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ADMINISTRACIÓN (PARTE I)
En esta unidad nos introduciremos en los aspectos eco- Aplicaremos los conceptos aprendidos para calcular el
nómicos de la empresa. Estudiaremos qué es el patri- patrimonio que necesita Isabel para poner en marcha
monio de las empresas, y veremos la utilización de la la empresa ISAFRÁN, y abriremos los libros contables
técnica contable y los principales libros de contabilidad que nos ayuden a llevar una buena administración de la
para poder registrar de forma adecuada las operaciones misma.
económicas realizadas.
4 Simulación
Actividades de la empresa ISAFRÁN • Otras necesidades. Isabel estima que necesita disponer
de 14 000 euros para realizar las primeras compras y un
remanente de 1 500 euros para pequeños gastos e impre-
Una vez obtenidos todos los permisos para la puesta en vistos.
marcha de su empresa, ISAFRÁN, Isabel Francés debe de-
terminar qué bienes necesita para montarla y empezar a
trabajar. Ha de dotar a su empresa de un patrimonio. Tiene j Operaciones que tienes que realizar
que realizar la aportación del dinero necesario; es decir,
tiene que dotarla de un capital adecuado. Pero antes debe 1. Calcula el importe del capital que necesita Isabel para
calcular su importe. montar la empresa ISAFRÁN, redondeando, por exceso,
en miles de euros la cifra global obtenida.
La lista de los bienes que considera imprescindibles es la
siguiente: 2. Una vez conocido este importe, Isabel Francés abre
con fecha 30 de septiembre una cuenta corriente en
• Local: tienda, almacén y oficina. el Banco Comercial a nombre de la empresa y deposita
• Mobiliario: mesas, sillas, armarios, archivador, vitrinas y dicha suma. Tú debes indicar, de forma esquemática, los
escaparates, estanterías y mostrador. asientos contables correspondientes a esta operación
que habría que hacer en los libros Diario y Mayor.
• Material de oficina: ordenador personal e impresora, má-
quina de escribir. 3. Abre los libros Diario y Mayor de la empresa ISAFRÁN,
registrando en ellos como primera anotación la apor-
• Papel, cartas, sobres, grapadoras. tación de dinero realizada y la aportación de la furgo-
neta.
• Equipo de reparto: furgoneta.
Como todas las empresas, ISAFRÁN está obligada a llevar su
• Contratos para el suministro de: electricidad, teléfono,
contabilidad de acuerdo con el Plan General de Contabili-
agua.
dad, por lo que Isabel decide utilizar también los números
Isabel ha hecho gestiones para adquirir estos bienes para y títulos de las cuentas que presenta el mismo.
su negocio. Y estos son los resultados y las decisiones que Para la cuenta corriente del banco va a utilizar una sub-
ha tomado sobre los mismos: cuenta de cuatro dígitos de la cuenta 572 Bancos e insti-
• Local. Isabel ha visto un local que se adapta perfecta- tuciones de crédito c/c vista, euros, con el título de Banco
mente a sus necesidades, es nuevo y no necesita ninguna Comercial.
reforma. Este local está en la calle Azur, en el número 21,
y lo va a alquilar por 600 euros al mes. Es necesario rea-
lizar el pago por trimestres adelantados.
Análisis de las actividades
• Furgoneta. Como no quiere gastar dinero, considera que,
al principio, puede ser adecuada una furgoneta pequeña,
ya usada, que le ha cedido su padre y que se valora en 1. Información
9 600 euros. Para poder realizar todas estas operaciones que se nos
plantean es necesario primero leer los diferentes apar-
• Electricidad, teléfono y agua. Hechas las gestiones con
tados que figuran a continuación en esta unidad y rea-
las respectivas compañías suministradoras, los precios de
lizar las actividades propuestas.
los contratos ascenderían a 240 euros para la electrici-
dad, 210 euros para el teléfono y 91 euros para el agua.
2. Solución y comprobación
• Resto de los elementos necesarios. Ha pedido presu- Una vez comprendida la información, tienes que resol-
puestos a varias casas para comprar estos artículos. Des- ver las cuestiones que se le plantean a Isabel como
pués de analizarlos todos, calcula que la suma de los empresaria en esta unidad.
mismos puede ascender aproximadamente a 21 000 euros,
por lo cual decide asignar esta cantidad para la adquisi- Verifica en clase con el profesor las soluciones de la
ción de dichos elementos. empresa simulada.
