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LA NORMALISATION COMPTABLE

INTERNATIONALE:
DEFIS ET ENJEUX
JUILLET 2009

BENOIT ATANGANA ONANA


EXPERT COMPTABLE
COMMISSAIRE AUX COMPTES
ANCIEN PRESIDENT DE L’ONECCA
DIRECTEUR GENERAL CABINET A.C.E
MEMBRE DE LA SAC/IASB

1
DEFINITION DE LA NORMALISATION

I. HISTORIQUE DE LA NORMALISATION V. CADRE CONCEPTUEL


INTERNATIONALE

VI. PENETRATION DANS LE


II. LES ORGANES MONDE

VII. PROBLEMATIQUE
III. DUE PROCESS POUR L’AFRIQUE

IV. NOMENCLATURE, VIII. DUE PROCESS DE


STRUCTURE DES BASCULEMENT DES
NORMES IAS/IFRS NORMES NATIONALES
OU REGIONALES AUX
IFRS

2
Définition de la normalisation

Standardisation, harmonisation qui


obligeraient les préparateurs des
états financiers à homogénéiser le
traitement des opérations et des
évènements dans le temps et
dans l’espace

3
I. HISTORIQUE DE LA
NORMALISATION INTERNATIONALE

 AVANT LA CREATION DE L’ORGANISME INTERNATIONAL:

EXISTENCE DE DEUX COURANTS DE PENSEE

 COURANT EMPIRIQUE OU ECONOMIQUE: Anglo-Saxons

 COURANT THEORIQUE OU JURIDIQUE: Europe Continentale

l
4
QUELQUES FAITS MARQUANTS DU PROCESSUS DE
NORMALISATION CHEZ LES ANGLO-SAXONS ET CHEZ LES
CONTINENTAUX
CHEZ LES ANGLO-SAXONS CHEZ LES CONTINENTAUX

DATE EVENEMENT DATE EVENEMENT

XIXe Apparition de la profession d’


d’auditeur avec la 1911 John Friedrich SCHAR publie à Berlin un
siè
siècle cré
création d’
d’associations locales à Edinbourg opuscule de comptabilité
comptabilité « Buchhaltung und
(1858), à Glasgow (1855), puis Londres et Bilanz » dans lequel il propose un projet de plan
Manchester. comptable.

XXe Début de la normalisation de la comptabilité


comptabilité. 1920 Hector BLAIRON connaî
connaît un grand succè
succès en
siè
siècle Aux USA en 1909, le Conseil de l’l’AAPA Belgique en s’
s’inspirant du plan comptable
(American Association of Public Accountants) SCHAR.
met en place un comité
comité, Special Committee on Parution de la 1ère édition du plan Eugen
1927
Accounting chargé
chargé à définir les termes utilisé
utilisés SCHMALENBACH, inspiréinspiré également par le plan
en comptabilité
comptabilité et en audit. de SCHAR. Ce plan servit de base aux auteurs
du Plan Comptable Franç
Français.

1935 En Grande-
Grande-Bretagne, cré
création de l’
l’Accounting 1946 Cré
Création en France par dé
décret 46-
46-619 du 04 Avril
Research Association (ARA) sur l’
l’initiative de 1946, de la Commission de Normalisation des
la London School of Economics et de Comptabilité
Comptabilités.
quelques praticiens.

1942 L’ICAEW (Institute of Chartered Accountants in 1947 Approbation par l’


l’arrêté
arrêté du 18 Septembre 1947
England and Wales) cré
créa un Taxation and d’un plan Comptable GéGénéral en France.
Financial Relations Committee qui pré
présenta un
ensemble de projets de normes (guidances)
5
qui furent soumis au conseil de l’
l’institut.
AVENTURE DE LA NORMALISATION
INTERNATIONALE

 29 JUIN 1973: CREATION DE L’IASC A LONDRES

 JANVIER 1975: ADOPTION DE LA 1ere NORME


IAS1, « Publicité des méthodes comptables »

 1989 : ADOPTION DU « CONCEPTUAL FRAMEWORK »


PUBLICATION « Exposure Draft 32 », « Comparabilité des états
financiers »

