Manual de Contabilização: Aquisição de bens duráveis de valor irrelevante

Resumo:
As empresas podem deduzir como despesa operacional, o custo de aquisição de bens de valor irrelevante (ou de pequeno valor) que, por
sua natureza, seriam classificados no subgrupo "Imobilizado" do Balanço Patrimonial, desde que atendidos alguns requisitos pré-
estabelecidos, como valor unitário e vida útil do bem.

Estudaremos neste Roteiro de Procedimentos as hipóteses em que as normas tributárias autorizam lançar diretamente como despesa
operacional as aquisições de bens de valor irrelevante, bem como um modelo de registro contábil dessas aquisições.

1) Introdução:
Ativos Imobilizados são ativos tangíveis que são mantidos para uso na produção ou fornecimento de bens ou serviços, para aluguel a
terceiros ou para fins administrativos; e que se espera sejam utilizados durante mais do que um período de tempo. Regra geral, esses
bens devem ser classificados e contabilizados no grupo do "Ativo Não Circulante", Subgrupo "Imobilizado", do Balanço Patrimonial da
empresa. Entretanto, o Regulamento do Imposto de Renda (RIR/1999) autoriza a dedução como despesa operacional, o custo de aquisição
de bens de valor irrelevante (ou de pequeno valor) que, por sua natureza, seriam classificados no "Imobilizado", desde que atendidos
alguns requisitos pré-estabelecidos, como valor unitário e vida útil do bem.

O RIR/1999 ao autorizar essa dedução, teve em vista evitar o esforço administrativo de registrar e controlar o bem imobilizado, bem como
o conseqüente cálculo anual dos encargos de depreciação ou amortização de bens que se revelam de valor irrelevante ante as
imobilizações da atividade explorada. Pelo que nos parece o custo do controle do bem e sua conseqüente depreciação seria maior que os
benefícios da depreciação dos mesmos.

Devido à importância do tema, veremos neste Roteiro de Procedimentos as hipóteses em que as normas tributárias autorizam lançar
diretamente como despesa operacional as aquisições de bens de valor irrelevante, bem como um modelo de registro contábil dessas
aquisições.

Base Legal: Art. 301 do RIR/1999 (UC: 22/06/14).

2) Conceitos:
2.1) Bens Duráveis e Não Duráveis:
Bens duráveis são produtos tangíveis que só se deterioram ou perdem a utilidade após muito tempo de uso. Portanto, essa categoria de
bens abrange tanto os bens de consumo duráveis como os bens de capital. São exemplos de bens duráveis:

a. Eletrodomésticos;
b. Veículos;
c. Máquinas;
d. Equipamentos;
e. Construções; etc.

Já os bens não duráveis, são os que se deterioram ou perdem a utilidade após pouco tempo de uso, tais como os bens destinados ao
consumo (calçados, roupas, brinquedos, etc).

2.2) Valor Unitário:

O valor (custo) unitário dos bens do Ativo Imobilizado será considerado em função da utilidade que o mesmo possa prestar em relação ao
objeto da empresa. Todavia, esse entendimento nem sempre é aplicável a qualquer situação fática. Nos casos de exploração de atividade
cujo ciclo operacional requeira o emprego concomitante de certa quantidade de bens, é evidente que a utilidade funcional não pode ser
considerada em relação a uma só unidade, mas há de considerar-se logicamente em função do conjunto de bens que satisfaz ao objetivo
empresarial.

Como podemos observar, o critério predominante é o da utilidade funcional, como se pode depreender da expressão "vida útil" presente
no artigo 301 do RIR/1999. Estariam nesse caso, por exemplo, o carrinho (para fregueses apanharem mercadoria); a bicicleta (para
entregas); a escrivaninha (para o escritório); e, assim por diante.
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É de se considerar que aquilo que pode se revestir da qualidade de "bem" para a alienante pode não ser para o adquirente. É
indispensável, insistimos, que o bem por si só preste ou tenha condições de prestar utilidade. Exemplificativamente, se adquirir, telhas,
tijolos e cimento para construção, não será tomado em conta o valor unitário, pois cada qual desses bens (em sentido econômico),
singularmente tomado, não perfaz o critério de utilidade, de que trata o dispositivo. Ela, a utilidade, resultará da construção (do emprego
em conjunto).

Base Legal: Art. 301 do RIR/1999 (UC: 22/06/14); PN CST nº 100/1978 (UC: 22/06/14) e; PN CST nº 20/1980 (UC: 22/06/14).

3) Tratamento Tributário:
O RIR/1999 autoriza a dedução como despesa operacional, o custo de aquisição de bens de valores irrelevantes destinados à manutenção
das atividades da empresa que, por sua natureza, seriam classificados no "Imobilizado" do Balanço Patrimonial, desde que atendidos os
seguintes requisitos:

a. seu valor (custo) unitário não seja superior a R$ 326,61 (Valor vigente a partir de 01/01/1996) (1); ou
b. seu prazo de vida útil não ultrapasse um ano (Qualquer que seja o custo do bem) (2).

