Artículo 178º

Numeral 4)

INFRACCIONES RELACIONADAS
CON EL CUMPLIMIENTO
DE LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS

INFRACCIONES FRECUENTES
STAFF TRIBUTARIO

1. INFRACCIÓN POR NO PAGAR DENTRO DE LOS PLAZOS ESTABLECIDOS LOS TRIBUTOS

RETENIDOS O PERCIBIDOS

1.1 Descripción de la Infracción

Nuestra legislación tributaria establece determinados supuestos en los cuales a un su-
jeto se le otorga la calidad de agente retenedor o de agente perceptor de impuestos. Así
tenemos por ejemplo que el artículo 71º de la Ley del Impuesto a la Renta establece
que son Agentes de Retención, entre otros:
• Las personas que paguen o acrediten rentas consideradas de segunda y quinta
categoría.
• Las personas, empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad de acuerdo
al primer y segundo párrafos del artículo 65º de la presente Ley, cuando paguen
o acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta
categoría.
• Las personas o entidades que paguen o acrediten rentas de cualquier naturaleza
a beneficiarios no domiciliados.
• Las personas jurídicas que paguen o acrediten rentas de obligaciones al portador
u otros valores al portador.
• Las personas, empresas o entidades que paguen o acrediten rentas de tercera
categoría a sujetos domiciliados, designadas por la Superintendencia Nacional
de Administración Tributaria - SUNAT mediante Resolución de Superintenden-
cia.
De otra parte, la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV) señala que son sujetos
del impuesto en calidad de responsables, las personas designadas como agentes de
retención o percepción.
Cabe agregar que las normas antes citadas señalan que en ambos casos, las retencio-
nes y percepciones deben ser pagadas dentro de los plazos establecidos en el Código
Tributario para las obligaciones de carácter mensual.
De no cumplirse con el pago de estas obligaciones dentro de los plazos establecidos,
el contribuyente o responsable incurrirá en la infracción tipificada en el numeral 4 del
artículo 178º del Código Tributario según la cual constituye infracción relacionada
con el cumplimiento de las obligaciones tributarias, el no pagar dentro de los plazos
establecidos los tributos retenidos o percibidos.
Sobre este tema cabe precisar que la infracción en comentario sólo se incurre cuando
el sujeto responsable haya efectuado la retención o haya efectuado la percepción
correspondiente. En efecto, la infracción que alude el numeral 4 del artículo 178º del
Código Tributario hace referencia a un tributo “retenido o percibido” por lo que si no se
hizo la retención o percepción, no se habría incurrido en esta infracción.

84 ASESOR EMPRESARIAL
 INFRACCIONES FRECUENTES

1.2 Sanción Aplicable

La infracción tipificada en este numeral se sanciona de acuerdo a lo siguiente:

INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN TABLA I TABLA II TABLA III

Numeral 4,
No pagar dentro de los plazos establecidos 50% del tribu- 50% del tribu- 50% del tribu-
Artículo 178°
los tributos retenidos o percibidos. to no pagado to no pagado to no pagado
C.T.

1.3 Régimen de Incentivos

El artículo 179º del Código Tributario establece para la infracción señalada en el nu-
meral 4 del artículo 178º de la citada norma, el denominado “Régimen de Incentivos”
el cual consiste en que la sanción que corresponda a estas infracciones, se reduce en
determinados porcentajes si se subsana la misma.
En efecto, según este régimen la sanción que corresponda a la infracción antes seña-
lada se reducirá en los siguientes porcentajes:

PORCENTAJE CONDICIÓN

Siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a
90%
cualquier notificación o requerimiento de la Administración relativa al tributo o período a regularizar.

Si la declaración se realiza con posterioridad a la notificación de un requerimiento de la Administración,

pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por ésta según lo dispuesto en el artículo 75°1 o en
70%
su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la notificación de la Orden
de Pago o Resolución de Determinación, según corresponda, o la Resolución de Multa

Si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolución de Determinación y la Resolución

de Multa notificadas con anterioridad al vencimiento del plazo establecido en el primer párrafo del
50%
artículo 117º2 del Código Tributario respecto de la Resolución de Multa, siempre que no interponga
medio impugnatorio alguno.

