
artículo 1.6.1.13.2.11 del Decreto 1625 de 2016, modificado
por el artículo 1 del Decreto 2442 de 2018):
Último dígito Hasta el día Último dígito Hasta el día
Pago de la primera cuota del NIT (del 2019) del NIT (del 2019)
0 11 de junio 5 18 de junio
Último dígito Hasta el día Último dígito Hasta el día 9 12 de junio 4 19 de junio
del NIT (del 2019) del NIT (del 2019)
8 13 de junio 3 20 de junio
0 8 de febrero 5 15 de febrero
7 14 de junio 2 21 de junio
9 11 de febrero 4 18 de febrero
6 17 de junio 1 25 de junio
8 12 de febrero 3 19 de febrero
7 13 de febrero 2 20 de febrero
6 14 de febrero 1 21 de febrero Tener en cuenta que…

El valor de la primera cuota no puede ser inferior al 20 %
del impuesto pagado por el año gravable 2017. Cuando se
liquiden el impuesto y el anticipo definitivo en la declaración
del año gravable 2018, del valor a pagar se restará lo pagado
en la primera cuota, y el saldo se debe cancelar en dos cuotas
iguales, así:
Segunda
50 % Tercera cuota 50 %
cuota
Se debe tener en cuenta que si al momento de cancelar
la primera cuota el contribuyente tiene elaborada la
declaración del año gravable 2018 y obtiene saldo a favor,
podrá omitir su pago (el de la primera cuota). Sin embargo, si
al efectuar la presentación de la declaración se genera saldo
a pagar, el contribuyente deberá responder por los valores
correspondientes a la cuota en cuestión, y los intereses de mora.
Los contribuyentes (grandes contribuyentes o demás
personas jurídicas) que se vinculen a la figura de obras
por impuestos (artículo 238 de la Ley 1819 de 2016 y
decretos 1915 de noviembre de 2017, 647 de abril de
2018 y 2469 de diciembre de 2018) bajo la modalidad
1 pueden declarar hasta mayo 31 de 2019, y pagar en
esa fecha solo el saldo que no quede vinculado a las
obras (siempre y cuando la Agencia de Renovación
del Territorio –ART– apruebe durante abril de 2019 la
solicitud de vinculación que debieron presentar antes del
31 de marzo de 2018).
En todo caso, si la ART no aprueba la solicitud y el con-
tribuyente no había declarado oportunamente ni había
cancelado las cuotas de febrero y abril, estará sujeto
a sanciones e intereses (ver artículos 1.6.1.13.2.11,
16.1.13.2.22 y 1.6.1.13.2.23 del DUT 1625 de 2016, mo-
dificados por el Decreto 2442 de diciembre 27 de 2018).

ACTUALÍCESE // Abril de 2019 71

 Cartilla Volver al menú

Personas jurídicas y demás contribuyentes

L
os plazos para presentar la declaración del impuesto Pago de la segunda cuota
sobre la renta y complementario de las personas jurídicas,
sociedades y asimiladas y contribuyentes del régimen Último dígito Hasta el día Último dígito Hasta el día
tributario especial –RTE– diferentes a los calificados como del NIT (del 2019) del NIT (del 2019)
grandes contribuyentes, y los plazos para cancelar en dos
0 11 de junio 5 18 de junio
cuotas iguales el valor a pagar, fueron establecidos en el
artículo 1.6.1.13.2.12 del Decreto 1625 de 2016 (modificado 9 12 de junio 4 19 de junio
por el artículo 1 del Decreto 2442 de 2018). De acuerdo con
8 13 de junio 3 20 de junio
él, la declaración y pago de la primera cuota debe realizarse
según los dos últimos dígitos del NIT que aparecen en RUT, sin 7 14 de junio 2 21 de junio
tener en cuenta el dígito de verificación, tal y como se muestra 6 17 de junio 1 25 de junio
a continuación:

Declaración y pago de la primera cuota

Últimos Últimos Tenga en cuenta que…

Hasta el día Hasta el día
dígitos del dígitos del
(del 2019) (del 2019)
NIT NIT Las personas jurídicas que se vinculen a la figura de obras
96 al 00 9 de abril 46 al 50 26 de abril
por impuestos (artículo 238 de la Ley 1819 de 2016 y
decretos 1915 de noviembre de 2017, 647 de abril de
91 al 95 10 de abril 41 al 45 29 de abril 2018 y 2469 de diciembre de 2018) bajo la modalidad
86 al 90 11 de abril 36 al 40 30 de abril 1 pueden declarar hasta mayo 31 de 2019 y pagar en
esa fecha solo el saldo que no quede vinculado a las
81 al 85 12 de abril 31 al 35 2 de mayo obras (siempre y cuando la Agencia de Renovación
76 al 80 15 de abril 26 al 30 3 de mayo del Territorio –ART– apruebe durante abril de 2019 la
solicitud de vinculación que debieron presentar antes del
71 al 75 16 de abril 21 al 25 6 de mayo
31 de marzo de 2019).
66 al 70 22 de abril 16 al 20 7 de mayo
61 al 65 23 de abril 11 al 15 8 de mayo En todo caso, si la ART no aprueba la solicitud y el
contribuyente no había declarado oportunamente, ni
56 al 60 24 de abril 06 al 10 9 de mayo había pagado la cuota de abril, estará sujeto a sanciones
51 al 55 25 de abril 01 al 05 10 de mayo e intereses (ver artículos 1.6.1.13.2.12 y 1.6.1.13.2.24
del DUT 1625 de 2016, luego de ser modificados por el
Para el pago de la segunda cuota se debe considerar solo el Decreto 2442 de diciembre 27 de 2018).
último dígito del RUT, de la siguiente manera:

