Publicaciones Guias 02022016 Guia de Descuentos y Devolucionesxdww80

Descuentos,
devoluciones y
bonificaciones
Su tratamiento en el
IR y el IGV
ALFREDO GONZÁLEZ BISSO
CONTADORES
& EMPRESAS
Descuentos,
devoluciones y
bonificaciones
Su tratamiento en el
IR y el IGV
ALFREDO GONZÁLEZ BISSO

CONTADORES

& EMPRESAS
DESCUENTOS, DEVOLUCIONES
Y BONIFICACIONES
Su tratamiento en el IR y el IGV
ÍNDICE
PRIMERA EDICIÓN
JULIO 2015 Presentación ................................................................................................ 3
7,030 ejemplares
I. NORMAS LEGALES REFERIDAS A LOS AJUSTES AL IMPUESTO
PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN BRUTO DEL IGV Y A LOS INGRESOS BRUTOS DEL IMPUESTO
TOTAL O PARCIAL A LA RENTA............................................................................................ 4
DERECHOS RESERVADOS
1. Ajustes al impuesto bruto del IGV y al crédito fiscal....................... 4
D. LEG. Nº 822
2. Jurisprudencia sobre ajustes al impuesto bruto y crédito fiscal...... 5
© Alfredo Carlos Miguel González Bisso 3. Ajustes a los ingresos brutos en el Impuesto a la Renta................ 6
© Gaceta Jurídica S.A. 4. ¿En qué periodo reconozco los ajustes efectuados por las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y anulaciones fuera
de factura?...................................................................................... 7
HECHO EL DEPÓSITO LEGAL EN LA
BIBLIOTECA NACIONAL DEL PERÚ 5. Casos prácticos.............................................................................. 7
2015-08341 6. Reglamento de comprobantes de pago.......................................... 9
LEY Nº 26905 / D.S. Nº 017-98-ED II. NOTAS DE CRÉDITO Y NOTAS DE DÉBITO TRIBUTARIAS............... 10
ISBN: 978-612-311-273-8 Introducción............................................................................................ 10
REGISTRO DE PROYECTO EDITORIAL 1. Notas de crédito.............................................................................. 10
11501221500687
2. Notas de débito............................................................................... 20
3. Efectos de la emisión de notas de crédito y débito en el Régimen
DISEÑO DE CARÁTULA de percepciones y Régimen de retenciones del IGV...................... 27
Martha Hidalgo Rivero
4. Tipo de cambio a usar en las notas de crédito y débito.................. 29
DIAGRAMACIÓN DE INTERIORES
Lucy Morillo Olivera
III. DESCUENTOS, BONIFICACIONES Y DEVOLUCIONES..................... 30
1. Las bonificaciones y descuentos como actos de liberalidad........... 30
2. Naturaleza de las bonificaciones y descuentos.............................. 32
Gaceta Jurídica S.A. 3. Descuentos..................................................................................... 33
Angamos Oeste 526 - Miraflores 4. Caso práctico.................................................................................. 35
Lima 18 - Perú 5. Bonificaciones................................................................................. 37
Central Telefónica: (01)710-8900
Fax: 241-2323 6. La entrega gratuita de bienes como muestras comerciales
E-mail: ventas@contadoresyempresas.com.pe y gastos de promoción.................................................................... 39
www.contadoresyempresas.com.pe 7. Tratamiento tributario de bonificaciones a favor de trabajadores... 42
8. Casos prácticos............................................................................... 44
Impreso en:
Imprenta Editorial El Búho E.I.R.L. 9. Devoluciones................................................................................... 47
San Alberto 201 - Surquillo 10. Casos prácticos .............................................................................. 48
Lima 34 - Perú
PRESENTACIÓN
En la presente obra abordaremos las distintas implicancias en el Impuesto a

la Renta y en el Impuesto General a las Ventas, de prácticas muy difundidas en el
quehacer comercial, como son los otorgamientos de descuentos, bonificaciones y
devoluciones.
Un aspecto fundamental relacionado con dichos conceptos, es el uso de las no-
tas de crédito y las notas de débito, dado que son los documentos que sustentan es-
tas operaciones. En ese sentido, expondremos algunos casos prácticos y consultas
frecuentes sobre su uso.
Asimismo, si bien estos temas son eminentemente prácticos, estos no son re-
gulados exclusivamente por la praxis comercial, sino que tienen muchas aristas re-
lacionadas con el Impuesto a la Renta y el Impuesto General a las Ventas, por lo
que a lo largo del presente trabajo haremos referencia a la regulación normativa
ante diferentes supuestos controvertidos.
Adicionalmente, citaremos diferentes pronunciamientos de la Sunat y del Tribu-
nal Fiscal, con el fin de que sirvan de sustento legal para afrontar eventuales con-
tingencias tributarias.
EL AUTOR
3
CONTADORES & EMPRESAS
DESCUENTOS, DEVOLUCIONES
Y BONIFICACIONES
SU TRATAMIENTO EN EL IR Y EL IGV
I. NORMAS LEGALES REFERIDAS A LOS AJUSTES

AL IMPUESTO BRUTO DEL IGV Y A LOS INGRESOS
BRUTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA
Tanto en las normas del IGV como en el Impuesto a la Renta, se contemplan los
supuestos en los que los contribuyentes deben efectuar modificaciones al importe
de las transacciones realizadas, en mérito de los descuentos, devoluciones y boni-
ficaciones que se dan en el ámbito comercial.
Empezaremos citando las normas generales que tratan este tema y a medida
que vayamos analizando cada supuesto referido a bonificaciones, descuentos y de-
voluciones, señalaremos la norma aplicable con el respectivo tratamiento tributario
que corresponda al caso planteado.
1. Ajustes al impuesto bruto del IGV y al crédito fiscal

De conformidad con el artículo 26 del Texto Único Ordenado de la Ley del Im-
puesto General a las Ventas, del monto del impuesto bruto resultante del conjun-
to de las operaciones realizadas en el periodo que correspondía, se deducirá, en-
tre otros, el monto del impuesto bruto correspondiente al importe de los descuentos
que el sujeto del impuesto hubiere otorgado con posterioridad a la emisión del com-
probante de pago que respaldara la operación que los originó.
Por otro lado, a efectos de la deducción, se presume sin admitir prueba en con-
trario que los descuentos operan en proporción a la base imponible que consta en
el respectivo comprobante de pago emitido, dado que dichos descuentos son aque-
llos que no constituyen retiro de bienes. Asimismo, las deducciones deberán de es-
tar respaldadas por notas de crédito que el vendedor deberá emitir de acuerdo con
las normas que señala el Reglamento del Impuesto General a las Ventas.
Por su parte, el inciso b) del artículo 14 del Texto Único Ordenado de la Ley
del Impuesto General a las Ventas establece que no forman parte del valor de ven-
ta, de construcción o de los ingresos por servicios, en su caso, los descuentos que
4
Descuentos, devoluciones y bonificaciones. Su tratamiento en el IR y el IGV
consten en el comprobante de pago, en tanto resulten normales en el comercio y

siempre que no constituyan retiro de bienes.
El numeral 13 del artículo 5 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a
las Ventas dispone que los descuentos que se concedan u otorguen no forman par-
te de la base imponible, siempre que se trate de prácticas usuales en el mercado o
que respondan a determinadas circunstancias tales como pago anticipado, monto,
volumen u otros; que se otorguen con carácter general en todos los casos en que
ocurran iguales condiciones; y que no constituyan retiro de bienes y consten en el
comprobante de pago o en la nota de crédito respectiva.
El artículo 7 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, que
trata sobre los ajustes al impuesto bruto y al crédito fiscal, señala que:
1. Los ajustes a que se refieren los artículos 26 y 27 del Decreto se efec-
tuarán en el mes en que se produzcan las rectificaciones, devoluciones o
anulaciones de las operaciones originales.
2. Ajuste del crédito en caso de bonificaciones
A efectos del ajuste del crédito fiscal a que se refiere el artículo 28 del
Decreto, cuando la bonificación haya sido otorgada con posterioridad a
la emisión del comprobante de pago que respalda la adquisición de los
bienes, el adquirente deducirá del crédito fiscal correspondiente al mes
de emisión de la respectiva nota de crédito, el originado por la citada
bonificación.
3. Ajuste del impuesto bruto por anulación de ventas
Tratándose de la primera venta de inmuebles efectuada por los constructo-
res de los mismos, cuando no se llegue a celebrar el contrato definitivo se
podrá deducir del impuesto bruto el correspondiente al valor de las arras de
retractación gravadas y arras confirmatorias restituidas, en el mes en que
se produzca la restitución.
4. Ajuste del crédito fiscal
De acuerdo al inciso b) del artículo 27 del Decreto y al numeral 3 del artícu-
lo 3, se deberá deducir del crédito fiscal el impuesto bruto correspondiente
al valor de las arras de retractación gravadas y arras confirmatorias devuel-
tas cuando no se llegue a celebrar el contrato definitivo.
2. Jurisprudencia sobre ajustes al impuesto bruto y crédito fiscal

Resolución del Tribunal Fiscal N° 8974-2-2001
El hecho de que el usuario de los servicios de alquiler no efectúe el pago de
estos no califica como un supuesto para ajustar el impuesto bruto, deduciendo
5
el Impuesto General a las Ventas que gravó dichas operaciones, ya que según
el artículo 26 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, modificado por Ley
Nº 27039, solo procede efectuar dicha deducción cuando se hayan efectua-
do descuentos con posterioridad a la emisión del comprobante de pago que
respalde la operación que las origina, cuando se hubiese anulado total o par-
cialmente la venta de bienes o prestación de servicios, y cuando por error se
hubiese consignado un impuesto bruto en exceso.
Resolución del Tribunal Fiscal N° 270-2-2001
Asimismo, obra a fojas 173 a 175 la relación de notas de crédito emitidas por la
recurrente durante los meses de mayo a noviembre de 1992, las cuales si bien
indican, tipo y precio del producto que se habría devuelto, no hacen referencia
a la numeración de dichas notas de crédito, a lo que se agrega que, en algunos
casos, no guardan relación con los importes de ventas anotados en el Registro
de Ventas ni coinciden con los nombres de los clientes a los que alude este
último. Además, se incluyen notas de abono que no estarían anotadas en dicho
Registro de Ventas.
Volviendo a la relación movimiento de inventario, es de notar que en la misma
se registran algunas entradas por concepto de devoluciones, sin embargo, no
indican el número de documento que las respalda. De indicarse además, por
ejemplo, en el mes de mayo, en el que se emitieron las notas de crédito Nº 01
al 11, no consta ninguna entrada por devolución de bienes. Adicionalmente, al
cotejar las cantidades ingresadas por devolución con las cantidades consigna-
das en la relación de notas de crédito –sin perjuicio de lo indicado en el párrafo
precedente– estas, en la mayoría de los casos, no coinciden.
De lo anterior se concluye que la documentación presentada por la recurrente,
efectivamente, no acredita en forma fehaciente la devolución de los bienes, por
lo que, no habiéndose probado el cumplimiento de este requisito, no procede
deducir las notas de crédito observadas de la base imponible del Impuesto Ge-
neral a las Ventas.
3. Ajustes a los ingresos brutos en el Impuesto a la Renta

El artículo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta establece lo siguiente:
“(…) El ingreso neto total resultante de la enajenación de bienes se es-
tablecerá deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres de la
plaza”.
Por lo tanto, la determinación de la renta bruta en el Impuesto a la Renta se rea-
liza de acuerdo con lo siguiente:
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CONCEPTO S/.
Ventas brutas 2’500,830
(-) Devoluciones, bonificaciones y descuentos -120,000
(=) Ventas netas (ingreso neto) 2’380,830
(-) Costo computable 854,350
(=) Renta bruta 1’526,480
4. ¿En qué periodo reconozco los ajustes efectuados por las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y anulaciones fuera de factura?
Al respecto, la Sunat emitió el Informe N° 334-2003-Sunat/2B0000, en el cual
señala lo siguiente: “Si el vendedor precisa recuperar gastos incurridos con poste-
rioridad a la emisión de la factura o boleta de venta y emite la respectiva nota de dé-
bito, la misma se deberá anotar en el mes en que dichos recuperos se efectúen y
afectará la determinación del Impuesto General a las Ventas de dicho mes”. Por lo
que concluye que el pago a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoría co-
rresponderá ser reconocido en el periodo que se devengó.
Ese mismo criterio también debe entenderse para la emisión de las notas de
crédito.
5. Casos prácticos
Caso - Tratamiento de una nota de crédito que anula una operación de un
ejercicio anterior
En noviembre de 2014, la empresa Puntos Visuales Publicidad S.A.C. contrató

a la empresa Ingeniería e Instalaciones S.R.L. para la instalación de paneles de pu-
blicidad a lo largo de la Panamericana Sur durante la primera quincena del mes de
diciembre de 2014, cuyo costo ascendería a S/. 10,000 más IGV. El proveedor en-
vió la factura por el servicio el 14 de diciembre de 2014, la cual fue registrada como
gasto.
A fines de diciembre Puntos Visuales Publicidad S.A.C, observó que Inge-
niería e Instalaciones S.R.L. no había realizado las instalaciones de los pane-
les, por lo que reclamó al proveedor y se acordó anular el contrato, por lo que
el proveedor entregó la correspondiente nota de crédito, pero en el mes de ene-
ro de 2015.
Al respecto, ¿es correcto que la nota de crédito recibida se provisione en el
ejercicio 2014?
7
Solución:
De conformidad con el artículo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta, las ren-
tas o gastos se consideran producidos en el ejercicio en que se devenguen, esto
es, se reconoce un ingreso o un gasto en el momento en que ocurre el hecho eco-
nómico que lo genera, (cuando se perfecciona una venta, una compra, una pres-
tación de servicio, etc.) sin encontrarse en función del pago de dichas operaciones
comerciales.
Ahora bien, el mismo criterio se deberá aplicar respecto de los descuentos,
anulaciones y otros conceptos similares sobre las compras realizadas.
Al ser así, corresponde a la empresa provisionar la anulación de la operación
en el ejercicio en que ocurrió, es decir, diciembre de 2014, aun cuando la nota de
crédito haya sido recibida en el periodo enero de 2015.
Por otra parte, el inciso b) del artículo 27 de la Ley del IGV señala que del cré-
dito fiscal se deducirá el impuesto que corresponda a la parte proporcional del valor
de venta de los bienes o de la retribución del servicio no prestado. Dicho ajuste se
efectuará en el mes en que se produzca la anulación de la operación original, según
lo establece el numeral 1 del artículo 7 del Reglamento de la LIGV.
Caso - El IGV pagado por el importador no se devuelve si se produce una

