Aspectos Fundamentales Sobre Sucesiones y Donaciones:

El termino sucesión indica no solo es un hecho sino un proceso que ha sido desarrollado en varios
años, donde los derechos y obligaciones de una persona pasan a mano de otras ya sea por una
transmisión originada por la muerte o por el traspaso entre personas vivas.

Estas dos situaciones se enfocan en sujetos diferentes puestos que la transmisión hereditaria solo
se puede hacer con personas naturales y en los demás actos jurídicos son independientes de que
sean personas naturales o jurídicas.

En esta materia legal intervienen como sujeto activo el Estado a través del Fisco Nacional quien
será responsable de la recaudación y administración de los impuesto correspondientes siendo
pagados en una oficina receptora de los fondos en el país, autorizados por el Ministro del Poder
Popular para las Finanzas y en cuanto al sujeto pasivo serán los herederos legatarios y donatarios,
siendo este último junto con su causante responsable del impuesto que será gravado.

Cabe destacar que el hecho imponible está representado por transmisión gratuita de bienes
muebles e inmuebles, derechos o acciones que están situadas en el país u emitidos por
organizaciones que estén en el exterior domiciliadas en Venezuela; sin embargo existe una
excepción ya que la transmisión se puede realizar también cuando los bienes serán comprados por
sociedades extranjeras pero poseídos por personas del país.

En cuanto a la tarifa de este impuesto en especial dependerá del monto de los bienes y derechos
que sean objeto de este proceso de declaración, así mismo se toma en cuenta el parentesco que
exista entre los sujetos que intervengan en el proceso, siendo lugar de pago donde esté situado el
bien en el momento de la apertura de la sucesión. Es necesario destacar que si el bien se
encuentra en distintos lugares se tomara el domicilio principal de uno de ellos.

Para presentar la declaración sucesoral la ley especifica que es 180 días hábiles contados a partir
del fallecimiento del causante.

En la relación al aspecto de la presentación del impuesto se encuentra diferentes tipos de

sucesiones en materia de compraventa, donación y cesión de créditos, de la misma forma se
clasifica en universal y singular en dicha clasifican si se transmite todo a manos de un solo sucesor
o si se transmite a un solo objeto en particular, sin embargo se observa que este campo es muy
amplio y por tanto se puede clasificar las sucesiones como legítimas y testamentarias, las cuales se
hace referencia a la forma como se llama al heredero.

Como en todo tributo el legislador toma en consideración las exoneraciones en cada materia, en
este caso encontramos que son exentos los entes públicos territoriales, la cuota hereditaria que
corresponda a los ascendentes, descendientes, cónyuge y padres cuando no excedan las 75
unidades tributarias y las entidades públicas no territoriales que ejerzan actividades de asistencia
social.
Asimismo el ejecutivo tiene la potestad de exonerar este impuesto a:

 Los beneficiaros de herencias cuyo único activo esté constituido por fondos agrícolas en
explotación que constituyan la pequeña y mediana propiedad. El reglamente fijará los
criterios para determinarla pequeña y mediana propiedad.
 La parte del acervo hereditario formada por acciones emitidas por sociedades anónimas
inscritas de capital abiertas hasta un máximo de quinientas unidades tributarias (500 U.T)
y la que esté representada por inversiones hechas a partir de la fecha de promulgación de
esta ley en centros de actividades turísticas y hasta por un máximo de quinientas unidades
tributarias (500 U.T).
 Las entidades y establecimientos públicos cuyo objeto primordial sea de carácter
científico, docente, artístico deportivo, recreacional o de índole similar.
 Los establecimientos privados sin fines de lucro que se dediquen principalmente a realizar
actos benéficos asistenciales, de protección social o con destino de fundación de
establecimientos de la misma o de culto religioso de acceso al público o a las actividades.

