Ejercicio Independiente de La Profesion Contable

EJERCICIO INDEPENDIENTE DE LA
2 PROFESIÓN CONTABLE⊕
YANEL BLANCO LUNA
1. FACTORES A CONSIDERAR AL DESARROLLAR UNA PRÁCTICA PROFESIONAL INDEPENDIENTE
Al planear la creación o iniciación de una firma de Contadores Públicos se deben considerar factores de
mercadotecnia, financieros, legales y de administración. Sobre cada uno de estos factores se hace una
descripción básica en los párrafos siguientes. 1
FACTORES DE MERCADEO
La esencia de los factores de mercadeo radica en establecer qué necesidad de servicio, para el caso de una
firma de Contadores Públicos, se observa en el mercado y qué es lo que la firma de Contadores Públicos está
en condiciones de ofrecer de acuerdo con los más altos valores éticos y estándares de calidad. No se trata aquí
de una enunciación de carácter general de necesidades observadas en un mercado total; se trata de establecer
si existe una necesidad en determinado mercado, que las otras firmas de Contadores Públicos o éstos en
ejercicios independientes, no están en condiciones de ofrecer o en general si existe alguna ventaja diferencial,
que la firma de Contadores Públicos que se inicia, puede ofrecer. Las variables de mercadeo que deberá
considerar una firma de Contadores Públicos que se inicia y que corresponde a los elementos básicos para
trazar estrategias, según los especialistas de mercadeo, son: precio (honorarios), plaza (a qué mercado se
dirigen los servicios), promoción (cómo se relacionan con los clientes potenciales), producto (servicio que se
ofrecen) y posicionamiento (cómo nos recuerda y percibe el mercado).
El honorario es el justiprecio acordado por las partes. Sin embargo, muchas veces antes de que exista o llegue
a existir ese acuerdo del justiprecio, una firma de Contadores Públicos podría ser objeto de comparación con
otras firmas. No siempre encontrarán que sus honorarios fueren más bajos, inclusive de aquellas firmas ya
posicionadas y grandes en el mercado, con una estructura de costos obviamente superiores a la de una firma
que se inicia. Por lo tanto, siempre se deberá observar la tendencia del mercado en ese sentido. Esto no significa
que si el competidor baja sus honorarios, la firma que se inicia también lo haga; la lucha no puede ser a través
de una guerra de honorarios, sino de un respeto mutuo y a través de códigos de ética.
La plaza o mercado al cual dirige sus servicios una firma de Contadores Públicos que se inicia, mercado
objetivo, puede ser el resultado de haber clasificado el mercado por sectores de actividad (industrias, comercio,
etc.); por su tamaño grandes, medianas y pequeñas empresas; por su localización geográfica etc. Una firma de
Contadores Públicos que se inicia muy difícilmente podría ser exquisita en el mercado que selecciona, sin
embargo, de ninguna manera es recomendable una acumulación indiscriminada de clientes, pues puede estar
sacrificándose el futuro.
La promoción es un aspecto muy controvertido cuando se discute en relación con una firma de Contadores
Públicos en la etapa de introducción en el mercado, deben estar dirigidos para lograr una presencia o
figuración en el mercado en que actúen. Esto se logra mediante una participación activa en asociaciones
profesionales, conferencias, exposiciones, artículos en revistas, clubes sociales, utilización de la tarjeta de
presentación, relaciones de amistad y profesionales, etc. Estos aspectos no deberían ser dejados de lado, pues
facilitarán una introducción en el mercado.
En cuanto al servicio que se presta deberá considerarse tipo de servicio y calidad. Se requiere mantener altos
estándares de calidad, servicio oportuno y atención a los clientes. En el factor financiero, que consideraremos
más adelante, se describen algunos servicios que prestan los Contadores Públicos. Sin embargo, aquí es
conveniente señalar que solamente se puede prestar un servicio cuando se cuenta con los recursos necesarios;
y en una firma de Contadores Públicos estos recursos principalmente son el personal capacitado. Una firma de
Contadores Públicos que se inicia, en la mayoría de las ramas, no contará con especialistas en todas las áreas.
Sin embargo, podría recurrir a utilizar los servicios de profesionales especialistas en el mercado, para cierto
tipo de servicios no recurrentes en cuanto al cliente, y con el cual, conociendo su calidad profesional, pueda
establecer algún tipo de convenio o asociación. Pero para mantener la calidad profesional se requiere de un
entrenamiento continuo y disponibilidad de los últimos adelantos en los campos de actividad en que se
desarrolla una firma de Contadores Públicos.
La época actual se caracteriza por un desarrollo tecnológico muy acelerado que tiene repercusiones
importantes tanto en lo social, político como económico.
En países en vía de desarrollo, en especial al soslayar ese aspecto, pretender diferirlo o ignorar a sabiendas el
significado de este hecho, pondría en peligro todo el esquema sobre el que se construye una profesión que
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Capítulo tomado de Manual de Auditoría y de Revisoría Fiscal, Blanco Luna Yanel. Bogotá, ECOE ediciones
2004
Publicación realizada por Guillermo A Cuéllar M para uso didáctico exclusivo de los estudiantes de la Facultad de
Ciencias Contables Económicas y Administrativas de la Universidad del Cauca Popayán Cauca Colombia
PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN SIN AUTORIZACIÓN ESCRITA DEL PROPIETARIO DEL COPYRIGHT
asegura brindar un servicio necesario a la comunidad en general.
La transferencia de tecnología es una manifestación de la necesidad de desarrollar tecnología nueva cada vez
a mayor velocidad, que es una característica inevitable en la industria a nivel mundial.
Los servicios de una firma de Contadores Públicos están íntimamente ligados a las actividades que emanan del
desarrollo industrial y sus efectos comerciales, con todo lo que significa la actividad económica a nivel mundial.
El intercambio de información técnica puede ayudar a evitar la repetición de trabajo ya realizado, ahorra los
costos enormes de investigación y permite a los países en vía de desarrollo aprovecharse de los logros
alcanzados por la profesión en países industrializados.
El intercambio de conocimientos técnicos es posible de diversos modos en las actividades industriales que, en
síntesis, pueden clasificarse en dos grandes grupos: aquellos donde el "Know-how" es transmitido junto con
capital externo y aquellas donde el flujo se realiza sin afluencia de capital. En una actividad profesional la
transferencia de tecnología pudiera tener características similares o pensar en algunas otras alternativas la
comunicación de los avances técnicos, toda vez que se realice bajo términos que respondan a las tradicionales
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normas éticas de la profesión y que esté alejada de cualquier pretensión o de dominación de algún tipo.
Para los casos de prácticas que recién se inician, un asunto de esta naturaleza puede representar algo que
revista cierta dificultad en su acceso, por lo tanto sería conveniente desarrollar acciones coordinadas a través
de los organismos representativos de la profesión.
También es importante considerar para mantener el desarrollo y calidades profesionales, que existen
organismos internacionales como el Banco Interamericano de Desarrollo (BID), interesado en el desarrollo de
las economías y que reconoce una importancia singular a la función del Contador Público, cuenta con fondos
que podrían ser requeridos por las asociaciones profesionales, o a través de centros de enseñanza, donde se
impartan conocimientos vía cursos de actualización, por ejemplo, a las firmas nacionales, especialmente a las
que recién se inician. También podría requerirse a tales instituciones el que promuevan cursos de intercambio
y otros.
Además existen organizaciones profesionales en cada país, en el ámbito internacional como la Asociación
Interamericana de Contabilidad, que podrían avalar y apoyar este desarrollo profesional continuo, finalmente
las firmas nacionales pueden ensayar el establecer algún tipo de cooperación, en cuanto a control de calidad,
cursos, etc.
No necesariamente los que se han descrito deben ser todos los medios a los cuales recurrir para que una
firma de Contadores Públicos pueda mantener una calidad profesional, pero sin duda, la voluntad de
aprendizaje y desarrollo hará diferentes a unas y otras firmas de Contadores Públicos.
Finalmente, el no ser la primera firma de Contadores Públicos en entrar en el mercado trae por sí misma una
desventaja frente a otras firmas de Contadores Públicos ya posesionadas en el mercado; pero no es
insalvable.
FACTORES FINANCIEROS
Al iniciar una firma de Contadores Públicos debe tomarse en consideración los recursos financieros con que
debería contar para solventar los gastos de la firma por un período determinado, mientras que se consigan los
ingresos suficientes. Aunque no existe un tiempo definido, se estima que el período de "estabilización" puede
variar entre 12 y 18 meses. Se requiere prever recursos financieros para el gasto de local, mobiliario y equipo
de oficina, teléfonos, personal administrativo y profesional, útiles de oficina etc.
Muchos Contadores Públicos que deseen constituir sus firmas tendrán en el respaldo financiero una limitación
importante. Sin embargo, como en todo negocio, es posible combinar recursos propios con recursos de terceros.
Sí se estima de necesidad nacional la conformación de firmas nacionales de Contadores Públicos, la profesión