rebaja posterior del precio
La empresa MovilImport importó televisores LED de última generación, no obs-

tante, el control remoto de estos televisores no se encontraba configurado con este
tipo de televisores, por lo que serán reemplazados por otros que se adquirirán en
un distribuidor local.
El proveedor ha convenido con MovilImport en emitirle una nota de crédito por
concepto de descuento por el importe de los controles remotos desconfigurados.
Solución:
De acuerdo con lo establecido en el artículo 18 de la Ley del IGV, el crédito fis-
cal está constituido por el Impuesto General a las Ventas, consignado separada-
mente en el comprobante de pago, que respalde la adquisición de bienes, servicios
y contratos de construcción, o el pagado en la importación del bien o con motivo de
la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados.
Por lo tanto, el monto pagado por los contribuyentes por concepto de IGV otor-
ga derecho al crédito fiscal, no obstante, si posteriormente a la adquisición de un
bien el proveedor otorga al comprador un descuento, se debería ajustar el IGV origi-
nalmente pagado por la operación, con lo que el vendedor rebajaría su débito fiscal
y, consecuentemente, también se rebajaría el crédito fiscal del comprador.
8
Sin embargo, de acuerdo con lo establecido en el último párrafo del inciso a)

del artículo 26 de la Ley del IGV, el ajuste al IGV por descuentos no resulta aplica-
ble a la importación de bienes.
Dicha norma permite que aquel contribuyente que reduce el valor de una opera-
ción disminuya también su impuesto bruto del mes y que el favorecido con la reba-
ja de dicho valor ajuste igualmente su crédito fiscal, no siendo aplicable en el caso
de las importaciones, toda vez que el citado artículo dispone la improcedencia de la
devolución del impuesto pagado en exceso.
En efecto, el artículo 26 de la Ley del IGV no regula los descuentos al valor de
las importaciones, pues los ajustes al impuesto bruto los debe realizar el sujeto que
otorga el descuento, situación que no puede corresponder a una importación, pues
el descuento es otorgado por un sujeto que está fuera del ámbito de aplicación del
impuesto (en el exterior), y en el que el generador del impuesto bruto es el propio
importador del bien.
Al respecto, se ha pronunciado la Sunat mediante el Informe N° 076-
2008-Sunat/2B0000, en el cual se señala que el tratamiento previsto en el último
párrafo del inciso a) del artículo 26 de la Ley del IGV es aplicable únicamente a los
descuentos otorgados por el proveedor de los bienes materia de importación, y no
para los ajustes que disminuyan el valor de aduana una vez efectuado el pago del
impuesto bruto del IGV por conceptos distintos.
Concluye el referido informe señalando que, tratándose del IGV que grava la
importación de bienes, el monto pagado que no tenga como base imponible el va-
lor en aduanas constituye un pago indebido o en exceso sujeto a devolución que,
como tal, no genera derecho a crédito fiscal a favor del importador, al no tener natu-
raleza de “impuesto pagado”.
6. Reglamento de comprobantes de pago

Por otro lado, conforme con el numeral 1.1 del artículo 10 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, las notas de crédito se emitirán por concepto de anulacio-
nes, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros.
En tal sentido, de acuerdo con los numerales 1.3 y 1.4 del citado artículo 10,
las notas de crédito solo podrán ser emitidas al mismo adquiriente o usuario para
modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad y, en el caso de des-
cuentos o bonificaciones, las notas de crédito solo podrán modificar comprobantes
de pago que den derecho a crédito fiscal o crédito deducible, o sustenten gasto o
costo para efecto tributario. Asimismo, tratándose de operaciones con consumido-
res finales, los descuentos o bonificaciones deberán constar en el mismo compro-
bante de pago.
9
II. NOTAS DE CRÉDITO Y NOTAS DE DÉBITO TRIBUTARIAS
Introducción
Las notas de débito y crédito son documentos de uso muy usual en el quehacer
comercial, pues los contribuyentes las emiten para realizar un ajuste a una cuenta
de terceros, ya sea por errores, descuentos, anulaciones o por el cambio de condi-
ciones que generan un mayor o menor valor de la respectiva cuenta.
Dichos comprobantes los utilizarán los contribuyentes tanto del Régimen Gene-
ral como los del Régimen Especial del Impuesto a la Renta.
1. Notas de crédito
Las notas de crédito son documentos que no constituyen comprobantes de
pago, pero que son emitidas por el proveedor del bien o del servicio a efectos de
anular o disminuir el valor de una operación sustentada en un comprobante de
pago. Algunos casos en que se emplea la nota de crédito pueden ser por avería de
productos vendidos, por rebajas o disminución de precios, y por devoluciones o des-
cuentos especiales.
En cuanto a las notas de crédito, el Reglamento de Comprobantes de Pago es-
tablece lo siguiente:
Artículo N° 10.- Notas de crédito y notas de débito
1. Notas de crédito
1.1 Las notas de crédito se emiten por concepto de anulaciones, descuen-
tos, bonificaciones, devoluciones y otros.
1.2 Deberán contener los mismos requisitos y características de los com-
probantes de pago en relación a los cuales se emitan.
1.3 Solo podrán ser emitidas al mismo adquiriente o usuario para modificar
comprobantes de pago otorgados con anterioridad.
1.4 En el caso de los descuentos o bonificaciones, solo podrán modificar
comprobantes de pago que den derecho a crédito fiscal o crédito deduci-
ble, o sustenten gasto o costo para efecto tributario.
Tratándose de operaciones con consumidores finales, los descuentos o
bonificaciones deberán constar en el mismo comprobante de pago.
Así, de acuerdo con el artículo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
las notas de crédito solo podrán emitirse cuando el valor de la operación se ve
10
disminuido producto de cuatro situaciones específicas: anulación, descuento, boni-

ficación o devolución. Ahora bien, en el caso particular de las boletas de venta, las
notas de crédito solo podrán ser emitidas para modificar su valor cuando se trate de
la anulación de la misma o cuando se realice la devolución de los bienes, mas no
cuando se otorgue un descuento o bonificación con posterioridad a su emisión; ello
en el entendido de que al realizar una operación con consumidores finales a los que
se emite boletas de venta, todo descuento o bonificación debe ser otorgado en el
mismo momento en que se realiza la operación y, por lo tanto, en el que se emite y
entrega el correspondiente comprobante de pago.
1.1. Conceptos por los cuales se pueden emitir las notas de crédito
Las notas de crédito se emiten por concepto de anulaciones, descuentos, bo-
nificaciones, devoluciones y otros. En el caso de descuentos o bonificaciones, solo
podrán modificar comprobantes de pago que den derecho a crédito fiscal o crédito
deducible, o sustenten gasto o costo para efecto tributario.
Cabe señalar que tratándose de operaciones con consumidores finales, los
descuentos o bonificaciones deberán constar en el mismo comprobante de pago.
Por otra parte, cabe precisar que en los usos comerciales se dan supuestos
en los que los proveedores de bienes o servicios no logran entregar la factura an-
tes del cierre de operaciones del cliente, el cual por temas estrictamente internos,
indica al proveedor que debido a la fecha de emisión de dicho comprobante no es
posible cancelarlo por haber excedido la fecha de corte de presupuesto del clien-
te (casos muy usuales ante las entidades públicas), exigiendo que se anule el com-
probante emitido en un primer momento y que se emita un nuevo comprobante con
fecha dentro de su periodo de desembolso del cliente, al respecto debemos señalar
que la norma tributaria no ha previsto como supuesto para la emisión de una nota
de crédito la anulación de un comprobante por una reprogramación de la fecha de
pago, caso que revisaremos posteriormente en el comentario a los informes de la
Sunat sobre notas de crédito.
1.2. Qué se entiende por el concepto “otros”
El artículo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago señala que las notas
de crédito pueden emitirse además por otros conceptos, siendo que la referida nor-
ma no define explícitamente a qué tipo de casos es aplicable el supuesto “otros”, lo
cual hace pensar que podría emitirse una nota de crédito por cualquier circunstan-
cia, sin mayor restricción.
Al respecto, el 15 de mayo de 2007, el Tribunal Fiscal, mediante Resolución
N° 04211-1-2007, estableció qué debe entenderse por “otros”:
“Que de las normas glosadas se establece que la emisión de notas de
crédito y la consiguiente anulación total o parcial del comprobante de pago
11
previamente emitido, opera por descuentos o bonificaciones obtenidos

posteriores a la emisión de los mismos, por devolución de bienes o de la
retribución del servicio no realizado, por haberse consignado en exceso
el impuesto bruto, o por haberse omitido consignar separadamente este
último en el comprobante, supuestos estos últimos que dan contenido a la
opción ‘otros’ del Reglamento de Comprobantes de Pago”.
En consecuencia, una nota de crédito también se emitirá por:
• consignación en exceso del impuesto bruto, y
• omisión de consignar separadamente el impuesto bruto.
Consignación en exceso de
impuesto bruto
OTROS
Omisión de consignar
separadamente el impuesto bruto
1.3. ¿Nota de crédito o carta aclaratoria?

En caso de errores en la emisión de comprobantes de pago en lo que se refie-
re al detalle o concepto del producto o servicio, datos del cliente, etc., como hemos
revisado, no da lugar a la emisión de una nota de crédito. Por ello, resultaría válido
que el emisor de los comprobantes de pago remita una carta aclaratoria a sus clien-
tes indicando el error que se está subsanando.
1.4. Excepciones
a) Boletos aéreos
Según el numeral 1.7 del inciso 1 del artículo 10 del Reglamento de Compro-
bantes de Pago, cuando se trata de boletos aéreos emitidos por las compañías de
aviación comercial por el servicio de transporte aéreo de pasajeros, las agencias de
viaje podrán emitir notas de crédito únicamente por los descuentos que, sobre la
comisión que perciban, otorguen a quienes requieran sustentar gasto o costo para
efecto tributario, ejercer el derecho al crédito fiscal o al crédito deducible, según sea
el caso, siempre que se detalle la relación de boletos aéreos comprendidos en el
descuento.
12
b) Canje de productos de la misma naturaleza

El acápite 1.8 del inciso 1 del artículo 10 del Reglamento de Comprobantes de
Pago establece que el vendedor está exceptuado de emitir la nota de crédito por la
devolución del producto originalmente transferido en el supuesto siguiente:
El canje de productos por otros de la misma naturaleza, efectuado en aplica-
ción de cláusulas de garantía de calidad o de caducidad contenidas en contratos de
compraventa o en dispositivos legales que establezcan que dicha obligación es asu-
mida por el vendedor, siempre que:
• sean de uso generalizado por el vendedor en condiciones iguales;
• el valor de venta del producto entregado a cambio sea el mismo que el del
producto originalmente transferido; y
• la devolución del producto al vendedor para su canje se acredite, siempre
que corresponda su emisión, con:
- La guía de remisión del remitente emitida por el adquirente, cuando
este devuelva el producto directamente al vendedor.
- La guía de remisión del remitente emitida por el vendedor con motivo
de la entrega del nuevo producto al adquirente, cuando este sea un
consumidor final y hubiera devuelto el producto original directamente
al vendedor. En dicha guía se deberá dejar constancia de que la entre-
ga del nuevo producto obedece al canje del originalmente transferido.
- La guía de remisión del remitente emitida por el tercero que efectúa
la entrega al vendedor del producto originalmente transferido o por
el propio vendedor en caso este recoja dicho producto del estableci-
miento del tercero, cuando el adquirente lo hubiera entregado a dicho
tercero de acuerdo a lo establecido en las cláusulas de garantía de
calidad o de caducidad contenidas en los contratos de compraventa.
Las guías de remisión a las que se hace referencia deberán contener la serie y
el número correlativo del comprobante de pago que sustentó la adquisición del pro-
ducto originalmente transferido y que fuera devuelto para su canje.
1.5. Sujetos a quienes deben emitirse
Las notas de crédito solo podrán ser emitidas al mismo adquirente o usuario
para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad.
1.6. Forma de declarar
Según el numeral 2 del artículo 10 del Reglamento de la Ley del IGV, las notas
de débito o de crédito emitidas por el sujeto deberán ser anotadas en el Registro de
13
Ventas e Ingresos, mientras que las notas de débito o de crédito recibidas, debe-
rán ser anotadas en el Registro de Compras, debiéndose incluir, según correspon-
da, los datos referentes al tipo, serie y número del comprobante de pago respecto
del cual se emitió la nota de débito o crédito.
De acuerdo con el numeral 3.1 del artículo 10 del Reglamento de la Ley del IGV,
la anotación de las modificaciones al valor de las operaciones debe realizarse en el
mes en que dichas modificaciones se realicen.
El instructivo del PDT-IGV Renta Mensual Formulario Virtual Nº 621 establece
que, en la casilla N° 102, se deberá consignar el monto por descuentos concedidos
y devoluciones efectuadas por las ventas realizadas y declaradas en periodos ante-
riores, utilizando un asistente donde se deben consignar por separado los descuen-
tos concedidos y devoluciones efectuadas correspondientes.
1.7. Cuadro resumen de conceptos por los que se emite la nota de crédito
Anulaciones
Descuentos
Solo documentos que
otorgan derecho a
crédito fiscal
Bonificaciones
Nota de crédito
Devoluciones
Consignación en exceso
del impuesto bruto
Omisión de consignar
separadamente el impuesto bruto
1.8. Supuestos especiales respecto de la emisión de notas de crédito