72 ACTUALÍCESE // Abril de 2019

 Volver al menú Anexo

ANEXO 1

LIQUIDADOR AVANZADO
N
uestra herramienta “Formulario 110 y formato 2516 para la elaboración de la declaración de renta y/o de ingresos y
patrimonio del año gravable 2018 de personas jurídicas”1, elaborada por Diego Guevara Madrid, líder de investigación
tributaria en Actualícese, incluye:

Comentarios flotantes Celdas en verde oscuro

En diferentes celdas encontrarás Teniendo en cuenta que la Dian pu-
globos de texto que incluyen los blicó el martes 26 de marzo de 2019
comentarios que el autor considera el prevalidador tributario del formato
relevante tener en cuenta al 2516 versión 2, el autor resalta en
momento de diligenciar los campos verde oscuro las celdas no diligen-
requeridos por la herramienta. ciables que la Dian expone como
bloqueadas en dicho prevalidador.

Marcas de referenciación
En diferentes celdas de la herramienta puedes ver marcas de referenciación que incluyen números en
azul o letras en rojo entre paréntesis; estas sirven para indicar que al final de la hoja de cálculo hay un
comentario o nota aclaratoria.

Fórmulas Hojas de cálculo

Podrás acceder a las fórmulas que Este liquidador está compuesto por
utiliza el autor para realizar los un grupo de 19 hojas de cálculo.
diferentes cálculos requeridos por la Corresponden a archivos flexibles
herramienta. Recomendamos tener para que cada quien les efectúe los
especial cuidado con ellas para no ajustes que considere pertinentes.
alterarlas.

http://actualice.se/a7wn

1 Adviértase que aunque el formulario 110 y el formato 2516 diseñados por la Dian también deben ser utilizados por las personas naturales no residentes y las
sucesiones ilíquidas no residentes obligadas a llevar contabilidad, en los anexos que se elaboraron dentro del presente archivo solo se hicieron adaptaciones
aplicables a las personas jurídicas (ya fuesen declarantes de renta del régimen ordinario o del especial, o declarantes de ingresos y patrimonio). Por tanto,
los anexos que aquí se incluyen no tienen adaptaciones que puedan ser aplicables a los casos de personas naturales no residentes obligadas a utilizar el
formulario 110 y el formato 2516.