debería buscar y conseguir créditos blandos por parte de la banca de fomento.
En el punto de administración financiera, se incluyen comentarios breves sobre la naturaleza de los servicios
que prestan las firmas de Contadores Públicos y que inciden directamente en la frecuencia de los ingresos.
Finalmente, es importante discutir brevemente respecto a la permanencia de las denominadas carteras de
clientes. Como hemos mencionado anteriormente, existe una creciente competencia entre las firmas de
Contadores Públicos, lo que muchas veces hace difícil hablar de una cartera de clientes más o menos perma-
nente, aún en servicios tradicionales como auditoría de estados financieros. Muchos de los clientes de auditoría
recurrentes hablan de la conveniencia de cambiar auditores cada cierto número de años. Todo esto incide
directamente en la posibilidad de estabilizar ingresos mínimos.
LA FORMA LEGAL DE CONSTITUCIÓN
La elección del tipo de asociación o estructura legal que sea preferible para el ejercicio de la práctica
profesional necesariamente significa el tener que considerar las circunstancias especiales que imperan en cada
uno de los medios en el que se pretende desarrollar el ejercicio de la profesión.
El ejercicio individual de una profesión liberal va haciéndose cada vez más raro, por lo que es necesario
estudiar cual sería la forma jurídica más adecuada de prestación de servicios por profesionales agrupados.
SOCIEDADES
Por el contrato de sociedad dos o más personas se obligan a hacer un aporte en dinero, en trabajo o en otros
bienes apreciables en dinero, con el fin de repartirse entre sí las utilidades obtenidas en la empresa o
actividad social.
La sociedad, una vez constituida legalmente, forma una persona jurídica, distinta de los socios
individualmente considerados.
La sociedad puede ser civil o comercial. Son sociedades Comerciales las que se forman para negocios que la ley
califica de comercio. Las otras son sociedades civiles (Art. 2084 C. C.).
Podrá estipularse que su control aunque no comercial por su naturaleza, se sujete a la reglas de la sociedad
comercial, (Art. 2085 C. C).
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"La sociedad sea civil o comercial puede ser Colectiva o En comandita o Anónima.
Es Sociedad Colectiva aquella en que todos los socios administran por sí o por un mandatario elegido de común
acuerdo.
Es Sociedad En Comandita aquella en que uno o más de sus socios se obligan solamente hasta la concurrencia
de lo que hubieran aportado a la sociedad.
Sociedad Anónima es aquella en que el fondo social es suministrado por accionistas que sólo son responsables
por el valor de sus acciones y no es conocida por la designación de individuo alguno, sino por el objeto a que la
sociedad se destina" (Art. 2087 C. C).
Se tendrá como comerciales para todos los efectos legales, las sociedades que se formen para la ejecución de
actos o empresas mercantiles. Si la empresa social comprende actos mercantiles y actos que no tengan esa
calidad, la sociedad será comercial.
De acuerdo con el Artículo 1 de la Ley 222 de 1995, que modificó el Artículo 100 del Código de Comercio: Se
tendrán como comerciales, para todos los efectos legales, las sociedades que se formen para la ejecución de
actos o empresas mercantiles. Si la empresa social comprende actos mercantiles y actos que no tengan esta
calidad, la sociedad será comercial. La sociedad que no contemple en su objeto social actos mercantiles, serán
civiles. Sin embargo, cualquiera que sea su objeto las sociedades comerciales y civiles estarán sujetas, para
todos los efectos, a la legislación mercantil.
La Sociedad por Acciones y la de Responsabilidad Limitada se regirán por las normas de las compañías
comerciales, cualesquiera que sea su objeto.
Las asociaciones con fines culturales, recreativos, deportivos, de beneficencia u otros análogos no son
comerciales.
La sociedad comercial se constituirá por Escritura Pública en la cual se expresará:
1. El nombre y domicilio de las personas que intervengan como otorgantes. Con el nombre de las
personas naturales deberá indicarse su nacionalidad y documento de identificación legal; con el
nombre de las personas jurídicas, la ley, decreto o escritura de que se deriva su existencia.
2. La clase o tipo de sociedad que se constituye y el nombre de la misma formado como se dispone en
relación con cada uno de los tipos de sociedad.
3. El domicilio de la sociedad y el de las distintas sucursales que se establezcan en el mismo acto de
constitución.
4. El objeto social, esto es, la empresa o negocio de la sociedad, haciendo una enunciación clara y
completa de las actividades principales, será ineficaz la estipulación en virtud de la cual el objeto social
se extiende en actividades enunciadas en forma indeterminada o que no tengan una relación directa
con aquél.
5. El capital, la parte del mismo que se suscribe y la que se paga por cada asociado en el acto de
constitución. En las sociedades de acciones deberá expresarse, además el capital suscrito y el pagado,
la clase y valor nominal de las acciones representativas del capital, y la forma y términos en que
deberán cancelarse las cuotas debidas, cuyo plazo no podrá exceder de un año.
6. La forma de administrar los negocios sociales, con indicación de las atribuciones y facultades de los
administradores, y de los que se reserven los asociados, asambleas y las juntas de socios, conforme a la
regulación legal de cada tipo de sociedad.
7. La época y la forma de convocar y constituir la asamblea o junta de socios en sesiones ordinarias o
extraordinarias, y la manera de deliberar y tomar los acuerdos en los asuntos de su competencia.
8. Las fechas en que deben hacerse inventarios y balances generales, y la forma en que han de
distribuirse los beneficios o utilidades de cada ejercido social, con indicación de las reservas que deban
hacerse.
9. La duración precisa de la sociedad y las causales de disolución anticipada de la misma.
10. La forma de hacer la liquidación, una vez disuelta la sociedad, con indicación de los bienes que hayan
de ser restituidos o distribuidos en especie o de las condiciones en que, a falta de dicha indicación,
puedan hacerse distribuciones en especie.
11. Si las diferencias que ocurran a los asociados entre sí o con la sociedad, con motivo del contrato social,
han de someterse a decisión arbitral o de amigables componedores, y, en caso afirmativo, la forma de
hacer la designación de los árbitros o amigables componedores.
12. El nombre y domicilio de la persona o personas que han de representar legalmente a la sociedad,
precisando sus facultades y obligaciones, cuando esta función no corresponda por la ley o por el
contrato, a todos o a algunos de los asociados.
13. Las facultades y obligaciones del Revisor Fiscal, cuando el cargo esté previsto en la ley o en los
estatutos y
14. Los demás pactos que, siendo compatibles con la índole de cada tipo de sociedad, estipulen los
asociados, para regular las relaciones a que da origen el contrato.
En las sociedades comerciales merecen citarse tres características importantes:
1. Sociedades de personas
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2. Sociedades de capitales
3. Sociedades mixtas
Las sociedades que corresponden al primer grupo se forman en consideración a las personas mismas que por
la mutua confianza resuelven especular con el contrato social; todas estas personas o algunas de ellas,
responden solidariamente ante terceros de las operaciones que realicen. A este grupo corresponden las socie-
dades colectivas y las sociedades en comanditas simples.
En las sociedades de capitales no tiene importancia alguna, la persona que contribuye a la formación del
contrato pues el factor importante es el capital que aporte cada una de ellas. A este punto corresponden la
sociedad anónima y la sociedad en comandita por acciones.
Existen también sociedades de naturaleza mixta que son aquellas que participan de las características de las
sociedades de personas en relación con la confianza mutua y responsabilidad de los socios y también participan
de la de capitales en cuanto que esta responsabilidad no va más allá del monto del aporte de cada uno o de la
suma adicional que libremente se fije en la escritura social. A este grupo pertenecen las sociedades de
responsabilidad limitada.
Las sociedades comerciales son:
1. Colectivas
2. En Comandita
3. De Responsabilidad Limitada
4. Anónimas
Sociedad colectiva
Todos los socios de la sociedad en nombre colectivo responderán solidaria e ilimitadamente por las
operaciones sociales. Cualquier estipulación en contrario se tendrá por no escrita.
La razón social se formará con el nombre completo o el solo apellido de alguno o algunos de los socios seguidos
de las expresiones "y Compañía", "Hermanos", "e Hijos" u otras análogas, si no se incluyen los nombres
completos o los apellidos de todos los socios.
No podrá incluirse el nombre de un extraño en la razón social. Quien lo tolere será responsable a favor de las
personas que hubieren contratado con la sociedad.
La administración de la sociedad colectiva corresponderá a todos y cada uno de los socios, quienes podrán
delegarla en sus consocios o en extraños, caso en el cual los delegantes quedarán inhibidos para la gestión de
los negocios sociales. Los delegados tendrán las misma facultades conferidas a los socios administradores por
la ley o por los estatutos, salvo las limitaciones que expresamente se les impongan.
Sociedades en comandita
La Sociedad En Comandita se formará siempre entre uno o más socios que comprometen solidaria e
ilimitadamente su responsabilidad por las operaciones sociales y otro o varios socios que limiten la
responsabilidad a sus respectivos aportes. Los primeros se denominarán socios gestores o colectivos y los
segundos socios comanditarios.
La razón social de los comanditarios se formará con el nombre completo o el solo apellido de uno o más socios
colectivos y se agregará la expresión "y Companía" o la abreviatura "& Cía", seguida en todo caso de la
indicación abreviatura "S en C" o de las palabras "Sociedad Comanditaria por Acciones" o su abreviatura "S. C.
A.", si es por acción, so pena de que para todos sus efectos legales se presuma de derecho que la sociedad es
colectiva.
El socio comanditario o la persona extraña o la sociedad que tolere la inclusión de su nombre en la razón social,
responderá como socio colectivo.
La Administración de la sociedad estará a cargo de los socios colectivos, quienes podrán ejercerla directamente
o por sus delegados con sujeción a lo previsto para la sociedad colectiva.
Esa sociedad se divide en comandita simple y comandita por acciones.
La escritura constitutiva de la sociedad en comandita simple será otorgada por todos los socios colectivos, con
o sin intervención de los comanditarios, pero se expresará siempre el nombre, domicilio y nacionalidad de
éstos, así como las aportaciones que haga cada uno de los asociados.
Las facultades de inspección y vigilancia interna de la sociedad serán ejercidas por los comanditarios, sin
perjuicio de que puedan designar un Revisor Fiscal, cuando la mayoría de ellos así lo decida. En el acto
constitutivo de la sociedad en comandita por acciones no será necesario que intervengan los socios
comanditarios, pero en la escritura siempre se expresará el nombre, domicilio y nacionalidad de los
suscriptores, el número de acciones suscritas, su valor nominal y la parte pagada.
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La sociedad en comandita por acciones no podrá constituirse ni funcionar con menos de cinco accionistas.
El capital de la sociedad en comandita por acciones estará representado en títulos de igual valor. Mientras las
acciones no hayan sido íntegramente pagadas serán necesariamente nominativas.
El aporte de industrias de los socios gestores no formará parte del capital social. Tales socios podrán suscribir
acciones de capital sin perder la calidad de colectivos.
Al constituirse la sociedad deberá suscribirse por lo menos el 50% de las acciones en que se divida el capital
autorizado y pagarse siquiera la tercera parte del valor de cada acción suscrita. En las suscripciones
posteriores se observará la misma regla. El plazo para el pago de las instalaciones pendientes no podrá exce-
der de un año, contado a partir de la fecha de la suscripción.
Prohíbese enunciar el capital autorizado sin mencionar el suscrito y el pagado y expresar el capital suscrito sin
indicar el pagado.
Sociedad de responsabilidad limitada
En las compañías de responsabilidad limitada los socios responderán hasta el monto de sus aportes. En los
estatutos podrá estipularse para todos o algunos de los socios una mayor responsabilidad o prestaciones
accesorias o garantías suplementarias, expresándose su naturaleza, cuantía, duración y modalidades.
El capital social se pagará íntegramente al constituirse la compañía, así como al solemnizarse cualquier
aumento del mismo. El capital estará dividido en cuotas de igual valor, cedibles en las condiciones previstas en
la ley o en los estatutos. Los socios responderán solidariamente por el valor atribuido a los aportes en especie.
Los socios no excederán de 25. Será nulo a pleno derecho la sociedad que se constituye con un número
mayor. Si durante su existencia excediera dicho límite dentro de los dos meses siguientes a la ocurrencia de
tal hecho, podría transformarse en otro tipo de sociedad o reducir el número de sus socios.
La sociedad girará bajo una denominación o razón social, en ambos casos seguida de la palabra "limitada" o de
su abreviatura "ltda", que de no aparecer en los estatutos, hará responsables a los asociados solidaria e
ilimitadamente frente a terceros.
La representación de la sociedad y la administración de los negocios sociales corresponden a todos y a cada

uno de los socios.
Sociedad anónima
La sociedad anónima se formará por la reunión de un fondo social suministrado por accionistas responsables
hasta el monto de sus respectivos aportes; será administrada por gestores temporales y revocables y tendrá una
denominación seguida de las palabras "sociedad anónima" o de las letras "S. A".
Si la sociedad se forma, se inscribe o se anuncia sin dicha especificación, los administradores responderán
solidariamente de las operaciones sociales que se celebren.
La sociedad anónima no podrá constituirse ni funcionar con menos de cinco accionistas.
El capital de la sociedad anónima se dividirá en acciones de igual valor que se representará en títulos
negociables.
Al constituirse la sociedad deberá suscribirse no menos del 50% del capital autorizado y pagarse no menos de
la tercera parte del valor de cada acción de capital que se suscriba.
Al darse a conocer el capital autorizado deberá indicarse, a la vez, la cifra del capital suscrito y la del pagado.
La dirección y administración de la sociedad estará a cargo de:
• La Asamblea General de Accionistas.

• La Junta Directiva. Dicha junta se integrará con no menos de tres miembros y cada uno de ellos
tendrá un suplente.
• Representante Legal, con uno o más suplentes.
TIPO DE SOCIEDAD PARA LOS CONTADORES PÚBLICOS
De la lectura del resumen anterior se desprende que la Sociedad Colectiva enmarca el carácter que debe tener
una sociedad de Contadores Públicos desde el punto de vista de su organización como ente jurídico, si se
acepta que su responsabilidad debe ser ilimitada. Sin embargo, en nuestro país existen sociedades de
Contadores Públicos con la categoría de sociedades limitadas. La Junta Central de Contadores no ha sentado
doctrina sobre estos aspectos.
En una sociedad de contadores, la responsabilidad debe ser ilimitada, ya que los dictámenes y los trabajos a
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desarrollar se hacen bajo la dirección de un profesional independiente, y como tal conlleva la responsabilidad
total y absoluta del trabajo ejecutado por el Contador Público.
La Ley 43 de 1990 en sus artículos 4o y 5o se refiere a las Sociedades de Contadores Públicos, definiéndolas y
señalando su vigilancia profesional, en los siguientes términos:
Artículo 4o. - De las Sociedades de Contadores Públicos. Se denominan "Sociedades de Contadores

