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DEDUCIBLES Y NO
DEDUCIBLES
NORMAS LEGALES
Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir
y mantener la fuente, estos deberán ser normalmente para la actividad
que genera la renta gravada, así como cumplir con criterios tales como
razonabilidad en relación con los ingresos del contribuyente,
generalidad para los gastos a que se refieren los incisos l), ll) y a.2) de
este artículo, entre otros (37º último párrafo).
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Criterio dede
Principio Razonabilidad
causalidad
Caso
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Criterio dede
Principio Razonabilidad
causalidad
Caso
Si la recurrente no tiene vehículos de su propiedad, en la
medida que se dedica a la reparación de vehículos puede
resultar normal y necesaria la adquisición de
combustibles para la limpieza de partes reparadas,
prueba de control de funcionamiento así como el traslado
del vehículo a reparar, pero no es razonable ni
proporcional que la compra de combustible represente el
70% de total de gastos.
RTF Nº 02094-5-2003
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Criterio de
Principio deGeneralidad
causalidad
RTF Nº 2506-2-2004
RTF Nº 00523-4-2006
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PRINCIPIO de
Principio DE CAUSALIDAD
causalidad
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PRINCIPIO de
Principio DE CAUSALIDAD
causalidad
Reglas Básicas
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Clases
Principio dedecausalidad
gastos
Intereses de deudas
Remuneraciones de Directorio
Gastos recreativos
Sujetos a Gastos de remuneraciones a personas con
límite: discapacidad
Gastos de viaje
Gastos de movilidad
…….Entre otros
Primas de seguro
No sujetos a Gastos organización, pre – operativos
límite: Pérdidas extraordinarias
Mermas, desmedros
Provisiones y castigos
Aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones
….Entre otros
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GASTOS NO SUJETOS A LÍMITE
Gastos NO
GASTOS no sujetos
SUJETOSaAlímite
LÍMITE
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GASTOS NO SUJETOS A LÍMITE
Perdidas extraordinarias
La empresa ha contabilizado como gastos la perdida sufrido en el mes de julio, producto de un robo de
mercaderías por terceros con un valor en libros de S/. 65,850 las mercaderías no están aseguradas el
gerente de la empresa ha realizado la denuncia policial y al 31.12.2014 aun no se ha probado judicialmente el
hecho delictuoso.
Monto no deducible 65,850
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GASTOS NO SUJETOS A LÍMITE
Depreciación (37º,f – 22°)
ACTIVO
consiste en el reconocimiento racional y
Depreciación
sistemático del costo de los bienes con el fin
de obtener recursos necesarios para su
reposición.
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GASTOS NO SUJETOS A LÍMITE
Mermas, desmedros
(37º,f - 21º,c)
Informe Técnico
(metodología y
pruebas)
Desmedro Pérdida cualitativa e
irrecuperable, que las vuelve
inutilizables para los fines a los Acta Notarial /
que estaban destinados. Constatación JP de
destrucción
(comunicación previa
6 días hábiles)
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GASTOS NO SUJETOS A LÍMITE
Provisiones y castigos
(37º,i - 21º,f)
PROVISION DEUDAS
Requisitos
1. Se debe determinar la cuenta a la que pertenecen,
INCOBRABLES
E - Deudas contraídas con partes vinculadas (titularidad del acreedor o deudor; art. 24º
x Reglamento)
c - Deudas afianzadas por Entidades del SF garantizadas en derechos reales, depósitos
e dinerarios o Compra Venta con reserva de propiedad (salvo la parte no cubierta por fianza
p
ci
o garantía o la no cancelada al ejecutarse la misma)
o -Deudas con renovación o prórroga expresa (se incluye al refinanciamiento,
n reestructuración o cualquier facilidad de pago y las deudas vencidas cuando el mismo
e acreedor conceda nuevos créditos).
s -Vencido el nuevo plazo podrán ser provisionadas .
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GASTOS NO SUJETOS A LÍMITE
Provisiones y castigos
(37º,i - 21º,f)
Requisitos
CASTIGO DEUDAS
1. Necesariamente provisionada,
INCOBRABLES
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GASTOS NO SUJETOS A LÍMITE
Caso Práctico:
Se ha contabilizado como gasto S/. 76,630 en la "cuenta 68 – Valuación y Deterioro de Activos y Provisiones,
subcuenta 684 – Valuación de Activos – Divisionaria - 6841 - Estimación de cuentas de cobranza dudosa"
como provisiones del ejercicio, de acuerdo al siguiente detalle:
GASTOS NO SUJETOS A LÍMITE
Aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones
(37º,l -21,i - 48º DTF)
- Que se acuerden con el personal, incluye los pagos que por cualquier concepto se haga a
favor del trabajador en virtud del vínculo laboral existente y con motivo del cese.