ACTUALÍCESE // Abril de 2019 73

 Cartilla
Formulario 110
Contiene el formulario 110 por el año gravable 2018 para
declaraciones de renta y/o de ingresos y patrimonio de
personas jurídicas y naturales sin residencia. Este formulario
fue prescrito por la Dian a través de su Resolución 000016 de
marzo 7 de 2019.
Detalle de los renglones del formulario 110
En esta hoja tiene lugar el detalle de los rubros parciales y
totales asociados a los saldos expuestos en la contabilidad
al 31 de diciembre de 2018, un ajuste a dichos rubros para
hallar los saldos fiscales a diciembre de 2018 y los saldos
fiscales parciales y totales requeridos para el diligenciamiento
de los diferentes renglones del formulario 110.
Al final de esta hoja de cálculo se encuentran las notas que
explican los ajustes realizados entre los saldos contables y
fiscales, y los comentarios alojados por el autor para cada
partida de depuración de los valores que se registrarán en el
formulario 110.
Conciliación de utilidades
Expone el detalle de las cuentas de ingreso, costo y gasto
para la obtención de la utilidad o pérdida contable después
de impuestos, disponible para socios, y la conciliación de esta
con el resultado fiscal. Los subtotales obtenidos en la hoja de
cálculo son utilizados por la hoja “Detalle renglones del 110”.
Formato 2516
Incluye las siete páginas (secciones) que componen el formato
2516 v.2 del reporte de conciliación fiscal (reglamentado
por el artículo 772-1 del ET y el Decreto 1998 de noviembre
30 de 2017) para el año gravable 2018, prescrito con la
Resolución 000052 de octubre 30 de 2018. Este formato
deberá presentarse antes del vencimiento del plazo para la
presentación de la declaración del formulario 110. Tenga
presente que el 2516 solo es elaborado por los contribuyentes
del impuesto de renta obligados a llevar contabilidad, ya sean
del régimen ordinario o del especial.
2516 Carátula
Incluye la carátula en la que se ingresan los datos básicos del
contribuyente.
2516 ESF - Patrimonio
En esta hoja de cálculo se realiza un registro de los saldos
contables del estado de situación financiera, de las diferencias
que resultan de la comparación de los saldos contables y
fiscales (alojando el mayor o menor valor fiscal) y, por último,
del valor fiscal que debe ser declarado en la declaración de
renta y complementario.
74 ACTUALÍCESE // Abril de 2019
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2516 Renta líquida
Se deben incluir los saldos contables del estado de resultados
y del otro resultado integral, así como las diferencias que
resulten de la comparación de los saldos contables y fiscales
(alojando el mayor o menor valor fiscal) y, por último, el
valor fiscal que se debe llevar a la declaración de renta y
complementario.
2516 Impuesto diferido
Se debe diligenciar la base contable y fiscal de cada partida
y las diferencias permanentes (que no son revertidas en
períodos posteriores) o temporarias (imponibles o deducibles
que son revertidas en períodos futuros) que originan el
impuesto diferido.
2516 Ingresos y facturación
Esta hoja deberá ser diligenciada solo por quienes expidan
factura en el desarrollo de sus operaciones, ya sea de forma
obligatoria o voluntaria. Para su diligenciamiento se debe
ingresar el saldo del pasivo por ingreso diferido, la facturación
emitida y el ingreso contable devengado en el período, con sus
respectivas columnas de detalle.
2516 Activos fijos
En esta hoja de cálculo se deben alojar los saldos contables
y fiscales detallados de los activos fijos (agrupados por su
naturaleza en cada elemento de los estados financieros,
por ejemplo propiedades, planta y equipo; propiedades
de inversión; activos no corrientes, etc.), exponiendo sus
incrementos, disminuciones, depreciación, deterioro y otros
conceptos asociados.
Como herramienta de apoyo para el diligenciamiento de esta
sección, el autor comparte el anexo “propiedades, planta y
equipo”, que expondremos en párrafos posteriores.
2516 Resumen ESF - ERI
Aquí se extraen los valores reportados en la hoja “2516
ESF - Patrimonio” y “2516 Renta líquida” en cuanto al detalle
de los saldos contables y fiscales de las diferentes partidas
del estado de situación financiera y del estado de resultado
integral, además de las respectivas variaciones resultantes de
la comparación entre estos saldos.
Anexos
Adjuntos al formulario 110 y el formato 2516 v.2 se incluyeron
diferentes modelos de los principales anexos, que se sugiere
elaborar y conservar para soportar las cifras que se llevarían
a los diferentes renglones de dichos documentos. Entre estos
anexos están:
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Propiedades, planta y equipo
En este anexo se deben diligenciar los valores asociados a cada
uno de los diferentes activos que hacen parte de la propiedad,
planta y equipo. El anexo se divide en tres categorías:
• Valores contables de los activos.
• Valores fiscales de los activos adquiridos antes de 2017.
• Valores fiscales de los activos adquiridos después de
2017.
Esta hoja de cálculo es útil para llevar un control, y sirve como
apoyo para el diligenciamiento de la sección de activos fijos del
formato 2516 y el detalle del renglón 39 del formulario 110.
Inversiones en asociadas
En este anexo se deben incluir los saldos contables asociados
a las inversiones en aportes o acciones, su costo a diciembre
de 2017, las variaciones durante 2018 y el saldo al final
de ese año. Asimismo, el costo fiscal de dichas inversiones
a diciembre del 2017, las compras realizadas en 2018, el
reajuste fiscal (aplicación opcional), el costo fiscal de las
inversiones a 2018 y el valor patrimonial de las mismas.
Este anexo sirve como base para el detalle del renglón 34 del
formulario 110 y la hoja “2516 ESF - Patrimonio”.
Intereses presuntivos
Se incluye un simulador de intereses presuntivos procedentes
de préstamos en dinero a socios o accionistas, en el que se
exponen tres casos de préstamos efectuados durante 2018:
• Sin cobrar ningún tipo de interés real.
• Cobrando una tasa de interés por debajo de la tasa
DTF del año anterior al gravable (ver artículo 35 del
ET).
• Cobrando una tasa de interés por encima de la tasa
DTF del año anterior al gravable.
Con esta información se puede llevar un control de los
préstamos realizados a socios, además de tener el insumo para
diligenciar parte del detalle del renglón 45 del formulario 110
que incorpora los ingresos financieros.
Subcapitalización
En esta hoja de cálculo se incluye un ejemplo en el que el
autor expone cómo se puede determinar el límite de intereses
Anexo
deducibles por aplicación de la norma de subcapitalización.
Cabe anotar que los cálculos de este ejercicio se efectuaron de
acuerdo con lo indicado en el artículo 118-1 del ET y los artículos
del 1.2.1.18.60 hasta el 1.2.1.18.66 del DUT 1625 de 2016.
Renta presuntiva
En este anexo el autor incorpora el detalle de cómo realizar
el cálculo de la renta presuntiva, partiendo de los valores
fiscales que figuran en la declaración de renta del año anterior
(es decir, a diciembre de 2017). El resultado aquí obtenido
es insumo para la hoja “Detalle renglones del 110”, que hace
parte del renglón 68 del formulario 110.
Rentas exentas
Contiene material de estudio y un modelo para determinar las
rentas exentas, contemplando tres casos:
• Cuando las actividades que forman rentas exentas
arrojan utilidad y las otras rentas del ejercicio
también.
• Cuando las actividades que forman rentas exentas
arrojan pérdida y las otras rentas utilidad.
• Cuando las actividades que forman rentas exentas
arrojan utilidad y las otras rentas del ejercicio arrojan
pérdida.
Este anexo es de gran utilidad para el estudio del
diligenciamiento de diferentes renglones del formulario 110,
entre ellos el 69.
Anticipo del impuesto de renta
En este anexo se presenta un modelo con el cual se puede
determinar el anticipo al impuesto de renta del año gravable
2019, que se debe llevar al renglón 97 del formulario 110.
Sanción por extemporaneidad
El autor incluye dos casos que abordan el cálculo de la sanción
por extemporaneidad, con base en las normas contenidas
en el artículo 641 del ET: uno, si se actúa antes de que la
Dian emita un emplazamiento por no declarar, y otro, si se
actúa después. Este anexo sirve como base para diligenciar el
renglón 99 de sanciones del formulario 110.
Conciliación patrimonial
Por último, el autor comparte un modelo para llevar a cabo
la conciliación patrimonial entre el patrimonio líquido fiscal a
diciembre 31 de 2017 y el patrimonio líquido fiscal a diciembre 31
de 2018.
ACTUALÍCESE // Abril de 2019 75
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ANEXO 2