Públicos", a la persona jurídica que contempla como objeto principal desarrollar por intermedio de sus socios y
de sus dependientes o en virtud de contratos con otros Contadores Públicos, prestación de los servicios
propios de los mismos y de las actividades relacionadas con la ciencia contable en general señaladas en esta ley.
En las Sociedades de Contadores Públicos, el 80% o más de los socios deberán tener la calidad de Contadores
Públicos y su representante legal será un Contador Público, cuando todos los socios tengan tal calidad.
Artículo 5o. - De la vigilancia estatal. Las Sociedades de Contadores Públicos estarán sujetas a la vigilancia
de la Junta Central de Contadores.
MODELO DE MINUTA PARA LA CREACIÓN DE UNA FIRMA DE CONTADORES PÚBLICOS.
A continuación se presenta un modelo de minuta de una sociedad para el ejercicio de la Contaduría Pública.
En la ciudad de _______________, Departamento de ________________, República de Colombia, siendo el
día de de dos mil ante mí
Notario ______________________________ de este circuito y ante los testigos instrumentales, señores y
__________________________________________ varones, mayores de edad, vecinos de esta ciudad, de
buen crédito y en quienes no recurre ninguna causal de impedimento legal, comparecieron los señores
Contadores Públicos Luis Ramírez, Jacinto Lozano y Benito Santander, mayores de edad, vecinos de Santafé de
Bogotá, identificados como aparece al pie de sus firmas, a quienes personalmente conozco de lo cual yo el
Notario doy fe y dijeron: Que han convenido en constituir una sociedad comercial colectiva que se regirá por
las cláusulas que a continuación se expresan:
Primera. La razón social de la sociedad será la de Ramírez Lozano y Cía Contadores Públicos Asociados.
Segunda. El domicilio de la sociedad, será la ciudad de ____________ y podrá con el consentimiento
unánime de los socios establecer sucursales y agencias dentro del país y fuera de él.
Tercera. El objeto de la sociedad es el de ejercer cualquiera de las actividades relacionadas con la ciencia
contable en general, como prestación de servicio de auditoría, contabilidad, asesoría de empresas comerciales
e industriales, organizaciones contables, servicios de sistemas, servicios contables mecanizados con computador
electrónico y demás labores relacionadas con estas actividades.
Cuarta. El capital de la sociedad es la suma de quince millones de pesos m/ cte. ($15.000.000), aportados y
pagados íntegramente en dinero así: por Luis Ramírez la suma de cinco millones de pesos m/cte.
($5.000.000); por Jacinto Lozano la suma de cinco millones de pesos m/cte. ($5.000.000); y por Benito
Santander la suma de cinco millones de pesos m/cte. ($5.000.000).
Quinta. La administración de la sociedad o el uso de la razón social pertenece a la persona, sea ella socio o
no, que los socios designen en Asamblea General y que tendrá el título de Gerente de la sociedad, el cual será
elegido por mayoría de votos. Los socios delegan en el gerente todas las facultades administrativas y por
consiguiente éste podrá hacer válidamente todos los actos y contratos comprendidos dentro del giro ordinario
de los negocios de la sociedad, pero no podrá adquirir, ni enajenar, ni hipotecar bienes inmuebles sin previa
autorización de la Asamblea Genera] de Socios; la sociedad tendrá además un suplente con las mismas
facultades del gerente que lo reemplazará en sus faltas temporales o absolutas.
Sexta. La Asamblea General de Socios se reunirá por derecho propio una vez
al año, el día _____________ del mes de ____________ para considerar el balance general del ejercicio del
año anterior y para elegir al Gerente y Suplente. También se reunirá cuando sea convocada por el Gerente o
por cualquiera de los socios y quién haga la convocación la comunicará por cada recomendada enviada a los
socios con no menos de cuatro (4) días de anticipación. La Asamblea sesionará válidamente en la sede social
cuando estén presentes o representados dos (2) socios. En cualquier momento y en cualquier sitio, estando
presentes o representados todos los socios, estos podrán constituirse en Asamblea General y ésta sesionará
válidamente. Todas las decisiones se tomarán por mayoría de votos.
Séptima. El Gerente y su suplente serán elegidos por la Asamblea General de Socios por el término de un
año, pero podrán ser removidos en cualquier momento por la misma Asamblea. El Gerente y el suplente
tendrán derecho a una remuneración anual de ___ mientras la Asamblea General de
Socios no disponga otra cosa.
Octava. El término de duración de la sociedad será de ________________ años, contados desde la fecha del
presente instrumento, pero se disolverá por decisión unánime de los socios, y por las demás causas de
disolución que determina la ley.
Novena. Los socios podrán renunciar su calidad de tales, dando aviso a la sociedad de su propósito de
retirarse con tres meses de anticipación por lo menos; la renuncia de cualquiera de los socios, no causará la
disolución de la sociedad y ésta continuará entre los socios que permanezcan en ella. El socio renunciante no
tendrá ningún derecho sobre los activos sociales fuera de la participación que le corresponda en las utilidades
de la sociedad hasta la fecha de su retiro.
Décima. La parte que corresponda a los socios en la división de las utilidades de cada ejercicio anual será
determinada por la Asamblea General de Socios.
Undécima. Los socios no podrán tomar ninguna cantidad de dinero de los fondos sociales para sus gastos
particulares, pero la Asamblea General podrá asignarles sueldos o autorizarles anticipos sobre sus
participaciones.
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Duodécima. La sociedad usará el nombre de Ramírez Lozano y Cía Contadores Públicos Asociados. Pero el
retiro de dos de ellos podrá determinar el cambio de la razón social anterior. Los socios podrán estar
representados ante la sociedad por la persona que cada uno designe, pero para actos tales como los de elección
de Gerente, enajenación de inmuebles o cualquier otro que implique una modificación sustancial de los que en
este instrumento se ha acordado como estructura fundamental de la sociedad, requerirá la intervención
personal de los socios.
Décima tercera. Disuelta la sociedad hará su liquidación quien ejerza el cargo de Gerente en la fecha de la
disolución o la persona que la Asamblea General designe como liquidador. El liquidador pagará los pasivos
sociales y las participaciones pendientes de los socios.
Décima cuarta. Las diferencias que ocurran entre los socios, o entre estos y la sociedad, durante la sociedad
o al tiempo de su disolución serán sometidas a la decisión de un tribunal de arbitramento constituido por dos
árbitros nombrados por las partes y un tercero designado por los dos primeros de acuerdo con el Artículo 4o.
de la Ley 2a. de 1938. Si los dos árbitros así nombrados no se pusieren de acuerdo para el nombramiento del
tercero hará la designación la Cámara de Comercio de ____________.
Décima quinta. Para el período comprendido entre la fecha del presente instrumento y la primera reunión de la
Asamblea General de Socios, se efectúan los siguientes nombramientos: Para Gerente de la sociedad, el Señor
Contador Público Luís Ramírez, suplente del Gerente, el Señor Contador Público Jacinto Lozano.
Se pagaron los impuestos fiscales correspondientes. Leído el presente instrumento público a los
comparecientes y advertidos de la formalidad del registro lo aprobaron y firman junto con los testigos dichos y
por ante mí y conmigo el Notario, que de todo lo expuesto doy fe.
LUIS RAMÍREZ JACINTO LOZANO BENITO SANTANDER

C. C. No. C. C. No. C. C. No.
Tarjeta C. P. No. Tarjeta C. P. No. Tarjeta C. P. No.
CIRCULAR EXTERNA No. 012 DE FEBRERO 4 DE 1993 DE LA JUNTA CENTRAL DE CONTADORES
REF: Objeto de las Sociedades de Contadores Públicos,
Señores:
Sociedades de Contadores Públicos y Contadores Públicos en general
La Ley 43 de 1990 estableció en su artículo 4". que en las sociedades que contemplan como objeto principal la
prestación de los servicios propios de los Contadores Públicos y de las actividades relacionadas con la ciencia
contable, el 80% o más de sus socios deben tener la calidad de Contadores Públicos, y su representante
deberá ser Contador Público cuando la totalidad de los socios tenga dicha calidad. Dichas sociedades - estatuye
el artículo 5" - están sujetas a la vigilancia de la Junta Central de Contadores.
A efectos de determinar cuáles son las actividades relacionadas con la ciencia contable, es preciso remitirse al
artículo 2", de la misma ley, a cuyo tenor dichas actividades son las que implican organización, revisión y
control de contabilidades, certificaciones y dictámenes sobre estados financieros, certificaciones que se expidan
con fundamento en los libros de contabilidad, revisoría fiscal, - prestación de servicios de auditoría, así como
todas aquellas actividades conexas con la naturaleza de la función profesional del Contador Público, tales
como la asesoría tributaria, la asesoría gerencial en aspectos contables y similares.
De conformidad con lo señalado en el artículo 99 del Código de Comercio, la capacidad de la sociedad para
adquirir derechos y contraer obligaciones se circunscribe al desarrollo del objeto social, en consecuencia,
cuando dentro del objeto social principal del ente se incluye, así sea de manera alternativa, la prestación de
los servicios señalados anteriormente, se está en presencia de una sociedad que debe reunir los requisitos de
la ley 43 de 1990 y está sujeta a la vigilancia de este Tribunal, que velará no solo para que como mínimo el
80% de sus socios ostenten la calidad de Contadores Públicos, sino también para que éstos, sus dependientes
o empleados, ejerzan la profesión atendiendo las disposiciones previstas en el Código de Ética Profesional.
Para este despacho es claro que cuando el legislador se refirió a las Sociedades de Contadores Públicos como
una categoría de personas jurídicas sometidas a requisitos y vigilancia especiales, lo hizo en consideración a la
función social que el desempeño de la profesión implica, especialmente en consideración a la fe pública que el
Contador Público otorga en beneficio del orden y la seguridad en las relaciones económicas entre el Estado y
los particulares o de éstos entre sí. Nótese que la ley se refiere a sociedades que contemplen el ejercicio de la
profesión como objeto principal y no exclusivo, por lo cual aquellas sociedades dedicadas a actividades varias
que incluyen, entre otras, el ejercicio de la profesión, quedan sujetas a las prescripciones de la ley 43 de
1990. De no ser así fácil resultaría burlar la vigilancia en comercio mediante la creación de entes sociales que
al desarrollar servicios propios de la Contaduría Pública quedarían exceptuados de la normatividad respectiva
mediante la agregación al objeto social de otras actividades. En este orden de ideas, las sociedades
constituidas para la prestación de asesorías integrales que incluyan dentro de su objeto la asesoría contable,
deberán constituirse como Sociedades de Contadores Públicos, por ser esta una categoría profesional sujeta a
especial regulación.
Ahora bien, aunque es claro que las sociedades desarrollan su objeto por medio de sus socios o dependientes
o en virtud de contratos celebrados con otros Contadores Públicos, ello no excluye la responsabilidad ética del
ente social como sujeto de derecho, pues la persona jurídica no constituye una simple agencia colocadora de
empleo para los profesionales de la Contaduría Pública, Es justamente para estos efectos que el legislador
somete a dichas sociedades a una vigilancia especial por parte de este Tribunal, que con particular celo velará
por el debido desempeño profesional de las sociedades de contadores que se anuncien como tales y/o ejerzan
la profesión.
8
Finalmente el Tribunal se permite recordar que en ejercicio de las facultades de inspección y vigilancia
conferidas en el artículo 5". antes citado, ha dispuesto la inscripción de las Sociedades de Contadores Públicos
mediante la resolución No. 082 del 17 de septiembre de 1992, ampliando hasta el 30 de abril de 1993 el
término para que los interesados presenten la respectiva solicitud (resolución 003 de 1993),
Atentamente,
Original firmado por Presidente de la Junta Central de Contadores
2. PRINCIPALES SERVICIOS PROFESIONALES OFRECIDOS POR LA PROFESIÓN CONTABLE
AUDITORÍA FINANCIERA
Comprende exámenes de estados financieros o auditoría financiera, cuyo objetivo es emitir una opinión sobre
la racionalidad del contenido y presentación de los estados financieros de un ente, es decir de su situación
financiera y resultados económicos. La auditoría de estados financieros consiste en la emisión de un juicio por
parte de un Contador Público independiente; y los servicios suelen ser requeridos por la existencia de leyes
reguladoras o por la necesidad de la comunidad de usuarios de requerir confianza en la información transmitida
en los estados financieros.
Este tipo de servicios usualmente tienen periodicidad anual (auditoría de estados financieros a la fecha de
cierre del ejercicio contable); suelen traducirse en clientes recurrente (clientes que solicitan el servicio cada
año), es decir una característica de mayor permanencia que otro tipo de servicios y, es un sector de actividad
altamente competitivo.
Cuando se requiere auditoría financiera por la existencia de leyes reguladoras suelen preferirse las firmas que
cotizan menores costos en contraposición a calidad. La preferencia suele invertirse cuando este tipo de
servicios se requiere por necesidad interna.
REVISORÍA FISCAL
El Revisor Fiscal es un auditor cuya designación, deberes y facultades están regulados entre otras, en el Código
de Comercio, en la Ley 145 de 1960 en el Estatuto Tributario, en la Ley 43 de 1990 y en los pronunciamientos
profesionales.
El Consejo Técnico de la Contaduría Pública en el Pronunciamiento Número 7, definió y estableció los objetivos
de la Revisoría Fiscal en los siguientes términos:
1. "La revisoría fiscal es un órgano de fiscalización que, en interés de la comunidad, bajo la dirección y
responsabilidad del Revisor Fiscal y con sujeción a las normas de auditoría generalmente aceptadas, le
corresponde dictaminar los estados financieros y revisar y evaluar sistemáticamente los componentes y
elementos que integran el control interno, en forma oportuna e independiente en los términos que le señala la
ley, los estatutos y los pronunciamientos profesionales.
2. De conformidad con el artículo 207 del Código de Comercio, la revisoría fiscal tiene como objetivos: el
examen de la información financiera del ente a fin de expresar una opinión profesional independiente sobre los
estados financieros y la evaluación y supervisión de los sistemas de control con el propósito de que éstos
permitan:
• El cumplimiento de la normatividad del ente.