 NOVEMBRE 1993: ADOPTION DE 10 NORMES REVISEES

6
MAI 2000: RECOMMANDATIONS DE L’IOSCO
AUX AUTORITES BOURSIERES DU MONDE
ENTIER DE L’UTILISATION DES NORMES IAS

 2001: CREATION DE L’IASB


 2002: DEBUT DES DISCUSSIONS ENTRE L’IASB ET LE
FASB SUR LE PROCESSUS DE CONVERGENCE

 NOVEMBRE 2007: SUPPRESSION DE L’OBLIGATION


DE RECONCILIATION EXIGEE PAR LA « SEC » ET LE
FASB POUR TOUTES LES SOCIETES QUI
PRESENTENT LES ETATS FINANCIERS SUIVANT LE
REFERENTIEL DE L’IASB

7
Monitoring LES ORGANES
Committee

IASC
TRUSTEES FOUNDATION

SAC IASB IFRIC

8
IFRS
Structure de l’IASCF
Monitoring Group
Regulateurs
Internationaux
(Fondation créée en 2001, établie dans le Delaware USA. Board établi à Londres)

Board of The standard setting operation


Trustees
(22)
(14) International
Standards Accounting
Advisory (14) IFRIC
Standards Board
Council

Groupes de
IFRS
Travail Staff IFRIC
ARG, GPF, …
9
II. LES ORGANES
IASCF(Société à but non lucratif)
 22 TRUSTEES
 AMERIQUE DU NORD : 6
 EUROPE :6
 ASIE/PACIFISUE :6
 AUTRES REGIONS :4

 MISSIONS
 DEFINIR LA STRATEGIE
 AMENDER LA CONSTITUTION
 ASSURER LE FINANCEMENT
 DESIGNER LES MEMBRES DU BOARD ET DE LA SAC

10
IASB(organe central)
 14 MEMBRES DONT 12 PERMENENTS
 EUROPE 7
 AMERIQUE DU NORD 4
 AUTRES REGIONS 3

 MISSIONS
 SUSCITER, ANALYSER ET APPROUVER LES NORMES
 APPROUVER LES INTERPRETATIONS ISSUES DE L’IFRIC

 IFRIC( a remplacé le SIC EN 2001)


 12 MEMBRES
 MISSIONS
 REPONDRE RAPIDEMENT AUX PROBLEMES D’INTERPRETATION DES NORMES

11
 SAC
 30 MEMBRES ENVIRON

 MISSIONS

 CONSEILLER LE BOARD

 DONNE UN AVIS SUR L’


L’ORIENTATION STRATEGIQUE DE LI’
LI’NSTITUTION

 OPPORTUNITE OU NON DUNE NOUVELLE NORME

 INTERVIENT DANS LA SORTIE DEFINITIVE DE LEXPOSE SONDAGE ET DE LA NORME

 DONNE UN AVIS SUR LES AMENDEMENTS A LA CONSTITUTION

 COMITES ADHOC
GROUPE DE TRAVAIL QUI REDIGENT LES RAPPORTS TECHNIQUES

 STAFF DE L’IASB
PROFESSIONNEL DE HAUT NIVEAU QUI SERT SECRETARIT
12
Etapes du « Due Process »

9 -15 months 9 – 15 months 12-18 months

Discussion Comment Exposure Comment Effective


Paper analysis Draft analysis Standard Date

2 years Post
Research
Implementation
Review

Standard Feedback
Setter / Others Roundtables statements
EFRAG 13
1- Programme de travail
III. DUE PROCESS
( 6 ETAPES)
2- Planification projet de norme

3-Discussion Paper

4-Exposure Draft

5-Publication IFRS

6-Procédure après
Publication IFRS
14
IV. NOMENCLATURE, STRUCTURES
DES IAS/IFRS
IAS: ORIENTEE VERS LA COMPTABILITE PURE
IFRS: ORIENTE VERS L’INFORMATION
FINANCIERE
 STRUCTURE D’UNE NORME
 OBJECTIF DE LA NORME
 ETENDUE
 DEFINITION
 METHODE DE COMPTABILISATION
 SYSTEME DE MESURE
 DISCLOSURE
 DATE D’ENTREE EN VIGUEUR
 BASE DES CONCLUSIONS
 EXEMPLE ILLUSTRATIF
 GUIDE D’APPLICATION 15
BILAN DES NORMES

 30 NORMES IAS VIVANTES

 8 NORMES IFRS VIVANTES

 11 NORMES IAS MORTES

 13 IFRIC VIVANTES

 10 SIC VIVANTES

16
V. CADRE CONCEPTUEL

 OBJECTIFS DES ETATS FINANCIERS

 FOURNIR DES INFORMATIONS SUR LA SITUATION FINANCIERE, LES


PERFORMANCES ET L’EVOLUTION FINANCIERE DE L’ENTITE

 LES ETAT FINANCIERS SONT COMPOSES:


