2.

1 Relación costo-volumen-utilidad
El análisis del Costo – Volumen – Utilidad (CVU) destaca las relaciones que existen
entre costos, cantidades vendidas y precios, lo que permite la integración de toda
la información financiera de la empresa. Este análisis ayuda a identificar problemas
económicos que pueda tener una empresa, y permite la búsqueda de la solución
necesaria. O bien, si no existiera un problema económico en la empresa, el análisis
del CVU, permite a la empresa mejorar su situación financiera y alcanzar la meta
financiera propuesta por los dueños de la empresa.

Algunas otras formas en las que se puede usar el análisis del costo – volumen –
utilidad incluyen:

1. Analizar los efectos sobre las utilidades de cambiar los precios de ventas.
2. Analizar los efectos sobre las utilidades de cambiar los costos.
3. Analizar los efectos sobre las utilidades de cambiar el volumen.
4. Establecer precios de venta.
5. Seleccionar la mezcla de productos para vender.
6. Elegir entre estrategias de marketing.

El análisis costo – volumen – utilidad depende de los siguientes supuestos que son
válidos para rangos relevantes de operaciones:

1. Las ventas totales y los costos totales pueden representarse mediante líneas
rectas.
2. Dentro de un rango relevante de la actividad de operación, la eficiencia de
las operaciones no cambia.
3. Los costos pueden dividirse en componentes fijo y variable.
4. El precio de venta unitario y las condiciones del mercado permanecen sin
cambio.
5. La mezcla de ventas es constante.
6. No hay cambio en las cantidades del inventario durante un periodo.

Las limitaciones del análisis del punto de equilibrio no lo invalidan. La información

que proporciona este análisis es muy valiosa ya que permite identificar la relación
costo – volumen – utilidad. Sin embargo, la administración de la empresa debe
estar consciente de que este análisis 24 no es el único para la toma de decisiones,
existen otras que pueden utilizarse como apoyo a este análisis.

El análisis del costo – volumen – utilidad de manera general, determina el volumen

necesario para lograr la utilidad deseada o fijada como meta por parte de los
accionistas de la empresa. La herramienta comúnmente utilizada para poder
realizar este análisis del CVU es el cálculo del punto de equilibrio.

2.1.1 Concepto de punto critico

El punto de equilibrio se encuentra en aquel volumen de ventas en el que no existen
utilidades ni pérdidas. Se puede considerar que este análisis del punto de equilibrio
es un concepto estático; sin embargo, se aplica a situaciones dinámicas,
apoyando a la administración de la empresa en sus funciones de planeación,
control y toma de decisiones.

Se utiliza principalmente cuando hay que:

 Evaluar el inicio de operaciones de un nuevo negocio.
 Evaluar la rentabilidad de una nueva línea de productos o de un servicio
nuevo.
 Evaluar la rentabilidad de invertir en una considerable expansión en bienes
de capital.

Mediante el estudio del Estado de Resultados, se aprecia que ciertos gastos

guardan proporción directa con los ingresos, es decir a mayores ventas, se produce
un aumento en los gastos y a menores ingresos se produce una disminución de los
mismos gastos y que otros gastos permanecen estáticos independientemente de
que las ventas aumenten o disminuyan y permite determinar la productividad de
la empresa, ya que contribuye a la toma de decisiones.

Se considera que el punto de equilibrio es un concepto estático porque la meta de

las empresas no es tener cero de utilidad; por el contrario, la meta financiera de
toda organización es ser rentables.

Como lo habíamos mencionado, para realizar el análisis del punto de equilibrio es

necesario realizar un estudio del comportamiento de los costos fijos y variables de
la empresa.

De alguna manera, determinar el punto de equilibrio cobra menor importancia,

precisamente por el efecto de las decisiones sobre los costos y sobre las ventas. Esto
porque los avances tecnológicos han hecho que las empresas se vuelvan
automatizadas, las máquinas han venido a remplazar a los trabajadores, entonces
muchos costos que antes eran variables se han convertido en fijos.

Como lo veremos más adelante, el hecho de tener más costos fijos implica tener
puntos de equilibrio más altos. De tal modo, que la comprensión del
comportamiento de los costos adquiere mayor importancia al tomar decisiones
administrativas: rechazar o aceptar la venta, mover el precio de venta, reducir
costos, promover productos más rentables, etc.

Los costos variables como aquellos costos que fluctúan (aumentan o disminuyen)
directamente de acuerdo con los cambios en el volumen de una actividad
(producción o venta). Por ejemplo, la materia prima utilizada para la
transformación de un producto es un costo variable. Los costos fijos siguen siendo
los mismos, se mantienen constantes para un periodo y un nivel de producción
determinados. Por ejemplo, los pagos de seguros y de rentas son costos fijos.

COSTO CANTIDAD TOTAL CANTIDAD POR UNIDAD

Aumenta o disminuye Pertenece constante sin
Variable proporcionalmente con importar el nivel de
el nivel de actividad actividad
Fijo Pertenece constante sin Aumenta o disminuye
importar el nivel de inversamente con el nivel
actividad de actividad

2.2 Fórmulas y gráficas para calcular el punto crítico.

Punto de equilibrio expresado en unidades Para el cálculo del punto de equilibrio
se utiliza la siguiente ecuación:

PVx – CUVx – CF = UAI

En donde:
 PV = Precio de venta
 CUV = Costo unitario variable
 CF = Costos fijos
 UAI = Utilidad antes de impuestos
 X= Volumen de ventas

Las ventas y los costos variables van en función del volumen de ventas (X). En el
punto de equilibrio los ingresos son iguales a los costos.
Entonces la ecuación quedaría: PVx – CUVx – CF = 0

2.2.1 Método de la ecuación

Método de ecuación con la metodología empleada, el estado de ingresos
puede expresarse en forma de ecuación como sigue:

Ingreso total= Costo Total (Costo Fijo+ Costo Variable)

2.2.2 Método del margen de contribución.

El margen de contribución es igual a los ingresos por ventas menos todos los costos
que varían respecto de un factor de costo relacionado con la producción.
(precio de vta - costos unitarios variables) x No. de unidades = costos fijos + ingreso
de operación
margen de contribución por unidad x Nro. de unidades = costos fijos + ingreso de
operación

El ingreso de operación es igual a cero, entonces:

