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Julio 2017
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Guía Tributaria Contable con Excel
Primera Edición
Prohibida la reproducción total o parcial de esta obra por cualquier medio,
sin autorización escrita del editor.
Editor: Dra. María Angélica García
DERECHOS RESERVADOS No. 051249
ISBN: 978-9942-28-784-7
Imprenta Calderón
500 ejemplares- Quito-Julio 2017
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TABLA DE CONTENIDO
Los comerciantes 4
Documentos Fuente 11
Baja de Documentos Fuente 18
Impuesto al Valor Agregado 20
Base Imponible 27
Crédito Tributario 30
Impuesto a los consumos especiales 34
Retenciones en la Fuente 39
CAPITULO II – LA CONTABILIDAD
Objetivos de la contabilidad 66
Control Contable 69
Funcionamiento de las cuentas contables 77
Fundamentos de la contabilidad 81
Clasificación de las cuentas 86
Principios Generales 87
Ciclo Contable 92
Estados Financieros 110
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CAPITULO V – ROL DE PAGOS
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INTRODUCCION
Esta obra, surge de la actividad profesional desarrollada dentro del área de finanzas en
empresas tanto privadas como públicas, así como de la propia actividad académica. Por
este motivo, va dirigido fundamentalmente a quienes tengan la necesidad de obtener el
apoyo que una hoja de cálculo puede aportar al desarrollo de los problemas contables –
tributarios que en el día a día de su actividad, les acerca al objetivo que justifica su trabajo:
la optimización del tiempo y de los recursos.
Todo el desarrollo de los casos prácticos se han realizado con Excel, en cualquiera de sus
versiones, partiendo de la presunción lógica, dadas las características del lector al que va
dirigido, de que éste ya cuenta con un conocimiento básico del uso de la hoja de cálculo.
La práctica contable y el uso de una hoja de cálculo, como cualquier técnica, requiere
práctica. Así, cuando le comenten sobre el éxito de un curso, un libro o un seminario,
pregunte el número de ejercicios realizados para detectar su eficacia. Comprobará que éste
es un libro fundamentalmente de ejercicios; pero para que esta metodología sea práctica,
es necesario por parte del lector una posición paciente y consciente frente a todos y cada
uno de los ejercicios a resolver.
El objetivo final es que, una vez terminada la lectura y aplicación de los casos prácticos, el
lector sea capaz de resolver los problemas tributarios contables y utilizar las herramientas
de la hoja de cálculo y obtener un resultado óptimo.
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CAPITULO I
COMERCIANTE
Concepto
Llámase comerciante a la persona natural o jurídica que teniendo capacidad para contratar,
hace del comercio su profesión habitual. Toda persona que no se encuentre prohibida por
la Ley para realizar actos y contratos se encuentra capacitada para realizar actos de
comercio.
El Registro Único de Contribuyentes (RUC) es un sistema que tiene por objeto registrar e
identificar a los contribuyentes y proporcionar información a la Administración Tributaria
(SRI). El número de inscripción en el RUC es personal e intransferible.
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A continuación se presenta un ejemplo de un RUC:
Ejemplos:
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RUC: 1791859804001
Razón Social: COMPAÑÍA DE ALIMENTOS COMALESA CIA. LTDA.
Nombre Comercial: SHORTHON GRILL
RUC: 1790016919001
Razón Social: SUPERMERCADOS LA FAVORITA C.A.
Nombre Comercial: JUGUETON
RUC: 1705528964001
Razón Social: PEDRO HERNAN VELA ALBAN
Nombre Comercial: EL CHOZON DE TAITA PEDRO
Una vez obtenido el RUC, una de las obligaciones subsecuentes, es el de obtener sus
facturas, notas de venta, guías de remisión, etc.
FACTURACIÓN
Es el conjunto de comprobantes de venta.
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Clasificación
Los siguientes comprobantes de venta son los autorizados, siempre que identifiquen al
adquiriente o usuario mediante su número de RUC, nombres o razón social, se discrimine
el IVA y cumpla con los demás requisitos establecidos en el Reglamento de Facturación.
Facturas
Notas o boletas de venta;
Tiquetes o vales emitidos por máquinas registradoras;
Notas de crédito, notas de débito.
Liquidación de compras y de servicios;
Documentos autorizados en el Art. 10 del Reglamento de Facturación.
Autorización de impresión
El SRI autorizará la impresión de los comprobantes de venta a través de los
establecimientos gráficos autorizados, en los términos y bajo las condiciones del
Reglamento de Facturación.
De igual forma, el SRI podrá limitar o restringir la impresión de los comprobantes de venta,
en función del grado de cumplimiento de las obligaciones del contribuyente que haya
solicitado su impresión.
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transporte aéreo de personas, y los comprobantes emitidos por las empresas de seguros y
por las empresas de telecomunicaciones.
Facturas
Se emitirán facturas en los siguientes casos:
b) En operaciones de exportación.
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Notas o boletas de Venta.
Se emitirán notas o boletas de venta únicamente en operaciones con consumidores o
usuarios finales.
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Tiquetes o vales emitidos por máquinas registradoras.
Se emitirán tiquetes o valores emitidos por máquinas registradoras en operaciones con
consumidores o usuarios finales.
Notas de Crédito.
Las notas de crédito se emitirán por modificación en las condiciones de venta originalmente
pactadas, es decir, para anular operaciones, efectuar devoluciones, conceder descuentos y
bonificaciones, subsanar errores o casos similares. Deberán contener los mismos
requisitos y características de los comprobantes de venta a los cuales se refieran.
Las notas de crédito sólo podrán ser emitidas al mismo adquiriente o usuario, para
modificar comprobantes de venta que dan derecho a crédito tributario, otorgados con
anterioridad.
Quien reciba la nota de crédito deberá consignar en ella su nombre o razón social, número
de Registro Único de Contribuyentes o cédula de ciudadanía, fecha de recepción y, de ser
el caso, el sello de la Empresa.
El contribuyente que hubiere emitido notas de crédito, por cualquier concepto, separadas
de las respectivas facturas, deberá remitir al SRI, durante el mes siguiente a la emisión, una
lista de las mismas, identificando a los beneficiarios con el nombre o razón social y el
número de Registro Único de Contribuyentes o cédulas de identidad.
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Notas de Débito.
Las notas de débito se emitirán para recuperar costos o gastos, tales como intereses de
mora u otros, incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisión de comprobantes de
venta. Deberán contener los mismos requisitos y características de los comprobantes de
venta a los cuales se refiere y sólo podrán ser emitidos al mismo adquiriente o usuario, para
modificar comprobantes de venta otorgados con anterioridad.
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Oportunidad de entrega de los comprobantes de venta.
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c) Dirección de la casa matriz y de la sucursal, agencia, puesto de venta, entre otros,
si hubiere.
d) Fecha de impresión.
e) Valor total del a transacción, sin incluir los impuestos que afectan la operación ni
otros cargos, si los hubiere;
f) Descuentos o bonificaciones;
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h) Importe total de la venta de bienes o de los servicios prestados, incluyendo los
descuentos realizados;
b) Concepto del bien transferido o del servicio prestado, indicando la cantidad, unidad
de medida, códigos o numeración en los casos pertinentes, tales como equipos
electrodomésticos, de computación y otros similares;
a) Datos de identificación del vendedor, esto es, sus apellidos y nombres, número de
cédula de identidad, domicilio y lugar donde se realizó la operación, consignando la
ciudad y provincia a las cuales pertenece y otros datos referenciales que permitan
su ubicación;
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b) Descripción del servicio prestado o del bien vendido, indicando la cantidad y unidad
de medida;
c) Precios unitarios;
e) Monto discriminado del impuesto al valor agregado y otros cargos que graven la
operación;
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a) Identificación del emisor, incluyendo número del Registro Único de Contribuyentes;
apellidos y nombres, denominación o razón social, según consta en el Registro
Único de Contribuyentes; nombre comercial si lo hubiere y dirección del
contribuyente;
e) Precios de los bienes vendidos o importe del servicio prestado, sin incluir los
impuestos que gravan a la operación ni otros cargos adicionales;
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g) Importe total de la venta, transferencia de bienes o de servicios prestados,
expresado en letras y en números;
h) Serie y número de la factura o del documento que sirve de base para la emisión de
la nota correspondiente; e,
Las copias de los comprobantes de venta deberán llenarse mediante el empleo de papel
carbón, carbonado o auto copiado químico.
Los comprobantes de venta y guías de remisión que registren los defectos de llenado, se
anularán y archivarán el original y las copias.
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registre toda la información sobre las operaciones realizadas. El programa deberá
garantizar la inalterabilidad de lo datos de control.
Los tiquetes se emitirán en original, además de la cinta testigo o de auditoría. Estas últimas
no pueden ser generales mediante el sistema de impresión térmica. Se podrá emitir copias
adicionales utilizando papel carbonado o autocopiado químico.
Los usuarios de máquinas registradoras deberán declarar ante el SRI, en forma y plazos
que éste establezca, la marca, el número de serie y ubicación por establecimiento de cada
una de las máquinas que utilicen, y los cambios que produzcan.
4) Deterioro;
5) Robo o Extravío;
6) Cese de operaciones;
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9) Por cambios de razón social, denominación, dirección u otras condiciones del
contribuyente que hayan sido registradas en el RUC.
Una vez que la Administración Tributaria haya procedido a la baja de los documentos en
poder del contribuyente, éstos deberán ser destruidos tanto el original con sus respectivas
copias. La numeración correspondiente de los documentos que hayan sido dados de baja
no podrá volver a utilizarse.
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Impuesto al valor agregado
Bienes muebles
Para efectos del IVA se entiende por bienes muebles aquellos bienes tangibles que pueden
transportarse de un lugar a otro, ya sea moviéndose por sí mismos o mediante una fuerza
externa. Se excluyen como bienes muebles, aquellos que son objeto de montaje o
instalación en bienes inmuebles.
Servicios
Para efectos del IVA se entiende por servicios a los prestados por el Estado, entes
públicos, sociedades o personas naturales sin relación laboral, a favor de un tercero, sin
importar que en la misma predomine el factor material o intelectual, a cambio de una tasa,
un precio pagadero en dinero, especie, otros servicios o cualquier otra forma de
contraprestación.
Concepto de transferencia
1. Todo acto o contrato realizado por personas naturales o sociedades que tenga por
objeto transferir el dominio de bienes muebles de naturaleza corporal aún cuando la
transferencia se efectúe a título gratuito, independiente de su designación o de las
condiciones que pacten las partes.
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3. El uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del impuesto, de los bienes
muebles de naturaleza corporal que sean objeto de su producción o venta.
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3. Pan, azúcar, panela, sal, manteca, margarina, avena, maicena, fideos, harinas de
consumo humano, enlatados nacionales de atún, macarela, sardina y trucha,
aceites comestibles, excepto el de oliva.
5. Tractores de llantas de hasta 200 hp incluyendo los tipo canguro y los que se utiliza
en el cultivo del arroz, arados, rastras, surcadores y vertedores; cosechadoras,
sembradoras, cortadoras de pasto, bombas de fumigación portables, aspersores y
rociadores para equipos de riego.
6. Medicamentos y drogas de uso humano, de acuerdo con las listas que publicará
anualmente el Ministerio de Salud Pública, así como la materia e insumos
importados o adquiridos en el mercado interno para producirlas. En el caso de que
por cualquier motivo no se realicen las publicaciones antes establecidas, regirán las
listas anteriores.
Nota: El Art. 1 de la Resolución 0093 del Ministerio de Salud Pública (R.O. No. 49
del 3 de abril del 2000) declara: “Las pastas dentales de producción nacional o
extranjera, que contengan en su composición química flúor u otros medicamentos
profilácticos para la prevención de las caries dental, son medicamentos de uso
humano”. Por lo tanto se deben incorporar al listado de medicamentos a expedirse
en el año 2000 por el Ministerio de Salud Pública.
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b. Los pasajeros que ingresen al país, hasta el valor de la franquicia reconocida
por la Ley Orgánica de Aduanas y su Reglamento.
Son aquellos que no han sido objeto de elaboración, proceso o tratamiento que implique
modificación de su naturaleza.
El IVA grava a todos los servicios, entendiéndose como tales a los prestados por el Estado,
entes públicos, sociedades o personas naturales sin relación laboral a favor de un tercero,
sin importar que en la misma predomine el factor material o intelectual a cambio de una
tasa, un precio pagadero en dinero, especie, otros servicios o cualquier otra
contraprestación.
Según el artículo 55 de la Ley de RTI, se encuentran gravados con tarifa cero los siguientes
servicios:
1
Ley de Régimen Tributario Interno. Art. 51-54. Págs 22 y 23
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1. Los de transporte de pasajeros y carga: marítimo y terrestre así como los de
transporte aéreo internacional de carga y el transporte de carga desde y hacia la
provincia de Galápagos.
2. Los de salud. Se entenderán por servicios de salud, los prestados por los
establecimientos o centros de salud legalmente autorizados para prestar tales
servicios, así como los prestados por profesionales de la salud inscritos en el
correspondiente colegio profesional.
a. Educación regular que incluye los niveles pre-primario, primario medio y superior;
impartida por jardines de infantes, escuelas, colegio, institutos normales, institutos
técnicos y tecnológicos superiores, universidades y escuelas politécnicas.
b. Educación especial.
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Los cursos y seminarios ofrecidos por otras instituciones que no sean legalmente
reconocidas por el Estado como establecimientos educativos causarán el IVA con
la tarifa del 12% (Art. 153. Reglamento LRTI).
7. Los religiosos.
9. Los funerarios.
10. Los administrativos prestados por el Estado y las entidades del sector público por lo
que se deba pagar un precio o una tasa, tales como los servicios que presta el
Registro Civil, otorgamiento de licencias, registros, permisos y otros.
12. Los servicios financieros y bursátiles prestados por las entidades del sistema
financiero nacional y las bolsas de valores y casas de valores se encuentran
gravados con IVA tarifa 0%. Se entiende por servicios financieros y bursátiles a los
definidos como tales en el Art. 4 de la Ley de Mercado de Valores y en el Art. 51 de
la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero excepto los literales o), q), t)
y u). Cualquier otro servicio que presten las instituciones del sistema financiero
nacional, estará gravado con tarifa 12% del IVA.
14. Los que se exporten, inclusive los de turismo receptivo. Los contratos o paquetes
de turismo receptivo, pagados dentro o fuera del país, no causarán el impuesto al
valor agregado puesto que en su valor total estará comprendido el impuesto que
debe cancelar el operador a los prestadores de los correspondientes servicios.
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prestados y el IVA generado por este concepto, puesto que el servicio es prestado
al consumidor final que no tiene derecho a crédito tributario, por lo que en el
comprobante de venta constará el valor total del paquete incluidos los costos de
intermediación y el correspondiente impuesto al valor agregado calculado sobre
éstos últimos.
Se entenderá por servicios exportados aquellos que cumplan con las siguientes
condiciones:
a) Que el exportador del servicio sea una persona natural o sociedad residente o
domiciliada en el país.
b) Que el usuario o beneficiario del servicio sea una persona natural o sociedad
no residente ni domiciliada en el país.
d) Que el pago efectuado por tal servicio no sea cargado como gasto para una
sociedad o establecimiento permanente en el Ecuador.
15. Los prestados por profesionales con título de instrucción superior hasta un monto
de $400.00 dólares por cada caso atendido. Excepto los servicios prestados por los
Notarios, registradores de la Propiedad o Mercantiles. Dichos servicios están
gravados con el 12% del IVA independientemente de su valor.
19. Los prestados personalmente por los artesanos. Los artesanos calificados por la
Junta de Defensa del Artesano en la venta de los bienes producidos por ellos y en
la prestación de sus servicios, emitirán sus comprobantes de ventas considerando
la tarifa 0% del IVA, siempre que cumplan con los siguientes requisitos:
c) No exceder del monto de activos totales permitido por la Ley de Defensa del
Artesano.
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d) Prestar exclusivamente los servicios a los que se refiere su calificación por
parte de la Junta de Defensa del Artesano.
Base imponible
La base imponible del IVA está constituida por el precio de venta de los bienes que se
transfieren o de los servicios que se prestan según consta en la respectiva factura, nota o
boleta de venta.
La base imponible del IVA con tarifa 12% es el valor total de los bienes muebles de
naturaleza corporal que se transfieran o de los servicios que se presten con tarifa 12%,
calculado en base a los precios de venta o de la prestación de servicios, que incluyen
impuestos, tasas por servicios y demás gastos imputables al precio.
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Del precio así establecido sólo podrán deducirse los valores correspondientes a:
1. Los descuentos y bonificaciones normales, concedidos a los compradores según
los usos y costumbres mercantiles y que consten en el correspondiente
comprobante de venta.
Valor CIF
+ Impuestos
+ Aranceles
+ Tasas
+ Derechos
+ Recargos
+ Otros Gastos
= BASE IMPONIBLE DEL IVA
Ejemplos:
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Subtotal 100 BASE IMPONIBLE
Iva 12% 12
Total 112
En este caso para determinar la base imponible, el precio total $100, se debe dividir para
1.12, valor que se deduce de la siguiente manera:
De donde se desprende que $89.28 es el 100% del costo o precio de nuestro producto, a
esto hay que añadir el 12% del Iva (valor que corresponde al Fisco), de donde se concluye
que el cliente cancela el 112%, si se aplica una regla de tres simple, es de donde se
establece el 1.12.
Luego podremos manifestar entonces que para este caso la Base Imponible es $ 89.28.
Los sujetos pasivos del IVA (quien realice la venta o preste el servicio) tienen la obligación
de emitir y entregar al adquiriente del bien o al beneficiario del servicio facturas, boletas o
notas de venta en la que hará constar por separado el valor de las mercaderías transferidas
o el precio de los servicios prestados y la tarifa del impuesto. (Valor del IVA).
Tarifa
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Identificación de los sujetos pasivos del IVA
Las sociedades gravadas con tarifa doce o cero se identificarán con el número del RUC
asignado por el Servicio de Rentas Internas.
Las personas naturales gravadas con tarifa doce o cero se identificarán a partir del 1 de
enero de 1996, únicamente con el número de su cédula de identidad y/o ciudadanía, al que
se añadirá 001.
Crédito Tributario
Según el Art. 65 de la Ley de Régimen Tributario Interno Reformada, el uso del crédito
Tributario se sujetará a las siguientes normas:
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Análisis del Crédito Tributario
La diferencia entre $36, correspondiente al IVA pagado, menos $12, correspondiente al IVA
cobrado es $24, lo que significa que el crédito tributario que tengo es de $24.
Al consolidar la información, en el caso de que las ventas han sido superiores a las
compras (es decir, que el IVA cobrado sea mayor que el IVA pagado), ese valor se debe
cancelar al Estado, disminuyendo el valor que se tiene por concepto de crédito tributario.
En general para tener derecho a crédito tributario el valor del impuesto deberá
constar por separado en los respectivos comprobantes de venta, documentos de
importación y comprobantes de retención.
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Declaración y pago del IVA
La declaración se presentará sin anexos, excepto las fojas que deban ser
agregadas para completar la información requerida por el formulario.
El declarante deberá conservar los documentos de soporte durante seis años, para
efectos tributarios.
Los sujetos pasivos liquidarán el impuesto en base a las tarifas doce y del cero por ciento
sobre el valor total de las operaciones gravadas (ventas) del impuesto resultante se
deducirá el valor del crédito tributario a que hubiere lugar (compras), la diferencia constituye
el valor a pagar por el mes declarado.
Si la declaración tuviere un saldo a favor del sujeto pasivo, este saldo será considerado
crédito tributario el mismo que se hará efectivo en las declaraciones de los meses
siguientes.
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Plazos para declarar y pagar el IVA
Los sujetos pasivos gravados con tarifa 12% presentarán la declaración mensual y pagarán
el IVA de acuerdo al noveno dígito del número del RUC, en las fechas que se indican a
continuación:
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IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES
Constituye también objeto del Impuesto a los Consumos Especiales la prestación de los
servicios de telecomunicaciones y radioeléctricos abiertos a la correspondencia pública,
prestados al usuario final y se liquidará al momento de emitirse la factura correspondiente o
de la venta de tarjetas de prepago fijas o similares. Se entiende por servicios de
telecomunicaciones y radioeléctricos, los siguientes:
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4. Servicios Portadores
Servicios portadores nacionales, excepto los destinados al acceso de
Internet
Servicios portadores internacionales, excepto los destinados al acceso de
Internet
5. Otros Servicios
Servicio busca personas (beeper)
Base imponible
En los productos importados sujetos al ICE, incluyendo los casos especiales (Art. 58
LRTI), excepto cigarrillos, la base imponible se determina incrementando al valor exaduana
un 25%. Para los cigarrillos importados, la base imponible se determina incrementando al
valor exaduana un 110%.
El ICE no incluye el IVA y será pagado por el fabricante o importador en una sola etapa.
El precio de venta al público de los productos sujetos al ICE, será fijado por el fabricante en
forma obligatoria, en un lugar visible del envase.
Ejemplo:
Se importó una camioneta por un valor de $ 15.500, se paga en aduana por impuestos y
derechos arancelarios $ 7.740, además paga el IVA y el ICE.
