Historia de la contabilidad

Desde el principio de los tiempos la humanidad ha tenido y tiene que mantener un orden
en cada aspecto y más aún en materia económica, utilizando medios muy elementales al
principio, para luego emplear medios y prácticas avanzadas para facilitar el intercambio
y/o manejo de sus operaciones.
La contabilidad nace con la necesidad que tiene toda persona natural o jurídica que tenga
como actividad: el comercio, la industria, prestación de servicios, finanzas, etc. De poder
generar información de los recursos que posee; y poder entender si llego o no a los
objetivos trazados.

Evolución Histórica.
Para remontar a los orígenes de la Contabilidad es necesario recordar que las más
antiguas civilizaciones conocían operaciones aritméticas rudimentarias llegando muchas
de estas operaciones a crear elementos auxiliares para contar, sumar restar, etc. Tomando
en cuenta unidades de tiempo como el año, mes y día. Una muestra del desarrollo de
estas actividades es la creación de la moneda como único instrumento de intercambio.
De tal manera que se puede aseverar que los orígenes de la Contabilidad son tan antiguos
como el hombre, por lo tanto, la Historia de la Contabilidad merece el estudio detallado
de cada etapa.

Edad Antigua.
En el año 6000 antes de Cristo existieron elementos necesarios para considerar la
existencia de actividades contables, por un lado, la escritura, por otro los números y desde
luego elementos económicos indispensables, como ser el concepto de propiedad y la
aceptación general de una unidad de medida de valor.
El antecedente más remoto de ésta actividad, es una tablilla de barro que actualmente se
conserva en el Museo Semítico de Harvard, considerado como el testimonio contable más
antiguo, originario de la Mesopotamia, donde años antes había desarrollado una
civilización llegando la actividad económica a tener gran importancia.
Entre los años 5400 a 3200 antes de Cristo, se originaron los primeros vestigios de
organización bancaria, situada en el Templo Rojo de Babilonia donde se recibían depósitos
y ofrendas que se presentaban con intereses.
Para el año 5000 antes de Cristo, en Grecia, había leyes que imponían a los comerciantes
la obligación de llevar determinados libros, con la finalidad de anotar las operaciones
realizadas.
Hacia el año 3623 antes de Cristo, en Egipto, los faraones tenían escribanos que, por
órdenes superiores, anotaban las entradas y los gastos del soberano debidamente
ordenados.
Por el año 2100 antes de Cristo, Hammurabi, que reinaba en Babilonia, realiza la célebre
codificación que lleva su nombre y en ella se menciona la práctica contable.
Por el año 594 antes de Cristo, la legislación de Salomón, establece jurídicamente que el
consejo nombrase por sorteo entre sus miembros, diez legistas, para construir el “Tribunal
de Cuentas”, destinado a encomendar a funcionarios, diversos servicios administrativos
que debían rendir cuentas anualmente.
Entre los años 356 al 323 antes de Cristo, período de apogeo del imperio de Alejandro
Magno, el mercado de bienes creció de tal manera hasta cubrir la península Báltica, Egipto
y una gran parte del Asia Menor (india), originando ejercitar un adecuado control sobre las
operaciones por medio de anotaciones.
En Roma, las personas dedicadas a la actividad contable dejaron testimonio escrito en los
“Tesserae consulare”, tablillas de marfil o de otro hueso de animal de forma oblonga con
inscripciones que muestran el nombre de algún esclavo o liberto.