Las empresas, para poder realizar sus actividades, precisan, además de los trámites y permisos Vocabulario
que hemos visto en las unidades anteriores y de las personas necesarias para realizar los distin-
tos trabajos (empresario, administrativos, técnicos, operarios, etc.), unos medios materiales,
como son, por ejemplo: Patrimonio. Conjunto de bienes,
derechos y obligaciones que tiene
• Edificios y locales donde desarrollar su actividad. una persona o una empresa o
entidad.
• Máquinas con las que realizar los diversos trabajos: fabricación, prestación de servicios,
etcétera. El valor del patrimonio se obtiene
sumando el valor, en una unidad
• Vehículo para el transporte de los productos. de cuenta, de los bienes y dere-
chos, y restando el valor de las
• Bienes, artículos y productos con los que realizar su actividad comercial. obligaciones.
• Muebles e instalaciones.
• Y en definitiva: dinero para adquirir los bienes que se necesiten y pagar los gastos que se
originen.
Los bienes y medios que una empresa utiliza para realizar su actividad, es
decir, para poder funcionar, constituyen el patrimonio de la empresa.
El patrimonio puede expresarse mediante la relación de todos los elementos que lo componen.
Ahora bien, si consideramos cuál es el valor de cada uno de ellos, en dinero, y los sumamos,
tendremos una cifra que representa el valor del patrimonio, es decir, tendremos el patrimonio
expresado en una unidad de cuenta, en este caso en euros. Esta es otra forma de expresarlo.
Los elementos que forman el patrimonio podemos clasificarlos en tres grupos: bienes, derechos
y obligaciones.
• Los bienes son los medios materiales necesarios para la actividad de la empresa: edificios,
máquinas, dinero.
• Los derechos son aquellos efectos que la empresa puede reclamar a otras personas (es aque-
llo que otros deben a la empresa): por ejemplo, facturas de ventas pendientes de pago por
los clientes, etcétera.
• Las obligaciones son las deudas que tiene la empresa con otras personas (es aquello que
debe la empresa a otros): por ejemplo, facturas de compras pendientes de pago a los pro-
veedores, etcétera.
Partiendo de esta clasificación, el patrimonio se determina sumando los bienes y los derechos
y restando las obligaciones. Fig. 4.1. Algunos de los medios
materiales con los que ha de contar
una empresa son: edificios, equipos
Patrimonio = (Bienes + Derechos) − (Obligaciones) informáticos, maquinaria, elementos
de transporte y dinero.
A C TIV IDADE S
1> Determina el patrimonio de Elena en los siguientes j Operaciones que tienes que realizar
momentos:
1. Clasifica los elementos que componen ahora el patri-
Momento A monio de Elena en: bienes, derechos y obligaciones.
Elena, estudiante de Administración, quiere com- 2. Calcula el valor del patrimonio.
prar una moto pequeña para poder desplazarse más
fácilmente por la ciudad. La moto tiene un precio de
1 000 euros y Elena hace el siguiente recuento de sus Momento C
recursos: Una semana más tarde, el hermano de Elena le devuelve
• Tiene 640 euros en el banco, en una cartilla de aho- a esta el dinero que le debía, ella devuelve a sus padres
rros. la suma que le habían prestado.
• Acaba de cobrar 130 euros por un trabajo de reparto Vuelve a hallar de nuevo el patrimonio de Elena.
de publicidad.
• Su hermano le debe 240 euros que ella le prestó el
mes pasado. j Operaciones que tienes que realizar
• Lleva 50 euros en su cartera. 1. Clasifica los elementos que componen ahora el patri-
En función de estos recursos, calcula el patrimonio de monio de Elena en: bienes, derechos y obligaciones.
Elena. 2. Calcula el valor del patrimonio.
Para calcular el valor del patrimonio primero hemos tenido que clasificar los distintos elemen-
tos que lo componen en bienes, derechos y obligaciones, y después expresar en euros el
valor de cada uno de ellos y operar con estas cantidades.
Para facilitar esta labor, cuando los elementos patrimoniales son más numerosos, es conve-
niente realizar una lista detallada de los mismos.
A C T I V I D A D ES
2> Fijémonos ahora en la tienda de electrodomésticos. Si observamos la Figura 4.2 vemos la tienda con
todos los detalles necesarios para poder realizar
Corresponde a la empresa ELECTRO-TV, empresa indi-
este inventario.
vidual. Su propietario, Antonio Sánchez, ha creado la
empresa hace solo dos meses y se dedica a la venta de
aparatos electrodomésticos. j Análisis de la actividad
Primera parte: Comprobación
Calcula el valor del patrimonio de la empresa ELEC- Verifica en clase con el profesor las soluciones de la
TRO-TV. actividad.
