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e todos es conocido el hecho FICHA RESUMEN
de que los bienes, una vez
contabilizados por las empre- Autores:
sas, se ven sometidos a vai- Alfonso A. Rojo Ramírez y Ángel Francisco
Cañadas Sánchez
venes de su valor por muy Título:
diversas circunstancias, haciendo que NIC 36: Deterioro del valor de los activos
éste se incremente o reduzca. Fuente:
Partida Doble, núm. 183, páginas 42 a 53 ,
diciembre 2006
Los sistemas contables están rela- Localización: PD 06.12.04
tivamente bien preparados para dar Resumen:
Análisis de la NIC 36, que trata sobre las
respuesta a estos cambios dentro del mermas de valor de los activos, incluidos los
marco regulador en donde actúa la intangibles, y sus posibles reversiones,
empresa. Así, en España, las revalo- describiéndolas bajo el nombre de “deterioro
de valor de los activos”. Así, el objetivo
rizaciones de los activos no son hoy principal de esta norma internacional se refiere
día admitidas si no es mediante una a los deterioros de valor que pueden afectar a
norma específica de la administración cualquier tipo de activos, particularmente los
activos fijos o inmovilizados.
que así lo estipule. Sin embargo, las A través de este trabajo, el lector conocerá el
mermas de valor, sobre la base de la alcance de la NIC 36, los conceptos clave de la
prudencia valorativa, se prevé que se misma, su evolución y registro. Asimismo, se
estudia su contenido en el contexto de la
reconozcan de forma inmediata. normativa española y un ejemplo práctico de
aplicación.
La norma que ahora comentamos Descriptores ICALI:
Normas Internacionales de Contabilidad.
trata de las mermas de valor de los Activos. Activos intangibles. Información
activos, incluidos los intangibles y, financiera. Estados Financieros.
cuando estos elementos no pueden Valor razonable.
ser evaluados separadamente, se in-
troduce el concepto de unidad gene-
radora de efectivo, o grupo de activos
identificables como generadores de gulares o amortizaciones; deterioros
flujos de tesorería independientes. La irreversibles irregulares o pérdidas
NIC 36 trata sobre estas mermas de extraordinarias de valor; y deterioros
valor y sus posibles reversiones, des- irregulares de valor reversibles, o pro-
cribiéndolas bajo el nombre de “dete- visiones.
rioro de valor de los activos”.
Tradicionalmente, en España, las (1) Este artículo se enmarca dentro del Convenio
mermas de valor o deterioro de los específico de cooperación entre el Grupo de Inves-
activos han sido clasificados en tres tigación “Comparabilidad y análisis de la informa-
ción económico-contable” (GICAIEC) de la Univer-
categorías: deterioros irreversibles re- sidad de Almería y la Revista Partida Doble
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Asignación inicial de
4. DETERMINACIÓN DEL Importe en Libros al activo
VALOR RECUPERABLE
Al menos
Anualmente
Como se ha comentado, la NIC 36 di-
ferencia entre dos tipos de importe re- Fuentes
internas Estimación del importe
cuperable: el valor razonable menos
recuperable del activo
los costes de venta y el valor de uso. (mayor : valor razonable
Fuentes - costes de venta ; valor
La determinación de un posible Externas de uso)
deterioro de valor en un activo está
influida por cómo se ha realizado el
cálculo de su valor razonable y por Deterioro de Valor
¿Importe en Libros >
qué importe figura contabilizado. no Importe Recuperable?
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« Valor razonable
menos costes de
El valor razonable neto más fia-
ble que podemos asignarle a un bien
sería, por este orden:
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CUADRO 7
INFORMACIÓN A REVELAR
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« Parece que la
reforma contable
8.1. La NIC 36 y el PGC 90
El concepto de deterioro de valor
no está expresamente reconocido en
el PGC 90 (N.V. 5), si bien es verdad
que, en base al principio de prudencia,
ción aunque sí de deterioro. En este
sentido, hay que observar que este
criterio está enfrentado a la comisión
del Libro Blanco, si bien es cierto
que ésta dejó abierta la puerta para
su discusión y ajuste a las circuns-
mantiene el se obliga a reconocer las pérdidas de tancias.
valor que experimentan los elementos
concepto de del activo, para lo que se utiliza el sis-
tema de corrección de valor, bien que 8.2. La NIC 36 y el Libro Blanco
se trate de pérdidas definitivas, lo que
corrección supone una corrección de valor irrever- El Libro Blanco (ICAC, 2002) ya
sible, bien mediante el sistema de pro- se hace eco de la probable dificultad
valorativa visiones, más extendido en los activos de la aplicación del valor razonable
circulantes o monetarios que en los no (apartado 5.4) y la prueba de dete-
asociado al monetarios, cuando se trata de pérdi-
das reversibles.
rioro, cuando señala en relación con
el fondo de comercio (apartado, 5.8)
que “Esta prueba del deterioro, (..)
deterioro del valor Con la futura modificación de la le- exigida en las NIC para los activos
gislación mercantil y contable, por fijos materiales e inmateriales, pre-
de activos adaptación de la normativa comunita- senta una gran complejidad en su
ria derivada de la adopción de las aplicación, puesto que supone una
corrientes y no « NIC/NIIF, aflora este “nuevo” concep-
to de deterioro en el artículo 38 cuan-
revisión del valor recuperable de los
activos que se ha de llevar a cabo
do se señala que en base al principio de forma periódica, a partir de esti-
corrientes de prudencia valorativa “deberán te- maciones del rendimiento de los
nerse en cuenta las (..) correcciones mismos, ya sea individual o conjun-
por deterioro en el valor de los acti- tamente”.
vos, tanto si el ejercicio se salda con
beneficio como con pérdida”. Más adelante, añade que “El cál-
culo económico necesario para deter-
Al final parece ser que la nueva minar el valor recuperable será, en
normativa mantiene el concepto de los próximos años, uno de los retos
corrección valorativa (Artº 39.1) aso- más importantes para las empresas
ciado al deterioro del valor de los ac- de todos los países del mundo donde
tivos no corrientes y corrientes y res- se pongan en vigor normas contables
pecto del fondo de comercio se se- que exijan la contabilización del dete-
ñala que no será objeto de amortiza- rioro del valor”.
CUADRO 8
VALORES DE LAS DIFERENTES PARTIDAS EN CADA EJERCICIO
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