PAPELES DE TRABAJO

YULIETH FULCEDA SALAS MENDEZ

ANA MARIA VARGAS VILLEGAS

PRESENTADO:
RAMIRO GAMBOA SUAREZ

APLICABILIDAD DE LA NIA 240

UNIVERSIDAD ANTONIO NARIÑO

PROGRAMA DE CONTADURIA PUBLICA
NEIVA HUILA
Aunque el papel del auditor es dar credibilidad a los estados financieros (EEFF), en
el desarrollo de su labor fácilmente puede encontrarse con situaciones que suponen
un gran reto. Cada vez es más común oír de casos en los que algunas compañías
se ven salpicadas por fraudes en sus EEFF por lo que el auditor debe tener la
competencia y las herramientas para detectarlos y tomar, a tiempo, las medidas
necesarias.
La NIA 240 surge precisamente como esa herramienta que indica al auditor cómo
proceder y de qué manera frente a cualquier situación en la que encuentre indicios,
eventos o materialización de fraudes. En esta, se tratan aspectos importantes que
van desde definir el alcance de la norma -donde se diferencia entre fraude y error y
se habla malversación de activos y emisión de estados financieros fraudulentos,
como los dos tipos de fraude relevantes para todo auditor- hasta cuál debe ser la
reacción del auditor al detectar fraude.
Las características del Fraude, responsabilidades del Gobierno Corporativo y de la
administración para prevenirlo y del auditor al detectarlo, los procedimientos que se
deben aplicar en un proceso de auditoría, para evaluar el riesgo de fraude en los
EEFF son otros de los temas importantes que aborda esta norma.
NIA 240 – RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN CONSIDERAR EL
RIESGO DE FRAUDE EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

A pesar que el propósito de una auditoría de estados financieros no es detectar

Fraude, el Auditor no está exento de identificar el riesgo de su existencia, y mucho
menos en esta época en que los Directivos de las Compañías cada vez más
demuestran su interés por exponerse a situaciones extremas, sobrepasando
cualquier regulación o control existente, de tal manera que el riesgo de Fraude,
podríamos decir que ahora es inherente a los procesos de dirección estratégica,
financiera y operacional de las Compañías.
Esta norma 240 nos ilustra muy claramente todas y cada una de los pasos,
procedimientos y mecanismos de informar cualquier indicio, evento o
materialización de Fraude en los estados financieros.

Alcance de la norma:

Establecer normas y dar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor en

considerar el riesgo de fraude en la auditoría de los estados financieros.
 Esta norma distingue, entre fraude y error, y distingue los dos tipos de fraude
que son relevantes para el auditor: Malversación de activos, y Emisión de
estados financieros fraudulentos.

Requiere que el auditor mantenga una actitud de escepticismo profesional.

Requiere que el auditor evalué el riesgo de fraude y determiné respuestas

sobre los riesgos evaluados.
Comunicarse con la administración y con los miembros del gobierno
corporativo.
¿Cuáles son las características del Fraude que el auditor debe conocer?

Error versus Irregularidad (acción no intencional vs acción deliberada)