Subtotal 15.500,00
Imp y Aranceles 7.740,00
Subtotal 23.240,00 BASE IMPONIBLE
ICE 5.15% 1.196,86
IVA 12% 2.788,80
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Del ejemplo se desprende que $ 23.240 es la base imponible, sobre la cual se calcula el
5.15% del ICE y el 12% del IVA.
Exenciones
Hecho generador
Sujeto activo
Sujetos pasivos
Los productores nacionales de bienes gravados con el ICE, tienen la obligación de hacer
constar en la factura de venta, por separado, el valor total de las ventas y el Impuesto a los
Consumos Especiales.
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Tarifa
Según el Art. 78 de la Ley de RTI están gravados con el ICE, los siguientes bienes:
GRUPO 1 TARIFA
1. Cigarrillos
Rubio 77.25%
Negro 18.54%
2. Cerveza 30.90%
3. Bebidas gaseosas 10.30%
4. Alcohol y productos alcohólicos, distintos a la 26.78%
cerveza
5. Servicio de telecomunicaciones y 15.00%
radioeléctricos
GRUPO 2
1. Vehículos motorizados de transporte 5.15%
terrestre de hasta 3.5 toneladas de carga
2. Aviones, avionetas y helicópteros, motos 10.30%
acuáticas, tricares, cuadrotes yates y barcos
de recreo; excepto aquellas destinadas al
transporte comercial de pasajeros, carga y
servicios
Los sujetos pasivos del ICE presentarán mensualmente en el Formulario No. 105 una
declaración por las operaciones gravadas con el impuesto, realizadas dentro del mes
calendario inmediato anterior, en las siguientes fechas de acuerdo al noveno dígito del
RUC.
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Si el noveno dígito es Fecha de Vencimiento
(hasta el día)
1 10 del mes siguiente
2 12 del mes siguiente
3 14 del mes siguiente
4 16 del mes siguiente
5 18 del mes siguiente
6 20 del mes siguiente
7 22 del mes siguiente
8 24 del mes siguiente
9 26 del mes siguiente
0 28 del mes siguiente
Cuando una fecha de vencimiento coincida con días de descanso obligatorio o feriados,
ésta se traslada al siguiente día hábil.
Los sujetos pasivos del ICE efectuarán la liquidación del ICE sobre el valor total de las
operaciones gravadas. El impuesto liquidado debe ser pagado en los mismos plazos
previstos para la presentación de la declaración.
Patente de funcionamiento
Los sujetos pasivos del ICE deben obtener la patente de funcionamiento en el Servicio de
Rentas Internas. La Función Ejecutiva establece sellos de control que deben fijarse en cada
unidad de producto afectado con el ICE o cualquier otro mecanismo de control de las
cantidades fabricadas o importadas.2
2
Ley de Régimen Tributario Interno. Art. 78-83. Pág. 30,31 y 32
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RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IVA Y RENTA
Sujetos pasivos
2. Quienes realicen importaciones gravadas con una tarifa, ya sea por cuenta
propia o ajena.
1. Las entidades y organismos del sector público según la definición del Art.
118 de la Constitución Política de la República del Ecuador, así como las
sociedades y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad a las
que el SRI las haya calificado y notificado como contribuyentes especiales.
La retención se efectuará sobre el IVA que deben pagar en sus
adquisiciones de bienes o servicios.
2. Las empresas emisoras de tarjetas de crédito por los pagos que efectúen
por concepto del IVA a sus establecimientos afiliados, en las mismas
condiciones en que se realizan las retenciones en la fuente a proveedores
3. Las empresas de seguros y reaseguros por los pagos que realicen por
compras y servicios gravados con IVA, en las mismas condiciones
señaladas en el numeral anterior.
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Porcentajes de Retención
- Compañías de aviación;
- Agencias de Viaje por venta de pasajes
Voceadores de
aéreos;
Exportador habitual de periódicos y revistas y
- Distribuidores y comercializadores de
Instituciones del Estado, Empresas públicas bienes obligado a llevar distribuidores de estos Sociedad / Personanatural obligada a llevar
combustible derivado de petróleo;
VENDE reguladas por la Ley Orgánica de Empresas
- Instituciones del Sistema Financiero por
contabilidad productos, toda vez Contribuyentes Especiales contabilidad Persona natural NO obligada a llevar contabilidad
Públicas(contribuyente especial o no) (contribuyente especial o que el mismo es (no especial) Importación de
los servicios financieros;
no) objeto de retención Servicios Gravados
- Compañías emisoras de tarjetas de
con el carácter de
crédito por las comisiones que paguen sus
Impuesto al Valor
establecimientos afiliados
Agregado presuntivo
HONORARIO ARRIENDO DE
COMPRA BIENES SERVICIOS
CONTRATOS DE
BIENES SERVICIOS BIENES SERVICIOS
por ventas al detal.
BIENES SERVICIOS
CONTRATOS DE
BIENES SERVICIOS
CONTRATOS DE BIENES SERVICIOS CONTRATOS DE LIQUIDACION COMPRA
PROFESIONAL / DIETAS INMUEBLES
CONSTRUCCIÓN CONSTRUCCIÓN CONSTRUCCIÓN (FACTURA) (FACTURA) CONSTRUCCIÓN O SERVICIO
(agente de retención) (FACTURA) (FACTURA)
Contribuyentes Especiales(1) no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene 10% 20% 30% 30% 70% 30% 30% 70% 30% 100% 100% 100% 100%
Sociedad / Persona natural, obligada a llevar contabilidad no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene 30% 70% 30% 100% 100% 100% 100%
Persona Natural No Obligada a Llevar Contabilidad no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene 100% no retiene no retiene 100%
Las personas naturales, las sociedades y las empresas del sector público que
habitualmente efectúen transferencias de bienes o presten servicios gravados con el IVA,
están obligadas a presentar una declaración mensual de las operaciones afectadas con
este tributo, realizadas en el mes calendario inmediato anterior y a liquidar y pagar el IVA
causado en la forma y dentro de los plazos establecidos.
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Retenciones en la Fuente del Impuesto a la Renta
Los intereses y comisiones que se causen en las operaciones de crédito entre las
instituciones del sistema financiero, están sujetos a la retención en la fuente del
(1%) uno por ciento. El Banco que pague o acredite los rendimientos financieros,
actuará como agente de retención y depositará mensualmente los valores
recaudados.
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Agentes de retención
b. Todos los empleadores que realicen pagos que constituyan renta gravada para los
contribuyentes que trabajan en relación de dependencia, originados en dicha
relación están obligados a actuar como agentes de retención sobre los citados
pagos, en la forma que determine el Servicio de Rentas Internas.
Momento de la retención
Salvo disposición expresa, la retención en la fuente deberá realizarse al momento del pago
o crédito en cuenta, lo que sucede primero y el agente de retención deberá depositar los
valores retenidos ante una entidad autorizada para recaudar tributos en los plazos
establecidos en este Reglamento.
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Porcentajes de retención en la fuente
** n/a: no aplicable
El monto mínimo para efectuar retenciones es de 50 dólares
Se efectuará retenciones a todos los proveedores permanentes o continuos
No se efectuará retenciones a Instituciones sin fines de lucro ni a Instituciones del Sector
Público.
5. Las entidades y empresas del sector público sujetas al pago del impuesto a la
renta. (numeral 2 del Artículo 9 de la Ley de Régimen Tributario Interno).
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3. Los viáticos y asignaciones para la movilización que se concedan a los legisladores
y a los funcionarios y empleados del sector público.
Retenciones 2017
¿QUÉ PORCENTAJE DEBO RETENER DEL IMPUESTO A LA RENTA EN LA COMPRA DE BIENES O ADQUISICIÓN DE SERVICIOS?
2016
DETALLE DE PORCENTAJES DE RETENCION EN LA FUENTE DE IMPUESTO A LA RENTA CONFORME LA Campo Formulario
Porcentajes vigentes Código del Anexo
NORMATIVA VIGENTE 103
Honorarios profesionales y demás pagos por servicios relacionados con el título profesional 10 303 303
Servicios predomina el intelecto no relacionados con el título profesional 8 304 304
Comisiones y demás pagos por servicios predomina intelecto no relacionados con el título profesional 8 304 304A
Pagos a notarios y registradores de la propiedad y mercantil por sus actividades ejercidas como tales 8 304 304B
Pagos a deportistas, entrenadores, árbitros, miembros del cuerpo técnico por sus actividades ejercidas como
8 304 304C
tales
Pagos a artistas por sus actividades ejercidas como tales 8 304 304D
Honorarios y demás pagos por servicios de docencia 8 304 304E
Servicios predomina la mano de obra 2 307 307
Utilización o aprovechamiento de la imagen o renombre 10 308 308
Servicios prestados por medios de comunicación y agencias de publicidad 1 309 309
Servicio de transporte privado de pasajeros o transporte público o privado de carga 1 310 310
Por pagos a través de liquidación de compra (nivel cultural o rusticidad) ** 2 311 311
Transferencia de bienes muebles de naturaleza corporal 1 312 312
Compra de bienes de origen agrícola, avícola, pecuario, apícola, cunícula, bioacuático, y forestal 1 312 312A
Regalías por concepto de franquicias de acuerdo a Ley de Propiedad Intelectual - pago a personas naturales 8 314 314A
Cánones, derechos de autor, marcas, patentes y similares de acuerdo a Ley de Propiedad Intelectual – pago a
8 314 314B
personas naturales
Regalías por concepto de franquicias de acuerdo a Ley de Propiedad Intelectual - pago a sociedades 8 314 314C
Cánones, derechos de autor, marcas, patentes y similares de acuerdo a Ley de Propiedad Intelectual – pago a
8 314 314D
sociedades
Cuotas de arrendamiento mercantil, inclusive la de opción de compra 1 319 319
Por arrendamiento bienes inmuebles 8 320 320
Seguros y reaseguros (primas y cesiones) 1 322 322
Por rendimientos financieros pagados a naturales y sociedades (No a IFIs) 2 323 323
Por RF: depósitos Cta. Corriente 2 323 323A
47
¿QUÉ PORCENTAJE DEBO RETENER DEL IMPUESTO A LA RENTA EN LA COMPRA DE BIENES O ADQUISICIÓN DE SERVICIOS?
2017
DETALLE DE PORCENTAJES DE RETENCION EN LA FUENTE DE IMPUESTO A LA RENTA CONFORME LA Campo Formulario
Porcentajes vigentes Código del Anexo
NORMATIVA VIGENTE 103
48
¿QUÉ PORCENTAJE DEBO RETENER DEL IMPUESTO A LA RENTA EN LA COMPRA DE BIENES O ADQUISICIÓN DE SERVICIOS?
2017
DETALLE DE PORCENTAJES DE RETENCION EN LA FUENTE DE IMPUESTO A LA RENTA CONFORME LA Campo Formulario
Porcentajes vigentes Código del Anexo
NORMATIVA VIGENTE 103
Enajenación de derechos representativos de capital y otros derechos exentos (mayo 2016) 0 332 332A
Compra de bienes inmuebles 0 332 332B
Transporte público de pasajeros 0 332 332C
Pagos en el país por transporte de pasajeros o transporte internacional de carga, a compañías nacionales o
0 332 332D
extranjeras de aviación o marítimas
Valores entregados por las cooperativas de transporte a sus socios 0 332 332E
Compraventa de divisas distintas al dólar de los Estados Unidos de América 0 332 332F
Pagos con tarjeta de crédito No aplica retención 332 332G
Pago al exterior tarjeta de crédito reportada por la Emisora de tarjeta de crédito, solo RECAP 0 332 332H
Enajenación de derechos representativos de capital y otros derechos cotizados en bolsa ecuatoriana 0,20% 333 333
Enajenación de derechos representativos de capital y otros derechos no cotizados en bolsa ecuatoriana 1 334 334
Por loterías, rifas, apuestas y similares 15 335 335
Por venta de combustibles a comercializadoras 2/mil 336 336
Por venta de combustibles a distribuidores 3/mil 337 337
Compra local de banano a productor 1% -2% 338 338
Liquidación impuesto único a la venta local de banano de producción propia hasta el 100% 339 339
Impuesto único a la exportación de banano de producción propia - componente 1 1% -2% 340 340
Impuesto único a la exportación de banano de producción propia - componente 2 1,25% - 2% 341 341
Impuesto único a la exportación de banano producido por terceros 0,5%-2% 342 342
Por energía eléctrica 1 343 343A
Por actividades de construcción de obra material inmueble, urbanización, lotización o actividades similares 1 343 343B
Otras retenciones aplicables el 2% 2 344 344
Pago local tarjeta de crédito reportada por la Emisora de tarjeta de crédito, solo RECAP 2 344 344A
Ganancias de capital entre 0 y 10 346 346A
Donaciones en dinero -Impuesto a la donaciones 2 346 347
Retención a cargo del propio sujeto pasivo por la exportación de concentrados y/o elementos metálicos entre 0 y 10 346 348
49
¿QUÉ PORCENTAJE DEBO RETENER DEL IMPUESTO A LA RENTA EN LA COMPRA DE BIENES O ADQUISICIÓN DE SERVICIOS?
2017
DETALLE DE PORCENTAJES DE RETENCION EN LA FUENTE DE IMPUESTO A LA RENTA CONFORME LA Campo Formulario
Porcentajes vigentes Código del Anexo
NORMATIVA VIGENTE 103
Retención a cargo del propio sujeto pasivo por la comercialización de productos forestales 346 349
Pago al exterior - Rentas Inmobiliarias 22 411.422.432 500
Pago al exterior - Anticipo dividendos (excepto paraísos fiscales o de régimen de menor imposición) 22 404.415 504B
Pago al exterior - Dividendos anticipados préstamos accionistas, beneficiarios o partìcipes (paraísos fiscales o
22 404.415 504C
regímenes de menor imposición)
Periodo Agosto 2015 en
adelante: De acuerdo a
nueva tabla progresiva
Pago al exterior - Dividendos a fideicomisos según resolución NAC- 407.418 504D
DGERCGC15-00000564
0
50
¿QUÉ PORCENTAJE DEBO RETENER DEL IMPUESTO A LA RENTA EN LA COMPRA DE BIENES O ADQUISICIÓN DE SERVICIOS?
2017
DETALLE DE PORCENTAJES DE RETENCION EN LA FUENTE DE IMPUESTO A LA RENTA CONFORME LA Campo Formulario
Porcentajes vigentes Código del Anexo
NORMATIVA VIGENTE 103
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¿QUÉ PORCENTAJE DEBO RETENER DEL IMPUESTO A LA RENTA EN LA COMPRA DE BIENES O ADQUISICIÓN DE SERVICIOS?
2017
DETALLE DE PORCENTAJES DE RETENCION EN LA FUENTE DE IMPUESTO A LA RENTA CONFORME LA Campo Formulario
Porcentajes vigentes Código del Anexo
NORMATIVA VIGENTE 103
Pago al exterior - Comisiones por exportaciones y por promoción de turismo receptivo 22 411.422.432 520D
Pago al exterior - Por las empresas de transporte marítimo o aéreo y por empresas pesqueras de alta mar, por su
22 411.422.432 520E
actividad.
Pago al exterior - Por las agencias internacionales de prensa 22 411.422.432 520F
Pago al exterior - Contratos de fletamento de naves para empresas de transporte aéreo o marítimo internacional 22 411.422.432 520G
Pago al exterior - Enajenación de derechos representativos de capital y otros derechos 5 408.419.429 521
Pago al exterior - Servicios técnicos, administrativos o de consultoría y regalías con convenio de doble
22 410 522A
tributación
Pago al exterior - Seguros y reaseguros (primas y cesiones) con convenio de doble tributación 22 409 523A
Pago al exterior - Otros pagos al exterior no sujetos a retención 22 412.423.433 524
hasta 100% (Vigente a
Pago al exterior - Donaciones en dinero -Impuesto a la donaciones partir del período julio 411.422.432 525
2016)
52
Modificaciones vigentes desde el 01/10/2014 según Resolución NAC-DGERCGC14-00787 publicada 3SRO 346 de 2 de octubre del 2014 , Resolución NAC-DGERCGC15-00000120 publicada S.R.O. 444 de
24/02/2015 y Resolución NAC-DGERCGC15-00000145 publicada S.R.O. 448
CONSIDERAR:
El monto mínimo para efectuar retenciones es de $50. De realizarse pagos a proveedores permanentes se efectuará la retención sin importar el monto (por permanente entiéndase dos o más compras en un
mismo mes calendario).
El comprobante de retención deberá ser entregado en un plazo de cinco días hábiles a partir de la emisión del comprobante de venta.
Instituciones y Empresas del Sector Público, incluido el BID, CAF, CFN, ONU y Bco. Mundial.
Los pagos por venta de bienes obtenidos de la explotación directa de la agricultura, acuacultura, ganadería, silvicultura, caza y pesca siempre que no se modifique su estado natural.
El comprobante contendrá:
53
4. El ejercicio fiscal al que corresponda la retención.
5. El concepto de la retención.
6. La base de la retención.
8. La firma del agente de retención o de quien cumpla con el deber formal de declarar.
Crédito tributario
El impuesto retenido constituye crédito tributario para el contribuyente cuyo ingreso hubiere
sido objeto de retención, quien podrá compensarlo del total del impuesto causado en su
declaración anual.
54
Si las retenciones fueren mayores que el impuesto causado, el contribuyente hará el
correspondiente reclamo de pago indebido, el que será resuelto por el Servicio de Rentas
Internas en el plazo previsto legalmente para la emisión de resoluciones en reclamos de los
contribuyentes, salvo la retención o impuesto pagado por concepto de circulación de
capitales que constituyen el impuesto a la renta definitivo.
Pago en divisas
Para la aplicación de las retenciones del impuesto a la renta, cuando los pagos o créditos
en cuenta se realicen en divisas, éstas se depositarán en la cuenta. Otros Impuestos
Moneda Extranjera que administra el SRI.
Consolidación de la declaración
Cuando el agente de retención tenga sucursales o agencias, presentará la declaración
mensual de las retenciones en la fuente y las pagará en forma consolidada, utilizando el
RUC de la matriz.
55
Si el noveno dígito es Fecha de Vencimiento
(hasta el día)
1 10 del mes siguiente
2 12 del mes siguiente
3 14 del mes siguiente
4 16 del mes siguiente
5 18 del mes siguiente
6 20 del mes siguiente
7 22 del mes siguiente
8 24 del mes siguiente
9 26 del mes siguiente
0 28 del mes siguiente
2. Las entidades y organismos del sector público declararán y pagarán las retenciones
del impuesto a la renta que hayan efectuado en un mes determinado hasta el día
28 del mes inmediato siguiente, a aquél en que se practicó la retención.
56
57
EJERCICIOS RESUELTOS – CAPITULO I
Subtotal 800
IVA 12% 96
Total 896
Subtotal 1.339,28
IVA 12% 160,72
Total 1.500,oo
* Para este caso el valor de $ 1.500, se dividió para 1.12, con el fin de obtener el
subtotal.
Subtotal 80,oo
Descuento 5% 4,oo
Subtotal 76,oo
IVA 12% 9,12
Total 85,12
Subtotal 200
IVA 0% -----
Total 200
58
Determine la base imponible de las siguientes transacciones:
1. Compra de un vehículo en $ 15.250 incluido IVA, pero por pronto pago se otorga un
3% de descuento.
Subtotal 13.616,07
Descuento 3% 408,48
Subtotal 13.207,59 Base Imponible
IVA 12% 1.584,91
Total 14.792,50
** Para este caso el vehículo tiene un costo de $ 15.250 incluido IVA, para poder
conocer cual es el descuento primeramente, se debe calcular cual es el valor del
producto sin IVA, por lo que a los $ 15.250, se le divide para 1.12 y se obtiene el valor
de $ 13.616,07, sobre el cual se realiza el descuento y finalmente se obtiene la BASE
IMPONIBLE, sobre la cual se gravará el IVA.
Subtotal 15.500,oo
Impuestos 7.740,oo
Subtotal 23.240,oo Base Imponible
ICE 5.15% 1.196,86
IVA 12% 2.788,80
Total 27.225,66
** Para este caso para obtener la base imponible, se debe añadir al valor del bien
los impuestos y derechos arancelarios, sobre este valor se podrá calcular el
5,15% del ICE y el 12% del IVA.
59
EJERCICIOS SOBRE CREDITO TRIBUTARIO
Determine si existe crédito tributario o valor a favor del Estado de las siguientes
transacciones:
PRIMER MES
COMPRAS VENTAS
SEGUNDO MES
COMPRAS VENTAS
1. $ 1.000 más IVA 1. $ 500 incluido
IVA
2. $ 3.000 incluido IVA 2. $ 1.000 incluido
IVA
TERCER MES
COMPRAS VENTAS
60
La empresa el Mueble, nos entrega la siguiente factura:
Total 504
De acuerdo con los cuadros anteriormente indicados, la empresa que adquiere los
muebles es una Empresa Pública, y la empresa que nos vende es una Sociedad,
por lo que se debe retener: 30% del Iva, y 1% Fuente Renta (Base Imponible).
Por lo que si a los $ 504, se les resta $4,50 (Retención 1%) y $16,20 (Retención
30%), se obtiene el valor del cheque por $ 483,30 y un comprobante de Retención
por $ 20,70.