Note-se que esses requisitos não são cumulativos, mas sim, alternativos. Aplica-se ou um ou outro, conforme o caso real. Assim, se o valor
da aquisição for superior à R$ 326,61, mas o tempo de vida útil for inferior a 1 (um) ano, o custo de aquisição poderá ser registrado como
gasto corrente, ou seja, como despesa operacional do período.

Cabe registrar, ainda, que o contribuinte para lançar como despesa operacional valores relacionados à aquisição de bens duráveis de
valor irrelevante, deverá observar as seguintes regras:

a. A opção à dedução deverá ser manifestada no momento da aquisição do bem e se exteriorizará pelo correspondente lançamento
contábil;
b. Uma vez ativado o bem, será inadmissível a reversão do seu custo para despesa operacional;
c. A opção pela dedução não abrange imobilizações relacionadas com atividades que requeiram o emprego simultâneo de certa
quantidade de bens, os quais, embora cumpram individualmente sua utilidade funcional, somente atingem o objetivo da atividade
explorada por determinada empresa em razão da pluralidade de seu uso, como, por exemplo, as aquisições de:
i. Engradados, vasilhames e barris (retornáveis) utilizados por empresas distribuidoras de águas minerais, refrigerantes, cervejas e
chopes;
ii. Cadeiras que empresas de diversões públicas empregam em cinemas e teatros; e
iii. Botijões usados por distribuidoras de gás liquefeito de petróleo.
d. Na análise do custo unitário máximo (R$ 326,61) deverá ser considerado ser considerado o critério da utilidade funcional do bem.

Notas Tax Contabilidade:

(1) Esse limite passará a ser de R$ 1.200,00: (a) a contar de 01/01/2014, para as pessoas jurídicas que
optarem pela aplicação das disposições dos artigos 1º, 2º e 4º a 70 da Lei nº 12.973/2014 e; (b) a partir
de 01/01/2015, para as pessoas jurídicas que não optarem pelos artigos citados na letra "a".

(2) O prazo de 1 (um) ano é contado a partir da data de aquisição do bem, ainda que esse prazo termine
em exercício social subseqüente.

Base Legal: Art. 15 do Decreto-Lei nº 1.598/1977 (UC: 22/06/14); Art. 301 do RIR/1999 (UC: 22/06/14); PN CST nº 100/1978 (UC: 22/06/14) e; PN CST
nº 20/1980 (UC: 22/06/14).

3.1) Amortização ou Depreciação:

Referente à amortização ou depreciação, convém mencionar que são passíveis de seu cálculo somente os bens registrados no subgrupo do
Imobilizado. Considerando que os bens de valor irrelevante poderão ser lançados diretamente para resultado, não será possível sua
amortização ou depreciação nesta hipótese. Tratando-se de empresa optante pelo Lucro Real e considerando que a imobilização do bem
de valor irrelevante é opcional, a melhor alternativa seria classificar o bem diretamente como despesa operacional, visto que sua
depreciação total seria exercida em vários anos.

Se pensarmos numa visão estritamente contábil, seria interessante imobilizar o bem, desta forma, a empresa teria um Balanço mais fiel a
realidade, facilitando em muito sua análise. No entanto, a decisão depende de planejamento tributário, que leve em conta a forma de
tributação da empresa.

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 Nota Tax Contabilidade:

(3) Os prazos de vida útil admissíveis para fins de depreciação de bens, adquiridos novos, estão previstos
na Instrução Normativa SRF nº 162/1998.

Base Legal: Lei nº 7.799/1989 (UC: 22/06/14) e; IN SRF nº 162/1998 (UC: 22/06/14).

4) Tratamento Contábil:
Preliminarmente devemos reconhecer que a empresa, poderá optar em lançar no resultado ou ativar os bens de valor irrelevante, desde
que obedecido às regras acima tratadas. Optando em lançar para resultado, nossa Equipe Técnica recomenda a criação de uma conta
contábil com a rubrica "Despesas com Bens de Pequeno Valor", dentro do grupo de "Despesas Operacionais", facilitando, assim, o
controle dos dispêndios realizados com a aquisição de bens de pequeno valor.

Para efeitos de exemplificação, suponhamos que a Vivax Indústria e Comércio de Eletrônicos Ltda., empresa com sede no Município de
Campinas/SP, tenha adquirido em 15/02/2X01 2 (duas) persianas para uso em seu Departamento Administrativo pelo valor total de R$
460,00 (Quatrocentos e sessenta reais). Considerando que o valor unitário do produto (R$ 230,00) é inferior aos R$ 326,61 que impõe a
legislação faz com que esta aquisição passa deixar de ser enquadrada como Imobilizado, para ser lançada como despesa operacional.
Assim, teremos o seguinte lançamento contábil para registro da aquisição do bem:

Pela aquisição de bens de valores irrelevantes:

D - Despesas com Bens de Pequeno Valor (CR) _ R$ 460,00
C - Banco Conta Movimento (AC) ______________ R$ 460,00

Legenda:
AC: Ativo Circulante; e
CR: Conta de Resultado.

Informações Adicionais:
Este material foi escrito pela Equipe Técnica da Tax Contabilidade. Todos os direitos reservados.

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