Número de unidades en el punto de equilibrio = costos fijos/margen de contribución
por unidad

2.2.3 Método gráfico

El punto de equilibrio se puede determinar en forma gráfica utilizando el siguiente
procedimiento:

 Los costos fijos, los costos variables y los ingresos se anotan sobre el eje
vertical (Y).
 El volumen de ventas se anota sobre el eje horizontal (X).
 Se trazan las líneas de costos fijos y variables.
 Se traza la línea del costo total, sumando el costo fijo total más el costo
variable total, teniendo las siguientes presentaciones:
 Se traza la línea de ingresos totales.
 Cuando las líneas rectas que representan el ingreso total y el costo total se
colocan en la misma gráfica, se puede determinar el punto de equilibrio que
es donde se intersecan la línea de ingresos totales y la línea de los costos
totales; además, esta gráfica muestra las perspectivas de utilidades o
pérdidas para los diferentes volúmenes, teniendo las siguientes
presentaciones:

2.2.4 Margen de seguridad

Una medida útil para la planeación de utilidades es conocer el margen de
seguridad. El margen de seguridad es el porcentaje máximo en que las ventas
esperadas pueden disminuir y aún generar utilidad. Se calcula como sigue:

𝑉𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙𝑒𝑠 − 𝑉𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠 𝑒𝑛 𝑒𝑙 𝑃𝑢𝑛𝑡𝑜 𝑑𝑒 𝐸𝑞𝑢𝑖𝑙𝑖𝑏𝑟𝑖𝑜

𝑀𝑎𝑟𝑔𝑒𝑛 𝑑𝑒 𝑣𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠 =
𝑉𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙𝑒𝑠

2.3 Interrelaciones del punto crítico

2.3.1 De un solo artículo.
Factores restrictivos de los cambios en el volumen y los precios de venta
Factores restrictivos de los cambios de los costos variables de producción y
operación
Cuando se incrementan los costos variables por unidad, se requerirán más
unidades para lograr el P.E.
Factores restrictivos de los cambios de los costos fijos de producción y operación
Un aumento o disminución de los C.F. Se traducirá en un aumento o disminución
del mismo por en el P.E., de donde se desprende que entre los Costos Fijos Y el
Punto de Equilibrio . Existe una relación directamente proporcional.

2.3.2 De la mezcla de productos

Hemos solo producto, situación que difícilmente se presenta, pues la tendencia es
que las empresas comercialicen más de un producto. En esta circunstancia la
situación del cálculo del punto de equilibrio en cuanto a la venta de unidades por
producto se dificulta.

En esta situación debemos recurrir al apoyo del ‘Margen de Contribución global’

en porcentaje.

El cálculo y el manejo del PE es algo más complejo. El manejo de un "mix" de

productos con diferentes márgenes de contribución hace inoperante la
fórmula del margen de contribución unitaria.

PE= Costos Fijos /MC en %

2.3.3 Factores restrictivos de los cambios en el volumen y los precios de ventas.

Cuando se incrementa el precio de venta por unidad se requerirían menos
unidades para alca el PE y los ingresos necesarios para cubrir los costos totales
también disminuyen.

Por el contrario, cuando se disminuye el precio el precio de venta por unidad se

requerirá más unidades para alcanzar el PE y los ingresos necesarios para cubrir los
costos totales también aumentan; por lo tanto, el PE cambiará en la misma
dirección en que se modifique el costo variable por unidad.

2.3.4 Factores restrictivos de los cambios en los costos variables de producción y

operación.
Cuando se incrementan los costos variables por unidad, se requerirán más
unidades para lograr el PE.

2.3.5. Factores restrictivos de los cambios en los costos fijos de producción y

operación
Un aumento o disminución en los CF se traducirá en un aumento o disminución del
mismo por ciento en el PE, de donde se desprende que entre los CF y el PE existe
una relación directamente proporcional.

Cuando se incrementan los CF totales se requerirán más unidades para lograr el PE,
por el contrario, si disminuye los CF totales, se requerirán menos unidades para
alcanzar el PE.

2.3.6 Obteniendo una utilidad antes de impuestos.

Margen bruto= ingresos- costos de bienes vendidos

El sector comercial, la diferencia entre el margen bruto y margen de contribución,
está en el margen de contribución se calcula después de la deducción de todos
los costos variables, mientras el margen bruto se calcula deduciendo el costo de
los bienes vendidos de los ingresos.

La ecuación general de las utilidades de la empresa a partir del Estado de

Resultados viene dada por:

Ingresos Totales- Egresos Totales= UAII

Si se toman en consideración todas las categorías que forman parte de los Ingresos
y Egresos relacionadas en la tabla x, la ecuación anterior puede expresarse como
se indica a continuación:

2.3.7 Obteniendo una utilidad después de impuestos.

El margen de utilidad neta después de impuestos es el cálculo del porcentaje que
representan los ingresos que quedan después de que todos los gastos operativos,
intereses, impuestos y dividendos de acciones preferentes (pero no los dividendos
en acciones comunes) se hayan deducido de los ingresos brutos de una empresa.
La fórmula para calcular el margen de utilidad neta después de impuestos es:
Margen de utilidad neta = Ingresos después de impuestos/ Ventas netas

2.4 Punto de equilibrio dinámico

Un punto de equilibrio dinámico es aquel que cambia con el tiempo y en donde el
transcurso del tiempo se presentan cambios en los activos o en la inversión. En esta
época los ejecutivos se enfrentan a los fuertes problemas económicos, los cuales
pueden ser resueltos con una acertada toma de decisiones, con la finalidad de
tomar las decisiones adecuadas en el campo administrativo y financiero. Por esto
se necesitan integrar más factores para determinar el punto donde no se pierde y
se empiezan a obtener utilidades y esto lo conocemos con el Punto de Equilibrio
Dinámico.

 1.- Determinar el mínimo de producción o venta necesaria para alcanzar el

punto de equilibrio ya que a partir de este se planean las utilidades.
 2.- Investigar y capitalizar al máximo las utilidades de la empresa y reducir al
mínimo su debilidad en época de depresión.
 3.- Controlar científicamente las operaciones puesto que proporciona un
registro analítico de la relación que existe a cualquier volumen entre costos,
ventas y utilidades.
 4.- Conocer el monto y volumen a producir o vender para no perder y
empezar a ganar, considerando los diversos elementos que afectan a la
utilidad y no solo Costos Fijos y Variables.