61
4. La Universidad Central (Empresa Pública), contrata un instructor nacional por un
valor de $ 1.200 incluido IVA.
En este caso, a los $1.200, se les resta $ 85,71 (Retención 8%) y $ 128,58
(Retención 100%), por lo que el cheque será por $ 985,71 y un comprobante de
retención por $ 214,29.
En este caso, a los $1.200, se les resta $ 267,85 (Retención 25% - Extranjero no
residente) y $ 128,58 (Retención 100%), por lo que el cheque será por $ 803,57 y
un comprobante de retención por $ 396,43.
El cheque será por $ 999, ya que a los $ 1.008, se le debe restar $ 9 (Retención
1%), y un comprobante de retención por $ 9.
62
LAVCA nos entrega la siguiente factura:
Subtotal 700
Iva 12% 84
Total 784
Para efectos de conocer las retenciones que debemos realizar, se tiene que dividir
la factura en dos partes:
Materiales:
Mano de obra:
63
ACTIVIDAD PRACTICA No. 1
Indique si es tarifa 0% o 12%
CARNE MOLIDA:
ACEITE DE OLIVA:
ESPECTACULOS PUBLICOS:
ARRIENDO DE VIVIENDA:
PEAJE:
ATUN:
PAN:
ARRIENDO DE OFICINAS:
IMPRESIÓN DE LIBROS:
LICORES:
LECHE EN POLVO:
LECHE:
GASEOSAS:
JAMON:
COMBUSTIBLES:
SERVICIOS FUNERARIOS:
CURSOS Y SEMINARIOS:
TELEFONO:
64
ACTIVIDAD PRACTICA No. 2
Determine si existe crédito tributario o saldo a favor del Estado en las siguientes
transacciones, considerando del numeral 1 al 5 el primer mes y del 6 al 10 el segundo mes.
PRIMER MES
SEGUNDO MES
65
ACTIVIDAD PRACTICA No. 3
Desglosar la factura si es necesario, gravar el IVA, y definir el valor del cheque de las
siguientes transacciones con sus respectivas retenciones del IVA y del Impuesto a la Renta:
66
CAPITULO II
LA CONTABILIDAD
Generalidades
Es muy fácil, entonces, comprender lo importante que resulta mantener actualizados los
registros contables, que permitan dar respuesta a inquietudes que se presentan a diario
como:
67
¿Cuál es el monto de mis deudas?
Las obligaciones que la empresa ha contraído para cancelar a un plazo corto, mediano o
largo, deben ser claramente identificadas y permanentemente controladas a fin de controlar
con los recursos en efectivo para poder cubrirlas.
Así como en los ejemplos anteriores, se dará respuesta a las múltiples inquietudes que se
van a presentar en el quehacer diario de la empresa, si se cuenta con la herramienta básica
que únicamente la contabilidad proporciona, en base a la oportunidad, confiabilidad y
eficacia de la información.
En conclusión las ciencias contables desempeñan un papel fundamental en las actividades
económicas, debido a que constituyen un valioso instrumento para la toma de decisiones
de un negocio.
La Ecuación Patrimonial
La Cuenta
La Partida Doble
Los P.C.G.A básicos
Origen de la contabilidad
La Contabilidad se remonta desde tiempos muy antiguos, cuando el hombre se ve obligado
a llevar registros y controles de sus propiedades porque su memoria no bastaba para
guardar la información requerida. Se ha demostrado a través de diversos historiadores que
en épocas como la egipcia o romana, se empleaban técnicas contables que se derivaban
del intercambio comercial.
68
El inicio de la literatura contable queda circunscrito a la obra del franciscano Fray Luca
Paccioli de 1494 titulado "La Summa de Arithmética, Geometría Proportioni et
Proportionalitá", en donde se considera el concepto de partida doble por primera vez.
Definición
La contabilidad es una técnica que se ocupa de registrar, clasificar y resumir las
operaciones mercantiles de un negocio con el fin de interpretar sus resultados. Por
consiguiente, los gerentes o directores a través de la contabilidad podrán orientarse sobre
el curso que siguen sus negocios mediante datos contables y estadísticos. Estos datos
permiten conocer la estabilidad y solvencia de la compañía, la corriente de cobros y pagos,
las tendencias de las ventas, costos y gastos generales, entre otros. De manera que se
pueda conocer la capacidad financiera de la empresa.
Objetivos de la contabilidad
Proporcionar información a: Dueños, accionistas, bancos y gerentes, con relación a la
naturaleza del valor de las cosas que el negocio deba a terceros, la cosas poseídas por el
negocios. Sin embargo, su primordial objetivo es suministrar información razonada, con
base en registros técnicos, de las operaciones realizadas por un ente privado o público.
Para ello deberá realizar:
69
Financiero: proporcionar información a usuarios externos de las operaciones realizadas
por un ente, fundamentalmente en el pasado por lo que también se le denomina
contabilidad histórica.
Importancia de la contabilidad
La contabilidad es de gran importancia porque todas las empresas tienen la necesidad de
llevar un control de sus negociaciones mercantiles y financieras. Así obtendrá mayor
productividad y aprovechamiento de su patrimonio. Por otra parte, los servicios aportados
por la contabilidad son imprescindibles para obtener información de carácter legal.
Teneduría de libros
Se entiende por Teneduría de Libros como el proceso rutinario de registrar, clasificar y
resumir la información de cada una de las transacciones efectuadas por la empresa. Por
consiguiente, se pueden llevar las anotaciones con el mayor orden y claridad posible.
Clasificación de la Contabilidad
El trabajo que desempeña el contador, está asociado con la naturaleza de la empresa,
consecuentemente hay una variedad de tipos de contabilidad como: general o comercial,
bancaria, de costos o industrial, de servicios, agropecuaria, etc.
70
Contabilidad General o Comercial
Se aplica a las empresas comerciales que se encargan de comprar y vender bienes, por
ejemplo: automóviles, computadoras, vestidos, zapatos, etc.
Contabilidad Bancaria
Es aplicada en el sistema bancario, en función del plan de cuentas que proporciona la
Superintendencia de Bancos.
Contabilidad de Servicios
Este sistema contable, se aplica a las empresas que ofrecen servicios como parte de sus
transacciones, por ejemplo: telefonía celular, hoteles, hospitales, transportes aéreo,
marítimo, servicios profesionales, etc.
Contabilidad Agropecuaria
Es una rama de la contabilidad de costos, que se aplica en la empresas agroindustriales,
haciendas, etc.
71
EL CONTROL CONTABLE
Valores Iniciales
La contabilidad da comienzo a su registro y control tomado los valores iniciales de la
empresa, las aportaciones que han realizado los socios o el dueño del negocio, si es una
persona natural.
Para nuestro primer análisis contable partimos del hecho de que el señor Bolívar López es
un comerciante que realiza sus actividades comerciales como persona natural: se dedica al
corretaje de bienes raíces.
El dueño del negocio presenta la lista de personas que ofrecieron crédito para iniciar sus
actividades comerciales, así:
Sr. Mario Santander, con una letra de cambio a 60 días plazo $ 650
Sr. Hugo Ayala préstamo realizado sin documento alguno $ 350
Sr. Marcelo Vela, préstamo realizado con hipoteca del terreno $1.540
Total deudas contraídas $2.540
Con los datos disponibles, el contador de la empresa, elabora el Balance General inicial, al
01 de enero del 2001.
72
Local adquirido para la empresa: LOCAL
Terreno de propiedad del señor López TERRENO
Personas que prestaron dinero con
garantía un documento DOCUMENTOS POR PAGAR
Personas que prestaron dinero sin
documento alguno como garantía CUENTAS POR PAGAR
Préstamo recibido para la compra del
terreno y como garantía hipotecó el
mismo terreno. HIPOTECA POR PAGAR.
Una vez asignados los nombres contables, el contador dispone de los elementos para
elaborar el Balance General Inicial.
Activos
Constituyen los activos todos los bienes y valores disponibles en la empresa en un
momento determinado.
Caja 9.100
Documentos por cobrar 150
Muebles de Oficina 250
Vehículos 8.350
Local comercial 7.665
Terreno 4.035
TOTAL ACTIVOS 29.540
Ejemplos:
73
Cuando la empresa paga por anticipado un servicio que va a utilizar en el futuro,
éste constituye una propiedad de la empresa y un derecho de cobro mientras no
utilice el servicio y se convierte en un gasto cuando ya se lo ha consumido
Pasivos
Forman el grupo de los pasivos todas las obligaciones del negocio a corto o largo plazo.
Ejemplos:
Cuando la empresa no cuenta con efectivo para adquirir mercaderías, solicita a sus
proveedores plazos para cubrir estas facturas, entonces se contrae una obligación
con los proveedores.
Patrimonio
El patrimonio está formado por el capital social, es decir, las aportaciones de dinero, bienes
o especies realizadas por el dueño o dueños de la empresa.
Por lo tanto, el Balance General Inicial del señor Bolívar López sería:
74
ACTIVOS PASIVOS
Su fórmula es:
La empresa inicia sus actividades el 1 de enero del 2002, para lo cual el propietario realiza
los siguientes aportes: dinero en efectivo $ 500.00, 1 escritorio para oficina valorado en $
300.00, una copiadora Cannon por $ 2,100.00.
75
¿Cómo se representa la ecuación contable de la empresa El Copión al
1 de enero del 2016?
A fin de que la ecuación presente el nombre apropiado de las cuentas que intervienen en
las transacciones se explica en cada caso la denominación contable que tienen los bienes,
valores o servicios que aparecen, de esta manera nos adelantamos al capítulo referente al
estudio de la cuenta contable.
Dinero en efectivo: Al cual, en adelante se le denominará CAJA, sea que ingrese o que
egrese.
Escritorio para oficina: Todos los muebles que sean para uso de la oficina los
denominaremos MUEBLES DE OFICINA.
Todos los valores que recibe la empresa se constituyen propiedad de la misma, por
lo tanto forman lo que habíamos denominado ACTIVO.
ACTIVO PASIVO
Caja 500.00
Muebles de oficina 300.00 PATRIMONIO
Equipo de oficina 2,100.00 Capital social
Sr. NN 2,900.00
76
Segundo caso
Con fecha 3 de enero, la empresa compra un vehículo pro $ 5,000.00, a crédito respaldado
por letras de cambio que serán pagadas en forma mensual.
Vehículos: Todos los vehículos que adquiera la empresa se los denomina con su mismo
nombre.
ACTIVO PASIVO
Caja 500.00 Documentos por pagar 5,000.00
Muebles de oficina 300.00
Vehículos 5,000.00 PATRIMONIO
Equipo de oficina 2,100.00 Capital social
Sr. NN 2,900.00
Tercer caso
Con fecha 10 de enero, la empresa abre una cuenta bancaria, para lo cual deposita dinero
en efectivo por $ 400.00.
77
Ecuación al 10 de enero del 2016
ACTIVO PASIVO
Caja 100.00 Documentos por pagar 5,000.00
Bancos 400.00
Muebles de oficina 300.00
Vehículos 5,000.00 PATRIMONIO
Equipo de oficina 2,100.00 Capital social
Sr. NN 2,900.00
Cuarto caso
El día 18 de enero se prestan servicios por $ 600.00 el cual es cancelado en efectivo por el
cliente.
Recordemos que nuestro objetivo es prestar servicios, por lo tanto todo lo que ingrese por
ese concepto constituye una renta para la empresa, también habíamos dicho que cuando la
empresa realice operaciones y se obtengan rentas o se realicen gastos, el valor del
PATRIMONIO se modifica, por lo tanto la nueva ecuación será:
ACTIVO PASIVO
Caja 700.00 Documentos por pagar 5,000.00
Bancos 400.00
Muebles de oficina 300.00
Vehículos 5,000.00 PATRIMONIO
Equipo de oficina 2,100.00 Capital social
Sr. NN 2,900.00
Resultados
Ingresos por servicios 600.00
TOTAL ACTIVOS 8,500.00 PASIVO + PATRIMONIO 8,500.00
78
Quinto caso
Con fecha 25 de enero se cancela la primera letra de cambio del vehículo, para lo cual se
gira un cheque por $ 300.00, en este caso la nueva ecuación será la siguiente:
ACTIVO PASIVO
Caja 700.00 Documentos por pagar 4,700.00
Bancos 100.00
Muebles de oficina 300.00
Vehículos 5,000.00 PATRIMONIO
Equipo de oficina 2,100.00 Capital social
Sr. NN 2,900.00
Resultados
Ingresos por servicios 600.00
TOTAL ACTIVOS 8,200.00 PASIVO + PATRIMONIO 8,200.00
Sexto caso
El 29 de enero ingresa el Sr. XX como socio a la empresa con los siguientes aportes $
1,500.00 que depositó en la cuenta bancaria y 1 copiadora Xerox valorada en $ 2,000.00.
ACTIVO PASIVO
Caja 700.00 Documentos por pagar 4,700.00
Bancos 1,600.00
Muebles de oficina 300.00
Vehículos 5,000.00 PATRIMONIO
Equipo de oficina 4,100.00 Capital social 6,400.00
Sr. NN 2,900.00
Sr. XX 3,500.00
Resultados
Ingresos por servicios 600.00
TOTAL ACTIVOS 11,700.00 PASIVO + PATRIMONIO 11,700.00
Conclusión: Se incrementa la cuenta bancos y equipos de oficina y al mismo tiempo el
patrimonio aumenta por el capital aportado por el Sr. XX
79
Séptimo caso
Con fecha 30 de enero, la empresa cancela sueldos a los empleados de la empresa por $
450.00 en efectivo
ACTIVO PASIVO
Caja 700.00 Documentos por pagar 4,700.00
Bancos 1,150.00
Muebles de oficina 300.00
Vehículos 5,000.00 PATRIMONIO
Equipo de oficina 4,100.00 Capital social 6,400.00
Sr. NN 2,900.00
Sr. XX 3,500.00
Resultados
Ingresos por servicios 600.00
Gastos sueldos -450.00
TOTAL ACTIVOS 11,250.00 PASIVO + PATRIMONIO 11,250.00
Conclusión: Disminuye el activo y al mismo tiempo disminuye el patrimonio por el gasto que
realiza.
Caja
A esta cuenta se le denomina también como Efectivo , Caja – Bancos, o simplemente
Bancos, y registra los valores en efectivo o cheque, recibidos o entregados por la empresa.
Caja Chica
El fondo fijo de caja chica, tiene como objetivo habilitar el pago en dinero en efectivo de
sumas pequeñas para gastos imprevisibles y urgentes, que por las características de la
transacción no puedan ser cubiertos mediante cheques, con el propósito de agilitar las
compras de bienes y servicios requeridos por las dependencias de las distintas empresas.
80
Cuentas por cobrar
Es una cuenta de activo y registra los valores correspondientes a los préstamos otorgados
a los clientes sin que exista un respaldo de documento alguno.
Muebles de oficina
Es una cuenta de activo, que registra los bienes muebles destinados para la oficina; por
ejemplo: escritorios, sillas, más para computadoras, papeleras, basureros, etc.
Equipo de oficina
Es una cuenta de activo, que registra los equipos para la oficina; por ejemplo: máquinas de
escribir, computadoras, impresoras, etc.
Vehículos
Es una cuenta del activo y registra los vehículos, por ejemplo: buses, camiones,
camionetas, etc.
Local comercial
También se denomina como edificios, oficinas, local comercial, etc. Que registra las
edificaciones pertenecientes al negocio.
Terrenos
Es una cuenta de activo, que registra el valor de los terrenos pertenecientes al negocio.
81
Cuentas por pagar
Es una cuenta de pasivo, que registra los créditos conferidos por nuestros proveedores, sin
el respaldo de documento alguno.
Patrimonio
Registra las aportaciones de capital del dueño o dueños del negocio.
Conceptos básicos
Según las Normas Ecuatorianas de Contabilidad NECs, “los conceptos básicos son
aquellos que se consideran fundamentales por cuanto orientan la acción de la profesión
contable y deben considerarse en la aplicación de los principios contables” y son los
siguientes:
Ente contable
El ente contable constituye la misma empresa que desarrolla su actividad económica. La
contabilidad controla dicha actividad, entregado los resultados esperados.
Equidad
La contabilidad debe basar su registro y entregar los resultados en forma equitativa, es
decir, exactamente como se presenta la transacción.
82
Medición de recursos
La contabilidad financiera se ocupa de medir los recursos y obligaciones económicas y los
cambios operados en ellos. Es decir, que la contabilidad registra en forma cuantitativa las
transacciones realizadas por la empresa.
Juicio o criterio
El juicio o criterio del profesional contable es importante para la toma de decisiones;
especialmente, en aquellas relacionadas con estimaciones en donde el criterio profesional
es importante para evitar errores en el futuro.
83
Uniformidad
Los principios de contabilidad generalmente aceptados, las normas técnicas de contabilidad
y los métodos utilizados en la aplicación de los procedimientos contables, deben
mantenerse uniformes de un periodo a otro; si se producen cambios es necesario
mencionarlos en las notas a los estados financieros, explicando las variaciones producidas
por estos cambios.
Clasificación y contabilización
Las transacciones realizadas por la empresa, con sus respectivos documentos de soporte,
deben ser debidamente clasificadas y ordenadas para el registro contable, capaz de
obtener información fácil en un momento determinado.
Significatividad
“Los informes financieros se interesan únicamente en la información suficiente significativa
que pueda afectar las evaluaciones o decisiones sobre los datos presentados”.
FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD
Cuenta
En la contabilidad el elemento primordial es la “cuenta”, que conceptualmente constituye el
elemento básico en el cual se registran los hechos económicos que responden a una
misma naturaleza; en ella se anotan en el DEBE, los débitos o cargos y en el HABER, los
créditos o abonos que afectan a cada cuenta.
1,000
Cuando en una cuenta anotamos una cantidad en el Debe o Débito, se dice que estamos
haciendo un Cargo, y es donde se registra la Entrada o Recepción de Bienes o Valores.
Cuando es en el Haber o Crédito, se dice que estamos haciendo un Abono, y en cambio
se registran la Salida o Entrega de Bienes o Valores.
84
Por ejemplo, vamos a realizar un Cargo en la cuenta de Caja de $1.000
1,000
1,000 500
Saldo de una cuenta Se denomina saldo de una cuenta a la diferencia entre el DEBE y el
HABER de la misma. Existen tres tipos de saldo: Deudor (el Debe es mayor que el Haber),
Acreedor (el Haber es mayor que el Debe) y saldo Nulo (ambos saldos son iguales).
Observa estos tres ejemplos:
85
Debe Clientes Haber
3,000 5,000
2,000
Sumas 5,000 10,000
Saldo 0 0
nulo
Ahora bien, ¿en qué momento debemos poner una cantidad en el Debe o en el Haber?
¿Cómo sabemos, por ejemplo en la cuenta de Proveedores si la cantidad la tenemos que
colocar en el
Debe o en el Haber? Todo dependerá del tipo de cuenta que sea. Observa el siguiente
esquema
Ahora, sólo debemos conocer la naturaleza de la cuenta para saber si debemos colocar la
cantidad en el DEBE o en el HABER. Por ejemplo, la cuenta BANCOS es una cuenta de
ACTIVO, así que si ingresamos dinero, debemos colocarlo en el DEBE, y si sacamos, en el
HABER. Según el esquema anterior, BANCOS es una cuenta de ACTIVO y su aumento se
reflejaría según el gráfico de la derecha:
50,000
86
3. Debe tratar de agrupar a un gran número de bienes, valores, derechos y
obligaciones; veamos algunos ejemplos:
Ejemplo 1
Ejemplo 2
Los servicios de luz, agua y teléfono, son básicos para el desarrollo de las actividades de la
empresa, por lo que al momento de pagarlos en las diferentes entidades, se los puede
registrar baja el nombre de GASTO SERVICIOS BASICOS.
Ejemplo 3
La empresa cuando se crea tiene un objetivo básico que puede ser prestar servicios,
comprar y vender o producir bienes, entonces todos los ingresos que la empresa obtenga
por cumplir su actividad propia van a ser renta o ganancia y se podrán denominar:
INGRESOS POR SERVICIOS PRESTADOS, VENTAS, COMISIONES GANADAS, etc.
Ejemplo 4
Hay ocasiones en que por falta de efectivo los negocios se llevan a cabo otorgando un
plazo para cancelar los valores de las facturas, en este caso debemos observar muy bien si
el crédito es personal o está respaldado por un documento, y si se está concediendo o
recibiendo créditos, entonces podemos identificar cuentas como: CUENTAS POR
COBRAR, DOCUMENTOS PRO COBRAR, CUENTAS POR PAGAR O DOCUMENTOS
POR PAGAR.
Débitos Créditos
Activo inicial y aumentos Disminuciones del Activo
Disminuciones del Pasivo Pasivo inicial y aumentos
Disminuciones del Patrimonio Neto Patrimonio Neto inicial y aumentos
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¿Qué es el código de una cuenta?
Constituyen números, símbolos o letras que van a reemplazar al nombre de la cuenta al
momento de registrarse las operaciones, el código es muy importante al momento de
elaborar el Plan de Cuentas de la empresa ya que permite fijar niveles y rangos flexibles
que a futuro facilitan incluir nuevas cuentas.
