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C.P.C. Juan Guillermo Mayor Gamero
1
De hecho, los sistemas de Contabilidad Gerencial, surgieron para
proveer información, dar apoyo a la dirección y control de las
empresas, y para promover la eficiencia en la organización.
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pasado, el presente y la proyección de resultados a que se pretende
llegar, en concordancia con uno de sus principios generales, de la
empresa en marcha.
1. Análisis
a) Reconocer que existe un problema
b) Definir el problema y especificar Los dates adicionales necesarios
c) Obtener y analizar los datos.
2. Decisión
a) Proponer diferentes alternativas
b) Seleccionar la mejor.
3. Puesta en práctica
a) Poner en práctica la alternativa seleccionada.
b) Realizar la vigilancia necesaria para control del plan elegido.
3
En toda organización se toman decisiones diariamente. Unas son
rutinarias, como contratar un nuevo empleado; otras no son
repetitivas, como introducir o eliminar una línea de producto. Ambas
requieren adecuada información.
Es obvio que la calidad de las decisiones en cualquier empresa,
pequeña o grande, está en función directa del tipo de información
disponible; por tanto, si se desea que una organización se desarrolle
normalmente, debe contarse con un buen sistema de información. A
mayor calidad en la información, se asegura una mejor decisión.
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realizar a fin de corregir una situación o capitalizar un acierto.
En esta forma se logran determinar los focos conflictivos o de
aciertos, utilizándose el control administrativo como un medio
de prever, más que de corregir apresuradamente bajo presión.
El control administrativo está también básicamente orientado a
la prevención de situaciones críticas, pretende diagnosticar a
tiempo para evitar quiebras de empresas.
G. Comunicación es otro de los objetivos básicos de la contabilidad
administrativa es proporcionar un medio de comunicación entre
las personas que integran la organización. Esto se logra
informando los resultados de las diversas actividades que se
lleven a cabo dentro de la empresa. También es un medio para
que el subordinado conozca las pautas que servirán de guía y
base para que su jefe evalué periódicamente su actuación.
H. Motivación requiere incentivos para que contribuya al logro de
los objetivos de la compañía; pero también requiere que los
objetivos de la empresa no se encuentren en conflicto con sus
objetivos personales o con los de su grupo social. De haber
oposición de objetivos, los primeros objetivos perjudicados son
los de la empresa.
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disponible de ninguna manera para apoyar los esfuerzos en la toma
de decisiones. Además, beneficios intangibles o beneficios
adicionales, tales como la disponibilidad de una información más
intuitiva sobre la cual decidir una compra o información de mercado
relativa a la satisfacción del consumidor y al servicio pos venta, son
también algunas de las ventajas derivadas de un Sistema de
Información Administrativa.
Por que como dice el dueño de la empresa que domina el mercado del
software a nivel mundial, quién tiene la información, tiene el poder.
“Los avances tecnológicos nos sitúan en las puertas de una tercera
revolución industrial donde dominar la información significa dominar
el mundo”
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se desarrollan en las organizaciones con el fin de lograr ventajas
competitivas, a través del uso de la tecnología de información.
En resumen:
Ejercicio 1:
Explique cuáles objetivos de la contabilidad administrativa están incluidos
en cada una de las siguientes actividades. En algunos casos pueden estar
involucrados varios objetivos.
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2. Elementos del Costo de Producción.
¿A qué le llamamos costo? ¿Por
qué son importantes los costos
en la toma de decisiones? ¿Qué
es la contabilidad de costos?
Por ejemplo:
Consideremos el caso de una compañía que fabrica válvulas que
dependen de estrictos controles financieros para proteger sus márgenes
de utilidad. La compañía había estado dependiendo de altos promedios
de costos de productos para tomar decisiones con respecto a la
fabricación y a la fijación de precios. Según un informe: “La compañía
estableció un sistema de costos computarizado que calculaba el costo
exacto y el margen de utilidad para cada uno de los 15,000 productos
que vendía la compañía. Desde entonces, se ha retirado
aproximadamente el 15% de la línea de productos de la compañía
porque no eran lo bastante rentables”. De manera análoga, hace poco
Sears instaló un nuevo sistema de costos capaz de juzgar la
rentabilidad (o no rentabilidad) de los productos que vende.
Defino como:
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En este sentido podemos referirnos a los costos como el elemento
fundamental de la contabilidad de costos o contabilidad de la gestión
empresarial y la toma decisiones.