• El funcionamiento normal de las operaciones sociales.
• La protección de los bienes y valores de propiedad de la sociedad y los que tenga en custodia a
cualquier título.
• La regularidad del sistema contable.
• La eficiencia en el cumplimiento del objeto social.
• La emisión adecuada y oportuna de certificaciones e Informes.
• La confianza de los informes que se suministra a los organismos encargados del control y vigilancia del
ente.
3. Para cumplir con las funciones legales el Revisor Fiscal debe practicar una auditoría integral con los
siguientes objetivos:
• Determinar, si a juicio del Revisor Fiscal, los estados financieros del ente se presentan de acuerdo con
las normas de contabilidad de general aceptación en Colombia - Auditoría Financiera.
• Determinar si el ente ha cumplido con las disposiciones legales que le sean aplicables en el desarrollo de
sus operaciones - Auditoría de Cumplimiento.
• Evaluar el grado de eficiencia y eficacia en el logro de los objetivos previstos por el ente y el grado de
eficiencia y eficacia con que se han manejado los recursos disponibles - Auditoría de Gestión.
• Evaluar el sistema de control interno del ente para conceptuar sobre lo adecuado del mismo - Auditoría
de Control Interno."
Por disposición legal, las sociedades obligadas a tener Revisor Fiscal son: a) Las sociedades por acciones; b)
las sucursales de compañías extranjeras; y. c) Las sociedades en las que, por ley o por los estatutos, la
administración no corresponda a todos los socios, cuando así los dispongan los socios excluidos, siempre que
9
representen no menos del 20% del capital. (C. de Co. art. 203).
De conformidad con el artículo 13 de la ley 43 de 1990 también requieren Revisor Fiscal todas las sociedades
comerciales, de cualquier naturaleza, cuyos activos brutos al 31 de Diciembre del año inmediatamente anterior
sean o excedan el equivalente de cinco mil salarios mínimos y/o cuyos ingresos brutos durante el año
inmediatamente anterior sean o excedan al equivalente a tres mil salarios mínimos.
FUNCIONES
El Revisor Fiscal es un Auditor cuya designación legal deberes y facultades están establecidas total o
parcialmente por la Ley 145 de 1960, la Ley 43 de 1990, el Estatuto Tributario y el Código de Comercio. Es un
órgano de vigilancia y control independiente de la administración del cual se espera una imparcialidad
absoluta en sus juicios e informes ya que los usuarios de estos, por la confianza pública que les imprime la
misma Ley, los considera del todo correctos.
El alcance del trabajo del Revisor Fiscal es más amplio que el del auditor externo, porque la revisoría no se
limita exclusivamente al examen de los estados financieros con el propósito de emitir una opinión sobre la
racionalidad de los mismos sino que se extiende a la vigilancia y control de los actos cumplidos por los
administradores y velar por un adecuado control interno. Los objetivos de la Revisoría Fiscal se desprenden de
las funciones señaladas en el Artículo 207 del Código de Comercio el cual establece:
1º Cerciorarse que las operaciones que se celebren o cumplan por cuenta de la sociedad se ajustan a las
prescripciones de los estatutos, a las decisiones de la Asamblea General y de la Junta Directiva. 2º Dar
oportuna cuenta a la Asamblea o Junta de Socios, a la Junta Directiva o Gerente, según los casos, de las
irregularidades que ocurran en el funcionamiento de la sociedad y en el desarrollo de sus negocios. 3o
Colaborar con las entidades gubernamentales que ejerzan la inspección y vigilancia de las compañías, y
rendirles los informes a que haya lugar que le sean solicitados. 4o Velar porque se le lleven regularmente la
contabilidad de la sociedad y las actas de las reuniones de la Asamblea de la Junta de Socios y de la Junta
Directiva, y porque se conserve debidamente la correspondencia de la sociedad y los comprobantes de las
cuentas, impartiendo las instrucciones necesarias para tales fines. 5o Inspeccionar asiduamente los bienes de
la sociedad y procurar que se tomen oportunamente las medidas de conservación o seguridad de los mismos y
de los que ella tenga en custodia a cualquier otro título. 6o Impartir las instrucciones, practicar las
inspecciones y solicitar los informes que sean necesarios para establecer un control permanente sobre los
valores sociales. 7º Autorizar con su firma cualquier balance que se haga, con su dictamen o informe
correspondiente. 8º Convocar a la Asamblea o a la Junta de Socios a reuniones extraordinarias cuando lo
juzgue necesario, y 9o Cumplir las demás atribuciones que le señalen las leyes o los estatutos y las que,
siendo compatibles con las anteriores, le encomiende la Asamblea o Junta de Socios.
Del análisis de las funciones descritas anteriormente se desprende que la Ley espera de la Revisoría Fiscal una
inspección permanente de la administración y para ello ha sido delegado por los accionistas quienes no
pueden ejercer dicho cargo personalmente.
El Revisor Fiscal está en la obligación de examinar los estados financieros y emitir un informe sobre los mismos
que es una función típica de la auditoría externa. Pero en el caso de la Revisoría Fiscal los usuarios de estos
informes no los consideran como si se tratara de una opinión sobre la racionalidad de las cifras sino que se
miran con una trascendencia jurídica de exactitud y veracidad que nunca tendrán unos estados financieros.
Una función exclusiva de la Revisoría Fiscal es la vigilancia de la administración social, para que al cabo de
cada ejercicio económico informe si los actos de los administradores de la sociedad se ajustan a los estatutos
y a las órdenes o instrucciones de la Asamblea o Junta de Socios y si son adecuadas las medidas de control
interno que debe establecer y mantener la administración.
Relación laboral
La vinculación del Revisor Fiscal - persona natural - con el ente social puede tener origen en un contrato de
trabajo o en un contrato de prestación de servicios. Cuando la revisoría fiscal está bajo la responsabilidad de una
Firma de Contadores Públicos, a ésta le corresponde designar a los Contadores Públicos que desempeñaran el
cargo, como empleados suyos (C. de Co. , art. 215; Ley 145 /60, ant. 12).
Contrato de trabajo
Ha sido costumbre laboral que la designación de una persona natural como Revisor Fiscal implica, desde el
momento de la aceptación del cargo, la existencia de un contrato de trabajo, en cuanto reúne los tres
elementos esenciales que el mismo requiere: actividad personal; continuada subordinación o dependencia res-
pecto del patrono; y, el salario como retribución del trabajo realizado. Como empleado de la sociedad que lo
designa tienen derecho al reconocimiento y pago de prestaciones sociales. Este tipo de relación laboral se rige
por el Código Sustantivo del Trabajo, pero reviste las siguientes características especiales:
1. El Revisor Fiscal es un empleado de dirección y confianza y no puede formar parte de la junta directiva de
un sindicato de base ni ejercer funciones de los mismos.
2. Es un empleado altamente calificado. Precisamente los artículos 9 y 10 de la Ley 145 de 1960 exigen la calidad
de Contador Público para el ejercicio del cargo.
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3. Son elegidos por los socios para períodos iguales a los de la Junta Directiva, en plano de igualdad con el
Gerente, con el fin de darle cierta autonomía frente a éste. Pero, el alcance e intensidad de la dependencia o
subordinación de una relación laboral están dadas por la sujeción a los estatutos, en cuanto a las funciones
específicas, remuneración, lugar de trabajo, horario, etc.
4. En cuanto el régimen de incompatibilidades se hacen las siguientes precisiones: a) Quienes sean asociados
de una misma compañía - matriz - o de alguna de sus subordinadas, no pueden ser revisores fiscales de la
primera, y no pueden serlo de las segundas, quienes sean asociados o empleados de la matriz o asociados de
las mismas subordinadas, b) Quienes estén ligados por matrimonio o por parentesco con los administradores y
funcionarios directivos, el cajero, auditor o contador de la misma sociedad, c) Quienes desempeñen en la
misma compañía o en sus subordinadas cualquier otro cargo. Una vez elegido, tampoco podrá desempeñar en
la misma empresa ni en sus subordinadas ningún otro cargo durante el período respectivo, d) No pueden
ejercer el cargo de Revisor Fiscal en más de 5 sociedades por acciones. Esta limitación afecta sólo al principal o
al suplente que efectivamente esté desempeñando el cargo.
5. Sólo pueden ser removidos por la Asamblea General o Junta de Socios, en cualquier tiempo, con el voto de
la mitad más uno de los accionistas presentes en la reunión, bien porque no son reelegidos o bien porque
opera alguna de las causales de ley, como las del Código Sustantivo del Trabajo, olas de suspensión y
cancelación de la matrícula de contador (D. 2351/65, art. 7, L145/60, art. 19 y 20). Las cláusulas
contractuales que establecen la inamovilidad de los revisores o la exigencia de mayorías especiales distintas de
las comunes, se tienen por no escritas.
Estos supuestos o condiciones de la relación laboral deben quedar consignados en las actas de la asamblea, las
cuales como se sabe, se registran en la Cámara de Comercio.
6. El Revisor Fiscal debe responder de los perjuicios que ocasione a la sociedad, a los socios o a terceros por
negligencia o dolo en el cumplimiento de sus obligaciones. Igualmente puede ser multado o suspendido en el
cargo (de 1 mes a 1 año), declarado interdicto o sancionado penalmente en caso de falsedad en documentos
privado (C. de Co., Arts. 157, 211 y 212).
Contrato de Prestación de Servicios
Si la vinculación es mediante contrato de prestación de servicios profesionales, el Revisor Fiscal tendrá

derecho a la respectiva contraprestación por concepto de honorarios, los cuales se establecen en función del
tiempo presupuestado para realizar el trabajo y en los términos del contrato.
Nombramiento de una Persona Jurídica como Revisor Fiscal
En el caso en el que se otorgue la revisoría fiscal a una asociación o firma de Contadores Públicos, por un
contrato comercial, éstas deberán nombrar un Contador Público de los a ellas vinculados, para que desempeñe
personalmente el cargo, como profesional independiente, sin subordinación laboral ni limitación de tiempo ni
horario, en los términos del art. 12 de la Ley 145 /60 y art. 215 del C. de Co. En este evento, los revisores
fiscales vinculados a las sociedades de contadores, no pierden por ese solo hecho, la facultad de ejercer hasta
cinco revisorías en sociedades por acciones.
ASESORÍA TRIBUTARIA
El objetivo de este servicio es prestar asistencia en los aspectos de carácter tributario o fiscal, con los cuales deben
convivir o adaptarse las empresas. En este tipo de servicios el Contador Público es el nexo de interpretación entre la
ley y los usuarios.
Los servicios de asesoría tributaria pueden comprender en la práctica desde requerimientos eventuales de
interpretación de disposiciones por parte de los clientes hasta asesoramiento permanente e inclusive elaboración
o supervisión de las declaraciones de renta y declaraciones de ventas.
Los servicios de asesoría tributaria en la práctica pueden llevar a servicios recurrentes con una periodicidad
menor a una base anual. Además en este campo de actividad ha existido siempre una discusión sobre cuál es
la formación académica adecuada necesaria para brindar este servicio en forma eficiente y la disyuntiva parece
ser Contador Público especializado en impuestos versus abogado especializado en derecho tributario. Creemos
que no existe tal exclusivo sino por el contrario un complemento adecuado; por un lado el mayor conocimiento
técnico y entendimiento que brinda una formación en ciencias contables en el caso del Contador Público y por
el otro el contenido doctrinario legal que da una formación en derecho.
TENEDURÍA DE LIBROS
Tenedurías de libros, para el mantenimiento de las operaciones de registro hasta la elaboración de estados
financieros y cumplimiento de las disposiciones tributarias, bajo el punto de vista de la contabilidad financiera.
Este tipo de servicios suelen requerirlo empresas que por el volumen de sus operaciones y actividad,
usualmente pequeñas empresas no pueden contar con un departamento de contabilidad dentro de la
organización y en ese sentido a través de una cuota fija mensual contratan el servicio de teneduría de libros.
Suele tener características de permanencia y continuidad.
AUDITORÍA OPERACIONAL
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Auditoría operacional, relacionada con el examen y evaluación de los procedimientos de operación con el objeto
de introducirse mejoras en las mismas. Este tipo de servicio no suele ser una necesidad fácilmente detectable
por los administradores de las empresas y por lo tanto no es frecuente. Generalmente se requiere algún tipo
de acercamiento previo entre la firma de contadores y el cliente que facilite el hacer sentir al cliente la
necesidad de este servicio.
SERVICIOS DE COMPILACIÓN Y REVISIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
Una compilación de estados financieros es la presentación de la información financiera en los estados básicos:
balance general, ganancias y pérdidas, cambios en la situación financiera, incluyendo las notas que los
acompañen; información financiera que debe estar derivada de registros contables y destinada a comunicar
los recursos económicos y obligaciones de una entidad a una fecha y sus cambios durante un período, de
acuerdo con las normas de contabilidad, de aceptación general, u otra base contable integral para empresas
no comerciales; información que constituye declaración de la Gerencia o propietarios sin que el contador ex-
prese ninguna opinión o dictamen respecto a los estados financieros.
La revisión de estados financieros es el servicio mediante el cual el Contador Público lleva a cabo indagaciones
y aplica procedimientos analíticos que le proporcionan una base razonable para expresar una limitada opinión
de que no hay modificaciones importantes que deben hacerse en los estados financieros, para conformarlos
con las normas de contabilidad de aceptación general o de ser aplicable, otra base contable integral.
El objetivo de una revisión difiere significativamente del de una compilación. Los procedimientos de indagación
y analíticos llevados a cabo en una revisión deben proporcionar al Contador Público una base razonable para
expresar una limitada opinión de que no hay cambios importantes que deban hacerse a los estados financieros.
No se pretende expresar ninguna opinión de una compilación.
El objetivo de una revisión también difiere significativamente del de un examen de estados financieros
conforme a las normas de auditoría generalmente aceptadas. El objetivo de una auditoría es proporcionar una
base razonable para expresar una opinión relativa a los estados financieros tomados en conjunto.
PERITAZGOS
Su objetivo es la emisión de un informe sobre un aspecto específico, pero con la característica diferencial de
que los resultados de dicho peritaje serían utilizados en un proceso legal. Este tipo de servicios suele ser
requerido por alguna de las partes litigantes, en cuyo caso de denomina "peritaje de parte" o puede ser
requerido por un Juez, con el objeto de que éste se forme un juicio sobre el aspecto económico o financiero
involucrado en un proceso legal.
CONSULTORÍA GERENCIAL
Servicio ampliado y que practica el Contador Público, convirtiéndose en elemento de apoyo a la gerencia en
todos los aspectos de las ciencias administrativas y cuya participación puede estar referida al planteamiento,
desarrollo e implementación de cualquier sistema o la emisión de una opinión y que proporciona o se
constituye en un elemento de juicio, información, como parte de un proceso de toma de decisiones por parte
de la gerencia.
La consultoría gerencial requiere de personal "todista" con conocimiento de todas las áreas de actividad
gerencial, y personal especializado en las diferentes áreas que pueden ser sistemas de cálculo, finanzas,
planeamiento etc. Este tipo de servicios usualmente requiere el "descubrimiento de la necesidad" ante un
problema que se le plantea a la gerencia de una empresa y es importante el grado de participación del
consultor en el "descubrimiento", con el objeto de fijar la solución adecuada.
Por otro lado, este tipo de servicios, por ser de aplicación o utilización "hacia adelante" (un examen de
auditoría de estados financieros es un servicio sobre hechos pasados) incorpora en su concepción cierto grado
de incertidumbre ante un medio continuamente cambiante, lo que requiere una visualización actual y futura
del problema.
Por último, este tipo de servicios suele ser mejor remunerado que los servicios de auditoría financiera en razón
del grado de especialización y preparación del personal que interviene en este tipo de trabajo.
OTROS SERVICIOS
Revistas y compilaciones, actividad de producción y reproducción de material técnico, de utilidad y actualidad