Este instrumento contable debe ser utilizado por quienes se encuentren a cargo del registro
diario de las transacciones y es la base en la que se apoya el reconocimiento de cada una
de las cuentas que intervienen en una transacción.
Clasificación de la cuenta
Una vez que podemos identificar a la cuenta y determinar su saldo, estamos listos para
conocer las diferentes clases de cuentas que existen en contabilidad, para esto es
necesario aclarar que por el nivel de dificultad y alcance de este curso, se considerarán los
puntos más importantes y relevantes para cumplir el objetivo de aprendizaje.
Existen varios puntos de vista bajo los cuales se pueden clasificar a las cuentas, pero
analizaremos detenidamente los tres más importantes:
88
¿Cómo se clasifican las cuentas?
Cuentas de pasivo: Representan las deudas que tiene la empresa con terceras personas,
podemos mencionar entre otras a las siguientes cuentas: SUELDOS POR PAGAR, PRESTAMOS
POR PAGAR, IMPUESTOS POR PAGAR, HIPOTECAS POR PAGAR, INGRESOS COBRADOS POR
ANTICIPADO, etc.
Cuentas de patrimonio: Representan los aportes de los socios, los resultados y las
reservas de la empresa, entre las principales cuentas tenemos: CAPITAL SOCIAL, RESERVA
LEGAL, UTILIDAD DEL EJERCICIO, etc.
Cuentas de renta: Representan los ingresos o ganancias que la empresa obtuvo por
prestar un servicio, comercializar o producir bienes, por ejemplo: INGRESOS POR SERVICIOS
PRESTADOS, VENTAS, ARRIENDOS GANADOS, INTERESES GANADOS, COMISIONES GANADAS, etc.
89
Cuentas de gastos: Representan los valores pagados por el uso de bienes o servicios de
consumo inmediato, los gastos no son recuperables y a la vez son indispensables para
generar una renta, por ejemplo: GASTO ARRIENDO, GASTO SUELDOS, GASTO PUBLICIDAD,
GASTO INTERESES, etc.
Cuentas de Balance General: Son las cuentas del ACTIVO, PASIVO y PATRIMONIO.
En conclusión: Cada una de las cuentas que intervienen en el proceso contable, deben
clasificarse bajo los tres puntos estudiados, como en el siguiente ejemplo:
Ejemplo 1
Los artículos que la empresa adquiere para comercializarlos, a los que se denominan
MERCADERÍAS es una propiedad de la empresa, por lo tanto pertenece al grupo del Activo, el
saldo por naturaleza es deudor y se presenta en el Balance General.
Ejemplo 2
El pago de intereses por un préstamo bancario, es una cuenta de GASTO, el saldo por
naturaleza es deudor y pertenece al Estado de Pérdidas y Ganancias.
PRINCIPIOS GENERALES
La contabilidad se llevará por el sistema de igualdad contable, en idioma castellano y en
moneda nacional, tomando en consideración los principios contables de general
aceptación, para registrar el movimiento económico y determinar el estado de situación
financiera y los resultados imputables al respectivo ejercicio impositivo.
90
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (P.C.G.A.
Básicos)
Al inicio del presente estudio, habíamos mencionado que la Contabilidad se sustenta en
leyes, normas, reglamentos y principios que regulan su accionar en la empresa, por esta
razón resulta indispensable conocer y analizar los Principios de General Aceptación que se
utilizan con mayor frecuencia en Contabilidad.
Los PCGA son enunciados básicos que dan las pautas de presentación y desarrollo de la
información contable; surgieron con la necesidad de contar con parámetros lógicos y
confiables que permitan comparar las cifras de un estado financiero con otro.
5. Partida Doble.- Cada hecho u operación que se registra afectará por lo menos a
dos partidas, y en base al principio de que no hay deudor sin acreedor por un mismo valor.
7. Prudencia.- Cuando se deba elegir entre dos alternativas, el contados debe optar
por aquella que menor beneficio presente a los intereses de la empresa.
91
10. Partida doble.- La partida doble desglosa la transacción separando equitativamente
la parte real y la parte financiera.
Toda transacción afecta a dos o más cuentas, de tal manera que el total de débitos debe
coincidir con el total de créditos de las mismas. En otras palabras, todo lo que se recibe es
igual a lo que se entrega; por ejemplo: recibo un vehículo por $ 32.500, y entrego un
cheque por este mismo valor.
Si el valor del débito, es igual al valor del crédito en cada una de las transacciones, la suma
de los débitos de las diferentes cuentas es igual a la suma de los créditos de las diferentes
cuentas.
Existe un principio fundamental, bastante sencillo, que sirve de lazo común entre todas las
ramas de la contabilidad por partida doble, mediante el cual cada transacción puede
considerarse de dos maneras. Por ejemplo, un campesino, al vender huevos al contado,
registra la operación como "venta de huevos" y como "ingreso de efectivo". El financiero
que compra valores piensa que esta operación es tanto "una adquisición de acciones y
bonos" como "una reducción del saldo de su cuenta bancaria" en un monto igual al dinero
utilizado para pagarlos. En cada uno de los dos ejemplos hay un "toma y daca" (un quid pro
quo) que se puede representar con una ecuación. Por ejemplo: el valor de los huevos
vendidos es igual al valor del dinero recibido por ellos". La introducción del álgebra en la
contabilidad permite una mayor flexibilidad, útil al economista.
La partida doble - denominador común de todos los sistemas contables de uso más
difundido - constituye una idea abstracta que, para que sea práctica, debe revestirse de
todo un conjunto de normas que metodicen la manera de registrar las distintas
transacciones. Las reglas del cargo y del abono. Como cada transacción es una ecuación,
los valores cargados y abonados necesitan ser iguales, en todas y cada una de ellas.
Afortunadamente, las diferentes ramas de la contabilidad, no obstante su evolución, siguen
aplicando en forma regular las mismas reglas del cargo y del abono, que son básicamente
las mismas para las cuentas de las empresas, de los individuos, del ingreso nacional, de la
balanza de pagos o de las corrientes de fondos. (J. P. Powelson).
Características.
Como mínimo, una cuenta posee un nombre, una parte llamada Debe y otra parte
llamada Haber.
Una operación, para ser registrada, se puede traducir en dos efectos sobre el
patrimonio.
92
En esencia, el método consiste en realizar una doble anotación, o sea, anotar en una
cuenta en el debe y en otra cuenta en el haber. Siendo el importe anotado en el debe igual
al anotado en el haber.
4. Todo valor que entra por una cuenta debe salir por la misma cuenta.
93
esta razón la contabilidad ha definido un proceso sencillo y claro denominado Ciclo
Contable.
94
El ciclo contable
95
Primer paso
Reconocimiento de operaciones
Es la primera actividad que debe ejecutar el contador, y consiste en identificar las
características de las operaciones que realizó la empresa, las cuales deben ser registradas,
para esto debemos considerar algunos elementos que nos pueden ayudar a identificarlas
correctamente.
Estos documentos deben cumplir ciertos requisitos legales y técnicos para que sean
considerados como respaldo de un registro contable:
Internos.- Son aquellas facturas, cheques, roles de pago, cotizaciones, recibos, vales de
caja, kárdex, etc., que emite la empresa para entregar a los demás entes con los que
mantiene relaciones comerciales.
96
Externos.- Aquí encontramos a las facturas, notas de pedido, cotizaciones, cheques,
planillas de luz, planillas de agua potable, etc., que la empresa recibe de las otras
empresas con las que realiza transacciones.
Así mismo podemos ver que, de la documentación que posee la empresa, sea interna o
externa, no toda puede ser utilizada para respaldar los registros contables, ya que muchos
documentos fueron emitidos únicamente con fines informativos y no perfeccionaron
ninguna operación, atendiendo a este particular podemos clasificar a la documentación en:
Principios o primarios.- Son todas las facturas, cheques, notas de ventas, letras de
cambio, etc., que se emitió para legalizar la operación.
Siguiendo paso a paso este procedimiento, estamos listos para continuar con el
segundo paso del proceso contable.
Ejemplo 1
Tipo de operación:
Compra de muebles para oficina
97
Cuentas que intervienen:
MUEBLES DE OFICINA: Es el escritorio adquirido.
CAJA: Es el dinero en efectivo con el que cancelamos la compra.
400.00 400.00
Ejemplo 2
Tipo de operación:
Compra de un vehículo
98
VEHICULOS BANCOS DOC X PAGAR
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
12,000.00 6,000.00 6,000.00
Estos libros o registros contables son de exigencia universal y, en cada país se señalan los
requerimientos legales que van a regular la apertura y mantenimiento de los mismos. En el
Ecuador estos requerimientos se encuentran señalados en el Código de Comercio, entre
los más relevantes tenemos los siguientes:
99
¿Qué sectores deben constar en los registros contables?
Dependiendo del registro contable, existirán más o menos campos para realizar los
registros, pero en forma general deben permitir el asentamiento de la siguiente información:
Número de folio.- Cada una de las páginas del Libro Diario y del Libro Mayor
deben ser numerada en forma secuencial.
NOMBRE DE LA EMPRESA
LIBRO DIARIO FOLIO No.
FECHA DETALLE REF PARCIAL DEBE HABER
SUMAN Y PASAN
100
Parcial.- En este campo se registran los valores de las cuentas deudoras y acreedoras que
sirven como auxiliares a las cuentas principales, a las cuales se les denomina subcuentas.
Debe.- En este sector constan los valores de las cuentas que al momento de la transacción
reciben (en el caso de los activos y gastos) y se pagan o abonan (en caso de pasivos y
patrimonio).
Haber.- Este campo registra los valores de las cuentas que entregan (en caso de activos y
cierre de gastos) y los aumentos de pasivos, rentas y patrimonio.
Ejemplo 1:
En la parte de la izquierda (Debe) se recoge el destino de los fondos (el importe del crédito
se ha ingresado en la cuenta "bancos" de la empresa) y en la derecha el origen de los
mismos (el dinero proviene de un crédito del banco).
Como hemos indicado, todas las operaciones económicas que vaya realizando la empresa
se irán recogiendo por orden cronológico en este Libro Diario.
Ejemplo 2:
101
Cuenta Debe Haber
1
Bancos 1,000,000.00
Capital 1,000,000.00
2
Bancos 500,000.00
Documentos por pagar . 500,000.00
3
Oficina 750,000.00
Bancos 750,000.00
4
Documentos por pagar 500,000.00
Bancos 500,000.00
Segundo paso
La Jornalización
Es el paso posterior al reconocimiento de las operaciones, y consiste en registrar cada una
de las transacciones en el Libro Diario utilizando la forma de “asiento contable”, registro que
se lo realiza en forma cronológica y ordenada, cumpliendo con los requerimientos
explicados en el capitulo de los registros contables.
El asiento contable
Se lo puede definir como un mecanismo matemático utilizado para representar
contablemente cada una de las transacciones mercantiles que ha realizado una empresa.
102
Inicia con la asignación del número y la fecha que consta en el documento fuente,
en los campos asignados.
NOMBRE DE LA EMPRESA
LIBRO DIARIO FOLIO No.
FECHA DETALLE REF PARCIAL DEBE HABER
01-Ene -1-
Cuentas deudoras Código xxxxx
a Cuentas Código xxxxx
acreedoras
(pie de asiento)
Asiento simple.- El que consta de una cuenta deudora y una cuenta acreedora.
Ejemplo:
Vamos a tomar la información de las empresas que realizaron transacciones que ya fueron
identificadas en el primer paso del proceso contable .
103
EMPRESA EL COPION
LIBRO DIARIO FOLIO No.
FECHA DETALLE REF PARCIAL DEBE HABER
1-01-002 -1-
Muebles de oficina 400.00
a Caja 400.00
(P/r compra de
escritorio según
factura No….)
Asiento mixto.- Aquel que consta de una cuenta deudora y dos o más cuentas acreedoras.
Ejemplo:
EMPRESA SERVIASESORES
LIBRO DIARIO FOLIO No.
FECHA DETALLE REF PARCIAL DEBE HABER
1-01-002 -1-
Vehículos 12,000.00
a Bancos 6,000.00
Documentos por 6,000.00
pagar
(P/r compra de vehículo
según factura No…..)
Asiento compuesto.- Este presenta dos o más cuentas que registran en el Debe y dos o
más cuentas que registran en el Haber, de esta manera:
104
EMPRESA EL PAN FRANCES
LIBRO DIARIO FOLIO No.
FECHA DETALLE REF PARCIAL DEBE HABER
1-01-002 -1-
Gasto sueldos y salarios 800.00
Gasto bonificaciones 50.00
a IESS por pagar 65.00
Aporte personal 65.00
Bancos 785.00
(P/r pago de sueldos
según rol No…..)
Tercer paso
La Mayorización
Consiste en trasladar los valores de cada una de las cuentas que participaron en el Libro
Diario a otro denominado Libro Mayor.
Este libro mayor agrupa individualmente el movimiento que ha realizado tanto en el Debe
como en el Haber, cada una de las partidas, por lo tanto en un periodo contable se abrirán
tantos mayores según el número de cuentas que existan.
Para agrupar los valores de las cuentas principales se utiliza el Mayor General, y para
registrar los movimientos de las subcuentas utilizaremos los Mayores Auxiliares. La suma
de los mayores auxiliares debe ser igual al saldo final de su cuenta principal.
Formato en folio
Abrir las “T” necesarias según el número de cuentas que han participado en el
proceso.
105
Iniciar con la toma de la información desde el primer asiento, y trasladar los valores
que han debitado o acreditado cada una de las cuentas, al formato del Mayor
General en los campos asignados al Debe y al Haber, respectivamente.
Colocar un visto (…) en los valores que ya fueron trasladados a fin de no repetir su
registro.
Una vez trasladados todos los valores del Diario al Mayor, se debe proceder a
determinar el saldo de cada una de las cuentas mayorizadas, indicando si es
Deudor o Acreedor.
Formato en folio
Formato Folio:
NOMBRE DE LA EMPRESA
LIBRO MAYOR FOLIO
No.
FECHA DETALLE REF DEBE HABER SALDO
SUMAN Y
PASAN
106
Al igual que el registro anterior presenta información general y específica:
Ejemplo 3:
DEBE HABER
1.000.000
DEBE HABER
1.000.000
107
Ejemplo 4:
Tenemos las siguientes cuentas del Libro Mayor y vamos a calcular sus saldos:
Caja
DEBE HABER
1.000.000 400.000
500.000 700.000
250.000
SALDO ...... 650.000
Cuarto paso
En el sistema de contabilidad por partida doble, toda transacción se registra de tal forma
que la suma del débito sea igual a la suma del crédito.
Con este principio fundamental, las transacciones se registran en las diferentes cuentas de
la contabilidad, pasado cierto período, y al acumularse los valores en las cuentas, éstas no
pierden esa igualdad entre el débito y el crédito.
108
Antes de elaborar el Balance General, es necesario probar la igualdad del débito y el
crédito de todas las cuentas. A esa prueba de igualdad de los débitos y los créditos, se
denomina Balance de Comprobación.
El balance de comprobación se elabora en dos partes: la primera, con la suma del débito y
del crédito de cada una de las cuentas; y la segunda, con los saldos de estas cuentas,
según sean las necesidades del contador.
1. Se trasladan todas las cuentas que fueron mayorizadas al sector del balance que
indica “Cuentas”, numeradas en el siguiente orden:
Cuentas de activo,
Cuentas de pasivo,
Cuentas de patrimonio,
Cuentas de rentas y,
Cuentas de gastos.
2. Se trasladan los valores de las sumas del Debe y del Haber de cada cuenta al
sector del balance que indica “sumas”, y, por diferencia determinamos el saldo, sea
este Deudor o Acreedor y lo ubicamos en donde corresponda.
3. Para verificar si se ha cumplido con la partida doble, los totales del Debe y del
Haber, así como del saldo Deudor y Acreedor deberán coincidir entre sí.
109
Quinto paso
Al iniciar el estudio de la contabilidad habíamos indicado que uno de los objetivos de esta
asignatura es dar a conocer a cuánto ascienden las ganancias o pérdidas que la empresa
ha obtenido durante un período determinado, para lo cual es necesario agrupar en un
informe, todas las cuentas que significaron rentas y gastos, estableciéndose dos posibles
resultados para la empresa:
1. Cuando los ingresos fueron mayores que los gastos de la empresa, se declarará
una UTILIDAD DEL EJERCICIO.
2. Cuando los gastos fueron mayores que los ingresos, el resultado será una PÉRDIDA
DEL EJERCICIO.
Como todo informe financiero cuenta con tres campos claramente especificados.
110
Cuerpo del estado.- Este sector es el más importante del Estado, ya que en éste se
demuestra en forma ordenada y clasificada la composición de los ingresos y de los gastos
empresariales.
Firmas de legalización.- En todo estado financiero deben constar las firmas que den fé de
su autenticidad y confiabilidad, éstas son las del Gerente y Contador.
Estado de Resultados,
Estado de Operaciones,
Estado de Ingresos y Egresos,
Estado de Rentas y Gastos
Los Gastos
Recordemos que los gastos son aquellos desembolsos en que la empresa debe incurrir
para cubrir la utilización de bienes y servicios necesarios para realizar sus actividades.
Desde el punto de vista de su importancia en las operaciones y en la forma de generar las
rentas de la empresa, podemos clasificarlos en dos grandes grupos:
Gastos operacionales
Gastos no operacionales
111
¿Cómo diferenciar el gasto administrativo y el gasto de ventas?
En una empresa existen algunos departamentos o unidades que componen su estructura
organizacional y, contablemente se distinguen básicamente dos áreas hacia las cuales se
cargan los gastos:
Administración
Ventas
Gastos administrativos.- Constituyen aquellos gastos que sirven para cubrir servicios
utilizados por la empresa en todos sus departamentos de apoyo, directivo y ejecutivo:
Gastos de ventas.- En este grupo se consideran aquellos gastos que afectan directamente
al departamento de ventas, es decir:
Gastos no operacionales.- Este grupo está constituido por aquellos pagos realizados por
el consumo de bienes y servicios ocasionales, de los cuales la empresa puede prescindir
sin afectar a las actividades propias de la empresa entre los más conocidos podemos
mencionar los siguientes:
Desde el punto de vista contable se denominan rentas a todos aquellos ingresos que ha
generado una empresa por la prestación de servicios, por la venta de mercaderías o por la
inversión del capital en el sistema financiero.
112
Al igual que los gastos, las rentas también se clasifican partiendo de las actividades de las
cuales se originan en:
Rentas operacionales,
Rentas no operacionales.
Los ingresos por servicios será la renta operativa de una empresa dedicada a este
fin,
Las ventas constituirán las rentas operacionales de una empresa comercial o
industrial,
Las comisiones en ventas serán las rentas operativas de una intermediaria de
negocios que actúe bajo comisión,
Los arriendos ganados serán rentas operativas para el propietario de un edificio, un
local comercial, etc.
Si una empresa comercial, además de sus ventas posee una oficina que es
arrendada, recibirá un ingreso adicional por este concepto.
Cuando una empresa recibe algún tipo de contribución o donación especial, puede
ser considerada como renta extraordinaria.
Si una empresa recibe intereses ganados por invertir dinero en el sistema
financiero, registrará esta renta como ocasional.
113
NOMBRE DE LA EMPRESA
ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS
DEL .......... AL ..........
Rentas Operacionales
Ingresos por servicios prestados xxxx
(-) Gastos operacionales (xxx)
Gastos Administrativos xxx
Gasto Sueldos Xxx
Servicios Básicos Xxx
Gastos Generales Xxx
Gastos Suministros de Oficina xxx
Gasto Arriendo xxx
Gto. Deprec. Muebles de Oficina xxx
Gto. Deprec. Muebles y Enseres xxx
Gastos de Ventas xxx
Gasto publicidad xxx
Gasto sueldos de vendedores xxx
(=) Utilidad Operacional xxxx
(-) Gastos no operacionales (xxx)
Gasto Servicios Bancarios xxx
Gasto Interés xxx
Intereses Ganados xxx
(=) Utilidad a distribuir xxxx
(-) 15% Participación Trabajadores (xxx)
(=) Utilidad Imponible xxxx
(-) 25% Impuesto a la Renta (xxx)
(=) Utilidad neta del Ejercicio xxxx
f. Gerente f. Contador
Se debe tomar en cuenta que para la empresa comercial el sector destinado a los ingresos
operativos estará representado por la utilidad que provengan de las ventas de mercaderías
menos el costo de dichas mercaderías.
La empresa de servicios en cambio, registra en este sector los ingresos generados por la
prestación del servicio para la cual fue creada.
El sector de los gastos no varía sino únicamente en cuanto al número y tipos de cuentas
que intervienen en el proceso.
114
¿Cómo se elabora el Estado de Resultados?
Su elaboración es muy sencilla si se siguen los pasos que se describen a continuación:
115
Ejemplo gráfico del Balance de Pérdidas y Ganancias:
( - ) GASTOS
Salarios XXX
Publicidad XXX
Flete en ventas XXX
Intereses Pagados XXX
( = ) TOTAL GASTOS: XXX
( + ) OTROS INGRESOS
Comisiones Ganadas XXX
Intereses Ganados XXX
( = ) TOTAL OTRO INGRESOS: XXX
116
Asientos de cierre
Para que las cuentas de gastos se cierren (es decir tengan un saldo cero), deberán
registrar en el Haber su valor total y, por partida doble en la cuenta Resumen de
Pérdidas y Ganancias registrará en el Debe el monto total de estos gastos.