a) ¿Es correcto emitir una nota de crédito a fin de corregir un error en la
factura?
Tal como lo hemos señalado en los puntos precedentes, las notas de crédito
se emiten por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones
14
y otros. Al ser que la referencia a otros conceptos causa incertidumbre en cuanto a

su aplicación, ¿debemos entender que “otros” significa cualquier tipo de operación?
¿Un error material en la información consignada en el comprobante de pago es un
concepto válido para la emisión de una nota de crédito?
Como ya se ha señalado, el Tribunal Fiscal, mediante Resolución N° 04211-1-
2007, ha establecido lo siguiente:
“Que de las normas glosadas se establece que la emisión de notas de
crédito y la consiguiente anulación total o parcial del comprobante de pago
previamente emitido, opera por descuentos o bonificaciones obtenidos
posteriores a la emisión de los mismos, por devolución de bienes o de la
retribución del servicio no realizado, por haberse consignado en exceso
el impuesto bruto, o por haberse omitido consignar separadamente
este último en el comprobante, supuestos estos últimos que dan con-
tenido a la opción ‘otros’ del Reglamento de Comprobantes de Pago”.
En este tipo de casos en los que existe un error material referido al número de
RUC o al domicilio fiscal, no amerita anular la primera factura emitida (la cual con-
tiene el error material), siendo recomendable que las partes cursen una carta acla-
ratoria donde se señale el error incurrido y la información correcta del comprobante
emitido, siempre que se haya bancarizado la operación.
b) Emisión de una nota de crédito por error en consignación del IGV
A manera de ejemplo tenemos la Carta N° 278-2006-Sunat/200000, en la que
dispone lo siguiente: “En el supuesto que una empresa que cumple con los requisi-
tos para ser considerada como ubicada en la Amazonía y respecto de operaciones
que se encuentran exoneradas del IGV, por error hubiera desagregado en la factura
el monto IGV: El contribuyente no se encuentra obligado a abonar al fisco el monto
consignado en la factura como correspondiente al IGV, toda vez que se trata de una
operación que al estar exonerada de dicho impuesto, no está gravada con el mis-
mo. (…) Adicionalmente, el monto del IGV consignado en el comprobante de pago
deberá ser rebajado en su totalidad, toda vez que la operación no se encuentra gra-
vada con dicho impuesto. Para tal efecto, deberá emitirse la nota de crédito corres-
pondiente. La emisión de las referidas notas no implicará la anulación de la opera-
ción efectuada, ni la del comprobante emitido en relación a esta”.
c) Emisión de nota de crédito por reprogramación de pago
Al respecto, se ha pronunciado la Sunat mediante el Informe N° 086-
2007-Sunat/2B0000, en cuanto a un caso donde una entidad pública solicita a su
proveedor que se anule una factura de servicios debido a que la emisión de dicho
comprobante se dio con posterioridad a la fecha de pago según la contabilidad de
la empresa, y que se emita una nueva factura emitida dentro del plazo de pago de
dicha entidad pública.
15
En dicho informe la Sunat analiza el caso tomando como base legal lo dispues-
to por el artículo 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago, que establece que
el comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes,
la entrega en uso, o la prestación de servicios, así como lo dispuesto por el nume-
ral 5 del artículo 5 de dicho reglamento, que regula la oportunidad de entrega de los
comprobantes de pago en la prestación de servicios; y que establece que tal obli-
gación debe cumplirse cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra primero:
• La culminación del servicio.
• La percepción de la retribución, parcial o total, debiéndose emitir el com-
probante de pago por el monto percibido.
• El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos
para el pago del servicio, debiéndose emitir el comprobante de pago por el
monto que corresponda a cada vencimiento.
Adicionalmente, el informe de la Sunat señala que la oportunidad de entrega
del comprobante de pago en la prestación de servicios está establecida en el nume-
ral 5 del artículo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago, siendo posible que
su entrega se anticipe a las fechas señaladas en dicho numeral.
En ese sentido, concluye que de la revisión del Reglamento de Comprobantes
de Pago se aprecia que no se ha contemplado la posibilidad de que un comproban-
te de pago emitido y entregado conforme a las normas establecidas en dicho regla-
mento sea anulado por el hecho de no haber sido cancelado el importe del servicio
en la oportunidad acordada inicialmente.
Por lo que establece que no resulta válido que, debido a la reprogramación de
la fecha de pago, el proveedor de la prestación de servicios al Sector Público nacio-
nal anule el comprobante de pago originalmente emitido y entregado.
d) ¿Es válido emitir una sola nota de crédito para modificar dos (2) o
más comprobantes de pago?
Al respecto, el numeral 1.2 del artículo 10 del Reglamento de Comprobantes
de Pago exige que las notas de crédito cumplan los mismos requisitos y caracterís-
ticas de los comprobantes de pago con relación a los cuales se emiten, por lo tan-
to, si se emiten para anular una factura deberán contener las mismas característi-
cas que esta posee, tales como el número de serie y del comprobante al que hace
referencia. Sin embargo, en algunas ocasiones, cuando existen múltiples operacio-
nes entre un proveedor y un cliente se dan casos en donde hay diferentes anulacio-
nes y/o devoluciones en sus diferentes transacciones comerciales, y surge la duda
en cuanto a si es posible emitir una sola nota de crédito que consolide todas las anu-
laciones y/o devoluciones producidas en un período. Si bien esta situación no está
expresamente prohibida por el reglamento de comprobantes de pago, debemos te-
ner en cuenta que se exige que la nota de crédito contenga los mismos y requisitos
16
del comprobante de referencia, toda vez que estamos hablando de un documento

complementario que modifica un determinado y específico comprobante, por lo que
consideramos que no es correcta la emisión de una nota de crédito con la finalidad
de modificar dos o más comprobantes de pago.
e) ¿Es válido emitir una nota de crédito para sustentar el canje de una
boleta de venta por una factura?
Con respecto a este punto consideramos pertinente citar el Informe N° 033-
2002-SUNAT/K00000, emitido por la Administración Tributaria, el cual señala lo
siguiente:
“No existe ningún procedimiento vigente que permita el canje de boletas de
venta por facturas, más aún las notas de crédito no se encuentran previstas para
modificar al adquirente o usuario que figura en el comprobante de pago original”.
f) ¿Es válido emitir una nota de crédito por la anulación de una opera-
ción por la que se entregó una boleta de venta?
Sobre este punto el Informe N° 039-2014-Sunat/4B0000 indica que en el Regla-
mento de Comprobantes de Pago solo existe restricción para la emisión de notas de
crédito en relación con boletas de venta emitidas a consumidores finales, en el caso
de descuentos o bonificaciones, mas no respecto de supuestos distintos como se-
ría el caso de anulaciones, devoluciones u otros. En consecuencia, en caso no se
llegue a celebrar el contrato definitivo por la primera venta de inmuebles realizada
por el constructor, puede emitirse una nota de crédito respecto de la boleta de ven-
ta emitida por los pagos efectuados en calidad de arras, depósito o garantía grava-
das con el IGV según lo dispuesto por el numeral 1 del artículo 10 del Reglamento
de Comprobantes de Pago.
g) ¿Puede emitirse una nota de crédito para anularse una nota de débito?
En el caso que se emita una nota de débito en la cual se consigne un importe a
cobrar por intereses moratorios y posteriormente el acreedor decida condonar dichos
intereses, no procede la emisión de una nota de crédito anulando la nota de débito,
toda vez que según el numeral 1.3 del artículo 10 del Reglamento de Comprobantes
de Pago, las notas de crédito solo pueden ser emitidas para modificar comprobantes
de pago otorgados con anterioridad. Al ser que las notas de débito no constituyen com-
probantes de pago, no podrían ser anuladas por notas de crédito.
h) Nota de crédito mayor al impuesto a pagar del periodo, ¿se pierde el
crédito fiscal?
No obstante el artículo 7 del Reglamento del IGV establece que el ajuste del im-
puesto bruto se efectuará en la fecha en que se produzcan las rectificaciones, devo-
luciones o anulaciones de las operaciones originales, existen circunstancias en las
cuales no se aplicará tal criterio.
17
Estas circunstancias ocurren normalmente cuando el ajuste implica una deduc-

ción del impuesto bruto en el mes de ajuste que lo hacen negativo, es decir, la de-
ducción resulta mayor al impuesto bruto de dicho mes, siendo que en estos casos
no se pierde ese importe no compensado, sino que implica que el saldo no aplicado
se arrastre a los meses siguientes.
i) ¿La Sunat puede desconocer una anulación si en la nota de crédito
emitida no consta la recepción del cliente?
Al respecto, la Resolución del Tribunal Fiscal N° 2778-A-2007 señala que “las
notas de crédito observadas por la Administración, fueron emitidas por descuentos
a clientes, cuya recepción por estos no se ha acreditado, sin embargo, el mero in-
cumplimiento del requisito establecido por el numeral 1.6 del artículo 10 del Regla-
mento de Comprobantes de Pago no es causal para desconocer las reducciones de
valor de las operaciones efectuadas, toda vez que la constancia de recepción solo
permite confirmar que efectivamente se está ante una operación de venta que ha
sido modificada, sin necesidad de efectuar el cruce de información, y que da lugar a
la devolución de parte del precio de los bienes vendidos o a su no pago en caso de
no haberse cancelado el precio total, lo que resulta relevante para efectos de reco-
nocerle a dicha operación efectos tributarios”.
j) ¿Por la condonación de una deuda se debe emitir una nota de crédito
o una nota de abono?
La nota de abono no forma parte de la relación de documentos que modifican
o complementan comprobantes de pago, dispuesta en el Reglamento de Compro-
bantes de Pago, aprobado por la Resolución de Superintendencia N° 007-99/Sunat;
el uso de dicho documento se encuentra contemplado en el numeral 2 del inciso g)
del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Artículo 21.- Renta neta de tercera categoría
Para efecto de determinar la renta neta de tercera categoría, se aplicarán
las siguientes disposiciones:
(…)
g) Para efectuar el castigo de las deudas de cobranza dudosa, se requiere
que la deuda haya sido provisionada y se cumpla, además, con alguna de
las siguientes condiciones:
(…)
2. Tratándose de castigos de cuentas de cobranza dudosa a cargo de per-
sonas domiciliadas que hayan sido condonadas en vía de transacción, de-
berá emitirse una nota de abono en favor del deudor. Si el deudor realiza
18
actividad generadora de rentas de tercera categoría, considerará como in-

greso gravable el monto de la deuda condonada”.
De acuerdo con lo expuesto, la nota de abono es un documento que se utiliza

para sustentar la condonación de una determinada deuda, esto con la finalidad de
sustentar el castigo de cuentas de cobranza dudosa a efectos de la renta, siendo
que no se trata de un documento complementario a un comprobante de pago, como
las notas de crédito o a las notas de débito, que sí se encuentran reguladas por el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
1.9. Casos prácticos
Caso
La empresa distribuidora de computadoras personales Full Computación S.A.C.

efectuó la venta de 100 computadoras de diversas marcas a su cliente Fiscalizado-
res S.A. por un precio total de S/. 300,000.00 (incluido IGV).
Una vez recibidas las computadoras, el adquirente observa que 10 computado-

ras tenían defectos de fabricación, por lo cual efectúa la devolución de estas.
Solución:
El numeral 1 del artículo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago señala
que las notas de crédito se emitirán por concepto de anulaciones, descuentos, bo-
nificaciones, devoluciones y otros. En ese sentido, el proveedor Full Computación
S.A.C. emite la respectiva nota de crédito por un precio total de S/. 30,000.00 (in-
cluido IGV) con el fin de reducir el monto total de la operación, producto de la devo-
lución de mercadería.
Caso
Jorge Toledo es un ingeniero civil experto en proyectos de construcción de