Segunda parte:
j Operaciones que tienes que realizar El propietario de la empresa ELECTRO-TV, don Antonio
Sánchez, realiza un inventario de todos los elementos
1. Clasifica los elementos que componen el patrimonio de su empresa, y encarga además a un empleado que
de ELECTRO-TV en: bienes, derechos y obligaciones. realice otro inventario para que le sirva de comproba-
ción con el fin de determinar, sin ningún error, cuál es
2. Calcula el valor del patrimonio. Para poder realizar
el valor del patrimonio de la empresa.
esta actividad necesitaremos efectuar un inventario
de todos los bienes de la empresa, es decir, contar Estos inventarios realizados figuran en las Tablas 4.1
los distintos elementos y valorarlo. y 4.2 de la página siguiente.
)DFWXUDVSHQGLHQWHVGH 7HOHYLVRUHVHQWRGDOD
FREUDUSRUHOHFWURGRPpVWLFRV WLHQGDKD\TXHKDQ
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FRVWDGR½FDGDXQD\VH ½6HYHQGHQORVJUDQGHV
YHQGHQD½FDGDXQD D½ )XUJRQHWDYDORUDGDHQ½
Continuación
Bienes Obligaciones
Local tienda 73 000 Facturas pendientes de pagar 1 200
Equipo informático 1 200
Furgonetas reparto 10 800
Estanterías 110
Mesa 95
Vídeos 2 400
Televisores 1 396
Lavadoras 7 80
Frigoríficos 1 260
Cuenta corriente del banco 1 800
Caja fuerte 780
Total bienes 93 621 Total obligaciones 1 200
Derechos
Facturas pendientes de cobrar 435
Bienes + Derechos = 94 056 Obligaciones = 1 200
Valor del patrimonio = 94 056 – 1 200 = 92 856
Tabla 4.1. Inventario realizado por el empleado y valor del patrimonio obtenido.
Bienes Obligaciones
Local tienda 73 000 Deudas a proveedores 1 200
Mobiliario tienda 225
Ordenador 1 200
Coche reparto 10 800
Dinero en caja 450
Artículos venta 4 900
Dinero en banco 1 800
Tabla 4.2. Inventario realizado por el propietario, Antonio Sánchez, y valor del patrimonio obtenido.
j Análisis de la actividad ¿Qué solución se podría proponer para poder utilizar todos
los mismos nombres (y hacer, por tanto, las mismas agru-
1. Comprobación paciones de elementos) y facilitar así la comparación?
Verifica en clase con el profesor las soluciones de la ac-
tividad.
• El pasivo está formado por las obligaciones que debe atender la empresa. Pasivo. Masa patrimonial formada
por las obligaciones.
• El neto recoge lo que hasta ahora hemos llamado el valor del patrimonio, y representa los Neto. Masa patrimonial que repre-
fondos que el empresario ha aportado a la empresa. senta el valor de los fondos que
el empresario ha aportado a la
Partiendo de la fórmula establecida para hallar el valor del patrimonio, y sustituyendo estos empresa.
términos por los nombres de las masas patrimoniales, la fórmula se convierte en:
Esta es la fórmula de la igualdad entre masas patrimoniales más utilizada y, por tanto, la que
emplearemos cuando queramos comprobar la exactitud de los valores de los elementos patri-
moniales que tengamos.
• El activo (bienes y derechos) representa en qué se han invertido los fondos de la empresa,
Activo. Recoge los elementos en tanto ajenos como propios.
que se han invertido los fondos de
la empresa. Indica en qué se han • El pasivo (obligaciones) representa los fondos ajenos que está utilizando la empresa, y que,
empleado. por tanto, tiene la obligación de devolver.
Pasivo. Recoge los fondos que uti-
liza la empresa. Indica de dónde • El neto (aportación del empresario) representa los fondos propios de la empresa.
han salido.
Vemos, por tanto, que el pasivo y el neto tienen algo en común, y es que las dos masas juntas
representan el total de los fondos o recursos financieros con los que cuenta la empresa para
realizar su actividad, mientras que el activo representa el uso que está dando a esos recursos
financieros.