De la misma manera se procede con las rentas, las cuales deben registrarse en el
Debe para cerrarlas utilizando la cuenta Resumen de Pérdidas y Ganancias como
contrapartida en el Haber.
Una vez cerrada las rentas y gastos, únicamente queda abierta la cuenta
“Resumen de Pérdidas y Ganancias” la misma que por ser transitoria debe cerrarse
a fin de determinar la utilidad o pérdida del ejercicio.
Cuando los ingresos sean mayores que los gastos, esta cuenta presentará un saldo
acreedor, esto significa que la empresa ha obtenido una utilidad durante el
ejercicio, si este fuera el caso se procede a cerrarla acreditando a la vez, a las
cuentas: Participación de Trabajadores, Impuesto a la Renta Empresarial y Utilidad
Neta del Ejercicio y, estas cuentas al ser mayorizadas se unen a aquellas del
Balance de Comprobación que aún no se han utilizado, para preparar el Balance
General.
Cuando los gastos sena mayores que las rentas, entonces esta cuenta presentará
un saldo deudor lo que denota que la empresa ha generado una pérdida en el
ejercicio.
117
¿Qué es el Balance General?
Es el informe financiero que presenta ordenada y clasificadamente todas las cuentas del
activo, pasivo y patrimonio empresariales al finalizar un ejercicio económico. Se puede decir
que este informe es una especie de fotografía de la empresa, y a la vez, demuestra la
capacidad que tiene la misma para cubrir sus obligaciones.
Balance General
Estado de Activos, Pasivos y Patrimonio y,
Estado de Situación Financiera.
118
NOMBRE DE LA EMPRESA
BALANCE GENERAL
AL ..........
ACTIVOS PASIVOS
Corriente Xxxx Corto plazo xxxx
Caja xxxx Cuentas por pagar xxxx
Bancos xxxx Impuestos por pagar xxxx
Fijo Xxxx Largo plazo xxxx
Terrenos xxxx Hipotecas por pagar xxxx
Vehículos xxxx Otros Pasivos xxxx
Otros activos Xxxx Ingresos precobrados xxxx
Gastos de Constitución xxxx PATRIMONIO
TOTAL ACTIVOS Xxxx Capital Social xxxx
Sr. NN xxxx
Reservas xxxx
Legal xxxx
Resultados xxxx
Utilidad neta del ejercicio xxxx
TOTAL PASIVO + xxxx
PATRIMONIO
f. Gerente f. Contador
Activo corriente.- Constituyen todos los bienes y valores que se encuentran a disposición
inmediata de los socios, así como los derechos de cobro cuyo plazo de vencimiento sea
máximo de un año, a este grupo, a la vez se lo clasifica en: disponibles, exigibles y
realizables, por ejemplo:
Disponibles.- Caja, Bancos, caja chica, fondo rotativo, inversiones financieras inmediatas.
Exigibles.- Cuentas y Documentos por cobrar, Préstamos y otros valores por cobrar a corto
plazo y, valores pagados por anticipado.
Activo fijo.- Es este grupo se registran los bienes muebles e inmuebles que posee la
empresa, a su vez podemos clasificarlos en depreciables y no depreciables, por ejemplo:
119
Activos fijos depreciables.- Son aquellos bienes que sufren desgaste por el uso, por el
tiempo o la tecnología entre estos tenemos: Vehículos, Maquinaria y equipo, Edificios, etc.
Activos fijos no depreciables.- Son bienes que no sufren desgaste alguno, sino por el
contrario pueden revalorizarse dependiendo de su naturaleza, como por ejemplo: Terrenos.
Otros activos.- En este grupo se registran aquellas cuentas que por su naturaleza no
pertenecen a ninguno de los grupos anteriores, aquí tenemos: Gastos de Constitución y
Organización, Inversiones permanentes, Mercaderías en tránsito, etc.
Pasivos a corto plazo.- Aquellas obligaciones que deben cumplirse en un plazo máximo
de un año.
Pasivos a largo plazo.- Son las deudas que la empresa ha contraído para ser canceladas
en plazos mayores a un año.
Reservas.- Aquí se registran las cuentas que representan provisiones que la empresa crea
por disposiciones legales o para realizar futuras inversiones.
120
ACTIVIDAD PRACTICA No. 1
Determine si es una cuenta de ACTIVO, PASIVO, PATRIMONIO, INGRESO O GASTO
APORTACIONES DE CAPITAL:
EQUIPOS DE COMPUTACION:
PRESTAMO BANCARIO:
HIPOTECA BANCARIA:
FOCOS:
LAMPARAS:
INTERESES GANADOS:
INTERESES PAGADOS:
IVA EN COMPRAS:
IVA EN VENTAS:
AZULEJOS Y CERAMICA:
COMISIONES GANADAS:
COMISIONES PAGADAS:
DONACIONES:
MATERIALES DE OFICINA:
SERVICIOS PRESTADOS:
CONSUMO DE LUZ , AGUA:
121
ACTIVIDAD PRACTICA No. 2
BALANCE GENERAL
ACTIVOS PASIVOS
Caja $ 51,650.00
Equipo Técnico $ 8,967.00
Vehículos $ 12,356.00 TOTAL PASIVOS: $ -
PATRIMONIO
Capital $ 72,973.00
1 Pagó el arriendo del local por el mes de noviembre por un valor de $ 256,00.
Compró material eléctrico a la empresa El Foco por un valor de $198,00. A crédito
2 personal.
3 Compró herramientas en el almacén Kiwi por un valor de $546,80 al contado.
Realizó trabajos de reparaciones eléctricas por un valor total de $ 238, 00. Recibidos en
4 efectivo.
5 Realizó un trabajo para el Sr. Luis Maldonado, a crédito por un valor de $ 136,00.
6 Se pagó el 50 % del valor adeudado a la empresa El Foco.
Compró al almacén Kiwi nuevas herramientas por un valor de $ 563,00. Le conceden
7 crédito personal.
8 El Sr. Antonio Sotomayor retiró $ 250,00. Para sus gastos personales.
122
ACTIVIDAD PRACTICA No. 3
BALANCE GENERAL
ACTIVOS PASIVOS
Caja $ 3,450.00
Material Mecánico $ 650.00
Herramientas $ 1,235.00 TOTAL PASIVOS: $ -
Vehículos $ 5,675.00 PATRIMONIO
Capital $ 11,010.00
Pagó $ 35,00.Por anuncios en el diario El Comercio de Quito, anunciando los servicios que
1 ofrece el taller.
2 Pagó $ 185,00.Por arriendo del local donde ocupa el taller; por el presente mes.
3 Adquirió un escritorio, sillas y otros muebles para oficina, por $ 227,00. Con cheque.
4 Compró herramientas para autos FIAT, por un valor de $ 165,00. A crédito personal.
5 Vendió su camión usado en $ 5675,00.
6 Realizó un trabajo de reparación de un vehículo por $ 115,00. En efectivo.
Prestó un servicio de reparación de vehículos del Ministerio de Obras Públicas, por un valor
7 de $ 345,60. concede 30 días plazo para el pago.
Realizó un trabajo de reparación del vehículo Mercedes Benz del Dr. Mario Terán, por un
valor de $ 162,40. De los cuales $ 85,00. Pagó en efectivo y por la diferencia concede
8 crédito personal.
9 Por las herramientas compradas el día 4, hizo un abono de por $ 85.00.
10 El Dr. Mario Terán pagó la diferencia que debía.
11 Pagó $ 75,40. Por servicios de agua, luz y teléfono.
12 Retiró $ 125,00. Para gastos personales.
123
ACTIVIDAD PRACTICA No. 4
COPICENTRO
BALANCE GENERAL
ACTIVOS PASIVOS
Bancos $ 46,567.00
TOTAL PASIVOS: $ -
PATRIMONIO
Capital $ 45,567.00
Hugo Toledo Carrión abrió una cuenta bancaria en el Produbanco por un valor de $
1 46567,00. A nombre de su nueva firma, COPICENTRO, mediante un depósito de dinero.
COPICENTRO, adquirió un local comercial por un valor de $ 12995,00. Se hizo un pago
inicial de $ 5600. En efectivo y se firmó un pagaré a 90 días plazo sin intereses, por el
2 saldo.
Adquirió una máquina copiadora de documentos en $ 7886,00. Con un pago inicial de $
3 3500,00. Y por la diferencia le concede un crédito personal a 30 días sin intereses.
4 Pagó $ 135,00. Por los servicios de agua potable, luz eléctrica, teléfono, fax e internet.
Por los trabajos realizados durante estos días se recibió $ 435,00. Y depositó en el
5 Produbanco.
6 Realizó un pago anticipado por el pagaré firmado el día 2, por un valor de $ 1600,00.
124
ACTIVIDAD PRACTICA No. 5
BALANCE GENERAL
ACTIVOS PASIVOS
Bancos $ 22,850.00
PATRIMONIO
Capital $ 22,850.00
Depositó en el Banco del Pichincha en una nueva cuenta a nombre de su negocio, la cantidad de $
1 22850,00.
Adquirió una oficina equipada, descompuesta así: Muebles de Oficina $ 1285,00.; Equipo de
Oficina $ 2887,00.; valor de la Oficina $ 11770,00.; de estos valores pagó con cheque el
valor de $ 8600,00. Y por la diferencia firmó un contrato de hipoteca con el Banco del
2 Pichincha a largo plazo, con dividendos e intereses a convenir.
Aportó a la nueva empresa su auto usado por un valor de $ 5650,00. Para ser utilizado
3 permanentemente en su oficina.
4 Realizó un trabajo relacionado con la venta de una casa y ganó una comisión de $ 5435,00.
5 Pagó por gastos de condominio de la oficina, por el presente mes, $ 85,00.
6 Pagó el sueldo del empleado de la oficina por un valor de $ 180,00.
125
CAPITULO III
En una economía existe otro tipo de empresa cuya actividad principal es comprar y vender
mercaderías, generando una ganancia, como la diferencia entre el precio de venta y el
precio de costo.
Antes de profundizar más dentro de este campo, se ha creído necesario exponer algunas
de las fórmulas que nos permitirán comprender mejor los conceptos.
Mercaderías
El término mercaderías, significa los artículos que el comerciante adquiere con el fin de
revenderlos a sus clientes. Ejemplo: la empresa Arte Unido vende toda clase de muebles,
para la oficina y el hogar, sus proveedores son las fábricas de muebles de Cuenca,
Guayaquil y Quito, tiene tienda abiertas en los principales centros comerciales de Quito, por
tanto los artículos que normalmente negocia Arte Unido, son los muebles, estos bienes son
las mercaderías para esta empresa. Podemos citar varias empresas que se dedican a esta
actividad comercial; ejemplo: importadora de vehículos, supermercados, artículos
deportivos, artículos de caza y pesca, calzado, prendas para vestir, masculinos y
126
femeninos, juguetes, tienda de computadoras, bazares, electrodomésticos, licores, aviones,
yates, telas en general, etc.
De la utilidad bruta se restan los gastos comerciales y se obtiene la utilidad neta antes de la
distribución del 15% para trabajadores y el impuesto a la renta.
Arte Unido
Estado de resultados condensado
Ingresos: provenientes de las ventas netas $ 120,000.00
Menos: costo de los artículos vendidos $ 75,000.00
______________
Utilidad bruta proveniente de las ventas $ 45,000.00
Menos: gastos operacionales $ 30,000.00
______________
Utilidad antes del 15% para trabajadores e impuesto a la renta $ 15,000.00
Arte Unido cuyo Estado de Resultados condensado se ilustra, vendió mercaderías con un
costo de $75,000.00, en $120,000.00, obteniendo una utilidad bruta de las ventas por
$45,000.00. Si de esta cantidad se le restan $30,000.00 por gastos operacionales, se
obtendrá la utilidad neta antes del pago del 15% a los trabajadores y el impuesto a la renta,
por $15,000.00.
127
Estado de Resultados
Nombres de las cuentas Valores %
Ventas netas 120,000.00
Menos: costo de ventas 75,000.00 62.50
Ganancia bruta 45,000.00 37.50
Menos gastos comerciales 30,000.00 25.00
Ganancia neta antes del 15% trabajadores e impuesto a la 15,000.00 12.50
renta
Si las cifras de ventas netas se consideran el 100%, entonces cada uno de los rubros del
estado de resultados puede considerarse adecuadamente, como un porcentaje de las
ventas netas. La suma del costo de ventas y la ganancia bruta constituye las ventas netas
(62.50% + 37.50% = 100%). El costo de ventas en una buena parte de los negocios fluctúa
entre el 60 y 80%, mientras, si la tendencia llega al 60% mejora la situación, debido a que
se genera mayores utilidades brutas; inversamente la utilidad bruta fluctúa entre el 40 y
20% de las ventas. La utilidad neta es un 12.5% de las ventas netas. La ganancia bruta es
la suma de los gastos comerciales y la ganancia neta. Pueden encontrarse muchas
excepciones a tan amplia generalización, pero el ejemplo es suficientemente válido para
visualizar las relaciones más comunes que deben existir en el Estado de Resultados.
a. Cuenta múltiple;
b. Permanencia en inventarios.
128
Mercaderías
Inventario inical;
Inventario final.
Compras
Transporte;
Descuentos;
Devoluciones.
Ventas
Transportes;
Descuentos;
Devoluciones.
Costo de ventas
Ganancia bruta en ventas
Cuenta Mercaderías
Esta cuenta pertenece al activo corriente en el rubro inventarios, por constituir bienes
disponibles, al iniciar un período contable.
Aparece con un saldo deudor, como los demás activos, y así permanece esa cuenta
invariable durante todo el proceso del ciclo contable.
La Cuenta Compras
En el sistema de control de mercaderías como cuenta múltiple, las mercaderías compradas
que son destinadas finalmente para la venta entre los clientes de la empresa, el valor se
carga a una cuenta denominada Compras. Algunos contadores registran en esta cuenta el
valor neto de la compra; es decir, al valor de la compra de mercaderías, le restan los
descuentos, las devoluciones y le suman los transportes de las compras. Sin embargo
continuaremos nuestro estudio separando estas cuentas, para unirlos al finalizar el período
contable, determinando en ese momento las compras netas; y, manteniendo en la cuenta
compras el valor de las compras brutas.
129
Compras
brutas Más: transportes en compras Subtotal
Descuento en compras
+ = Compras
Netas
Menos:
Devoluciones en compras
Transporte en compras
El costo de las mercaderías compradas incluye el valor de los transportes que el comprador
paga para colocar estos artículos en las bodegas del almacén. En algunas empresas
distribuidoras de bienes, en el precio de venta incluyen el transporte. En este caso el
comprador no tiene que realizar registro contable alguno. En otros casos el proveedor envía
las mercaderías a las bodegas del comprador y le factura el valor del transporte. Finalmente
el comprador contrata directamente el medio de transporte para sus mercaderías y paga el
flete una vez realizado el trabajo.
130
El valor pagado por los transportes de las mercaderías compradas, pudiera debitarse
directamente en la cuenta Compras; pero la mayoría de los contadores prefiere registrar en
una cuenta separada del mayor general, denominada Transportes en compras, para
acumular el valor pagado por el transporte de las mercaderías compradas, y facilitar de esta
manera el análisis financiero que requiere conocer el valor pagado en el año por este
concepto y su relación con las compras de mercaderías.
Ejemplo: por las mercaderías adquiridas al proveedor Hugo Muriel, el 15 de noviembre del
20x1, se pagó de contacto, el transporte a la empresa ENETSA, por un valor de $73.25.
Registro contable:
Descuento en compras
Las condiciones de pago 5/10 n/30 significa, que le han concedido 30 días de plazo para
pagar el crédito, pero si el pago se realiza dentro de los 10 primeros días, conceden un 5%
de descuento; en nuestro ejemplo el pago se realiza el 25 de noviembre, es decir se
encuentra dentro del término para beneficiarse del descuento. El registro contable, el
siguiente:
131
Cuando en una factura de compra de mercaderías se involucran descuentos, es importante
programar la administración del efectivo para aprovechar este descuento, ya que su
significado económico es de una importancia tal, que amerita tomarlo en cuenta. En el
ejemplo desarrollado, por 10 días le conceden un descuento del 5%, eso significa que en
un mes se multiplica al 15%, y en un año al 180%.
Devoluciones en compras
Las devoluciones en compras se generan de mutuo acuerdo con el proveedor. Si las
mercaderías al ingresar a la bodega del comprador no cumplen con los requisitos
convenidos, y hay que devolverlas, es una recuperación del dinero para el comprador; pero,
este procedimiento trae consigo una serie de dificultades, si bien las mercaderías al
ingresar a bodega deben necesariamente ser inspeccionadas, el devolverlas significa una
pérdida de tiempo y gastos, que se pueden evitar. Las Devoluciones en compras, se
registra separadamente de la cuenta Compras, para determinar el monto de las
mercaderías devueltas que se han realizado en un cierto período, y así, las autoridades de
la empresa puedan tomar decisiones adecuadas.
Cuando en una factura incluye un descuento por pronto pago y se realiza una devolución, el
descuento se realiza sobre las compras netas realizadas, por ejemplo: si se compraron 385
unidades de una mercadería, y se devolvieron 55 unidades, el descuento se realizará sobre
las 330 unidades.
Ejemplo: se adquieren mercaderías (550 unidades del producto Alfa), al proveedor Hugo
Muriel, el 10 de octubre del 20x1, por un valor de $2,875.00; con las condiciones de pago
5/10 n/30; el 15 de octubre se devolvieron $220.00 de mercaderías por no cumplir con las
condiciones de compra impuestas por el comprador; el 19 de octubre se cancela el valor de
la factura.
132
Registro contable
La Cuenta Ventas
En la cuenta Ventas, se registran las ventas de mercaderías al precio de venta, valor
equivalente al precio de costo, más la utilidad. En el ejemplo que se desarrolla a
continuación, se determina una utilidad equivalente al 35% del costo. Esto varía de acuerdo
con el tipo de producto que se vende y el mercado, en donde existen otros productos
similares y sus precios son competitivos, es decir, que deben guardar cierta relación entre
ellos; caso contrario, el consumidor preferirá aquel producto de menor valor.
Como se adquirieron 550 unidades del producto alfa, el costo unitario de la compra de
mercadería es de $4.85
133
Costo unitario de compras 4.85
Utilidad bruta por unidad 1.70
_______
Precio de venta unitario 6.55
Las ventas netas se obtienen de restar de las ventas totales o ventas brutas, los
transportes, descuentos y devoluciones, así:
Descuento en ventas
Ventas
+ = Netas
Menos:
Devoluciones en ventas
Transporte en ventas
Algunas empresas vendedoras de mercaderías absorben el valor del transporte de sus
productos hasta el lugar que señale el comprador dentro del área urbana. Si se trata de una
entrega para un lugar fuera de la ciudad, le incluyen en la factura el valor del transporte.
Cuando ninguna de estas opciones aparece, el comprador debe pagar el transporte.
De la misma forma que analizamos en el lado de las compras, el contador puede incluir en
el valor de las ventas el transporte en la cuenta Ventas, caso contrario registrar
separadamente para conseguir un mejor análisis financiero.
Descuento en ventas
Las ventas se realizan al contado a crédito. Cuando una venta se realiza a crédito, es
necesario determinar las condiciones de pago del cliente; ejemplo 2/10 n/30, significa que si
134
se produce un depósito por pronto pago hasta los 10 primeros días, se confiere un 2% de
descuento; caso contrario, tiene un plazo de 30 días para pagar, sin descuento alguno.
Devoluciones en ventas
En el momento de realizar la venta, la empresa vendedora se compromete con el cliente en
aceptar devoluciones bajo ciertas condiciones y en un plazo determinado. Si esto sucede,
el vendedor devuelve el dinero al comprador o emite una nota de crédito. La gerencia de la
empresa requiere conocer la cantidad de devoluciones realizadas en un período
determinado, por lo que se hace necesario registrar separadamente los valores
acumulados en las devoluciones en ventas.
Ejemplo: El 12 de abril del 20x1, Almacenes El Globo realiza una venta de mercaderías por
un valor de $523.75, confiere el 5% de descuento y paga transportes hasta el lugar
señalado por el comprador, por un valor de $15.25; el 15 de abril el cliente devuelve
mercaderías por un valor de $68.25; el registro contable se realiza de la siguiente manera:
135
ACTIVIDAD PRACTICA No. 1
BALANCE GENERAL
ACTIVOS PASIVOS
1 Cobro de una letra de cambio vencida, por un valor de $ 758,00. Y los intereses de 85 días, al 12,5%
anual.
2 Compra de mercaderías según factura Nº 001-00112-A, al proveedor Delta, condiciones del pago 2/15
n/60, valor $ 2864,00.
3 Venta de mercaderías, según factura Nº 001-00211-A, al cliente Alfa , valor $ 3861,80. Se confiere el 5%
de descuento y se pagan transportes por un valor de $ 156,00. Venta de contado.
4 Cobro de una comisión por venta de mercadería en depósito, valor $ 383,10.
5 Venta de un mueble de oficina, valor $ 463,40.
6 Cancelación de una letra de cambio vencida, por un valor de $ 1318,00 y los intereses de 45 días al 12%
anual.