 DU BILAN
 DU COMPTE DE RESULTAT
 DU TABLEAU DE FLUX DE TRESORERIE
 DU TABLEAU DE VARIATION DES CAPITAUX PROPRES

 LES ETATS FINANCIERS SONT PREPARES SUR LA BASE:


 D’UNE COMPTABILITE D’ENGAGEMENET
 PRESENTES SUIVANT L’HYPOTHESE DE CONTINUITE D’EXPLOITATION

17
CARACTERISTIQUES QUALITATIVES DES ETATS DES ETATS FINANCIERS

 FONDAMENTALES
 IMAGE FIDELE
 PREEMINENCE DE LA SUBSTANCE ECONOMIQUE SUR LAPPARENCE JURIDIQUE
 DERIVEES
 IMPORTANCE RELATIVE
 PRUDENCE
 NEUTRALITE
 EXHAUSTIVITE
 NON COMPENSATION
 DE BASE
 INTELLIGIBILITE
 PERTINENCE
 FIABILITE
 COMPARABILITE
18
LES ELEMENTS DES ETATS FINANCIERS

 BILAN
 ACTIFS (COURANT ET NON COUANT)
 PASSIFS ( CAPITAUX PROPRES ,INTERETS MINORITAIRES ET PASSIFS COURANTS

 COMPTE DE RESULTAT( PAR NATURE OU PAR FONCTION)


 PRODUITS
 CHARGES

 CONSTATATION DES ELEMENTS DES ETATS FINANCIERS


 PROBABILITE DES AVANTAGES ECONOMIQUES FUTURS
 SYSTEME DE MESURE FIABLE

 LES SYSTEMES DE MESURE


 COUT HISTORIQUE
 COUT ACTUEL
 VALEUR REALISABLE OU DE REGLEMENT
 VALEUR ACTUELLE
 JUSTE VALEUR

 CONCEPT DE CAPITAL
 MAINTIEN DU CAPITAL PHYSIQUE
 MAINTIEN DU CAPITAL FINANCIER 19
VI. PENETRATION DANS LE MONDE
- CONVERGENCE
- ADOPTION « PURE ET SIMPLE »

 CONVERGENCE
 OBJECTIF
 DISPOSER D’
D’UN ENSEMBLE DE NORMES DEVANT ETRE UTILISEES A L’
L’ECHELLE MONDIALE

 PRINCIPAUX PAYS: USA, JAPON, INDE, AUSTRALIE

 PROCESSUS DE LA CONVERGENCE AVEC LES USA

 2002: DEBUT DES DISCUSSIONS OFFICIELLES IASB ET FASB

 27 FEVRIER 2006: ADOPTION DU MEMORANDUM OF UNDERSTANDING

 AOUT 2007: « PRESS RELEASE » SUR LA SUPPRESSION DE LOBLIGATION


DE RECONCIALIATION DES COMPTES EN IFRS

 NOVEMBRE 2007 :DECISION DU BOARD


20
Convergence: accords FASB/IASB
 2002 post Enron, nouvelle ambiance aux USA
 Accord de Norwalk IASB/FASB en 2002
 Plan de travail précisé en Février 2006 par un
MOU: « A roadmap for convergence between IFRS
and US GAAP 2006-2008 ».
 Eliminer différences
 Aligner agendas
 Joint staff teams
 Joint ou « modified joint » projects
 IASB-FASB Board meetings communs bi annuels

 Ce programme a créé les conditions nécessaires à la


reconnaissance aux USA… dont la perspective a motivé la
position prise par plusieurs juridictions. 21
L’INFLUENCE DES NORMES
COMPTABLES (2007)
Market capitalization by accounting standard

60
IFRS in force:
58 Euronext,
50
Deutsche
Borse, LSE...
40 IFRS
convergent
30

25 US GAAP
20
18 15
10
Total world
0 58trn$
1
Trillion $

31% 26% 43% 44% of the world’s fortune of 500


companies report under IFRS ans further
18% are in jurisdictions that converge22
(in 2003: 5% in total)
ADOPTION, CONVERGENCE, EQUIVALENCE…
LE MOUVENT S’ACCELERE
JAPAN USA
2011 2007- ??
KOREA CANADA
FROM 2001 2011