El impuesto de sucesiones y donaciones desde su inicio se ha caracterizado por un bajo

rendimiento, además para su administración se requiere de personal técnico y de recursos que no
se justifican. De hecho al término del inventario, los herederos puedan decidir si aceptan la
herencia o la rechazan porque los bienes son insuficientes para el pago de los pasivos. No deberían
ser materia de impuesto las sucesiones y donaciones entre miembros de la familia, porque parece
injusto que se cobre por lo que ha surgido de la sociedad con esfuerzo y trabajo siendo uno parte
de la misma.

Es por esta razón que países como Estados unidos han derogado este impuesto, además en España
se cuestiona que ya aun sabiendo que el fin del mismo es corregir el hecho injusto que una
persona acceda a una riqueza sin esfuerzos, se destaca que su bajo rendimiento se presenta en
Italia donde a partir de Octubre de 2001 se reformo radicalmente este régimen fiscal a fin de
impuesto sobre sucesiones y donaciones; en lo que respecta a los bienes inmuebles incluidos en la
herencia, continua siendo impuesto hipotecario catastral de alícuotas del 2% y 1%
respectivamente calculados sobre el valor del inmueble.

Por otra parte la declaración sucesoral solo debe ser presentada en caso que en el patrimonio
hereditario se encuentren bienes inmuebles dentro del territorio Italiano, el impuesto sobre
donaciones también fue eliminado en caso de donaciones efectuadas al conyugue, a los
descendientes en línea recta y otros parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad.

Aspectos Fundamentales

La potestad de la fiscalización se establece en los artículos 121 y 127 del vigente código organico
tributario, y de conformidad con los dispuesto en los artículos 46, 47 y 18 de la ley, la fiscalización
tiene por objeto vigilar y comprobar por los funcionarios fiscales competentes, la sinceridad y
exactitud de los datos y documentos aportados por los contribuyentes al hacer la declaración, asi
como de verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Dentro del procedimiento de fiscalización en materia de impuesto sobre sucesiones se destacan
las siguientes obligaciones y etapas:

 Emisión de providencia administrativa para facultar al funcionario competente de gerencia

de fiscalización respectiva a practicar la auditoria a la declaración, si la hubiere, pues
podría suceder que la sucesión no hubiese presentado la declaración, supuesto el cual
faculta a la administración Tributaria para efectuar una determinación de oficio
presuntiva.
 Apertura de expediente administrativo de fiscalización de conformidad con lo dispuesto
en el artículo 179 del COT.
 Actas de requerimiento y recepción a fin de recabar informaciones pertinentes al
procedimiento de fiscalización practicada.
 Emisión del acta reparo conforme a lo dispuesto al art 183 del COT y 48 de la ley de
Impuesto Sobre Sucesiones, Donaciones y demás Ramos Conexos. Los conceptos que
corresponden a los reparos en esta materia los constituyen: Omisión de activos
agravables, no deducción de pasivos o deudas declaradas y diferencia de avales de los
bienes declarados.
 Apertura del procedimiento de sumario administrativo en el supuesto que la sucesión no
acoja el procedimiento de ajustes voluntario dentro del lapso de los (15) días hábiles luego
de notificar el acta.
 Etapas de descargo que representa el medio de defensa escrito que la sucesión podrá
interponer para el conocimiento y decisión de la División de Sumario Administrativos
respectiva; el lapso de interposición del escrito de descargos será el veinticinco (25) días
hábiles, luego de transcurrir los mencionados (15) días hábiles.
 Resolución culminatoria de sumatoria administrativo que concluye el procedimiento de
Sumario y la misma deberá cumplir con los requisitos establecidos en el artículo 191 del
COT.

Patrimonio Fiscal

Se determina según las normas fiscales, tributarias, normas que en muchos casos difieren las
contables, sobre las cuales se elaboran los estados financieros y se determina el patrimonio
contable. L a ley tributaria se ocupa de fijar el valor patrimonial o fiscal de casos todos los
elementos del activo y del pasivo del contribuyente, y en muchos casos ese valor no consulta la
realidad contable del contribuyente, y en algunos casos ni siquiera la realidad económica.