“Error” es una representación errónea no intencional en los estados
financieros.
“Fraude” se refiere a un asunto intencional, por parte de una o más personas
de la administración, los encargados del gobierno corporativo, empleados o
terceros, a través del engaño para tener una ventaja o beneficio ilegal.
Dos tipos de aseveraciones: Fraude por manipulación de la información en
los estados financieros, para engañar a los usuarios de los E.F, y
malversación de los activos.
La información financiera se puede manipular por: Manipulación,
adulteración, falsificación, alteración de registros contables.
Omisión errónea o intencional de información relevante.
Desviación de los principios de contabilidad
Desde el punto de vista legal, el Fraude es un concepto con muchas aristas, para
propósitos de esta NIA, al auditor le corresponde el fraude relacionado con
desviaciones en la presentación de estados financieros. Los auditores no toman
determinaciones legales de si ha ocurrido realmente fraude. El fraude que involucra
a uno o más miembros de la administración o de los encargados del gobierno
corporativo se conoce como “fraude administrativo”; el fraude que involucra sólo a
empleados de la entidad se conoce como “fraude de empleados.” En cualquiera de
los dos casos, puede haber colusión dentro de la entidad o con terceros fuera de
ella.
La información financiera fraudulenta, con frecuencia, implica que la administración
sobrepase los controles que, de otro modo, pueden aparecer como funcionando de
manera correcta y efectiva. El fraude puede cometerse cuando la administración
sobrepasa los controles. Algunos ejemplos de fraude cometido por la gerencia o
empleados de la Compañía auditada:
 Registrar asientos ficticios en la contabilidad, particularmente cerca del final
de un ejercicio contable, para manipular los resultados de operación, cumplir
con los indicadores de desempeño y obtener beneficios económicos.
Ajustar de manera inapropiada los supuestos y cambiar los juicios usados
para estimar los saldos de cuentas.
Omitir, adelantando o retrasando su reconocimiento en los estados
financieros, hechos y transacciones que han ocurrido durante el periodo que
se reporta.
Ocultar, o no revelar, hechos que pudieran afectar los saldos registrados en
los estados financieros.
Participar en transacciones complejas que se estructuran para representar
erróneamente la posición financiera o el desempeño financiero de la entidad.
Alterar registros y términos relacionados con transacciones importantes e
inusuales.
Ocultar pérdidas económicas, por el mecanismo de no registrar pasivos
asociados.
Para el caso de la malversación de activos, que es la otra clasificación del Fraude
empresarial, a continuación, se describen algunos ejemplos:
Falsificar recibos.
Robar activos físicos, o propiedad intelectual.
Hacer que una entidad pague por bienes o servicios no recibidos.
Usar los activos de una entidad, para uso y beneficio personal.
El ocultamiento se da, a menudo usando recibos falsos.
Existen motivaciones para la perpetración del fraude.(incentivo, presión,
oportunidad)
La experiencia indica, que los fraudes por malversación de activos pueden ser más
frecuentes que los casos de fraudes en las aseveraciones de los estados
financieros, en razón a que la malversación por lo general la perpetran empleados
de cualquier nivel de la organización y pueden realizarse con partidas no material
(no significativas), mientras que el Fraude por manipulación de la información en los
estados financieros lo perpetran niveles de alta gerencia.
Responsabilidades del Gobierno Corporativo y de la administración para
prevenir el Fraude.
 La responsabilidad primaria por el control y la prevención descansa sobre los
miembros del gobierno corporativo y de la administración.
 Establecer programas de autocontrol y prevención del fraude.
 Establecer el control interno que brinde seguridad razonable respecto de la
información financiera, la eficiencia de las operaciones y el cumplimiento de
leyes y regulaciones.
  Ambiente de control orientado a la reducción de riesgos.
 Filosofía de autocontrol.
¿Cuáles son las responsabilidades del auditor frente a la detección del
Fraude?
El auditor obtiene seguridad razonable que los E.F. están libres de errores de
importancia material, ya sean causados por fraude o error. No existe la seguridad
absoluta en términos de auditoría.
 Actitud de escepticismo profesional –proveer lo imprevisible.
 Uso de expertos, en caso de ser apropiado.