Defino como:
Defino como:
Por ejemplo:
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Primeramente, se acumulan los costos de todas las materias primas.
Luego, estos se asignan a los departamentos que las utilizan y después
se asignan a los artículos específicos elaborados por estos
departamentos. El costo total de las materias primas de un producto
en particular es la suma de todos los costos de las materias primas
asignados al producto en los diferentes departamentos. Ver esquema
a continuación:
b) A los productos
Escritorios Escritorios
Escritorios
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Los costos indirectos de fabricación, son todas aquellas erogaciones
que siendo necesarias para lograr la producción de un artículo, no es
posible determinar en forma precisa la cantidad que corresponde a
cada unidad producida. Aun suponiendo que en ciertos casos fuese
factible mediante cálculos complicados llegar a esa determinación, por
lo impráctico del trabajo debe considerarse como de aplicación
indirecta.
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A fin de que esta clasificación de la mano de obra nos quede
clara, analicemos el siguiente ejemplo:
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Polimeni, Fabozzi y Adelberg Contabilidad de costos un enfoque gerencial, pág. 46, editorial Mcgraw Hill
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Formación del costo de producción
Otros costos de
Materiales Mano de obra
Producción
COSTO DE PRODUCCIÓN
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ESTRUCTURA DEL ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTA
Nombre de la empresa:
Período:
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Con el objetivo de ejemplificar la forma de elaboración del Estado
de Costos de Producción y venta, con los siguientes datos
estructuraremos dicho estado:
Anexo *:
Los costos indirectos de fabricación, están integrado por la suma
de:
Los materiales indirectos (250,000.00 x 0.06 = 15,000.00) C$ 15,000.00
La mano de obra indirecta (120,000.00 x 0.05 = 6,000.00) 6,000.00
Depreciaciones del equipo 16,000.00
Alquiler del local de la fábrica 5,000.00
Energía eléctrica 8,000.00
Seguros de la fábrica y del personal 5,000.00
Agua potable 2,500.00
Mantenimiento de maquinaria de producción 4,500.00
Total de Costos Indirectos de Fabricación C$ 62,000.00
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Como podrá observar, el estado de costos de producción muestra la
forma en que se obtiene el costo de producción de un período de tiempo
determinado y cuanto se utilizó de cada uno de los elementos del costo
de producción. A partir de esta información se podrá calcular el costo
unitario de producción y con la información de los inventarios de
productos terminados se obtendrá el costo de venta de los productos.
En conclusión:
Ejercicio 2:
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materiales y suministros, se encontraron copias de las requisiciones
de materiales, las que indicaban al efectuarse el resumen, que en la
producción se consumió un total de materiales de C$ 620,000.00, de
los cuales C$ 580,000.00 eran material directo. Por otra parte en el
departamento de personal, se localizaron copias de las nóminas de
pago por el periodo, al efectuar la clasificación de la mano de obra, se
logró establecer que la mano de obra directa ascendió a C$ 300,000.00
y que la mano de obra indirecta fue de C$80,000.00. Por casualidad se
encontró una cinta soporte de comprobante de diario que estaba lo
suficientemente detallada la cual indicaba que los costos indirectos de
fabricación se habían consumido así: Depreciaciones C$ 60,000.00,
Alquileres C$ 30,000.00, Servicios básicos C$5,000.00, Seguros de
fábrica y empleados C$ 15,000.00.
Ejercicio 2A:
Este ejercicio ha sido diseñado para observar la funcionalidad de la
mano de obra con relación a la carga laboral y los tiempos extras de la
mano de obra.
a) Supervisor $13.00
b) Oficiales 12.00
c) Ayudantes 8.00
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código del trabajo. Más adelante se ofrece la información de las tarjetas
de tiempo de reloj de las semanas terminada el 29 de Marzo del 2019, y
de la nómina administrativa correspondiente. El 30 de Marzo se emitió
un cheque para cancelar la nómina semanal y el 31 de Marzo otro para
cancelar la nómina mensual.
Se requiere:
1. Diseñar una hoja de nómina y preparar la nómina de la semana.
2. Diseñar una hoja de nómina y prepara la nómina mensual.
3. El trabajador número 9 el Señor Antonio Guido, tenía permiso
autorizado por la gerencia de producción para no asistir el día
Viernes por la tarde.
