mpuestos Nacionales en Colombia

En Colombia existen diversos impuestos directos e indirectos, de los cuales son

contribuyentes y responsables la mayoría de las personas naturales y las empresas
legalmente constituidas. Por ello, hemos realizado una recopilación de los impuestos
nacionales por los cuales deben responder los ciudadanos y las diferentes empresas en el
país.
A continuación, se relacionan los principales impuestos nacionales vigentes en Colombia,
y con los cuales deberán contribuir la mayoría de los ciudadanos:

Impuesto sobre la Renta y Complementario

Es un impuesto nacional que recae sobre las personas naturales y jurídicas, y grava –
como su nombre lo indica– la renta que obtienen las personas durante un período
fiscal. Se conforma del impuesto de renta y el impuesto a las ganancias ocasionales. En
el caso de las personas jurídicas, la determinación de la renta líquida gravable sobre la
cual se calcula se obtiene a través del sistema ordinario, en tanto que para las personas
naturales, el cálculo de la renta líquida gravable dependerá de la categoría tributaria en la
cual se ubique la persona, y del cumplimiento de los requisitos para determinar el
impuesto por el sistema ordinario, o por los sistemas alternos: impuesto mínimo
alternativo nacional –IMAN– e impuesto mínimo alternativo simple –IMAS–. El artículo 94
de la Ley 1607 del 2012 modificó el artículo 240 del ET, y estableció que a partir del
2013 la tarifa de impuesto de renta de las sociedades nacionales y extranjeras (por
las rentas que sean atribuibles a una sucursal o establecimiento permanente de
dichas sociedades o entidades extrajeras) se redujera del 33% al 25%.

Impuesto sobre la Renta para la Equidad –CREE–

“Con la Ley 1607 del 2012 fue creado el CREE, el cual busca beneficiar a los
trabajadores, generar empleo y aumentar la inversión social.”
Con la Ley 1607 del 2012 fue creado el CREE, el cual busca beneficiar a los trabajadores,
generar empleo y aumentar la inversión social. Los sujetos pasivos del impuesto CREE
son las personas jurídicas y las asimiladas que sean contribuyentes declarantes del
impuesto de renta, las sociedades extranjeras por los ingresos generados en fuente
nacional, las sociedades declaradas como zonas francas después del 31 de diciembre del
2012, los usuarios comerciales de zonas francas sujetos a la tarifa general del impuesto
de renta y las empresas que entraron en funcionamiento con los beneficios de la Ley 1429
del 2010, ya que estas también son contribuyentes del impuesto de renta. El impuesto se
liquida a una tarifa del 9%.

Por otra parte, con la reglamentación del CREE a partir del 1 de mayo del 2013 para las
personas jurídicas y las personas naturales con más de dos empleados, se
suspendió la obligación de realizar los aportes parafiscales al SENA (2%) y al ICBF
(3%) por los trabajadores que devenguen menos de 10 SMMLV individualmente
considerados. Así las cosas, por los pagos efectuados después de mayo del 2013 (los
cuales se hicieron en junio) ya no se pagó en la PILA el 5% sobre dichos empleados. A
partir del 1 de enero del 2014 también se puso en vigencia la exoneración en el pago de
los aportes que debía hacer el empleador por concepto de salud de los trabajadores que
 devengaron menos de 10 SMMLV (8,5%); de esta manera se cumplió con la reducción
parafiscal del 13,5% de la nómina de las personas jurídicas.

Sobretasa al CREE

Mediante la Ley 1739 del 2014 se creó la sobretasa al CREE la cual estará vigente por los
años gravables 2015 a 2018, y estará a cargo de los contribuyentes del CREE,
exceptuando los usuarios calificados y autorizados para operar en las zonas francas costa
afuera. No obstante, cabe señalar que esta sobretasa se liquidará sobre la misma base
gravable con la cual se liquida el impuesto, siempre y cuando sea igual o superior a $800
millones. Las tarifas a aplicar son:

 En el año gravable 2015: tarifa del 5%.

 En el año gravable 2016: tarifa del 6%.
 En el año gravable 2017: tarifa del 8%.
 En el año gravable 2018: tarifa del 9%.