Activo Pasivo
(Bienes y derechos) (Obligaciones)
Representa los fondos
ajenos que está utilizando
la empresa y que, por tanto,
tiene la obligación
de devolver
ACT I VI DADE S
j Análisis de la actividad
A. Definición y concepto
Vocabulario En contabilidad, se denominan cuentas a los registros que recogen las variaciones de un ele-
mento patrimonial y que informan de cuál es su situación en una fecha determinada.
Una de las formas más extendidas de representación de las cuentas es la realizada mediante
un esquema con forma de letra T. En la parte superior, encima de la T, se escribe el título de
la cuenta, y debajo se registran los datos de las dos partes en que se divide esta. La parte
de la izquierda corresponde al debe y la parte de la derecha al haber.
Recuerda
Para registrar los datos dentro de las cuentas hay que utilizar las siguientes reglas:
Cuenta de activo con anotaciones
a) En las cuentas de activo se consigna:
• En el debe: Debe Televisores Haber
– El valor inicial del elemento.
1 500 200
– Los aumentos de valor.
– La entrada de nuevos elementos. 600 480
• En el haber:
– Las disminuciones de valor.
– Las salidas de elementos.
Recuerda
Cuentas de activo
Cargar. Realizar una anotación en Cuando obtenemos el saldo de la cuenta, si las sumas del debe son mayores que las sumas del
el debe de una cuenta. También se haber se dice que la cuenta tiene saldo deudor. Por el contrario, si las sumas del haber son
llama adeudar. mayores que las del debe, la cuenta tiene saldo acreedor.
Abonar. Realizar una anotación en Si las sumas del debe son iguales a las sumas del haber, la cuenta tiene saldo cero, es decir,
el haber de una cuenta. También
está cancelada o saldada.
se llama acreditar.
A C TIV IDADE S
Recordemos que el proceso fue el siguiente: De acuerdo con lo que ya conocemos sobre las cuen-
tas, a esta le tenemos que dar un título, que va a ser:
a) Inicialmente, Elena cuenta con los siguientes Dinero. En esta cuenta se registrará todo el dinero que
recursos: tenga Elena: dinero en el banco, dinero en casa, dinero
• Tiene 640 euros en el banco, en una cartilla de en el bolsillo, etc. Esta cuenta recoge elementos patri-
ahorros. moniales que son bienes.
• Acaba de cobrar 130 euros por un trabajo de Recordemos que los bienes son elementos que forman
reparto de publicidad. parte de la masa patrimonial de activo, por lo que
• Su hermano le debe 240 euros que le prestó el esta cuenta, que llamamos Dinero, es una cuenta de
mes pasado. activo.
• Lleva 50 euros en el billetero.
b) Días más tarde: j Operaciones que tienes que realizar
• Sus padres le prestan 180 euros. 1. Haz el gráfico de esta cuenta, en forma de T, escri-
• Se compra la moto pagando 1 000 euros. biendo su título: Dinero.
c) Una semana más tarde:
2. Efectúa las anotaciones de las variaciones de este
• Su hermano le devuelve los 240 euros que le bien siguiendo las reglas correspondientes.
debía.
• Elena devuelve a sus padres los 180 euros que le 3. Calcula el dinero que tiene Elena al final de cada
habían prestado. apartado del proceso (a, b y c).
Continúa
Continuación
j Análisis de la actividad (primera parte) 2. Realiza las anotaciones de las variaciones de este
elemento patrimonial siguiendo las reglas corres-
1. Comprobación pondientes.
Verifica en clase con el profesor las soluciones de
la actividad. 3. Calcula el importe de las deudas que tiene Elena al
final de cada apartado del proceso (a, b y c).
Segunda parte
Lleva una cuenta para registrar las deudas que tiene
Elena, y poder conocer a través de este sistema cuánto j Análisis de la actividad (segunda parte)
debe. A esta cuenta la llamarás Deudas. Esta cuenta
recoge obligaciones, que como elementos patrimonia- 1. Comprobación
les corresponden a la masa de pasivo, y es, por tanto,
una cuenta de pasivo. Verifica en clase con el profesor las soluciones de
la actividad.
j Operaciones que tienes que realizar
1. Haz el gráfico de esta cuenta, en forma de T, escri-
biendo su título: Deudas.
