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APELACIÓN ANTE EL

TRIBUNAL FISCAL
¿Qué valores se pueden apelar ante el Tribunal Fiscal?
Se entenderá por valor[1] apelado a:

 Orden de pago.

 Resolución de Multa.

 Resolución de determinación.

 Resolución de Pérdida de Fraccionamiento.

 Resolución que resuelve un asunto no contencioso vinculado a la


determinación de la deuda.

 Solicitud no contenciosa, en los casos de apelaciones contra las


resoluciones de reclamación o fictas denegatorias de reclamación, sobre
fictas denegatorias de solicitudes no contenciosas.

 Resoluciones que resuelvan los recursos de reclamación interpuestos


contra las resoluciones que establezcan sanciones de multas, comiso de
bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como las
resoluciones de multa que sustituyan a ésta últimas.

 Resoluciones dictadas por el Ejecutor Coactivo sobre intervención


excluyente de propiedad.
Tómese en cuenta que según el artículo 124 del Código Tributario Son etapas
del Procedimiento Contencioso-Tributario: a) La reclamación ante la
Administración Tributaria; b) La apelación ante el Tribunal Fiscal.

Cuando la resolución sobre las reclamaciones haya sido emitida por órgano
sometido a jerarquía, los reclamantes deberán apelar ante el superior jerárquico
antes de recurrir al Tribunal Fiscal (en ningún caso podrá haber más de dos
instancias antes de recurrir al Tribunal Fiscal).

Por otra parte, son actos apelables, los siguientes (VER GRÁFICO 1).

GRÁFICO 1
ACTO APELABLE
BASE LEGAL
ANTE EL TRIBUNAL FISCAL

Resolución que resuelve un recurso El artículo 143 del Código


de reclamación. Tributario señala que el Tribunal
Fiscal es el órgano encargado de
resolver en última instancia
administrativa las reclamaciones
Resolución que resuelve un recurso sobre materia tributaria, general
de apelación ante el Tribunal Fiscal. y local, inclusive la relativa a las
aportaciones a ESSALUD y a la
ONP.

Resolución ficta denegatoria de


reclamación:

– Reclamación de la
El artículo 144 del Código
denegatoria tácita de las solicitudes Tributario señala que cuando se
formule una reclamación ante la
de devolución de saldos a favor de
Administración Tributaria y ésta
los exportadores y pagos indebidos no notifique su decisión en los
plazos previstos en el primer y
o en exceso: 2 meses.
segundo párrafos del artículo
142, el interesado puede
– Reclamación respecto a las considerar desestimada la
reclamación, pudiendo
resoluciones que establecen
interponer apelación ante el
sanciones de comiso de bienes, Tribunal Fiscal.
internamiento temporal de vehículos
y cierre: 20 días hábiles.

– Reclamación de resoluciones
emitidas como consecuencia de la
aplicación de normas de precios de
transferencia: 12 meses.

– En todos los demás casos de


reclamaciones interpuestas distintas
a las señaladas en los ítems
anteriores: 9 meses.

El artículo 151 del Código


Tributario establece que se podrá
interponer recurso de apelación
ante el Tribunal Fiscal dentro del
plazo de veinte (20) días hábiles
siguientes a la notificación de los
actos de la Administración,
cuando la impugnación sea de
puro derecho, no siendo
necesario interponer reclamación
ante instancias previas.
Tratándose de una apelación de
puro derecho contra resoluciones
que establezcan sanciones de
comiso de bienes, internamiento
Apelaciones de puro derecho temporal de vehículos y cierre
temporal de establecimiento u
oficina de profesionales
independientes, así como las
resoluciones que las sustituyan,
el plazo para interponer ésta ante
el Tribunal Fiscal será de diez
(10) días hábiles.

El Tribunal para conocer de la


apelación, previamente deberá
calificar la impugnación como
de puro derecho. En caso
contrario, remitirá el recurso al
órgano competente, notificando
al interesado para que se tenga
por interpuesta la reclamación.

El recurso de apelación a que se


contrae este artículo deberá ser
presentado ante el órgano
recurrido, quien dará la alzada
luego de verificar que se ha
cumplido con lo establecido en
el Artículo 146 y que no haya
reclamación en trámite sobre la
misma materia.