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Tema 3: Los sistemas de
Costeo de Producción y
métodos alternativos
Un sistema de costos, opera en
función de un sistema producción
específico y en cumplimiento de sus
objetivos trabaja con los importes
que se originan en el consumo de las
materias primas, los materiales y
demás insumos sujetos a procesamiento, las retribuciones de las
personas empleadas directa e indirectamente y el uso o consumo de
los demás recursos que utilizan en el sistema de producción, todos los
cuales generan e integran los costos de los productos que un ente
económico elabora y ofrece a la comunidad o a su entorno
socioeconómico.
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2) Cuando los productos se elaboran en forma continua, característica
de grandes empresas cuya fabricación es en serie y normalmente no
ininterrumpida, se diseña e implanta el sistema de costos por
procesos.
3) En los casos en que los costos suelen determinarse después de
elaborar los productos o terminar el período de costos, se trata de un
sistema de costos históricos, el cual puede funcionar tanto en la
producción por lotes como en la fabricación por procesos.
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materiales deben contener el número de orden de trabajo al que será
asignado, así mismo sucede con el costo de la mano de obra, los costos
indirectos de fabricación se aplican sobre la base de una tasa
predeterminada de costos indirectos de fabricación.
Algunas ventajas que ofrece este sistema a las industrias que les es
posible implementarlo, son las siguientes.
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Proceso, CIF Aplicado O/T No. XX, recuerde que este CIF se aplica
sobre una de las bases predeterminadas que hemos estudiado
anteriormente.
Por otra parte cabe recordar que al final del período por el uso de
Costos Indirectos de Fabricación Reales y Costos Indirectos de
Fabricación Predeterminado, se produce una sobre o sub aplicación de
CIF, la que debe ser ajustada según el grado de avance en que se
encuentre la producción, si la producción se encuentra en proceso se
ajusta contra esta cuenta, si la producción ya fue terminada se ajusta
contra la cuenta de Inventarios de Productos Terminados y si la
producción fue vendida, se ajusta contra la cuenta de Costos de
Ventas.
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➢ Fecha de inicio de fabricación de los productos y
➢ La fecha en que se concluyó la fabricación.
➢ Así mismo contiene la información de cómo se fue enviando los
materiales a la producción y su valor.
➢ Fechas en que la nómina fue pagada
➢ Valores invertidos en la orden de trabajo
➢ La fecha en que los costos indirectos de fabricación fueron
aplicados.
➢ Por otra parte contiene la liquidación de la orden de trabajo para
conocer los costos unitarios de producción.
EMPRESA:____________________________________________________
FECHA DE CONCLUSIÓN:
LIQUIDACION DE LA ORDEN
TOTAL DE COSTOS
Ejercicio 3:
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respectivamente. Para realizar esta producción, la empresa realizó las
siguientes operaciones:
Datos complementarios:
Se pide:
1. Elaborar las Hojas de costos de las orden de trabajo No. 1 y 2
2. Liquidar la orden de trabajo No.1
3. Determinar la sobre o sub – aplicación del CIF
4. Elaborar el Estado de Costos de Producción.
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1) La producción es uniforme, continua, homogénea y estandarizada,
y dentro de ella no es posible distinguir lotes u órdenes de trabajo.
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4. La cuarta característica es, que el costo de producción tiene que
contener siempre un informe de la cantidad de producción, bien
puede ser una parte integral o bien un informe complementario.
Unidades Equivalentes
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Paso 5. Aplicar los costos totales a las unidades terminadas y las
unidades finales en proceso.
Ejemplo:
Departamento
UNIDADES Departamento A
B
Iniciaron el proceso ------
60,000
Recibidas del departamento A ---- 46,000
Transferidas al departamento B 46,000 ------
Transferidas a producto terminado ---- 40,000
Producción en proceso:
Departamento A: (materiales directos en un
100% terminadas; mano de obra directa y cif
14,000 -----
terminadas en 2/5)
Departamento B: (mano de obra directa y
costos indirectos de fabricación terminadas
----- 6,000
en 1/3)
COSTOS
Materiales directos C$31,200 C$ 0.00
Mano de obra directa C$36,120 C$35,700
Costos indirectos de fabricación C$34,572 C$31,920
Solución:
Departamento A Departamento B
Unidades iniciales en Unidades recibidas del
proceso 60,000 departamento anterior (A) 46,000
Unidades transferidas al Unidades transferidas a
siguiente departamento 46,000 producto terminado 40,000
Unidades finales en Unidades finales en
proceso 14,000 60,000 proceso 6,000 46,000
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Departamento A Departamento B
Unidades Materiales Costos de Materiales Costos de
directos Conversión1 directos Conversión
Unidades terminadas y transferidas al departamento B 46,000 46,000
Inventario de productos terminados 40,000
Unidades finales en proceso
14,000 unidades x 100% 14,000 2 ------3
14,000 unidades x 2/5 de terminación 5,600 -------
6,000 unidades x 1/3 de terminación ------- 2,000
Total de unidades equivalentes 60,000 51,600 ------- 42,000
1. Costo de Conversión = Mano de obra directa + Costos indirectos de fabricación
2. Las unidades en proceso son convertidas en unidades equivalentes, multiplicando las unidades en proceso
por el porcentaje de terminación.