7 Compra de mercaderías según factura Nº 001-00113-A, al proveedor Delta, por un valor de $ 3418,00. Nos
confieren el 10% de descuento, pero se pagan transportes $ 123,50. Compra de contado.
8 Se pagaron anuncios en los diarios de la ciudad, por un valor de $ 158,00.
9 Venta de mercaderías, según factura Nº 001-00212-A, al cliente Alfa , valor $ 2144,00. Condiciones de
pago 5/10 n/30.
136
10 Devolución de mercaderías compradas el día 5, por un valor de $ 682,00. Se recibe el valor en efectivo.
11 Compra de mercaderías, según factura Nº 001-000114-A, al proveedor Delta, valor $ 4181,50. Condiciones
de pago 10/15 n/60.
12 Venta de mercaderías, según factura 213-A, al cliente Alfa, valor $ 2192,00. Condiciones de pago 5/10
n/30.
13 Cancelación de una cuota de la hipoteca, valor $ 1500,00.
14 Cobro de una letra de cambio vencida, por un valor de $ 863,50. Y los intereses de 36 días al 12% anual.
15 Compra de mercaderías según factura 001-00121-B, al proveedor Sigma, valor $3195,00. Condiciones de
pago 8/10 n/40.
16 Venta de mercaderías según factura Nº 221-B al cliente Beta, valor $ 3142,30. Condiciones de pago: 5/10
n/30.
17 Venta de una computadora, por un valor de $ 933,00.
18 Compra de mercaderías según factura 001-000213-B, al proveedor Sigama, valor $ 3848,00. Condiciones
de pago 8/10 n/40.
19 Venta de mercaderías según factura Nº 001-000222-B, al cliente Beta, por un valor de $ 3504,00. Se
confiere el 5% de descuento, venta de contado.
20 Cancelación de una letra de cambio vencida, por un valor de $ 1200,00 y los intereses de 38 días al 12%
anual.
21 Cobro de una letra de cambio vencida por un valor de $ 950,00. Y los intereses de 70 días al 12,5% anual.
22 Compra de mercaderías al proveedor Sigma, según factura Nº001-000123-B, por un valor de $ 1892,00.
Con el 10% de descuento, compra de contado.
23 Venta de mercaderías según factura Nº 001-000223-B al cliente beta, por on valor de $ 1683,00.
Condiciones de pago 5/10 n/30.
24 Compra de una computadora por un valor de $ 1200,00. Con el 15% de descuento, de contado.
25 Compra de mercaderías según factura Nº 001-000131-C al proveedor Epsilon por un valor de $ 1682,00.
Nos confieren el 5% de descuento, pero se pagan transportes $ 125,00. Compra de contado.
26 Venta de mercaderías al cliente Gamma, según factura Nº 001-000231-C, por un valor de $ 3158,00.
Condiciones de pago 5/10 n/30.
27 Compra de mercaderías según factura Nº 001-000132-C al proveedor Epsilon, valor $ 1504,00.
Condiciones de pago 10/10 n/30.
28 Pago de sueldos por el presente mes, $ 1564,50.
29 Venta de mercaderías al cliente Gamma, según factura Nº 001-000232-C, valor de $ 3800,00. Condiciones
de pago 5/10 n/30.
30 Cancelación de una letra de cambio vencida, por un valor de $ 1182,00 Y los intereses de 54 días al 12%
anual.
31 Compra de mercaderías al proveedor Epsilon, según factura Nº001-000133-C, por un valor de $ 2581,00.
Condiciones de pago 10/10 n/30.
32 Venta de mercaderías según factura Nº 001-000233-C al cliente Gamma, por un valor de $ 2500,00. Se
confiere el 5% de descuento y se pagan transportes por $ 123,50. De contado.
33 Se pagaron $ 684,50. Por varios anuncios en TV.
137
ACTIVIDAD PRACTICA No. 2
138
ACTIVIDAD PRÁCTICA No. 3
VII-12 Compramos mercaderías a la empresa comercial “Sofy Cía Ltda..” por $ 20,000 según
factura 140, se paga con cheque No. 326148 de nuestra Cta. Cte. del Banco del
Pichincha.
VII-16 Compramos mercaderías a Almacenes Bermeo, por $ 10,000 según factura 00093, nos
conceden crédito personal a 30 días plazo.
VII-20 Pagamos a la Cooperativa Baños, el transporte de mercaderías por $ 600 según guía No.
328617 de nuestra Cta. Cte. del Banco del Pichincha.
VII-24 Pagamos a ECUAVISA (Contribuyente Especial) por publicidad y propaganda, por $ 1,500
según factura 00528, se paga con cheque NO. 618423 de nuestra Cta. Cte. del
Produbanco.
VII-26 Pagamos honorarios por servicios profesionales, al Ab. Iván Sánchez por $ 1,000 según
factura 0063 se paga con cheque No. 000868 de nuestra Cta. Cte. del banco del
Pichincha.
VII-27 Vendemos mercaderías a la empresa “XYZ” Cía. Ltda..; por $ 3,000 según factura 0087,
nos pagan en dinero efectivo y se concede el 15% de descuento más el IVA
VII-28 Vendemos mercaderías al Centro Comercial Caracol por $ 1,500 según factura 0016, se
concede crédito personal a 50 días plazo.
139
ACTIVIDAD PRÁCTICA No. 4
VII-08 Vendemos 6 radios Sony de 3 bandas al Sr. Jorge Rivera, según fact. 128, a razón de $
60 c/u, más el IVA; nos paga: el 50% chq. 372612 del Banco de Machala y el saldo en
dinero efectivo.
VII-09 Depositamos en nuestra Cta. Cte. del Produbanco, según papeleta No 2118374, el valor
de la venta de la fact. 128.
VII-22 Compramos 10 neveras a Almacenes Izurieta C.A., según fact. 476, a razón de $ 200 c/u,
incluido IVA; se paga: el 10% en dinero efectivo y el saldo con crédito documentario a 60
días plazo, con el 12% de interés anual (contabilice con el respectivo valor de los
intereses, es decir incluir al documento).
VII-25 Vendemos 4 TV a color de 21” pulgadas a Almacenes Doris, según fact. 129, a razón de $
1,000 c/u, más el IVA; se concede crédito documentado a 60 días plazo con el 15% de
interés (contabilice con el respectivo valor de los interés, es decir incluir al documento).
VII-29 Compramos a Almacenes La Confianza Cía. Ltda., según fact. 327, lo detallado a
continuación más el IVA, nos conceden crédito personal a 30 días plano.
140
1 Equipo de computación IBM 3,000
1 Maquina de escribir IBM 500
1 Escritorio con sillón ejecutivo 600
2 Archivadores metálicos, a 200 c/u 400
Varios útiles de oficina, para consumo inmediato 200
** Estos valores se encuentran incluido el IVA
VII-31 Pagamos los siguientes servicios de la Empresa, por el mes de julio 2000, con cheques
Nos. 274912, 274913, 274914, 274915 y 274916, respectivamente de nuestra Cta. Cte.
del Produbanco
Se pide:
141
ACTIVIDAD PRÁCTICA No. 5
Transacciones (sin considerar el IVA) es decir suponemos que está exento del IVA en las
compras y ventas
VII-08 Vendemos 6 radios Sony de 3 bandas al Sr. Jorge Rivera, según fact. 128, a razón de $
60 c/u, más el IVA; nos paga: el 50% chq. 372612 del Banco de Machala y el saldo en
dinero efectivo.
VII-09 Depositamos en nuestra Cta. Cte. del Produbanco, según papeleta No 2118374, el valor
de la venta de la fact. 128.
VII-22 Compramos 10 neveras a Almacenes Izurieta C.A., según fact. 476, a razón de $ 200 c/u,
más el IVA; se paga: el 10% en dinero efectivo y el saldo con crédito documentado a 60
días plazo, con el 12% de interés anual (contabilice con el respectivo valor de los
intereses, es decir incluir al documento).
VII-25 Vendemos 4 TV a color de 21” pulgadas a Almacenes Doris, según fact. 129, a razón de $
1,000 c/u, más el IVA; se concede crédito documentado a 60 días plazo con el 15% de
interés (contabilice con el respectivo valor de los intereses, es decir incluir al documento).
VII-29 Compramos a Almacenes La Confianza Cía. Ltda., según fact. 327, lo detallado a
continuación más el IVA, con conceden crédito personal a 30 días plano.
142
Para el servicio de la Empresa:
Para la Venta:
VII-31 Pagamos los siguientes servicios de la Empresa, por el mes de julio 2000, con cheques
Nos. 274912, 274913, 274914, 274915 y 274916, respectivamente de nuestra Cta. Cte.
del Produbanco
Se pide:
143
ACTIVIDAD PRÁCTICA No. 6
Durante el mes de diciembre del 2016, la empresa realiza las siguientes transacciones;
tiene su Cta. Cte. Únicamente en el banco del Pichincha.
XII - 2 Se gira un cheque No. 3746501 de nuestra Cta. Cte., a nombre de la Srta. Cecilia
Rosales, encargada de Caja Chica; por $ 500.
XII - 2 Se cancela con cheque No. 3746502 de nuestra Cta. Cte., una Letra de Cambio vencida a
60 días por $ 900, más sus respectivos intereses con el 6% de interés anual.
XII - 4 Se recibe en dinero en efectivo $ 3,000 por reparación de vehículo Toyota según fact. No.
001, valor depositado en nuestra Cta. Cte. Según papeleta No. 9378145.
XII - 5 Se paga con cheque No. 3746503 de nuestra Cta. Cte., el arriendo del local por $ 2,500
correspondiente al mes de diciembre del 2002.
XII - 5 Se paga con cheque No. 3746504 de nuestra Cta. Cte. $ 300 al diario El Comercio, por
anuncio de apertura de funcionamiento del local.
XII - 8 Nos cancelan con cheque No. 1725143 del banco del Pacífico una Letra de Cambio
vencida a 45 días por $ 4,000 más sus respectivos intereses al 6% anual.
XII - 8 Se recibe un cheque No. 2437918 del Produbanco por $ 2,200, por confección de varias
piezas de motor Datsun
144
XII - 10 Se deposita en nuestra Cta. Cte., según papeletas No. 8476125 y 8476126, los valores
recibidos de las dos últimas transacciones, respectivamente (del día XII-8/02).
XII - 12 La Srta. Cecilia Rosales encargada de Caja Chica, al estar por terminarse el dinero y
para que sea devuelto su respectivo valor; entrega varios recibos de gastos por:
XII - 12 Se repone el fondo de Caja Chica, por los gastos realizados en el período: del 2 al 10 de
XII/02, con cheque No. 374505 de nuestra Cta. Cte.
XII - 15 Se recibe dinero en efectivo $ 1,000, el mismo que es depositado en nuestra Cta. Cte.,
según papeleta No. 4793269, por comisión en venta de un vehículo.
XII - 20 Abonamos con cheque No. 3746506 de nuestra Cta. Cte., el 60% de las facturas
pendientes de pago.
XII - 21 Se gira un cheque No 3746508 de nuestra Cta. Cte., a favor del socio de la empresa Sr.
J.B.; para pasajes, un día de estadía, movilización y alimentación en la ciudad de
Guayaquil para cotizar maquinaria y otros para el taller, por $ 800.
XII - 23 Nos abonan con cheque No. 7429434 del banco de Fomento el 75% de las facturas de
cobro el que es depositado en nuestra Cta. Cte., según papeleta No. 36498312.
XII - 26 Se recibe un cheque No. 6072159 del banco de Loja, por $ 3,400 por reparación del motor
de jeep Toyota el que es depositado en nuestra Cta. Cte., según papeleta No. 36481231.
XII - 26 La Srta. Cecilia Rosales encargada de Caja Chica, al estar por terminarse el dinero y para
que sea devuelto su respectivo valor entrega varios recibos de gastos por:
Fotocopias 60
Correspondencia y Comunicaciones 100
Mantenimiento y reparación de Equipo de Oficina 150
Combustibles 20
XII - 26 Se repone el fondo de Caja Chica, por los gastos realizados en el período: del 12 al 25 de
XII/02, con cheque No. 3746509 de nuestra Cta. Cte.
XII - 29 Abonamos con cheque No. 3746510 de nuestra Cta. Cte. El 30% de las facturas
pendientes de pago.
XII - 30 Nos abonan con cheque No. 2977443 del Produbanco, el 10% de las facturas pendientes
de cobro, el que es depositado en nuestra Cta. Cte., según papeleta No. 51827414.
145
XII - 30 Se recibe en dinero efectivo $ 4,200, por comisión de peritaje en remate de repuestos.
XII - 31 Se cancela en dinero efectivo $ 3,400 los sueldos y beneficios sociales de Ley al
personal, por el mes de XII/02.
Se pide:
146
CAPITULO IV
LOS INVENTARIOS
Las cuentas más importantes en los activos corrientes son: el efectivo, las cuentas por
cobrar, y los inventarios. De estos tres, sin duda el más valioso es el inventario de
mercaderías, debido a su tamaño relativamente grande.
A mayor inventario final de mercaderías, se obtiene mayor utilidad y a menor inventario final
de mercaderías, se obtiene menor utilidad.
Es decir de un año para otro, cuando se altera el inventario, se produce una compensación.
Cuando se alteran las utilidades de una empresa, surgen efectos directos a los resultados
financieros; por lo que es necesario evitar estas alteraciones.
147
A mayor inventario final Menor Mayor
A menor inventario final Mayor Menor
A mayor inventario inicial Mayor Menor
A menor inventario inicial Menor Mayor
Los efectos que las alteraciones de los inventarios pueden producir en una empresa son,
entre otros, los siguientes:
A mayor
inventario Mayor utilidad Mayor pago al
final impuesto a la renta
Mayor participación
de accionistas
A menor
Menor utilidad Menor pago al
inventario
impuesto a la renta
final
Menor participación
de accionista
148
Valuación del Inventario
Uno de los problemas que atrae un enorme interés a los contadores y comerciantes y que
ha sido ampliamente discutido, es precisamente la valuación del inventario de mercaderías
en una empresa comercial, debido a que la variación de un inventario trae consigo un
efecto directo sobre la utilidad de un determinado período. El pago del impuesto a la renta
puede resultar afectado en un momento determinado con la disminución de un inventario.
Para esto, el SRI debe asegurarse que los inventarios físicos sean el reflejo de una toma
real y justa, con una valoración adecuada.
En el enfoque del análisis de la valuación del inventario debemos ser ecuánimes sobre los
aspectos de orden tributario. Es verdad que al aplicar un determinado método para el
control del inventario puede corresponder una disminución significativa en el pago del
impuesto a la renta, con relación a otro método del control del inventario; pero existen otras
consideraciones de orden contable, aparte de la consideración de naturaleza tributaria.
La valoración adecuada de un inventario trae consigo efectos positivos para la medición del
ingreso neto, al entregar un resultado contable confiable para todos los involucrados en la
empresa, como: trabajadores, SRI y propietarios de la empresa.
Podemos analizar los siguientes conceptos relacionados con los inventarios: “El costo de
inventarios de partidas que no son ordinariamente intercambiables y de bienes o servicios
producidos y segregados para proyectos específicos debe ser asignado usando la
identificación específica de los costos individuales.
149
El costo de inventarios distintos a los tratos debe ser asignado usando la fórmula PEPS,
(primeras entradas, primeras salidas), la de costo promedio ponderado y UEPS (últimas
entradas, primeras salidas).
La fórmula PEPS asume que las partidas del inventario que fueron compradas primero son
vendidas primero; y, consecuentemente las partidas remanentes en inventario el final del
período son aquellas compradas o producidas más recientemente.
La fórmula UEPS, (últimas entradas, primeras salidas) asume que las partidas de inventario
que fueron compradas o producidas al último son vendidas primero, y, consecuentemente,
las partidas remanentes en el inventario al final del período son aquellas compradas o
producidas primero.
Una vez que el inventario ha sido contado, pesado o medido, se procede a su valuación.
Para resolver este problema, la empresa debe aplicar un procedimiento adecuado para
asignar al inventario el valor justo que le corresponde.
150
con la computadora, su resultado es inmediato y le dice, si procede o no la venta solicitada.
Al imprimir la factura de compra, la computadora le registra la cantidad, descripción de la
mercadería, el precio unitario, el valor total, el descuento si ha sido concedido, los
impuestos como el IVA y el valor final.
Una vez emitida la factura de venta, la misma computadora registra el egreso en la tarjeta
de control de la mercadería que se acaba de vender, le resta del saldo existente y registra
el nuevo inventario o saldo de la mercadería.
a) Encabezamiento;
b) Fecha;
c) Ingresos: *Cantidad;
* Precio unitario;
* Valor total.
d) Egresos: * Cantidad;
* Precio unitario;
* Valor total.
e) Existencias: * Cantidad;
* Valor total;
* Precio unitario.
Encabezamiento
La tarjeta de control de mercaderías contiene la siguiente información, en la parte superior
o encabezamiento:
151
b) Nombre de la mercadería y código; por ejemplo: Televisores de 21 pulgadas, marca
Sony, código, 1.1.07.01.00875.
c) Unidad de medida; por ejemplo: Metros, yardas, pulgadas, centímetros, libras, kilos,
unidades, docenas, etc.
Fecha
El año se registra en la primera línea de cada una de las páginas de las tarjetas de control
de mercaderías; en la segunda línea, se registra el mes y el día de la transacción; el mes se
registra, por una sola vez, en cada página; y la fecha, en cambio, se repite con cada
transacción.
Descripción
En esta columna se registra un resumen de la transacción que se realiza, relacionada con
una compra, una venta o una regulación de mercaderías.
Ingresos
Se registra el número de unidades compradas; a continuación, una columna para el precio
unitario; y, finalmente, el valor total: el equivalente de multiplicar la cantidad por el precio
unitario.
152
Egresos
Se registra el número de unidades vendidas, el valor unitario, y finalmente, el valor total: el
equivalente de multiplicar la cantidad por el precio unitario; este valor corresponde al precio
de costo de la mercadería, que varía de acuerdo con el método que se utilice, Promedio
Ponderado PEPS, UEPS.
Existencias
El valor de esta columna se calcula sumando, las unidades existentes, más las compras y
menos las ventas realizadas; el mismo procedimiento realizamos para el valor total. Por
cada movimiento, es necesario calcular un nuevo precio unitario, de acuerdo con el método
utilizado. Por esta razón, esta columna se ubica al final.
Artículo: AX-5
Existencia mínima: 50 unidades Existencia máxima: 300 unidades
Precio de venta: $3.25
Fecha Ingresos Egresos Existencias
Descripción
Cant. P.U. Valor Cant. P.U. Valor Cant. Valor P.U.
Las ventas de mercaderías se registran primero en uno de los registros de entrada original
y, posteriormente, se registran en las tarjetas de control de mercaderías; la suma de la
153
columna ventad de todas las tarjetas de control de mercaderías es igual al costo de ventas
al final del período contable.
Las existencias son el resultado de sumar las existencias anteriores, más las compras y
menos las ventas al precio de costo, como se describió anteriormente.
El costo de ventas, es el resultado de sumar las ventas al precio de costo, de todas las
tarjetas de control de mercaderías, es necesario sumar el transporte en compras y restar la
suma de los descuentos y devoluciones en compras, debido a que en las tarjetas se
registran las compras brutas más no las compras netas.
154
I
N
V
E
N
T
A
R
I
O
TARJETAS
REGISTRO CONTABLE: DE CONTROL
REGISTRO DE MERCADERIAS
ENTRADA ORIGINAL: EJEMPLO:
DIARIO GENERAL
DIARIO DE COMPRAS MERCAD. “A”
DIARIO DE VNTAS MERCAD. “B”
C
MERCAD. “C”
O
MERCAD. “D”
M
MERCAD. “E”
P
MERCAD. “F”
R
MERCAD. “G”
A
MERCAD. “H”
S
MERCAD. “I”
V RSULTADOS QUE SE
E OBTIENEN DE LAS
N TARJETAS DE
T CONTROL DE
A MERCADERIAS
S
COMPRAS
BRUTAS COSTO DE INVENTARIO
VENTAS FINAL DE
MERCADERIAS
155
Métodos para el control de la cuenta mercaderías
La valuación del inventario al costo no es problema cuando los precios son constantes; por
ejemplo: El valor del artículo alfa es de $1.27; durante el presente año y el año anterior, el
precio se ha mantenido constante. El inventario lógicamente lo valoramos con el precio de
compra. Pero si el mismo artículo tiene diferentes precios durante el año, como : $1.27;
$1.32; $1.38; $1.45, etc., surge el problema relacionado con cual de estos precios aplica al
inventario final de este artículo.
Se utilizan los siguientes métodos para el control de los precios de las mercaderías, a
saber:
a) Promedio ponderado;
Cada unidad del inventario, dispone de una tarjeta para el control de sus movimientos.