- Requiere cumplimiento del criterio de generalidad (causalidad)
- Su entrega debe considerarse una mayor renta de quinta categoría para el trabajador .
- Se debe “cancelar” el aguinaldo, bonificación, gratificación y retribución dentro del plazo
establecido para la presentación de la DJ Anual.
- Si se encuentra provisionado pero no “cancelado” en el ejercicio al que corresponde, será
deducible en el ejercicio en el que efectivamente se paguen (diferencia temporal)
- La retención para efectos del pago de aportes previsionales podrá deducirse en el ejercicio
gravable al que corresponda, cuando haya sido pagada al respectivo sistema previsional
dentro del plazo establecido para la presentación de la DJ Anual.
- El criterio de generalidad no es aplicable para los gastos de capacitación que respondan a
una necesidad concreta del empleador de invertir en la capacitación de su personal a efectos
que la misma repercuta en la generación de renta gravada y el mantenimiento de la fuente
productora. (2da. DCF del Decreto Legislativo N° 1120)
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GASTOS SUJETOS A LÍMITE
GASTOS SUJETOS A LÍMITE
Sólo son deducibles los intereses a que se refiere el párrafo anterior en la parte que
excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados e inafectos.
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GASTOS SUJETOS A LÍMITE
Caso práctico:
En el 2014 La empresa EL SOL SAC tuvo problemas de liquidez, por lo que solicito préstamos para
cubrir sus obligaciones relacionadas con la adquisición de activo fijo y materias primas. Los préstamos
fueron los siguientes:
Cargas Financieras
- Que sean necesarios para el cabal desempeño de sus funciones y que no constituyan
beneficio o ventaja patrimonial directa de los mismos.
- Sustentados con comprobantes de pago o con una “planilla” suscrita por el trabajador
usuario de la movilidad.
- Los gastos sustentados con “planilla” no podrán exceder, por cada trabajador, del importe
diario equivalente al 4% de la RMV mensual de los trabajadores sujetos a la actividad privada.
- No se aceptará la deducción de gastos de movilidad sustentados con la “planilla” en el caso
de trabajadores que tengan a su disposición movilidad asignada por el contribuyente.
- La “planilla” de gastos de movilidad deberá constar en documento escrito y ser suscrita por
el trabajador usuario de la movilidad.
- Deberá contener la información detallada en el numeral 4, inciso v), artículo 21º del Reglamento
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GASTOS SUJETOS A LÍMITE
Se ha registrado gastos por concepto de movilidad de sus trabajadores, la suma de S/. 574.00,
correspondiente al ejercicio 2014, sustentado únicamente con la planilla de gastos de movilidad, llevada de
acuerdo a la forma señalada por el Reglamento de la Ley.
- De sociedades anónimas
- En conjunto no más del 6% de la utilidad comercial del ejercicio
Los gastos de representación propios del giro del negocio, en la parte que, en conjunto, no
exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un límite máximo de cuarenta
(40) Unidades Impositivas Tributarias.
Caso:
Exceso de gastos de representación
Se registraron en la contabilidad gastos de representación por el importe de
S/. 202,450.
S/.
A) Ingresos brutos del ejercicio (menos devoluciones, bonificaciones,
descuentos y demás) 97'248,458
B) Gastos de representación contabilizados 202,450
C) Límite máximo deducible(1): S/. 152,000 (40 UIT: 40 x S/. 3,800) (152,000)
(1) No se ha considerado el límite del 0.5% de los ingresos netos S/. 486,242 (0.5% de S/. 97´248,458) debido a que este monto es mayor que
el límite de S/. 152,000 (40 UIT: 40 x S/. 3,800).
GASTOS SUJETOS A LÍMITE
Gastos de viaje
(37°- r; 21º- n)
(*) Directores Generales, Jefes de Oficina General, Gerentes Generales, Gerentes Regionales, Asesores de Alta Dirección,
Directores Ejecutivos, y Directores, Funcionarios que desempeñan cargos equivalentes.
GASTOS SUJETOS A LÍMITE
Viáticos al Exterior del País (37°- r; 21º- n)
GASTOS SUJETOS A LÍMITE
Se ha contabilizado gastos por viáticos de viajes a provincias por un importe de S/. 11,780. Los viajes fueron realizados
por el gerente comercial a la zona centro del país del 16 al 20 de junio y a la zona oriente del país del 12 al 15 de
noviembre del 2014. Los gastos se encuentran sustentados con los respectivos comprobantes de pago.