Impuesto a la Riqueza

“La Ley 1739 del 2014 dio paso a la creación del impuesto a la riqueza, el cual está
acompañado de un impuesto complementario de normalización tributaria”
La Ley 1739 del 2014 dio paso a la creación del impuesto a la riqueza, el cual está
acompañado de un impuesto complementario de normalización tributaria; estas dos
nuevas figuras fiscales se encuentran reglamentadas a través de los artículos 1 a 10 y 35
a 41 de dicha ley. Se encuentran obligados a contribuir con el impuesto a la riqueza –en
concordancia con el artículo 1 de la Ley 1739 del 2014, que adicionó el artículo 292-2 del
ET– los siguientes:

 Las personas naturales, las sucesiones ilíquidas, las personas jurídicas y sociedades de
hecho, contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementario.
 Las personas naturales, nacionales o extranjeras, que no tengan residencia en el país,
respecto de su riqueza poseída directamente en este, salvo las excepciones previstas en
los tratados internacionales y en el derecho interno.
 Las personas naturales, nacionales o extranjeras, que no tengan residencia en el país,
respecto de su riqueza poseída indirectamente a través de establecimientos permanentes
en este, salvo las excepciones previstas en los tratados internacionales y en el derecho
interno.
 Las sociedades y entidades extranjeras respecto de su riqueza poseída directamente en
el país, salvo las excepciones previstas en los tratados internacionales y en el derecho
interno.
 Las sociedades y entidades extranjeras respecto de su riqueza poseída indirectamente a
través de sucursales o establecimientos permanentes en el país, salvo las excepciones
previstas en los tratados internacionales y en el derecho interno.
 Las sucesiones ilíquidas de causantes sin residencia en el país al momento de su muerte
respecto de su riqueza poseída en este.
Los sujetos pasivos mencionados serán contribuyentes del impuesto siempre que –
de acuerdo con el artículo 3 de la Ley 1739, el cual adicionó el artículo 294-2 al
ET– tengan al 1 de enero del 2015 un patrimonio líquido (patrimonio bruto menos
deudas a cargo), igual o superior a $1.000 millones de pesos, y siempre y cuando no
figuren en la lista de los mencionados en el artículo 293-2 del ET como contribuyentes
 exonerados de este impuesto. El impuesto a la riqueza aplicará entre el 2015 y 2017 para
las personas jurídicas y sociedades de hecho, y para el mismo período más el 2018 para
las personas naturales y sucesiones ilíquidas.

Complementario de normalización tributaria

El impuesto a la riqueza tiene el complementario de normalización tributaria; este último

se encuentra a cargo de los mismos contribuyentes del impuesto a la riqueza y de
aquellos declarantes voluntarios a los que se refiere el artículo 298-7 del ET que tengan
activos omitidos, es decir, aquellos activos que no fueron incluidos en las declaraciones
de impuestos nacionales aun existiendo la obligación legal de hacerlo. Los
contribuyentes que deseen empezar a declarar los activos que han mantenido
ocultos y que, por tanto, han sido omitidos en las declaraciones de renta o del
CREE de años anteriores, los podrán incluir dentro del mismo formulario en que se
liquidará el impuesto a la riqueza, y sobre ellos liquidarán adicionalmente el impuesto
complementario de normalización tributaria, con tarifas especiales del 10%, 11,5%, o
13%, dependiendo del año en que decidan declararlos (2015, 2016 o 2017).
La base gravable del impuesto complementario de normalización tributaria será el valor
patrimonial de los activos omitidos, conforme a las reglas señaladas en el ET en el Título
II, Libro I, o en el autoevalúo que establezca el contribuyente, el cual deberá corresponder
como mínimo al valor patrimonial de los activos omitidos.

Impuesto sobre las Ventas -IVA-

Este impuesto, más conocido como IVA, es catalogado como indirecto, pues grava el
consumo y los costos en los que se ha de incurrir en el proceso productivo de un bien o
en la prestación de un servicio; en algunas ocasiones es trasladable al consumidor final,
por lo que es en este último sobre quien recae el impuesto. La ley ha señalado los
siguientes como hechos generadores del IVA:

 La venta de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidos expresamente.