3. No hay producción equivalente en el departamento B para los materiales directos, debido a que no se
agregaron materiales al proceso.
Departamento Departamento
A B
Costos del departamento anterior ------ C$ 86,940
Costo de material directo C$ 31,200 ------
Costo de mano de obra directa C$ 36,120 C$ 35,700
Costo Indirecto de Fabricación C$ 34,572 C$ 31,920
TOTAL DE COSTOS C$ 101,892 C$ 154,560
Donde:
CUEMD: Costo unitario equivalente de material directo
CUEMOD: Costo unitario equivalente de mano de obra directa
CUECIF: Costo unitario equivalente para el CIF
CUTE: Costo unitario total equivalente
Cómputo del costo unitario para los departamentos posteriores al
primero:
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Costo por unidades que le han transferido en el periodo
1) CUT =
Unidades totales en el departamento
CDA = Los costos (2), (3), (4) se calculan igual que el primer departamento.
Costo de materiales agregado durante el periodo
2) CUEMD =
Unidades equivalentes para material directo
Costo de MOD agregada durante el periodo
3) CUEMOD =
Unidades equivalentes para MOD
Costo indirecto de fabricacion agregado durante el perido
4) CUECIF =
Unidades equivalentes para CIF
5) CUTE = (1) + (2) + (3) + (4)
Donde:
CUT: Costo unitario que le transfirieron
CDA: Costos en el departamento actual
C$ 31,200
CUEMD = = C$ 0.52/Unidad
60,000
C$ 36,120
CUEMOD = = C$ 0.70/Unidad
51,600
C$ 34,572
CUECIF = = C$ 0.67/Unidad
51,600
CUTE = C$ 0.52 + C$ 0.70 + C$ 0.67 = C$ 1.89/Unidad
Por tanto el costo unitario del departamento “A” será de C$ 1.89 por
unidad.
C$ 35,700
CUEMOD = = C$ 0.85/Unidad
42,000
C$ 31,920
CUECIF = = C$ 0.76/Unidad
42,000
CUTE = C$ 1.89 + C$ 0.85 + C$ 0.76 = C$ 3.50/Unidad
Por tanto el costo unitario del departamento “B” será de C$ 3.50 por
unidad.
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Paso 5: Costos contabilizados (distribución de costos a la
producción terminada y a la producción final en proceso).
DEPARTAMENTO
Transferidos al siguiente departamento (46,000A
x C$1.89) C$ 86,940.00
Inventario final de trabajo en proceso:
- Materiales directos (14,000 x C$0.52) C$ 7,280.00
- Mano de obra directa (14,000 x 2/5 xC$0.70) C$ 3,920.00
- CIF (14,000 x 2/5 x C$0.67) C$ 3,752.00 C$ 14,952.00
COSTOS CONTABILIZADOS EN EL DEPARTAMENTO A C$ 101,892.00
DEPARTAMENTO
DEPARTAMENTO B
Transferido a producto terminado (40,000 x C$3.50) C$ 140,000
Inventario de productos en proceso:
- Costo del Dpto. anterior A (6,000 x C$1.89) C$ 11,340.00
- Costo del Dpto. actual B:
Mano de obra directa ( 6,000 x 1/3 x C$0.85) C$ 1,700.00
CIF (6,000 x 1/3 x C$0.76) C$ 1,520.00 C$ 14,560.00
COSTOS CONTABILIZADOS EN EL DEPARTAMENTO B C$ 154,560.00
Ejercicio 4:
La empresa “El Cerdito Feliz S.A.”, se dedica a la fabricación de embutidos a
partir de carne de cerdo, para ello requiere de dos procesos productivos en
los cuales: destaza el cerdo (Dpto. DESTACE) y en el segundo se elaboran los
embutidos a partir de la carne procesada en el primer departamento, en el
segundo departamento, se añaden diferente aditivos para preservar el
producto y conservar su calidad (DPTO. EMBUTIDO). La empresa en
mención requiere conocer los costos unitarios del segundo departamento, el
costo de la producción terminada y el costo de la producción en proceso.