Resoluciones que resuelvan las


solicitudes no contenciosas
vinculadas a la determinación de la
obligación tributaria, entre las cuales De conformidad con el artículo
se pueden citar: 163 del Código Tributario, en
concordancia con el artículo 162
-Resoluciones que resuelven la de la norma citada, las
solicitud de fraccionamiento de resoluciones que resuelven las
solicitudes no contenciosas
carácter general que declara el no vinculadas a la determinación de
acogimiento, acogimiento parcial, la obligación tributaria serán
apelables ante el Tribunal Fiscal,
acogimiento válido, acogimiento no con la excepción de las que
válido. resuelvan las solicitudes de
devolución, las mismas que
serán reclamables.
– Resolución que resuelve la
solicitud de Prescripción.
– Resolución que resuelve la
solicitud de modificación y/o
inclusión de datos.

-Resolución que resuelve la


solicitud de pago con error.

Resolución que declara


improcedente/inadmisible la
inscripción o actualización en el
Registro de Entidades Exoneradas
del Impuesto a la Renta.

– Resolución que declara


improcedente/inadmisible la
solicitud de baja de inscripción al
RUC.

– Resolución que resuelve la


Solicitud de autorización de cambio
de método de valuación de
inventario.

– Resolución que resuelve la


Solicitud de autorización para
cambio de plazo de amortización.

– Resolución que resuelve la


solicitud de autorización para
aplicar el régimen de determinación
de renta bruta a empresas similares a
la construcción.
– Resolución que resuelve la
solicitud de autorización de cambio
de método de renta bruta para las
empresas de construcción o
similares que ejecuten contrato de
obras cuyos resultados correspondan
a más de un ejercicio gravable.

– Resolución que resuelve la


solicitud de certificación de
recuperación del capital invertido
sobre bienes que se enajenen o
sufran desgaste, a que ese refiere el
artículo 76 de la LIR.

– Otros documentos que


reúnan los requisitos de una
resolución formalmente emitida, que
resuelve las solicitudes a que se
refiere el primer párrafo del artículo
163 del Código Tributario.

Conforme a la RTF N° 01743-3-


Resolución que se emite en virtud 2005 el formulario 194 es una
del artículo 108 del Código reclamación especial y en
Tributario para revocar, modificar, consecuencia, contra lo resuelto
sustituir o complementar un acto de por la Administración procederá
la Administración. el recurso de apelación
respectivo.

¿Cómo se presenta la apelación?


El artículo 145 del Código Tributario establece que el recurso de apelación
deberá ser presentado ante órgano que dictó la resolución apelada o respecto
del cual se generó la resolución Ficta a que se refiere el artículo 144 del Código
Tributario.
¿Cuál es el plazo para elevar el expediente al Tribunal Fiscal?
El artículo 145 del Código Tributario señala que sólo en el caso que se cumpla
con los requisitos de admisibilidad establecidos para este recurso, elevará el
expediente al Tribunal Fiscal dentro de los treinta (30) días hábiles siguientes a
la presentación de la apelación. Tratándose de la apelación de resoluciones que
resuelvan los reclamos sobre sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, así como las resoluciones que las sustituyan, se
elevará el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los quince (15) días hábiles
siguientes a la presentación de la apelación.

La resolución dictada por el Ejecutor Coactivo es apelable ante el Tribunal


Fiscal en el plazo de cinco (5) días hábiles siguientes a la notificación de la
citada resolución. La apelación será presentada ante la Administración
Tributaria y será elevada al Tribunal Fiscal en un plazo no mayor de diez (10)
días hábiles siguientes a la presentación de la apelación, siempre que ésta haya
sido presentada dentro del plazo señalado en el párrafo anterior.

¿Qué es la apelación de Puro Derecho?


El artículo 151 del Código Tributario establece que podrá interponerse recurso
de apelación ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) días hábiles
siguientes a la notificación de los actos de la Administración, cuando la
impugnación sea de puro derecho, no siendo necesario interponer reclamación
ante instancias previas.

Tratándose de una apelación de puro derecho contra resoluciones que


establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, así como las resoluciones que las sustituyan, el plazo para
interponer ésta ante el Tribunal Fiscal será de diez (10) días hábiles.
El Tribunal para conocer de la apelación, previamente deberá calificar la
impugnación como de puro derecho. En caso contrario, remitirá el recurso al
órgano competente, notificando al interesado para que se tenga por interpuesta
la reclamación.

El recurso de apelación de puro derecho deberá ser presentado ante el órgano


recurrido, quien dará la alzada luego de verificar que se ha cumplido con lo
establecido en el Artículo 146 y que no haya reclamación en trámite sobre la
misma materia.

¿Cuáles son los requisitos de admisibilidad?


La Administración debe conceder la apelación interpuesta dentro del plazo de
ley, sin requerir el pago previo, aun cuando se trate de una impugnación contra
una Resolución de Intendencia que declaró inadmisible un recurso de
reclamación, por haber éste interpuesto extemporáneamente y sin efectuarse el
pago de la deuda tributaria reclamada.