2.4.1 Fuentes de información del Estado de situación financiera y Estado de

resultados.
 Estructura del Estado de
Resultados
Ventas
- Costo de ventas
= Utilidad de operación
- Gastos
= Utilidad de operación
- Gastos financieros
= Utilidad antes de
impuestos
- Impuestos
= Utilidad neta
- Pago de dividendos
= Utilidades retenidas

2.4.2 Fórmula

(𝐼𝐹 + 𝐼𝑉)𝑅𝐸𝑆𝐼
𝐶𝐹 +
𝑃. 𝐸. 𝐷. = 100 − %𝐼𝑆𝑈
𝐼𝑀𝑉
( )𝑅𝐸𝑆𝐼
𝑉
100 − %𝐼𝑆𝑈

3.1 COSTOS DE DISTRIBUCIÓN

Son todos aquellos costos que no son de producción; es decir que no pueden ser
asignados al producto en forma específica, por lo que se distribuyen en función del
objeto de costos.
Su existencia es tan real como la de los costos de producción y los paga, en último
término, el consumidor; una distribución costosa encarece el producto.
La distribución principia desde el momento que los artículos son entregados al
almacén de productos terminados y termina en el momento en que se recibe el
pago por el artículo vendido.
Por tanto, la distribución comprende todas las actividades necesarias para
convertir en dinero el efecto manufacturado y abarca los gastos de venta, los
gastos de administración y los gastos financieros conectados a esta actividad
distribuidora.

3.2 ETAPAS DE LOS COSTOS DE DISTRIBUCIÓN

El proceso de distribución considera, generalmente, los siguientes puntos básicos:
  1.- Los costos indirectos de los departamentos de servicios se asignan a los
departamentos productivos (distribución secundaria)
 2.- La creación de la demanda, lo que implica despertar el interés hacia el
producto, utilizando todos los medios, entre los cuales se destaca la
propaganda.
 3.- Obtención de la orden, lo cual significa convertir la demanda en una
venta real por medio de la orden del cliente o el contrato respectivo.
Comprende los pagos por los servicios del departamento de ventas.
 4.- Manejo y entrega del producto, que abarca toda actividad relacionada
con el almacenamiento, empaque, embarque, transporte y entrega del
producto.
 5.- Control de la venta, que incluye la investigación y apertura del crédito, la
rutina contable para su registro, la preparación de los estados de cuenta, el
servicio de cobranza y todas las demás funciones inherentes hasta conseguir
que esa venta se traduzca en dinero recibido por la empresa.

3.3 PORTAFOLIO DE PRODUCTOS

Toda empresa administra una cantidad de productos o servicios, lo cual constituye
su portafolio. Para tener éxito, toda empresa debe esforzarse en desarrollar un
portafolio de productos que le aseguren utilidades y flujo de efectivo.
Los modelos de portafolio son métodos que permiten a la dirección de la empresa
determinara la posición competitiva del producto y las posibilidades de mejorar la
contribución que da el producto, en comparación con otros.
Este análisis puede ser de productos o líneas de productos.

El modelo generado por BCG, entiende que las ventas tienen una estrecha relación
con la rentabilidad y el flujo de caja. Los productos, según esta teoría, pueden
dividirse en cuatro grupos: estrellas, vacas de efectivo, signos de interrogación y
perros.

Estrellas. Los productos estrellas son aquellos que tienen participación importante
en el portafolio, con alta tasa de crecimiento. Generan altas ventas y utilidades,
consecuentemente un flujo importante de efectivo. Los productos estrellas, como
están en crecimiento, requieren de gran cuidado e inversiones grandes en ellos.
Vacas lecheras. Estos también tienen alto volumen de ventas y dan utilidades
fuertes. Son un recurso, como su nombre lo indica, muy importante para la empresa
para la generación de efectivo.

Los signos de interrogación. Estos productos, según el modelo, poseen gran

potencial, pero requieren gran atención, para que tengan una participación
importante en la mezcla de productos.
Perros. Son productos de baja participación en mercados de crecimiento bajo.
Reciben poca o ninguna inversión de recursos de mercadeo.
3.4 CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS DE DISTRIBUCIÓN

Directo e indirectos
Por su intervención en la venta.

 Directos. Son aquellos que su aplicación es lógica al producto, territorio,

plaza, cliente, etc.
 Indirectos. Son aquellos gastos que se encuentran en la situación contraria a
la anterior, y que, para su aplicación al producto, territorio, plaza, cliente,
etc., deberá efectuarse atendiendo ciertas bases, siendo entre otras las
siguientes:

De acuerdo con el beneficio obtenido: Consiste en prorratear los gastos indirectos

de distribución y administración en los diversos departamentos en proporción
directa al beneficio servicio obtenido por el gasto relativo.
Con base en las utilidades resultantes: Soporta una aplicación mayor el producto,
cliente, plaza, territorio, etc., que haya logrado más utilidades.

En relación con las condiciones existentes: Hay determinados gastos que no se

encuentran relacionados directamente con los objetivos de la empresa, pero sin
embargo forman parte del costo de distribución y administración como por
ejemplo el sueldo del gerente general, que pasa para su prorrateo será necesario
hacer un estudio de las condiciones existentes, para hacer la distribución lo más
equivalente posible.

Costos Fijos
Son aquellos costos cuyo importe permanece constante, independiente del nivel
de actividad de la empresa. Se pueden identificar y llamar como costos de
"mantener la empresa abierta", de manera tal que se realice o no la producción,
se venda o no la mercadería o servicio, dichos costos igual deben ser solventados
por la empresa. Por ejemplo:

 Alquileres
 Amortizaciones o depreciaciones
 Seguros
 Impuestos fijos
 Servicios Públicos (Luz, TE., Gas, etc.)
 Sueldo y cargas sociales de encargados, supervisores, gerentes, etc.

Costos Variables
Son aquellos costos que varían en forma proporcional, de acuerdo al nivel de
producción o actividad de la empresa. Son los costos por "producir" o "vender". Por
ejemplo:
  Mano de obra directa (a destajo, por producción o por tanto).
 Materias Primas directas.
 Materiales e Insumos directos.
 Impuestos específicos.
 Envases, Embalajes y etiquetas.
 Comisiones sobre ventas.