SENTENCIAS Y DECRETOS A TENER EN CUENTA

PARA ELABORAR LA DECLARACIÓN DE RENTA DE
PERSONAS JURÍDICAS POR EL AÑO GRAVABLE 2018

A
continuación, destacamos varias sentencias y decretos emitidos durante 2018 y lo corrido de 2019, cuyas
reglamentaciones o aclaraciones son de vital importancia al momento de preparar la declaración del impuesto sobre la
renta y complementario por el año gravable 2018 de las personas jurídicas.

Norma Tipo Aspecto regulado o aclarado

Declaró exequible de forma condicionada la norma del último inciso del numeral 5 del artículo 290
Sentencia C-087 de
Sentencia del ET, por lo tanto las pérdidas fiscales de 2016 hacía atrás se podrán reajustar fiscalmente, al menos
febrero 27 de 2019
hasta el período 2016.
Declaró exequible el artículo 22 de la Ley 1602 de 2012 (que contiene la depuración de la base gravable del
Sentencia C-010 de CREE), pero indicó que los excesos de base mínima sobre renta ordinaria obtenidos en el CREE en los años
Sentencia
marzo 7 de 2018 gravables 2013 y 2014 (y no solo los obtenidos en 2015 y 2016) sí se podrán compensar en cualquiera de
los cinco años siguientes (ver el artículo 22-3 de la Ley 1607 de 2012 y el artículo 290 numeral 6 del ET).
Derogó el segundo inciso del artículo 66-1 del ET (creado con el artículo 46 de la Ley 1819 de 2016). Dicha
Sentencia C-060 de norma establece una presunción de derecho sobre el costo de mano de obra (40 %) que los productores
Sentencia
junio 8 de 2018 de café le pueden enfrentar a su ingreso bruto por dicho concepto. Pero el inciso segundo faculta ilegal-
mente al Gobierno para reducir dicho porcentaje en función de los ingresos brutos de los caficultores.
Decreto Ley 731 de Las personas jurídicas domiciliadas o con establecimientos de comercio en Mocoa desde antes del 6 de
Decreto
mayo 5 de 2017 abril de 2017 tendrán una tarifa del 0 % para su impuesto de renta del año gravable 2018.
Con su artículo 4 sustituyó el texto del artículo 1.2.1.7.5 del DUT 1625 de octubre de 2016 y fijó en
Decreto 0569 de
Decreto 5,21 % la tasa de interés presuntivo anual durante el 2018 para préstamos en dinero de sociedades a
marzo 23 de 2018
socios o de estos a las sociedades durante el 2018 (ver artículo 35 del ET).
Agregó nuevos artículos al DUR 1075 de mayo de 2015 del Ministerio de Educación para reglamentar el
beneficio tributario de la “deducción” y el “descuento tributario” de los artículos 158-1 y 256 del ET, el
Decreto 978 de
Decreto cual puede ser utilizado por las personas naturales o jurídicas que efectúen donaciones (en efectivo o
junio 7 de 2018
cheque) a universidades públicas o privadas o al Icetex, con el fin de financiar becas o créditos condo-
nables para estudiantes de estratos 1, 2 y 3.
Reglamentó varios asuntos relacionados con la inscripción, actualización y cancelación del RUT de
los contribuyentes. Entre los múltiples ajustes realizados a dichos procesos se incluyeron nuevas ins-
Decreto 1415 de
Decreto trucciones para la inscripción del RUT de las copropiedades de vivienda, las sociedades de hecho, los
agosto 3 de 2018
consorcios o uniones temporales y las sociedades extranjeras que se vuelven nacionales por tener en
Colombia su sede efectiva de administración.
Decreto 647 de Modificó varios de los apartados que están entre el artículo 1.6.5.1.2 y el 1.6.5.4.1 del DUT 1625 de 2016,
Decreto
abril 12 de 2018 los cuales reglamentan el mecanismo de obras por impuestos del artículo 238 de la Ley 1819 de 2016.
Decreto 2469 de
Modificó varios de los apartados entre el artículo 1.6.5.1.2 y el 1.6.5.4.1 del DUT 1625 de 2016, los
diciembre 28 de Decreto
cuales reglamentan el mecanismo de obras por impuestos del artículo 238 de la Ley 1819 de 2016.
2018
Fijó el calendario tributario para 2019, además estableció que los contribuyentes que se vinculen con
Decreto 2442 de
una parte de su impuesto de renta del año gravable 2018 a la figura de obras por impuestos podrán
diciembre 27 de Decreto
optar por hacer de forma voluntaria sus pagos de febrero y abril de 2019, o esperar hasta mayo 31 de
2018
2019 para presentar la declaración y pagar sus dos primeras cuotas.
Modificó el artículo 29 del Decreto 2147 de noviembre de 2016 (el cual regula el funcionamiento de las
zonas francas en toda Colombia), reglamentando de esa forma el parágrafo 4 del artículo 240-1 del ET
Decreto 1911 de
Decreto (modificado con el artículo 101 de la Ley 1819 de 2016). Este contiene los requisitos para nuevos usua-
octubre 11 de 2018
rios operadores y usuarios industriales que se instalen en nuevas zonas francas de Cúcuta entre 2017 y
2019, los cuales tributarán con una tarifa del 15 %.