obras de viviendas y edificios; así, con fecha 5 de enero de 2015, la constructora
GYN le encargó la elaboración de un proyecto que contenga los planos de un edifi-
cio a construir en el distrito de La Molina para que sea la sede central institucional,
por lo que le dio en calidad de adelanto la suma de S/. 10,000. Sin embargo, a los
pocos días el Ing. Toledo, obtiene una oportunidad de trabajo en el Brasil, por lo que
le resulta imposible elaborar el proyecto de la empresa GYN.
Solución:
El numeral 1 del artículo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago señala
que las notas de crédito se emitirán por concepto de anulaciones, descuentos, bo-
nificaciones, devoluciones y otros. En ese sentido, el ingeniero Toledo debe emitir
19
una nota de crédito por la anulación del servicio de elaboración del proyecto de edi-
ficio institucional de GYN por la suma S/. 10,000, dado que el servicio nunca se lle-
gó a prestar.
2. Notas de débito
Las notas de débito son documentos que no constituyen comprobantes de
pago, pero que son emitidas por el proveedor del bien o del servicio, ya sea por in-
tereses moratorios, penalidades, o cualquier otra circunstancia que signifique el in-
cremento del valor de la operación.
Al respecto el Reglamento de Comprobantes de Pago establece:
Artículo N° 10.- Notas de crédito y notas de débito
2. Notas de débito
2.1 Las notas de debito se emitirán para recuperar costos o gastos incurri-
dos por el vendedor con posterioridad a la emisión de la factura o boleta de
venta, como intereses por mora u otros.
Excepcionalmente, el adquiriente o usuario podrá emitir una nota de débito
como documento sustentatorio de las penalidades impuestas por incumpli-
miento contractual del proveedor, según conste en el respectivo contrato.
2.2 Deberán contener los mismos requisitos y característica de los compro-
bantes de pago en relación a los cuales se emitan.
2.3 Solo podrán ser emitidas al mismo adquiriente o usuario para modificar
comprobantes de pago otorgados con anterioridad.
2.1. Conceptos por los que se deben emitir las notas de débito
Den acuerdo con lo establecido en el numeral 2 del artículo 10 del Reglamen-
to de Comprobantes de Pago, las notas de débito se emitirán para recuperar gas-
tos o costos incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisión de la factu-
ra o boleta de venta, como por ejemplo por concepto de intereses por mora u otros.
Al respecto, se precisa en la Segunda Disposición Complementaria Final de la
Resolución de Superintendencia Nº 156-2013/Sunat, publicada el 15 de mayo de
2013, que las notas de débito también se emitirán en aquellas circunstancias que
impliquen el aumento en el valor de las operaciones.
2.2. Aumento en el valor de las operaciones por error en su determinación
El aumento en el valor de las operaciones implica un ajuste también en el débito y
crédito fiscal del IGV en tanto corresponda a una operación gravada con dicho tributo.
20
Así, en forma específica, el artículo 14 de la Ley del IGV refiere que debe en-
tenderse por valor de venta del bien, retribución por servicios, valor de construcción
o venta del bien inmueble, según el caso, la suma total que queda obligado a pagar
el adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la construcción.
Se entenderá que esa suma está integrada por el valor total consignado en el
comprobante de pago de los bienes, servicios o construcción, incluyendo los cargos
que se efectúen por separado de aquel aun cuando se originen en la prestación de
servicios complementarios, en intereses devengados por el precio no pagado o en
un gasto de financiación de la operación.
En relación con el nacimiento de la obligación tributaria y, por ende, el respec-
tivo ajuste al débito fiscal, ello debe efectuarse en la oportunidad en que se realizó
la operación principal; por lo cual en caso no se haya producido en dicha oportuni-
dad debería presentarse la respectiva declaración jurada rectificatoria, con la consi-
guiente implicancia en la configuración de la infracción tipificada en el numeral 1 del
artículo 178 del Código Tributario y cuya sanción asciende al 50 % del tributo omiti-
do no pudiendo ser menor al 5 % de la UIT.
Al respecto, el Informe N° 048-2011-SUNAT/2B0000, en el cual a raíz de la mo-
dificación de la tasa del IGV de 17 % a 16 % a partir del 01/03/2011, se analizan di-
versos supuestos vinculados a la tasa que procede aplicar en función de la oportu-
nidad del nacimiento de la obligación tributaria. Así, en uno de ellos se concluye lo
siguiente:
“Si la obligación tributaria del IGV por una prestación de servicios se ori-
ginó con anterioridad al 01/03/2011, emitiéndose el comprobante de pago
respectivo con la tasa del 17 %, la nota de débito que se emita con poste-
rioridad para ajustar el valor de la operación por la reliquidación de servi-
cios prestados, debe hacerse aplicando la tasa vigente a la fecha en que
nació la obligación tributaria correspondiente a la operación cuyo valor se
aumenta, esto es, la tasa del 17 %.
Lo antes referido es independiente a la oportunidad en que se emite la nota de
débito correspondiente. Así por ejemplo, si la operación principal se efectúa en ene-
ro de 2013 y la nota de débito se emite en mayo de 2013, el emisor deberá ajustar
el valor de la operación principal en el mes de enero de 2013 vía papeles de traba-
jo. Inclusive, si el cliente no acepta el ajuste y no se emite nota de débito, igualmen-
te se efectuará este vía papeles de trabajo.
2.3. Supuestos de excepción - emisión por parte del adquirente o usuario
Excepcionalmente, el adquirente o usuario podrá emitir una nota de débito
como documento sustentatorio de las penalidades impuestas por incumplimiento
contractual del proveedor, según conste en el contrato respectivo.
21
Es decir, solo en este caso se permite que sea el adquirente o usuario quien
emita la nota de débito a efectos de modificar un comprobante de pago emitido por
el proveedor.
Es pertinente mencionar que este supuesto no se encuentra gravado con IGV
al encontrarse fuera de su ámbito de aplicación.
2.4. Sujetos a quienes debe emitirse
Solo podrán ser emitidas al mismo adquirente o usuario a efectos de modifi-
car comprobantes de pago otorgados con anterioridad. Es decir, toda nota de débito
debe modificar una operación original sustentada en un comprobante de pago gira-
do por el mismo emisor salvo el supuesto excepcional de las penalidades que pue-
den ser emitidas por el adquirente para el proveedor.
2.5. Requisitos y características
De acuerdo con lo señalado en el artículo 10 del Reglamento de Comprobantes
de Pago, las notas de débito deben contener los mismos requisitos y características
de los comprobantes de pago con relación a los cuales se emitan.
Al respecto, se ha pronunciado el Tribunal Fiscal en su Resolución N° 511-2-
1999, que concluyó: “(...) las notas de débito debían contener los mismos requisitos
y características de los comprobantes de pago en relación a los cuales fueron emi-
tidas como el número de RUC del emisor y los datos de la imprenta, requisito con el
que no se ha cumplido (...)”.
2.6. Registro de las notas de débito
a) Anotación de las notas de débito
Las notas de débito emitidas por el proveedor deberán ser anotadas en el Re-
gistro de Ventas e Ingresos del proveedor, surgiendo un aumento parcial o total en
el valor de las operaciones y, por ende, en el débito fiscal.
Del mismo modo debe ser anotada en el Registro de Compras del adquirente
o usuario, debiéndose incluir, según corresponda, los datos referentes al tipo, se-
rie y número del comprobante de pago respecto del cual se emitió la nota de débi-
to, efectuándose un incremento en el crédito fiscal del IGV, en tanto proceda ejer-
cer dicho crédito.
En este último supuesto, el inciso c) del artículo 19 de la Ley del IGV esta-
blece como un requisito formal que tanto los comprobantes de pago como las no-
tas de débito, entre otros, deban ser anotados en el registro de compras, el mis-
mo que debe estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en
el Reglamento.
22
b) Efecto en el valor mensual de las operaciones

A efectos de determinar el valor mensual de las operaciones realizadas se de-
berá anotar en el Registro de Ventas (del emisor) y de Compras (del adquirente), to-
das las operaciones que tengan como efecto aumentar el valor de las operaciones.
Además, para que las modificaciones tengan validez, deberán estar sustentadas de
ser el caso, por las notas de débito cuando se emitan respecto de operaciones res-
paldadas con comprobantes de pago, de acuerdo con lo señalado en el numeral 4
del artículo 10 de la norma reglamentaria.
c) Referencias a consignar en el registro de ventas y compras
En el caso de las notas de débito como en las notas de crédito, la anotación en
el Registro de Ventas como en el registro de Compras según correspondan se rea-
lizará consignando los datos referentes al tipo, serie, y número del comprobante de
pago respecto del cual se emitieron cuando corresponda a un solo comprobante de
pago, en virtud a lo señalado en el numeral 2 del artículo 10 del Reglamento de la
Ley del IGV.
Adicionalmente, el numeral 3.1 del artículo antes mencionado señala que a
efectos de determinar el valor mensual de las operaciones realizadas, los contribu-
yentes del impuesto deberán anotar sus operaciones así como las modificaciones
al valor de las mismas, en el mes en que estas se realicen.
2.7. Cuadro resumen
Intereses moratorios
Intereses compensatorios que se generan

con ocasión de una venta o prestación de
servicios con posterioridad a la emisión
del comprobante de pago.
Nota de débito
Ajustes al valor de la operación por error

en su determinación
Penalidades por incumplimiento

de una obligación contractual
Es opcional su emisión
23
2.8. Efectos de las notas de débito respecto del Impuesto a la Renta e Impuesto
General a las Ventas, en el reintegro de precio
Sobre el particular, se ha pronunciado la Sunat mediante el Informe N° 334-
2003-Sunat/2B0000, en el que analiza el caso de un reintegro de precio en una ven-
ta de bienes, y si la nota de débito debe ser anotada en el mes de emisión de dicho
documento en aplicación de lo establecido en los artículos 26 y 27 de la Ley del Im-
puesto General a las Ventas, tanto para el IGV como para Renta.
El mencionado informe toma como sustento lo establecido en el numeral 2.1
del artículo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago, que señala que las no-
tas de débito se emitirán para recuperar costos o gastos incurridos por el vendedor
con posterioridad a la emisión de la factura o boleta de venta, como intereses por
mora u otros.
Añade la citada norma que, excepcionalmente, el adquirente o usuario podrá
emitir una nota de débito como documento sustentatorio de las penalidades im-
puestas por incumplimiento contractual del proveedor, según conste en el respecti-
vo contrato.
Asimismo, se cita lo indicado en el numeral 3.1 del artículo 10 del Reglamento
de la Ley del IGV para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas,
los contribuyentes del impuesto deberán anotar sus operaciones, así como las mo-
dificaciones al valor de las mismas, en el mes en que estas se realicen.
En este sentido, el informe señala que si el vendedor precisa recuperar gas-
tos incurridos con posterioridad a la emisión de la factura o boleta de venta y emi-
te la respectiva nota de débito, la misma se deberá anotar en el mes en que dichos
recuperos se efectúen y afectará la determinación del Impuesto General a las Ven-
tas de dicho mes.
De otro lado, en cuanto a los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, el infor-
me sustenta su posición sobre la base de lo dispuesto por el artículo 85 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, que indica que los contribuyentes que obtengan
rentas de tercera categoría abonarán con carácter de pago a cuenta del Impuesto
a la Renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los
plazos previstos por el Código Tributario, cuotas mensuales que determinarán con
arreglo a alguno de los sistemas que en dicho artículo se señalan.
El citado artículo agrega que, a efectos de lo dispuesto en él, se consideran in-
gresos netos el total de ingresos gravables de la tercera categoría, devengados en
cada mes, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y demás conceptos
de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza.
Por lo que se entiende de dicha norma que a efectos de los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de tercera categoría, resulta irrelevante la fecha de emisión de
24
la nota de débito emitida por reintegro de precio, pues lo determinante para estable-
cer a qué periodo tributario corresponde dicho ingreso gravable es el mes en que
este se devengó.
2.9. ¿Si emito una nota de débito a fin de cobrar una penalidad por incumpli-
miento contractual, este importe se encuentra afecto al IGV e Impuesto a
la Renta?
De acuerdo con lo establecido por la Ley del IGV, este impuesto grava las
siguientes operaciones:
- La venta en el país de bienes muebles.
- La prestación o utilización de servicios en el país.
- Los contratos de construcción.
- La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
- La importación de bienes.
Siendo que en el caso planteado el contribuyente que debe cobrar un deter-
minado importe por incumplimiento contractual de su contraparte no realiza ningu-
na de las operaciones antes señaladas, el ingreso que percibe no está afecto al Im-
puesto General a las Ventas.
En cuanto al Impuesto a la Renta cabe señalar que conforme al artículo 2 de la
Ley del Impuesto a la Renta, están afectas a este tributo las indemnizaciones que
no impliquen la reparación de un daño, en consecuencia si el monto que correspon-
de al adquirente o usuario no responde a este concepto, dicho ingreso se encontra-
rá gravado con el citado impuesto, siendo que las penalidades constituyen una in-
demnización que no repara un daño efectivamente sufrido, sino que indemnizan el
lucro cesante, esto es, lo que dejó de ganar el contribuyente por el incumplimien-
to de su contraparte, al tratarse de un beneficio obtenido por operaciones con ter-
ceros que no reparan un daño emergente, las penalidades se encuentran gravadas
con el Impuesto a la Renta.
2.10. ¿Las penalidades son gastos deducibles a efectos del Impuesto a la
Renta?
Al respecto Jorge Picón Gonzales señala que “es perfectamente viable tam-
bién la deducción de penalidades impuestas por particulares derivados del incum-
plimiento contractual, en la medida que su pago esté vinculado con la generación de
rentas o el mantenimiento de su fuente productora. Es decir, las mencionadas pena-
lidades contractuales pueden ser deducibles del Impuesto a la Renta si se demues-
tra que son causales, fehacientes, derivan de una obligación contractual y se en-
cuentran sustentadas mediante comprobante de pago. Es decir, que si la obligación
25
de la que se desprende la penalidad (obligación secundaria) es causal, entonces

la penalidad también sería deducible. Ello, porque los supuestos de gastos deduci-
bles regulados en el artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta no son taxativos,
sino enunciativos.
2.11. ¿Se puede usar el crédito fiscal mediante nota de débito de una compra
por error no gravada, cuando el IGV es pagado por el proveedor?
Este caso fue tratado por la Administración mediante el Informe N° 171-
2009-Sunat/2B0000, en el cual se tenía que los bienes clasificados por el importa-
dor bajo una subpartida nacional exonerada del IGV se encuentran comprendidos
en otra subpartida nacional afecta, cumpliendo el contribuyente con cancelar el IGV
que se debió liquidar y pagar al momento de la importación, así como el IGV que
gravó la venta en el país y que no se trasladó por considerar que la operación es-
taba exonerada.
La base legal que sustenta la posición de la Administración en el presente infor-
me está referida a lo dispuesto por el inciso a) del artículo 19 de la citada Ley que
señala que para ejercer el derecho al crédito fiscal a que se refiere el artículo ante-
rior se requiere, entre otros requisitos formales, que el IGV esté consignado por se-
parado en el comprobante de pago que acredite la compra del bien, el servicio afec-
to, el contrato de construcción o, de ser el caso, en la nota de débito, o en la copia
autenticada por el agente de aduanas o por el fedatario de la aduana de los docu-
mentos emitidos por la Sunat, que acrediten el pago del IGV en la importación de
bienes.
Asimismo, el inciso c) del numeral 2.1 del artículo 6 del Reglamento de la Ley
del IGV dispone, entre otros, que las modificaciones en el valor de las operaciones
de venta, prestación de servicios o contratos de construcción se sustentarán con el
original de la nota de débito o crédito, según corresponda, y las modificaciones en el
valor de las importaciones con la liquidación de cobranza u otros documentos emi-
tidos por aduanas que acredite el mayor pago del IGV.
Adicionalmente, indica que cuando el sujeto del IGV subsane una omisión en
la determinación y el pago del impuesto con el pago posterior a través de la corres-
pondiente declaración rectificatoria y traslade dicho impuesto al adquirente este po-
drá utilizarlo como crédito fiscal. Para tal fin, el adquirente sustentará con el origi-
nal de la nota de débito y con la copia autenticada notarialmente del documento de
pago del IGV materia de la subsanación.
Finalmente, la Administración concluye señalando que el adquirente podrá ejer-
cer el derecho al crédito fiscal con el original de la nota de débito y con la copia au-
tenticada notarialmente del documento de pago del IGV materia de la subsanación
por parte del vendedor.
26
2.12. Casos prácticos
Caso - Nota de débito por ajuste de precios
El 1 de diciembre de 2014 la empresa ElectroLux S.A. vendió 100 equipos móviles