Patrimonio Líquido Fiscal

La diferencia que resulta de restar los pasivos fiscales a los activos fiscales, los cuales difieren
bastante de los contables. El patrimonio fiscal, para nada tiene en cuenta el capital social y demás
cuentas del patrimonio. Se determina exclusivamente con el valor patrimonial de los activos y
pasivos considerados como procedentes por la ley tributaria.
Patrimonio Bruto Fiscal

Es uno de los topes que deberá cumplir las personas naturales y sucesiones ilíquidas para no estar
obligadas a presentar la declaración del ISLR, esta constituido por el total de los bienes y derechos
apreciables en dinero poseído por el contribuyente en el último día del año o periodo gravable
como son el efectivo, inversiones, cuentas por cobrar, acciones, aportes, inventarios, activos fijos,
entre otros activos.

Facultades de la Administración Fiscal

FACULTADES INQUISITIVAS

Las facultades para las funciones de control o fiscalización son más intensas. Le reconoce a la
Administración “las más amplias facultades de investigación y fiscalización”, requiriendo en ciertos
casos la consagración legal, por constituir serias limitaciones a los derechos individuales.

a) Exhibición de libros documentos y correspondencia Uno de los deberes de los

contribuyentes es el de registrar sus operaciones y conservar la documentación en que se
funda. Su correlato es la obligación de exhibirlos a las autoridades pertinentes y la facultad
de éstas de exigirlo.
b) Incautación de dichos libros la doctrina entiende que la documentación debe ser
únicamente la vinculada con los impuestos investigados. Sin embargo la sala de abogados
de la Dirección General Impositiva entiende que el artículo 68 otorga la potestad de exigir
la documentación y que a priori no se pueden conocer cuales son estrictamente
documentos comerciales y cuales no y que en el ejercicio de su función fiscalizadora la
Administración puede obtener toda la documentación para la consecución de su fin.
c) Practicar inspecciones en bienes muebles o inmuebles detentados u ocupados por los
contribuyentes y responsables a cualquier título Los procedimientos de fiscalización
externa realizados a los contribuyentes y responsables se desarrollan en fincas,
establecimientos o locales del eventual sujeto pasivo. La visita domiciliaria puede
efectuarse indistintamente en el domicilio fiscal, en los locales anexos, dependencias y
aún en el propio domicilio particular del inspeccionado. La tesis unánimemente admitida
tanto a nivel doctrinario como legislativo es que la Administración puede realizar su
inspección en cualquiera de ellos

FACULTADES DE INVESTIGAR

“Requerir información a terceros, pudiendo intimarles su comparecía ante la autoridad cuando

ésta lo considere conveniente o cuando aquéllas no sean presentadas en tiempo y forma” Se
reconoce a la Administración la potestad de exigir informaciones como elementos preparatorios o
comprobatorios de la actividad inspectora.

La doctrina sostiene que existen límites al deber de informar.

 A) El contribuyente debe estar al tanto de todas las actuaciones probatorias. No son
admitidas las pesquisas secretas, (artículo 22 de la Constitución). El inspector no se puede
hacer pasar por un cliente, por lo que las pruebas que obtuviere mediante este actuar
ilegitimo no serían válidas
B) Todo el accionar para conseguir pruebas, incluyendo la solicitud de información al
contribuyente y a terceros tiene que ser relevante y trascendente para el objeto de la
inspección.
C) No se podrá invadir el ámbito personal íntimo del sujeto inspeccionado
D) Las solicitudes de información a terceros no podrán afectar el derecho de defensa a los
sujetos pasivos inspeccionados.

Según la Administración existen únicamente dos secretos oponibles a la obligación de informar

que son el secreto bancario y el secreto estadístico. En caso de violación a la obligación de
guardar secreto, el damnificado podrá reclamar indemnización en forma directa contra el Estado
por los daños que le ocasione la infidencia cometida y a su vez el Estado podrá repetir contra el
funcionario responsable.