A C TIV IDADE S
5> Volviendo al caso de Elena, vamos a fijarnos en dos hechos 2. Realiza las anotaciones que correspondan en las
que ya habíamos analizado en la actividad anterior: cuentas de los elementos patrimoniales modifica-
dos, representando las cuentas esquemáticamente
a) Cuando sus padres le prestaron 180 euros para que (en forma de T).
se comprase la moto, habíamos considerado este
hecho, a efectos de la cuenta de Deudas, como un
aumento o entrada de este elemento y habíamos
realizado una anotación en el haber de esta cuenta j Análisis de la actividad
por dicha cantidad (de acuerdo con las reglas de 1. Comprobación
anotación en las cuentas de pasivo).
b) Cuando se compró la moto que le costó 1 000 euros, Verifica en clase con el profesor las soluciones a
habíamos considerado este hecho, a efectos de la esta actividad.
cuenta Dinero, como una disminución o salida de
este elemento patrimonial y habíamos realizado una 2. Punto de análisis
anotación en el haber de esta cuenta por dicha can-
tidad (de acuerdo con las reglas de anotación de las En el Apartado 4.3, al pensar cómo debería ser un
cuentas de activo). registro contable, veíamos que es conveniente apli-
car alguna fórmula matemática que al cumplirse
De acuerdo con el postulado de la partida doble, si con-
indicara la exactitud de los datos.
sideramos todos los elementos patrimoniales de Elena,
cada uno de estos hechos ha originado una doble modi- La aplicación de la partida doble como sistema de
ficación. Los interrogantes que se plantean son: registro contable ayuda a detectar las posibles omi-
¿Qué otros elementos de su patrimonio se han modifi- siones o errores, puesto que este sistema considera
cado? ¿Qué anotaciones habría que hacer en las cuen- siempre que cada operación da lugar a dos (o más)
tas de los mismos? anotaciones de distinto signo contable, que suman
la misma cantidad para cada signo. Este hecho,
unido a la fórmula de igualdad entre masas patri-
j Operaciones que tienes que realizar moniales (Activo = Pasivo + Neto), permite poner
de manifiesto los errores en el registro de las ope-
1. Analiza en cada uno de estos dos hechos qué otro
raciones.
elemento del patrimonio de Elena se ha modificado
y en qué medida.
Los libros contables son los distintos registros de que se vale la contabilidad
Libros contables. Son registros para organizar el tratamiento adecuado de los datos e informaciones.
para organizar el tratamiento ade-
cuado de datos e informaciones.
Pueden existir muchos y diversos libros contables, en función de las distintas necesidades de
registro y de información y del tipo de organización contable que precisen. Los libros conta-
bles más básicos y, por tanto, los más utilizados son:
• El libro Diario.
• El libro Mayor.
• El libro de Inventarios y Cuentas anuales.
El Estado ha establecido diversas normas que regulan el uso de estos libros contables. A con-
tinuación realizamos un análisis de estas normas.
Los empresarios están obligados a llevar libros contables porque así lo indican
diversas normas legales.
Además de estos libros, que son obligatorios, con carácter general para todos
los empresarios, existen otros que pueden ser obligatorios en función de la for-
ma jurídica de la empresa, de sus características o de sus actividades. Así, por
ejemplo, las empresas que sean sociedades mercantiles deben llevar además un
libro de Actas.
Las normas fiscales pueden obligar también a las empresas a llevar otros libros
y registros, como son: libro registro de compras y gastos y de ventas e in-
gresos (véase Fig. 2.9, en la Unidad 2), y de facturas expedidas y emitidas
(véase Tabla. 5.4, en la Unidad 5).
Fig. 4.7. Las normas fiscales obligan a llevar varios libros
y registros. Los más importantes son: el libro Diario,
el libro Mayor y el libro de Inventarios y Cuentas anuales.
B. Legalización
El artículo 27 del Código de Comercio establece que los libros que los empresarios estén obli-
gados a llevar deben legalizarse, es decir, deben presentarse en el Registro Mercantil para que
antes de ser utilizados se incluya en el primer folio de cada uno una diligencia con indicación
de los folios que tiene y el sello del Registro en cada una de las hojas.
Con objeto de facilitar que la contabilidad pueda llevarse por ordenador, o por cualquier otro
medio en el que el uso de libros previamente encuadernados podría resultar imposible, se
permite también que las anotaciones se realicen por cualquier procedimiento, siempre que se
impriman sobre hojas que después han de ser numeradas correlativamente y encuadernadas
para formar los libros obligatorios.
Los libros así realizados deben presentarse en el Registro Mercantil para su legalización hasta
cuatro meses después de cerrado el ejercicio económico de la empresa.
Los libros deben llevarse con claridad, por orden de fechas, sin espacios en blanco, interpola-
ciones, tachaduras ni raspaduras. Cuando se cometen errores u omisiones en las anotaciones,
deben salvarse tan pronto como sean advertidos (según establece el artículo 29 del Código de
Comercio).