desbloqueados marca Nokia a la empresa distribuidora AGN E.I.R.L. por un importe to-
tal de S/. 500 más IGV, siendo el costo de venta de estos productos de S/. 300.
Pasadas las festividades navideñas, el contador de ElectroLux S.A. constata
que el precio de venta consignado en el comprobante de pago por la venta de los
celulares a AGN E.I.R.L. es menor al que correspondía, siendo que lo correcto era
el valor de venta de S/. 600 por cada celular, lo cual se confirma con los acuerdos
suscritos con AGN E.I.R.L.
Solución:
Teniendo en consideración que de acuerdo con lo señalado por el artículo 10
del Reglamento de Comprobantes de Pago, las notas de débito se emitirán para re-
cuperar costos o gastos incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisión
de la factura o boleta de venta, como intereses por mora u otros, en el caso plantea-
do sí es procedente la emisión de una nota de débito para recuperar parte del costo
del bien que no fue consignado en el comprobante emitido al momento de la venta.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 11,800.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 1,800.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
70 Ventas 10,000.00
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
70111 Terceros
x/x Por la emisión de la nota de débito.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
3. Efectos de la emisión de notas de crédito y débito en el Régimen de percep-

ciones y Régimen de retenciones del IGV
a) Notas de crédito y débito en el Régimen de Percepciones del IGV
De acuerdo con lo establecido en el artículo 5 de la Ley N° 29173: “Las no-
tas de débito y notas de crédito que modifiquen los comprobantes de pago emiti-
dos por las operaciones sujetas al régimen deben ser tomadas en cuenta para efec-
to del mismo. En esa medida, cuando se emitan notas de débito por las operaciones
27
respecto de las cuales se efectuó la percepción debe también efectuarse la percep-

ción que corresponda.
Las notas de crédito emitidas por operaciones respecto de las cuales se efec-
tuó la percepción no darán lugar a una modificación de los importes percibidos, ni a
su devolución por parte del agente de percepción, sin perjuicio del ajuste del crédi-
to fiscal por parte del cliente en el periodo correspondiente.
La percepción correspondiente al monto de las notas de crédito mencionadas en
el párrafo anterior podrá deducirse de la percepción que corresponda a operaciones
con el mismo agente de percepción respecto de las cuales aún no ha operado esta”.
b) Nota de débito en el régimen de retenciones
De conformidad con lo establecido en el artículo 7 de la Resolución de Super-
intendencia N° 037-2002/Sunat, que regula el régimen de retenciones, el agente de
retención efectuará la retención en el momento en que se realice el pago, con pres-
cindencia de la fecha en que se efectúe la operación.
En el caso de pagos parciales, la retención se aplicará sobre el importe de cada
pago.
Dado que la emisión de una nota de débito permite sustentar el aumento del va-
lor de las operaciones de venta producto del mayor valor del precio de venta, de erro-
res o de omisiones en el importe de la operación, estas variaciones del valor de venta
tienen incidencia directa en el importe que los proveedores deberán retener.
En ese sentido, la situación del importe de la operación varía dependiendo si se
efectuó o no el pago del comprobante de pago antes de la emisión de la nota de débito.
Al respecto, señala la Sunat en su página institucional la forma como se debe efectuar
la retención ante la variación del valor de venta por la emisión de una nota de débito:
Importe Importe Importe total Condición del pago

¿Se efectúa
del comprobante de la nota de la a la fecha de emisión
la retención?
de pago de débito operación de la nota de débito
Se pagó el importe del compro- Sí, por el importe de la nota de
S/. 690 S/. 30 S/. 720
bante de pago sin retención débito
No se pagó el importe del com- Sí, por el importe total de la
S/. 690 S/. 30 S/. 720
probante de pago operación
Se pagó el importe del compro- Sí por el importe de la nota de
S/. 710 S/. 30 S/. 740
bante de pago con retención débito
No se pagó el importe del com- Sí, por el importe total de la
S/. 710 S/. 30 S/. 740
probante de pago con retención operación
No, el importe de la operación
Importe del comprobante paga-
S/. 600 S/. 30 S/. 630 incluida la nota de débito no
do o pendiente de pago
supera los S/. 700
28
c) Nota de crédito en el régimen de retenciones

De conformidad con lo establecido en el numeral 1.1 del artículo 10 del Regla-
mento de Comprobantes de pago, la emisión de la nota de crédito permite susten-
tar la reducción del valor de las operaciones por descuentos, bonificaciones, anula-
ción parcial o total por devolución de bienes.
Por lo tanto, dichos descuentos y bonificaciones otorgados van a variar el va-
lor de la operación sujeta a retención del IGV. La situación del importe de la opera-
ción varía dependiendo si se efectuó o no el pago del comprobante de pago antes
de la emisión de la nota de crédito. Al respecto, señala la Sunat en su página insti-
tucional cómo se debe efectuar la retención ante la variación del valor de venta por
la emisión de una nota de crédito:
Importe Importe Importe Condición del pago

¿Se efectúa
del comprobante de la nota total de la a la fecha de emisión
la retención?
de pago de débito operación de la nota de débito
Sí, la retención persiste por el
Se pagó el importe del compro-
S/. 750 S/. 60 S/. 690 monto del comprobante de pago
bante de pago con retención
y no se devuelve(*).
No se pagó el importe del com- incluida la nota de crédito no
S/. 750 S/. 60 S/. 690
probante de pago supera el monto mínimo de
S/. 700.
Importe del comprobante pagado incluida la nota de crédito no
S/. 630 S/. 30 S/. 600
o pendiente de pago supera el monto mínimo de
S/. 700.
(*) En este caso, la retención correspondiente al monto de las notas de crédito, podrá deducirse de la retención que co-
rresponda a operaciones con el mismo proveedor respecto de las cuales aún no ha operado la retención.
4. Tipo de cambio a usar en las notas de crédito y débito

Al respecto, el numeral 17 del artículo 5 del Reglamento de la Ley del IGV esta-
blece que para el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conver-
sión a moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta,
publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de nacimiento
de la obligación tributaria, salvo en el caso de las importaciones en donde la con-
versión a moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado ven-
ta, publicado por la mencionada superintendencia en la fecha de pago del impuesto
correspondiente. Asimismo, en los días en que no se publique el tipo de cambio re-
ferido inicialmente se utilizará el último publicado.
Por su parte, el artículo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago es-
tablece que las notas de crédito y de débito, solo podrán ser emitidas al mismo
29
adquiriente o usuario para modificar comprobantes de pagos emitidos con anterio-

ridad, debiendo contener los mismos requisitos y las mismas características de los
comprobantes de pago a los cuales modifican.
En este sentido, si una nota de crédito se emite para anular una operación pac-
tada en moneda extranjera, deberá utilizarse para su conversión a moneda nacio-
nal, el tipo de cambio del nacimiento de la obligación tributaria (el de la factura que
está siendo modificada), y no el de la emisión de la nota de crédito, en la medida en
que este documento solo modifica la operación original y no constituye otra distinta.
Para el caso de las notas de débito debemos hacer una distinción en cuanto a
los supuestos de las notas de débito emitidas por penalidades, toda vez que estas
no forman parten de la operación original sino que se trata de un cargo adicional (y
distinto) en virtud de una reparación de un daño por un incumplimiento contractual,
siendo que si la penalidad es pactada en moneda extranjera, deberá utilizarse el
tipo de cambio vigente en la fecha de su emisión.
De otro lado, cuando la nota de débito tiene como fundamento un ajuste al valor
de venta de la operación original, se ajusta el precio de una factura anterior, por lo
que deberá utilizarse el tipo de cambio de la fecha de emisión de la factura original.
III. DESCUENTOS, BONIFICACIONES Y DEVOLUCIONES
1. Las bonificaciones y descuentos como actos de liberalidad

La liberalidad es definida por el Tribunal Fiscal como el desprendimiento, la ge-
nerosidad, la virtud moral que consiste en distribuir, uno, generosamente sus bienes
sin esperar recompensa, y por lo tanto, son todas aquellas cantidades satisfechas
sin contraprestación alguna por la parte que las recibe.
Jorge Bravo Cucci señala que: “En principio, debe mencionarse que una dona-
ción es un acto de liberalidad por el cual una persona transfiere a título gratuito un
bien de su propiedad o una suma de dinero a favor de un tercero.
Cuando la donación se encuentra relacionada a fines altruistas o caritativos
también se le conoce con el nombre de donativo.
Una liberalidad es un acto voluntario por el cual una persona dispone de par-
te de su patrimonio transfiriéndolo gratuitamente a favor de un tercero, y que a de-
cir de Sainz Gadea requiere para su configuración de la concurrencia de tres requi-
sitos a nuestro juicio concurrentes:
a) Una atribución patrimonial gratuita que enriquece al donatario.
b) Una correlativa disminución patrimonial por parte del donante, y
30
c) Una causa contractual constituida por la mera liberalidad de este último.

De lo anteriormente mencionado, se puede concluir que los términos donación
y liberalidad, son sinónimos que denotan, en la práctica, un mismo significado”(1).
El Tribunal Fiscal, en la Resolución N° 1246-5-2013, ha señalado que califican
como actos de liberalidad, aquellos gastos en los que el deudor tributario no de-
muestra la necesidad del mismo, esto es, que se origine por el cumplimiento de obli-
gación legal o comercial que lo obligue a entregar existencias a potenciales clientes,
clientes y/o trabajadores.
Por lo tanto, tenemos que por regla general, las empresas que desarrollan ac-
tividad empresarial, y que transfieren bienes a un tercero es porque a cambio re-
cibirán una contraprestación, sin embargo, en los casos que se entreguen bienes
gratuitamente se dará el tratamiento de una liberalidad, salvo que el contribuyen-
te sustente que la trasferencia gratuita de bienes se encuentra relacionada con el
mantenimiento de la fuente productora de rentas o la generación de rentas.
En ese sentido, se entiende que la transferencia gratuita de bienes otorgada
por una empresa, calificará como una liberalidad siempre que el contribuyente no
proporcione medio probatorio que acredite que las adquisiciones hayan sido desti-
nadas a la generación de renta o al mantenimiento de la fuente productora, es de-
cir, que respecto de ellas se cumpla con el principio de causalidad, lo que conlleva
a la calificación de retiro gravado y el desconocimiento el crédito fiscal en la deter-
minación del Impuesto General a las Ventas; mientras que en la determinación del
Impuesto a la Renta, conlleva al desconocimiento del gasto.
Al respecto, en diversos pronunciamientos tales como las Resoluciones
Nº 00556-2-2008, Nº 00692-5-2005 y Nº 07707-4-2004, el Tribunal ha dejado es-
tablecido que todo ingreso debe estar relacionado directamente con un gasto cuya
causa sea la obtención de dicha renta o el mantenimiento de su fuente producto-
ra, por lo que un gasto será deducible si existe relación de causalidad entre el mis-
mo y la renta generada, asimismo, que la necesidad del gasto debe ser analizada
en cada caso en particular, considerando criterios de razonabilidad y proporciona-
lidad, tales como que los gastos sean normales al giro del negocio o que manten-
gan cierta proporción con el volumen de las operaciones, entre otros, pues la ad-
quisición de un mismo bien podría constituir un gasto deducible para una empresa,
mientras que para otra no.
De otro lado, el inciso d) del artículo 44 de la citada Ley del Impuesto a la Ren-
ta, establece que no son deducibles para la determinación de la renta imponible de
(1) BRAVO CUCCI, Jorge. Las donaciones y liberalidades en el Impuesto a la Renta. En: <http://www.ifaperu.org/uploads/arti-
cles/65_05_CT22_JABC.pdf>.
31
tercera categoría las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en