Límite por día: Día 11.08.2014 : U.S.$ 740 x T/C 2.789 2,064
Día 12.08.2014 : U.S.$ 740 x T/C 2.789 2,064
Día 13.08.2014 : U.S.$ 740 x T/C 2.793 2,067
Día 14.08.2014 : U.S.$ 740 x T/C 2.793 2,067
Día 15.08.2014 : U.S.$ 740 x T/C 2.796 2,069
(A) 10,331
(B) Gastos contabilizados según comprobantes de pago (S/.9,460 + S/.5,202) (14,662)
Gastos incurridos en vehículos automotores de las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4
(inciso w) art. 37° de la Ley e inciso r) art. 21° del Reglamento)
De otro lado, en el caso de los gastos incurridos en vehículos automotores pertenecientes a las categorías A2,
A3, A4, B1.3 y B1.4, asignados a actividades de dirección, representación y administración de la
empresa, serán deducibles siempre que se trate de los siguientes conceptos:
i) Cualquier forma de cesión en uso, tales como arrendamiento financiero y otros;
ii) Funcionamiento, entendido como tales destinado a combustibles, lubricantes, mantenimiento,
seguros, reparación y similares; y
iii) Depreciación por desgaste
Únicamente en relación con el número de vehículos automotores que surja por aplicación de la siguiente tabla:
GASTOS SUJETOS A LÍMITE
Número de
Ingresos netos anuales (UIT)
vehículos
Hasta 3,200 = 11,840,000.00 1
Hasta 16,100 = 59,570,000.00 2
Hasta 24,200 = 89,540,000.00 3
Hasta 32,300 = 119,510,000.00 4
Más de 32,300 = 119,510,000.00 5
En ningún caso la deducción por gastos por cualquier forma de cesión en uso y/o funcionamiento de los
vehículos automotores de las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a actividades de dirección,
representación y administración podrá superar el monto que resulte de aplicar, al total de gastos realizados
por dichos conceptos, el porcentaje que se obtenga de relacionar el número de vehículos automotores de las
mencionadas categorías que según la tabla otorguen derecho a deducción (excluyendo los de costo de
adquisición o valor de ingreso al patrimonio mayor a 30 UIT) con el número total de vehículos de propiedad
y/o en posesión de la empresa.
Hasta el ejercicio 2012 los gastos de mantenimiento de las camionetas de las categorías B1.3 y B1.4
podían ser deducibles en su totalidad, bajo el criterio de causalidad.
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GASTOS SUJETOS A LÍMITE
A partir del ejercicio 2013 se debe tener en cuenta que no serán deducibles los gastos de vehículos cuyo
costo de adquisición o valor de ingreso al patrimonio, según se trate de adquisiciones a título oneroso o
gratuito, haya sido mayor a 30 UIT, considerando para tal efecto la UIT correspondiente al ejercicio gravable
en que se efectuó la mencionada adquisición o ingreso al patrimonio.
De acuerdo con ello se tiene lo siguiente:
GASTOS SUJETOS A LÍMITE
(*) No incluye los ingresos netos provenientes de la enajenación de bienes del activo fijo y de la realización de operaciones que no
sean habitualmente del giro del negocio.
(**) Conforme a lo indicado en el numeral 5 del inciso r) del artículo 21º del Reglamento para el cálculo del porcentaje debe
considerarse lo establecido en el tercer y cuarto párrafo del numeral 4 del mencionado inciso, por lo que para efectos del presente
porcentaje como numerador se considera 2 vehículos. Producto de ello la empresa debe identificar en su declaración jurada anual, los
vehículos de Placas V4C-425 y E6V-810 que dan derecho a la deducción.
GASTOS NO DEDUCIBLES
GASTOS NO DEDUCIBLES
Gastos ajenos al negocio
Se han contabilizado los siguientes gastos ajenos al giro del negocio:
- Gastos de viaje de los familiares del Gerente General que no prestan servicios en la empresa,
cuyo gasto son: 17,890
- Compra de alimentos en supermercados para la casa del Gerente General de la empresa. 9,420
- Servicios de vigilancia prestados en los domicilios del Gerente General y del contador de la
empresa. 6,900
Provisiones no admitidas
Se ha registrado una provisión para reconocer la pérdida de valor de existencias, por un monto de S/.
195,700, sin efectuar la destrucción correspondiente.
Monto no deducible 195,700
Base legal: Inciso f) del Artículo 44° de la Ley y tercer párrafo del inciso c) del artículo 21° del Reglamento