Los libros, junto con la documentación y los justificantes correspondientes, deben conser-
varse durante seis años a partir de la última anotación realizada (artículo 30 del Código de
Comercio).
Los libros de contabilidad tienen un valor probatorio que será apreciado por los Tribunales
conforme a las reglas generales del Derecho (artículo 31 del Código de Comercio).
A. El libro Diario
Vocabulario
El Diario es el libro destinado a registrar día a día todas las operaciones re-
Diario/Libro Diario. Es el libro lativas a la actividad de la empresa, si bien se permite registrar también la
destinado a registrar día a día la anotación conjunta de los totales de las operaciones por periodos de tiempo
actividad de la empresa, si bien se que no sean superiores a un mes.
pueden realizar anotaciones con-
juntas por totales de operaciones
correspondientes a un plazo de
tiempo no superior al mes. Aunque el Diario es un libro de carácter obligatorio, no existe una regulación en cuanto a su
estructura y rayado, siendo la más utilizada la que se conoce como modelo americano.
Las anotaciones en los libros de Contabilidad se llaman asientos. Los asientos (anotaciones)
deben realizarse por orden de fechas.
B. El libro Mayor
El Mayor es el libro que recoge, de forma ordenada, todas las cuentas que se
llevan en la empresa.
Vocabulario
Según las normas legales, no es un libro obligatorio para los empresarios, pero resulta impres- Mayor/Libro Mayor. Es el libro
cindible en las empresas, ya que las cuentas son los registros contables que proporcionan la que recoge, una a una, todas
información sobre la situación de los distintos elementos patrimoniales. Para este libro tam- las cuentas que se llevan en la
bién existen diversos rayados, que varían en función de las distintas formas de representación empresa.
de las cuentas.
Utilizar las cuentas en forma de T, como hasta ahora hemos visto, presenta la ventaja de la
sencillez del rayado, pero tiene el inconveniente de la obligación de realizar las sumas cada
vez que se quiere obtener el saldo, con lo que dichas sumas quedan escritas entre las anotacio-
nes posteriores, pudiendo confundirse con estas. No obstante, para solucionar este problema
se pueden efectuar los cálculos en un papel aparte cuando estos sean necesarios. En función
de su sencillez, el rayado en forma de T se utiliza cuando se quiere mostrar el esquema de una
cuenta. Pero para llevar las cuentas en las empresas es más adecuado el siguiente rayado, que
denominamos rayado completo. ¿Sabías que...?
...
N.º Título de la cuenta Dos cantidades anotadas son del
mismo signo si las dos cantida-
Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I des son del debe (o deudoras) o
las dos son del haber (o acreedo-
ras), y de signo distinto cuando
una es del debe y la otra del
haber.
Fig. 4.9. Rayado de un folio del libro Mayor con el modelo del rayado completo de la cuenta.
Esta forma de obtener el saldo equivale a la que hemos visto anteriormente, consistente en
sumar las cantidades del debe por un lado y las del haber por otro para restar después ambos
resultados. Ese rayado de las cuentas del libro Mayor presenta la ventaja de permitir registrar
las anotaciones (o asientos) ordenadas por fechas y los motivos que han originado las mismas,
así como conocer en cada momento el saldo de la cuenta y el signo del mismo.
Vocabulario En las empresas se acostumbra a dividir la actividad económica en periodos de tiempo, gene-
ralmente anuales, realizándose al final de cada periodo un análisis de la situación patrimonial
de la empresa y de los resultados (beneficios o pérdidas) obtenidos en el año. Una vez con-
Inventarios y Cuentas anuales/ cluido dicho análisis, se puede proceder al reparto de los beneficios (si los hay) y proyectar las
Libro de Inventarios y Cuentas actuaciones para el próximo año.
anuales. Es un libro que se com-
pone de diferentes documentos;
por una parte, los inventarios y
Estos periodos de tiempo en que se divide la actividad de la empresa se denominan ejercicios
balances que se realizan en la económicos de la empresa (o simplemente ejercicios), y se identifican con el año al que se
empresa, y por otra parte, las refieren. Así, hablando de una empresa se dice, por ejemplo: en el ejercicio económico del
Cuentas anuales. 2010, o bien, en el ejercicio del 2010.