Catálogo de cuentas
Es una lista o numeración pormenorizada y clasificada de los conceptos que
integran el Activo, Pasivo y Capital Contable, así como los ingresos y egresos de
una entidad económica. La elaboración de este catálogo puede ser de forma
 Numérica. - Consiste en fijar un número progresivo a cada cuenta, debiendo
crearse grupos de cuentas de acuerdo con la estructura de los estados
financieros.
 Decimal. - Consiste en conjuntar las cuentas de una empresa utilizando los
números dígitos, para cada grupo, debiendo crear antes grupos de cuentas
de acuerdo con la estructura de los Estados Financieros, y a su vez, cada
grupo subdividirlo en 10 conceptos como máximo, y así sucesivamente.
 Alfabética. - Se utilizan las letras del alfabeto asignando una a cada cuenta,
pero antes formando grupos de cuentas de acuerdo con la estructura de
los Estados Financieros.
 Numérica alfabética o alfanumérica. - Se usan las letras iniciales de los
grupos y subgrupos, pero en el caso de que existieran dos grupos o dos
conceptos con la misma letra inicial, se empleara además de la primera
letra, otra que le sirva de distinción y que forma parte del nombre de la
cuenta para facilitar su identificación.
 Combinado. - Se ocupan dos o más sistemas anteriores.

Todo esto dependerá siempre de las necesidades de la negociación o empresa, y

esto indica que a las cuentas que se manejen, se le asignará un número en forma
ordenada para su fácil manejo y control.

3.5 CLASIFICACIÓN FUNCIONAL

Análisis por productos: Su finalidad es determinar cuáles productos dejan utilidades
y cuáles no.. Cuando existe una gran variedad, éstos pueden agruparse por líneas,
y dentro de ellas, puede proseguirse el análisis de su productividad.
El análisis puede tener como base la unidad producida o bien el volumen de
unidades vendidas en un período determinado.

Análisis por operación: Cuando el análisis se refiere al volumen de unidades

vendidas, la productividad se determina en forma global, comprobada con los
datos contables. Es decir que el resultado se determinaría de la siguiente forma:
 Ventas netas
Menos: Costo de lo vendido
Utilidad Bruta
Menos; Costo de distribución
Utilidad

Para ello se necesita el análisis de las ventas y de sus costos por productos.
El problema radica en encontrar las bases para prorratear a cada uno de los
productos los gastos que, aunque clasificados funcionalmente, su naturaleza es
conjunta lo cual hace casi impracticable el tratar de separarlos en el momento en
que se causan. Un camino consiste en estudiar cada renglón de gastos y encontrar
la base funcional para su prorrateo. Otro camino puede ser utilizar una base
diferente para cada partida.

Como ya se ha dicho, los gastos se acumulan en base a su función. El costo unitario

funcional se obtiene dividiendo el importe de los gastos entre las unidades
funcionales. El procedimiento más simplificado consiste en determinar el costo de
distribución de cada peso de venta o de cada peso de costo de venta.

3.6 CANALES DE DISTRIBUCIÓN

Canal de distribución
El canal de distribución lo constituye un grupo d intermediarios relacionados entre
sí que hacen llegarlos productos y servicios de los fabricantes a los consumidores y
usuarios finales.

Canales de Distribución para Productos Industriales

Los productos industriales tienen una distribución diferente de las de los productos
de consumo y emplean cuatro canales que son:
 Productores – usuarios industriales: este es el canal más usual para los
productos de uso industrial ya que es más corto y él más directo; utiliza
representantes de ventas de la propia fábrica. Ejemplos: grandes fabricantes
de metal, productores de bandas transportadoras, fabricantes de equipos
para construcción y otros.
 Productores – distribuidores industriales – consumidores industriales: en este
caso los distribuidores industriales realizan las mismas funciones de los
mayoristas y en algunas ocasiones desempeñan las funciones de los
mayoristas y en algunas ocasiones desempeñan las funciones de fuerza de
ventas de los fabricantes.
 Productores – agentes – distribuidores industriales – usuarios industriales: en
este canal la función del agente es facilitar las ventas de los productos y la
función del distribuidor es almacenar los productos hasta que son requeridos
por el usuario industrial.
  Productores – agentes – usuarios industriales: en este caso los distribuidores
industriales no son necesarios y, por lo tanto, se eliminan. Ejemplo: productos
agrícolas.

Canales de Distribución para Productos de Consumo

Los Canales para productos de consumo se dividen a su vez en cinco tipos que se
consideran los más usuales:
 Productores Consumidores: esta es la vía más corta y rápida que se utiliza en
este tipo de productos. La forma que más se utiliza es la venta de puerta en
puerta, la venta por correo, el telemercadeo y la venta por teléfono. Los
intermediarios quedan fuera de este sistema.
 Productores – minoristas – consumidores: este es el canal más visible para el
consumidor final y gran número de las compras que efectúa él público en
general se realiza a través de este sistema. Ejemplos de este canal de
distribución son los concesionarios automatices, las gasolineras y las tiendas
de ropa. En estos casos el productor cuenta generalmente con una fuerza
de ventas que se encargara de hacer contacto con los minoristas que
venden los productos al público y hacen los pedidos después de lo cual los
venden al consumidor final.
 Productores – mayoristas – minoristas o detallistas: este tipo de canal lo utiliza
para distribuir productos tales como medicina, ferretería y alimentos. Se usa
con productos de gran demanda ya que los fabricantes no tienen la
capacidad de hacer llegar sus productos a todo el mercado consumidor.
 Productores – intermediarios – mayoristas – consumidores: este es el canal
más largo, se utiliza para distribuir los productos y proporciona una amplia
red de contactos; por esa razón, los fabricantes utilizan a los intermediarios o
agentes. Esto es muy frecuente en los alimentos perecederos.

3.6.1 BASES DE ASIGNACIÓN

Base de asignación de los costos. La base para la asignación de los costos
indirectos debe mantener una relación con el tipo de servicios que proporciona un
departamento.