76 ACTUALÍCESE // Abril de 2019

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Norma Tipo Aspecto regulado o aclarado

Fijó equivocadamente en 4,07 % el reajuste fiscal del año gravabe 2018 para los activos fijos. El Minis-
Decreto 2391 de
terio de Hacienda debe corregir dicho Decreto y establecer que el verdadero reajuste fiscal del año
diciembre 24 de Decreto
gravable 2018 es de 3,36 %, que corresponde al incremento del IPC entre octubre 1 de 2017 y septiem-
2018
bre 30 de 2018.
Modificó la Resolución 000060 de octubre 30 de 2017, definiendo el universo de los obligados a en-
Resolución 000045
tregar información exógena tributaria del artículo 631 del ET por el año gravable 2018, información
de agosto 22 de Resolución
que debe coincidir en su mayor parte con la misma que se haya de llevar a la declaración de renta o de
2018
ingresos y patrimonio del mismo año gravable.
Resolución 000056 Fija la UVT para 2019 en $34.270. Recuerde que si la declaración de renta con su sobretasa arroja un
de noviembre 22 Resolución saldo a pagar inferior a 41 UVT del 2019 ($1.405.000), entonces no se puede pagar por cuotas, pues
de 2018 todo se vence el día de la presentación.
Estableció el formato 2516 en su nueva versión 2 que se usará para para elaborar el “Reporte de con-
Resolución 000052
ciliación fiscal” del año gravable 2018 de los contribuyentes del impuesto de renta (régimen ordinario
de octubre 30 de Resolución
o especial) que declaren renta en el formulario 110 del año gravable 2018 (ver artículos 772-1 del ET y
2018
del 1.7.1 hasta el 1.7.6 del DUT 1625 de 2016).
Resolución 000016
Resolución Prescribió los formularios 110 y 210 para las declaraciones de renta del año gravable 2018.
de marzo 7 de 2019
Modificada con la Resolución 000057 de febrero 20 de 2014. Continúa siendo norma vigente que
Resolución 0151 de
indica la forma de efectuar las solicitudes de devolución y/o compensación de saldos a favor en renta
noviembre 30 de Resolución
de acuerdo con lo indicado en el Decreto 2277 de noviembre 6 de 2012, el cual quedó recopilado del
2012
artículo 1.6.1.21.12 hasta el 1.6.1.21.27 del DUT 1625 de octubre de 2016.
Circular 000002 de Fija los índices de cotización en bolsa a diciembre 31 de 2018 para la aplicación de la norma del artículo
Circular
enero 31 de 2019 271 del ET.

ANEXO 3

INDICADORES BÁSICOS PARA LA PREPARACIÓN

Y PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN DE RENTA
Detalle Valor
Valor de la UVT a diciembre 31 de 2018 $33.156
Valor de la UVT durante 2019 $34.270
Tasa representativa del mercado –TRM– al 31 de diciembre de 2018.
Nota: para determinar los efectos fiscales de las partidas de “diferencia en cambio”, véanse los $3.249,75
artículos 269, 285, 288 y 291 del ET.
Reajuste fiscal para activos fijos por el año gravable 2018.
Ver el artículo 1 del Decreto 2391 de diciembre 24 de 2018.
El valor fijado de 4,07 % es incorrecto, pues corresponde con el reajuste pactado por el año gravable 2017, 4,07 %
según el Decreto 2169 de diciembre 22 del mismo año. El ministro de hacienda, por tanto, debe realizar
la corrección del Decreto 2391 de 2018, para establecer que el verdadero reajuste fiscal del año gravable
2018 es 3,36 %. A la fecha de elaboración del presente material aún no se ha efectuado la corrección.
Tasa anual de interés presuntivo durante 2018 sobre préstamos en dinero de sociedades a socios, o
viceversa. 5,21 %
Ver artículo 4 del Decreto 569 de marzo 23 de 2018.
Las declaraciones de renta, ingresos y patrimonio correspondientes al año gravable 2018 de los
obligados a llevar contabilidad, cuando no se tiene nombrado un revisor fiscal, requieren por lo 100.000 UVT ($3.315.600.000,
menos de la firma del contador público si el patrimonio bruto a diciembre 31 de 2018, o los ingresos ver artículo 596 del ET)
brutos teniendo en cuenta rentas ordinarias y ganancias ocasionales del 2018, superan las…

ACTUALÍCESE // Abril de 2019 77

Cartilla Volver al menú

P
ANEXO 4 ara efectos de la correcta interpretación de las normas referentes al impuesto sobre la renta y complementario es

CLASIFICACIÓN GENERAL DE PERSONAS

necesario hacer claridad sobre la clasificación general que el Estatuto Tributario hace de las personas jurídicas y naturales
que desarrollan actividades económicas dentro del país. Nos referimos a la distinción entre “contribuyentes” y “no
contribuyentes”. A su vez, de esos dos grandes grupos se derivan otros subgrupos, en los cuales, según las disposiciones

JURÍDICAS FRENTE AL IMPUESTO DE RENTA vigentes, se definen características específicas para cada uno.