sobre aspectos de competencia del Contador Público. Supone trabajo de investigación y desarrollo o de
acomodamiento entre la teoría y la práctica. No suele representar una retribución directa, es decir, no se
cobra por la revista, sino que es un servicio complementario o adicional a través del cual se transmite una
posición de firma o del profesional sobre tal o cual aspecto que de otro modo requerirá una comunicación
directa con cada uno de los receptores y/o clientes. Por lo tanto, es un canal de comunicación y de promoción
útil en procesos de expansión o mantenimiento de firmas medianas o grandes.
12
Otros servicios, no contenidos en las descripciones anteriores, y de naturaleza inusual. Tal es el caso por
ejemplo, cuando se alquilan servicios a tiempo permanente de algún miembro de la firma, para desempeñar
funciones dentro de una empresa como si formara parte del personal de una empresa, subordinado a direc-
trices no emanadas de las Firmas de Contadores Públicos.
3. ORGANIZACIÓN Y ADMINISTRACIÓN DE LAS SOCIEDADES DE CONTADORES
ORGANIZACIÓN DE LA FIRMA
Las organizaciones se orientan hacia metas y están formadas por gente que trabajan en grupos utilizando
conocimientos y técnicas. Para que el esfuerzo total de la organización contribuya al logro de esas metas se
requiere integrar los elementos diversos de la organización humana y materiales, es decir se requiere
administrarlos.
Del establecimiento de un buen sistema de organización y administración para el funcionamiento de la oficina

depende en mucho el éxito en la prestación de los servicios profesionales a los clientes. Gran parte del tiempo
del personal profesional de una firma de Contadores Públicos se emplea fuera de las oficinas, por lo tanto el
socio o los socios no están en condiciones de supervisar los trabajos internos que se ejecutan dentro de las
oficinas así como las actividades del personal administrativo y de empleados de oficina.
Los socios no deben concentrarse únicamente en el trabajo profesional y olvidarse de la administración de sus
propias oficinas, porque esto iría en detrimento de los mismos servicios profesionales. Se debe tener en
cuenta que se hace necesario efectuar cambios dentro de la organización de acuerdo con el volumen de los
negocios que maneje la firma y con el número de personas que la integran.
Los socios deberán dedicar cierta parte de su tiempo a supervisar el trabajo rutinario de la oficina si esperan
que la organización funcione adecuadamente. Sería ideal asignar estas funciones a uno de los socios con
interés especial en la parte administrativa de la misma. Generalmente hay un empleado principal, bajo cuya
responsabilidad está el manejo de la oficina.
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
Las Sociedades de Contadores como cualquier compañía organizada debe tener un manual de procedimientos,
el cual para el caso de los Contadores Públicos debe dividirse en dos grandes secciones: Una sección para el
manejo interno de la oficina la cual debe comprender: procedimientos relacionados con la organización
administrativa con una gráfica clara de la organización; funciones del personal y delimitaciones de
responsabilidades; manejo de archivos; recepción del despacho, control de fondos; trabajos mecanográficos y
asuntos relacionados con la biblioteca. La otra parte del manual debe dedicarse exclusivamente al funciona-
miento de las actividades técnicas de los profesionales y debe comprender puntos tales como la filosofía de la
firma, antecedentes y proyecciones futuras; organigrama del funcionamiento; generalidades; procedimientos
de auditoría de la firma; procedimientos para atender los asuntos fiscales; procedimiento para atender las
consultorías relacionadas con servicios administrativos y otro tipo de consultaría y los procedimientos y
sistemas para elaborar los informes y los estados financieros que se emitan.
ORGANIZACIÓN BÁSICA
La estructura organizacional de cualquier empresa debe responder al soporte necesario para la ejecución de
las tareas que se requieran realizar para la consecución de los objetivos trazados por la organización. Es el
patrón establecido en el cual se enmarcan las relaciones entre los componentes de la organización. La
estructura organizacional es el elemento estático de la organización de la misma. Pero si la estructura
organizacional debe responder a los objetivos de la organización y algunos de estos pueden cambiar en el
tiempo se pueden producir modificaciones en la estructura organizacional, por lo que en el tiempo ésta asume
un carácter dinámico aunque los cambios que se operan son usualmente bastantes lentos. Por ejemplo, una
Sociedad de Contadores Públicos es probable que se inicie realizando labores de auditoría y se amplíe luego a
servicios de asesoría tributaria y consultaría y requerirá contar, dependiendo del volumen de operaciones en
ese tipo de servicios, con la estructura organizacional que soporte la actividad de esas divisiones.
La estructura organizacional que usualmente se encuentra en una firma de Contadores Públicos muestra una
organización de tipo funcional, con divisiones o departamentos de acuerdo con el tipo de servicios que presta.
Una firma de Contadores Públicos que presta servicios de auditoría y asesoramiento tributario podría tener le
siguiente organigrama funcional:
SOCIO
ADMINISTRACIÓN
DIVISIÓN AUDITORÍA DIVISIÓN IMPUESTOS

GERENTE GERENTE 13
ENCARGADOS ENCARGADOS
ASISTENTES ASISTENTES
Sin embargo, si como consecuencia del incremento en la cantidad y la calidad de servicios a los que se ha
diversificado la actividad de las firmas de Contadores Públicos sería conveniente que las firmas de contadores
se organicen conjugando la organización funcional con una organización por proyectos, que agrupa personas de
disciplinas diferentes asignadas a la ejecución de proyectos específicos. Este tipo de organización se denomina
matricial. Si a la organización funcional mostrada anteriormente se le agrega una división de consultoría y se
asume la ejecución de un proyecto compartido por todas las divisiones, se tendría el siguiente organigrama:
SOCIO
DIVISIÓN AUDITORÍA DIVISIÓN IMPUESTOS DIVISIÓN CONSULTORÍA
LÍDER AUDITOR ESPECIALISTA CONSULTOR

DE IMPUESTOS
El líder del proyecto puede ser el gerente de la especialidad de mayor incidencia en el proyecto.
Cualquiera de los organigramas mostrados puede ser ampliado para incorporar los socios que requiera la
organización. Como se verá adelante, al describir las funciones en cada nivel de la organización de una firma
de Contadores Públicos, con el crecimiento de la firma (o inclusive para lograr su crecimiento) suelen
requerirse socios a cargo de cada división pero siempre deberá existir una sola Dirección General de la
organización que se suele llamar socio principal. Inclusive el conjunto de socios puede constituirse en órgano
de apoyo denominado Comité de Socios que se mostraría en el organigrama de la siguiente manera:
SOCIO PRINCIPAL
DIVISIÓN AUDITORÍA DIVISIÓN IMPUESTOS DIVISIÓN CONSULTORÍA

SOCIO SOCIO SOCIO
Las funciones técnicas en una firma de Contadores Públicos responden al tipo de servicio que presta ya una
estructura jerárquica de diferentes niveles profesionales, que a su vez depende de la experiencia acumulada y
preparación académica. A cada nivel corresponde funciones técnicas específicas. La categorización común
puede ser resumida como sigue:
Socios y Asociados Gerentes Encargados Asistentes o Auxiliares
Socios y Asociados
Los socios y asociados conforman el más alto nivel de la firma. Sus funciones responden en el plano interno al
planeamiento de toda la actividad de la organización, a la fijación de sus políticas y objetivos y a la
administración general tanto del personal, educación, finanzas etc. Profesionalmente constituyen el último ni-
vel de control y supervisión de la calidad del trabajo ejecutado. En el plano externo constituye el nivel más
representativo de la firma entre los clientes y la comunidad académica y empresarial. En este sentido, su
función de relaciones públicas es vital. El aspecto más importante en el plano externo reside en que el socio o
asociado es responsable ante la comunidad de los servicios que presta la firma y de los informes que firma
como profesional, lo cual responde a una de las características de la función de control en cualquier sistema
administrativo, cual es la responsabilidad que nunca se delega en forma total.
Con el crecimiento de una firma de Contadores Públicos, o inclusive para favorecer su crecimiento, se puede
requerir contar con más socios, con el objeto de distribuir la labor de administración y la carga de trabajo
profesional que se tenga. La necesidad de contar con un mayor número de socios suele establecerse en
14
función de las horas de trabajo contratadas y de carácter (en volumen) más o menos permanente pues los
socios no deberían promoverse hoy y despedirse mañana. Existen otros factores que pueden llevar a la
necesidad de contar con un mayor número de socios, tales como especialización y diversificación de servicios,
carga administrativa muy alta, etc. Puede resultar conveniente, además, asignar cargas administrativas
específicas a cada socio, tales como administración de personal, educación, finanzas, etc.
En todo caso, cuando una firma de contadores tiene más de un socio, es conveniente desde un punto de vista
de la organización que se designe a uno de ellos como socio principal, que tenga la autoridad final en la
administración general de la organización.
El socio principal debe ser el funcionario ejecutivo de la firma. Es el responsable de la supervisión y dirección de las
políticas y operaciones de la sociedad. Debe tener la autoridad para interpretar y también permitir excepciones
de las exigencias contempladas en los manuales y documentos de la firma que sirven como guías en el ejercicio
del debido cuidado profesional.
Gerentes
Los gerentes son aquellos profesionales o Contadores Públicos en los que se delega la responsabilidad hada el
interior de la firma de la calidad y oportunidad en la ejecución de los trabajos; son los encargados del
planeamiento de los trabajos a su cargo, reportando en todos los casos al socio a cargo. En el plano externo
suelen constituir el nexo más importante con los clientes en el plano operativo.
Encargados o supervisores
Los encargados constituyen el nivel operativo de ejecución de los trabajos. Tienen a su cargo el personal
asistente, a quien debe entrenar y cuyo número varía de acuerdo con la envergadura del trabajo, y con el que
conforma el "equipo de trabajo en el campo". Pueden también actuar en forma aislada.
Por lo tanto, administran al personal a su cargo y es el responsable ante el gerente por la ejecución del
trabajo. Sus responsabilidades incluyen también la preparación de los programas de trabajo para su
aprobación. Están en continuo contacto con el nivel operativo del cliente durante la ejecución del compromiso
y tal vez sean el portador más constante de la imagen de la firma ante los clientes.
Asistentes o auxiliares
Los asistentes constituyen el nivel de apoyo a los encargados. Ejecutan las labores operativas básicas que les
asigna el encargado y trabajan bajo la estrecha supervisión del encargado. Deben estar familiarizados con los
procedimientos contables. Conforme adquieren experiencia se les pueden asignar porciones del trabajo y ya
no sólo tareas específicas. En algunos casos podrían estar a cargo de trabajos de campo en clientes de menor
envergadura o trabajos de difícil ejecución.
OTROS ASPECTOS DE LA ORGANIZACIÓN Y ADMINISTRACIÓN
ACONDICIONAMIENTO DE LAS OFICINAS
El acondicionamiento de las oficinas dependerá lógicamente del espacio disponible. La oficina para una firma
de Contadores Públicos de tamaño mediano, deberá tener espacio para dar cabida a las siguientes
dependencias: la recepcionista y telefonista la cual debe ocupar un escritorio cerca a la puerta para que
atienda a los visitantes; se debe tener una oficina para las personas encargadas de la mecanografía y las
comparaciones y revisiones de los informes; los socios deben tener sus oficinas individuales y haber un salón
con suficiente espacio para el personal profesional, asistentes y supervisores, además se debe mantener una
oficina con suficiente espacio para conferencias o reuniones con los clientes, debido a que los Contadores
Públicos tienen que tratar asuntos confidenciales con sus clientes, esta oficina debe estar lo suficientemente
acondicionada para no permitir la audición a las oficinas vecinas y con espacio suficiente para reuniones de
varias personas. Esta oficina se podría combinar para mantener en la misma la biblioteca de la firma.
ASIGNACIONES
En una firma pequeña los socios o el socio encargado de la misma pueden supervisar en forma adecuada al
personal profesional en cuanto a sus asignaciones de trabajo. Pero en una firma de 15 o más personas es
necesario formular un plan concreto el cual debe ser revisado por alguna persona encargada de la admi-
nistración de la oficina sobre las asignaciones que se le han hecho a los diferentes miembros de la firma. La
firma debe tener una forma en la cual se notifique al personal su asignación para los próximos 15 o 30 días.
INFORMES DE TIEMPO
Los socios deben estar al tanto del adelanto del trabajo para cada uno de los clientes y los procedimientos que
han seguido los miembros de la firma asignado a los mismos.
La forma como se controla esto es a través de los informes de tiempo quincenal o mensual que deben hacer
cada uno de los miembros profesionales de la firma. Estos informes una vez revisados por el socio y
comentados con el personal profesional le da idea con relación a la forma como se es manejando el trabajo de
15
los clientes. Una vez que esto ha sido supervisado y aprobado por los socios debe pasarse a contabilidad ya
que estos informes serán la base del registro para cargar el tiempo a los trabajos. No se profundiza sobre este
aspecto porque será objeto de un capítulo especial.
FACTURACIÓN Y COBRANZA
La facturación a los clientes no debe tener ningún problema especial en las sociedades de Contadores ya que
la misma ha quedado plenamente definida en la carta de arreglo que se envió al cliente sobre el trabajo a
realizar. En esta carta se debe mencionar la forma como se irán a cobrar estos honorarios. Debido a que el
departamento de contabilidad podría descuidar la parte de la facturación sería conveniente que cada socio
encargado del trabajo sea quien elabore las facturas y las envíe a los clientes.
La Oficina debe manejar cuidadosamente un registro de las cuentas por cobrar para cada uno de los clientes, el
cual se debe llevar al día, pues es necesario evitar que la contabilidad le permita a los clientes formarse una
idea desfavorable con relación a la forma como están administrando sus cuentas. El cobro de las facturas no
deberá presentar ninguna dificultad ya que como lo anotábamos anteriormente el mismo debe hacerse de
acuerdo con la carta de arreglo.
La contabilidad de la firma debe llevar un sistema apropiado para controlar los ingresos por otros conceptos
diferentes a los honorarios que deben cobrarse a los clientes, tales como gastos de viaje, llamadas telefónicas,
estampillas y otro tipo de gastos similares. Estos gastos inicialmente los hace la firma y obtiene su reembolso
de los clientes junto con la factura de los honorarios.
En cuanto a la frecuencia de presentar las cuentas de cobro o facturas la costumbre es variable.
Normalmente, dependiendo de la importancia del monto involucrado, la presentación de las facturas pueden
ser al término del compromiso o mediante cuotas parciales en la medida que avance el trabajo.
Cuando el convenio por servicios abarque un período determinado por ejemplo un año, se acostumbra enviar
facturas mensualmente.
La decisión acerca de cuándo enviar las facturas y los términos de éstas, depende de circunstancias variables,
tales como:
1) Que el cliente sea nuevo o antiguo