El costo promedio se calcula dividiendo el valor para la cantidad. Este cálculo da como
resultado el costo promedio ponderado de cada una de las unidades de la mercadería
disponible para vender; por ejemplo:
156
Costo de las mercaderías $ 2,857.50
disponibles para vender:
Inventario final
(al costo promedio: 1,200 unidades a $2.38
cada una $ 2,857.5)
TOTAL 60 $ 169.50
Una vez calculado el precio promedio ponderado, este promedio sirve para registrar las
ventas al precio de costo; pro ejemplo: de las 60 unidades se han vendido 15 unidades a
razón de $ 4.15 cada unidad; el total de la venta alcanza a $ 62.25. El registro contable
consiste en un débito a la cuenta Bancos o efectivo, por un valor de $ 69.72, y un crédito en
Ventas, por un valor de $ 62.25, e IVA en ventas, por $ 7.47.
157
60 unidades con valor total de $ 169.50
Menos:
15 unidades vendidas a $2.825 $ 42.38
Inventario
45 unidades a $2.825 $ 127.12
Costo de ventas:
Venta de 15 unidades a $2.825 $ 42.38
igual
En algunas empresas; como aquellas que venden pinturas, lacas, ropa de mujer,
supermercados, farmacias, comida rápida, etc. se establece la norma que se han de vender
primero, las mercaderías más antiguas. Cuando esta norma se ha cumplido, las
mercaderías tienden a seguir un flujo de primeras en entrar, primeras en salir. Por tanto, las
mercaderías en existencia final del periodo son las últimas que llegaron, es decir, las de
compra más reciente, valoradas al precio actual o ultimo precio de compras.
Ejemplo
158
ACTIVIDAD PRÁCTICA No. 1
159
7 Se pagaron transporte por mercadería vendida, valor $ 47.80.
8 Se compraron mercaderías, según factura 001 - 0786, al proveedor Gamma
1100 unidades tipo "A", a $ 3.50, cada una;
960 unidades tipo "B", a $ 2.50, cada una;
1450 unidades tipo "C", a $ 1.50, cada una.
9 Se vendieron mercaderías, según factura 0001 - 00002
1450 unidades tipo "A", a $ 4.50, cada una;
1432 unidades tipo "B", a $ 3.40, cada una;
954 unidades tipo "C", a $ 2.20, cada una.
10 Se pagaron transporte por mercaderías vendidas por $ 56.00.
160
ACTIVIDAD PRÁCTICA No. 2
161
ACTIVIDAD PRÁCTICA No. 3
2. Compra 30 unidades a $ 120.00 cada una. Factura No. 20, Cheque No. 01
6. Compra 60 unidades a $ 140.00 cada una, factura No. 35, Cheque No. 02
Se requiere:
162
ACTIVIDAD PRÁCTICA No. 4
Con las siguientes transacciones comerciales, elabore el control de existencias de
mercaderías en las tarjetas Kardex, por los métodos FIFO, y PROMEDIO; para los artículos
“A y B”. (por los sistemas de: Cuenta múltiple e Inventario permanente)
Considerando un aporte de capital inicial de los socios por $ 22,000; en dinero efectivo al
(XII-01-2003), el que es depositado en nuestra cuenta corriente del banco de Machala,
según papeleta No. 25418.
Diciembre 10/2003 Vendemos mercaderías, según fact. 001 por $ 8,800; nos
pagan al contado con cheq. No. 15274 del banco del
Austro.
163
con el 10% de descuento, se concede crédito personal a 20
días plazo.
164
CAPITULO V
ROL DE PAGOS
Remuneraciones: Base imponible
El Código del Trabajo regula las relaciones entre los empleadores y trabajadores y se aplica
a las diversas modalidades y condiciones de trabajo.
El trabajador es libre para dedicar su esfuerzo a la labor lícita que a bien tenga.
A nadie se le puede exigir servicios gratuitos, ni remunerados que no sean impuestos por la
ley, salvo los casos de urgencia extraordinaria o de necesidad de inmediato auxilio. Fuera
de estos casos, nadie estará obligado a trabajar sino mediante un contrato y la
remuneración correspondiente.
Irrenunciabilidad de derechos
Los derechos del trabajador son irrenunciables. Será nula toda estipulación en contrario.
165
Es el convenio en virtud del cual una persona se compromete para con otra y otras a
prestar sus servicios lícitos y personales, bajo su dependencia, por una remuneración fijada
por el convenio, la ley, el contrato colectivo o la costumbre.
Trabajador
Empleador
La persona o entidad, de cualquier clase que fuere, por cuenta u orden la cual se ejecuta la
obra o a quien se preste el servicio, se denomina empresario o empleador.
166
Contrato Expreso
Contrato Tácito
A falta de estipulación expresa se considera tácito toda relación de trabajo entre empleador
y trabajador.
Formas de remuneración
En los contratos a sueldo y a jornal la remuneración se pacta tomando como base cierta
unidad de tiempo.
Se establece un año como tiempo mínimo de duración, de todo contrato por tiempo fijo o
por tiempo indefinido, que celebren los trabajadores con empresas o empleadores en
general, cuando la actividad o labor sea de naturaleza estable o permanente, sin que por
esta circunstancia los contratos por tiempo indefinido se transformen en contratos a plazo,
debiendo considerarse a tales trabajadores para efectos de esta ley, como estables o
permanentes.
Se exceptúan:
a) Los contratos por obra cierta, que no sean habituales en la actividad de la empresa
o empleador;
b) Los contratos eventuales, ocasionales y de temporada;
c) Los de servicio doméstico;
d) Los de aprendizaje;
e) Los celebrados entre los artesanos y sus operarios;
f) Los contratos a prueba;
g) Los que se pacten por hora; y
167
h) Los demás que determine la ley.
En todo contrato de aquellos a los que se refiere el inciso primero del artículo anterior,
cuando se celebre por primera vez, podrá señalarse un tiempo de prueba, de duración
máxima de noventa días. Vencido este plazo, automáticamente se entenderá que continúa
en vigencia por el tiempo que faltare para completar el año. Tal contrato no podrá
celebrarse sino una sola vez entre las mismas partes.
Durante el plazo de prueba, cualquiera de las partes lo puede dar por terminado libremente.
La violación de esta disposición dará lugar a las sanciones previstas en este Código, sin
perjuicio de que el excedente de trabajadores del porcentaje arriba indicado, pasen a ser
trabajadores permanentes, en orden de antigüedad en el ingreso a labores.
El contrato es por obra cierta, cuando el trabajador toma a su cargo la ejecución de una
labor determinada por una remuneración que comprende la totalidad de la misma, sin tomar
en consideración el tiempo que se invierta en ejecutarla.
168
Contrato a destajo
Contratos eventuales
También se podrán celebrar contratos eventuales para atender una mayor demanda de
producción o servicios en actividades habituales del empleador, en cuyo caso, el contrato
no podrá tener una duración mayor de ciento ochenta días continuos dentro de un lapso de
trescientos sesenta y cinco días. Si la circunstancia o requerimiento de los servicios del
trabajador se repite por más de dos períodos anuales, el contrato se convertirá en contrato
de temporada.
Contratos ocasionales
Contratos de temporada
169
Contratos por hora
Son contratos por hora aquellos en que las partes convienen el valor de la remuneración
total por cada hora de trabajo. Este contrato podrá celebrarse para cualquier clase de
actividad. Cualquiera de las partes podrá libremente dar por terminado el contrato.
El contrato de trabajo por horas no podrá coexistir con otro contrato de trabajo con el mismo
empleador sin perjuicio de lo cual el trabajador si podrá celebrar con otro y otros
empleadores, contratos de trabajo de la misma modalidad.
El valor mínimo a pagarse por cada hora de trabajo durante el año 2000, será el de 0.50
dólares de los Estados Unidos de América o su equivalente en moneda de curso legal, se
entenderá que con su pago, puedan ser cancelados todos los beneficios económicos
legales que conforman el ingreso total de los trabajadores en general, incluyendo aquellos
que se pagan con periodicidad distinta de la mensual.
El empleador no estará obligado a pagar el fondo de reserva ni a hacer aporte sobre las
remuneraciones de los trabajadores a favor del Servicio Ecuatoriano de Capacitación
Profesional (SECAP) y el Instituto Ecuatoriano de Crédito Educativo y Becas (IECE). El
pago de las aportaciones de estos trabajadores se harán por planillas separadas.
El empleador que mantuviere contratos de trabajo bajo otras modalidades previstas en esta
Ley, no podrá convertirlas a contratación por hora.
Contrato escrito
El contrato escrito puede celebrarse por instrumento público o por instrumento privado.
Constará en un libro especial y se conferirá copia, en cualquier tiempo, a la persona que lo
solicitare.
170
a) Los que versen sobre trabajos que requieran conocimientos técnicos o de un arte, o
de una profesión determinada;
b) Los de obra cierta cuyo valor de mano de obra exceda de cinco salarios mínimos
generales vigentes;
c) Los a destajo o por tarea, que tengan más de un año de duración;
d) Los a prueba;
e) Los de enganche;
f) Los por grupo o por equipo;
g) Los eventuales, ocasionales y de temporada;
h) Los de aprendizaje;
i) Los que se estipulan por uno o más años; y,
j) Los que se pacten por horas.
k) En general los demás que se determine en la Ley.
Los de polifuncionalidad.
Los contratos que deben celebrarse por escrito se registrarán dentro de los treinta días
siguientes a su suscripción ante el Inspector del trabajo del lugar en el que preste sus
servicios el trabajador, y a falta de este, ante el Juez de Trabajo de la misma jurisdicción.
171
Condiciones del contrato tácito
En los contratos que se consideren tácitamente celebrados, se tendrán por condiciones las
determinadas en las leyes, los pactos colectivos y los usos y costumbres del lugar, en la
industria o trabajo de que se trate.
En general, se aplicará a estos contratos las mismas normas que rigen los expresos y
producirán los mismos efectos.
La jornada máxima de trabajo será de ocho horas diarias, de manera que no exceda de
cuarenta horas semanales, salvo disposiciones de la ley en contrario.
Jornada especial
Las comisiones sectoriales y las comisiones de trabajo determinarán las industrias en que
no se ha permitido el trabajo durante la jornada completa, y fijarán el número de horas de
labor.
Jornada nocturna
La jornada nocturna, entendiéndose por tal lo que se realiza entre las 19h00 y las 6h00 del
día siguiente, podrá tener la misma duración y dará derecho a igual remuneración que la
diurna, aumentada en un veinte y cinco por ciento.
3
Código del Trabajo Art. 1.23
172
Límite de la jornada
Descanso forzoso
El descanso lo gozarán a la vez todos los trabajadores o por turnos si así lo exigiere la
índole de las labores que realicen. Comprenderá un mínimo de cuarenta y dos horas
consecutivas.
En el caso de trabajadores a destajo, dicho pago se hará tomando como base el promedio
de la remuneración devengada de lunes a viernes; y, en ningún caso, será inferior a la
remuneración mínima.
Pérdida de la remuneración
173
La jornada completa de falta puede integrarse con medias jornadas en días distintos. No
podrá el empleador imponer indemnizaciones al trabajador por concepto de faltas.
Por convenio escrito entre las partes, la jornada de trabajo podrá exceder del límite siempre
que se proceda con autorización del Inspector del Trabajo y se observen las siguientes
prescripciones:
2. Si tuviesen lugar durante el día o hasta las doce de la noche, el empleador pagará
la remuneración correspondiente a cada una de las horas suplementarias con más
un cincuenta por ciento de recargo. Si dichas horas estuvieren comprendidas entre
las doce de la noche y las seis de la mañana, el trabajador tendrá derecho a un
ciento por ciento de recargo. Para el cálculo se tomará como base la remuneración
que corresponda a la hora de trabajo diurno.
4. El trabajo que se ejecutare el sábado o el domingo, deberá ser pagado con el 100%
de recargo.4
Además de los sábados y domingos, son días de descanso obligatorio, los siguientes: 1° de
enero, viernes santo, 1° de mayo, 24 de mayo, 10 de agosto, 9 de octubre, 2 de noviembre,
3 de noviembre y 25 de diciembre.
Lo son también para las respectivas circunscripciones territoriales y ramas de trabajo, los
señalados en las correspondientes leyes especiales (Art. 65).
4
Código del Trabajo Art. 47-55
174
Vacaciones anuales
Los días de vacaciones adicionales por antigüedad no excederán de quince, salvo que las
partes mediante contrato individual o colectivo, convinieren en ampliar tal beneficio.
La elección entre los días adicionales por antigüedad o el pago en dinero, corresponde al
empleador.
175
Acumulación de vacaciones
El trabajador podrá no hacer uso de las vacaciones hasta por tres años consecutivos a fin
de acumularlas en el cuarto año.
A igual trabajo corresponde igual remuneración, sin distinción de sexo, raza, nacionalidad o
religión; más la especialización y práctica en la ejecución del trabajo se tendrá en cuenta
para los efectos de la remuneración.
La polifuncionalidad
Se entenderá como trabajador polifuncional, a aquel que realice dos o más actividades de
diversa índole bajo las órdenes del mismo empleador. La polifuncionalidad podrá pactarse
al inicio de la relación laboral en el respectivo contrato o con posterioridad, siempre que
conste por escrito, en todo caso, deberán especificarse las diferentes labores a desarrollar,
no entendiéndose cumplida esta condición si es estipulada en forma general y no de
manera específica. Los trabajadores polifuncionales deberán percibir una remuneración
superior a la de aquellos que solo laboren en una actividad específica o determinada.
Para el caso del trabajo polifuncional, el empleador deberá pagar una remuneración
superior a la que corresponde a la más alta de las diversas actividades que desempeñe el
trabajador polifuncional.5
Salario y sueldo
El salario se paga por jornadas de labor y en tal caso se llama jornal; por unidades de obra
o por tareas. El sueldo, por meses, sin suprimir los días no laborables.
5
Código del Trabajo Art. 69-79
176
Estipulación de remuneraciones
Los sueldos y salarios se estipularán libremente, pero en ningún caso podrán ser inferiores
a los mínimos legales de conformidad con lo prescrito en el Art. 119 de este Código.
Unificación salarial
Unificase e incorporase a las remuneraciones que se encuentren percibiendo los
trabajadores del sector privado del país, los valores correspondientes al décimo-quinto
sueldo mensualizado y el décimo-sexto sueldo; en virtud de lo cual dichos componentes
salariales ya no se seguirán pagando en el sector privado.
177
REMUNERACIONES ADICIONALES
Los trabajadores tienen derecho a que sus empleadores les paguen, hasta el veinticuatro
de diciembre de cada año, una remuneración equivalente a la doceava parte de las
remuneraciones que hubieren percibido durante el año calendario. El cálculo se hará de
acuerdo a lo establecido en el artículo 95.
Los trabajadores percibirán, además, sin perjuicio de todas las remuneraciones a las que
actualmente tienen derecho, una bonificación adicional de $121.92, que será pagada hasta
el 15 de abril en las regiones de las costa e insular y, hasta el 15 de septiembre en las
regiones de la sierra y oriente.
Fondo de reserva
Todo trabajador que preste servicios por más de un año tiene derecho a que el empleador
le abone una suma equivalente a un mes de sueldo o salario por cada año completo
posterior al primero de sus servicios. Estas sumas constituirán su fondo de reserva o
trabajo capitalizado.
Las cantidades que el empleador deba por concepto de fondo de reserva serán
depositadas mensual o anualmente en el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, para
los efectos determinados en la ley y en sus estatutos, siempre que el trabajador se hallare
afiliado a dicho Instituto.
178
Vacaciones
Aporte personal
Aporte patronal
Horas extras
Con respecto de las horas extras debemos primero indicar que manifiesta el código laboral
con respecto a esto. Los trabajadores que prestaren servicios adicionales a partir de las
18:00 horas hasta las 24:00 horas, tendrán derecho a cobrar estas con un recargo del 50%,
los trabajadores que presten servicios a partir de las 24:00 horas hasta las 6:00 horas de la
mañana, tendrán derecho a cobrar estas horas con un recargo del 100%, incluido los días
feriados y festivos. Los trabajadores que efectúen jornada nocturna entendiéndose por ésta
la que se realiza a partir de las 19:00 horas hasta las 6:00 a.m. del día siguiente, tendrán
derecho a un recargo del 25%.
Son beneficios de orden social los que proporcione el empleador, en dinero o especie, por
concepto de alimentación, transporte, ropa, implementados de trabajo, educación, cultura,
179
deporte, recreación, salud, protección social y el servicio de comisariato,
independientemente de la forma como se lo preste. Por consiguiente bajo ninguna
circunstancia se los podrá considerar como parte de la remuneración, sea cual fuere su
origen o fuente de creación.
El salario o el sueldo deberá abonarse en días hábiles, durante las horas de trabajo y en el
sitio del mismo, quedando prohibido efectuarlo en lugares donde se expendan bebidas
alcohólicas, en tiendas o pulperías, a no ser que se trate de trabajadores de tales
establecimientos.
180
CAPITULO VI
Varias de las cuentas que aparecen en el mayor general no reflejan los saldos apropiados
del período, para efectos de elaborar los estados financieros, a pesar de que todas las
transacciones se registraron correctamente. La razón de la incorrección en los saldos de
estas cuentas estriba en que los costos han expirado por el paso del tiempo, no se han
registrado valores que corresponden al período contable, se han encontrado diferencias en
la conciliación entre cuentas, etc.. Amerita, por tanto, registrar los valores actualizados por
medio de los ajustes contables.
Ejemplo: el 1º de septiembre del 20x1, la empresa contrata un auto bus para el transporte
de sus empleados, por un valor de $1,200.00, por 6 meses, valor que paga por anticipado.
El momento de la transacción se debita la cuenta, Transportes prepagados y se acredita la
cuenta Bancos; mensualmente, se registra un asiento de ajuste transfiriendo a la cuenta de
gastos el valor registrado en la cuenta de activo corriente, debitando la cuenta, Gastos
transporte y acreditando la cuenta Transportes prepagados, por un valor de $200.00; el
saldo de la cuenta Transportes prepagados se inicia con un valor de $1,200.00 y cada mes
aparecerá en el balance con $200.00 menos, hasta llegar al mes sexto, que tendrá un saldo
CERO.
Como su nombre lo indica, son gastos que se han pagado antes de ser utilizados, como
arrendamientos, seguros, intereses, sueldos, comisiones, etc.
En el momento que se realiza el pago se registra el valor en una cuenta de activo, como
Arriendos prepagados, Seguros prepagados, Intereses prepagados, Comisiones
prepagadas, etc., con crédito a Bancos.
181
A medida que pasa el tiempo, se devengan estos gastos y son trasferidos a una cuenta de
gasto, como: Gasto arriendos, Gasto seguros, Gasto intereses, Comisiones pagadas, etc.,
con crédito a las correspondientes cuentas de activo.
Estas cuentas forman parte del activo corriente, por cuanto, en caso de no utilizar el
servicio, el dinero se reintegra a la empresa.
Materiales de oficina
En esta cuenta se registran las compras de materiales de oficina que se destinan al uso
diario de estos materiales, y constituyen las existencias o inventario en el Balance General.
Cuentas incobrables
Las cuentas incobrables se originan por razones administrativas orientadas a la
recuperación de los valores pendientes de cobro a los clientes.
Existen los siguientes métodos para calcular o estimar las cuentas incobrables:
“Las provisiones para créditos incobrable originados en operaciones del giro ordinario del
negocio, efectuadas en cada ejercicio impositivo a razón del 1% anual sobre los créditos
comerciales concedidos en dicho ejercicio y que se encuentren pendientes de recaudación
al cierre del mismo, sin que la provisión acumulada pueda exceder del 10% de la cartera
total.
182
La eliminación definitiva de los créditos incobrables se realiza con cargo a Provisión cuenta
incobrables y crédito a Cuenta por cobrar. Para la eliminación definitiva, es necesario que
haya transcurrido cinco años desde la fecha original del crédito.
Activo Corriente
Cuentas por cobrar $ 3,123.58
Menos: Provisión cuentas incobrables $ 157.12
Ejercicio de aplicación:
El contador de la Empresa Comercial del señor Darío Arroyo realizó el cálculo para la
provisión de cuentas incobrables, que estimó en $157.12. El 10 de enero del 20x2 el cliente
Mario Lema cancela el total de su cuenta por cobrar por $38.15. El 31 de julio del 20x2, la
empresa decide eliminar de cuentas por cobrar el valor estimado para incobrables. El 15 de
agosto del 20x2, el cliente Hugo Ortiz cancela el valor total adeudado, $29.15, valor que fue
eliminado de cuentas por cobrar.
183
Registro contable de la apertura de la cuenta
184
La cuenta Recuperación cuentas incobrables es contraria a la cuenta Cuentas incobrables;
mientras ésta es una cuenta de gasto, Recuperación cuentas incobrables es una cuenta de
ingreso, precisamente para registrar el valor recuperado.
Los bienes muebles, como su nombre lo indica, son aquellos que se traslada de un lugar a
otro; por ejemplo: Maquinaria, vehículos, equipo de oficina, muebles de oficina, equipo de
limpieza, equipo de mudanzas, etc.
Los activos intangibles carecen de sustancia física y forman parte de la propiedad, planta y
equipo; por ejemplo: las patentes, derechos de propiedad intelectual, licencias, marcas de
producción, derecho de llave, etc.