Edad Media.
Entre los siglos VI y IX en Constantinopla, se emite el “Solidus” de oro con peso de 4.5
gramos, que se constituyó en la moneda más aceptada en todas las transacciones
internacionales, permitiendo mediante esta medida homogénea la registración contable.
Razón por la cual, no es raro que ciudades italianas alcanzaran un alto conocimiento y
desarrollo máximo de la contabilidad.
En 1157, ansaldus Boilardus notario genovés, repartió beneficios que arrojó una
asociación comercial, distribución basada en el saldo de la cuenta de ingresos y egresos
dividida en proporción a sus inversiones.
Se conservan desde 1211 en Florencia, cuentas llevadas por un comerciante florentino
anónimo con características distintas para llevar los libros, método peculiar que dio origen
a la Escuela Florentina, donde él Debe y el Haber van arriba el uno al lado del otro en
diferentes parágrafos cada cual.
Los célebres juegos de libros utilizados por la Comuna de Génova se encuentran llevados
haciendo uso de los clásicos términos “Debe” y “Haber” utilizando asientos cruzados y
llevando una cuenta de pérdidas y ganancias, la que resume el saldo de las operaciones
suscitadas en la comuna.
Del año 1327, se tienen noticias del primer auditor “Maestri Racionali”, cuya misión
consistía en vigilar y cotejar el trabajo de los “Sasseri” y conservar un duplicado de dichos
libros, uno de estos se denomina “Cartulari” (Libro mayor) escrito en pergamino data de
1340 y se conserva en el Archivo del Estado de Génova.
Un nuevo avance contable se enmarca entre los años 1366 y 1400, donde los libros de
Francesco Datini muestran la imagen de una contabilidad por partida doble que involucra,
por primera vez, cuentas patrimoniales propiamente dichas, conservándose tales
antecedentes en Francia.

Edad Moderna.
Se considera como pionero en el estudio de la partida doble a Benedetto Cotrugli Rangeo
nacido en Dalmacia, autor de “Della mercatura et del mercante perfetto”, obra que
termino de escribir el 25 de agosto de 1458 y publicada en 1573, se conserva un ejemplar
en la Biblioteca de Marciana – Venecia. En dicho libro, el capítulo destinado a la
contabilidad en forma explicita establece la identidad de la partida doble, además señala
el uso de tres libros: “Cuaderno” (Mayor), “Giornale” (Diario) y “Memoriale” (Borrador),
incluyendo un libro copiador de cartas y la imperiosa necesidad de enseñar contabilidad.
Sin lugar a duda, el más grande autor de su época, fue Fray Lucas de Paciolo, nacido en el
burgo de San Sepulcro Toscaza el año 1445, ingreso joven al monasterio de San Francisco
de Asis, se especializó en teología y matemáticas, fue incansable viajero enseñando sus
especialidades en varias universidades de Roma, se dice que vivió en Milán con Leonardo
de Vinci y debido a la invasión francesa se trasladaron a Florencia, donde fue secretario
del cardenal de dicha diócesis. En 1494 publica su tratado titulado “Summa de aritmética,
geometría, proportioni et proportionalita”, divido de dos partes, la primera en aritmética y
algebra y la segunda en Geometría , ésta última subdivida en ocho secciones, siendo la
última de éstas el “Distincio nona tractus XI” titulado “Trattato de computi e delle
scritture” que incluye 36 capítulos, consideró que la contabilidad en su aplicación requiere
conocimiento matemático. En 1509, realiza una nueva reimpresión de su tratado, pero
solo el “Tractus XI” donde no únicamente se refiere al sistema de registración por partida
doble basado en el axioma: “No hay deudor sin acreedor”, sino también a las prácticas
comerciales concernientes a sociedades, ventas intereses, letras de cambio, etc. Con gran
detalle, ingresa en el aspecto contable explicando el inventario, como una lista de activos
y pasivos preparado por el propietario de la empresa antes que comience a operar. Habla
del “memoriale” un libro donde se anota las transacciones en orden cronológico y
detalladamente. Explica del “Gionale” a través de exposición sumaria al respecto: Toda
operación será registrada por sus efectos de crédito y débito, toda transacción en moneda
extranjera será convertida a moneda veneciana. Describe el “Cuaderno” denominación
que recibe el libro mayor.
El expansionismo mercantilista se encargó de exportar al nuevo continente la contabilidad
por partida doble. Sin embargo, en América precolombina, la contabilidad era una
actividad usual entre los pobladores. Es a partir del siglo XVII, que surgen los centros
mercantiles, profesionales independientes, con funciones orientadas primordialmente a
vigilar y revisar la veracidad de la información contable.