Aun cuando los servicios de servicios, como los servicios de porterías y del almacén
de materiales, dan más bien apoyo a los productos en lugar de manufacturarlos
directamente, los departamentos de producción reciben sus costos antes de la
distribución a las unidades de bienes o servicios. Existen varios métodos que se
pueden usar para asignar estos costos:

 Métodos directo. Asignamos los costos de los departamentos de servicios

sólo a los departamentos de producción.
 Método secuencial, escalonado (en forma descendente). Asignamos los
costos de los departamentos de servicios a algunos otros departamentos de
servicios y los departamentos de producción que han recibido sus servicios.
  Álgebra lineal (también denominado método recíproco o método de
matrices). El método de álgebra lineal usa ecuaciones simultáneas para
reconocer que los departamentos de servicios prestan servicios recíprocos.

Cualquiera que sea el método de asignación de los costos de los departamentos

de servicios que usemos, empezamos el procedimiento estimando los costos
indirectos para la totalidad de la planta. Para poder ejemplificar lo anterior se
incluye un ejemplo de cada uno de los métodos. Usaremos la información que
aparece en seguida para asignar los costos indirectos y los costos de los
departamentos de servicios a los departamentos de producción y posteriormente
para determinar las tasas de costos indirectos para los departamentos de
producción.

3.6.2 RASTREO DE COSTOS

Los costos pueden ser observados desde distintos ángulos, lo que da origen a los
numerosos criterios de clasificación existentes, cada uno de ellos útil a
determinados objetivos.

Para el tema es importante los siguientes criterios

 Su vinculación con el objeto de costos.
 Su vinculación con el nivel de actividad.
 Su posibilidad de ser evitados a través de una decisión.

Según el primer criterio, los costos pueden ser clasificados en directos, cuando
existe una vinculación clara y evidente con el objeto de costo, e indirectos en caso
contrario.

Un costo puede ser directo respecto a un objeto de costo, y simultáneamente

indirecto respecto a otro objeto de costo. Por ejemplo, el sueldo del gerente de
ventas de una sucursal es directo respecto a esa sucursal y, a la vez, indirecto
respecto a las distintas clases de productos que se vendan en ella.
Si se dice que un costo es directo (o indirecto), sin aludir a ningún objeto de costo,
debe interpretarse que se está pensando que lo es respecto al tipo de producto.

En lo concerniente al segundo criterio, los costos se clasifican en variables, cuando

su incurrencia reconoce como causa a las modificaciones del nivel de actividad,
y fijos, cuando dicho nivel no tiene influencia en su magnitud.

Una de ella está vinculada con la translación acrítica de la denominación

“variables” o “fijos” a los costos, sosteniendo que estos últimos son aquellos cuya
magnitud se mantiene constante, y calificando como “variables” a todos los costos
que no cumplen esa condición.
En este sentido, es importante señalar que el elemento conceptual que separa a
los costos en variables y fijos es la causa de su incurrencia. Costos variables son
exclusivamente los que presentan un comportamiento tal que varían como
consecuencia de los cambios en el nivel de actividad. En otras palabras, los costos
variables son los que reconocen a la actividad como la causa de su existencia.

Por consiguiente, deben ser categorizados como costos fijos a todos los que no
cumplen esa condición. Es decir, costos fijos son los que no dependen del nivel de
actividad. En consecuencia, pueden encontrarse costos que deben considerarse
como fijos, aunque varíen de un período a otro. Tales, por ejemplo, la calefacción,
costo que crece en invierno y disminuye en verano; o cualquier costo que
experimente variaciones en su valor como consecuencia de modificaciones en la
estructura de precios relativos. La denominación de “fijos” dada a este tipo de
costos da origen a la paradoja semántica de “costos fijos que son variables”.

Otra idea que no debe ser olvidada es que el carácter fijo (independiente del, o
insensible al nivel de actividad) es válido exclusivamente para una cierta dimensión
de la estructura. Cuando la magnitud de la estructura se modifica, los costos fijos
tienden a cambiar en el mismo sentido.

Igualmente, importante es desechar la idea de que las modificaciones que

experimente el costo variable deben guardar una estricta proporcionalidad con
los cambios en el nivel de actividad. Sólo en necesario que ambos se encuentren
unidos por una relación causal. En este sentido, los costos variables admiten una
sub-clasificación en proporcionales, progresivos y regresivos, cuando sus cambios
son, respectivamente, proporcionales, más que proporcionales o menos que
proporcionales que las modificaciones en el nivel de actividad.

Finalmente, el tercer criterio clasifica a los costos según su desaparición o su

permanencia frente a una determinada decisión. A los primeros se los denomina
costos evitables, siendo, por consiguiente, inevitables los segundos.

En los párrafos siguientes, analizaremos la incidencia de los tipos de costos que

acabamos de exponer, frente a la adopción de decisiones vinculadas con la
continuidad o suspensión de una actividad.

3.6.2 PRORRATEO DE COSTOS

Reparto proporcional de una cantidad. Es la base para la asignación de un importe
de manera proporcional y equitativa a cada departamento, por lo que se podrá
distribuir un monto en forma proporcional a los activos, gastos, fondos y etcétera.
Por ejemplo, al cierre de ejercicio, la aplicación de gastos generales podrá ser
distribuida a partidas tales como productos en proceso, artículos determinados.
El prorrateo de los costos fijos indirectos.
En un supuesto de producción múltiple, el modelo de costeo completo tiene como
objetivo llegar a determinar el resultado de cada producto, calculando su costo
completo para usarlo como valor de activación y, en el caso de su venta, detraerlo
de su precio.

Para el cumplimiento de este objetivo, el costeo completo se ve en la necesidad

de distribuir entre todas las unidades procesadas todos los costos fijos.

El costeo completo prorratea los costos fijos directos de una línea entre todas las
unidades procesadas de ese producto. Pero también debe prorratear entre las
distintas líneas de producción, los costos fijos indirectos a esas líneas, para poder
luego prorratear entre las unidades la parte de costos fijos indirectos que le fue
asignada a cada línea.

Este criterio se apoya en el concepto de que cada actividad, sección,

departamento, etc. debe soportar una parte de los costos fijos indirectos en función
del uso que esos sectores hagan del factor productivo que da lugar a ese costo.

Por ejemplo, si una nave industrial alberga dos equipos de maquinarias destinadas
al procesamiento de dos clases de productos, cada uno de los cuales ocupa una
parte de aquélla, es tradicional que el costo del factor (alquiler, depreciación,
mantenimiento, etc. de la nave industrial) sea prorrateado entre ambas líneas de
producción en función de la superficie ocupada por cada una de ellas.
Posteriormente, la parte de ese costo fijo indirecto que haya recaído sobre cada
línea, será prorrateado entre todas las unidades producidas del tipo de producto
elaborado en cada línea, para arribar así a su costo unitario completo.