Para facilitar el registro contable, es necesario separar el valor que corresponde al terreno
de los cerramientos, edificios, instalaciones eléctricas, sanitarias, etc.; por ejemplo: la
185
empresa “Comercial de vehículos del centro” adquirió una propiedad por un valor de
$86,754.00, que incluye: un terreno de 625 metros cuadrados, constituye el 65%; un edificio
de 185 metros cuadrados, constituye el 25%; un cerramiento de ladrillo de 250 metros
cuadrados, el 10%.
No todos los gastos son imputables al costo del bien; existen gastos menores que debe
considerarse gastos operacionales, como el robo de un espejo en la aduana, el valor de un
parqueadero, repuestos adquiridos por algún defecto encontrado, etc..
Si un bien es construido por técnicos de la empresa, su costo está integrado por los
materiales utilizados, el valor de la mano de obra especializada de técnicos y obreros y
otros gastos indirectos como electricidad, herramientas pequeñas que se han utilizado, etc..
En resumen, el costo del bien es la suma de todos los gastos realizados para su
construcción.
186
Vida útil de un bien duradero
La vida útil de un bien duradero significa el tiempo de trabajo de un determinado bien en
una actividad productiva.
Una camioneta de reparto se adquiere en $21,850.00; se estima una vida útil de 10 años y
un valor residual del 10%, significa que el valor de $21,850.00 se descompone en dos
partes, la primera por $19,665.00, que constituye el valor a distribuirse entre los gastos en
un período de 10 años; y, $2,185.00, que se estima es el valor comercial de la camioneta
de reparto luego de haber cumplido 10 años de trabajo.
La vida útil de un bien está determinada por una serie de factores propios de la actividad a
la cual se sujetará el bien. Por ejemplo, se compran 3 montacargas: el primero, trabajará en
una empresa que comercializa madera preparada; el segundo, trabajará en una curtiembre
y el tercero, en el puerto de Manta. Cada montacarga tendrá una vida útil diferente; el
primero tendrá una mayor vida útil que el segundo, y éste una mayor vida útil que el tercero,
debido a las condiciones ambientales de trabajo. Lógicamente el montacarga que trabajará
en el puerto está sujeto a las condiciones salinas del mar y su vida útil es más corta.
La vida útil de un bien se calcula de acuerdo con experiencias propias de la empresa, o con
experiencias tomadas por los técnicos de otras empresas similares. Lo importante es
asignar una vida útil adecuada a cada uno de los bienes sujetos a depreciación, con el
objeto de transferir a la cuenta de gastos los valores correctos. Los cálculos incorrectos
conducen una variación significativa en los resultados de la empresa; por ejemplo: si la vida
útil se alargó, los gastos por depreciación son menores y la utilidad neta será mayor, si la
vida útil de un bien se acortó, los gastos por depreciación son mayores y la utilidad neta
será menor. Esto significa que se pagarán inadecuadamente los impuestos, la distribución
de utilidades ente los socios, la participación de los empleados en las utilidades de la
empresa, etc.
Valor residual
El valor de desecho, o valor residual e el último valor que toma un activo fijo, luego de
haber cumplido su fase productiva, está relacionado con la vida útil del activo. Se ha
estimado la vida útil de un bien en 10 años, el valor de desecho en nuestro ejemplo, se
supone que alcanzará a un 10%, a mayor tiempo de servicio de un bien, menor será su
valor residual.
187
Depreciación
Depreciación es el término contable utilizado para registrar la distribución del valor de un
bien de larga duración en varios períodos equivalentes a los años de su vida útil. El bien se
ubica entre las cuentas de Propiedad, plana y equipo, un activo a largo plazo y durante
cada año de la distribución del costo, se convierte en un gasto de operación de la empresa,
mediante el proceso de depreciación, toda vez que el bien es un “potencial generador de
utilidad”, día tras día.
El gasto por depreciación difiere de aquellos gastos que son efecto directo de un
desembolso de dinero, como la compra de la gasolina para la camioneta de nuestro
ejemplo anterior, que se analizó anteriormente. En el costo del bien se cargan todos los
gastos realizados por la compra de dicho bien y se registra entre las cuentas de activo, de
acuerdo con el plan de depreciación se distribuye ese valor, por varios períodos, entre los
gastos de la empresa, lo cual significa una disminución táctica del valor original del bien.
El valor en libros está dado por el costo histórico, menos la depreciación acumulada; en
nuestro ejemplo de la computadora al final del primer año, se presentará en el balance
general de la siguiente manera:
188
Causas de la depreciación
Dos son las causas principales de la depreciación: el deterioro físico y la obsolescencia.
El deterioro físico de un activo de planta ocurre por consecuencias del uso, sumandos otros
factores complementarios como la salinidad del ambiente en el caso del montacarga
destinado al puerto de Manta. Existen casos de máquinas cuyo estado, a pesar de su larga
actividad en el trabajo de un fábrica, continúa siendo bueno, por lo que no amerita el
reemplazo por otra máquina nueva. Un bien depreciable va decreciendo en su valor hasta
llegar al nivel del valor residual o valor de desecho.
“Depreciación de activos fijos: a). Las depreciaciones de los activos fijos del respectivo
negocio, en base a los siguientes porcentajes máximos: i). Inmuebles (excepto terrenos)
5% anual.- ii). Instalaciones, maquinaria, equipos y muebles 10% anual.- iii). Vehículos,
equipos de transporte, equipo caminero móvil, equipos de computación 20% anual”
Los métodos más conocidos por la técnica contable, para calcular la depreciación son los
siguientes:
Línea recta;
Unidades producidas;
Saldos decrecientes;
Suma de años dígito.
189
Método de línea recta
La depreciación por línea recta consiste en una distribución igual para todos los períodos
contables en los cuales se deprecian los bienes. Esto ocurre cuando los bienes se utilizan
con la misma intensidad en cada año. Existen bienes que se utilizan más intensamente en
una fase de la producción que en otra; por ejemplo: en la construcción de un carretero, el
tractor que se encarga de la movilización de las tierras realiza su trabajo durante esta fase
de la construcción y una vez terminado, la nueva fase utiliza otras máquinas y así,
sucesivamente, hasta llegar al asfaltado del carretero, en donde la máquina para asfaltar
tuvo que esperar todo el tiempo necesario para la construcción del carretero; en estos
casos, no es posible utilizar el método por línea recta.
Para calcular la cuota anual de depreciación de un determinado activo fijo, al costo del bien
se resta el valor residual o valor de desecho; ese resultado se divide para el número de
períodos contables de vida útil calculados, así:
Ejemplo: La empresa comercial Los Angeles Cía. Ltda. adquiere, el 1º de julio del 20x1, un
montacarga marca Toyota, por un valor de $29,355.60. Se estima un valor residual por
$2,935.60 y una vida útil de 10 años,
190
Baja de un activo fijo
La baja de un activo fijo puede obedecer a varios factores como:
Una vez cumplidos los requisitos legales, se procede a la baja de los bienes que han sido
destruidos por causas fortuitas, como desastres naturales, robo, etc.
Gastos acumulados
Muchos negocios incurren en ciertos gastos dentro del período contable, que no han sido
pagados; se denominan gastos devengados, debido a que fueron utilizados los bienes o
servicios por la empresa. Al final del año se requiere registrar un asiento de ajuste,
cargando a la cuenta de gasto, afectando al Estado de Resultados como un gasto del
período; y, como cuenta de crédito, una cuenta que registre los gastos acumulados de
191
dicho período. Esta cuenta integra el pasivo corriente; no afecta a la cuenta de efectivo, ya
que el pago se realizará en el próximo período contable.
Entre los gastos acumulados se encuentran los sueldos y salarios, intereses, comisiones,
seguros, arrendamientos, etc.
Por ejemplo: al 31 de diciembre del 20x1, no se efectuaron los siguientes pagos por gastos
realizados:
192
Analizamos el efecto del ajuste por sueldos y salarios.
20X1 20x1
Dic. 31 85,400.00
Ajuste Ajuste
Dic. 31 123,85 Dic. 31 123.85
Los Gastos acumulados por pagar integran el pasivo corriente del Balance General, lo que
significa que el pago se realizará en el menor tiempo posible, en el nuevo ciclo contable.
Ingresos acumulados
Al finalizar un ciclo contable es necesario analizar los valores no cobrados por servicios
ofrecidos y que no se alcanzaron a cobrar a la fecha del balance; es preciso registrar una
cuenta pendiente de cobro entre los activos corrientes y devengar en una cuenta de
ingreso, el servicio prestado.
193
El registro contable, el siguiente
20X1 20x1
Ajuste Ajuste
Dic. 31 181.07 Dic. 31 181.07
Los ingresos acumulados por cobrar se registra en el activo corriente por constituir valores
de cobro inmediato; y los ingresos como tales con su valor de crédito se registran como una
cuenta de ingreso del período.
Activos Intangibles
Los activos intangibles son los bienes y valores que carecen de substancia física.
Representan derechos de carácter legal y relaciones económicas que de hecho benefician
194
al propietario. Como ejemplos de los activos intangibles tenemos: las patentes, los
derechos de autor, el crédito mercantil.
Los activos intangibles son valorados al costo y así deben presentarse en el Balance
General. El lugar que ocupan los activos intangibles en el balance general es
inmediatamente después de la Propiedad, planta y equipo.
Amortización
El término amortización se utiliza para describir el descargo sistemático del valor del activo
intangible, con cargo a un gasto, a través de la vida útil. El registro contable que se utiliza
para la amortización de una patente, es débito a la cuenta Gasto amortización patente, con
crédito a la cuenta del activo intangible Patentes.
Los activos intangibles deben amortizarse a lo largo de su vida útil, considerando como tal,
el tiempo de duración del contrato o la concesión del activo intangible.
Hay activos intangibles, como el derecho de llave, respecto a los cuales no es posible
determinar la vida útil; por tanto es muy difícil cargar a gastos una parte de este activo.
Hace falta, una decisión de la empresa para poder determinar si se carga a gastos este
valor o simplemente se le mantiene con el costo histórico.
Patente
De conformidad con las leyes de cada país, se otorgan las patentes para favorecer a los
que inventan máquinas, medicamentos, procedimientos, etc. La patente le otorga el
derecho al inventor de explotar su producto por un espacio de tiempo, en forma exclusiva;
si, existe otra persona o empresa interesada en la explotación, debe pagar a su autor los
derechos de explotación. Por ejemplo: Laboratorios Lamosan de Ecuador contrata el 1º de
abril del 20x1, la explotación de una patente por un valor de $15,000.00, para producir un
antibiótico, con un tiempo de duración de 10 años. Cada año se amortiza por un valor de
$1,500.00, el primer año por la parte proporcional desde abril a diciembre 9 meses, o sea
$1,125.00. El registro contable, el siguiente:
195
Diario General Página No. 1050
Fecha Nombre de la cuenta Ref. Débito Crédito
20x1
- 910 -
Abril 01 Patente para antibióticos 15,000 00
Bancos 15,000 00
V/. Patente adquirida a los
Laboratorios SBS de Milán Italia, por
10 años
- 911 -
Dic. 31 Gastos patente para antibióticos 1,125 00
Patente para antibióticos 1,125 00
Amortización por 9 meses del año
196
ACTIVIDAD PRACTICA No. 1
ACTIVO
Caja 200
Bancos 4,000
Clientes 900
Inventarios de mercaderías 12,300
Vehículos 8,000
Muebles y Enseres 1,200
Equipos de Computación 2,600
Equipos de Oficina 1,600
Gastos de Constitución 500
PASIVOS
Proveedores 2,200
Documentos por Pagar 12,600
Hipotecas por Pagar 7,500
Capital Social -------
Transacciones Comerciales
197
7.- Compramos mercaderías a Almacenes Castro por $ 1,500 más el IVA, nos conceden
crédito personal según fact. 134
8.- Devolvemos la tercera parte de la mercadería de la fact. 134 por error en el despacho
9.- Realizamos varios gastos de administración del mes con cheque No. 213583 de
nuestra Cta. Cte. del Produbanco por $ 500
10.- Abonamos a Almacenes Castro $ 600 de la compra a crédito de la fact. 134 con
cheque No. 141752 de nuestra Cta. Cte. del Produbanco.
Datos adicionales, para elaborar el Rol de Pagos, se ha considerado $10 por cada carga
familiar, 50% de incremento por horas extras
A 112,90
B 116,28
C 114,66
Cargas familiares
Nota: Las cónyuges de los trabajadores A y B no trabajan; y los hijos, están a cargo y
cuidado de los trabajadores.
198
ACTIVIDAD PRÁCTICA No. 2
La empresa comercial Sui Generis Cía. Ltda., ubicada en la ciudad de Loja, inicia sus
operaciones comerciales el 29 de noviembre de 2016, con el siguiente Estado de Situación
Inicial:
Nota.- Para este ejercicio, las cuentas de: Descuento en Compras, se hará directamente;
es decir considerando los respectivos descuentos, pero sin abrir estas cuentas.
ACTIVO
Caja 6,000
Bancos 7,000
Pólizas de Acumulación (a 90 días) 12,000
Cuentas por Cobrar 23,000
Inventario de Mercaderías 320,000
Vehículos 80,000
Muebles y Enseres 10,000
Equipos de Oficina 15,000
Gastos de Constitución 3,000
PASIVOS
Transacciones Comerciales
XII-04 Se contrata y se cancela a la Compañía de Seguros Continental S.A. por un año (XII-2015
– XI-2016) en $ 6,000 un seguro para la empresa, pago efectuado mediante cheque No.
6835102 de nuestra Cta. Cte. del banco Internacional
XII-07 Vendemos mercaderías al Sr. Emilio Salas, según Fact. 001 por $ 80,000 más el IVA, nos
paga el 30% en dinero efectivo del valor de la venta bruta, el 25% con crédito personal a
15 días del valor de la venta bruta y por el saldo más el valor del IVA nos firman un
documento a 60 días plazo
XII-08 Depositamos en nuestra Cta. Cte. del banco Internacional, según papeleta No. 8531249 el
valor recibido de la venta anterior
199
XII-12 Compramos mercaderías a Almacenes Danilo por $ 30,000 más el IVA; nos descuentan el
15% por pago al contado mediante cheque NO. 6835103 de nuestra Cta. Cte. del banco
Internacional
XII-15 Vendemos mercaderías por $ 50,000 por pago en dinero efectivo se concede el 10% de
descuento más el IVA, según facturas Nos. 002 a la 039
XII-15 Depositamos en nuestra Cta. Cte. del banco Internacional, según papeleta No. 5217254 el
valor de las ventas de las facturas 002 a la 039
XII-16 Compramos un equipo de computación a IBM del Ecuador según factura No. 20207 por $
6,000 para el servicio de la empresa; por pago al contado mediante cheque No. 6835104
de nuestra Cta. Cte. del banco Internacional, nos conceden un descuento del 12% más el
IVA
XII-18 Nos devuelven $ 3,000 de mercaderías de una de las facturas anteriores (015) por
registrar fallas, valor que se paga con cheque No. 6835105 de nuestra Cta. Cte. del banco
Internacional
XII-19 Compramos mercaderías a Almacenes Delicia por $ 27,000 más IVA, nos conceden
crédito personal a 20 días plazo, según factura No. 4375, el valor del IVA pagamos con
cheque No. 6835106, de nuestra Cta. Cte. del banco Internacional
XII-20 Devolvemos la tercera parte de la mercadería de la factura anterior No. 4375, por error en
el despacho; por el valor del IVA, nos entregan en dinero efectivo y por la devolución, se
deducirá del crédito personal
XII-27 Abonamos el 40% del saldo adeudado a Almacenes Delicia de la factura 4375, mediante
cheque No. 6835108 de nuestra Cta. Cte. del banco Internacional
XII-31 Realizamos varios gastos del mes, por $ 4,000, según cheques No. 6835109-10-11 y 12
de nuestra Cta. Cte. del banco Internacional
200
o Al realizar el arqueo de caja se verificó la existencia en dinero efectivo de menos $ 100
al saldo correspondiente, valor que fue ocupado por la Srta. Patricia Larrea, cajera de la
empresa (con cargo a su cuenta)
o Considerar el seguro devengado por el mes de diciembre (ver transacción de diciembre
4)
o Se estima como cuentas incobrables el 1% del saldo de las Cuentas por Cobrar,
excepto el valor de la Srta. Patricia Larrea
Además:
Se pide:
201
ACTIVIDAD PRÁCTICA No. 3
La empresa comercial “El Cisne” inicia sus actividades el 1 de julio del 2016 con los
siguientes valores
Transacciones Comerciales
Julio 1 Se paga al Sr. N.N. $ 450 más IVA, por arriendo de local, correspondiente a tres meses ($
150 mensuales). C/E No. 01, cheque No. 02
Julio 5 Se vende mercaderías a la empresa “X” por $ 8,500 al contado, con el 5% de descuento
más IVA. Fact. No. 01, C/I No 01
Julio 10 Se compra mercaderías a Proveedora Mercantil por $ 3,600 más IVA; 50% al contado con
el 10% de descuento, se paga con cheque No. 03 y la diferencia a crédito personal. Fact.
No. 260, C/E No. 02
Julio 15 De la compra anterior se devuelve mercaderías por $ 600, valor que nos disminuyen del
crédito concedido
Julio 18 Se vende mercaderías a la empresa “Z” por $ 3,500 más IVA; 50% al contado, con el 5%
de descuento, la diferencia a crédito personal (30 días plazo) C/I No. 02, Fact. No. 02
Julio 20 De la venta anterior, según Fact. No. 02, nos devuelven mercaderías por $ 500 valor que
se disminuye del crédito concedido
Julio 25 Se cancela la L/C a Importadora Vega, más los intereses de 25 días, (18% anual), C/E
No. 03, cheque No. 04
202
Julio 28 Se paga por consumo de agua y luz $ 52.58; C/E No. 04 (efectivo)
Julio 29 Se crea el Fondo de Caja Chica por $ 100, según cheque No. 05
Julio 31 Se paga sueldos del mes, según Rol de Pagos No. 01, C/E No. 05; Gerente $ 250,
Vendedor $ 200, Secretaria-Contadora $ 150. Cheques No. 06, 07 y 08 (Registrar
beneficios de Ley y aportes al IESS)
Se requiere:
203
ACTIVIDAD PRÁCTICA No. 4
La empresa MULTISERVICIOS CIA. LTDA. inicia sus actividades el 1 de julio del 2016, con
los siguientes valores:
Efectivo 15,000
Útiles de Oficina 220
Suministro de limpieza 580
Muebles y Enseres 3,000
Maquinaria 7,700
Gastos de Constitución 2,800
Documentos por Pagar (LC a favor de Kiwi 25 días plazo) 320
Préstamo Bancario por Pagar 2,000
Capital Pagado 26,980
Transacciones Comerciales
Julio 4 Se paga al señor “XX” $ 300.00 más IVA por arriendo del local de 2 meses ($ 150.00
mensuales a partir de julio 1) cheque No. 01, C/E No. 01
Julio 5 Se presta servicios de lavandería a la empresa “La Joya” por $ 800.00 más IVA al
contado. Factura No. 01, C/I No. 01
Julio 10 Se adquiere un computador según factura No. 86 por $ 950.00 más IVA, 50% se paga con
cheque No. 02 y la diferencia a crédito personal, C/E No. 02
Julio 15 Se paga por publicidad $ 120.00 más IVA (correspondientes a dos meses, $ 60.00 c/u)
cheque No. 03, C/E No. 03
Julio 18 Se presta servicios a la empresa “Amazónica” por $ 760.00 más IVA al contado, C/I No.
02, Factura No. 02
Julio 19 Se presta servicios a la empresa “San Carlos” por $ 900.00 más IVA; 80% al contado y
20% a crédito documentado L/C No. 28 a 15 días plazo, C/I No. 03, Factura No. 03
Julio 20 Se deposita en la cuenta corriente del Produbanco la recaudación de los días anteriores
C/D No. 120
204
Julio 25 Se cancela a Kiwi el documento pendiente por $ 320.00 más el interés de 25 días al 18%
anual. Cheque No. 04 C/E No. 04
Julio 29 La empresa “San Carlos” cancela el documento, más el interés de 10 días al 16% anual
C/I No. 04
Julio 30 Se paga sueldos del mes de julio por $ 250.00 con cheque No. 06; C/E No. 06 (Registrar
los aportes al IESS)
Se requiere:
205
EMPRESA MULTISERVICIOS CIA. LTDA.
ESTADO DE SITUACIÓN INICIAL
Al 1 de julio del 2016
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja 15,000.00
Útiles de Oficina 220.00
Suministros de Limpieza 580.00
Total Activo Corriente 15,800.00
ACTIVO NO CORRIENTE
Muebles y Enseres 3,000.00
Maquinaria 7,700.00
Total Activo no Corriente 10,700.00
OTROS ACTIVOS
Gastos de Constitución 2,800.00
Total Otros Activos 2,800.00
TOTAL ACTIVO 29,300.00
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Documentos por pagar 320.00
Préstamos Bancarios por Pagar 2,000.00
TOTAL PASIVO 2,320.00
PATRIMONIO
Capital Pagado 26,980.00
TOTAL PATRIMONIO 26,980.00
TOTAL DE PASIVO Y PATRIMONIO 29,300.00
f) Gerente f) Contador
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BIBLIOGRAFIA
CAGIGAL José Luis, Gerencia Financiera, 1ª edición, Xerox del Ecuador, 2014.
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