Edad Contemporánea:
A partir del siglo XIX, la contabilidad encara trascendentales modificaciones debido al
nacimiento de especulaciones sobre la naturaleza de las cuentas, constituyendo de esta
manera y dando lugar a crear escuelas, entre las que podemos mencionar, la personalista,
del valor, la abstracta, la jurídica y la positivista. Además, se inicia el estudio de principios
de Contabilidad, tendientes a solucionar problemas relacionados con precios y la unidad
de medida de valor apareciendo conceptos referidos a depreciaciones, amortizaciones,
reservas, fondos, etc.
El sistema de enseñanza académica se racionaliza, haciéndose más accesible y acorde a los
requerimientos y avance tecnológico. Además, se origina al diario mayor único, el sistema
centralizador, la mecanización y la electrónica contable incluyendo nuevas técnicas
relacionadas a los costos de producción. Las crecientes atribuciones estatales, enmarcan
cada vez los requisitos jurídico -contable, así como el desarrollo del servicio profesional.
 Contabilidad

Contabilidad es la ciencia social que se encarga de estudiar, medir, analizar y registrar el

patrimonio de las organizaciones, empresas e individuos, con el fin de servir en la toma de
decisiones y control, presentando la información, previamente registrada, de manera sistemática y
útil para las distintas partes interesadas. Posee además una técnica que produce sistemáticamente
y estructuradamente información cuantitativa y valiosa, expresada en unidades monetarias acerca
de las transacciones que efectúan las entidades económicas y de ciertos eventos económicos
identificables y cuantificables que la afectan, con la finalidad de facilitarla a los diversos públicos
interesados.

La finalidad de la contabilidad es suministrar información en un momento dado y de los resultados

obtenidos durante un período de tiempo, que resulta de utilidad a los usuarios en la toma de sus
decisiones, tanto para el control de la gestión pasada, como para las estimaciones de los
resultados futuros, dotando tales decisiones de racionalidad y eficiencia.
 Pioneros de la contabilidad

Fray Luca Paccioli (1445-1514)

Matemático italiano, nació en Sansepolcro provincia de Umbría, Toscana, Italia.

Edmond DeGranges.
El año 1975 salió de la imprenta su libro “La tenue des livres rendue facile”, que fue reeditado en
1801; tres años más tarde publicó un suplemento, que desde entonces quedó incorporado a la
obra principal en sucesivas ediciones.

Francisco Marchi (1822-1917)

Desde el punto de vista de Marchi son cuatro las clases de personas interesadas en la vida de la
empresa: el administrador, el propietario, los consignatarios y los corresponsales. Las cuentas se
dividen en dos grupos: las de propietario, por un lado, y las cuentas que deben abrirse a los
consignatarios y corresponsales, por otro. Después de Marchi apareció gran número de autores
que configuraron la escuela toscana.

Guisseppe Cerboni (1827-1917)

Cerboni recibió el nombramiento de Contador General del reino italiano lo que le permitió hacer
que se aplicara su sistema contable a la Hacienda Pública del país. No obstante, cuando en 1892 el
gran autor toscano dejó el cargo, la contabilidad pública italiana volvió a sus antiguos cauces.

Fabio Besta (1845-1922)

El impulsor de la escuela veneciana, profesor de contabilidad en la Escuela Superior de Comercio
de Venecia desde 1872 a 1918, desarrolló su teoría de las cuentas basando su pensamiento en la
obra del fundador de la escuela lombarda, Francesco Villa.
 Lugares sobresalientes con el uso de la
contabilidad

Antecedentes Históricos.
En las sociedades antiguas clásicas como Grecia y Roma y también en las cortes árabes, se
registraban los patrimonios del estado y lo de las grandes familias. Igualmente, en la
aparición de la Edad Media de los mercados locales generó el nacimiento de las aduanas,
las cuales controlaban el tránsito de las mercancías que circulaban de una ciudad a otra.
La potencia alcanza entre los siglos XVI Y XVIII por las grandes naciones centralistas
europeas, basadas en la monarquía absoluta, hizo del estado una especie de enorme
empresario comercial e industrial en el siglo XVIII.