El resultado emergente de la comparación del precio de venta con el costo

unitario completo de un producto determinará la conveniencia de continuar o
suprimir esa línea de producción.
Una decisión adoptada sobre esa base conceptual resulta de extrema debilidad,
desde el momento en que se ignora la presencia de los costos inevitables.

3.7 ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros son los documentos que debe preparar la empresa al
terminar el ejercicio contable, con el fin de conocer la situación financiera y los
resultados económicos obtenidos en las actividades de su empresa a lo largo de
un período
Estados financieros que presenta a pesos constantes los recursos generados o
utilidades en la operación, los principales cambios ocurridos en la
estructura financiera de la entidad y su reflejo final en el efectivo
e inversiones temporales a través de un periodo determinado.

La expresión "pesos constantes", representa pesos del poder adquisitivo a

la fecha del balance general (último ejercicio reportado tratándose de estados
financieros comparativos).

Estados Financieros Básicos

 El balance general
 El estado de resultados
 El estado de cambios en el patrimonio
 El estado de cambios en la situación financiera
 El estado de flujos de efectivo

3.7.1 DE COSTEO DIRECTO

La contabilidad de costos tiene que contribuir al mantenimiento o al aumento de

las Utilidades de la empresa. Esta contribución es eficiente logrando el suministro de
informaciones detalladas sobre el costo, lo que permite la adopción de decisiones
con el objetivo de reducir los costos de producción o aumentar el volumen de
ventas.

A este sistema de contabilidad de costo para que sea eficiente debe caracterizarlo
razones tales como: la determinación de los costos en que se incurre, el estudio y
análisis con vista a la reducción de los mismos, la comprobación del ajuste entre el
costo unitario y el precio de venta y la preparación de informes que fundamenten
las decisiones de la Administración.

En la mayoría de las empresas el costo principal es el costo de ventas. Es aquí en

donde el contador de costos juega un papel importante en la determinación de
la utilidad, contribuyendo a la elaboración de los estados contables, estableciendo
y manteniendo sistemas que provean información acerca del costo del producto.
Tanto en el estado de resultados como en el de situación financiera, se refleja
directamente el tipo de costeo que se utiliza y, en una forma más indirecta, afecta
al capital neto de trabajo.

La contabilidad de costos nos ofrece varias opciones:

 Costeo directo.
 Costeo absorbente.
 Costeo relevante.
El sistema de costeo variable considera los costos fijos de producción como costos
del período, mientras que el costeo absorbente los distribuye entre las unidades
producidas.

Para valuar los inventarios, el costeo variable sólo contempla los variables.
La forma de presentar la información en el estado de resultados.

En costeo variable, la producción y los inventarios de artículos terminados

aumentan.

En costeo variable se tienen utilidades iguales cuando el volumen de ventas

coincide con el volumen de producción.

El costeo variable tiene los mismos supuestos o limitaciones que el modelo de costo
– volumen – utilidad:

Una perfecta división entre costos variables y fijos.

Linealidad en el comportamiento de los costos.
El precio de venta, los costos fijos dentro de una escala relevante y el costo variable
por unidad permanecen constantes.

El costeo variable es más adecuado para uso interno, y el costeo absorbente para
fines externos, utilizándoselo también internamente, aunque con menor eficacia
que el primero.
Bajo costo directo, la utilidad está íntimamente ligada a las ventas.
Costeo variable y contribución marginal.

3.7.2 DE PRODUCTO
El costeo variable (también llamado proporcional) define como costo del producto
también a la suma de sus tres elementos, pero únicamente los variables,
considerando a los fijos, un costo del período al que corresponden.
Es decir, computa como costo del producto sólo el valor de los insumos que se
evitarían si el mismo no se fabricara.

Los artículos no vendidos también se activan en el rubro bienes de cambio, pero

sólo por la suma de sus costos variables.

La diferencia entre las ventas y los costos variables es la contribución marginal, que
se calcula:

VENTAS –COSTO VARIABLE = CONTRIBUCIÓN MARGINAL

Se define como el excedente del precio de venta, una vez cubiertos los costos
variables de producción y que tiene que alcanzar para cubrir los costos fijos y las
utilidades esperadas.

Es la contribución de cada producto para:

El pago de los costos de la estructura empresarial (costos fijos).

Las utilidades del ente.

El costeo directo también posee ventajas específicas para la evaluación de la
actuación de los sectores que generan ingresos en una empresa. Al medir la
actuación de tales sectores, los ingresos directamente ganados y los costos
directamente incurridos son los que deben considerarse en forma prioritaria.

ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTAS (COSTEO DIRECTO)

INVENTRIO INICIAL DE MATERIA PRIMA
+ COMPRA DE MATRIA PRIMA
= MATERIA PRIMA DISPONIBLE
-INVENTARIO FINAL DE PRODUCCIÓN EN PROCESO
= MATERIA PRIMA UTILIZADA
+/- DESVIACIÓN DE M.P
= COSTO DE M.P UTILIZADA
+ MANO DE OBRA
+/- DESVIACIÓN MANO DE OBRA
= COSTO PRIMO PRODUCCIÓN
+ CARGOS INDIRECTOS
+/- DESVIACIÓN DE CARGOS INDIRCTOS
= COSTO DE LA PRODUCCIÓN PROCESADA
-INV INICIAL PROD PROCESO
= PRODUCCIÓN PROCESO DISPONIBLE
-INV FINAL PROD PROCESO
= COSTO DE LA PRODUCCIÓN TERMINADA
INV INICIAL ART TERMINADOS
= ARTICULOS TERMINADOS DISPONIBLS
INV FINAL ART TERMINADOS
= COSTO VARIABLE DE LA PROD TERMINADA Y VENDIDA

Toma de decisiones:
El sistema de costeo directo proporciona datos valiosos para la toma de decisiones
a largo plazo. En este tipo de decisiones, los costos del período no son pertinentes.
El costeo directo evita el uso de coeficientes de costos fijos que tienden a crear
impresiones de exactitud que generalmente no están garantizadas.