El artículo 28 del Código de Comercio establece la forma de llevarlo. El libro se abrirá con el
balance inicial detallado de la empresa, y, al menos trimestralmente, se transcribirán con
sumas y saldos los balances de comprobación de todas las cuentas. Además, al final de cada
ejercicio se registrará también en este libro el Inventario de cierre de ejercicio y las Cuentas
anuales.
Cuentas anuales
El Balance La Memoria
El libro de Inventarios y Cuentas anuales, como hemos visto, no es un libro uniforme, sino que
recoge distintos documentos, necesitándose para cada uno de ellos un rayado distinto. Los
rayados correspondientes a los Inventarios y Balances y a los Balances de Comprobación de
Sumas y Saldos son los reflejados en las figuras de la página siguiente.
Los rayados para realizar los documentos de las Cuentas anuales se analizan más adelante en
la Unidad 10.
Inventario n.º
Efectuado con fecha
Elementos patrimoniales
Valores Totales
Código Referencia Conceptos Cantidades parciales Valores parciales
Número o Referencia
Valores totales de cada
identificativa de los Elementos patrimoniales: concepto y descripción, cantidades y valores parciales
grupo de elementos
elementos
Balance 3
de al día 4
Activo Pasivo
Total Total
Número Título
de las cuentas de las cuentas
A C TIV IDADE S
j 4.8 Plan General de Contabilidad Plan General de Contabilidad • Real Decreto 1514/2007 • Edición 2008 Plan General de Contabilidad
• Real Decreto 1514/2007 • Edición 2008 Plan General de Contabilidad • Real Decreto 1514/2007 •
Edición 2008 Plan General de Contabilidad • Real Decreto 1514/2007 • Edición 2008 Plan General de
Ya hemos visto en repetidas ocasiones la necesidad de que exista una homogeneidad en las
Contabilidad • Real Decreto 1514/2007 • Edición 2008 Plan General de Contabilidad • Real Decreto
1514/2007 • Edición 2008 Plan General de Contabilidad • Real Decreto 1514/2007 • Edición 2008
PLAN GENERAL DE
Plan General de Contabilidad • Real Decreto 1514/2007 • Edición 2008 Plan General de Contabilidad
CONTABILIDAD
Contabilidad • Real Decreto 1514/2007 • Edición 2008 Plan General de Contabilidad • Real Decreto
ejemplo a la hora de realizar los inventarios de las empresas y al efectuar los asientos. Pues
1514/2007 • Edición 2008 Plan General
Plan General de Contabilidad
de Contabilidad • Real Decreto 1514/2007 • Edición 2008
Plan General de Contabilidad • Real Decreto 1514/2007 • Edición 2008 Plan General de Contabilidad
bien, el Plan General de Contabilidad viene a dar solución, entre otras cosas, a estos proble-
• Real Decreto 1514/2007 • Edición 2008 Plan General de Contabilidad • Real Decreto 1514/2007 •
Edición 2008 Plan General de Contabilidad • Real Decreto 1514/2007 • Edición 2008 Plan General de
Contabilidad •LaReal
ley Decreto
16/2007,1514/2007
de 4 de julio, de reforma
• Edición 2008 Plany adaptación de la legis- • Real Decreto
General de Contabilidad
mas. Podríamos considerar el Plan General de Contabilidad como una especie de «diccionario
lación mercantil
1514/2007 • Edición
nacional
Plan General de
2008 Planen
con base
Contabilidad
materia
General de contable
enDecreto
• Real la normativa
para
Contabilidad su armonización
• Real
de la• Unión
1514/2007 EdiciónEuropea
2008 Plan está
inter- • Edición 2008
Decreto 1514/2007
en lade Contabilidad
General
EDICIÓN 2008
de cuentas» que indica a todas las empresas del país con qué nombre y de qué forma se debe
Edición 2008 aPlan General de
su alcance. EnContabilidad
vigor desde• el
Real Decreto
1 de enero1514/2007
de 2008, el• Plan
Edición 2008 Plan General de
aparece
Contabilidad • Real Decreto 1514/2007 • Edición 2008 Plan General de Contabilidad • Real Decreto
recogido en el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre.
El Plan General de Contabilidad (PGC) es una disposición que establece el marco técnico
1514/2007 • Edición 2008 Plan General de Contabilidad • Real Decreto 1514/2007 • Edición 2008
Plan General de Contabilidad • Real Decreto 1514/2007 • Edición 2008 Plan General de Contabilidad
• Real Decreto 1514/2007 • Edición 2008 Plan General de Contabilidad • Real Decreto 1514/2007 •
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El PGC se aprobó mediante el Real Decreto 1 514/2007 de 16 de noviembre, y es de aplicación Fig. 4.14. Plan General Contable.
obligatoria para todas las empresas, cualquiera que sea su forma jurídica. El Plan se convierte,
por tanto, en un libro de consulta permanente para el contable y en una guía para la empresa
a la hora de organizar el sistema de registro de sus operaciones.