 Discutir entre los miembros del equipo de auditoría.
Entonces, ¿cuáles son los procedimientos que se deben aplicar en un
proceso de auditoría, para evaluar el riesgo de fraude en los Estados
Financieros?
 El auditor obtiene un entendimiento de la entidad, su entorno, el sistema de
control interno (diseño y eficacia operativa de los controles)
 Averiguaciones con la administración, con la alta gerencia y los miembros de
gobierno corporativo, acerca del riesgo de fraude, la ocurrencia y las políticas
para detectarlo.
 Identifica la existencia de factores de fraude. Cumplimientos de metas, bonos
o incentivos, etc.
 Considera relaciones inusuales que se hayan identificado en las revisiones
analíticas de la información.
 Evaluación del riesgo de fraude en el reconocimiento de ingresos en los
estados financieros.
 Otros procedimientos que se consideren apropiados.
Es importante el conocimiento previo del cliente, cuando los trabajos son
recurrentes, de ahí que cuando se inician trabajos con un cliente nuevo, el auditor
debe ser mucho más escéptico en este tema del Fraude. Se recomienda que el
Socio o Gerente del trabajo de auditoría realice personalmente una entrevista con
las instancias del Gobierno Corporativo, con los niveles de la alta Dirección y con el
Comité de auditoría, si existiera, respecto del Fraude, indagando y conociendo
sobre las políticas de prevención implementadas, casos ocurridos, situaciones o
áreas de riesgo, etc., esta entrevista no se puede delegar a otro miembro del equipo,
porque con toda seguridad no tendrá el mismo resultado.
El auditor debe preparar una respuesta al riesgo de Fraude, considerando los
siguientes aspectos.
 Considerar la asignación del personal de auditoría.
 Considerar las políticas de contabilidad usadas.
  Incorporar elementos que no sean predecibles, en los procedimientos de
auditoría. Por ejemplo, inspecciones sorpresivas a inventarios, caja, títulos
valores, etc.
 Técnicas de auditoría asistidas por computador.
 Minería de datos.
 Oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría.
 Riesgos que la administración sobrepase controles: verificar propiedad de
los asientos, revisar sesgo en estimaciones contables, lógica del negocio en
transacciones importantes.
 Obtener representaciones de la gerencia.
El auditor debió identificar los niveles de gobierno corporativo a los que se deben
dirigir las comunicaciones con los hallazgos relevantes de la auditoría, pero también
se debe identificar los miembros de gobierno corporativo a los que se les debe
informar situaciones de Fraude, y por supuesto, la comunicación de esos eventos
debe está rodeada de protocolos y en forma muy confidencial. Lo más importante
es que el tema lo maneje el socio a cargo, una vez se haya tenido evidencia
concluyente, dado el impacto que ello tendrá sobre la auditoría, incluso estos
asuntos pueden continuar siendo investigados por el cliente y ha habido casos
donde se llega a instancias judiciales, de ahí el cuidado que se advierte para
enfrentar esta clase de situaciones.
¿Cuál debe ser la reacción del auditor, frente a la detección de una Fraude?
 Si el auditor ha identificado fraude, o tiene indicios contundentes de su
existencia, deberá comunicarlo al nivel apropiado dentro de la
administración.
 Si la integridad y honestidad de los miembros de la administración y el
gobierno corporativo están en duda, el auditor debe buscar asesoría legal.
 El auditor deberá reportar todas las debilidades del sistema de control
interno que haya identificado en sus auditorías, y hacer seguimiento sobre
los planes de acción y remediación.
 Evaluar en caso extremo, la imposibilidad de continuar con el servicio de
auditoría. Si la decisión es retirarse, el auditor debe discutir con el nivel
apropiado en el cliente, las razones de su decisión.
En el evento en que el auditor compruebe y tenga las evidencias suficientes de la
existencia de una situación fraudulenta en los estados financieros auditados, luego
de discutirlo con la Dirección, al nivel adecuado, o con la Junta Directiva, tendrá que
evaluar el impacto en su dictamen, seguramente esa situación puede dar para una
abstención de opinión o una opinión adversa, todo dependerá de cada caso en
particular, sin embargo cualquier fraude por pequeño que resulte, potencialmente
tiene el mismo daño para los usuarios de estados financieros, y como el auditor lo
que trasmite es credibilidad está en la obligación de reflejarlo en su opinión.