Los datos relativos a costos indirectos son útiles para la inversión de capital y para
las decisiones con respecto a si es mejor hacer o comprar un producto. Con
respecto a las decisiones de inversión de capital, el interés primordial radica en los
movimientos de efectivo proyectados y el rendimiento que producirían los fondos
requeridos. En las decisiones para comprar o hacer, se compara el costo marginal
de hacer el producto y el costo de comprarlo.

Algunas otras decisiones a corto plazo que dependen de los datos de costo directo
son: selección entre usos alternativos de las facilidades para la producción; vender
versus procesar los productos elaborados; optimización de la mezcla de
producción; determinación de niveles de inventario; venta selectiva; decisiones en
cuanto a la ruta de entregas; determinación del tamaño del departamento de
ventas, etc.

Medición de la utilidad bajo niveles de actividad variantes:

Bajo el sistema de costeo directo, la utilidad está correlacionada con las ventas y
no es afectado por el nivel de producción.
Cuando las ventas exceden la producción, la utilidad es mayor en el sistema de
costeo directo.
Costeo directo y teoría de la contabilidad:
Para medir las utilidades, los contadores se basan en una comparación del ingreso
y de los costos.
Bajo el costeo directo, los costos indirectos fijos de fabricación son un costo del
período en el cual se incurren. Sólo la porción directa o variable de los costos de
fabricación se tratan como costos del producto y se difieren en los inventarios. Este
procedimiento está respaldado por el argumento de que los costos del período son
costos a largo plazo que se producen independientemente, se fabriquen o no los
productos, mientras que los costos directos son costos a corto plazo que son
directamente responsables de la producción a corto plazo.

A diferencia de la mayoría de los costos del período, los costos directos que se
difieren en los inventarios reducen la cantidad de gastos para costos directos del
siguiente período.

El análisis marginal de las diferentes líneas que se elaboran, ayuda a la

administración a escoger la composición óptima que deberá ser la pauta para que
ventas alcance sus objetivos.

El análisis marginal de las líneas ayuda a determinar cuáles de ellas deben apoyarse
y cuáles deben ser eliminadas, por producir márgenes de contribución negativos.

El análisis marginal de las diferentes líneas ayuda a evaluar opciones con respecto
a reducciones de precios, descuentos especiales, campañas publicitarias
tendientes a incrementar las ventas a través del análisis costo – beneficio, comparar
costos incrementales con ingresos incrementales, etc.

Ventajas del costeo directo

Elimina fluctuaciones de los costos por efecto de los diferentes volúmenes de
producción.
Es un marco de referencia sustancial para aprovechar pedidos especiales a precios
inferiores a lo normal.

Debido a que este sistema ofrece un índice para saber hasta dónde se puede
reducir el precio obteniendo margen de contribución, es vital para tomar
decisiones como comprar o fabricar, fabricar o alquilar, lanzar menos líneas, etc.
Elimina el problema de elegir bases para prorratear los costos fijos.
Facilita la rápida valuación de los inventarios.
Suministra un mejor presupuesto de efectivo.

El Estado de Resultados de Costeo Variable, también se conoce como Estado de

Resultados de Contribución. En este tipo de costeo, el Estado de Resultados es
diferente pues desglosa primero los costos variables y fijos, estos últimos
incluyéndolos después de obtener el Margen de Contribución como se muestra a
continuación:

Ventas
Menos: Costos Variables
Igual: Margen de Contribución o Utilidad Marginal
Menos: Costos Fijos
Igual: Utilidad o Pérdida de Operación

Donde la Utilidad Marginal o Margen de Contribución "es el exceso de las ventas

sobre todos los gastos variables incluyendo las categorías variables de producción,
ventas y administración".

El Costeo Variable considera como costos variables o costos del producto, a los
costos "directos" que varían de acuerdo al volumen producido. Ejemplos de estos
son: materia prima directa, mano de obra directa, gastos indirectos de fabricación.

El total de los costos fijos se cargan al total de los ingresos por ventas para obtener
así la utilidad neta o utilidad de operación.
Al determinar el margen de contribución en un Estado de Resultados por Costeo
Variable se sustraen los desembolsos variables (mano de obra, materia prima,
gastos indirectos de fabricación, gastos de producción, comercialización,
administración y ventas) de los bienes vendidos de los ingresos por ventas; después
de esto, sustraemos todos los desembolsos fijos de producción, comercialización y
administración de las ventas para determinar el margen de contribución neto o
utilidad neta.
3.7.3 POR CANALES DE DISTRIBUACIÓN

La mayoría de los consumidores piensa. Que cuando más corto sea al canal, menor
será el costo de distribución y, por lo tanto, menor el precio que se deban pagar.
Sin embargo, ha quedado demostrado que los intermediarios son especialistas y
que realizan esta función de un modo más eficaz de lo que haría un productor; por
tanto, los costos de distribución son generalmente más bajos cuando se utilizan
intermediarios en el canal de distribución.

De lo anterior se puede deducir que el utilizar un canal de distribución más corto

da un resultado generalmente, una cobertura de mercado muy limitada, un
control de los productos más alto y unos costos más elevados; por el contrario, un
canal más largo da por resultado una cobertura más amplia, un menor control del
producto y costos bajos.

Cuanto más económico parece un canal de distribución, menos posibilidades

tiene de conflictos y rigidez. Al hacer la valoración de las alternativas se tiene que
empezar por considerar sus consecuencias en las ventas, en los costos y en las
utilidades. Las dos alternativas conocidas de canales de distribución son: la fuerza
vendedora de la empresa y la agencia de ventas del productor. Como se sabe el
mejor sistema es el que produce la mejor relación entre las ventas y los costos. Se
empieza el análisis con un cálculo de las ventas que se realizan en cada sistema,
ya que algunos costos.
PRACTICA

1.-
Nivel de
Producción Semivariable
Nivel máximo 1,800 7,600
Nivel minimo 1,500 7,000
300 600

2.-
CF= 7,600-
1800(2)
CF= 7,600-
3,600
CF=4,000

CF= 7,000-1,500(2)
CF=7,000-
3,000
CF= 4,000

3.-
Total de costos semivariables 7,200
(-) Costos Fijos 4,000
Costos
(=) variables 3,200
(+) Cargos Indirectos Variables 4,800
(=) Total de Cotos variables 8,000

4.-
$
Cto unitario de Operación
11,200 8.00
Unidades vencidas 1,400

5.-
Determinación del Costo de Producción
(unitario)
Materi Prima 14,400
Mano de
Obra 10,000
Cargos
Indirectos 8,000
32,400
(/) Unidades P. 1,600
20.25
 Estado de Costo de Producción por el
6.- método Abs.