 La prestación de servicios en el territorio nacional.
 La importación de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidos expresamente.
 La circulación, venta u operación de juegos de suerte y azar, con excepción de las
loterías.
“el artículo 61 de la Ley 1607 adicionó el artículo 600 al ET, y señaló la periodicidad con la
cual, a partir del 2013, deben declarar y pagar el IVA”
Con la Ley 1607 del 2012 quedaron establecidas las tarifas del 0%, 5% y 16% para los
bienes y servicios gravados con este impuesto; además, el artículo 61 de la Ley 1607
adicionó el artículo 600 al ET, y señaló la periodicidad con la cual, a partir del 2013, deben
declarar y pagar el IVA. Dicha periodicidad obedecerá a los ingresos brutos que el
responsable del impuesto haya obtenido en el año inmediatamente anterior, la cual podrá
ser bimestral, cuatrimestral o anual.

Impuesto Nacional al Consumo -INC-

La Ley 1607 del 2012 adicionó al Estatuto Tributario los artículos 512-1 a 513-13, en los
cuales estableció el impuesto nacional al consumo –INC–, en vigencia a partir del 1 de
enero del 2013. Este es un impuesto de carácter monofásico, es decir, que se genera
una única vez en todo el proceso comprendido desde la producción hasta la venta
 al consumidor final, por lo que recae sobre el usuario o consumidor final del
servicio o producto. El INC grava, entre otros, los servicios de telefonía móvil, las ventas
de algunos bienes corporales muebles, y el servicio de restaurantes y bares, aplicando
tarifas entre el 4% y 8%.
La Ley 1739 del 2014 modificó el artículo 512-13 del ET, señalando que, al régimen
simplificado del impuesto nacional al consumo de restaurantes y bares, solo pueden
pertenecer las personas naturales que en el año anterior hayan obtenido ingresos brutos
totales provenientes de dicha actividad inferiores a 4.000 UVT.

Gravamen a los Movimientos Financieros -GMF-

El gravamen a los movimientos financieros –GMF– es un tributo nacional a cargo de los

usuarios del sistema financiero; los agentes responsables del recaudo son las entidades
vigiladas por la Superintendencia Financiera, de Economía Solidaria y el Banco de la
República; la base de este gravamen se encuentra integrada por el valor total de la
transacción financiera.
Es importante tener en cuenta que de acuerdo con lo señalado en el artículo 45 de la Ley
1739 del 2014, se indicó que el desmonte del GMF, o 4 x mil, ya no se realizará entre
2015 y 2018, sino entre 2019 y 2021, de la siguiente manera:

 Al tres por mil (3 x 1.000) en el 2019.

 Al dos por mil (2 x 1.000) en el 2020.
 Al uno por mil (1 x 1.000) en el 2021.

Impuesto Nacional a la Gasolina y al ACPM

“A partir del 1 de enero del 2013 entró en vigencia el impuesto nacional a la gasolina y al
ACPM, creado mediante el artículo 167 de la Ley 1607 del 2012”
A partir del 1 de enero del 2013 entró en vigencia el impuesto nacional a la gasolina y al
ACPM, creado mediante el artículo 167 de la Ley 1607 del 2012; esto con el fin de
sustituir el impuesto global a la gasolina, al ACPM, y el IVA a los combustibles. Dicho
impuesto se genera en la venta, el retiro, la importación para consumo propio y la
importación para la venta de gasolina y ACPM, además de la importación temporal para
perfeccionamiento activo (elaboración, reparación o fabricación de algún bien, por lo
general maquinaria, con la mercancía importada). Sus responsables son los productores e
importadores de la gasolina y ACPM, y sujetos pasivos, quienes adquieran la gasolina o el
ACPM del productor o del importador; estos últimos también son sujetos pasivos cuando
realizan retiros de gasolina y/o de ACPM para consumo propio. Cabe recordar que el
impuesto a la gasolina y al ACPM es de carácter monofásico, por lo que se causa
una única vez; dicha causación se puede dar en los siguientes eventos:
 En las ventas efectuadas por los productores, en la fecha de la emisión de la factura.
 En las importaciones, en la fecha en que se nacionalice la gasolina o el ACPM.
 En los retiros que realicen los productores para consumo propio, en la fecha del retiro.
 Cuando se trate de la importación temporal para perfeccionamiento activo, en la fecha en
que se nacionalice la gasolina o el ACPM, o en la fecha de la presentación de la
declaración de dicha importación temporal.
El parágrafo del artículo 168 de la Ley 1607 del 2012 señala que el valor del impuesto se
debe ajustar el 1 de febrero de cada año, labor que se encuentra liderada por la DIAN.