En el caso de apelaciones interpuestas contra las resoluciones que desestiman


las reclamaciones referidas a solicitudes de devolución, interpuesto en forma
extemporánea procede admitirse a trámite, siempre que se formule dentro del
término de seis meses contados a partir del día siguiente a aquél en se efectúo
la notificación certificada.

En cuanto a los plazos para interponer el recurso de apelación, tenemos lo


siguiente (VER GRÁFICO 2):

GRÁFICO 2
APELACIÓN CONTRA PLAZO DE INTERPOSICIÓN

Resolución de Intendencia o
15 días hábiles.
Resolución de Oficina Zonal.
Resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicación de
30 días hábiles.
las normas de precios de
transferencia.

Apelación de Puro Derecho. 20 días hábiles.

Resolución Ficta Denegatoria que


NO APLICA.
desestima la reclamación.

Resoluciones que resuelvan los


recursos de reclamación
interpuestos contra las
resoluciones que establezcan
sanciones de multas, comiso de
bienes, internamiento temporal de
vehículos y cierre temporal de 5 días hábiles.
establecimiento u oficina de
profesionales independientes, así
como las resoluciones de multa
que sustituyan a ésta últimas.

Resoluciones dictadas por el


Ejecutor Coactivo sobre
intervención excluyente de 5 días hábiles.
propiedad.

En cuanto al plazo de caducidad, el artículo 146 del Código Tributario establece


que la apelación será admitida vencido el plazo señalado para su interposición,
siempre que se acredite el pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada
actualizada hasta la fecha de pago o se presente carta fianza bancaria o
financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por doce (12) meses
posteriores a la fecha de la interposición de la apelación, y se formule dentro
del término de seis (6) meses contados a partir del día siguiente a aquél en que
se efectuó la notificación certificada. La referida carta fianza debe otorgarse por
un período de doce (12) meses y renovarse por períodos similares dentro del
plazo que señale la Administración. La carta fianza será ejecutada si el Tribunal
Fiscal confirma o revoca en parte la resolución apelada, o si ésta no hubiese
sido renovada de acuerdo a las condiciones señaladas por la Administración
Tributaria. Los plazos señalados en doce (12) meses variarán a dieciocho (18)
meses tratándose de la apelación de resoluciones emitidas como consecuencia
de la aplicación de las normas de precios de transferencia.
¿Cómo se presenta la apelación?
Se debe adjuntar formulario 6000 y de ser el caso formulario 6001, donde se
detalla la información que el deudor tributario deberá llenar a efectos de
adjuntar la misma a su recurso de apelación.

No es obligación del impugnante adjuntar al escrito una constancia, declaración


jurada o cualquier otro documento mediante el cual se acredite la condición de
abogado hábil.

Únicamente procederá la emisión del requerimiento de admisibilidad


correspondiente, cuando las áreas de reclamos verifiquen que el citado letrado
se encuentre inhábil. Siendo así, que en los casos que no haya sido posible
verificar este requisito, ya sea porque el Colegio profesional no cuenta con
página web o porque en el momento de la consulta no estaba disponible el
sistema, entre otros, se procederá a admitir a trámite el expediente en aplicación
del Principio de presunción de veracidad y de Conducta Procedimental regulado
en la Ley del procedimiento Administrativo General – Ley N° 27444.

¿Se debe acreditar poder para la interposición de la apelación?


De acuerdo con el artículo 23 del Código Tributario Para interponer medios
impugnatorios o recursos administrativos, desistirse o renunciar a derechos, la
persona que actúe en nombre del titular deberá acreditar su representación
mediante poder por documento público o privado con firma legalizada
notarialmente o por fedatario designado por la Administración Tributaria o, de
acuerdo a lo previsto en las normas que otorgan dichas facultades, según
corresponda.
La falta o insuficiencia del poder no impedirá que se tenga por realizado el acto
de que se trate, cuando la Administración Tributaria pueda subsanarlo de oficio,
o en su defecto, el deudor tributario acompañe el poder o subsane el defecto
dentro del término de quince (15) días hábiles que deberá conceder para este fin
la Administración Tributaria. Cuando el caso lo amerite, ésta podrá prorrogar
dicho plazo por uno igual. En el caso de las quejas y solicitudes presentadas al
amparo del artículo 153, el plazo para presentar el poder o subsanar el defecto
será de cinco (5) días hábiles.

Para efecto de mero trámite se presumirá concedida la representación.

¿Existe la subsanación de los requisitos de admisibilidad?