especie.
2. Naturaleza de las bonificaciones y descuentos

Las bonificaciones y descuentos constituyen uno de los instrumentos de incen-
tivos creados con la finalidad que las empresas a corto tiempo o en mayor medida
logren incrementar la demanda de sus clientes, hacer más atractivo el consumo de
los bienes o servicios que comercializan y, en consecuencia, originar mayores ven-
tas. Cabe indicar que existen varios métodos promocionales dentro de los que se
encuentran la “Promoción por ventas” que pueden darse a través de diversos me-
dios: dentro de los cuales los descuentos y bonificaciones también constituyen una
forma de promoción de ventas.
Las bonificaciones están relacionadas con las estrategias que llevan a cabo
las empresas. Son consideradas como un arma comercial que tiene como objetivo
la promoción en la venta de los productos y servicios que comercializa la empresa.
El descuento influye directamente en el precio del bien pero no en la cantidad
de los productos adquiridos. En cambio la bonificación representa un incremento en
la cantidad de mercadería recibida. Como podemos observar, dentro de la Promo-
ción de Ventas se encuentran los descuentos y bonificaciones, los mismos que pro-
ducen una rebaja del precio base (o de lista), la cual puede darse como:
a) Reducción del precio.
b) Otra concesión, tal como mercadería gratuita o descuentos publicitarios.
En los supuestos de las bonificaciones o descuentos por promoción correspon-
de distinguir entre los descuentos o bonificaciones otorgados a los clientes o mino-
ristas (donde necesariamente existe una relación comercial) de los obsequios otor-
gados a clientes potenciales (donde aún no existe relación comercial).
Por ejemplo, una empresa que se dedica a la fabricación de perfumes, tiene
como práctica comercial que en los casos en que los clientes adquieren un perfu-
me de confección limitada, reciban adicionalmente y, totalmente gratis, otro perfu-
me, pero de una confección más reducida. Esto es, la empresa otorga bonificacio-
nes con base en una relación comercial existente.
Si esta misma empresa de perfumería tiene una nueva línea de producción y
desea introducir este nuevo producto al mercado, contratando personal para que
entregue de manera gratuita a todas las personas que se encuentren en el área de
perfumería de las tiendas por departamentos, una muestra de este nuevo perfume.
Se tiene que la empresa otorga bonificaciones pero no en función de una relación
comercial (porque no existe la obligación de adquirir el bien), sino con el objetivo de
publicitar el producto.
32
3. Descuentos
3.1. Descuento dentro de factura
Contablemente los activos se registran al momento de su adquisición y se va-
lorizan por el monto que se paga, incluyéndose todos los gastos vinculados con la
compra, es decir, que solo se considera el monto neto que se paga, debiéndose ex-
cluir cualquier tipo de descuento que se considere al momento de la compra, no de-
biendo registrarse en la contabilidad dicho descuento.
Este criterio se desprende del párrafo 11 Costos de adquisición de la NIC 2 In-
ventarios, literal a) del párrafo 16 Componentes del costo de la NIC 16 Propiedad
Planta y Equipo, literal a) del párrafo 27 Costo del activo Intangible de la NIC 38 In-
tangibles, Párrafo 20 de los costos iniciales de la NIC 40. Propiedades de Inversión.
Por otra parte, estos tipos de descuentos se denominan dentro de factura, dado
que cualquier descuento efectuado al momento de la compra, debería estar en la
factura, no considerándose en la contabilidad.
Estos descuentos también se consideran descuentos comerciales, debido a
que tiene la intención de beneficiar el proveedor a su cliente, por realizar sus com-
pras por volúmenes significativos, calidad de los clientes o compras al contado. Es-
tos pueden ser con descuentos en los precios de los productos o entrega de merca-
derías adicionales sin costo.
3.2. Descuento fuera de factura
A diferencia de los descuentos por volúmenes de compra que se consignan en
la factura y por tanto no se contabilizan, estos descuentos si se contabilizan, toda
vez que estos descuentos son obtenidos en una fecha posterior a la emisión de la
factura, es decir distinta a la fecha de la operación original, a estos descuentos se
denominan fuera de factura porque para su registro se requiere que el proveedor
emita otro documento (nota de crédito) para su registro en la contabilidad a fin de
disminuir el importe de la factura que dio inicio a la operación.
3.3. Efectos de los descuentos en el Impuesto a la Renta y en el Impuesto
General a las Ventas
El artículo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta señala que “el ingreso neto total
resultante de la enajenación de bienes se establecerá deduciendo del ingreso bru-
to las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respon-
dan a las costumbres de la plaza”; por lo que podemos decir que en virtud de que los
descuentos son otorgados al momento de la adquisición de los bienes, el precio de
venta de estos bienes ya se encuentra rebajado, por lo que a efectos del Impuesto
a la Renta, el vendedor considerará como ingreso el valor del bien enajenado, con
33
el descuento incluido, y por su parte, el comprador registrará de la misma manera la

adquisición del bien al precio de venta ya rebajado.
En cuanto al IGV, el literal b) del artículo 14 de la Ley del IGV, establece que no
forman parte del valor de venta, los descuentos que consten en el comprobante de
pago, en tanto resulten normales en el comercio.
Asimismo, el numeral 13 del artículo 5 del Reglamento de la Ley del IGV seña-
la que los descuentos que se concedan u otorguen no forman parte de la base im-
ponible siempre que:
a) Se trate de prácticas usuales en el mercado o que respondan a determina-
das circunstancias tales como pago anticipado, monto volumen y otros.
b) Se otorguen con carácter general en todos los casos en que ocurran igua-
les condiciones.
c) No constituyan retiro de bienes.
d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de crédito respectiva.
3.4. Emisión del comprobante de pago
Con relación a los comprobantes de pago que sustenta los descuentos, el nu-
meral 1.1 del numeral 1 del artículo 10 del Reglamento de Comprobantes de pago
establece que las notas de crédito se emitirán por concepto de anulaciones, des-
cuentos, bonificaciones, devoluciones y otros.
Estas notas de crédito de acuerdo con el numeral 1.2 del numeral 1 del artícu-
lo 10 del Reglamento de Comprobantes de pago, señala que deberán contener los
mismos requisitos y características de los comprobantes de pago otorgados con
anterioridad.
Finalmente, el numeral 1.4 del numeral 1 del Reglamento de Comprobantes de
Pago establece que, en el caso de descuentos o bonificaciones, solo podrán modi-
ficar comprobantes de pago que den derecho a crédito fiscal o crédito deducible, o
sustenten gasto o costo para efectos tributarios.
3.5. Descuentos y valor de mercado
El artículo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta señala que: “En los casos de
venta, aportes de bienes y demás transferencias de propiedad, de prestación de
servicios y cualquier otro tipo de transacción a cualquier título, el valor asignado
a los bienes, servicios y demás prestaciones, para efectos del Impuesto, será el
de mercado. Si el valor asignado difiere al de mercado, sea por sobre valuación o
subvaluación, la Sunat procederá a ajustarlo tanto para el adquirente como para el
transferente”.
34
Por lo tanto, las empresas que transfieran bienes a un precio menor al del mer-
cado, deben tener en consideración que la Sunat podría ajustar ese valor en el caso
que no se acredite fehacientemente los motivos por los cuales se enajenan bienes
por un precio menor. En ese sentido corresponde demostrar ante la administración
que el precio de venta tuvo un ajuste por efecto de un descuento otorgado, el que
debe cumplir los criterios mencionados por el numeral 13 del artículo 5 del Regla-
mento de la Ley del IGV, y evitar de este modo que la Sunat efectúe reparos por
descuentos no sustentados.
4. Caso práctico
Caso: ¿Bonificación o descuento?
La empresa Monopoly S.A. desea entablar una relación comercial con la em-
presa La Incondicional S.A.C., comprometiendo su exclusividad para el abasteci-
miento de materiales de construcción por un plazo mínimo de tres años, que se es-
tima dure la mayoría de sus contratos de obra.
Ambas empresas firman un acuerdo comercial en el que pactan que la empresa
La Incondicional S.A.C. se obligará a mantener un volumen anual mínimo de con-
sumo de artículos de construcción, así como a no adquirir de otros proveedores di-
chos productos.
La empresa Monopoly S.A. se obligará a pagar mensualmente a La Incondicio-
nal S.A.C una suma en efectivo cuyo importe se determinará en función de su ni-
vel de consumo, a la cual denominan en el contrato respectivo como “bonificación”.
El incumplimiento de los niveles mínimos de consumo se sancionaría con pena-
lidades fijadas establecidas en función de los niveles mínimos de consumo incum-
plidos y el importe de las bonificaciones aplicables.
Al respecto, ¿es correcto que La Incondicional S.A.C. facture a Monopoly S.A
la referida “bonificación”?
Solución:
En nuestra opinión, atendiendo a su naturaleza, el pago de una suma en efecti-
vo por parte de Monopoly S.A. a favor de La Incondicional S.A.C. por el mantenimien-
to de un nivel de consumo mínimo de insumos para la construcción no califica como
una bonificación, sino como un “descuento por volumen” sobre ventas realizadas.
Por lo tanto, no corresponde que La Incondicional S.A.C. emita una factura como
sustento de la “bonificación” en efectivo recibida de Monopoly S.A., dado que no se tra-
ta de una venta de un bien ni de la prestación de un servicio. Por tanto, dicho pago de-
berá sustentarse en la nota de crédito que emita Monopoly S.A. por concepto del des-
cuento aplicable de acuerdo con el volumen mínimo de ventas alcanzado.
35
Las notas de crédito por descuento deberán hacer referencia a las facturas
mensuales sobre las cuales opera el descuento otorgado. La glosa sugerida sería
“Otorgamiento de descuento por volumen en la Factura N° XX, según contrato de
suministro de fecha (…)”.
Debe tenerse en cuenta que para que el descuento origine un ajuste (reduc-
ción) en el Impuesto Bruto del IGV de Monopoly S.A este debe corresponder a prác-
ticas usuales en el mercado, tales como volumen, precio, etc.; debe concederse con
carácter general bajo condiciones generales; y no debe implicar un retiro de bienes.
Por su lado, La Incondicional S.A.C. deberá registrar la nota de crédito en su
Registro de Compras, en el mes en que la reciba, y ajustar (reducir) su crédito fiscal
en la parte correspondiente al descuento concedido.
Caso: ¿Proceden los descuentos a los clientes distribuidores minoristas,

respecto de bienes distintos a los comercializados?
La empresa Gelati S.A., dedicada a la producción de helados, por inicio de la

campaña de ventas de verano ha decidido otorgar en venta a sus distribuidores mi-
noristas diversos artefactos eléctricos por un precio menor al de mercado, siem-
pre y cuando cumplan con aumentar en un 20 % las ventas en sus respectivas
jurisdicciones.
Al respecto, ¿se podrá hacer uso del íntegro del crédito fiscal por la adquisición
de los productos eléctricos, a pesar de tratarse de una transferencia de propiedad a
un costo menor al del mercado?
Respuesta:
La operación realizada califica como un descuento, toda vez que se trata de
una rebaja o disminución monetaria del precio de venta de un bien determinado, por
lo que deberá ser analizada teniendo en consideración las normas tributarias que
aluden a dicha operación.
Toda vez que el descuento otorgado por Gelati S.A. es aplicable a todos sus
distribuidores (cumpliéndose de este modo el requisito de ser otorgado de mane-
ra general), la venta de los artefactos eléctricos se encontrará gravada con el IGV
por el valor pactado (el cual a manera de incentivo se oferta a un precio menor al
del mercado).
Asimismo, se encuentra permitida la utilización del íntegro del crédito fiscal por
la adquisición de los artefactos eléctricos por parte de la empresa Gelati S.A. aun
cuando el IGV que genere su posterior venta sea mucho menor, toda vez que di-
chas adquisiciones al estar destinadas a la futura generación de rentas cumple con
el criterio de causalidad para ser considerado como gasto a efectos del Impuesto a
36
la Renta, asimismo dichas adquisiciones están destinadas a operaciones gravadas

con el IGV, con lo que se cumpliría con los requisitos sustanciales para tener dere-
cho al crédito fiscal.
¿Cuál es el tratamiento de los descuentos realizados respecto de una
operación sujeta a percepción del IGV?
Tal como dispone el artículo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 189-
2004/Sunat que regula el régimen de percepciones del IGV, en caso de que se emi-
tan notas de crédito para modificar una operación por la cual se haya realizado la
percepción del impuesto, dicha nota no dará lugar a la modificación del importe per-
cibido ni a la devolución del mismo, sin embargo, la percepción sobre el monto de
las notas de crédito podrá deducirse de la percepción que corresponda a operacio-
nes con el mismo cliente respecto de las cuales no haya operado la percepción.
En este sentido, las percepciones que corresponden a la nota de crédito, debe-
rán ser deducidas por el proveedor, de la percepción que deba realizar respecto de
operaciones futuras que celebre con el mismo cliente.
5. Bonificaciones
5.1. Bonificaciones e Impuesto a la Renta
5.1.1. ¿Constituye ingreso gravable para el beneficiario?
En los casos que las bonificaciones impliquen una disminución en el costo de
los bienes adquiridos, no resultan computables como ingresos gravables, y por
ende no se consideran para determinar la base imponible para los pagos a cuenta
mensuales, esto se da por ejemplo en las bonificaciones por volumen de compras,
en donde existe una relación comercial previa y constan en el respectivo compro-
bante de pago.
No obstante, cabe señalar que en los casos de bonificaciones donde no existe
una relación comercial previa, como por ejemplo la entrega de muestras comercia-
les, se considera como una operación con terceros, por el cual, todo ingreso como
consecuencia de una transferencia que se efectúe a título gratuito, constituirá ga-
nancia o ingreso derivado de operaciones con terceros para la empresa receptora
de dichas operaciones y, por lo tanto, se encontrará afecto al Impuesto a la Renta.
5.1.2. Deducción sobre los ingresos netos para determinar los pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta
De acuerdo a lo establecido en el penúltimo párrafo del artículo 85 de la Ley del
Impuesto a la Renta: Los ingresos netos son aquellos ingresos obtenidos por la em-
presa con ocasión del desarrollo de su actividad, menos los descuentos, bonifica-
ciones, devoluciones y similares conceptos propios de la plaza.
37
Al respecto, Guillermo Suárez Díaz, en su artículo “Aspectos prácticos para de-

terminar los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoría”, señala:
“Para la determinación de los importes de las devoluciones, bonificaciones
y descuentos que deben deducirse de los ingresos gravables devengados
en cada mes, serán de aplicación los mismos criterios que para la deter-
minación de los ingresos gravables devengados en cada periodo mensual.
Es decir, será deducible del importe de los ingresos gravables devengados
en cada mes, el monto de las devoluciones, bonificaciones y descuentos
devengados en similar período. Debe tenerse presente, sin embargo, para
la determinación de las presunciones a realizarse por los citados conceptos,
además de la aplicación del criterio de lo devengado ya aludido, la existencia
de normas tributarias que establecen de manera imperativa la aplicación de
presunciones que para propósitos del impuesto obligan al contribuyente a
reconocer determinado valor de venta en la transferencia de bienes, lo que
de alguna manera estaría limitando, por ejemplo, el otorgamiento de des-
cuentos que excedan los límites impuestos por el mercado”.
5.1.3. Bonificaciones como gasto deducible
El tratamiento tributario de las bonificaciones entregadas a los clientes en cuan-
to a la deducibilidad como gasto para la determinación del Impuesto a la Renta, es
que en virtud del concepto amplio de causalidad que toma nuestra legislación tribu-
taria, dichas bonificaciones son deducibles al constituir gastos necesarios para pro-
ducir la renta, en tanto se acredite la causalidad y la entrega de los bienes.
Al respecto, por ejemplo en el caso de bonificaciones bajo modalidades como
las del tipo “dos por uno”, deberían constar en el comprobante de pago anotando
como leyenda “por bonificación”, de esa manera la deducción procederá en la medi-
da que se acredite la relación de la operación con la generación de renta o el man-
tenimiento de la fuente productora de esta, es decir, que cumpla con el principio de
causalidad, siendo necesario además que estos sean razonables y que la entrega o
destino de los bienes esté debidamente sustentada.
5.2. Bonificaciones e Impuesto General a las Ventas
Las normas transcritas no precisan qué debe entenderse por promoción y qué
por bonificación. Al respecto, lo que debe advertirse es que en general las bonifica-
ciones, en tanto procuran un aumento en el volumen de las ventas, pueden ser con-
sideradas como una forma de promoción comercial que se asocian a una venta pre-
viamente realizada, mientras que las promociones están destinadas a potenciales
clientes para que conozcan y se difunda las cualidades de los productos ofrecidos.
Por otra parte, los efectos de las bonificaciones en el caso en particular del sis-
tema de detracciones del IGV, ha sido analizado por la Administración mediante el
38
Informe N° 003-2008-SUNAT/2B0000, señalando que de acuerdo con el inciso j.1)