POR EL AÑO GRAVABLE 2018

En el siguiente cuadro se aclaran las diferencias básicas entre estos “grupos” y “subgrupos”, de acuerdo con las normas vigentes
a diciembre 31 de 2018.

¿Se les aplica

¿Qué sucede con su retención a título de
formulario 110 para ¿Tienen exoneración de aportes ¿Están sometidos renta? ¿Calculan anticipo
Ejemplos de ¿Cuál tarifa del impuesto de renta y del de ¿Calculan renta ¿Calculan sobretasa
Grupos declarar? parafiscales al Sena, ICBF y EPS? a la renta por al impuesto
Subgrupos quiénes pertenecen ganancia ocasional aplican en el formulario 110 presuntiva en su al impuesto de ¿Se deben
principales comparación de renta en el
a este subgrupo ¿Deben elaborar el del año gravable 2018? (Artículo 114-1 del ET) formulario 110? renta? autorretener
patrimonial? formulario 110?
160 y el 2516? conforme al Decreto
2201 de 2016?
Para las personas jurídicas, la tarifa general es del 33 %
si están por fuera de las zonas francas, o si estando en
zonas francas se les considera como “usuarios comer-
ciales”. Las personas que se alcanzaron a acoger a los
beneficios de pequeñas empresas de la Ley 1429 de
Personas jurídicas 2010 aplicarán las tarifas reducidas especiales mencio-
(nacionales o ex- nadas en el numeral 5 del parágrafo 3 del artículo 240
tranjeras) que sean del ET, solo mientras cumplen sus primeros cinco años
limitadas, SA, SAS, gravables de existencia.
asimiladas, mixtas, Las personas jurídicas instaladas en cualquiera de los
o industriales del 344 municipios de las Zomac tributarán entre 2017
Estado. En el caso de y 2027 con las tarifas reducidas progresivas que se
las cajas de compen- encuentran en el artículo 237 de la Ley 1819 de 2016,
sación familiar, solo según el tamaño de la empresa.
El formulario 110
cuando desarrollen
adopta el nombre de Para las personas jurídicas mencionadas en el pa-
actividades industria-
“declaración de renta rágrafo 1 y 4 del artículo 240 del ET (por ejemplo La retención de renta
les y de mercadeo.
y complementario”. las editoriales, las que explotan hoteles construidos sí se les practica,
Liquidarán siempre
En el caso de las De este diligencian la entre 2003 y 2017, etc.), su tarifa de renta será del siempre y cuando se
“renta presuntiva”,
personas jurídicas de totalidad de la infor- 9 %, pero solo sobre su actividad económica princi- dé la cuantía mínima,
toda vez que no se
las copropiedades mación (patrimonio, pal y solo hasta completar los plazos en que hubieran y dicha renta no les
trate de alguna de las
1. comerciales o mixtas, ingresos, costos, seguido disfrutando de las rentas exentas que exis- forme una renta Sí calculan el
1.1.1 Todas tienen la exoneración, salvo las entidades señaladas
Contribuyentes solo cuando exploten gastos, impuestos y tían hasta 2016. exenta o un ingreso no anticipo de renta,
Del régimen siguientes: en el artículo 191
las áreas o bienes sanciones; ver artícu- Todas calculan gravado (ver artículo siempre que no se
ordinario Para todas las personas jurídicas que estén dentro del ET.
Son todas las comunes (ver artículo lo 596 del ET). • Las personas jurídicas de las sobretasa, excepto 369 del ET). trate de su última
1.1 de zonas francas y que sean “usuarios operadores” o Todas están sometidas
personas jurídicas Artículos del 5 al 19-5 y Decreto 2150 copropiedades comerciales o Las personas jurídicas las personas jurídicas declaración de renta
Contribuyentes El formulario 160 solo “usuarias industriales de bienes y servicios”, su tarifa (ver artículo 236 y A las instaladas en las
(nacionales o 17 del ET. de diciembre de mixtas (ver Decreto 2150 de de las copropiedades instaladas en zonas en razón a que se
declarantes lo elaboran las perso- del impuesto de renta es del 20 %, la cual varía al siguientes del ET). Zomac se les calcula
extranjeras), con 2017). diciembre 29 de 2017). comerciales o mixtas francas y que tributen liquidó la sociedad
nas jurídicas naciona- 15 % si se instalan en las zonas francas de Cúcuta (ver de forma reducida
excepción de las Les figura la deben declarar solo el con el 15 % o el 20 %. (ver Concepto 12200
les (ver artículo 607 artículo 240-1 del ET y Decreto 2147 de diciembre de progresiva.
consideradas no responsabilidad Las entidades extran- • Las que funcionan en zonas francas patrimonio vinculado de mayo 13 de
del ET). 2016, este último modificado con el Decreto 1911 de
contribuyentes “05” en el RUT jeras sin domicilio tributando por debajo del 20 %. con la explotación 1987).
octubre 18 de 2018, el cual contiene los requisitos Todas las que tengan
en Colombia deben de áreas comunes,
Todos deben elaborar para que puedan funcionar como zonas francas; ver exoneración de
declarar solo cuando y sobre el mismo
y conservar el forma- también el artículo 110 de la Ley 1943 de 2018). aportes se deben
sus ingresos obteni- calculan su renta
to 2516, y solo lo pre- autorretener
dos en el país no sean Para las personas jurídicas extranjeras sin presuntiva.
sentan virtualmente conforme al Decreto
sometidos a reten- establecimientos permanentes en Colombia,
aquellos con ingresos 2201.
ción en la fuente; o si su tarifa de renta (por conceptos diferentes a
brutos superiores a
en caso de haber sido dividendos obtenidos en el país) sería del 34 %; y
45.000 UVT. del 33 % o 33 % + 5 % si se trata de dividendos de
objeto de retenciones
estas no correspon- los ejercicios anteriores a 2016, o de los dividendos
dan a las de los del ejercicio 2017 y siguientes (ver artículo 245 y
artículos del 407 al 246-1 del ET). Tener en cuenta además las tarifas
411 del ET (ver nu- especiales establecidas en los diferentes CDI.
meral 2 del artículo Para las personas jurídicas extranjeras sin
592 del ET, y Con- establecimientos permanentes en Colombia, su tarifa
cepto Dian 11676 de de renta (por conceptos diferentes a dividendos
abril de 2015). obtenidos en el país) sería del 34 %; y del 33 % o
33 % + 5 % si se trata de dividendos de los ejercicios
anteriores a 2016, o de los dividendos del ejercicio
2017 y siguientes (ver artículo 245 y 246-1 del
ET). Tener en cuenta además las tarifas especiales
establecidas en los diferentes CDI.