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Ejercicio 5:
Terminadas y en existencia: 4,000 Terminadas y en existencia: 1,000 En proceso al final: 2,000 litros,
litros litros 90% MOD y 85% CIF.
R. .Orozco 2008
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SE PIDE:
Aplicar el procedimiento de cálculo de los costos en cada departamento
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Costeo Absorbente
Bajo este criterio o método, a los artículos fabricados por una empresa
se les debe cargar el total de costos de producción en que se incurrió
durante su proceso de manufactura, independientemente de si estos
costos son fijos o variables.
Por ejemplo, supongamos que Fábricas Neptuno, S.A. produjo 8,000
unidades, de las cuales vendió 6,000 y le quedaron en el inventario
2,000, incurriendo en un costo total de producción de $ 830,000. Del
costo anterior $ 350,000 es fijo y $480,000 variable. Adicionalmente,
la empresa tuvo $ 240,000 de gastos de venta (incluyen una comisión
a vendedores de 10% sobre las ventas) y $ 260,000 de gastos de
administración (todos son fijos). La administración de la empresa
desea saber cuál es el costo de su inventario y cuál es el costo de lo
vendido.
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Costeo Directo
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Bajo el método de costeo directo a los productos se les
asignan sólo los costos variables de producción. Los
costos fijos de producción se consideran gastos del
periodo.
Ejercicio 6:
a) $ 40
b) $ 87.09
c) $ 49.67
d) $ 53.10
a) $ 40
b) $ 52.90
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c) $ 49.67
d) $ 42.75
a) $ 1,600,000
b) $ 1,986,800
c) $ 28,808,600
d) $ 23,200,000
a) $ 28,808,600
b) $ 23,200,000
c) $ 1,986,000
d) $ 1,600,000
a) $ 1,986,000
b) $ 1,600,000
c) $ 28,808,600
d) $ 23,200,000
a) $ 1,986,000
b) $ 1,600,000
c) $ 28,808,600
d) $ 23,200,000
a) $ 52,808,600
b) $ 28,808,600
c) $ 24,000,000
d) $ 10,000,000
a) $ 47,200,000
b) $ 53,200,000
c) $ 30,800,000
d) $ 30,000,000
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Formulación del Estado de Resultados bajo el enfoque de Costeo
Directo
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** Gastos de Venta totales menos Gastos de Venta Variables: $
240,000 – (10% × $ 1’200,000)
Ejercicio 7:
Se pide:
Formular el Estado de Resultados bajo el método de Costeo Directo.
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* Costo Total de Producción Periodo 1 = $ 12,000 + ($ 20 × 400) = $ 20,000
Costo Unitario = $ 20,000/400 = $ 50
Costo Total de Producción Periodo 2 = $ 12,000 + ($ 20 × $ 400) = $ 20,000
Costo Unitario = $ 50
Costo de Ventas = 600 × $ 50 = $ 30,000
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* Unidades vendidas × costos variables de producción ($ 20)
** $ 12,000 (costos de producción) + $ 4,000 (Gastos de Venta y
Administración)
(a) 400 unidades × $ 20
(b) 200 unidades × $ 20
(c) 200 unidades × $ 20
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Tema 4: Análisis del Costo – Volumen – Utilidad
El análisis costo-volumen-
utilidad (CVU) proporciona
una visión financiera
panorámica del proceso de
planeación.
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efectos de los cambios en precios, volumen o costos sobre las utilidades
de la empresa.
El margen de contribución
Margen de Seguridad
Para el análisis del riesgo y utilidad, una medida útil para la gerencia
en la planeación de la utilidad es la del porcentaje máximo en que las
ventas esperadas pueden disminuir y aun generar una utilidad. Esto
se conoce como margen de seguridad y se calcula así (tanto para las
ventas en unidades como en unidades monetarias):
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Aunque el concepto de margen de seguridad constituye una medida
útil para la gerencia en la comprensión del riesgo, asociado con una
línea de producto, existen técnicas más amplias para hacer frente al
riesgo
IT= CT
P(X)= CV(X)+CF
P(X) - CV(X) = CF
X(P - CVU)= CF
X= CF / P -
CVU
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Unidades Fisicas, cuya formula es la siguiente:
Ejemplo
Ejemplo
90,000
Aplicando la formula tenemos PE C$ = 78,000
1 ( )
260,000
Esto da como resultados que el punto de equilibrio en terminos
monetarios es de C$ 128,571 aproximadamente
44
El punto de equilibrio en varias lineas de productos
(Mezcla de Productos)
Hasta ahora se ha hablado del punto de equilibrio de una sola línea de
producto, referida al margen de contribución unitario. Sin embargo, en
la mayoría de las empresas se elaboran varias líneas o productos, por
lo que ahora se verá la forma en que se calcula el punto de equilibrio
de múltiples líneas de productos. Supóngase que las ventas de
diferentes líneas tienen la misma proporción que la composición de
ventas.