Edad Antigua.
Existen testimonios sobre la contabilidad practicada en tiempos muy remotos, sin
embargo, en Egipto, Mesopotamia, Grecia y Roma, se practicaba la contabilidad desde
diversos ángulos; lo que sería en todo momento la razón de ser de los negocios.
En la antigüedad existieron pueblos que se distinguieron por ser grandes mercaderes,
como los fenicios en Asia y los venecianos en Europa. Estos pueblos desarrollaron formas
primitivas de contabilización de sus operaciones. Se han encontrado vestigios de ese tipo
de registro correspondiente a épocas tan lejanas como 3 000 años antes de nuestra era.

Mesopotamia:
(4500 a.C. y 500 a.C.)
Esta cultura es de gran importancia, ya que logró dominar el concepto de cero, fracciones,
multiplicaciones y divisiones, que contribuyeron a simplificar la actividad contable.
El famoso código de Hammurabi, promulgado aproximadamente en el año 1700 a.C.
Contenía:

 Leyes penales.
 Normas civiles.
  Normas de comercio.

Una de las aportaciones más notables de esta cultura, a la actividad contable, es el empleo
del sello que era de carácter personal, esta a su vez permitía identificar al escriba
responsable."
Los pueblos mesopotámicos utilizaban ya el ábaco para facilitar la realización de las
operaciones aritméticas, posteriormente apareció la numeración arábica.

Egipto:
(3600 a.C. a 30 a.C.)
El desarrollo de la contabilidad en Egipto, se da gracias a las actividades marítimas
mercantiles, el auge agrícola y el desarrollo de las relaciones establecidas con pueblos
vecinos.
Debido al desarrollo comercial que se dio, tuvieron la necesidad de crear funcionarios
encargados de inspeccionar el registro de operaciones y la recaudación de tributos; esto
se puede considerar como el origen de los antecedentes de la auditoría.
El material utilizado habitualmente por los egipcios para realizar la escritura era el papiro.
Los escribas especializados en llevar las cuentas de los templos, del Estado y de los
grandes señores, llegaron a constituir un cuerpo técnico numérico y bien considerado
socialmente.

Grecia:
Los templos helénicos, fueron los primeros lugares de la Grecia clásica en los que resulto
preciso desarrollar una técnica contable.
Cada templo importante, en efecto poseía su tesoro, alimentado con los óbolos de los
fieles o de los estados. Los tesoros de los templos no solían estar inmovilizados y se
empleaban con frecuencia en operaciones de préstamos al Estado o a particulares. Puede
afirmarse así que los primeros bancos griegos fueron algunos templos. Quizás el lugar
donde los arqueólogos han encontrado más abundante y minuciosa documentación
contable lo constituye el santuario de Delfos donde se han recuperado cientos de placas
de mármol que detalla las ofrendas de los fieles, así como las cuentas de reconstrucción
del templo en el siglo IV antes de J.C.
Roma:
(800 a.C. a 400 a.C.)
Se tienen testimonios fehacientes, de una contabilidad, en la que se encuentra el germen
de una incipiente partida doble. Los libros usados en contabilidad se llamaban
"Adversaria" que era el libro de Caja y el "Codex" el libro de Cuentas Corrientes. Es de
hacer notar, que los contadores romanos fueron generalmente esclavos y plebeyos, se
agruparon constituyendo colegios en los que su rol era profesionalizarse de manera
rudimentaria
Los romanos desarrollaron un sistema escrupuloso que normara la recaudación de
tributos y transacciones con los proveedores, debido a su política expansionista.

Las actividades contables más significativas fueron:

El Nexus: es un préstamo mediante objetos de valor convencional a falta de moneda