El artículo 146 del Código Tributario establece que La Administración
Tributaria notificará al apelante para que dentro del término de quince (15) días
hábiles subsane las omisiones que pudieran existir cuando el recurso de
apelación no cumpla con los requisitos para su admisión a trámite. Asimismo,
tratándose de apelaciones contra la resolución que resuelve la reclamación de
resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, así como las resoluciones que las sustituyan, la
Administración Tributaria notificará al apelante para que dentro del término de
cinco (5) días hábiles subsane dichas omisiones.

Vencido dichos términos sin la subsanación correspondiente, se declarará


inadmisible la apelación.

Para interponer la apelación no es requisito el pago previo de la deuda tributaria


por la parte que constituye el motivo de la apelación, pero para que ésta sea
aceptada, el apelante deberá acreditar que ha abonado la parte no apelada
actualizada hasta la fecha en que se realice el pago.

¿En qué lugar se presenta el recurso de apelación?


Los recursos de apelación se presentan se presentarán en la dependencia de la
Administración Tributaria a cuyo directorio pertenece el deudor tributario.

Cuando el deudor tributario presente el recurso en una dependencia que no es


competente para resolverlo, el Área de Servicios al Contribuyente anotará en el
escrito respectivo el dato de la dependencia competente e indicará al deudor
tributario que presente el recurso de apelación en Mesa de Partes, la que deberá
remitirlo a la dependencia competente dentro del mismo día de su presentación.

Si al recurso de apelación le falta cumplir requisitos de admisibilidad, dicha


situación se pondrá en conocimiento de la persona que presenta el recurso a fin
de que se subsane antes de su presentación, siempre que la fecha en que se
presente el recurso con los requisitos incompletos no sea la del vencimiento del
plazo para su interposición. Dicha inducción en modo alguno implicará la
posibilidad de rechazar el escrito. Si el contribuyente insistiera en presentar el
recurso, se le indicará que posteriormente será notificado el requerimiento de
admisibilidad respectivo.

Si el escrito no constituye un recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal


previsto en los artículo 143, 144, 151, 163 u otros del Código Tributario, el
escrito debe ser recibido por mesa de parte que lo derivará al área competente
para conocer el trámite del recurso administrativo correspondiente, de acuerdo
a lo señalado en los artículo 75 numeral 3, y 213 de la Ley 27444.

¿Qué debe contener el recurso de apelación?


 Escrito fundamentado.- debe encontrarse suscrito por el deudor tributario o
su representante legal y por el abogado.

 Hoja de información sumaria.- Formularios N° 6000 y N° 6001


debidamente firmados por el deudor tributario o su representante legal y
por el abogado.

 Poder vigente y suficiente.- que acredite la representación legal y la


facultad para interponer el recurso de apelación en representación del
deudor tributario, otorgado por documento público o privado, con firma
legalizada notarialmente o por fedatario de la Administración, de
conformidad con lo dispuesto por el artículo 23 del Código Tributario.

 Documento que acredite habilitación del abogado.- Original o copia de la


papeleta de habilitación o constancia de habilitación a la fecha de
presentación del recurso, o el reporte impreso de la consulta en la página
web del Colegio Profesional, consignando en el sello que sigue a la firma
del letrado (en caso esté disponible para la Administración), en el que
figure la condición de abogado hábil, el cual deberá ser generado por el
Área de Servicios al Contribuyente en la fecha de presentación del recurso.

 Copia de la boleta o constancia de pago de la deuda tributaria no


impugnada.- en caso haya sido presentada por el deudor tributario.

 Copia de la boleta o constancia de pago de la deuda tributaria impugnada


extemporáneamente.- en caso haya sido presentada por el deudor
tributario.

 Copias de órdenes de pago o resoluciones impugnadas.- en caso hayan sido


presentadas por el deudor tributario.

 Otros documentos.- documentos que se consideren necesarios a fin de


sustentar la pretensión.
¿Cómo se notifican los requerimientos?
Se tramitará la notificación en la fecha en que se firmen los requerimientos de
admisibilidad, y se notificaran conforme a lo establecido en el artículo 104 del
Código Tributario.

De fijarse domicilio procesal, el requerimiento se notificará en dicho domicilio


y sólo ante la imposibilidad de notificarlo en el mismo, se notificará en
Requerimiento en el domicilio fiscal. Para tal efecto, se consignará en la
constancia de visita de domicilio procesal, los motivos que impidieron la
notificación en el citado domicilio.

[1]
Los artículos 143, 144, 151, 162, 163 entre otros del Código Tributario,
establecen los actos que pueden ser objeto de apelación.
Puntuación: 4.29 / Votos: 7

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