Línea A 30%
Línea B 40%
Línea C 20%
Línea D 10%
Total 100%
A B C D
Precio de venta C$ C$ C$ C$
3.80 2.50 4.50 1.40
Costo variable C$ C$ C$ C$
unitario 1.80 1.50 3.00 0.40
Margen de C$ C$ C$ C$
contribución unitario 2.00 1.00 1.50 1.00
(X) Participación 30% 40% 20% 10%
(=) Margen de C$ C$ C$ C$ =C$
contribución 0.60 0.40 0.30 0.10 1.40
Ponderado
C$140,000
Punto de equilibrio = = 100,000 unidades
C$1.40 (unit. ponderado)
45
Línea C = 100,000 x 0.20 = 20,000 unidades
Línea D = 100,000 x 0.10 = 10,000 unidades
Veamos si con esta composición se logra el punto de equilibrio:
46
Ejercicio 8:
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Participación 30
porcentual 14% 21% 11% 24% %
Precio $ $
Unitario(US $) 42.5 $ $ $ 28.
0 58.75 30.00 46.67 33
Costo variable
¿? ¿? ¿? ¿? ¿?
unitario US$
Promedio de huéspedes por mes / por servicio
(6 meses)Baja 10 13 7 15 19
(6 meses) alta 14 21 10 24 29
Total
huéspedes por ¿? ¿? ¿? ¿? ¿?
tipo de servicio
Costo variable $ $ $ $
$
total por 856. 1,322. 1,365.0 642
482.80
servicio US$ 80 6 0 .60
SE LE SOLICITA:
1. Encontrar el punto de equilibrio de la mezcla en las
condiciones actuales.
2. Calcular la utilidad (Estado de Resultados por contribución)
y el punto de equilibrio de la mezcla en las siguientes
condiciones:
48
5 Información Relevante y Toma de Decisiones
1. La estrategia y la
necesidad de información.
Como se mencionó anteriormente,
la palabra estrategia proviene del
grieto estrategos, término del
ámbito militar que significa la
manera de enfrentar al enemigo.
Haciendo una analogía, en los
negocios la estrategia es la manera
en que la empresa enfrentará a sus
competidores. Tal como sucede en
la guerra, en los negocios el
“general” (en este caso, el
administrador) debe tener claro
cuáles son sus objetivos, qué recursos debe utilizar y cómo lo hará, y
los diversos planes de acción para adelantarse a la competencia y
poder tener una ventaja sobre ella, ver el siguiente grafico que ilustra
la estrategia:
49
y los retos que implica interactuar en él, la empresa podrá sobrevivir.
La estrategia del negocio debe tomar en consideración la importancia
de las dimensiones internas y externas del ambiente operativo en
donde se encuentra la empresa, para que ésta pueda sobresalir.
50
La contabilidad estratégica retoma muchas de las herramientas de la
contabilidad administrativa y utiliza la información que ésta provee
respecto a la empresa y a su competencia para desarrollar y monitorear
la estrategia del negocio. En otras palabras, la contabilidad estratégica
lleva a cabo la evaluación de las ventajas competitivas de la compañía
o el valor agregado que ofrece con relación a sus competidores.
Podemos decir que los objetivos generales de la contabilidad
estratégica son:
51
Una de las características de la contabilidad estratégica, que se aparta
del concepto de la contabilidad financiera e incluso de la
administrativa tradicional, es su enfoque hacia el exterior. Por lo
mismo, la contabilidad estratégica incluye información perteneciente a
otras disciplinas y áreas de la compañía a fin de brindar información
más relevante para la toma de decisiones estratégicas del negocio.
Valuación de la Marca
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del nicho de mercado. Por ejemplo, la imagen percibida por el cliente
de una marca reconocida de máquinas de escribir podrá ser muy
buena debido al prestigio de la marca, pero eso no indica que su valor
en el mercado sea alto, puesto que el mercado para las máquinas de
escribir está en declive; por el contrario, una compañía que venda
reproductores en formato MP3 a bajo costo podrá tener un valor
relativamente alto, puesto que promete flujos futuros crecientes.
