Publicaciones Guias 02022016 Retiro de Bienesxdww80 PDF

Retiro de
bienes
Tratamiento tributario
y contable
RAÚL ABRIL ORTIZ
CONTADORES
& EMPRESAS
Retiro de
bienes
y contable
RAÚL ABRIL ORTIZ

CONTADORES

& EMPRESAS
RETIRO DE BIENES
y contable
ÍNDICE
PRIMERA EDICIÓN
MARZO 2015 Presentación ................................................................................................ 3
7,530 ejemplares
Introducción ................................................................................................ 4
PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN I. Retiro de bienes...................................................................................... 5

TOTAL O PARCIAL
1. Enfoque tributario............................................................................ 5
DERECHOS RESERVADOS
D. LEG. Nº 822 2. Enfoque contable............................................................................ 9
3. Operaciones que califican como retiro de bienes........................... 10
© Raúl Abril Ortiz II. Calificación de los retiros de bienes como venta.................................... 10
© Gaceta Jurídica S.A.
1. ¿Todos los retiros de bienes deben ser considerados como venta
de bienes para efectos del IGV?..................................................... 10
HECHO EL DEPÓSITO LEGAL EN LA 2. Supuestos de retiro de bienes que califican como venta................ 11
BIBLIOTECA NACIONAL DEL PERÚ
2015-04525 3. Supuestos de retiro de bienes que no deben ser considerados
LEY Nº 26905 / D.S. Nº 017-98-ED venta............................................................................................... 12
ISBN: 978-612-311-233-2 III. Autoconsumos........................................................................................ 13
REGISTRO DE PROYECTO EDITORIAL
31501221500413 IV. Entrega de bienes a los trabajadores..................................................... 28
V. Retiro de bienes a favor de terceros....................................................... 39
DISEÑO DE CARÁTULA VI. Informes Sunat....................................................................................... 47
Martha Hidalgo Rivero
VII. Resoluciones del Tribunal Fiscal............................................................ 50
DIAGRAMACIÓN DE INTERIORES
Lucy Morillo Olivera
Gaceta Jurídica S.A.

Angamos Oeste 526 - Miraflores
Lima 18 - Perú
Central Telefónica: (01)710-8900
Fax: 241-2323
E-mail: ventas@contadoresyempresas.com.pe
www.contadoresyempresas.com.pe
Impreso en:
Imprenta Editorial El Búho E.I.R.L.
San Alberto 201 - Surquillo
Lima 34 - Perú
PRESENTACIÓN
Es materia frecuente en las empresas utilizar bienes adquiridos, con finalidad

distinta a la que tuvieron al momento de su adquisición. Dicha figura puede generar-
se por las necesidades del mercado, necesidades de la propia empresa o simple-
mente porque con motivo de alguna urgencia o contingencia empresarial, tomamos
los productos propios pues se tienen a la mano.
Asimismo, se suelen adquirir bienes con el objeto de regalarlos o donarlos ya

sea a terceros o a nuestro propio personal, operación perfectamente válida en el
ámbito empresarial tan competitivo en esta época.
Teniendo en cuenta estas prácticas usuales es que surge la necesidad de cono-

cer las incidencias de estas entregas, tanto en el ámbito contable como en el tribu-
tario, de manera tal que determinemos una información fidedigna financieramente,
y que no se incurran en infracciones tributarias por la no aplicación o aplicación in-
correcta de la legislación vigente.
En ese contexto, en la presente guía se exponen los casos más frecuentes de

retiro de bienes en el mercado empresarial, con la finalidad de que el lector pueda
tomar las mejores decisiones, antes y después de realizadas dichas entregas.
EL AUTOR
3
RETIRO DE BIENES
INTRODUCCIÓN
Existen diversas circunstancias que enfrentan los generadores de rentas de ter-

cera categoría en medio de su práctica comercial diaria, en las cuales deben tomar
la decisión de desprenderse de un bien, generándose, de esta manera, la figura del
retiro de bienes.
Estas operaciones, dependiendo de su naturaleza, función, objetivo, entre otras

variables, tiene diferentes incidencias a nivel tributario, tanto en el Impuesto Gene-
ral a las Ventas, como en el Impuesto a la Renta, incidencias que deben ser cono-
cidas claramente por los sujetos que deciden generar dichos retiros, para que –de
esta forma– no se vean sorprendidos ante una posible futura fiscalización por parte
de la Administración Tributaria.
Desde la óptica del Impuesto General a las Ventas, existen retiros que al cum-
plir ciertos supuestos, calificarán como venta, motivo por el cual se encontrarán gra-
vados con el impuesto.
Es así que la Ley del Impuesto General a las Ventas señala que el retiro de bie-
nes se encuentra comprendido dentro del supuesto de la venta de bienes muebles
en el país, en el cual se pueden incluir:
• El consumo de bienes por el titular, accionista o la empresa misma, con

destino distinto a la actividad comercial de la empresa.
• La transferencia de propiedad de determinados bienes a título gratuito.
Por su parte, tomando en cuenta la Ley del Impuesto a la Renta, se debe eva-
luar la causalidad de dicho retiro, así como evaluar las diferentes variables que nos
expone dicho marco normativo para poder calificar estas operaciones como gastos
deducibles de la renta neta imponible.
En relación con ello, y debido a las particularidades que se puedan presentar en

una operación de este tipo, en esta guía operativa, analizaremos los efectos fiscales
4
Retiro de bienes
en los retiros de bienes, tomando en consideración la legislación correspondiente

que los regula directamente, y la forma en la que debe procederse en los casos que
no exista regulación directa y expresa.
I. RETIRO DE BIENES
Debemos entender como retiro de bienes todo acto por el cual un sujeto deci-
de desprenderse de un bien, debido a diferentes circunstancias, en cada una de las
cuales, es menester realizar una correcta evaluación tanto de su incidencia conta-
ble como de la tributaria.
1. Enfoque tributario
a) Ley del Impuesto General a las Ventas
La Ley del Impuesto General a las Ventas (en adelante Ley del IGV), prevé
dicha figura, como un concepto relacionado a la venta de bienes muebles en
el país gravado con el Impuesto General a las Ventas (en adelante IGV).
De esta forma, al ser el IGV un impuesto que grava el consumo final de bie-
nes y/o servicios, gravando el retiro de bienes, no se hace más que cumplir
con dicho propósito.
En esa línea de ideas, cuando se grava con el impuesto al retiro de bienes

realizado por un sujeto generador de rentas de tercera categoría que consu-
me un producto que produce o comercializa, los cuales no son necesarios
para generar renta gravada, se equiparan las condiciones con los demás
consumidores finales.
Ahora bien, los bienes que se adquieren para su posterior consumo interno,
o para ser transferidos a título gratuito, deberán ser reconocidos al momento
de su adquisición como una existencia más de la empresa.
b) Ley del Impuesto a la Renta
La Ley del Impuesto a la Renta (en adelante LIR), prevé en su artículo 37, la
figura del retiro de bienes, tanto para la entrega de los mismos a los trabaja-
dores, como para la entrega de bienes a clientes, y señala que estos serán
deducibles de la renta bruta, siempre que los mismos sean estrictamente
necesarios para generar renta gravada, como para mantener la fuente y que
dicha deducción no se encuentre expresamente prohibida por dicho cuerpo
legal.
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CONTADORES & EMPRESAS
• Entrega de bienes a los trabajadores
El inciso l) del artículo 37 de la LIR establece que los aguinaldos, boni-

ficaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal,
incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor
de los servidores en virtud del vínculo laboral existente y con motivo del
cese, serán deducibles de la renta bruta.
Ahora bien, para que se puedan deducir tributariamente estas retribu-

ciones en el ejercicio comercial al que correspondan, es necesario que
estas se cancelen dentro del plazo que se encuentra estipulado por el
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante Reglamento
de la LIR), para la presentación de la declaración jurada correspondiente
a dicho ejercicio(1).
Cabe mencionar que estos retiros de bienes deben ser necesarios para
producir y mantener la fuente productora de rentas gravadas, debiendo
cumplirse con lo establecido en el último párrafo de dicho artículo(2).
• Entrega de bienes a terceros
Para el caso de la entrega de bienes a terceros (proveedores o clientes),

se tiene que evaluar si se trata de un gasto de promoción o un gasto de
representación, para lo cual, del análisis individual de cada operación se
podrá establecer el objeto de dicho retiro de bienes.
En caso se trate de gastos de promoción, al no existir un límite, tope

o requisito específico establecido en la LIR, debe cumplirse con los
requisitos de causalidad, además de los criterios de normalidad y ra-
zonabilidad.
Cuando por el contrario estos retiros de bienes se realizan teniendo

como finalidad presentar una imagen que le permita mantener o mejorar
su posición de mercado, ya sea con sus clientes o sus proveedores,
estos gastos se encontrarán sujetos a límite.
(1) La parte de los costos o gastos a que se refiere que sea retenida para efectos del pago de aportes previsionales podrá deducirse en
el ejercicio gravable a que corresponda cuando haya sido pagada al respectivo sistema previsional dentro del mismo plazo señalado
por el Reglamento de la LIR.
(2) Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener la fuente, estos deberán ser normalmente para la
actividad que genera la renta gravada, así como cumplir con criterios tales como razonabilidad en relación con los ingresos del con-
tribuyente generalidad para los gastos a que se refieren los incisos l), ll) y a.2) de este artículo, entre otros.
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Retiro de bienes
En cuanto se encuentren debidamente acreditados, los gastos de representa-

ción propios del giro o negocio, son deducibles en la parte que, en conjunto
no excedan del medio por ciento (0.5 %) de los ingresos netos, con un límite
máximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias.
Cabe mencionar que en los casos en que el retiro de bienes se encuentre

gravado con el IGV, el referido impuesto no será deducible tributariamente(3),
debiendo adicionarse a la Renta Neta Imponible, al final del ejercicio, con
ocasión de la regularización anual del Impuesto a la Renta.
Así también, se debe señalar que no podrá variar el método de valuación

de existencias sin previa autorización por parte de la Sunat, la cual surtirá
efecto a partir del ejercicio siguiente a aquel en que se otorgue la aproba-
ción de la solicitud, previa realización de los ajustes contables que sean
necesarios(4).
Respecto de los registros contables vinculados a asuntos tributarios, el

artículo 35 del Reglamento de la LIR, establece que deberán llevar sus
inventarios y contabilizar sus costos teniendo como parámetro de medi-
ción para dichas obligaciones los ingresos anuales; de conformidad con
lo siguiente:
• Ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido

inferiores a 500 UIT:
- Solo deberán realizar inventarios físicos de sus existencias al final

del ejercicio.

mayores o iguales a 500 UIT y menores o iguales a 1,500 UIT:
- Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
- Deberán realizar por lo menos un Inventario físico de sus existencias

en cada ejercicio.