acuñada considerando como la primera transacción formal y se realizaba en presencia de
cinco testigos.
La ley de las doce Tablas: surge por la constante pugna entre los grupos sociales
existentes, los patricios y plebeyos, regulando la conducta de ambos en relación con el
comercio.
La Potella Papiria: es el convenio que sirve como documento comprobante, en el cual se
obliga al acreedor a registrar la cantidad prestada en el "codex" con el asentamiento del
deudor.
La Adversia y el codex: fue el sistema contable familiar, que consistía en llevar un control
de los gastos en un borrador llamado adversaria, que periódicamente vertía a uno más
formal llamado codex o tabulae, a un lado se anotaban los ingresos Acceptum y en el
extremo opuesto se asentaban los gastos Expensum.
Los plebeyos eran los encargados de realizar la actividad del contador o numerador
mientras que las personas de mayor jerarquía social fungían como auditor o Espectador
quienes llevaban a cabo inventarios y realizaban los bienes que constituían el patrimonio
Romano.
Edad Media.
A pesar de la caída del imperio Romano, las prácticas contables se conservaron y lograron
un notable progreso a lo largo de la Edad Media. La Iglesia Católica cada día tuvo más
adeptos, quienes lograron el mayor poder económico y político de la historia, lo cual le
obligó a llevar cuentas muy detalladas de sus actividades económicas, operaciones que se
llevaban en los monasterios.

Europa:
En el siglo VIII fue invadida por los Normandos, quienes también practicaban el comercio.
Estos se establecieron en Silicia, después de azorar las costas de Inglaterra y Francia. De
esta época se conserva una ordenanza de Carlomagno, El Capitulare de Villis, mediante la
cual se exigía a sus escribanos un inventario anual de las pertenencias del imperio y el
registro en libros de sus transacciones económicas en términos de ingresos y egresos. Las
actividades contables se facilitaron considerablemente entere los siglos VII y IX, con la
aparición de una moneda común que tubo aceptación internacional, el "Solidus", emitida
por Constantinopla.
Italia:
durante los siglos VII y VIII, particularmente en Venecia, la actividad contable se convirtió
en una profesión de mucho más prestigio; allí se encontraban grupos de personas
dedicadas a su práctica permanente.

Francia:
los hermanos Reinero y Baldo Fini, hacia el año 1300, añadieron nuevas cuentas, como
gastos y ventas; pero el más conocido conjunto de libros de la época fue sin duda el que
se llevó en la Comuna de Génova, donde se usaron los términos "debe" y "haber", además
de la cuenta de "pérdidas y ganancias" en la que se resumían las operaciones de la
comuna.
Edad Moderna.
Dos acontecimientos de gran importancia sucedidos en el siglo XV permitieron un notable
avance de la actividad contable, la generación números arábigos y la aparición de la
imprenta. Este último desarrollo facilitó la divulgación de los conocimientos impartidos
por los monjes de la época y los mercaderes, hombres pujantes en la economía. El monje
Benedetto Cotrugli, pionero de la partida doble, señaló el uso de tres libros: Cuaderno
(mayor), Giornale (Diario) y Moriale (Borrador).
Alemania:
en el año 1518, Grammateus publicó un libro combinado de Álgebra y Contabilidad.
Italia:
siete años más tarde, Tagliente escribió en un tratado completo sobre contabilidad. En
1590 se imprimió el primer estudio formal de contabilidad en español, cuyo autor fue
Bartolomé Salcedo de Solórzano, pionero de esta disciplina en España. En este mismo país
en 1591, Felipe II ordena llevar la contabilidad real por partida doble.
Holanda, Francia e Inglaterra:
En los siglos XVII y XVIII, ante el apogeo del mercantilismo en y el nacimiento de los
emporios comerciales e industriales, se estableció en estos países, especialmente en
Inglaterra la profesión contable como una actividad independiente y profesional libre.

Edad Contemporánea.
Los cambios más profundos y de mayor repercusión presentados en la actividad contable
en toda su historia, tuvieron lugar a partir del siglo XVIII. La Revolución Francesa, La
Revolución Industrial en Inglaterra, la filosofía individualista de Hegel y Kant, sentaron las
bases para el resurgimiento del comercio en Europa en la tecnificación de la contabilidad
Estados Unidos:
A partir de 1895, en estados Unidos, como consecuencia del bloque económico, se
comenzó a llevar a cabo una serie de inventos en mediciones tecnológicas en la industria y
en la agricultura, como consecuencia del desarrollo industrial y el crecimiento de las
empresas, empezaron a aparecer las máquinas de contabilidad lo que facilito el
procesamiento de la información.
En Europa surgieron agremiaciones similares. En Edimburgo, 1854; en Francia 1891; en
Austria 1895; en Holanda 1895 y en Alemania, 1896. En Italia, en 1893 comenzó a regir el
Código Mercantil, regulador de la práctica contable en ese país.
 Fechas destacadas en la contabilidad

Año 6000 a.C. Se utilizaban tablillas de barro o arcilla, para registrar llamado Abak,
considerado como el documento más antiguo.