del artículo 1 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/Sunat se entenderá
por importe de la operación, tratándose de operaciones de venta de bienes o presta-
ción de servicios, a la suma total que queda obligado a pagar el adquiriente o usua-
rio de servicio, y cualquier otro cargo vinculado a la operación que se consigne en
el comprobante de pago que la sustente o en otro documento, incluidos los tributos
que graven la operación, por lo que el importe de la operación sobre el cual se aplica
la detracción del SPOT es la suma total que queda obligado a pagar el adquiriente o
usuario del servicio, incluido cualquier otro cargo vinculado a dicha operación que se
consigne en el comprobante de pago que la sustente o en otro documento.
5.3. Emisión del comprobante de pago o nota de crédito
Cuando la bonificación se otorga en la misma oportunidad de la venta, o presta-
ción de servicios, deberá consignarse además en el comprobante de pago emitido,
el detalle y valor referencial de los bienes que se están entregando por tal concepto.
Tratándose de bonificaciones otorgadas con posterioridad, se deberá tener en
cuenta lo dispuesto por el numeral 1.1 del artículo 10 del Reglamento de Compro-
bantes de Pago, el cual señala que las notas de crédito se emitirán por concepto de
anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros.
Asimismo, el numeral 1.4 del citado artículo señala que en el caso de descuen-
tos o bonificaciones solo se emitirán para modificar comprobantes de pago que otor-
guen derecho a crédito fiscal o crédito deducible, o sustenten gasto o costo para
efecto tributario. En tal sentido, se prohíbe la emisión de notas de crédito a las bo-
nificaciones otorgadas a consumidores finales a los que se les ha emitido boletas
de venta.
6. La entrega gratuita de bienes como muestras comerciales y gastos de

promoción
La entrega de muestras comerciales, como gastos de promoción, consisten en
la entrega a título gratuito de los productos que comercializa una empresa, cuya en-
trega no es en sí misma una liberalidad, sino que tiene por finalidad incentivar el
consumo de dicho producto en clientes potenciales.
Por ejemplo, una empresa que se dedica a la producción de bebidas gaseosas,
a fin de introducir en el mercado un nuevo producto, decide entregar a título gratuito
importantes cantidades de esta nueva bebida a los supermercados para que sean
obsequiados a los clientes del supermercado, esto con la finalidad de que sus po-
tenciales clientes prueben la calidad del nuevo producto lanzado al mercado y que
muy posiblemente adquieran en el futuro, convirtiéndose en futuros clientes, así
como también que sus actuales clientes aprecien la variedad de productos que po-
see la empresa.
39
6.1. A efectos del Impuesto a la Renta

Ahora bien, la entrega de muestras comerciales están destinadas a promover
o hacer conocer las cualidades del producto mediante la entrega gratuita de esos
productos a la clientela y público en general, por lo que constituye gasto necesario
para producir la renta, teniendo en consideración que legalmente para determinar
la renta neta de tercera categoría se deduce de la renta bruta los gastos necesa-
rios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deducción no esté expresa-
mente prohibida.
Este tipo de deducción procede siempre que se acredite la relación del gasto
con la generación de la renta o el mantenimiento de la fuente productora de esta,
además, estos deben ser razonables y la entrega o destino de los bienes esté debi-
damente acreditada (con la emisión del respectivo comprobante de pago en donde
conste el receptor del bien).
De cumplir con estos requisitos, los gastos promocionales a través de entre-
ga de bienes a clientes reales o potenciales son deducibles a efectos de determi-
nar la renta.
En el caso que los contribuyentes no acrediten la necesidad de este gasto, po-
dría ser considerado por la Administración como una liberalidad o como una venta
no declarada, lo que podría ocasionar que la Administración determine renta sobre
base presunta, y, por lo tanto, se trate de un gasto no deducible para determinar la
renta neta de tercera categoría.
En un caso de muestras, específicamente de muestras médicas, el Decreto Su-
premo N° 064-2000-EF de fecha 30 de junio del año 2000, estableció que estas se
aplicarán a todo medicamento que se expenda bajo receta médica sin interesar su
mecanismo de promoción, sea que esté o no prohibida su publicidad masiva, por-
que se entiende que en general, todo medicamento es susceptible de promocionar-
se a través de muestras, las que permiten probar la calidad del producto.
Respecto de los demás tipos de muestra, debemos entender que se trata de
entregas con el fin de promover las ventas de la compañía. Aquí la empresa incurre
en un gasto, el cual deberá acreditarse de la mejor manera posible, estableciendo
los documentos contables apropiados y la implementación de los registros –mejor si
son informáticos– que permitirán acreditar la realidad de las operaciones.
En cuanto a los efectos sobre el Impuesto a la Renta respecto de la empresa
que se beneficia con las bonificaciones, recaen en el hecho de que de acuerdo con
lo establecido en el artículo 3 de la Ley del impuesto a la Renta que señala que en
general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso
derivado de operaciones con terceros, por lo que las bonificaciones se consideran
ingresos gravados con el Impuesto a la Renta.
40
Por otra parte, así como hay entregas gratuitas de bienes a potenciales clien-
tes que están vinculadas a la futura generación de rentas y que califican como gas-
tos de promoción (cuya deducción gasto no está sujeta a límites), existen otro tipo
de entrega gratuita de bienes a clientes que están vinculados con el mantenimiento
de la fuente y la generación de rentas, como son los gastos de representación, pero
cuya deducción si está sujeta a límites por parte de la norma tributaria. Por tanto re-
sulta importante tener en claro la diferencia entre este tipo de gastos a fin de aplicar
correctamente las deducciones.
6.2. Impuesto General a las Ventas
La entrega de bienes a título gratuito que efectúen los contribuyentes con fines
promocionales, no se considera venta y, por lo tanto, no se encuentra gravada con
el Impuesto General a las Ventas, cuando el valor de mercado del total de dichos
bienes, no exceda del uno por ciento (1 %) de sus ingresos brutos promedios men-
suales de los últimos doce (12) meses, con un límite máximo de veinte (20) UIT, en-
contrándose gravado únicamente el exceso determinado en cada periodo tributa-
rio, de ser el caso.
En los supuestos en los que la entrega de muestras comerciales exceda el lí-
mite del 1% de los ingresos brutos promedios mensuales de los últimos doce me-
ses, dicho exceso estará gravado con el Impuesto General a las Ventas al calificar-
se como retiro gravado. En dicho caso, la base imponible será fijada de acuerdo
con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con terceros, en su defec-
to se aplicará el valor de mercado, entendiéndose como tal el establecido en la Ley
del Impuesto a la Renta.
6.3. Reglamento de Comprobantes de Pago
Considerando que por la entrega de bienes en calidad de bonificaciones, mues-
tra y promoción, las entidades transfieren dichos bienes en propiedad, tenemos que
se encontrarán en la obligación de emitir y entregar comprobantes de pago, toman-
do en cuenta para ello las formalidades establecidas por el Reglamento de Compro-
bantes de Pago, aprobado por la Resolución de Superintendencia N° 007-99/Sunat.
En ese orden de ideas y de conformidad con el artículo 1 de la norma reglamen-
taria, las entidades se encontrarán obligadas a entregar una factura, cuando los su-
jetos beneficiados lo soliciten con la finalidad de sustentar costo o gasto por los bie-
nes transferidos, y solo si dichos sujetos poseen número de RUC; en caso contrario
deberán entregar una boleta de venta.
Finalmente, en cuanto a las formalidades que deben observarse con relación
a los comprobantes de pago que deben emitirse por la entrega de bienes a títu-
lo gratuito, tenemos que de conformidad con el numeral 8 del artículo 8 del Regla-
mento de Comprobantes de Pago, en dicha situación se consignará en los referidos
41
comprobantes de pago la leyenda “transferencia gratuita”, y el valor de venta re-

ferencial de los bienes entregados, es decir, el que hubiera correspondido a dicha
operación (valor de mercado).
7. Tratamiento tributario de bonificaciones a favor de trabajadores

7.1. Impuesto a la Renta
Sobre el particular, el inciso l) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta, señala que son deducibles de la renta bruta de tercera categoría, los aguinaldos,
bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, inclu-
yendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servido-
res en virtud del vínculo laboral existente y con motivo del cese, siendo que estas
retribuciones podrán deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan cuan-
do hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el reglamento para la pre-
sentación de la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio.
La deducción de los gastos por bonificaciones a trabajadores, solo será dedu-
cible para la determinación del Impuesto a la Renta, siempre que el contribuyente
acredite una relación de causalidad directa de los gastos efectuados con la gene-
ración y mantenimiento de su fuente productora de renta, esto es, que se demues-
tre la necesidad del gasto y que los gastos asumidos a favor de los trabajadores
sean condición de trabajo, o hayan sido realizados en virtud a la existencia de algu-
na obligación legal u originada en convenio colectivo que la obligue a entregar bie-
nes tales como polos, útiles escolares a los trabajadores, productos de consumo,
etc.; una forma de acreditar la causalidad este tipo de gastos es que la entrega de
estas bonificaciones tiene un efecto de fidelización en los trabajadores, y un con-
secuente incremento –potencial– en la productividad de estos, lo que conllevaría a
la generación de una mayor renta para la empresa empleadora; en caso contrario,
esto es, que no se demuestre la causalidad del gasto, dichos gastos constituyen ac-
tos de liberalidad siendo tratados por la Administración como reparo por donacio-
nes a trabajadores.
A efectos de demostrar la causalidad del gasto debemos tener en cuenta
adicionalmente:
• Principio de generalidad: dicho beneficio debe otorgarse a los demás traba-
jadores que se encuentren en situaciones similares, por ejemplo, que la bonifi-
cación se entregue a todos los trabajadores que forman parte una misma área
de la organización, o que hayan alcanzado una determinada cantidad de años
prestando labores en la empresa.
• Límite cuantitativo para este tipo de gastos: la norma no establece un límite
cuantitativo, pero consideramos que este debe encontrarse delimitado por el
principio de razonabilidad y proporcionalidad.
42
• Entrega efectiva de los obsequios: la empresa deberá dejar constancia de la

entrega de la posesión y propiedad efectiva de los bienes al trabajador, a través
de los cargos de recepción efectiva, las fotos y/o video de la ceremonia (si se
diera el caso), con las políticas de personal, y cualquier otra documentación
que nos permita llegar a esta conclusión.
• Entrega del comprobante de pago respectivo: dado que se tratará de la
entrega efectiva de bienes muebles, aun cuando esta se realice a título gratui-
to, deberá emitirse el comprobante de pago, conforme con lo dispuesto en el
artículo 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
En ese sentido, respecto del empleador el gasto será deducible en la medida
que se cumplan las condiciones señaladas.
En relación con el efecto sobre el ingreso del trabajador, de acuerdo con lo es-
tablecido en el inciso a del artículo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta precisamos
que al recibir los obsequios se generará una incidencia en las rentas de quinta ca-
tegoría, toda vez que son importes sobre los cuales el trabajador tiene libre disponi-
bilidad; no obstante, si bien califica como ingreso a efectos de renta de quinta cate-
goría no es un concepto remunerativo para el derecho laboral.
Finalmente, debemos precisar que estas bonificaciones a efectos de que sean
deducibles para el Impuesto a la Renta deben ser entregadas a trabajadores que se
encuentren en relación de dependencia, toda vez que la referida ley hace referencia
a “personal”, “servidor” y “trabajador”, por lo que entendemos que un trabajador in-
dependiente que tiene una relación contractual civil (no laboral) que no se encuen-
tra obligado a cumplir un horario y no está sujeto a ser controlado ni sancionado, no
debiera ser incluido entre los beneficiarios de dichas bonificaciones.
7.2. Impuesto General a las Ventas
En los supuestos en los que la empresa, haya utilizado el crédito fiscal de las
adquisiciones consideradas como donaciones a los trabajadores, corresponderá
que dichas entregas sean tratadas como retiros gravados con el Impuesto Gene-
ral a las Ventas, por lo que esta deberá rectificar sus declaraciones incrementando
el débito fiscal, en función del valor de mercado de los bienes donados, a efecto de
calcular el importe del reparo correspondiente.
El artículo 15 de la citada ley, dispone que tratándose del retiro de bienes la
base imponible será fijada de acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por
el sujeto con terceros, en su defecto se aplicará el valor de mercado, entendiéndo-
se como tal el establecido en la Ley del Impuesto a la Renta.
El artículo 31 de la Ley del Impuesto a la Renta, establece que las mercade-
rías u otros bienes que el propietario o propietarios de empresas retiren para su
uso personal o de su familia o con destino a actividades que no generan resultados
43
alcanzados por el impuesto, se considerarán transferidos a su valor de mercado y

que igual tratamiento, se dispensará a las operaciones que las sociedades realicen
por cuenta de sus socios o a favor de los mismos. Asimismo, el artículo 32 de la cita-
da norma, modificada por Ley N° 27356, señala que en los casos de ventas, aportes
de bienes y demás transferencias de propiedad a cualquier título, así como presta-
ción de servicios y cualquier otro tipo de transacción, el valor asignado a los bie-
nes, servicios y demás prestaciones, a efectos del impuesto, será el de mercado, y
si el valor asignado difiere del de mercado, sea por sobrevaluación o subvaluación,
la Sunat procederá a ajustarlo tanto para el adquirente como para el transferente.
Siendo que el valor de mercado para las existencias, es el que normalmente se ob-
tiene en las operaciones onerosas que la empresa realiza con terceros, en su de-
fecto, se considerará el valor que se obtenga en una operación entre sujetos no vin-
culados en condiciones iguales y similares.
8. Casos prácticos
Caso - Tratamiento tributario de la adquisición de vales de consumo
La empresa Maleteros S.A. desea entregar a sus trabajadores vales de con-