2) La cuantía de los honorarios
3) La situación económica del cliente
4) Que los servicios prestados sean eventuales o periódicos
5) El grado de amistad que existe con el cliente.
Cuentas periódicas
Esta forma consiste en que la firma acuerda pasar facturas periódicas bien sea fijas o variables. Por ejemplo se
arregla con el cliente que un trabajo determinado cuesta $1.000.000 y que se facturaría en cinco cuotas
periódicas cada una de $200.000 en cinco meses o en cinco quincenas a partir de la fecha en que empieza el
trabajo.
Cobros a través del tiempo real incurrido
Esta forma de cobro consiste en facturar periódicamente al cliente bien sea quincenal o mensualmente el
costo real en que haya incurrido la firma por la prestación del servicio de acuerdo con los costos acumulados
que tenga en su contabilidad.
Otras bases
Las principales bases diferentes a las anteriores consistirían en cobrar un porcentaje determinado sobre el monto
total al principio del trabajo o al iniciar el trabajo y otro porcentaje a la culminación o en otra fecha diferente.
Gastos cobrables a los clientes
Todos los costos directos incurridos en la prestación del servicio deben cobrarse al cliente y así debe quedar
estipulado en los convenios tales como tiquetes aéreos, hoteles, viáticos, taxis etc.
ARCHIVO
La organización y el buen manejo del archivo de la oficina facilita enormemente la localización oportuna y sin
pérdida de tiempo de lo que se busca.
La firma maneja un gran número de papeles de trabajo ya que es la materia prima o evidencia de cada uno de
los trabajos. Debe haber un archivo especial para estos papeles de trabajo los cuales se podrían archivar bien
sea por orden alfabético o mediante la asignación de un número a cada uno de los clientes a los que se les hace
trabajo normalmente. En el archivo se debe tener en cuenta que es necesario y aconsejable conservar papeles
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de trabajo por varios años anteriores, los cuales deben segregarse de los papeles de trabajo del año corriente
en el cual se está efectuando el trabajo al cliente. Los papeles de trabajo deberán conservarse por un tiempo
no inferior a cinco años, contados a partir de la fecha de su elaboración.
Algunas firmas de contadores siguen la práctica de enviar su archivo inactivo a bodegas alquiladas a costos
bajos para ahorrar espacio en las oficinas.
Otra parte importante del archivo es la relacionada con los informes y correspondencia. Los archivos para este
tipo de información deben estar segregados de los papeles de trabajo. Igual que los papeles de trabajo, los
informes de clientes anteriores o a los cuales no estamos haciéndole trabajos se enviarán al archivo inactivo
de que se habló anteriormente.
La firma recibe un gran número de correspondencia relacionado con los trabajos que está efectuando, por lo
tanto se requiere que se tenga un espacio especial para esta correspondencia en el cual se debe archivar
provisionalmente ya que su destino final van a ser los papeles de trabajo. Se le debe asignar a una persona el
manejo de esta correspondencia y su inclusión en el archivo respectivo; y el personal profesional al momento
de iniciar su trabajo, debe revisar estos archivos a efecto de incluir la información que se encuentra en los
correspondientes papeles de trabajo.
La firma también debe tener un archivo especial de informes o casos para que le sirva de base al personal
profesional en la elaboración de sus informes. Además del manual de procedimientos con las pautas que se
deben seguir en la elaboración de sus informes, se debe mantener una biblioteca o archivo de casos que
sirven de consulta en la elaboración de los informes. Estos archivos de caso consisten en una historia de
problemas importantes donde se indica la solución que se le dio al mismo y por qué se optó por esa solución.
Este tipo de archivo es una gran fuente de consulta para los miembros de la firma cuando tengan casos simi-
lares.
Estos archivos de casos o bien podrían guardarse en sitios especiales por tener información confidencial o
formar parte de la biblioteca de la firma si esta biblioteca está disponible únicamente a los miembros de la
firma.
Cada socio debe tener en su oficina particular un archivo de la correspondencia principal que se ha tenido con
los clientes y el material o correspondencia de tipo confidencial. Con frecuencia los clientes suministran
material confidencial que no desean que sea conocido por todos los miembros de la firma y por lo tanto no
debe incluirse en los papeles de trabajo normales. Este tipo de correspondencia debe ser manejada bajo la
dirección del socio y mediante archivos confidenciales del cliente.
DETERMINACIÓN Y COBRO DE HONORARIOS
Los honorarios son la compensación por los servicios profesionales que presta el Contador Público. Los
honorarios son uno de los factores que inciden en la continuidad de los servicios a los clientes; generalmente
un cliente continúa usando los servicios del Contador Público si los honorarios son equitativos.
Si bien es cierto que unos honorarios altos pueden estar compensados por los servicios eficientes que se
prestan a los clientes, en gran número de casos los honorarios son un factor decisivo en los clientes para
contratar o no a su contador o firma de contadores. Al Contador Público no le resulta fácil la determinación de
sus honorarios como ocurre con otros profesionales; por ejemplo, los médicos que pueden establecer sumas
fijas por cada visita de sus pacientes o los abogados que pueden establecer sumas fijas por la preparación de
un testamento sencillo, de un contrato o de una escritura de constitución. Por lo general el Contador Público no
tiene dos trabajos iguales o con tal semejanza que pudiera tener una tarifa para este tipo de trabajo; se
exceptúan casos como la elaboración de una declaración de renta sencilla para personas naturales.
En la mayoría de los casos, el Contador Público cobra sus honorarios de acuerdo con el tiempo que emplee en el
trabajo requerido. También un factor importante en la determinación de los honorarios del Contador Público
son las normas de ética que le rigen y le marcan la pauta sobre su actuación en este sentido. Estas normas de
ética establecen que: a- En ningún caso el monto de los honorarios podrá depender del resultado que se
obtenga del trabajo realizado por el Contador Público. Puede haber excepción a esta regla en las asesorías
tributarias, b- Ningún Contador Público podrá aceptar participaciones, cobrar comisiones o corretajes sobre
honorarios que en el ejercicio de la profesión correspondan a otro Contador Público, salvo el caso en que haya
actuado conjuntamente en su ejecución y en tal evento no podrá percibir sino la parte proporcional que le
corresponda.
El tiempo que el personal dedica a cada trabajo es un factor importante para la determinación de los
honorarios, pero también se toman en cuenta otros factores.
Los siguientes factores deben tomarse en consideración al determinar los honorarios:
1. Tiempo del personal dedicado al trabajo.

2. Dificultad técnica del trabajo y grado de responsabilidad asumida.
3. Experiencia y habilidad profesional o de la firma.
4. Grado de supervisión mínimo que requiere el trabajo.
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5. Características del medio en que se realiza la actividad.
6. Costo del personal y costos indirectos que deben absorberse.
Por otro lado, existen diversos tipos de honorarios que pueden clasificarse, como sigue:
1. Honorarios por trabajos específicos
a) Por día
b) Fijos
c) Contingentes
2. Por contrato con base en un monto.

3. Presupuestos que establecen cantidades mínimas y máximas.
HONORARIOS POR TRABAJOS ESPECÍFICOS
a) Honorarios por día
Se toma como base el tiempo que realmente se dedica al trabajo. La tasa diaria o por hora varía de acuerdo
con la categoría del personal empleado. Hay dos métodos generales para determinar los honorarios por día.
Uno de ellos consiste en calcular o fijar una cuota o sueldo promedio, por hora o por día (basado en tiempo
productivo) para cada clase o categoría del personal, incluyendo a los socios; aumentar en cada clasificación,
un factor o cuota por gastos indirectos y otro factor por concepto de utilidad; la cuota o tasa de cobro así
obtenida para cada clasificación, multiplicada por el número de horas o días trabajados por las personas
correspondientes, da el total por clase de personal y la suma del total de todas las clasificaciones producirá el
total de los honorarios a cobrar.
El segundo método requiere que la cuota efectiva de sueldo (basada en el tiempo productivo) sea calculada para
cada empleado ocupado en el trabajo y se agrega a cada cuota individual una parte de gastos indirectos y
para otra utilidad. Como las cuotas de sueldos determinados por este procedimiento se refieren sólo a
empleados, debe tomarse también una provisión razonable para compensación de socios.
Esta es la forma más conveniente aunque no es la más frecuente en la que la firma cobra sus servicios; para
ello la sociedad tiene dividido su personal en diferentes categorías y a cada una de las categorías les asigna
una tarifa por horas o por días. Para cada uno de los trabajos que la firma piense realizar le hace un
presupuesto del tiempo estimado y con esa base se discute con el cliente las cifras aproximadas que van a
costar los servicios. Se establece con el cliente de que el tiempo que se va a facturar es el tiempo real que
empleen los diferentes miembros de la firma o del personal profesional. La firma en la determinación de estas
tarifas tiene en cuenta todos los costos y gastos y prestaciones sociales de su personal profesional por lo que
debe hacer un presupuesto de gastos como cualquier compañía dedicada a otra actividad. Este sistema de
fijar los honorarios tiene la gran ventaja para la firma de que nunca va a tener que asumir costos adicionales
por un presupuesto que resultó desviado con relación al tiempo real incurrido. También puede tener como
ventaja para el cliente de que con una buena colaboración del personal suyo pudiera reducir el tiempo
presupuestado por la firma y por lo tanto pagar menor valor. Otra ventaja es que el cliente tiene la
oportunidad de controlar el tiempo que estén empleado los miembros de la firma en el desarrollo de su
trabajo. Como desventaja se le pudiera anotar que puede suceder que los miembros de la firma no trabajen con
la eficiencia requerida debido a que están conscientes que van a recibir todo el costo del tiempo en que se vaya
a incurrir.
b) Honorarios fijos
Es la cantidad que se cobra por un trabajo completo en contraste con los honorarios por hora o por día. Cuando
se adopta este tipo de honorarios, la cantidad es acordada con el cliente con anticipación a la ejecución del
trabajo. Las ventajas de los honorarios fijos son: que permiten al cliente saber de antemano el costo del
trabajo; que el cliente puede relacionarlos más directamente con la calidad de los servicios que con el tiempo
empleado, y que están en consonancia con la actitud profesional.
Este tipo de honorarios se ajusta al caso en que el cliente quiere con anticipación saber el monto que deba
pagar por los servicios que la sociedad de contadores le va a prestar. Desea una suma determinada con el
objeto de no esperar ningún recargo adicional. Normalmente el cliente desea saber anticipadamente cuanto
tendrá que pagar. Sin embargo esto no quiere decir que el cliente vaya a fijar un monto arbitrario de
honorarios; es la sociedad de contadores quien de acuerdo con sus tarifas y el tiempo empleado va a asignar
un valor determinado a sus honorarios corriendo con el riesgo de que en el evento de que su tiempo sea
mayor que el presupuestado tendrá que asumir esta carga adicional pues al cliente se le han estipulado
honorarios fijos. Por otra parte, si la firma el despacho emplea menos tiempo que el presupuestado esa utilidad
adicional digámoslo así será en su beneficio. Una mayoría de clientes desea este tipo de honorarios porque
entre otras ventajas tienen la de que el cliente puede incluir en su presupuesto una suma que no va a estar
sujeta a cambios posteriores. Sin embargo, para el contador o la firma puede tener desventajas en el sentido
de que el tiempo adicional que se incurra por problemas que se presenten dentro del trabajo, que no es
responsabilidad de la firma, tendrá que asumirse.
c) Honorarios contingentes
Son aquellos que se pagarán únicamente en el caso de que ocurra determinado acontecimiento; puede
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consistir en una cantidad fija o en un tanto por ciento sobre las cantidades que el cliente espera recibir, como
resultado del trabajo del Contador Público.
Los honorarios contingentes son permitidos solamente cuando se trate de asuntos relativos a impuestos y deben
estar sujetos a:
1. Las reglas de ética profesional.