mayores a 1,500 UIT:
- Sistema de Contabilidad de Costos.
(3) El inciso k) del artículo 44 de la LIR señala que el Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promoción Municipal y el Impuesto
Selectivo al Consumo que graven el retiro de bienes no podrán deducirse como costo o gasto.
(4) Para este caso, es de aplicación lo señalado en la NIC 8 Políticas Contables, cambio en estimaciones contables y Errores Contables.
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- Registros contables:
* Registro de costos.
* Registro de inventario permanente en unidades físicas.
* Registro de inventario permanente valorizado(5).
• Por lo menos un inventario físico de sus existencias en cada ejercicio.
Para todos los casos en que los contribuyentes practiquen inventarios

físicos de sus existencias, los resultados de dichos inventarios deberán
ser refrendados por el contador o persona responsable de su ejecución
y aprobados por el Representante Legal.
c) Reglamento de Comprobantes de Pago
Según lo indicado en el artículo 8 numeral 8 del Reglamento de Compro-

bantes de Pago, cuando se realice una transferencia de bienes a título
gratuito, debe emitirse el comprobante de pago correspondiente, consig-
nándose la leyenda: “Transferencia Gratuita” debiendo señalarse adicio-
nalmente al Comprobante de Pago, el valor de la venta, el importe de la
cesión en uso o del servicio prestado, que hubiera correspondido a dicha
operación.
d) Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias - SPOT
Hasta el 31 de diciembre de 2014, el artículo 2 de la Resolución de Super-

intendencia N° 183-2004/Sunat, establecía que tratándose de los bienes
señalados en el anexo 1 de la citada Resolución (azúcar, alcohol etílico y
algodón), el retiro de bienes era una operación sujeta al SPOT siempre que
el importe de la operación sea mayor a media (1/2) UIT.
Posteriormente, con la publicación de la Resolución de Superintenden-

cia 343-2014/Sunat(6), se excluyen estos productos de la aplicación del
sistema.
No obstante, de conformidad con el artículo 7 de la Resolución de Supe-

rintendencia N° 183-2004/Sunat, tratándose de los bienes indicados en el
(5) Mediante el numeral 13.4 del artículo 13 de la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/Sunat se dispone la excepción del llevado
del registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas a todos los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el Registro
de Inventario Permanente Valorizado.
(6) Publicada el 12/11/2014.
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Retiro de bienes
anexo 2 (recursos hidrobiológicos, maíz amarillo duro, algodón, caña de

azúcar, arena y piedra, aceite de pescado, leche, madera, entre otros), el
retiro de bienes es una operación sujeta al SPOT siempre que el importe de
la operación sea mayor a S/. 700.
2. Enfoque contable
Dependiendo del uso que se le asigne a dicho bien, se deberán aplicar las nor-
mas contables correspondientes.
En ese sentido, y según lo señalado en el párrafo 9 de la Norma Internacional

de Contabilidad 19(7) (en adelante NIC 19):
Los beneficios a los empleados a corto plazo, incluyen elementos tales como los
siguientes, si se esperan liquidar totalmente antes de doce meses después del
final del periodo anual sobre el que se informa en el que los empleados presten
los servicios relacionados:
• Sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social;
• Derechos por permisos retribuidos y ausencia retribuida por enfermedad;
• Participación en ganancias e incentivos; y
• Beneficios no monetarios a los empleados actuales (tales como atenciones

médicas, alojamiento, automóviles y entrega de bienes y servicios gratui-
tos o parcialmente subvencionados)(8).
Así también para reconocer el gasto por los bienes entregados, cuando estos se
entreguen a los trabajadores o a terceros, a manera de beneficio para estos, bajo la
figura de entrega u otorgamiento de bienes, deberá reconocerse como gasto, en la
oportunidad en que estos sean efectivamente entregados, es decir, cuando se en-
cuentren a entera disposición de sus beneficiarios.
Por otro lado, como se indicó previamente, estos bienes serán ingresados al al-
macén, por lo que debe observarse la correcta aplicación de la Norma Internacio-
nal de Contabilidad 2(9) (en adelante NIC 2), debiéndose reconocer su ingreso como
una existencia, para luego ser trasladada a resultados al momento del consumo
(7) Disponible en: <http://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/NIC_019_2014.pdf>.

(8) El resaltado es nuestro.
(9) Disponible en: <http://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/NIC_002_2014.pdf>.
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(entrega a terceros), o a producción en proceso, en los casos que ingrese a un pro-

ceso productivo.
Por último, y para todos los casos, la valuación del inventario debe establecerse
utilizando para ello los métodos establecidos en la NIC 2:
• Identificación específica.
• Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)
• Costo promedio ponderado.
• Inventario al detalle o por menor.
• Existencias básicas.
3. Operaciones que califican como retiro de bienes

Es importante conocer que pueden calificar como retiro de bienes, tanto los bie-
nes producidos por los generadores de rentas de tercera categoría, como aquellos
adquiridos a terceros, dependiendo para ello de los fines para los cuales fueron pro-
ducidos o adquiridos respectivamente, y del objeto que se busca con dicha transfe-
rencia a título gratuito.
Es por ello que es necesario que producto de una evaluación de cada operación
en forma individual, para que el contribuyente pueda discernir si se encuentra ante
una operación gravada o no con el IGV, también pueda establecer a priori, si en
correcta aplicación de la Ley del Impuesto a la Renta, la deducción del costo o gasto
como producto de dicha operación es aceptada por la Administración Tributaria.
En el numeral 2 del inciso a) del artículo 3 de la Ley del IGV, verificamos los su-
puestos de retiro de bienes que califican como venta. Asimismo, el inciso c) del nu-
meral 3 del artículo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, establece otros supuestos
de retiro de bienes, y los casos donde los retiros no se consideran venta.
II. CALIFICACIÓN DE LOS RETIROS DE BIENES COMO VENTA
1. ¿Todos los retiros de bienes deben ser considerados como venta de bienes
para efectos del IGV?
Para la Ley del IGV, todo desprendimiento de la propiedad de un bien por parte
de quien tiene la posesión del mismo, es considerado venta, con la salvedad de las
excepciones establecidas por la propia Ley.
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Retiro de bienes
Por su parte, el inciso a) del artículo 3 de la Ley del IGV señala que se debe ca-
lificar como venta a todo acto por el cual se transfieren bienes a título oneroso, in-
dependientemente de la designación que se dé a los contratos o negociaciones que
originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes.
Por lo tanto, se debe entender como venta, entre otros, a los retiros de bienes
que efectúe el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma, inclu-
yendo los que se efectúen como descuento o bonificación, con excepción de los se-
ñalados por la propia LIGV y su reglamento.
De esta forma tenemos:
VENTA
Todo acto por el que se transfieren bienes El retiro de bienes que efectúe el propieta
a título oneroso, independientemente de rio, socio o titular de la empresa o la
la designación que se dé a los contratos empresa misma, incluyendo los que se
o negociaciones que originen esa trans- efectúen como descuento o bonificación,
ferencia y de las condiciones pactadas con excepción de los señalados por la
por las partes. propia Ley del IGV y su Reglamento.
2. Supuestos de retiro de bienes que califican como venta

El primer párrafo del inciso c) del artículo 3 del Reglamento de la Ley del IGV,
establece cuales son aquellos retiros de bienes que deben ser considerados ventas,
de acuerdo con el siguiente detalle:
Retiros de bienes considerados ventas para el IGV

Se considera venta a todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a título
Transferencia a título gratuito
gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.
Se considera venta a la apropiación de los bienes de la empresa que realice el
Apropiación de bienes
propietario, socio o titular de la misma.
Se considera venta al consumo que realice la empresa de los bienes de su pro-
Autoconsumo de bienes ducción o del giro de su negocio, salvo que sea necesario para la realización de
operaciones gravadas.
Se considera venta a la entrega de bienes a los trabajadores de la empresa cuando
Entrega a favor de trabajadores sean de su libre disposición y no sean necesarios para la prestación de sus
servicios.
Se considera venta a la entrega de bienes pactada por convenios colectivos que no
Convenios colectivos se consideren condición de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la
prestación de servicios.
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Para los casos en que la operación de retiro de bienes califique como venta, se
debe evaluar el nacimiento de la obligación tributaria para el IGV.
De esta forma, y de acuerdo con lo señalado en el artículo 4 de la Ley del IGV,

tenemos que el nacimiento de la obligación tributaria será el día mismo del retiro de
bienes o el día de la emisión del comprobante de pago, lo que ocurra primero.
Gráficamente lo vemos así:
NACIMIENTO DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Fecha en que se acredita Lo que ocurra Fecha de emisión del

el retiro de bienes primero Comprobante de Pago
3. Supuestos de retiro de bienes que no deben ser considerados venta

En el numeral 2 del artículo 3 de la Ley del IGV, encontramos a los retiros de bie-
nes que no serán considerados venta, de acuerdo con el siguiente detalle:
Retiros de bienes no considerados venta para el IGV

Para elaboración de bienes produ- No son considerados ventas los retiros de insumos, materias primas y bienes
cidos por la empresa intermedios utilizados en la elaboración de los bienes que produce la empresa.
Fabricación de bienes por parte de No son consideradas ventas, las entregas de bienes a un tercero para ser utiliza-
un tercero dos en la fabricación de otros bienes que la empresa le hubiere encargado.
No son considerados ventas, los retiros de bienes por el constructor para ser
Para construcción
incorporados a la construcción de un inmueble.
No es considerado venta, el retiro de bienes como consecuencia de la desapari-
Pérdida ción, destrucción o pérdida de bienes, debidamente acreditada conforme lo dis-
ponga el Reglamento de la Ley del IGV.
No es considerado venta, el retiro de bienes para ser consumidos por la propia em-
Autoconsumo
presa, siempre que sea necesario para la realización de las operaciones gravadas.
No es considerada venta, la utilización de bienes no consumibles, utilizados por la
Bienes no consumibles propia empresa, siempre que sea necesario para la realización de las operaciones
gravadas y que dichos bienes no sean retirados a favor de terceros.
No es considerado venta, el retiro de bienes para ser entregado a los trabajadores
Bienes entregados a trabajadores como condición de trabajo, siempre que sean indispensables para que el trabajador
pueda prestar sus servicios, o cuando dicha entrega se disponga mediante Ley.
No es considerado venta, el retiro de bienes producto de la transferencia por su-
Subrogación por seguros de bienes brogación a las empresas de seguros de los bienes siniestrados que hayan sido
recuperados.
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Retiro de bienes
A estas excepciones se les debe agregar las exclusiones que establece el

Reglamento del IGV, que detallamos en el siguiente cuadro:
Retiros de bienes no considerados venta para el IGV
La entrega a título gratuito de muestras médicas de medicamentos que se

Muestras médicas
expenden solamente bajo receta médica.
Los que se efectúen como consecuencia de mermas o desmedros de-