53
En cada una de sus fases (introducción, crecimiento, madurez y
declive), el producto representa para la empresa una determinada
mezcla de ingresos y costos. El costeo del ciclo de vida trata de
considerar todos esos costos para que la empresa pueda determinar de
antemano si la introducción de un nuevo producto le es conveniente
en el largo plazo.
54
su caso, hacer los ajustes pertinentes durante la etapa de diseño para
evitar costos que no agreguen valor.
55
Según información del departamento de diseño, a continuación se
presenta un listado de los costos para producir este motor, cuyo
nombre es ME-V:
Solución
Antes de autorizar la producción de este nuevo motor, la dirección de
“Motores Eléctricos de San Juan” debería plantearse las siguientes
preguntas:
Las anteriores son sólo algunas preguntas que deben ser contestadas.
Asumamos que, de acuerdo con las características del mercado al que
se destinará el motor ME-V, el precio máximo de venta sería de $16
000, lo cual generaría una utilidad de $1 500, es decir, menos de 10%.
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➢ La bobina ME-V-60 puede ser sustituida por la del tipo ME-B-A,
que actualmente produce la compañía de manera regular para
el motor ME-10; sin embargo, se tendrían que hacer algunas
adaptaciones a la maquinaria para reforzarla y que cumpla con
los requisitos de durabilidad. No sería necesario adquirir
maquinaria, que tendría un costo de $190 000.
➢ La compañía “Piezas del Bajío” podría maquilar los rotores a un
costo de $1,350 y ya no se requeriría maquinaria con valor de
$100 000.
57
de un margen deseado, sino también para hacer eficiente la estructura
de costos de la compañía. Veamos el siguiente ejemplo.
Ejemplo
Calculadoras, S.A., propiedad de Carlos Rocha Hernández, se dedica a
la producción y venta de calculadoras de diferentes tipos (científicas,
financieras, para oficina, etc.). Todos los productos utilizan la misma
cubierta, la cual es maquilada por Plásticos del Norte, S.A., utilizando
material provisto por Calculadoras, S.A., para así asegurar la
uniformidad del producto. Cada cubierta es vendida a Calculadoras,
S.A., a un costo de $25 por unidad (este costo incluye solamente la
mano de obra y los gastos indirectos de fabricación, puesto que la
materia prima es provista por Calculadoras, S.A.).
La demanda de las calculadoras ha aumentado en 50% en el último
año, y la compañía Calculadoras, S.A., tiene problemas al recibir las
cubiertas de parte de Plásticos del Norte, S.A. El director de producción
afirma que las cubiertas podrían elaborarse en la planta y, dada su
tecnología más avanzada, podrían acabarlas en menor tiempo. Sin
embargo, después de un análisis de los costos fijos bajo costeo basado
en actividades, se determinó que si bien la producción de la cubierta
podría tomar sólo dos horas si se llevara a cabo al interior de la
compañía, en comparación con cuatro horas que le toma a Plásticos
del Norte, S.A., el costo sería de $25 por unidad (un costo por hora más
elevado).
Solución
A partir del análisis de los costos de conversión de ambas empresas,
encontramos que los costos de conversión por hora (mano de obra y
gastos indirectos de fabricación) que tendría Calculadoras, S.A.,
ascienden a $12.50 ($25 de costos de conversión/2 horas de
manufactura), mayor a los $6.25 por hora que cobra Plásticos del
Norte, S.A., a la empresa por la maquila de las cubiertas.
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El costeo basado en metas, como se ha comentado, es una manera de
compararse con el mercado haciendo un benchmarking con algún
agente del exterior. En este caso, el costeo basado en metas es útil para
determinar cuál sería el costo ideal que se debería alcanzar por hora
para que resultara conveniente producir la cubierta en la planta de
Calculadoras, S.A.
Ejercicio 9:
59
variables unitarios serán de $ 10, todos los costos han sido calculados
a una producción relevante de 13,000 unidades.