A. Estructura y contenido
El PGC consta de una introducción, en donde se explican los fines y objetivos que se persiguen,
y de los cinco puntos que se recogen en el siguiente esquema:
Esta primera parte contiene una serie de normas generales, principios y criterios contables de
aplicación obligatoria para las empresas.
En ella se recogen definiciones e indicaciones sobre los documentos que integran las cuentas
anuales, así como normas de registro y criterios de valoración que deben seguirse con el fin de
conseguir que las cuentas anuales (y por tanto todo el proceso contable), muestren la imagen
fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.
La segunda parte del Plan contiene una serie de normas para registrar y valorar los distintos
elementos patrimoniales. Para cada grupo de elementos, el PGC establece normas de carácter
general.
Para algunos grupos de elementos patrimoniales, además de estas normas de carácter general,
se especifican otras de carácter particular, con el fin de solucionar toda la problemática que
puede darse en el registro y valoración de los mismos.
Estas normas de valoración desarrollan y concretan las normas y principios contables conteni-
dos en la primera parte del Plan, y son de obligado cumplimiento para las empresas.
Esta parte contiene las normas de elaboración de las Cuentas anuales: el balance, la cuenta
de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de
efectivo, y la memoria, así como los modelos de estos documentos.
Para la elaboración de cada uno de estos documentos que forman las Cuentas anuales, el PGC
establece dos modelos distintos, un modelo normal y un modelo abreviado. Y establece los
requisitos que las empresas deben de cumplir para poder formular los documentos en una u
otra de estas modalidades.
Se trata de un apartado de obligada aplicación para las empresas.
La última parte del Plan sirve como complemento necesario de los cuadros de cuentas que
figuran en la parte cuarta, ya que contiene las definiciones de las cuentas, y las relacio-
nes contables entre las mismas. En ella se explican, de forma general, la utilización de
las cuentas propuestas y los movimientos adecuados para registrar las operaciones de las
empresas. De esta forma se precisa el contenido de las cuentas despejando posibles dudas
al respecto.
Al no ser de aplicación obligatoria los números y contenidos de las cuentas, tampoco son
obligatorias sus definiciones y relaciones, aunque, igual que en el apartado anterior cons-
tituyen el referente imprescindible para elaborar las Cuentas anuales. Sin embargo, sí que son
obligatorios en esta parte los puntos que contengan criterios o aclaraciones sobre normas de
registro y valoración.
El Plan General de Contabilidad de pymes presenta la misma estructura que el PGC, por lo que • Que el importe neto de su cifra
anual de negocios no supere
se divide en cinco partes, de las cuales (al igual que en el PGC), son obligatorias para las em-
5 700 000 euros.
presas las tres primeras. Sus principales diferencias con el PGC son las siguientes:
• Que el número medio de trabaja-
• Primera parte: marco conceptual de la contabilidad. Esta parte es prácticamente la misma dores empleados en el ejercicio
en ambos planes. no sea superior a cincuenta.
Para las empresas nuevas que
• Segunda parte: normas de registro y de valoración. Se han eliminado algunas normas
comiencen su actividad, el requi-
relativas a ciertas operaciones que se consideran como de escasa realización por las pymes. sito para aplicar este plan es que
al cierre del primer año puedan
• Tercera parte: Cuentas anuales. Se presenta un solo modelo abreviado de cuentas anuales
reunir al menos dos de las ante-
mientras que en el PGC se incluye además de este modelo otro de carácter general. riores condiciones.
• Cuarta parte: cuadro de cuentas, y quinta parte: definiciones y relaciones contables. Se
contemplan solo los siete primeros grupos de cuentas del PGC, no los grupos 8 y 9.
En las siguientes unidades del libro utilizaremos el Plan General de Contabilidad, ya que para
las operaciones más habituales no van a presentarse diferencias con el PGC de pymes, y anali-
zaremos aparte estas cuando se presenten.
Mapa conceptual
EL PATRIMONIO EMPRESARIAL
Elementos patrimoniales
Bienes
Derechos
Obligaciones
Masas patrimoniales
Activo
Pasivo
Neto
Contabilidad
Normas legales
Legislación mercantil