Mermas y desmedros bidamente acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto a la
Renta.
La entrega a título gratuito de bienes que efectúen las empresas con la fi-
nalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestación
de servicios o contratos de construcción, siempre que el valor de mercado
de la totalidad de dichos bienes, no exceda del uno por ciento (1 %) de sus
ingresos brutos promedios mensuales de los últimos doce (12) meses, con
Entregas a título gratuito un límite máximo de veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias. En los
casos en que se exceda este límite, solo se encontrará gravado dicho ex-
ceso, el cual se determina en cada periodo tributario. Entiéndase que para
efecto del cómputo de los ingresos brutos promedios mensuales, deben
incluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del cual será de
aplicación dicho límite.
La entrega a título gratuito de material documentario que efectúen las

empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes mue-
bles, inmuebles, prestación de servicios o contratos de construcción.
No se consideran ventas las entregas de bienes muebles que efectúen
Fines promocionales las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas,
y bonificaciones siempre que cumplan con los requisitos establecidos en el numeral
13 del artículo 5, excepto el literal c) del Reglamento de la Ley del IGV.
De igual forma lo dispuesto para las bonificaciones sobre ventas, será de
aplicación a la entrega de bienes afectos con el Impuesto Selectivo deter-
minado bajo el sistema al valor, respecto de este impuesto.
III. AUTOCONSUMOS
a) Bienes retirados para ser consumidos por la propia empresa
Bajo este supuesto, los bienes son consumidos de manera interna por la empre-
sa, para ser utilizados en el proceso productivo y de esta forma generar renta gra-
vada, no teniendo la obligación de emitir un comprobante de pago, debido a que no
existe transferencia de bienes alguna.
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APLICACIÓN PRÁCTICA
La empresa Importaciones Yamasaki S.A. se dedica a la venta de artefactos

para el hogar entre los cuales encontramos radios, cocinas, televisores, hornos mi-
croondas, refrigeradoras, etc.
Esta empresa, en aras de brindar un buen servicio a sus clientes ha imple-

mentado un sistema por el cual las personas que se acerquen a cancelar en caja,
no tengan que esperar su turno de pie, para lo cual ha adquirido un software que
es comúnmente utilizado en las entidades financieras, cuya función es la de emi-
tir un ticket con un número de orden que puede ser visualizado por el cliente que
se encontrará comodamente sentado en unas sillas que implementará para brin-
dar dicho servicio.
Dicho software solo cuenta con un monitor, sin embargo, puede ser adaptado
para instalarse en varios monitores, con la intención que en todas las áreas de la
tienda se puedan visualizar los tickets llamados para su atención.
Por este motivo, la empresa, ha decidido retirar de su almacén 6 televisores

marca “Mira Ahí”, valorizados cada uno en S/. 1,500.
Se solicita al contador registrar dicha operación en los libros y registros conta-

bles, y analizar la implicancia tributaria de dicho retiro.
Solución:
El ejemplo expuesto es el típico caso de autoconsumo de bienes, sin embargo,

estos fueron adquiridos, para su posterior venta, siendo que en el camino se deci-
dió, para una mejor atención al cliente, que dichos bienes pasen a ser consumidos
por la empresa, generándose de esta forma la figura de retiro de bienes para el con-
sumo interno.
De esta forma, concluimos en que el retiro realizado es un gasto deducible,

debido a que cumple con el principio de causalidad.
Asimismo, al encontrarnos bajo la figura de un consumo interno por parte de la

empresa, no será considerada una venta, por lo cual la operación no se encuentra
gravada con el IGV, no teniendo tampoco la obligación de emitir un comprobante de
pago, puesto que no existe transferencia de bien.
Por lo tanto, lo primero que se debe realizar es retirar de la cuenta mercaderías

los bienes que serán autoconsumidos.
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Retiro de bienes
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 9,000.00
252 Suministros
2524 Otros suministros
20 Mercaderías 9,000.00
201 Mercaderías manufacturadas
x /x Por la reclasificación de los 6 Televisores que serán destinados a los diferentes ambientes de la tienda.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
Una vez retirados dichos bienes, se procede con el asiento que refleja el con-
sumo de los mismos:
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
65 Otros gastos de gestión 9,000.00
659 Otros gastos de gestión
25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
252 Suministros 9,000.00
x/x Por el consumo de los 6 televisores marca “mira ahí”, destinados a los ambientes de la tienda.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
94 Gastos administrativos 9,000.00
941 Gastos administrativos
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 9,000.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino del consumo de los televisores.

------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
La anotación en el Registro de Inventario permanente sería de la siguiente forma

(ver cuadro N° 1).
b) Retiro de insumos y bienes intermedios para actividades de produc-

ción o para fabricación por encargo
Conforme a lo señalado por el Reglamento del IGV no se considera ven-

ta, siempre que dicho retiro lo realice la empresa para su propia produc-
ción, sea que esta se realice directamente o a través de un encargo a un
tercero.
15
CUADRO N° 1
16
FORMATO 13.1: “REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO - DETALLE DEL INVENTARIO VALORIZADO”
PERIODO : ENERO 2015

RUC : 20549590528
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL : IMPORTACIONES YAMASAKI
ESTABLECIMIENTO(*) : AV. ABANCAY 999 LIMA CERCADO
CÓDIGO DE LA EXISTENCIA : 20150135263
TIPO (TABLA 5) : 01
DESCRIPCIÓN : TELEVISOR MARCA MIRA AHÍ 45”

CÓDIGO DE LA UNIDAD DE MEDIDA (TABLA 6) : 07
MÉTODO DE VALUACIÓN : PEPS
ENTRADAS SALIDAS SALDO FINAL

DOCUMENTO DE TRASLADO, COMPROBANTE DE PAGO,
DOCUMENTO INTERNO O SIMILAR TIPO DE
OPERACIÓN COSTO COSTO COSTO COSTO COSTO COSTO
CANTIDAD CANTIDAD CANTIDAD
(TABLA 12) UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL
TIPO
FECHA SERIE NÚMERO
(TABLA 10)
01/01/2015 16 50 1,500.00 75,000.00
10/01/2015 00 015 010005 12 6 1,500.00 9,000.00 44 1,500.00 66,000.00

TOTALES 0 0 6 9,000.00
(*) Dirección del Establecimiento o Código según el Registro Único de Contribuyentes.

Retiro de bienes
La empresa Pinocho y Gepeto S A, que se dedica a la fabricación de muebles,

ha recibido una orden de compra por parte del Ministerio de Cultura, en el cual se
les solicita que elaboren 500 sillas y 10 mesas, modelo barroco, para ser entrega-
das a las diferentes instituciones que dependen de dicho ministerio, con la finalidad
de utilizarlos en los eventos que cada una de estas entidades deban realizar, o para
la atención a los invitados que deban recibir.
Resulta que Pinocho y Gepeto S A, es una empresa que recién está empezan-
do a posicionarse en el mercado y no cuenta con las maquinarias que le permitan
realizar el corte que requiere la madera para el modelo de muebles solicitado por el
Ministerio de Cultura.
Es por ello que decide contratar los servicios de la Empresa Muebles Magdale-
na S.A., que tiene años en el rubro, y que cuenta con la maquinaria necesaria para
el corte barroco que se requiere para la fabricación de dichos muebles.
Se solicita el registro de las operaciones en los libros contables.
Solución:
En vista que se trata de un retiro de bienes para que el mismo ingrese al proce-
so productivo, esta operación no se encontrará gravada con el IGV, debido a que el
retiro se efectúa en aras de ingresarlo a la producción necesaria para cumplir con el
pedido que generará renta gravada con el impuesto.
Así tenemos que a pesar que se está entregando la materia prima (madera) a
un tercero, esto no implica que se esté transfiriendo la propiedad de dicho bien, por
lo que no se debe emitir comprobante de pago alguno.
Se registran los asientos correspondientes:

------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
61 Variación de existencias 9,000.00
612 Materias primas
6121 Materias primas para productos manufacturados
24 Materias primas 9,000.00
x/x Por las Materias Primas y Auxiliares entregadas a Producción registradas a valor de costo.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------

17
Así también, respecto del control que debemos tener por los bienes que he-
mos entregado a un tercero para su transformación, se debe registrar el siguien-
te asiento:
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
03 Otras cuentas de orden deudoras 9,000.00
039 Diversas
0391 Bienes entregados para su transformación
04 Deudoras por contra 9,000.00
049 Otras cuentas deudoras por contra
x/x Por las Materias Primas y Auxiliares entregadas a Muebles Magdalena para su transformación.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
La anotación en el Kardex, será como sigue (ver cuadro N° 2).
c) Retiro de bienes no consumibles que serán utilizados por la empresa

en operaciones gravadas
Se conoce como bienes no consumibles a aquellos que por su naturaleza

no se extinguen al primer uso, como por ejemplo un escritorio, una ma-
quinaria.
Es por ello que debemos entender por bienes no consumibles a aquellos

que no dejan de existir por el primer uso que de ellos se hace, aunque sean
susceptibles de consumirse o de deteriorarse después de algún tiempo.
Cuando una empresa decide retirar este tipo de bien, para que este se uti-
lice en las actividades gravadas de la empresa, nos encontramos ante la
figura de retiro de bienes no gravado con el Impuesto General a las Ventas,
siempre que dicho retiro se genere por la necesidad de la misma empresa a
utilizar dicho bien para generar actividad gravada tanto con el Impuesto a la
Renta como con el IGV.
La empresa El Rincón del Mueble tiene en stock 10 muebles de oficina de la

campaña 2013, que se encuentran desfasados en el mercado, debido a las diferen-
tes tendencias que ofrece el mismo y a la constante actualización de los diseños.
En virtud a la poca rotación de estos muebles, ha tomado la decisión de utilizar

los mismos en la implementación de su nueva oficina en la ciudad de Huancayo,
para lo cual se comunica dicha decisión al contador, quien procederá a retirar estos
del almacén y a realizar el registro correspondiente.
18
CUADRO N° 2

RUC : 20549590528
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL : PINOCHO Y GEPETO S.A.
ESTABLECIMIENTO(*) : AV. GRAU 598 LIMA CERCADO
TIPO (TABLA 5) : 3
DESCRIPCIÓN : TABLÓN DE MADERA PINO NACIONAL DE 4”
MÉTODO DE VALUACIÓN : PROMEDIO

OPERACIÓN
COSTO COSTO COSTO COSTO COSTO COSTO
(TABLA 12) CANTIDAD CANTIDAD CANTIDAD
TIPO UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL
FECHA SERIE NÚMERO
(TABLA 10)
01/01/2015 16 70 300 21,000.00
28/01/2015 0 15 16332 12 30 300 9,000.00 40 300.00 12,000.00

TOTALES 0 0 30 9,000.00
19
Retiro de bienes
Solución:
Como se ha indicado previamente, el retiro para el uso por parte de la em-

presa, de bienes que en un primer instante fueron adquiridos y/o producidos por
esta, con la finalidad de su comercialización, no se encontrará gravada con el IGV,
debido a que los mismos serán utilizados para generar actividad gravada con el
impuesto.
Por lo tanto, para el caso expuesto, se debe proceder con el retiro de dichos
bienes, cargando el valor de los mismos a la cuenta de activo fijo, de la siguiente
manera:
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 2,500.00
335 Muebles y enseres
3351 Muebles
21 Productos terminados 2,500.00
211 Productos manufacturados
x/x Por el retiro del stock vendible, para el uso en las nuevas oficinas administrativas Sede Huancayo.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
Así también, debemos registrar la operación de salida de dichos bienes en el

Registro de Inventario permanente valorizado, de la siguiente manera (ver cuadro
N° 3).
¿Qué sucede si uno de los muebles es llevado por uno de los socios a
su domicilio, para implementar la biblioteca de su menor hijo que ingresó a la
universidad?
Solución:
En principio se debe precisar que la apropiación de bienes de la sociedad que

realice el socio se considera como un acto de liberalidad por parte de dicha socie-
dad, por lo cual la operación se encontrará inmersa en la figura de retiro de bienes
gravada con el IGV.
Así también, en aplicación del inciso d) del artículo 44 de la LIR, dicho gasto no
es deducible para la determinación de la renta neta imponible.
20
CUADRO N° 3

RUC : 20423253358
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL : EL RINCÓN DEL MUEBLE
ESTABLECIMIENTO(*) : AV. PERÚ 666 SAN MARTÍN DE PORRES
TIPO (TABLA 5) : 2
DESCRIPCIÓN : ESCRITORIO DE OFICINA MODELO VERANO 2013
MÉTODO DE VALUACIÓN : PEPS