Se pide:
Ejercicio 10:
60
Existen muchas definiciones sobre presupuesto, como la que se
presenta a continuación:
61
computadoras. Tales enfoques se olvidan por completo de los aspectos
más relevantes de un presupuesto como son:
62
Analicemos el siguiente ejemplo:
Con esta finalidad y con unos recursos escasos, los empresarios deben
planear la manera de obtener utilidades con la ejecución de actividades
en forma coherente. El trabajador tendrá que distribuir sus limitados
ingresos mediante el establecimiento de un orden de prioridades, en
que prevalecen la alimentación, la salud y la vivienda; si después de
atender estas necesidades primarias quedan fondos, se destinarán a
tópicos como vestuario, educación y recreación
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Ventajas del presupuesto
64
Desventajas del presupuesto
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Según la flexibilidad
• Flexibles o variables.
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Tienen amplia aplicación en el campo presupuestario de los costos,
gastos indirectos de fabricación, administrativos y ventas.
• A corto plazo:
Son los que se realizan para cubrir la planeación de la organización en
el ciclo de operaciones de un año. Este sistema se adapta a los países
con economías inflacionarias.
Los presupuestos operativos que es el tema que nos ocupa, inician con
la proyección de Ventas, Producción, Compras, Gastos de Ventas,
Gastos de Administración, según sea la necesidad de cada empresa.
Presupuesto de ventas
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La base sobre la cual descansa el presupuesto de ventas y las demás
partes del presupuesto maestro, es el pronóstico de ventas, si este
pronóstico ha sido elaborado cuidadosamente y con exactitud, los
pasos siguientes en el proceso presupuestal serían muchos más
confiables, por ejemplo: El pronóstico de venta suministra los gastos
para elaborar los presupuestos de:
• Producción
• Compras
• Gastos de ventas
• Gastos administrativos
Presupuesto de producción
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Presupuesto de requerimiento de materiales (PRM)
Son cálculos de compra de materiales preparado bajo condiciones
normales de producción, mientras no se produzca una carencia de
materiales esto permite que la cantidad se pueda fijar sobre un
estándar determinado para cada tipo de producto así como la cantidad
presupuestada por cada línea, debe responder a los requerimiento de
producción, el departamento de compras debe preparar el programa
que concuerde con el presupuesto de producción, si hubiere necesidad
de un mayor requerimiento se tomara la flexibilidad del primer
presupuesto para una ampliación oportuna y así cubrir los
requerimiento de producción. Es importante verificar las variaciones
de los mercados internacionales, para encontrar el mejor punto de
compra.
Presupuesto financiero
Consiste en fijar los estimados de inversión de venta, ingresos varios
para elaborar al final un flujo de caja que mida el estado económico y
real de la empresa.
Comprende:
➢ presupuesto de ingresos (el total bruto sin descontar gastos)
➢ presupuesto de egresos (para determinar el líquido o neto)
➢ Flujo neto (diferencia entre ingreso y egresos)
➢ Caja final
➢ Caja inicial
➢ Caja mínima
Modelo del Presupuesto de Caja
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DESCRIPCION MES 1 MES 2 MES 3 TOTAL
INGRESOS:
VENTAS DE CONTADO
RESUPERACION DE CARTERA
OTROS INGRESOS
TOTAL DE INGRESOS
EGRESOS:
COMPRAS AL CONTADO
PAGO A PROVEEDORES
PAGO DE MANO DE OBRA
PAGO DE DEUDAS
PAGO DE IMPUESTOS
OTROS
TOTAL DE EGRESOS
Ejercicio 11:
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La Empresa El Águila, S.A.”, está elaborando su presupuesto global
desglosado por mes, para el trimestre comprendido entre Enero y
Marzo del año 2001. Las ventas proyectadas en unidades para el
trimestre son de 12,000; el precio de venta unitario es de C$ 75,
desglosados durante el trimestre de la siguiente manera:
Meses Unidades
Enero 1 3,000
Enero 31 2,800
Febrero 28 3,300
Marzo 31 2,600
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Tipo de gasto Fijos Variables
Mano de obra indirecta C$ 1,000 C$ 0.5/hmod
Impuestos 1,000 C$ 0.3/hmod
Mantenimiento 700 C$ 0.2/hmod
Teléfono 450 C$ 0.1/hmod
Energía 555 C$ 0.12/hmod
Varios --- C$ 0.15/hmod
Aguas --- C$ 0.11/hmod
Material indirecto 2,200 ---
Supervisión 1,250 ---
Seguros 650 ---
Depreciación 4000 ---
1) Presupuesto de ventas
2) Presupuesto de producción
3) Presupuesto de mano de obra directa
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4) Presupuesto de materiales directos (consumo, costo y
compras).
5) Presupuesto de gastos de venta
6) Presupuesto de gastos administrativos
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