78 ACTUALÍCESE // Abril de 2019

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¿Se les aplica

¿Qué sucede con su retención a título de
formulario 110 para ¿Tienen exoneración de aportes ¿Están sometidos renta? ¿Calculan anticipo
Ejemplos de ¿Cuál tarifa del impuesto de renta y del de ¿Calculan renta ¿Calculan sobretasa
Grupos declarar? parafiscales al Sena, ICBF y EPS? a la renta por al impuesto
Subgrupos quiénes pertenecen ganancia ocasional aplican en el formulario 110 presuntiva en su al impuesto de ¿Se deben
principales comparación de renta en el
a este subgrupo ¿Deben elaborar el del año gravable 2018? (Artículo 114-1 del ET) formulario 110? renta? autorretener
patrimonial? formulario 110?
160 y el 2516? conforme al Decreto
2201 de 2016?
Su formulario 110 Para las entidades del artículo 19 del ET (fundacio-
adopta el nombre de nes, corporaciones y otras sin ánimo de lucro), la
“declaración de renta tarifa es del 20 % (artículo 356 del ET), pero la apli-
y complementarios”. can solo sobre el beneficio neto o “excedente” (renta
líquida gravable) que no piensen reinvertir y que, por A las entidades del ar-
Diligencian la to- tanto, es gravable. Estas entidades involucran en la tículo 19 del ET solo se
talidad de la infor- zona de rentas ordinarias incluso los valores que para les practica retención
1.1.2 mación, excepto otros contribuyentes serían ganancias ocasionales sobre rendimientos
Del régimen los renglones del (ventas de activos fijos poseídos por más de dos
Corporaciones y fun- financieros (con tarifa
especial impuesto hacia abajo, años, loterías, etc.). Por tanto, nunca liquidan im- Lo están solamente las del 0 %, ver artículo
daciones sin ánimo en los casos en que puestos de ganancia ocasional. Además, si desarro- entidades del artículo 1.2.4.2.88 del DUT No liquidan el
Artículo 19, de lucro, asociaciones su excedente sea llan actividades de construcción de obras públicas, 19 del ET (ver artículo 1625) o por ingresos anticipo de renta
artículos del 356 gremiales, hospitales exento (ver artículo la utilidad fiscal que obtengan con esas actividades
1.1 No están sujetas 358-1 del ET y Decreto diferentes a los de su
al 364-5 del ET y sin ánimo de lucro, 358 del ET y Decreto no se puede restar como exenta, y tributarán con la (artículo 19-4 del
Contribuyentes No tienen (ver el numeral 1 del 2150 de diciembre de No actividad meritoria.
Decreto 2150 de universidades sin 2150 de diciembre 20 tarifa del 33 % (ver artículo 358 del ET). ET y Decreto 2150
declarantes artículo 191 del ET). 2017).
diciembre 20 de ánimo de lucro, ligas de 2017). de diciembre 20 de
En el caso particular de las cooperativas, su A las cooperativas solo
2017. de consumidores y 2017).
excedente contable será igual al fiscal (excepto por Las cooperativas no lo sobre rendimientos
entidades del sector El formulario 160 solo
algunas restricciones fiscales a los gastos; ver artículo están. financieros, con las
Les figura la cooperativo. lo elaboran las enti-
responsabilidad 1.2.1.5.2.7 del DUT 1625 de 2016, adicionado con tarifas normales.
dades nacionales.
“04” en el RUT el Decreto 2150 de diciembre 20 de 2017). Su
1. excedente fiscal no lo podrán restar como exento, y Ninguna se autorretie-
Todos elaboran y
Contribuyentes sobre el mismo calcularán el 15 %. Adicionalmente, ne conforme al Decre-
conservan el formato
deberán tomar una parte de su excedente contable to 2201 de 2016.
2516, pero solo lo
Son todas las presentan aquellos antes de impuestos (el 5 %) y destinarlo a financiar
personas jurídicas con ingresos brutos cupos de educación en universidades públicas (ver
(nacionales o superiores a 45.000 artículo 19-4 del ET y Decreto 2150 de diciembre 20
extranjeras), con UVT. de 2017).
excepción de las
consideradas no Personas jurídicas
contribuyentes extranjeras, que no
tengan domicilio en
Colombia, si todos los
ingresos obtenidos
en el país quedan
sujetos a la retención
Sí, siempre y cuando
de los artículos del
No presentan Las retenciones que les practicaron se se dé la cuantía
407 al 411 del ET
formularios 110 ni constituyeron en su impuesto del año (ver artículo mínima y la renta no
(ver numeral 2 del
1.2 160. Tampoco el 6 del ET). A este tipo de personas jurídicas no se le No No No les forme una renta No
artículo 592 del No
Contribuyentes no declarantes formato 2516. permite declarar ni siquiera voluntariamente (algo (pues no declaran) (pues no declaran) (pues no declaran) exenta o un ingreso (pues no declaran)
mismo Estatuto).
que solo se les permite a las personas naturales no gravado (ver el
Además, si poseen
residentes, ver artículo 6 del ET). numeral 2 del artículo
bienes en Colombia,
369 del ET).
pero durante el año
no obtuvieron ningún
ingreso en territorio
nacional, no están
obligadas a declarar
(Concepto 16027 de
abril 17 de 2008).