sumo de un supermercado por motivo de las fiestas navideñas. Para ello, adquie-
re 300 vales de consumo por un valor de S/. 150 cada uno válido para consumo de
alimentos. ¿Cuál es el tratamiento tributario de esta entrega de vales en cuanto al
IGV y el Impuesto a la Renta?
Respuesta:
De acuerdo con el artículo 1 del TUO de la Ley del IGV, se encuentra grava-
da con el mencionado impuesto la venta en el país de bienes muebles, así como la
prestación de servicios, entre otros.
De otra parte, el inciso c) del artículo 3 de la referida ley establece que se con-
sidera servicio a toda prestación que una persona realiza para otra y por la cual per-
cibe una retribución o ingreso que se considere renta de tercera categoría a efectos
del Impuesto a la Renta, aun cuando no esté afecto a este último impuesto.
En ese sentido, posemos establecer que la entrega de los vales no constituye la
prestación del servicio que el vale al ser canjeado demandará. En efecto, solo cuan-
do el vale sea canjeado en el establecimiento determinado se concretará la venta
de bienes o prestación de servicios gravada con el IGV.
Por otro lado, el numeral 8 del artículo 2 del Reglamento de la Ley del IGV
señala que no son considerados bienes muebles la moneda nacional, la moneda
extranjera ni cualquier documento representativo de estas.
Ahora bien, los vales de consumo por S/. 150 son en estricto un documento
que representa a la moneda nacional por un importe de S/. 150. En efecto, al pagar
44
S/. 150 por cada vale se está intercambiando la moneda nacional por un documen-
to que lo representa y en esa medida no puede encontrarse gravada su venta. En
consecuencia, al no encontrarse gravada la operación no cabe deducir crédito fis-
cal alguno.
Respecto a la obligación de emitir un comprobante de pago por la venta de los
vales, tenemos que al no ser considerados bienes muebles ni ser un servicio no
existe tal obligación, de acuerdo a lo establecido en el artículo 1 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
No obstante, la empresa Maleteros S.A. deberá incluir los vales entregados a
sus trabajadores en las respectivas boletas de pago y afectarlos a la renta de quinta
categoría al considerarse como un aguinaldo. De esta forma, podrá deducir el gasto
originado de la adquisición de los vales, como aguinaldo al personal.
Caso - Bonificación extraordinaria por ser designado trabajador del año de

la empresa
Un trabajador percibe una remuneración fija de S/. 1,800 mensual desde enero
de 2014. En las celebraciones de fin de año, este trabajador fue elegido el trabaja-
dor más colaborador de 2014, por lo que la empresa decide otorgarle un premio con
carácter de “bonificación extraordinaria” por el importe de S/. 2,500 con ocasión de
la fiesta de fin de año celebrada en diciembre de 2014.
¿Cómo incide valor del premio otorgado en diciembre en la determinación de la
retención del Impuesto a la Renta de quinta categoría?
Solución:
Se trata de un trabajador que percibe una remuneración de S/. 1,800 en forma
mensual y que por tanto no supera el importe mínimo de ingresos correspondiente
para encontrarse sujeto a la retención del Impuesto a la Renta de quinta categoría,
considerando que por el ejercicio 2014, para encontrarse sujeto a retención debería
percibir una remuneración mensual promedio mayor a S/. 1,900 en todo el ejercicio.
Datos:
Periodo a declarar Diciembre 2014
Ingreso mensual S/. 1,800
Premio otorgado S/. 2,500
Dado que se trata de un ingreso considerado como renta de quinta categoría,

según lo establecido el inciso a) del artículo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta,
donde considera rentas de quinta categoría, entre otros, a las gratificaciones, y en
general a toda retribución que percibe por sus servicios personales.
45
a) Situación antes de la percepción de la bonificación extraordinaria:

El artículo 75 de la Ley del Impuesto a la renta señala que: “Las empresas que
paguen rentas de quinta categoría, deberán retener mensualmente sobre las remu-
neraciones, un dozavo del impuesto a la renta que, les corresponda tributar sobre el
total de las remuneraciones gravadas a percibir en el año, previo descuento anual
de un monto equivalente a 7 UIT”.
De acuerdo al caso planteado, desde enero de 2014, el trabajador percibe una
remuneración de S/. 1,800, por lo tanto, no se encuentra afecto a la retención del
Impuesto a la Renta de quinta categoría, de acuerdo a lo siguiente:
S/. 1,800 x 14 S/. 25,200
9 % (1,800 x 2) S/. 324
Subtotal S/. 25,524
Menos:
7 UIT X 3800 S/. (26,600)
Renta Imponible S/. (1,076)
b) Considerando la bonificación percibida en diciembre de 2014

Aplicando el mismo razonamiento del literal a), adicionamos el ingreso extraor-
dinario percibido por el trabajador en el periodo de diciembre, realizando un nue-
vo cálculo y vemos el efecto con relación a la retención de rentas del Impuesto a la
Renta:
Ingresos percibidos en el ejercicio
Enero a diciembre 2014 S/. 25,200
Premio por designación S/. 2,500
Total 2011 S/. 27,700
Menos:
7 UIT X 3600 S/. 26,600
Renta Imponible S/. 1,100
Impuesto calculado 15%(*) S/. 165 (S/. 1,100 x 15 %)
(*) Tasa aplicable para las rentas de trabajo obtenidas en el año 2014.
46
Menos:
- Retenciones del IR de quinta categoría de enero a noviembre de 2014:
S/. 0.00
Retención diciembre 2014: S/. 165.
Cabe precisar que el importe de la proyección de enero a noviembre, no alcan-
zaba el límite solicitado, por lo tanto, no hubo retención.
Como se observa, el valor del premio otorgado en diciembre, incrementó los ingre-
sos proyectados al 31 de diciembre de 2014, de tal forma, que en el mes de referen-
cia se efectuará la retención del impuesto a la renta de quinta categoría, por S/. 165.
9. Devoluciones
Cuando las empresas realizan ventas y surge cualquier problema con las mer-
cancías, ya sea porque no cumplen con los requisitos de calidad pactados, porque
llegan en mal estado, etc. es bastante probable que el cliente proceda a hacer una
devolución, que podrá ser de la totalidad de la mercancía o de parte de ella.
Al respecto cada empresa dentro de su política comercial establece las condi-
ciones por las cuales aceptará las devoluciones de mercancías, en cuanto a los pla-
zos, características que deben cumplir dichas mercancías, y si es necesario exigir
el comprobante de pago original emitido por la venta efectuada.
La regla general es que el costo de lo vendido se deduzca en el ejercicio en el
que se acumulen los ingresos que se deriven de la enajenación de los bienes de
que se trate, en este sentido, no se deducirá el costo de la mercancía no vendida ni
el de la producción en proceso al cierre del ejercicio de que se trate.
En el momento en que una empresa realiza la venta de inventarios, esta obtie-
ne el derecho de deducir su correspondiente costo de ventas; es decir, en el mismo
ejercicio se resta de dicho ingreso acumulable su correlativa deducción autorizada.
Ahora bien, considerando que a la persona jurídica que efectuó la enajenación,
sus clientes le devuelvan parte o la totalidad de los bienes que les había vendido,
dicha persona moral genera una deducción autorizada bajo el concepto de devolu-
ción sobre ventas, en el ejercicio en que reciba la devolución.
Solo se podrán deducir los descuentos o bonificaciones otorgadas y las devo-
luciones recibidas en el propio ejercicio, sin que puedan deducirse aquéllas que se
realicen en ejercicios posteriores; en todo caso estas últimas serían deducibles en
el ejercicio en que se efectúen.
Las disposiciones antes mencionadas establecen que el costo de ventas se in-
tegra con el importe de las adquisiciones de mercancías, materias primas, productos
47
semiterminados o terminados (según corresponda para la actividad de cada contri-

buyente) disminuidas con el monto de las devoluciones, descuentos y bonificacio-
nes sobre las mismas, efectuados en el ejercicio.
Contablemente las devoluciones sobre ventas deben tratarse como deduccio-
nes de ventas, para así obtener el volumen de ventas netas.
10. Casos prácticos
Caso - Devolución de mercancías importadas en mal estado
La empresa Ae Electronics, por el mes de setiembre de 2014, adquirió de una

empresa importadora 2,000 unidades de consolas de videojuegos por el importe de
S/. 300,000. Luego de la revisión de la mercancía adquirida, se constató que se en-
contraban en mal estado 500 videojuegos, siendo devueltos al proveedor.
¿Cuál es el tratamiento tributario y contable que originan estos hechos, si se tie-
nen como datos adicionales los siguientes?:
Valor de Venta S/. 300,000

IGV S/. 54,000
Precio de Venta S/. 354,000
Unidades recibidas 2,000
Unidades devueltas 500
Costo unitario de los bienes (300,000/2,000) S/. 150
Costo total de bienes devueltos (150 x 500) S/. 75,000
Estas situaciones son frecuentes y se originan, generalmente, por daños sufri-

dos en el transporte o por que los bienes no responden a la calidad requerida por
el comprador.
En ese caso, el numeral 1 del artículo 10 del Reglamento de Comproban-
tes de Pago, aprobado por Resolución de Superintendencia N° 007-99/SUNAT
(24/01/1999), en relación con las notas de crédito, señala que las mismas: “Se emiti-
rán por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros”.
Asimismo, en la misma norma se precisa que: “El adquirente o usuario, o quien
reciba la nota de crédito a nombre de estos, deberá consignar en ella su nombre y
apellido, su documento de identidad, la fecha de recepción, y de ser el caso, el se-
llo de la empresa, para que avale el motivo por el cual fue emitido”.
Así las cosas, tanto el vendedor como el comprador procederán a ajustar el dé-
bito y crédito fiscal del mes de la emisión de la nota de crédito, así como el ingre-
so neto para efecto del pago a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoría.
48

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Descuentos,

ALFREDO GONZÁLEZ BISSO

ALFREDO GONZÁLEZ BISSO

En la presente obra abordaremos las distintas implicancias en el Impuesto a

I. NORMAS LEGALES REFERIDAS A LOS AJUSTES

1. Ajustes al impuesto bruto del IGV y al crédito fiscal

consten en el comprobante de pago, en tanto resulten normales en el comercio y

2. Jurisprudencia sobre ajustes al impuesto bruto y crédito fiscal

3. Ajustes a los ingresos brutos en el Impuesto a la Renta

Ventas brutas 2’500,830

(-) Devoluciones, bonificaciones y descuentos -120,000

(=) Ventas netas (ingreso neto) 2’380,830

(-) Costo computable 854,350

(=) Renta bruta 1’526,480

En noviembre de 2014, la empresa Puntos Visuales Publicidad S.A.C. contrató

Caso - El IGV pagado por el importador no se devuelve si se produce una

La empresa MovilImport importó televisores LED de última generación, no obs-

Sin embargo, de acuerdo con lo establecido en el último párrafo del inciso a)

6. Reglamento de comprobantes de pago

II. NOTAS DE CRÉDITO Y NOTAS DE DÉBITO TRIBUTARIAS

disminuido producto de cuatro situaciones específicas: anulación, descuento, boni-

previamente emitido, opera por descuentos o bonificaciones obtenidos

1.3. ¿Nota de crédito o carta aclaratoria?

b) Canje de productos de la misma naturaleza

1.8. Supuestos especiales respecto de la emisión de notas de crédito

y otros. Al ser que la referencia a otros conceptos causa incertidumbre en cuanto a

del comprobante de referencia, toda vez que estamos hablando de un documento

Estas circunstancias ocurren normalmente cuando el ajuste implica una deduc-

actividad generadora de rentas de tercera categoría, considerará como in-

De acuerdo con lo expuesto, la nota de abono es un documento que se utiliza

1.9. Casos prácticos

La empresa distribuidora de computadoras personales Full Computación S.A.C.

Una vez recibidas las computadoras, el adquirente observa que 10 computado-

Jorge Toledo es un ingeniero civil experto en proyectos de construcción de

b) Efecto en el valor mensual de las operaciones

Intereses compensatorios que se generan

Ajustes al valor de la operación por error

Penalidades por incumplimiento

de la que se desprende la penalidad (obligación secundaria) es causal, entonces

2.12. Casos prácticos

Caso - Nota de débito por ajuste de precios

El 1 de diciembre de 2014 la empresa ElectroLux S.A. vendió 100 equipos móviles

3. Efectos de la emisión de notas de crédito y débito en el Régimen de percep-

respecto de las cuales se efectuó la percepción debe también efectuarse la percep-

Importe Importe Importe total Condición del pago

c) Nota de crédito en el régimen de retenciones

Importe Importe Importe Condición del pago

4. Tipo de cambio a usar en las notas de crédito y débito

adquiriente o usuario para modificar comprobantes de pagos emitidos con anterio-

III. DESCUENTOS, BONIFICACIONES Y DEVOLUCIONES

1. Las bonificaciones y descuentos como actos de liberalidad

c) Una causa contractual constituida por la mera liberalidad de este último.

tercera categoría las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en

2. Naturaleza de las bonificaciones y descuentos

el descuento incluido, y por su parte, el comprador registrará de la misma manera la

Caso: ¿Bonificación o descuento?

Caso: ¿Proceden los descuentos a los clientes distribuidores minoristas,

La empresa Gelati S.A., dedicada a la producción de helados, por inicio de la

la Renta, asimismo dichas adquisiciones están destinadas a operaciones gravadas

Al respecto, Guillermo Suárez Díaz, en su artículo “Aspectos prácticos para de-

Informe N° 003-2008-SUNAT/2B0000, señalando que de acuerdo con el inciso j.1)

6. La entrega gratuita de bienes como muestras comerciales y gastos de

6.1. A efectos del Impuesto a la Renta

comprobantes de pago la leyenda “transferencia gratuita”, y el valor de venta re-