2. Las disposiciones de los organismos gubernamentales o profesionales correspondientes.
Generalmente el Contador Público no estipula esta clase de honorarios, pero para algún tipo de trabajo en el
cual el cliente lo requiera, puede que el Contador Público acepte cobrar una suma que guarde relación con lo
que suceda en el futuro. Se presenta más a menudo este caso en los reclamos para el impuesto sobre la renta,
en el que la compañía ha recibido una sanción o impuestos adicionales no estipulados y en el que el Contador
Público corre el riesgo de no cobrar nada si el fallo es en contra de la compañía y en cobrar un monto deter-
minado o porcentaje sobre el fallo si es a favor. En principio este sistema se opone a nuestro Código de Ética,
pero se explica acá porque en la práctica se encuentra este tipo de arreglo sobre todo en los casos en que
dentro de la sociedad de contadores haya empleados diferentes de Contadores Públicos, como son los
abogados o administradores de empresas.
Contratos con base en un monto
Es un honorario pagado por todos los servicios, de cualquier naturaleza que se haga o por servicios específicos
prestados durante un período determinando. Los contratos son generalmente sobre la base anual, con
mensualidades iguales vencidas, independientemente de los servicios realmente prestados en cada mes.
Presupuestos que establecen cantidades mínimas y máximas
Mediante este procedimiento el Contador Público hace su presupuesto de manera normal y en la forma
indicada anteriormente pero fija montos máximos y montos mínimos en la ejecución del trabajo. Por ejemplo
el presupuesto del Contador Público pudiera ser $1.000.000; sin embargo, el cliente puede exigir que va a
pagar el tiempo real incurrido por el Contador Público en la prestación del servicio pero que de ninguna manera
pagaría más de $ 1.100.000. A su vez el Contador Público puede decirle al cliente que le va a cobrar el tiempo
incurrido en el trabajo pero nunca le facturaría menos de $900.000. Con este sistema tanto el Contador Público
como el cliente están asumiendo un riesgo en cuanto a los valores máximos o mínimos que se deben pagar y
por lo tanto puede ser un sistema que elimine en parte las ventajas y desventajas de los métodos anteriores.
SELECCIÓN Y ENTRENAMIENTO DEL PERSONAL
La cuidadosa selección del personal es sólo el primer paso en el logro de empleados competentes. Lo mismo
un joven que acaba de adquirir el título profesional que un contador experimentado reclutado en una empresa
privada, necesita adiestramiento en las áreas fundamentales de la práctica profesional.
En una firma de Contadores Públicos que recién se inicia, la selección y contratación de personal seguramente
será efectuada por el o los fundadores de la firma y usualmente se contratará personal con experiencia previa
en las áreas de actividad en que presta servicios la firma. Es a través de la ejecución de trabajos y de
proporcionar material básico de la firma, si es que no hubiera, que se adiestrará a ese personal en el enfoque y
estilo de trabajos propios de la firma. Esa será básicamente la naturaleza del entrenamiento que se dé, en el
sitio de trabajo, mediante una relación directa con los empleados.
Se sabe que en un mundo precedido por el cambio, que se evidencia con fuerza especialmente en el campo de
la tecnología profesional, se debe actuar con dinamismo apropiado. Se debe estar en armonía con el avance
científico y tecnológico, lo cual conduce a la acción permanente respecto de la capacitación y desarrollo de los
recursos humanos.
En las universidades o los centros superiores de enseñanza preparan a sus estudiantes en áreas profesionales
consideradas como un todo: economista, contadores, administradores, abogados, etc. No se forman
profesionales para desarrollar trabajos determinados en una empresa determinada, se forman generalistas.
De allí la importancia de la capacitación y del entrenamiento interno en la empresa; de allí también la

responsabilidad que tienen los supervisores, los profesionales con jerarquía de mando, para ejercer una
función de docencia hacia sus dirigidos. Pero así mismo, la trascendencia de ir formando una fuerza de
capacitación interna que llene el vacío de la educación universitaria generalista o de la enseñanza en servicio o
en lugar de trabajo.
Un programa integral de entrenamiento en la firma debe incluir tres tipos de actividades:
1- Enseñanza y adiestramiento en el lugar de trabajo.

2- Programas mediante clases organizadas o grupos de discusión.
3- Estudio individual.
Durante su carrera profesional, el Contador Público debe ampliar continuamente su educación. Puede hacerlo
ocupándose, de actividades profesionales en instituciones contables, concurriendo a reuniones técnicas,
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tomando cursos académicos en centros de estudios superiores y leyendo libros sobre la profesión.
Por pequeña que sea una oficina de contadores debe tener su biblioteca, aún cuando sólo sea un estante para
libros. Hay que seleccionar cuidadosamente las obras y tenerlas a disposición del personal, para que las lea en
la oficina o las tome prestadas. Los libros y revistas sobre temas especiales que reciba la firma, deben ser
puestos en manos de los miembros del personal que estén interesados o que se desempeñen en la rama de
que traten los libros y revistas.
El entrenamiento del personal debe significar también cierta rotación, a efecto de que los empleados
desempeñen distintas labores. Los contadores asistentes deben rotar y no permanecer siempre bajo el mismo
superior. Tanto los trabajos cuanto los encargados de hacerlos se benefician con los cambios.
El desarrollo de los recursos significa también tomar en consideración los siguientes aspectos:
1. La solidificación de la moral del personal

2. La formación de la lealtad del personal
3. La participación del personal en actividades sociales
4. La evaluación de los procesos del personal.
La identificación con los más altos ideales de la firma contribuye al fortalecimiento de los valores éticos y
morales del personal, el orgullo de permanecer a ella y el entusiasmo por trabajar en el logro de sus
objetivos. Para que una firma cuente con el respeto de sus empleados, éstos deben tener razones para creer,
firmemente, que los trabajos que la firma ejecuta son efectuados de manera profesional y que la firma busca
lograr o afianzar una posición reconocida profesionalmente con el medio.
El estado de satisfacción del empleado como resultado de sus labores con respecto a la firma, puede ser
descrito como "lealtad", que debe ser desarrollada apropiadamente. La lealtad debe ser recíproca. La firma ha
de demostrar interés por sus empleados si quiere ganarse su lealtad.
Las reuniones sociales del personal debidamente organizadas y dirigidas, promueven la lealtad; contribuyen al
mejor conocimiento entre el personal y alimenta la satisfacción del sentido de permanencia e identificación con el
centro del trabajo.
Es por lo tanto necesario verificar y estimar periódicamente el progreso de cada miembro del personal. Esto se
hace normalmente cuando se estudian las promociones.
Tratándose de una pequeña firma, es posible observar el progreso de cada empleado sin necesidad de
evaluaciones por escrito.
En las grandes firmas donde hay relativamente muchos empleados en relación con el número de socios o
gerentes, conviene que se preparen evaluaciones por escrito de cada miembro del personal. Informes que
deberán ser preparados por el jefe inmediato.
Las evaluaciones sobre el personal proporcionan magnífica oportunidad para el entrenamiento del mismo.
Deben tenerse entrevistas periódicas con cada empleado para discutir sobre sus puntos débiles, pero también
para destacar sus puntos fuertes.
El desarrollo de los recursos humanos es la función que comprende el reclutamiento, la selección, el
adiestramiento, la promoción y el retiro de los miembros del personal.
Debe establecerse una clara política para la administración del personal en cada firma, al margen de su
tamaño, y ella debe ser parte del plan de desarrollo global de la misma. Consideramos que deben tomarse en
consideración los siguientes aspectos:
1. Establecer objetivo a mediano y largo plazo en cuanto al tamaño y naturaleza de la firma.
2. Planear la ejecución de las metas. Dividir las metas en segmentos anuales y decidir si la competencia
necesaria del personal puede ser desarrollada dentro de la firma o en su defecto debería reclutarse
personal de experiencia.
3. Establecer procedimientos que atraigan a las personas necesarias y proporcionarles entrenamiento. Los
empleados deben recibir remuneraciones y beneficios adicionales en armonía con aquellos proporcionados
por otras firmas colegas y deben ofrecerse oportunidades de desarrollo.
4. Preparar un plan de reclutamiento y decidir dónde y cuándo se concentrará el esfuerzo de reclutamiento.
No es aconsejable buscar en el mercado de empleados simplemente para satisfacer necesidades
inmediatas, personal de talento debe ser buscado continuamente.
5. Proporcionar programas de orientación para el personal, tanto de adiestramiento en el lugar de trabajo como
de entrenamiento académico. .
6. Informar a los nuevos miembros del personal sobre su desarrollo. Efectuar revisiones de remuneraciones y
progresos en forma regular, ya sea al final de un compromiso prolongado o en fechas anuales o
semestrales. Considerar no solo lo que la firma piensa de su nuevo personal sino también lo que el nuevo
personal piensa acerca de su propio progreso.
7. Proporcionar incentivos de "posición" tales como áreas de trabajo, tarjetas de crédito y miembros en
asociaciones profesionales.
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8. Establecer procedimientos en cuanto a promoción, y retiros.
PROGRAMAS DE ADIESTRAMIENTO
El programa de adiestramiento del personal profesional de la firma comprende los siguientes tipos de
adiestramiento:
a. Adiestramiento en el trabajo
b. Adiestramiento dentro de la firma
c. Adiestramiento externo, asistiendo a cursos y seminarios
d. Adiestramiento individual o por cuenta propia mediante lectura de libros principalmente.
a. Adiestramiento en el trabajo
Esta clase de adiestramiento proporciona la mejor forma de capacitar a los recién integrados a la firma, y
particularmente en los procedimientos prácticos de auditoría y de revisoría fiscal. No puede haber un mejor
método para el principiante que ejecutar una tarea real bajo la guía de un supervisor competente que se
preocupe por enseñarle o ayudarle a dominar el trabajo. Esta clase de adiestramiento puede ser:
1. Sentar en la misma mesa de trabajó al supervisor con el principiante antes de empezar las labores y revisar
los papeles de trabajo del año anterior y el programa de trabajo del año en curso.
Esto da al principiante una idea del trabajo en conjunto y le proporciona la oportunidad de prever los problemas
inherentes al trabajo. Para facilitar la revisión es conveniente que el principiante estudie los papeles antes de
reunirse con el jefe encargado del trabajo.
Si se procede con inteligencia, la revisión previa del trabajo antes de efectuarlo realmente en la oficina del cliente,
tiende a estimular el interés y el entusiasmo de la persona. Además, el tiempo que se emplea en la revisión
previa queda más que compensado con el que posteriormente se ahorrará al hacer el trabajo real.
2. Dejar que el ayudante aprenda haciendo, en lugar de memorizar lo que dicen que debe hacer. Se cree que la
instrucción implica muchas conversaciones y explicaciones sobre cada uno de los detalles. La mejor forma de
enseñar a un principiante es ponerle problemas que casi no pueda resolver y al mismo tiempo se le estimula para
que se interese en el problema y saque la solución correcta.
3. Distribuir las labores entre los principiantes explicando la razón de cada procedimiento, puesto que limitarse
a señalar el detalle de lo que debe hacer sin darle las razones por las cuales debe hacerse, es provocar la
torpeza en la ejecución de la tarea.
El encargado obtendrá mejor trabajo del auxiliar, si al entregarle los programas de trabajo explica los motivos
por los cuales se debe ejecutar en la forma programada.
No se puede enseñar al empleado a pensar si no se le da oportunidad ni el estímulo para que descubra por la
reflexión, las razones de la tarea que se le encomienda.
Explicándoles unas cuantas razones por las cuales los procedimientos son útiles, se estimula al empleado a
trabajar más eficazmente. En resumen, se puede asegurar que se imparten instrucciones eficaces por medio de la
práctica en el lugar de trabajo, siempre que el supervisor a cuyo cargo está la tarea, haga participar en ella a
los auxiliares. Hasta una pequeña participación en la planeación, en el desarrollo del programa y en los
problemas especiales que se presenten, dará por resultado no solo valioso adiestramiento, sino también mejor
ejecución del trabajo. Este sistema de adiestrar en el lugar del trabajo es uno de los más efectivos en las
firmas de contadores.
Adiestramiento dentro de la firma
La firma de contadores deberá disponer de cursos de adiestramiento para todos los profesionales, dentro de su
programa general así:
1. Inducción
2. Normas técnicas y normas legales sobre contabilidad
3. Legislación comercial y laboral
4. Normas y procedimientos de auditoría y revisoría fiscal
5. Papeles de trabajo de la auditoría y revisoría fiscal
6. Preparación de estados financieros
7. Legislación tributaria
8. Auditoría de sistemas
1. Curso de inducción
La firma debe disponer de un manual de orientación que sirve de inducción inicial a todo empleado que se
incorpora a la firma. Este manual debe cubrir los siguientes puntos:
• Antecedentes de la firma
• Actividades
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• Cobertura del servicio
• Equipo humano y técnico
• Procedimientos para el servicio
• Relaciones internacionales
• Conducta y presentación
• Instrucciones sobre el comportamiento en las oficinas de la firma, en la de los clientes y en las horas libres
• Relaciones con los clientes
• Reserva y discreción respecto a los negocios de clientes
• Horarios de trabajo en la firma y en la oficina de los clientes
• Política de horas extras, vacaciones y reembolsos de gastos.
2. Normas técnicas y normas legales sobre contabilidad
Este curso tiene por objeto unificar conceptos sobre la teoría fundamental de la contabilidad en relación con las
normas de contabilidad aceptadas en Colombia y la aplicación de dichas normas a través del proceso de
clasificación y registros contables. Como las leyes colombianas incluyen normas que tienen relación con la
contabilidad, en este caso se estudiará la forma de cumplir con dichas exigencias y de armonizarlas con las
normas técnicas resumidas en el Decreto 2649 de 1993.
3. Legislación comercial y laboral
La importancia que tiene el conocimiento de la legislación comercial es evidente para los profesionales de la
firma. Este curso persigue mantener actualizados en estos conocimientos.
La actualización en asuntos laborales, formará parte del temario de este curso para dar una formación integral
a los supervisores y asistentes.
4. Normas y procedimientos de auditoría y revisoría fiscal
El objetivo fundamental de este curso es repasar la teoría fundamental sobre auditoría y el enfoque que la
firma tiene establecido para el desarrollo de los procedimientos y aplicación de las diferentes técnicas de
auditoría. Los programas de auditoría y de Revisoría Fiscal de la firma son el material básico de este curso, así
como los pronunciamientos del Consejo Técnico de la Contaduría Pública.
5. Papeles de trabajo de la auditoría y la revisoría fiscal
Por medio de este curso se persigue poner en conocimiento de los auxiliares, las técnicas de elaboración de
papeles que soportan o evidencian el trabajo de Auditoría o Revisoría Fiscal. Este curso se caracteriza por su
desarrollo eminentemente práctico.
6. Preparación de estados financieros
En la preparación de estados financieros intervienen diferentes factores de orden técnico y legal. Este curso
tiene como objetivo familiarizar a los profesionales con las normas de presentación de estados financieros,
redacción de las notas correspondientes y preparación de la información exigida por las entidades de control
gubernamental.
7. Legislación tributaria
El objetivo básico de este curso es mantener actualizado al personal profesional respecto a las normas sobre
impuesto de renta, impuesto a las ventas, retención en la fuente, impuesto de industria y comercio, impuesto
predial etc. En cuanto tenga relación directa con los usuarios de los servicios de la firma.
8. Auditoría de sistemas
Cada día aumenta el empleo de computadores para el procesamiento de datos que tienen relación con las
transacciones de las empresas que utilizan los servicios de las firmas de contadores. Aún cuando las normas
técnicas de auditoría no cambian fundamentalmente, la aplicación de algunos procedimientos y la extensión
del trabajo de auditoría en empresas con procesamiento electrónico de datos requieren conocimientos
especiales sobre las características de los equipos y de los programas. Este curso tiene como objetivo
mantener actualizados a los profesionales sobre la forma de llevar a cabo su trabajo en estos casos.
ASIGNACIÓN DE TRABAJOS Y CONTROL DE TIEMPO
El único factor que limita la aplicación de la habilidad del profesional es el tiempo. En vista de la importancia
del tiempo, el activo de trabajo más preciado de una firma, es apropiado que se constituyan controles
razonables sobre su disposición. Las facturaciones a clientes por servicios se relacionan, por lo general, con
las horas requeridas para realizar tales servicios.
Con el fin de establecer una base para la factura, las horas cargadas por el personal profesional son por lo
general acumuladas y valuadas a diversas tarifas estándares de facturación por hora. El total de las horas
reales expresadas en términos de tarifas de facturación es luego usada como elemento principal para preparar
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las facturas a los clientes. Estas también proporcionan un criterio o punto de referencia con el cual se puede
juzgar la rentabilidad de un trabajo en particular.
Todas las horas trabajadas deben ser cargadas, ya sea a una categoría facturable o no facturable. Este
requerimiento tiene la tendencia de estimular el registro de tiempo facturable.
Es de suma importancia que el total del tiempo cargable y las categorías significativas del tiempo no cargable
sean resumidas periódicamente para propósitos de información administrativa. Al hacer esto es posible lograr
lo siguiente:
1. Aprovechar al máximo el tiempo disponible del personal