Retenciones en la fuente a título de renta e IVA

 La retención en la fuente es un mecanismo utilizado por el Estado para recaudar de forma
anticipada algunos de los impuestos. Se genera por diversas actividades que la ley
cataloga como generadoras de impuestos, como, por ejemplo:

 El pago o abono en cuenta de un ingreso en el caso de renta.

 El valor retenido sobre el valor del impuesto a las ventas de bienes y servicios.
 El ingreso bruto de los responsables del impuesto de industria y comercio.
 El ingreso bruto de los responsable del CREE.
La retención en la fuente es un mecanismo que además busca facilitar el pago por
parte del contribuyente, ya que se cobra cuando se está recibiendo el ingreso; se
aplica al impuesto de renta y complementario, impuesto de industria y comercio (impuesto
municipal), impuesto sobre las ventas, e impuesto sobre la renta para la equidad –CREE–
a manera de autorretención.

Autorretención del CREE

A partir de septiembre del 2013 nació la obligación para los sujetos pasivos del CREE de
practicarse la autorretención sobre sus propios ingresos. La autorretención es un
mecanismo que utiliza el Estado para facilitar el recaudo anticipado del CREE,
aplicado por los sujetos pasivos de este impuesto al momento de realizar una venta
de bienes o servicios, sin importar el monto por el cual se hace cada venta.

impuestos Municipales

Entre los impuestos municipales que aplican actualmente en Colombia podemos

encontrar los siguientes:
 Impuesto de Industria y Comercio: Es un impuesto que se aplica a las actividades
industriales, comerciales o de servicios que se llevan a cabo en una municipalidad o
distrito, por un contribuyente con o sin un establecimiento comercial. Este impuesto es
cobrado y administrado por cada municipio o distrito, y las tasas que rigen varían entre el
0,2% y el 1,4% de los ingresos de la compañía.
 Impuesto Predial Unificado: Este se encarga de gravar de forma anual el derecho de
propiedad o posesión de los inmuebles localizados en Colombia, siendo estos: locales,
parqueaderos, lotes, apartamentos, casas, etc. Este impuesto es cobrado y administrado
por los municipios o distritos en los que se ubica el inmueble, y es un impuesto que se
causa el 01 de Enero de cada año hasta el 31 de Diciembre de dicho año. Las tasas que
aplican para este impuesto varían entre 0,3% y 3,3%.
 Impuesto sobre vehículos automotores: Este impuesto recae sobre todos los vehículos
automotores, tanto públicos como privados gravados que estén matriculados en cada
municipio. Su carácter es directo y su pago o periodo es anual, va desde el 01 de Enero al
31 de Diciembre de cada año.
 Sobretasa a la gasolina: Es un impuesto que se aplica a los distribuidores mayoristas de
gasolina motor extra y corriente, productores e importadores, quienes tendrán como
obligación la declaración y el pago de la sobretasa, dentro de los 18 primeros días
calendario del siguiente mes a su causación.
 Impuesto de delineación urbana: Se aplica para la expedición de licencias de
construcción, ampliación, modificación, adecuación y reparación de obras y terrenos.
 Impuesto a los juegos de azar y espectáculos: Es un impuesto cuya aplicación se
genera por la realización de diferentes eventos, entre los que se pueden encontrar:
espectáculos públicos, apuestas sobre toda clase de juegos permitidos, rifa, concursos y
similares y venta por el sistema de clubes.