INDIA
AUS, SING,
From 2011

CHINA
IFRS NZ, SA, HK
2006
End 2009

BRAZIL
From 2010
EU + CH
MEXICO 2005-2007
23
UTILISATION DES IFRSs DANS LE
MONDE
Pour les sociétés Nombre de pays
cotées domestiques
Exigés pour toutes 85
Exigées pour certaines 04
Permis pour toutes ou
24
certaines
Aujourd’hui, plus de 110 pays 24
UTILISATION DES IFRSs DANS LE
MONDE
Pour les sociétés Nombre de pays
non cotées
Exigés pour toutes 28
Exigées pour certaines 20
Permis pour toutes ou
36
certaines
Aujourd’hui, plus de 80 pays 25
Le mécanisme Européen d’approbation des normes IFRSs

Parlement Européen

AS/IFRS/IFRIC
applicables en European Commission
UE ( JOCE) adopts the IASs applicable in the EU assisted by
EFRAG analyses after advice is given by EARC

ARC
Advises the Commission (article 6)
Gives formal advice on the approval of an IFRS – Comitology rules

Member states SARG


Env 12 mois EFRAG
Recommends approval of IAS standards and interpretations
Participates in the work of IAS Board
Analyses IASs in the light of EU directives

IAS/IFRS IASB
SIC/IFRIC IFRIC 26
ADOPTION PURE ET SIMPLE
 25 PAYS DE L’UNION EUROPEENNE DEPUIS LE 1/O1/2005 POUR LES
COMPTES CONSOLIDEES ET LES SOCIETES COTEES EN BOURSE

 AUTRES PAYS: CANADA CHINE RUSSIE EN 2011

 IMPORTANCE DE LA NORME IFRS 1


 CONVERGENCE OU ADOPTION PURE ET SIMPLE APPLIQUER IFRS1

27
3 priorités dans l’action
 Convergence avec US GAAP :- élimination de
la « réconciliation » - Novembre 2007

 Encourager l’utilisation des IFRSs au plan


mondial – Objectif 150 pays – Adoption ou
convergence de tous les référentiels
nationaux- 2010/2012

 Permettre aussi l’utilisation des IFRS par les


‘PME’ et dans les économies en transition
(NB: le titre SME/PME porte à confusion) –
projet IFRS for SME – échéance dépend du
choix des juridictions. 28
M.O.U. Roadmap 2006-2006
IMPROVED
JOINT
STANDARDS Moyen terme

Court terme

IFRS US GAAP

Moyen terme
Cadre conceptuel
harmonise 29
Reconnaissance aux USA
« From benign neglet to tentative recognition »
 Avril 2005 – SEC ‘Roadmap’
http://www.sec.gov/news/speech/spch040605dtn.htm

 Avril 2007 – Sommet EU-US


 Eté 2007 – Deux propositions de la SEC (proposed release et concept release)

 15/11/2007 – SEC release #8879 (effectif à compter du 04/03/2008


 Emetteurs étrangers (FPI) qui utilisent les normes IFRS publiées par l’IASB
 Effet immédiat: plus de réconciliation avec US GAAP pour 20-F

 SEC Concept Release Août 2007: permettre aux émetteurs US de reporter selon
les IFRS au lieu des US GAAP – Public Roundtables en Décembre 2007
 Décision SEC avant été 2008
 Option IFRS/US GAAP? Date butoir pour transition obligatoire?

30
Adoption et convergence
Un phénomène mondial
The momentum towards global IFRS adoption
More than 100 countries require or permit the use of IFRSs or are converging with the
IASB standards

108 pays reconnaissent les IFRS


31
VII. PROBLEMATIQUE POUR L’AFRIQUE

 PAYS AFRICAINS AYANT DEJA ADOPTE LES NORMES IFRS


 AFRIQUE DU SUD
 ZIMBABWE
 KENYA
 MALAWI
 LESOTHO
 EGYPTE (adoption ou convergence?)

 AUCUN PAYS FRANCOPHONE ET D’AFRIQUE DU NORD N’A


ENCORE ADOPTE LES NORMES IFRS (Maroc, Madagascar, RDC - (décision
d’adaptation ou convergence?)