2. En resúmenes confiables de tiempo se puede determinar de manera más precisa los requerimientos del
personal.
3. Se puede remunerar de manera más justa el rendimiento sobre una base objetiva.
4. El establecimiento de tarifas de facturación estándares sólidas
Cada empleado funcionario o socio debe anotar diariamente el tiempo gastado para cada cliente y la clase de
trabajo efectuado, según el formato "Hoja de Asignación y Control de Tiempo".
Los informes de tiempo deberán prepararse quincenalmente, en los formularios especiales que la oficina posee
para tal efecto (Ver modelo adjunto, pág. 93). Estos informes serán entregados al departamento de
contabilidad a más tardar los días quince y treinta de cada mes.
El tiempo menor de un cuarto de hora no debe cargarse al cliente. Más de un cuarto de hora pero menos de
tres cuartos debe considerarse como media hora cargable al cliente. Cuando pase de tres cuartos de hora se
considerará como una hora completa. Debe informarse como horas trabajadas el tiempo transcurrido entre la
entrada al lugar asignado y la salida del mismo.
El sitio donde normalmente debe presentarse el empleado o funcionario para empezar a trabajar, es la oficina
del cliente cuya revisión le ha sido encomendada. Así pues, cuando aquella quede a una distancia apreciable de
las oficinas de la firma, el tiempo gastado en el viaje no se debe incluir como horas trabajadas; en este caso
se considerará que el trabajo empieza al llegar a la oficina del cliente y termina al salir de ella. Cuando en el
viaje a la oficina del cliente se gaste un tiempo fuera de lo normal, el empleado deberá dar aviso al coordinador
encargado o a la oficina, para resolver lo que sea del caso.
El tiempo gastado en viajes fuera de la ciudad, y el trabajo en domingos y días feriados, deberá cargarse al
cliente. Las horas extras incluidas en el informe de tiempo deberá llevar la aprobación del Administrador de la
firma.
El tiempo gastado en viajar de la oficina de un cliente a la de otro deberá distribuirse razonablemente entre
los dos clientes.
Los asistentes deben averiguar con el coordinador del trabajo los pormenores requeridos para la distribución
del tiempo cargable al cliente. Generalmente en el informe de tiempo se relacionan no solo el nombre del
cliente, sino también la clase de trabajo ejecutado. El tiempo trabajado en la oficina anotando referencias,
sumas comparativas o labores similares, también deben cargarse al cliente.
TIEMPO NO CARGABLE AL CLIENTE
El tiempo que razonablemente pueda ser atribuido a un cliente debe cargarse a éste y no relacionarse como
"no cargable". El tiempo no cargable ha de indicarse detalladamente. Los siguientes son ejemplos de tiempo
no cargable: a- Actividades profesionales o relacionadas con asuntos internos de la firma, b- Asistencia a
seminarios, cursos de entrenamientos ofrecidos o autorizados por la firma, c- Otras actividades autorizadas o
auspiciadas por la firma.
El tiempo disponible incluirá las horas durante las cuales el empleado permanece en la oficina, sin estar
asignado a trabajos de un cliente. Lógicamente, no podrá incluir horas extras, a menos que un funcionario
autorizado le haya solicitado expresamente permanecer en la oficina fuera del horario reglamentario.
TRABAJOS EN DÍAS FESTIVOS
La oficina dará a conocer oportunamente los días de fiesta reconocidos por la firma. A veces será necesario que
el personal preste sus servicios en días de fiesta, especialmente en los meses de mucho trabajo.
Los coordinadores pueden autorizar permisos de ausencia a sus subalternos, por tiempo reducido. Sin
embargo, la firma se reserva el derecho de no pagar el sueldo a un empleado cuya ausencia se prolongue por
más de un día sin haber avisado a la oficina.
Si por cualquier circunstancia no se puede trabajar el horario oficial en las oficinas de un cliente por tener éste
un horario corto o por haber cerrado sus oficinas en un día de fiesta no reconocido por la firma, debe darse a
la oficina el aviso correspondiente. Si por las razones antes mencionadas quedare tiempo libre que no se pueda
llenar con otro trabajo, en el renglón "fuera de trabajo" del informe de tiempo se indicarán las horas no
23
trabajadas por esta causa con la anotación "cierre oficina del cliente".
Cualquier otra clase de tiempo no cargable deberá describirse detalladamente.
PRESUPUESTO DE TIEMPO
En la planeación del trabajo debe hacerse un presupuesto del tiempo necesario para su desarrollo, el cual es
útil no solo como base en la estimación de los honorarios, sino para la planeación general del trabajo y para la
utilización del personal que participará en el mismo.
PREPARACIÓN DE LA HOJA DE ASIGNACIÓN DE TRABAJO Y CONTROL DE TIEMPO
Los programas de trabajos son la fuente de información para la elaboración de la hoja de asignación de trabajo
y control de tiempo. Esta hoja debe ser elaborada por el profesional encargado del trabajo y se debe preparar
una para cada persona que intervenga en el trabajo y su contenido se explica a continuación:
- El nombre del empleado se incluye en el encabezamiento de la hoja junto con el nombre del cliente y la
clase de trabajo que se le practique.
- La primera columna de la hoja se usa para indicar la fecha en que se ha planeado el trabajo. No se trata de
la fecha calendario sino el orden de días en que se planea ejecutarlas, o sea que se pondrán números
como: primer día, segundo día. tercer día etc.
- En la columna de descripción se anota mediante una explicación breve, los pasos del trabajo asignados.
Esta descripción por lo general cubre varios pasos del programa de trabajo. Ej.: Arqueo de fondos;
confirmaciones bancarias; confirmaciones de cuentas por cobrar; observación de inventarios etc.
- La columna de pasos del programa se usa para referenciar los pasos del programa de trabajo resumidos en
la columna anterior.
- La columna tiempo estimado, es para indicar el tiempo que se asigna para completar los pasos del
programa. Esta asignación detallada de tiempo debe ser hecha por el profesional responsable.
- La fecha en que se ejecuta el trabajo se anota en los encabezamientos de la columnas restantes y el
tiempo realmente empleado en completar los pasos del programa se anota bajo la fecha apropiada, en la
línea correspondiente.
- El total real será la sumatoria de las horas trabajadas cada día en los diferentes programas.
- La siguiente columna se usa para mostrar la variación, ya sea demás o menos entre el tiempo estimado y
el tiempo real. Desde luego esta columna se debe llenar cuando se vayan completando los pasos del
programa.
USOS DE LAS HOJAS DE ASIGNACIÓN DE TRABAJO Y CONTROL DE TIEMPO
Al comenzar el trabajo el encargado entregará a cada una de las personas que intervendrán en dicho trabajo,
una copia de su hoja de asignación. El encargado debe explicar a los ayudantes la función de las hojas.
Al finalizar cada día de trabajo cada persona debe llenar en su hoja las horas reales empleadas en los pasos
ejecutados, debiendo sacar para los pasos terminados en este día la diferencia entre el tiempo real y el tiempo
estimado.
Como el objetivo principal de esta hoja es señalar los procedimientos del trabajo en el orden más lógico de su
ejecución, el trabajo debe ejecutarse, hasta donde sea posible, en el orden planeado.
Al prepararse las hojas de asignación deben dejarse espacios entre un día y otro para posibles cambios o
adiciones en el programa. Este procedimiento permite agregar pasos del programa de trabajo no incluidos
inicialmente en el programa general y hacer otros cambios necesarios tales como reasignaciones de una perso-
na en lugar de otra, etc.
Cuando se requieran procedimientos de trabajo adicionales que no se planearon inicialmente, estos pasos se
deben incluir en los programas de trabajo puesto que, como se indicó anteriormente, los programas son las
fuentes de elaboración de las "hojas de asignación de trabajo y control de tiempo.
Nombre: ________________ Quincena:
Firma:
NOMBRE DEL Total

CLIENTE 1 1 1 1 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 3 3
6 7 8 9 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 1
24
TOTAL TIEMPO DE
ADMINISTRACIÓN
HOJA DE ASIGNACIÓN DE TRABAJO Y CONTROL DE TIEMPO
NOMBRE DEL CLIENTE: _________________________________
NOMBRE DEL EMPLEADO: ____________________________________
Día de Descripción Pasos del Tiempo Tiempo empleado por fecha de Tiempo Variación Comentarios
Trabajo del Trabajo Programa Estimado trabajo Real (menos)
25
Publicación realizada por Guillermo A Cuéllar M para uso didáctico exclusivo de los estudiantes de la Facultad de Ciencias Contables Económicas y Administrativas de la
Universidad del Cauca Popayán Cauca Colombia
CASO ILUSTRATIVO
La Sociedad de Contadores Públicos AB y Cía. está conformada por 10 personas distribuidas así: 5 asistentes, 3
supervisores y 2 socios.
La firma inició operaciones el 1 de enero de 19XX prestando asesorías a las siguientes compañías: Compañía
Colombiana S. A. , Compañía del Caribe S.A., Compañía del Oriente S. A. , Compañía del Occidente S. A. , y
Compañía del Atlántico S.A.
La quincena del 1 al 15 de enero de 20XX contiene 11 días laborales para un total de 88 horas, y el día 1 fue
un lunes. Cada una de las personas de la firma emplearon su tiempo de la siguiente manera:
El Asistente No. 1 trabajó la primera semana en la Compañía Colombiana S. A., Los primeros cuatro días de
la siguiente semana en la Compañía del Caribe S. A. y el resto de su tiempo lo utilizó en un trabajo de la firma.
El Asistente No. 2 estuvo la primera semana en una escuela de adiestramiento. Los primeros 3 días de la
siguiente semana estuvo trabajando en la compañía del Atlántico S. A. y el resto del tiempo estuvo ocioso.
26
El Asistente No. 3 estuvo todo su tiempo asignado a la Compañía del Occidente S. A. Sin embargo, 3 horas del
último día lo utilizó en tiempo personal.
El Asistente No. 4 estuvo asignado y cargó todo su tiempo en la Compañía de Oriente S. A.
El Asistente No. 5 cargó la primera semana a la Compañía del Caribe S. A., la segunda semana a la Compañía
Colombiana S. A. y el último día a tiempo ocioso.
El Supervisor No. 1 cargó 20 horas de la primera semana a la Compañía Colombiana S. A. y 20 horas a la

Compañía del Caribe S. A. Durante la segunda semana distribuyó su tiempo exactamente en la misma forma y
el último día lo cargó a un trabajo de la firma.
El Supervisor No. 2 cargó 24 horas de la primera semana a la Compañía del Oriente S. A. y el resto a
escuela de entrenamiento. En la segunda semana cargó todo su tiempo a la Compañía del Oriente S. A. y el
último día de la quincena lo tomó como tiempo personal.
El Supervisor No. 3 cargó 32 horas de la primera semana a la Compañía del Atlántico S. A. y 8 horas a la
Compañía del Occidente S. A. En la segunda semana estuvo asignado 24 a la escuela de adiestramiento y el
resto de la semana lo cargó a la Compañía del Occidente S. A. El último día laborable lo cargo como tiempo
personal.
El Socio No. 1 cargó durante la primera semana 8 horas a cada una de las compañías que asesora la firma. En
la segunda semana cargó 4 horas a cada una de las compañías y el resto como tiempo cargado a la firma. El
último día lo cargó como tiempo ocioso.

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