OPERACIÓN COSTO
COSTO COSTO COSTO COSTO COSTO
(TABLA 12) CANTIDAD TOTAL CANTIDAD CANTIDAD
TIPO UNITARIO UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL
FECHA SERIE NÚMERO
(TABLA 10)
01/01/2015 16 10 250 2,500.00
26/01/2015 0 15 5365892 12 10 250 2,500.00 0 250 0

TOTALES 0 0 10 2,500.00
21
Retiro de bienes
Por lo tanto, se deberá realizar el pago del IGV, debiendo registrar el asiento de
la siguiente manera:
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
64 Gastos por tributos 45.00
641 Gobierno central
6411 Impuesto general a las ventas y selectivo al consumo
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 45.00
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
x/x Por el reintegro del IGV por retiro de bienes.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
94 Gastos administrativos 45.00
951 Gastos de Administrativos
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 45.00
x/x Por el destino del gasto.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
Asimismo, se deberá registrar la salida en el Registro de inventario permanente

en unidades físicas y/o valorizadas.
d) Mermas y desmedros debidamente acreditados
Si bien es cierto cuando hablamos de mermas y desmedros, no podemos

hablar de un autoconsumo propiamente dicho, es frecuente que para algunas
actividades, se generan dichas diferencias, como producto del desarrollo de
las mismas.
Por ello, debemos tener en cuenta que existen procedimientos para deducir
tributariamente estas mermas y/o desmedros, de manera tal que disminu-
yan la renta neta imponible, para lo cual procedemos primero a definir las
mismas.
Para la deducción de las mermas y desmedros de existencias dispuestas en

el inciso f) del artículo 37 de la Ley, se entiende por:
i. Merma:
Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias,

ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso pro-
ductivo.
22
Retiro de bienes
El contribuyente deberá acreditar las mermas mediante un informe téc-

nico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado
o por el organismo técnico competente, cuando sea requerido por la
Sunat. Dicho informe deberá contener por lo menos la metodología em-
pleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitirá la
deducción.
ii. Desmedro:
Pérdida de carácter cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacién-

dolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados.
Para el caso de los desmedros de existencias, la Sunat aceptará como

prueba la destrucción de las existencias efectuadas ante Notario Público
o Juez de Paz, a falta de aquél, siempre que se comunique previamente
a la Sunat en un plazo no menor de 6 días hábiles anteriores a la fecha
en que se llevará a cabo la destrucción de los referidos bienes.
La Administración Tributaria podrá designar a un funcionario para pre-

senciar dicho acto; también podrá establecer procedimientos alternati-
vos o complementarios a los indicados, tomando en consideración la
naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.
Por lo tanto, podemos concluir que la desvalorización de existencias producto

de mermas y/o desmedros, se encuentra excluida de la definición de venta estable-
cida en la Ley del IGV.
Ergo, tampoco existe la obligación de emitir el Comprobante de Pago, debido a

que no existe transferencia de bien.
En caso se genere una merma, se deberá realizar el análisis correspondiente, a

fin de determinar si esta es una merma normal o anormal.
• Si se diera el caso que la merma es normal, la misma será absorbida por

los productos terminados que se obtengan en el proceso productivo, que
generaron la referida merma.
• Por el contrario, si la merma es anormal, esta será cargada al gasto del

ejercicio gravable, debiendo adicionarlo con ocasión de la presentación de
la declaración jurada anual del impuesto a la Renta, así como también se
deberá reintegrar el IGV, de acuerdo con lo establecido en el párrafo 3 del
artículo 22 de la Ley del IGV, que señala lo siguiente:
23
“La desaparición, destrucción o pérdida de bienes cuya adquisición ge-

neró un crédito fiscal, así como la de bienes terminados en cuya elabo-
ración se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisición también
generó crédito fiscal, determina la pérdida del mismo”.
Ahora bien, en el caso de las mermas, ¿qué sucede, si el producto en men-

ción no se encuentra gravado con el IGV?
En el caso de mermas de materias primas que no se encuentren gravadas con

el IGV, se procederá con el análisis antes expuesto, y si bien es cierto no se
procederá con el reintegro del crédito fiscal, por la merma anormal, que se en-
cuentre fuera del alcance del informe técnico emitido por profesional independiente,
competente y colegiado, se deberá cargar al gasto, y adicionarlo, con ocasión de la
regularización anual del Impuesto a la Renta.
El señor Raúl Abril Lazo, de oficio joyero, nos solicita le indiquemos cúal es el
tratamiento que le debe dar a la merma que se genera dentro de su proceso produc-
tivo, el cual procede a explicarnos:
Indica el sr. Abril, que para elaborar joyas, utiliza diversas herramientas que ge-
neran limadura(10), la misma que por su naturaleza, puede perderse como produc-
to de la corriente de aire, adherirse a las manos o a las mismas herramientas, sien-
do que esta es una práctica normal en la elaboración de joyas, y que cuenta con un
informe técnico elaborado por profesional independiente, competente y colegiado;
que señala que la merma normal en la elaboración de las joyas que el produce, es
del 2 % del material utilizado (que siempre debe ser el peso aproximado del produc-
to terminado más el 20 %).
Al sr. Abril le han solicitado elaborar una cadena de oro de 40 gramos y 55 cm.,
para lo cual adquiere 50 gramos de oro, de los cuales se ha establecido como mer-
ma 0.80 gr.
Datos adicionales:
• El gramo de oro (en bruto) está valorizado en S/. 150.00
• Costo mano de obra directa S/. 1,200.00
• Costo gastos indirectos de fabricación S/. 850.00
(10) Pequeños fragmentos que se desprenden al limar o pulir un metal.
24
Retiro de bienes
Solución:
En virtud de la existencia del informe técnico emitido por profesional competen-

te, independiente y colegiado, que señala que la merma normal para la elaboración
de joyas es de 2 %, se debe establecer en principio la merma generada para elabo-
rar la joya en mención.
Si el material utilizado es 50 gr. y el informe técnico señala que el porcentaje de

merma normal es del 2 %, se debe hacer el cálculo correspondiente para determi-
nar el monto de la merma que pasaría a formar parte del costo de la joya a elaborar:
Material utilizado = 50 gr.
% de merma aceptada según informe = 2 % (material utilizado)
% de merma aceptada según informe = 2 % x 50 gr.
% de merma aceptada según informe = 1 gr
% de merma real por elaboración de cadena = 0.80 gr.
Por lo tanto, nos encontramos en la capacidad de indicar que la merma que se

generó para elaborar la cadena de oro solicitada, se encuentra dentro de los límites
que establece la norma, para considerarse como un gasto deducible para la deter-
minación de la renta neta imponible.
De esa forma generamos los asientos contables correspondientes:

------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
60 Compras 7,500.00
602 Materias primas
42 Cuentas por pagar comerciales - terceros
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 7,500.00
4212 Emitidas
x/x Por la adquisición de 50 gr. de oro, para elaboración de cadena, según pedido 201501023.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
61 Variación de existencias
x/x Por el ingreso al almacén de la materia prima para la atención del pedido 201201023.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
25
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 7,500.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 7,500.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x /x Por la cancelación de la materia prima adquirida.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
612 Materias primas
x/x Por el retiro de la materia prima del almacén.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
92 Costo de producción 7,500.00
921 Materias Primas
x/x Por el ingreso a producción de la materia prima, para la elaboración y desarrollo del pedido
201501023.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
A dicho costo de producción se le debe agregar la mano de obra y los gastos in-
directos de fabricación.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
92 Costo de producción 2,050.00
922 Mano de obra directa S/. 1,200
923 Gastos indirectos de fabricación S/. 850
x/x Por el registro de la mano de obra y los gastos indirectos de fabricación
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
De acuerdo con la información brindada, se tiene el producto final (la cadena

pesa 40 gr).
Sin embargo, no hay que olvidar que la merma normal es de 1 % de 50 gr.

(material puesto en producción).
Por lo tanto, la merma que se ha generado para la producción de la joya en men-

ción es una merma normal, la cual formará parte del costo, debiendo hacer el cál-
culo de la siguiente manera:
26
Retiro de bienes
Materia Prima utilizada : 40 gr. (producto final) + 0.80 gr.

(merma normal)
Materia Prima utilizada : 40.80 gr.
Costo del gramo de oro : S/. 150.00
Costo total materia Prima : S/. 150. X 40.80
Costo total materia Prima : S/. 6,120.00
Costo Mano de Obra Directa : S/. 1,200.00
Costo Gastos Indirectos de fabricación : S/. 850.00
Total costo de producto terminado : S/. 8,170.00
Con ese dato, se procede a ingresar el producto terminado al almacén:

------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
21 Productos terminados 8,170.00
71 Variación de la producción almacenada 8,170.00
711 Variación de productos terminados
x /x Por la transferencia al almacén de la cadena de oro de 40 gr. Solicitada según orden
201501023.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
Como se puede notar en el análisis expuesto, la merma normal ha sido carga-

da al costo de producción. Notamos que la misma no genera asiento alguno para
reconocer los 0.80 gr. de oro que se perdieron en el proceso productivo, pues-
to que el producto terminado absorberá dicho costo, por tratarse de una merma
normal.
Además:
• Se deberá registrar la merma en el Registro de Inventario Permanente en

unidades físicas o valorizadas, con tipo de operación 13 (mermas).
27
IV. ENTREGA DE BIENES A LOS TRABAJADORES
a) Bienes retirados para ser entregados a los trabajadores como condi-

ción de trabajo indispensable para que el trabajador pueda prestar ser-
vicios
Se entiende por condición de trabajo, a aquellas entregas indispensables

para el desarrollo de la labor encomendada por el empleador, debido a que
facilitan la prestación del servicio por parte del trabajador.
En ese aspecto coincidimos con el concepto esgrimido por los autores Álva-
ro García Manrique, Luis Valderrama Valderrama y Brucy Paredes Espino-
za, en el libro “Remuneraciones y Beneficios Sociales”(11):
“Las condiciones de trabajo son aquellos egresos que el empleador

asume y entrega a sus trabajadores, ya sean otorgados mediante dinero
en efectivo o en especie (bienes o servicios), para el cabal desempeño
de sus labores.
Esto implica en puridad que el trabajador no debe emplear los montos o

bienes que le han sido proveídos para beneficio propio, sino debe utili-
zarlos para poder desempeñar sus funciones o (que es lo mismo) para
beneficiar al empleador en sus intereses empresariales”.
Entre los principales conceptos que pueden calificar como condición de trabajo,
podemos encontrar los siguientes:
• Vestimenta
• Viáticos
• Vivienda
• Movilidad
• Gastos de representación
• Alimentación
• Otras herramientas y materiales necesarios para el desarrollo de las labores

encomendadas.
(11) Remuneraciones y Beneficios Sociales. Soluciones Laborales. 1ª edición, setiembre de 2014, p. 39.
28
Retiro de bienes
Para la campaña verano 2015, la fábrica de helados Bresler ha decidido impul-