79 ACTUALÍCESE // Abril de 2019

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¿Se les aplica

¿Qué sucede con su retención a título de
formulario 110 para ¿Tienen exoneración de aportes ¿Están sometidos renta? ¿Calculan anticipo
Ejemplos de ¿Cuál tarifa del impuesto de renta y del de ¿Calculan renta ¿Calculan sobretasa
Grupos declarar? parafiscales al Sena, ICBF y EPS? a la renta por al impuesto
Subgrupos quiénes pertenecen ganancia ocasional aplican en el formulario 110 presuntiva en su al impuesto de ¿Se deben
principales comparación de renta en el
a este subgrupo ¿Deben elaborar el del año gravable 2018? (Artículo 114-1 del ET) formulario 110? renta? autorretener
patrimonial? formulario 110?
160 y el 2516? conforme al Decreto
2201 de 2016?
Adopta el nombre de
“declaración de ingre-
Partidos políticos, sos y patrimonio”.
sindicatos, movimien-
2.1. tos religiosos y otros Solo diligencian pa-
No están sujetas, pues No calculan
No contribuyentes declarantes (ver artículo 23 del ET trimonio, ingresos, No, por ser “no
el artículo 188 del ET anticipo, pues nunca
y artículo 1.6.1.13.2.9 costos, gastos y san- contribuyentes” (ver
No tienen (por ser “no contribuyentes”). No indica que la renta No No liquidan impuesto
A este subgrupo pertenecen todas las del DUT 1625 de ciones (ver artículos literal “b” del artículo
presuntiva es para los de renta en sus
entidades del artículo 23 del ET. Les 2016, luego de ser 599, 645, 647 y 648 369 del ET).
“contribuyentes”. declaraciones.
figura responsabilidad “06” en el RUT modificado con el del ET).
Decreto 1951 de no-
viembre de 2017) No elaboran el for-
mulario 160, ni el el
2. formato 2516.
No contribuyentes
La nación, departa-
Las entidades mentos, municipios,
personas jurídicas distrito de Bogotá,
señaladas en los juntas de acción
artículos 18, 18- comunal y copropie-
1, 22, 23-1, 23-2 dades de los edifi-
del ET cios organizados en
propiedad horizontal
No presentan. No están sujetas, pues
2.2 (pero sin incluir las No, por ser “no
el artículo 188 del ET No (pues no
No contribuyentes, no declarantes personas jurídicas de contribuyentes” (ver
No elaboran el No tienen (por ser “no contribuyentes”). No indica que la renta No No presentan
las copropiedades literal “b” del artículo
formulario 160, ni el presuntiva es para los declaración).
(Ver artículos 22 y 598 del ET) comerciales o mixtas 369 del ET).
formato 2516. “contribuyentes”.
que sí exploten sus
áreas comunes, ver
artículo 1.6.1.13.2.10
del DUT 1625 de
2016, luego de ser
modificado con el De-
creto 2442 de diciem-
bre 27 de 2018).

Cuadro elaborado por: Diego Hernán Guevara Madrid, líder en investigación tributaria de Actualícese

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