Año 5000 a.C. Se obligó a llevar libros de contabilidad a los comerciantes en Grecia.

Año 5000 a.C. Se comienzan los primeros vestigios de organización bancaria.

Año 4000 a.C. Mesopotamia era una prospera civilización.

Año 3623 a.C. En Egipto los escribanos de los faraones registraban las entradas y gastos de
los faraones.

Año 2000 a.C. En Babilonia utilizaban el Abaco para efectuar operaciones.

Año 1700 a.C. El código Hammurabi contenía las leyes, permisos y normas civiles del
comercio.

1869. Se restablece la enseñanza de idiomas extranjeros en la Escuela de Comercio y

continúo en suspenso la del castellano.

1870. Se nombra director de la Escuela de Comercio a Don Bernardino del Raso.

1871. Se crean en dicha escuela las carreras de “Empleado de Contador” y “Corredor

Titular”.
1880. La reina Victoria otorga concesión para fundar el Instituto de Contadores de
Inglaterra y Gales.
1886. Se funda en la Escuela de Comercio las clases de química, de estadísticas, historia
del comercio y se restableces las lenguas castellana caligrafía.

1887. Se funda en Estados Unidos la Asociación América de Contadores Publico.

1890. Se establece en la Escuela Superior de Comercio y Administración, las clases de

operaciones financieras, bancarias y de bolsa.

1896. El Senado del estado de Nueva York, otorga reconocimiento legal a la profesión del
Contador Público.

1899. Se establecen las clases de taquigrafía en la Escuela Superior de Comercio y

Administración.

1905. Se crea en México la firma de contadores Price Waterhouse y Compañía.

1906. Inaugura sus oficios en México la firma de contadores Deloitte Plender, Grifith,
Haskins and Sells.

1907. El 25 de marzo, Don Fernando Díaz Barroso sustenta el primer examnen de

contador celebrado en México.

1917. La asociación americana de contadores se convierte en el Instituto Americano de

Contadores
 códigos o leyes que influyeron en la contabilidad

Código de comercio.
Art. 33.
El comerciante está obligado a llevar y mantener un sistema de contabilidad adecuada.
a) Permitirá edificar las operaciones individuales y sus características con los documentos
comprobatorios de la misma.
b) Permitirá seguir las huellas desde las operaciones individuales a las acumulaciones de
las cifras finales y viceversa.
c) Permitirá la preparación de los estados que se incluyan en la información financiera del
negocio.
d) Permitirá conectar y seguir la huella entre las cifras de dicho estado.
e) Incluir el sistema de control y verificación internos necesarios para impedir la omisión
de registro de operaciones, para asegurar la corrección del registro contable.
Art. 34, 35, 36, 37, 38.
Cualquiera que sea el sistema que se emplee, se deberá llevar debidamente
encuadernado, empastados y foliados el libro mayor, el libro mayor deberá anotar, como
mínimo o por lo menos una vez al mes, el libro de actas se hará constar todo lo relativo a
la marcha del negocio, decisiones que se tomen en las juntas o asambleas de socios.
Deberá llevarse el idioma castellano no importando si sea extranjero, de no llevar este
requisito será multado con 25,000. El comerciante deberá conservar, debidamente
archivados los comprobantes originales de sus operaciones por mínimo 10 años.
Ley de impuesto sobre la venta.
Art. 58, frac. 1
llevar la conformidad de la contabilidad con el código fiscal de la federación. su
reglamento de esta ley y efectuar los registros en la misma. Cuando se realicen
operaciones en moneda extranjera, estas deberán registrarse al tipo de cambio aplicable
en la fecha que se consiente.
Art 58, frac.2
Expedir comprobantes por las actividades que realicen y conservan una copia de los
mismos a disposición de las actividades fiscales. El servicio de administración tributaria
podría liberar el cumplimiento de esta obligación.
Anexos