sar su producto en las playas de nuestro litoral, para lo cual ha contratado a 500 tra-
bajadores quienes estarán destacados en las diferentes playas, clubes, resorts, etc,
promocionando, vendiendo el producto y haciendo participar a los potenciales clien-
tes con juegos recreativos alusivos al verano.
Para que estos trabajadores puedan realizar dicha función, la fábrica le brindó a
cada uno tres uniformes (short y polo), implementos para que puedan desarrollar los
juegos (pelotas, fresbie, sombrillas y demás), así también ha visto por convenien-
te, en vista de la fuerte radiación de estas fechas, en brindarle a cada trabajador un
bloqueador solar y un sombrero, para proteger su salud.
La fábrica nos consulta si la entrega del material arriba descrito, constituye reti-
ro de bienes, y si debe gravar con el IGV dichas entregas.
Solución:
Se debe tener en cuenta, para la solución del presente caso práctico, que la en-
trega de los uniformes a los trabajadores se realiza, con el objeto de identificarlos
en las distintas locaciones en las que ofrezcan sus productos, motivo por el cual
estos uniformes aplican como condición de trabajo para el personal.
Así también, en virtud a las funciones encomendadas a sus trabajadores, estos

se dedicarán a realizar juegos con los clientes, para lo cual, la empresa le brinda los
materiales necesarios para la realización del mismo.
Por último, y en vista de la sobreexposición de sus trabajadores a la radia-

ción, es que la empresa, en salvaguarda de su salud, le entrega a los trabajado-
res un (1) bloqueador semanal y un sombrero para su uso obligatorio en horarios
de trabajo.
Para los tres casos expuestos en el ejemplo, se debe tener claro que la entre-
ga del material de trabajo, uniforme y herramientas (como el bloqueador solar), que
permita a los trabajadores el correcto cumplimiento de sus labores, así como el cui-
dado de su salud, en vista de las condiciones en las que realizarán sus labores, apli-
can como bienes otorgados como condición de trabajo, en vista que estos no gene-
ran beneficio alguno para el trabajador, por el contrario, beneficiarán al empleador,
en sus pretensiones empresariales.
Por lo tanto, se procede con el registro correspondiente:
29
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
60 Compras 50,000.00
6032 Suministros
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 9,000.00
4212 Emitidas
x/x Por la adquisición de los polos, bronceadores y el kit de juegos de playa.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
La valorización y el ingreso al almacén serán de la siguiente manera:

------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
252 Suministros
6132 Suministros
x/x Por el ingreso al almacén de los uniformes, bronceadores y los kit de juegos de playa.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
Cuando entreguen los uniformes, los bloqueadores solares y los kit de juegos
para playa al personal, con la finalidad de que estos puedan realizar satisfactoria-
mente las labores encomendadas, se genera el siguiente registro contable:
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
65 Otros gastos de gestión 50,000.00
656 Suministros
252 Suministros
x/x Por la entrega de los materiales a los trabajadores.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
El destino de los gastos se registrará de la siguiente manera:

------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
95 Gasto de ventas 2,050.00
951 Gasto de ventas
x/x Por el destino de los gastos.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
30
Retiro de bienes
Además:
• Se deberá registrar el retiro de los bienes del Inventario Permanente en

unidades físicas o valorizadas.
b) Entrega de bienes pactada por Convenio Colectivo que sea indispen-

sable para la prestación de servicios
Los convenios colectivos, considerados como la negociación colectiva entre

el trabajador y el empleador, son aquellos pactos suscritos con carácter
vinculante, entre uno o más empleadores y los representantes de los tra-
bajadores, que tienen como objeto regular las relaciones entre las partes,
dentro de los límites establecidos por Ley.
La Empresa Cervenorte abre su planta en la ciudad de Chiclayo, cerrando de

esta forma la sede que venía operando durante más de 20 años en la ciudad de
Trujillo.
De esta forma obliga a los trabajadores de la cervecera a mudarse a la ciudad

norteña, o de lo contrario a renunciar, lo cual es perjudicial para los trabajadores,
quienes se organizaron en su sindicato y se acercaron a negociar nuevas condicio-
nes laborales con su empleador.
Entre dichas condiciones de trabajo, se acordó que a los trabajadores que con-
tinúen en la cervecera se les otorgarán 20 cajas de cerveza mensuales, de libre dis-
ponibilidad de los trabajadores, pudiendo consumirlas o venderlas.
Se consulta si con motivo de dicha negociación colectiva, se genera la figura de

entrega de bienes pactada por convenio colectivo.
Solución:
Para que exista la figura de negociación colectiva debe existir un pacto con ca-
rácter vinculante por parte de los trabajadores para con su empleador. En el caso
expuesto, dicho acuerdo existe.
Sin embargo, para que esta entrega de bienes a los trabajadores no califique
como venta, no debe generar ningún beneficio para el trabajador, es decir, deben
ser retiros estrictamente indispensables para que el trabajador realice las labores
encomendadas por el empleador.
31
Está más que claro que las 20 cajas de cerveza, no son indispensables para las
labores, ni mucho menos califican como condición de trabajo, motivo por el cual se
deberá emitir el comprobante de pago correspondiente y gravar la operación con el
IGV(12).
Por lo tanto procedemos a anotar los asientos contables correspondientes(13):
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
62 Gastos de personal, directores y gerentes 600.00
625 Atención al personal
21 Productos terminados 600.00
x/x Por la entrega de 20 cajas de cerveza al trabajador Roberto Benites, de acuerdo con el convenio
colectivo 201503002.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
x /x Por el IGV correspondiente a las 20 cajas de cerveza entregados al trabajador Roberto Benites,
de acuerdo con el convenio colectivo 201503002
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
Asimismo, se deberá emitir el comprobante de pago correspondiente (ver gráfico

N° 1).
El(los) comprobante(s) de pago emitido(s), deberá(n) registrarse en el corres-

pondiente registro de ventas e ingresos de la siguiente forma (ver cuadro N° 4).
(12) El ejemplo anterior en el cual se le otorga a los trabajadores un bloqueador solar, debido a las condiciones de trabajo a la intemperie,
aplicaría en este caso, en tanto dicho derecho se haya obtenido mediante una negociación colectiva.
(13) Para efectos didácticos, se tomará en cuenta, tan solo una transferencia, como si fuese la única operación realizada por la empresa.
32
GRÁFICO N° 1
COMPAÑÍA DE CERVEZAS CERVENORTE SA

R.U.C. 20517227103
Jr. San Martín 235
El Porvenir, Trujillo BOLETA DE VENTA
Telf. (044) 202549 003-0699947
Señor (es): Roberto Benites Arancibia

......................................................................................................................................................
Dirección: Av. Carretera Central 420 Santa Anita
......................................................................................................................................................
DNI 41281390
Documento de Identidad: ............................................................ 28/01/2015
Fecha de Emisión:.............................................................
Por lo siguiente:
Cantidad Descripción Precio Unitario Valor de Venta

20 Cajas de cerveza Cervenorte incluídos envase y caso presen- S/. 708
tación 620 ml.
TRANSFERENCIA A TÍTULO GRATUITO
TOTAL S/. 0
Imprenta Harumi SAC

RUC 20549554301
N° Autorización Impresión
19658222354
Fecha Impresión 03/05/2014
EMISOR
ADQUIRIENTE O USUARIO
33
Retiro de bienes
CUADRO N° 4
34
FORMATO 14.1: REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
ENERO 2015
20517227103
COMPAÑÍA DE CERVEZAS CERVENORTE S.A.
NÚMERO COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO INFORMACIÓN DEL CLIENTE

FECHA DE
CORRELATIVO BASE IMPO-
EMISIÓN DEL FECHA DE IGV TIPO
DEL REGISTRO N° SERIE O DOCUMENTO DE IDENTIDAD NIBLE DE LA IMPORTE
COMPROBANTE VENCIMIENTO Y/O DE
O CÓDIGO TIPO N° DE SERIE DE APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN OPERACIÓN TOTAL
DE PAGO O Y/O PAGO NÚMERO IPM CAMBIO
UNICO DE LA (TABLA 10) LA MAQUINA TIPO O RAZÓN SOCIAL GRAVADA
DOCUMENTO NÚMERO
OPERACIÓN REGISTRADORA (TABLA 2)
01 01 001 0000113 ANULADO
02 01 001 0000114 ANULADO
03 05/01/2015 05/01/2015 01 001 0000115 06 20490589342 CISA TECNOLOGÍA MODERNA S.R.L 1,932.20 347.80 2,280.00
04 10/01/2015 10/01/2015 01 001 0000116 06 20517675351 INSUMOS & SOLUCIONES PIA S.A.C. 1,169.49 210.51 1,380.00
05 10/01/2015 10/01/2015 01 001 0000117 06 20536270567 INVERSIONES CALDERÓN RUIZ PERÚ IMPO/EXPO S.A.C 1,385.59 249.41 1,635.00
06 10/01/2015 10/01/2015 01 001 0000118 06 20393749432 AGROINDUSTRIAS TIROL S.A.C 70.34 12.66 83.00
07 16/01/2015 16/01/2015 01 001 0000119 06 20375020905 INVERSIONES LIBER S.A 211.86 38.14 250.00
08 17/01/2015 17/01/2015 01 001 0000120 06 20517675351 INSUMOS & SOLUCIONES PIA S.A.C. 3,644.07 655.93 4,300.00
10 01 001 0000121 ANULADO
11 01 001 0000122 ANULADO
12 01 001 0000123 ANULADO
13 19/01/2015 19/01/2015 01 001 0000124 06 20100047218 BANCO DE CRÉDITO DEL PERÚ 41,525.42 7,474.58 49,0 00.00
09 28/01/2015 28/01/2015 03 003 0699947 01 41281390 ROBERTO BENITES ARANCIBIA 600.00 108.00 708.00

TOTALES 50,538.98 9,097.02 59,636.00

Retiro de bienes
En la declaración del PDT 621 IGV Renta mensual, se deberá considerar dicho
monto como una venta más, a efectos de su afectación, de la siguiente manera:
1. En la pestaña de IGV se ingresa la base imponible del IGV por reintegrar:
Al no ser considerado el retiro de bienes como un ingreso gravado con el Im-

puesto a la Renta, dicho importe no debe considerarse para la determinación del
pago a cuenta de dicho impuesto.
La diferencia de la base imponible para el IGV y para el Impuesto a la Renta, es adverti-

da por el PDT, que da aviso de dicha diferencia mediante la siguiente ventana de alerta:
35
Ante dicha alerta, debemos hacer click en aceptar, debido a que no es estricta-
mente necesaria la coincidencia de ambas bases imponibles, como el caso que se
expone en este caso práctico.
Al hacer click en aceptar, el PDT nos permite grabar la declaración para su pos-
terior envío.
La anotación de dicho retiro en el kardex se realizará como sigue (ver cuadro N° 5).
Así también, con motivo de la regularización anual del Impuesto a la Renta, el

monto correspondiente a los retiros de bienes deberá adicionarse en el PDT que
para tal efecto habilite la Administración Tributaria, de la siguiente manera:
Primero en la pestaña de Impuesto a la Renta, buscamos la casilla 103, e ingre-

samos haciendo click.
36
CUADRO N° 5

RUC : 20517227103
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL : COMPAÑÍA DE CERVEZAS CERVENORTE S.A.
ESTABLECIMIENTO(*) : JR. SAN MARTÍN 235 EL PORVENIR, TRUJILLO
TIPO (TABLA 5) : 02
DESCRIPCIÓN : CERVEZA CERVENORTE
MÉTODO DE VALUACIÓN : PROMEDIO

OPERACIÓN COSTO COSTO COSTO COSTO COSTO COSTO
(TABLA 12) CANTIDAD CANTIDAD CANTIDAD
TIPO UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL
FECHA SERIE NÚMERO
(TABLA 10)
01/01/2015 16 800 30.00 24,000.00
28/01/2015 00 015 5365892 12 20 30.00 600.00 780 30.00 23,400.00