 CONSEQUENCES NEFASTES

 RESTRICTION DE LA COMPETITIVITE DE LA ZONE


 L’ECART DE L’AFRIQUE D’UN DEBAT ECONOMIQUE FONDAMENTAL
 L’ECART DE L’AFRIQUE DANS LE FONCTIONNEMENT DES BOURSES DE
VALEURS
32
PERTE POUR LAFRIQUE DES AVANTAGES DE CROISSANCE INDUITS
RELATIFS A UNE MEILLEURE PRESENTATION ET PUBLICATION DES
ETATS FINANCIERS BASEES SUR LUTILISATION DUN REFDERENTIEL
MONDIAL

33
Convergence: accords FASB/IASB

 2002 post Enron, nouvelle ambiance aux USA


 Accord de Norwalk IASB/FASB en 2002
 Plan de travail précisé en Février 2006 par un
MOU: « A roadmap for convergence between IFRS
and US GAAP 2006-2008 ».
 Eliminer différences
 Aligner agendas
 Joint staff teams
 Joint ou « modified joint » projects
 IASB-FASB Board meetings communs bi annuels

 Ce programme a créé les conditions nécessaires à la


reconnaissance aux USA… dont la perspective a motivé la
position prise par plusieurs juridictions. 34
Les points saillants sur la convergence
 Etude des propositions en vu d’un MOU et
préparation des termes de l’accord
 Séminaire sur la convergence – point d’accord à
coute, moyen et long terme; programmes
contraignants
 Suivi du programme et évaluation annuel:
indicateurs précis
 Décisions conséquentes: suppression de
réconciliation en Août 2007: sociétés américaines
dans les IFRS en 2014; problèmes de ‘Due
Process’ entre les deux institutions

Les parties en présence: FASB et IASB: Budget


personnel, programme commun. 35
Conséquences tirées de l’organisation de la
convergence FASB/IASB pour l’Afrique de
l’Ouest
 Matière: Full IFRS ou norme des PME
 Etude spéciale: condition d’environnement, élément
d’engagement, problèmes à résoudre (adoption légale et
progressive de changement, fréquence, coordination,
simulation de présentation états financiers de trois entreprises
 Il nous parait absolument nécessaire que ces divers points dont la
liste n’est pas exhaustive fassent l’objet d’un éclaircissement par
des techniciens compétents. C’est une telle démarche qui justifie le
succès de la convergence entre le FASB e l’IASB.
 Séminaire sur la convergence et décision à prendre: contenu
couvre résultat du diagnostic, exposé de quelques simulations,
structure devant gérer la convergence
 Points à couvrir sur la structure de convergence: localisations,
statut, mission, objectif.
36
Il nous parait absolument
nécessaire que ces divers points
dont la liste n’est pas exhaustive
fassent l’objet d’un
éclaircissement par des
techniciens compétents. C’est
une telle démarche qui justifie le
succès de la convergence entre
le FASB e l’IASB.
37
Possibilité d’adoption pure et simple
des IAS/IFRS
 Choix ‘Full IFRS’ ou norme PME mais existence
de ‘Due Process’ de basculement

Mot de la fin

 Document de la Fédération Européenne des


Expert Comptables

38
VIII. DUE PROCESS DE BASCULEMENT DES NORMES
NATIONALES OU REGIONALES AUX IFRS

 DUE PROCESS
 ETAT DES LIEUX ORIENTE DU SYSTEME D’INFORMATION
FINANCIER ET COMPTABLE

 ELABORATION DU NOUVEAU SYSTEME FINANACIER ET


COMPTABLE

 CONCEPTION DES VEHICULES TECHNOLOGIQUES TRAITANT


DE L’INFORMATION

 TEST DU SYSTEME EN VASE CLOS

 MIGRATION VESR LE NOUVEAU SYSTEME

 SUIVI ET EVALUATION 39
DUE PROCESS IMPLEMENTATION
ETAT DES LIEUX ORIENTE DU SYSTEME IFRS EN AFRIQUE

ELABORATION DU NOUVEAU SYSTEME


6 MOIS

CONCEPTION DES VEHICULES


TECHNONOLOGIQUES
1AN

TEST DU SYSTEME EN VASE CLOS


6MOIS

MIGRATION VERS LE NOUVEAU


SYTEME
1AN

SUIVI ET EVALUATION
40
 IMPLICATION MANAGERIALES
 Mise sur pied d’une équipe interdisciplinaire

 Équipe responsable et assume

 FORMATION

 FINANCEMENT

 DELAI D’IMPLEMENTATION

41