Para mayor información, respecto de este régimen, sugerimos revisar lo desarrollado

en el punto 3 de este capítulo.12

1
De acuerdo a lo que establece el artículo 75º del Código Tributario, concluido el proceso de fiscalización o verificación,
la Administración Tributaria emitirá la correspondiente Resolución de Determinación, Resolución de Multa u Orden de
Pago, si fuera el caso. No obstante, previamente puede comunicar sus conclusiones a los contribuyentes, indicándoles
expresamente las observaciones formuladas y, cuando corresponda, las infracciones que se les imputan, siempre que a
su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique. En estos casos, dentro del plazo que la Administración Tributaria
establezca en dicha comunicación, el que no podrá ser menor a tres (3) días hábiles el contribuyente o responsable podrá
presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados, debidamente sustentadas, a efecto que la Administración
Tributaria las considere, de ser el caso. En ese sentido, cabe precisar que el plazo para que se obtenga la rebaja del 70%
de la multa es si el infractor regulariza la infracción antes del plazo no menor de los tres (3) días antes citados.
2
Según lo establecido en el artículo 117º del Código Tributario, el Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por
el Ejecutor Coactivo mediante la notificación al deudor tributario de la Resolución de Ejecución Coactiva, que contiene
un mandato de cancelación de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete (7) días hábiles, bajo
apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecución forzada de las mismas, en caso que éstas ya
se hubieran dictado. En ese sentido, para obtener la rebaja del 50% de la multa, el infractor debe cancelar la Orden de
Pago o la Resolución de Determinación y la Resolución de Multa dentro del plazo antes citado.

ARTÍCULO 178º, NUMERAL 4) 85

STAFF TRIBUTARIO

1.4 Sanción mínima

Cabe tener en cuenta, que en relación al monto de la sanción que corresponda por la
infracción del numeral 4 del artículo 178º del Código Tributario, la misma no podrá
ser menor al 5% de la UIT. Así lo establece el cuarto párrafo de las Notas a las Tablas
de Infracciones y Sanciones del Código Tributario, según el cual cuando las multas se
determinen en función al tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, no
entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como
referencia con excepción de los Ingresos Netos, éstas no podrán ser menores al 5% de
la UIT.
Lo anterior significa que tratándose del ejercicio 2010, la multa que se determine
cuando se tomen los conceptos antes señalados no podrá ser menor en ningún caso a
S/. 180 (S/. 3,600 * 5%).

Aplicación Práctica
CASO PRÁCTICO

RETENCIONES NO PAGADAS
El contador de la empresa “SAN MARTIN” S.A.C. nos comenta que no ha cumplido con pagar la
retención del Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría del mes de Enero del 2011. Al respecto, el
Gerente de la empresa nos consulta cuáles son las infracciones que se habría cometido. Considerar
que el tributo retenido no pagado es de S/. 2,500.

SOLUCIÓN:

Tal como lo hemos señalado en los párrafos anteriores, el no pagar las retenciones efectuadas dentro
de los plazos establecidos genera la infracción establecida en el numeral 4 del artículo 178º del
Código Tributario, la que se sanciona con una multa equivalente al 50% del tributo no pagado.
En ese sentido, y de acuerdo al caso expuesto por la empresa “SAN MARTIN” S.A.C., podemos
verificar que la misma habría cometido dicha infracción, pues no cumplió con pagar la retención
de cuarta categoría que había efectuado dentro de los plazos para presentar su declaración jurada
del período Enero de 2011. Por ello debe determinar la siguiente multa:

a) Determinación de la sanción
Retención no pagada S/. 2,500
Sanción (50% Retención no pagada) S/. 1,250
Multa mínima (5% UIT) S/. 180
Multa aplicable S/. 1,250

b) Aplicación del Régimen de Incentivos

Multa aplicable S/. 1,250
Rebaja (90% Multa aplicable) (S/. 1,125)
Multa rebajada S/. 125

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