TOTALES 0 0 20 600.00
37
Retiro de bienes
En el asistente de la casilla 103, debemos buscar la opción para adicionar el IGV

que grave el retiro de bienes. Una vez ahí, se abre un nuevo asistente, el cual de-
berá ser llenado de la siguiente manera:
Por último, el monto pagado en especie al trabajador se encuentra sujeto al

Impuesto a la Renta de quinta categoría, por lo que dicho monto deberá formar
parte del cálculo para la determinación de la retención mensual del Impuesto a la
Renta.
38
Retiro de bienes
BOLETA DE PAGO
RUC : 20517227103
Empleador : COMPAÑÍA DE CERVEZAS CERVENORTE S.A.
Periodo : 01/2015
PDT Planilla Electrónica - PLAME Número de Orden : 0032
Documento de Identidad
Nombre y Apellidos Situación
Tipo Número
DNI 07578364 ROBERTO BENITES ARANCIBIA ACTIVO O SUBSIDIADO
Fecha de Ingreso Tipo de Trabajador Régimen Pensionario CUSPP
01/11/2014 EMPLEADO SPP INTEGRA 517391APCAT0
Días Días No Días Jornada Ordinaria Sobretiempo
Condición
Laborados Laborados subsidiados Total Horas Minutos Total Horas Minutos
31 0 0 Domiciliado 192
Motivo de Suspensión de Labores Otros empleadores por
Tipo Motivo N° Días Rentas de 5ª categoría
No tiene
Descuentos
Código Conceptos Ingresos S/. Neto S/.
S/.
Ingresos
0121 REMUNERACIÓN O JORNAL BÁSICO 1,500.00
0201 ASIGNACIÓN FAMILIAR 75.00
REMUNERACION EN ESPECIE 600.00
Descuentos
Aportes del Trabajador
0601 COMISIÓN AFP PORCENTUAL 31.54
0605 RENTA QUINTA CATEGORÍA RETENCIONES 23.33
0606 PRIMA DE SEGURO AFP 28.96
0608 SPP - APORTACIÓN OBLIGATORIA 217.50
Neto a Pagar 1,024.83

Aportes de Empleador
0804 ESSALUD (REGULAR CBSSP AGRAR/AC) TRAB 105.75
V. RETIRO DE BIENES A FAVOR DE TERCEROS
a) Entregas con ﬁnes promocionales
De acuerdo con lo estipulado en el literal c) del numeral 3 del artículo 2 del

Reglamento de la Ley del IGV, las operaciones de retiro de bienes, mediante
39
las cuales se transfiere la propiedad a título gratuito, tales como obsequios,

muestras comerciales y bonificaciones, entre otros, son considerados venta.
Así también se establecen excepciones a dicho concepto, para los casos

de entrega a título gratuito de bienes que efectúen las empresas con la
finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, pres-
tación de servicios o contratos de construcción, siempre que el valor de
mercado de la totalidad de dichos bienes, no exceda del uno por ciento
(1 %) de sus ingresos brutos promedios mensuales de los últimos doce
(12) meses(14), con un límite máximo de veinte (20) Unidades Impositivas
Tributarias.
En los casos en que se exceda este límite, solo se encontrará gravado di-
cho exceso, el cual se determina en cada periodo tributario. Entiéndase que
para efecto del cómputo de los ingresos brutos promedios mensuales, de-
ben incluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del cual será de
aplicación dicho límite.
Para estas entregas, es imperativa la emisión del correspondiente compro-

bante de pago que acredite la transferencia del bien, para lo cual se debe
listar al detalle los bienes que se están transfiriendo, consignando asimismo
la leyenda “Transferencia a título gratuito”.
Respecto del Impuesto a la Renta, a fin de deducir el gasto para la deter-

minación de la renta neta imponible, se recomienda contar con medios pro-
batorios que acrediten la entrega de dicho bien, para poder mostrarla como
sustento en un posible futuro procedimiento de fiscalización.
La empresa Total & Asociados S.A., brinda servicios de asesoría contable, tri-
butaria y empresarial, por ese motivo, desea publicitar su marca y los servicios que
brinda.
Durante el ejercicio 2015, ha invertido en elaborar y regalar brochures a sus

posibles clientes para promocionar sus servicios.
Nos brinda la siguiente información:
(14) Para el cálculo de estos doce meses, se deberá incluir el ingreso bruto del mes materia de evaluación.
40
Retiro de bienes
INGRESOS
PERIODO
BRUTOS
ene-14 30,000.00
feb-14 25,000.00
mar-14 65,000.00
abr-14 72,000.00
may-14 50,000.00
jun-14 46,000.00
jul-14 52,000.00
ago-14 34,000.00
sep-14 26,000.00
oct-14 12,000.00
nov-14 45,000.00
dic-14 69,000.00
ene-15 35,000.00
feb-15 40,000.00
mar-15 80,000.00
abr-15 75,000.00
Durante el ejercicio 2015, ha entregado bienes promocionales por los siguien-

tes montos:
BIENES
PERIODO
PROMOCIONALES
ene-15 300.00
feb-15 450.00
mar-15 500.00
abr-15 800.00
Además nos informa que ha regalado agendas y bolígrafos a sus clientes y a

algunos proveedores, para publicitar sus servicios y lograr fidelizarlos, y cumplir de
esta forma el objetivo de crecimiento para el 2015 de la empresa.
Las agendas y los bolígrafos fueron entregados todos en el mes de enero por
las siguientes cantidades:
• Bolígrafos S/. 600
• Agendas S/. 1,800
Nos solicita que determinemos si los bienes promocionales entregados se en-

cuentran dentro de los límites permitidos por la Ley del IGV, para no ser considera-
dos como ventas y por ende gravarlas con el impuesto.
41
Solución:
Como hemos visto antes, las entregas a título gratuito que efectúan las empresas
con el objeto de promocionar su negocio, tienen las siguientes reglas que se deben
cumplir para que no se considere retiro de bienes, que a continuación exponemos:
En principio debemos observar que la entrega de bienes a favor de terceros, cali-

ficará como retiro de bienes, en tanto estos retiros impliquen un beneficio para el ad-
quiriente, es decir, le permiten a este un aprovechamiento y beneficio, que va mas allá
de la difusión de la imagen de la empresa, con instrumentos de mercadeo que permi-
ten difundir las bondades de los bienes y/o servicios que la empresa ofrece.
Debe entenderse por entrega de material promocional, a aquel material que le

permite a la empresa promocionar sus productos para su pronta venta.
Por lo tanto, la entrega de lapiceros y agendas, será considerada retiro de bie-

nes en vista que se desvirtúa el carácter promocional del mismo, para ser utilizado
en provecho del adquiriente.
Por ende, las entregas de bolígrafos y agendas calificarán como retiro de bienes.
Respecto de los brochures entregados, con el objeto de promocionar a la empresa,

se debe hacer la siguiente evaluación:
Ingresos 12 Últimos meses Tope Bienes

Periodo 1% Exceso
Brutos Total Promedio 20 UIT Promocionales
ene-14 30,000.00
feb-14 25,000.00
mar-14 65,000.00
abr-14 72,000.00
may-14 50,000.00
jun-14 46,000.00
jul-14 52,000.00
ago-14 34,000.00
sep-14 26,000.00
oct-14 12,000.00
nov-14 45,000.00
dic-14 69,000.00
ene-15 35,000.00 531,000.00 44,250.00 442.50 77,000.00 300.00 -
feb-15 40,000.00 546,000.00 45,500.00 455.00 77,000.00 450.00 -
mar-15 80,000.00 561,000.00 46,750.00 467.50 77,000.00 500.00 32.50
abr-15 75,000.00 564,000.00 47,000.00 470.00 77,000.00 800.00 330.00
Notamos en el cuadro que en ningún mes se superan las 20 UIT, por lo tanto se
deberá gravar con el impuesto el retiro de bienes que excede el 1 % de de los ingre-
sos brutos promedios mensuales.
42
Retiro de bienes
Con esa premisa, encontramos que para los meses de marzo y abril de 2015,
se debe gravar el retiro de bienes con el IGV de acuerdo con el siguiente detalle:
Periodo Exceso IGV

mar-15 32.50 5.85
abr-15 330.00 59.40
Una vez hechos los cálculos correspondientes, se procede a registrar las

operaciones:
i) Primero las adquisiciones:

------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
60 Compras 2,400.00
6032 Suministros
4212 Emitidas
x/x Por la adquisición de las agendas y bolígrafos en el mes de enero de 2015.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
60 Compras 2,050.00
6032 Suministros
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud
por pagar 369.00
4212 Emitidas
x/x Por la adquisición de los brochure en los meses de enero, febrero, marzo y abril(15)
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
(15) Por cuestiones de espacio registramos las cuatro adquisiciones (ene-abr), en un solo asiento, debiéndose hacer de forma individual.
43
ii) El ingreso a almacén de las adquisiciones

------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
252 Suministros
6132 Suministros
x/x Por el ingreso a almacén de los brochure, agendas y bolígrafos.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
iii) El pago de las adquisiciones

------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
4212 Emitidas
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 5,251.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la cancelación de la adquisición de productos de merchandising.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
iv) Consumo mensual del merchandising

------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
63 Gastos de servicios prestados por terceros 300.00
637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas
6373 Relaciones públicas
25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 300.00
252 Suministros
x/x Por el consumo de los productos de merchandising enero 2015.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
95 Gastos de ventas 300.00
951 Gastos de Ventas
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
252 Suministros
x/x Por el consumo de los productos de merchandising febrero 2015.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
44
Retiro de bienes
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
951 Gastos de ventas
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
252 Suministros
x/x Por el consumo de los productos de merchandising marzo 2015.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
252 Suministros
x/x Por el consumo de los productos de merchandising abril 2015.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
45
v) Por último el reintegro del crédito fiscal, por las agendas y los bolígrafos
en enero, y por el exceso de los artículos de promoción de marzo y abril
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
x / x Por el reintegro del IGV de enero, correspondiente las agendas y bolígrafos regalados.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
x/x Por el reintegro del IGV de marzo correspondiente al exceso gastos de promoción.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
x/x Por el reintegro del IGV de abril correspondiente al exceso gastos de promoción.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
46
Retiro de bienes
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
Además:
• El gasto producto del IGV a reintegrar, no es deducible para el cálculo de la

renta neta imponible para el Impuesto a la Renta.
• Se deberá emitir el correspondiente comprobante de pago por los bienes

entregados (a cada uno de los beneficiarios de dichos productos).
• Se deberán registrar dichos comprobantes de pago en el registro de ventas.
• Se deberá registrar el retiro de los bienes en el Registro de Inventario per-

manente en unidades físicas y/o en el valorizado.
VI. INFORMES SUNAT
INFORME N° 022-2001-SUNAT/K00000
Para efecto de no considerar como venta la entrega de bienes muebles que

efectúen las empresas como bonificación al cliente sobre ventas realizadas,
no se requiere que los citados bienes sean iguales a los que son objeto de
venta.
No se encuentran afectos al IGV los servicios prestados gratuitamente, con

excepción de lo contemplado en el numeral 2 del inciso c) del artículo 3 del TUO
el IGV.
Se encuentra gravado con el IGV, como retiro de bienes, la entrega gratuita de