Materi Prima 14,400

Mano de Obra 10,000
Cargos I. variables 4,800
Gtos Fin Semi 7,200
Gtos Fin Fijos 16,000
Total 52,400
(/) Unidades Prod. 1,600
Cto de Prod de Costeo
(=) Directo 32.75

7.- Estado de Resultados (Costeo Abs)

Ventas (1400*50) 70,000

(-) Cto variable (1,400*32.75) 45,850
(=) Utilidad Bruta 24,150
(-) Gtos de Operación 11,200
(=) Utilidad del ejercicio 12,950

Estado de Resultados Costeo Directo

Ventas (1400*50) 70,000

(-) Cto variable 39,550
Producción (1,400*20.25) 28,350
Distribución (1,400*8) 11,200
(=) Contribución Marginal 30,450
(-) Costos Fijos 24,200
Producción (16,000+4,000) 20,000
Distribución 4,200
(=) Utildad del ejercicio 6,250

8.-
Punto de Equilibrio

%CM= 30,450 0.435

70,000

PE= CF 24,200 55,632.18

CM (UNITARIO) 0.435
9.-
CF =
UPE= 24,200 24,000 55172.4138
CM UNITARIO 50-28.25 0.435

10.-
Estado de Resultados Costeo Directo

Ventas (1,112.64*50) 55,632.00

(-) Cto variable 31,432.08
Producción (1,112.64*20.25) 22,530.96
Distribución (1,112.64*8) 8,901.12
(=) Contribución Marginal 24,199.92
(-) Costos Fijos 24,200.00
(=) Utildad del ejercicio -0.08

11.- Nivel de ventas

N.V= CF 24,200 24,200 130,810.81

CCM-UT 0.435-0.25 0.185

130,810.81 2,616.22
50
Estado de Resultados Costeo Directo %
Ventas (2,616.22*50) 130,811.00
(-) Cto variable 73,908.22 0.565
Producción (2,616.22*20.25) 52,978.46
Distribución (2,616.22*8) 20,929.76
(=) Contribución Marginal 56,902.79 0.435
(-) Costos Fijos 24,200 0.185
(=) Utildad del ejercicio 32,702.79 0.250

12.-
N.V= CF+UT 24,200+20,000 44,200 101,609.20 2,032.18
CCM 0.435 0.435 50
Estado de Resultados Costeo Directo
Ventas (2,032.18*50) 101,609.00
(-) Cto variable 57,409.09
Producción (2,032.18*20.25) 41,151.65
Distribución (2,032.18*8) 16,257.44
(=) Contribución Marginal 44,199.92
(-) Costos Fijos 24,200.00
(=) Utildad del ejercicio 19,999.92
13.- Nivel de Ventas

NV= CF +
UT 24,400+40,000 64,200 147,586.21 2,951.72
CCM 0.435 0.435 50
Estado de Resultados Costeo Directo
Ventas (2,951.72*50) 147,586.00
(-) Cto variable 83,386.09
Producción (2,951.72*20.25) 59,772.33
Distribución (2,951.72*8) 23,613.76
(=) Contribución Marginal 64,199.91
(-) Costos Fijos 24,200.00
(=) Utildad del ejercicio 39,999.91

14.- NV= CF 24,200 24,200 82,382.98 2,059.57

1-(CV/PV) 1-(28.25/50-10) 0.29375 40

Estado de Resultados Costeo Directo %

Ventas (2,677.45*40) 107,098.00 100%
(-) Cto variable (2,677.45*28.25) 75,637.96 0.70625
(=) Contribución Marginal 31,460.04 0.29375
(-) Costos Fijos 24,200
(=) Utildad del ejercicio 7,260.04 0.06778873

15.-

16.-

PE= CF- UT 24,200+6,250 30,450 80,449.14 1,608.98

1-
1- (CV/PV) (31.075/50) 0.3785 50
Estado de Resultados Costeo Directo
Ventas (1,608.98*50) 80,449.00
(-) Cto variable (1,608.98*31.075) 49,999.05
(=) Contribución Marginal 30,449.95
 (-) Costos Fijos 24,200
(=) Utildad del ejercicio 6,249.95

17.-
MS= Vtas Totales- Vtas PE
Vtas PE
Vtas PE + (Vtas 55,632.18+ (.50*
Vtas Totales = PE*M.S) 55,632.18)= 83,448.27

19.- Capital de trabajo

Inv. Variable 170,000.00

Indice Marginal
(+) variable 59,786.31
229,786.31
(+) Inv. Fija 250,000.00
479,786.31
(*) R.S.I 15% 15%
18.- 71,967.95

20.-
CF + (IF-IV)(RSI)
P.E.D = 1-PIP
CCM% - (IIMV)RSI
1-PIP

24,200 + (250,000+170,000)15%
P.E.D= 1-32% 298,931.53 5,978.63
0.435 20%*25% 50
1-32%

Estado de Resultados Costeo Directo

Ventas 298,931.53
Cto
(-) variable 168,896.31
Contribución
(=) Marginal 130,035.22
(-) Costos Fijos 24,200.00
(=) Utildad del ejercicio 105,835.22
(-) ISR 33,867.27
(=) Utilidad del ejer. 71,967.95
BIBLIOGRAFIAS

COSTOS I Cristóbal del Río González Vigésima Edición 2000 ECAFSA CONTABILIDAD
DE COSTOS Juan García Colín 2da. Edición Editorial McGraw-Hill CONTABILIDAD DE
COSTOS, Un enfoque gerencial Charles T. Herngren, George Foster 6° Edición.
Editorial Prentice Hall México, 1991

CIBERGRAFIA
http://www.monografias.com/trabajos4/costo/costo.shtml#ixzz4vLHCTm9H
http://fcasua.contad.unam.mx/apuntes/interiores/docs/2012/contaduria/5/1459.
pdf
http://ceofinanciero.blogspot.mx/2009/05/el-punto-de-equilibrio-punto-neutro-
o.html
http://ual.dyndns.org/Biblioteca/Costos_II/Pdf/Unidad_06.pdf
http://eco.unne.edu.ar/contabilidad/costos/profesores/reparto-sec.pd