bienes, salvo las excepciones que contemplan las normas que regulan este
impuesto.
47
El tercer párrafo del inciso c) del numeral 3 del artículo 2 del Reglamento del
IGV, cuando dispone que para efecto de dicho impuesto no se consideran ven-
tas las entregas de bienes muebles que efectúen las empresas como bonifica-
ciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumplan determinados
requisitos; únicamente se refiere a las bonificaciones realizadas por ventas de
bienes, mas no por la prestación de servicios.
INFORME N° 042 -2004-SUNAT-2B0000
En caso que en un mes determinado se exceda alguno de los límites estable-

cidos para el uso del crédito fiscal respecto de los gastos de representación
propios del giro o negocio, dicho exceso no generará derecho a crédito fiscal.
INFORME N° 148-2004-SUNAT/2B0000
1. La prestación de servicios a título gratuito se encuentra inafecta del IGV, inde-

pendientemente de la denominación que reciba (donación de servicios, bonifi-
cación de servicios, entre otros).
2. Teniendo en cuenta que la prestación de servicios realizada a manera de boni-

ficación es a título gratuito, califica como una operación no gravada a efecto de
lo establecido en el numeral 6.2 del artículo 6 del Reglamento de la Ley del IGV.
3. La entrega de bienes muebles que se efectúe a manera de bonificación sobre

ventas realizadas, no califica como “operación no gravada” a efectos del cálculo
del crédito fiscal de acuerdo al procedimiento establecido en el numeral 6.2 del
artículo 6 del Reglamento de la Ley del IGV.
El concepto de merma para efecto del IGV, precisado en el inciso a) de la Prime-

ra Disposición Transitoria y Final del Decreto Supremo N° 064-2000-EF, referido
a las pérdidas de electricidad, no es aplicable para efectos del Impuesto a la
Renta, el cual tiene un concepto específico de merma.
Tratándose de un contrato de obra regulado por el Código Civil, en el cual uno

de los materiales necesarios para la ejecución de la obra (combustible) es pro-
porcionado por el comitente (consumidor directo), la entrega de dicho combus-
tible a los contratistas de obra, no califica como una operación gravada para
efecto del Impuesto a la Renta y del Impuesto General a las Ventas.
48
Retiro de bienes
OFICIO N° 112-2008-SUNAT/200000
Los retiros de bienes solo se encontrarán gravados con el IGV, en la medida que
los mismos sean efectuados por sujetos que realicen actividad empresarial. En
consecuencia, los retiros de bienes realizados por el Sector Público Nacional,
con excepción de las empresas conformantes de la Actividad Empresarial del
Estado, no se encontrarán gravados con dicho Impuesto.
La reposición de productos farmacéuticos que, por mandato legal, deben efec-

tuar los titulares del Registro sanitario a los establecimientos de los cuales la
DIGEMID los ha tomado como muestra constituye un retiro de bienes y, por
tanto, configura una venta para fines tributarios, encontrándose gravada con
el IGV.
La puesta a disposición, a título gratuito, de los residuos de pescado por parte

del usuario del servicio de fabricación de conservas a favor del prestador de ese
servicio (operador de plantas de conservas) se encuentra gravada con el IGV, al
configurar retiro de bienes.
CARTA N° 050-2012-SUNAT/200000
Tengo el agrado de dirigirme a usted en atención al documento de la referencia,

mediante el cual su Despacho consulta si el retiro de bienes, previsto como
venta de bienes muebles gravada por la Ley del Impuesto General a las Ventas,
requiere de actos jurídicos destinados a transferir la propiedad del bien que
deben cumplir con las formalidades ad solemnitatem reguladas por el Código
Civil cuando exceden de determinado monto, de modo que si no se cumple con
tales formalidades, no se produce su hecho imponible. Sobre el particular, es
del caso indicar que el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y su Reglamento regulan diversas
modalidades de retiro de bienes.
Ahora bien, en estricto, las normas tributarias no han previsto exigencias espe-
cíficas que deban cumplir los contribuyentes para demostrar la configuración
de los retiros de bienes en sus diferentes modalidades. En ese sentido, los
contribuyentes pueden utilizar los medios que resulten idóneos para probar la
realización de dichos retiros.
49
1. Tratándose de una operación de retiro de bienes gravada con el IGV, el adqui-

rente no puede usar como crédito fiscal el Impuesto que afecta dicha operación,
aun cuando las partes hubieran pactado el traslado de este.
2. En una operación de retiro de bienes gravada con el IGV, el adquirente no podrá

hacer uso del crédito fiscal, aun cuando el transferente le hubiera trasladado por
error el IGV.
VII. RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL
RTF N° 1136-1-1997
El Tribunal señala que la entrega de bienes como panetones, pavos y ropa de-
portiva a los trabajadores constituye retiro de bienes, debido a que la falta de los
referidos bienes no alteraría en nada la prestación efectiva del servicio.
RTF N° 0504-1-1999
Cuando se entrega catálogos en los que aparecen los productos y sus pre-
cios y a su vez las vendedoras reciben de la empresa flyers de incentivos que
contienen información de exclusivo interés para las mismas, nos encontra-
mos con bienes que son proporcionados por la empresa para que cumplan su
actividad y que el producto llegue a conocimiento de terceros, dicha entrega
no puede ser considerada como retiro de bienes, por lo que no se encontraría
gravada.
RTF N° 214-5-2000
La entrega de bienes que tiene únicamente utilidad publicitaria y que no depara

ninguna utilidad para el consumidor, no constituye un retiro gravado con el im-
puesto.
RTF N° 1154-2-2000
Se considera retiro de bienes para efectos del IGV a los obsequios, tales como
las entregas que efectúa la recurrente por concepto de publicidad de la empresa
(almanaques acrílicos y polos), por lo que corresponde confirmar la apelada en
este extremo.
50
Retiro de bienes
RTF N° 603-2-2000 (19/07/2000)
No es gasto deducible para efectos del Impuesto a la Renta la compra de

los juguetes y comestibles y, en consecuencia, tampoco constituye crédito
fiscal para el Impuesto General a las Ventas, debido a que la recurrente no ha
probado que dichos productos hayan sido entregados a sus trabajadores con
ocasión de las fiestas navideñas, menos aun cuando la factura que sustenta
la compra de los mismos, señala que dichos bienes fueron entregados al recu-
rrente en febrero.
RTF N° 663-4-2001
Se establece que los uniformes entregados a sus trabajadoras constituyen con-

dición de trabajo indispensable para el trabajador, toda vez que si no lo utilizan
no sería posible que cumplan su finalidad de distinguirlos, no constituyendo por
tanto retiro de bienes, criterio recogido en las RRTF N° 461-5-98 y N° 489-5-00.
RTF N° 1215-5-2002 (06/03/2002)
“Se entiende por condición de trabajo a los bienes o pagos indispensables para
viabilizar el desarrollo de la actividad laboral en la empresa, montos que se
entregan para el cabal desempeño de la función de los trabajadores, sean por
concepto de movilidad, viáticos (…) vestuario, siempre que razonablemente
cumplan con tal objeto y no constituyan un beneficio o ventaja patrimonial para
el trabajador”.
RTF N° 07223-3-2002 (17/12/2002)
Se confirma la apelada en cuanto al reparo por retiro de bienes que obedecen

a alimentación del personal por cuanto tal entrega no es producto de convenio
colectivo.
RTF N° 7164-2-2002
“[Las] muestras médicas están destinadas a promover o hacer conocer las cua-
lidades del producto mediante la entrega gratuita de esos productos a los pro-
fesionales médicos, clientela y público en general (...). No obstante, la entrega
de muestras médicas debe estar debidamente sustentada con documentos que
permitan identificar debidamente los productos que son transferidos gratuita-
mente en calidad de muestras médicas, así como su destino; de lo contrario, se
presta para ser utilizada como un mecanismo de evasión, ocultando verdaderas
ventas gravadas con el IGV”.
51
ACUERDO N° 015-2003
El Tribunal Fiscal ha señalado que las agendas, billeteras, bolígrafos y llaveros

permiten un aprovechamiento, uso y beneficio por parte de quienes los reciben,
lo cual trasciende la finalidad publicidad, por lo que la entrega gratuita de dichos
bienes constituye un retiro de bienes para efectos del IGV.
RTF N° 03726-2-2004 (28/05/2004)
Se establece que al ser la empresa unipersonal contribuyente del impuesto y

haber retirado existencias para que el titular efectúe un aporte de capital se ha
configurado el retiro de bienes gravado con el Impuesto General a las Ventas,
debiendo considerarse como fecha de nacimiento de la obligación la consigna-
da en el Acta de Junta General de socios participacionistas de la empresa. Al
respecto se señala que si bien el aporte de capital es considerado como venta
para efectos del Impuesto General a las Ventas, en el caso de autos al tratarse
de una empresa unipersonal, la operación gravada es el retiro de bienes que
efectúa el titular de la empresa unipersonal y no el aporte de capital que realiza
el propietario a título personal, tal como ha dejado establecido el Tribunal en la
Resolución N° 8715-4-2001 del 26 de octubre de 2001.
RTF N° 4472-3-2005 (15/07/2005)
Mediante Resolución del Tribunal Fiscal N° 05191-5-2002 del 6 de setiembre

de 2002, se confirmó el reparo efectuado por la Administración a la base impo-
nible del Impuesto General a las Ventas, respecto de bienes que habían sido
entregados por el contribuyente a sus trabajadores con ocasión de las fiestas
navideñas, al concluir que dicha entrega calificaba como retiro de bienes.
Que en consecuencia, la entrega de canastas navideñas efectuada por la recu-

rrente a sus trabajadores califica como retiro de bienes gravado con el Impuesto
General a las Ventas, encontrándose el reparo efectuado por la Administración
ajustado a Ley.
RTF N° 1253-4-2005
Los retiros con fines promocionales a que se refiere el segundo párrafo del
inciso c) del numeral 3 del artículo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, solo
comprenden aquellos destinados a difundir las ventajas de los bienes o servi-
cios de una línea de producción, comercialización o prestación de servicios de
una empresa, excluyendo –ya que se tratarían de gastos de representación–
aquellos que buscan proyectar una imagen genérica de la empresa.
52
Retiro de bienes
RTF N° 06437-5-2005 (21/10/2005)
Califica como retiro de bienes la entrega de uniformes publicitarios y camisas

entregadas al personal contratado para las campañas de promoción de sus pro-
ductos si es que no se acredita documentariamente la efectiva entrega de tales
prendas a dicho personal y que constituyan condición de trabajo.
RTF N° 1043-1-2006 (24/02/2006)
Se declara nula e insubsistente la apelada a efecto que la Administración Tribu-

taria emita nuevo pronunciamiento. Se indica que si bien las botellas de vidrio
(envase de gaseosa) y cajas de plástico tienen la condición de mercadería, y por
tanto, debe entenderse que la entrega de los citados bienes no califica como re-
tiro de bienes gravado con el Impuesto General a las Ventas, sino como la venta
de un bien (líquido-gaseosa) que incluye la botellas de vidrio y cajas de plástico,
existen razones fundadas para considerar que el precio al cual la recurrente co-
mercializó dichos productos no es fehaciente, dado que el precio al que se está
transfiriendo cada unidad de medida (caja y/o paquete por 24,12 o 6 botellas),
sería equivalente al precio de mercado del líquido contenido en cada una de las
botellas de dicha unidad, por lo que se requiere que la Administración Tributaria
verifique la fehaciencia del valor, determinando y acreditando si se ha producido
alguno de los supuestos a que se refiere el artículo 42 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas. Se declara nula e insubsistente la apelada en cuanto a las
resoluciones de multa emitidas al amparo de los numerales 1 y 2 del artículo 178
del Código Tributario, de acuerdo a lo antes expuesto.
RTF N° 05278-5-2006 (28/09/2006)
Se acumulan los expedientes por guardar conexión entre sí. Se revoca la ape-
lada en el extremo referido a reparo al IGV por retiro de bienes en los que no
se ha acreditado la salida de los mismos, atendiendo a que ello constituye una
presunción y en el caso de retiros debe haber certidumbre sobre la salida de los
bienes y en cuanto a las ventas determinadas por diferencias de inventario para
efectos de IGV e Impuesto a la Renta, atendiendo a que este procedimiento
está dirigido a empresas comercializadoras y no a manufactureras, como la re-
currente. Se confirma en cuanto al reparo al IGV por retiro de bienes entregados
a trabajadores, al Impuesto a la Renta por duplicidad de gastos, y en cuanto
a compensación de deuda constituida por saldos a favor devueltos en exceso
por Sunat con deudas del contribuyente, debiendo sin embargo reliquidarse la
compensación efectuada, teniendo en cuenta los reparos levantados en esta
instancia.
53
RTF N° 3964-1-2006 (21/07/2006)
“Se entiende por condición de trabajo a los bienes o pagos indispensables para
viabilizar el desempeño de la actividad laboral siempre que razonablemente
cumplan tal objeto y no constituyan un beneficio o ventaja patrimonial para el
trabajador”.
RTF N° 09001-2-2007 (25/09/2007)
Se confirma la apelada en el extremo que declaró infundada la reclamación

formulada contra las resoluciones de determinación sobre Impuesto General a
las Ventas correspondiente a mayo, junio, julio y diciembre de 2001 e Impuesto
a la Renta del ejercicio 2001, por reparos a comprobantes de pago de compras
de medicamentos y gasolina, por cuanto los medicamentos adquiridos no son
comunes a un botiquín y no estarían destinados a resolver una emergencia,
sino más bien a curar una enfermedad específica como reconoce el mismo
recurrente, no habiendo acreditado, además, con prueba alguna, que dichos
medicamentos estén destinados a sus trabajadores como alega, como podría
haber sido con las recetas médicas, certificados médicos, lista de trabajadores
beneficiados, entre otros, por lo que corresponde mantener el reparo; y res-
pecto al otro reparo, si bien la actividad desarrollada por el recurrente puede
justificar la necesidad de realizar gastos referidos a combustible; sin embargo,
el recurrente no ha presentado prueba alguna que demuestre que la adquisi-
ción de gasolina se efectuó para el mantenimiento de un vehículo a su cargo
o bajo su posesión.
RTF N° 1515-4-2008 (06/02/2008)
En consecuencia, al tratarse de retiros de bienes a favor del personal de la re-

currente y al no haber demostrado esta que tales entregas se hayan efectuado
como condición de trabajo, o por resultar necesarias para la realización de sus
actividades o por algún mandato legal, siendo además que por la naturaleza de
los bienes entregados y las fechas en que estas se efectuaron se infiere que co-
rresponden a entregas de bienes por motivos de fiestas navideñas, corresponde
confirmar el reparo en este extremo.
RTF N° 7445-3-2008
“[La] entrega de bienes en calidad de obsequio será gravada como retiro en la

medida que estos sean susceptibles, por su naturaleza, de ser utilizados por
quienes los reciben y que, por el contrario, si su uso no puede ir más allá de lo
publicitario, tales entregas no califican como retiros (...). En el caso de los uni-
formes deportivos, polos, bermudas, pelotas, trofeos, implementos deportivos
54
Retiro de bienes
y juegos didácticos, dado que la recurrente manifestó que fueron entregados a

clientes, sino al personal contratado para las campañas de promoción de sus
productos, no acreditó que constituían entregas como condición de trabajo, y
teniendo en consideración el criterio antes señalado, corresponde mantener los
reparos respectivos”.
RTF N° 11822-3-2009
Se revoca la apelada en el extremo relacionado con el reparo al débito fiscal

del Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta por ventas omitidas.
Al respecto, se tiene que si bien se verificó la adquisición de 15 computadoras
y que en el stock solo habían 2, considerándose que se habían vendido 13 sin
comprobante de pago, no se ha acreditado el destino de estas (venta, retiro de
bienes, pérdida, etc.) así como tampoco se tiene información ni elementos que
permitan conocer la fecha en que se dispuso de ellas por lo que el reparo no
está debidamente sustentado. Se confirma la apelada en el extremo referido a
retiro de bienes. De lo actuado se tiene que si bien la entrega de polos, casa-
cas, gorros, fundas de computadora con el logotipo pueden constituir un medio
publicitario, dada la naturaleza de los bienes, su utilidad no habría quedado
agotada en la propia empresa y al haber sido entregados a sus clientes, el uso
y consumo final de estos corresponde a terceros, por lo que, de acuerdo con lo
establecido por la Resolución del Tribunal Fiscal N° 214-5-2000, que constituye
jurisprudencia de observancia obligatoria, se confirma el reparo por retiro de
bienes.
RTF N° 02991-4-2010
“Que cabe indicar que por la naturaleza de tales bienes (medicamentos), estos
no constituyen condición de trabajo ni resultan indispensables para que el traba-
jador pueda prestar sus servicios, por lo que no constituyen retiros no gravados
para el Impuesto General a las Ventas, siendo que además la recurrente no
señaló en la fiscalización ni se encuentra acreditado con documentación alguna
en autos que las citadas entregas fueran efectuadas a sus trabajadores en ra-
zón de enfermedad de éstos, lo que recién es alegado por ella con su escrito de
apelación, sin acreditar además tal situación.
Que ahora bien, respecto al valor otorgado por la Administración a los bienes
entregados a los trabajadores, cabe señalar que de la normativa del Impuesto
General a las Ventas y del Impuesto a la Renta aplicable al caso de autos, y si-
guiendo el criterio recogido en reiteradas Resoluciones del Tribunal Fiscal, entre
ellas, la Resoluciones N°s 00557-2-2008, 05352-2-2008, entre otras, se tiene
que la Administración se encuentra facultada a verificar si el valor asignado a las
55
ventas por los contribuyentes en las ventas o prestación de servicios correspon-

de al de mercado, el cual es determinado con las propias operaciones onerosas
que el contribuyente realiza con terceros, identificando el tipo de bien o servicio,
su naturaleza, la oportunidad en que se produjo la transferencia o prestación de
servicios y el valor que usualmente es utilizado para tales operaciones respecto
de terceros, así como considerando que las operaciones tengan las mismas
circunstancias y/o elementos”.
RTF N° 19049-8-2011
“Que de este modo, atendiendo a que en el presente caso, la recurrente no

ha presentado documentación alguna emitida y/o firmada por los beneficiarios
de las muestras médicas (o de ser el caso por algún tercero en su nombre
o representación) que pruebe de manera fehaciente que los productos fueron
destinados efectivamente a los profesionales de la salud, tal como alega; ni ha
establecido la existencia de alguna prohibición o excepción legal que resulte de
aplicación para este supuesto en particular, que haga imposible o innecesaria
esta exigencia para efecto tributario; corresponde confirmar este reparo y la
apelada en este extremo”.
RTF N° 01623-1-2012 (31/01/2012)
Que conforme a lo expuesto, se advierte que el retiro de bienes efectuado por

la recurrente consistente en la entrega de promociones a sus clientes no se en-
cuentra comprendido en alguna de las excepciones descritas. Que toda vez que
el inciso k) del artículo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, aplicable al caso de
autos, señala que el Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promoción
Municipal y el Impuesto Selectivo al Consumo que graven el retiro de bienes no
podrá deducirse como costo o gasto del Impuesto a la Renta, no resulta pro-
cedente que la empresa haya deducido como gasto el Impuesto General a las
Ventas proveniente del retiro de bienes, por lo que el reparo efectuado por la
Administración se encuentra arreglado a ley.
56

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Retiro de

RAÚL ABRIL ORTIZ

RAÚL ABRIL ORTIZ

PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN I. Retiro de bienes...................................................................................... 5

Gaceta Jurídica S.A.

Es materia frecuente en las empresas utilizar bienes adquiridos, con finalidad

Asimismo, se suelen adquirir bienes con el objeto de regalarlos o donarlos ya

Teniendo en cuenta estas prácticas usuales es que surge la necesidad de cono-

En ese contexto, en la presente guía se exponen los casos más frecuentes de

Existen diversas circunstancias que enfrentan los generadores de rentas de ter-

Estas operaciones, dependiendo de su naturaleza, función, objetivo, entre otras

• El consumo de bienes por el titular, accionista o la empresa misma, con

• La transferencia de propiedad de determinados bienes a título gratuito.

En relación con ello, y debido a las particularidades que se puedan presentar en

en los retiros de bienes, tomando en consideración la legislación correspondiente

En esa línea de ideas, cuando se grava con el impuesto al retiro de bienes

b) Ley del Impuesto a la Renta

• Entrega de bienes a los trabajadores

El inciso l) del artículo 37 de la LIR establece que los aguinaldos, boni-

Ahora bien, para que se puedan deducir tributariamente estas retribu-

• Entrega de bienes a terceros

Para el caso de la entrega de bienes a terceros (proveedores o clientes),

En caso se trate de gastos de promoción, al no existir un límite, tope

Cuando por el contrario estos retiros de bienes se realizan teniendo

En cuanto se encuentren debidamente acreditados, los gastos de representa-

Cabe mencionar que en los casos en que el retiro de bienes se encuentre

Así también, se debe señalar que no podrá variar el método de valuación

Respecto de los registros contables vinculados a asuntos tributarios, el

• Ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido

- Solo deberán realizar inventarios físicos de sus existencias al final

• Ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido

- Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.

- Deberán realizar por lo menos un Inventario físico de sus existencias

• Ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido

- Sistema de Contabilidad de Costos.

* Registro de inventario permanente en unidades físicas.

* Registro de inventario permanente valorizado(5).

• Por lo menos un inventario físico de sus existencias en cada ejercicio.

Para todos los casos en que los contribuyentes practiquen inventarios

c) Reglamento de Comprobantes de Pago

Según lo indicado en el artículo 8 numeral 8 del Reglamento de Compro-

d) Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias - SPOT

Hasta el 31 de diciembre de 2014, el artículo 2 de la Resolución de Super-

Posteriormente, con la publicación de la Resolución de Superintenden-

No obstante, de conformidad con el artículo 7 de la Resolución de Supe-

anexo 2 (recursos hidrobiológicos, maíz amarillo duro, algodón, caña de

En ese sentido, y según lo señalado en el párrafo 9 de la Norma Internacional

• Sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social;

• Derechos por permisos retribuidos y ausencia retribuida por enfermedad;

• Participación en ganancias e incentivos; y

• Beneficios no monetarios a los empleados actuales (tales como atenciones

(7) Disponible en: <http://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/NIC_019_2014.pdf>.

(entrega a terceros), o a producción en proceso, en los casos que ingrese a un pro-

• Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)

• Costo promedio ponderado.

• Inventario al detalle o por menor.

3. Operaciones que califican como retiro de bienes

II. CALIFICACIÓN DE LOS RETIROS DE BIENES COMO VENTA

De esta forma tenemos:

2. Supuestos de retiro de bienes que califican como venta

Retiros de bienes considerados ventas para el IGV

De esta forma, y de acuerdo con lo señalado en el artículo 4 de la Ley del IGV,

Gráficamente lo vemos así: