CASO 13

La empresa El Tambo SA, que se dedica a la comercialización de acabados para la construcción, con
la finalidad de mantener su cartera de clientes y mantener una buena imagen en el mercado para
hacer frente a sus competidores, decide obsequiar a sus 200 mejores clientes una botella de vino
español valorizada en S/50.00 que incluye IGV.Dichos obsequios se entregan en el mes de setiembre
del 2017 por aniversario de a empresa y se cuenta con los siguientes datos de los ingresos de enero
a diciembre 2017.

RESUMEN DE INGRESOS DE ENERO A DICIEMBRE DEL 2017

VENTAS OTROS INGRESOS

MES V. vta, IGV Total S/ INTERESES ALQUILERES
ENERO 130000 23400 153400 1500
FEBRERO 100000 18000 118000 1800 600
MARZO 110000 19800 129800 1900 700
ABRIL 105000 18900 123900 1700
MAYO 90000 16200 106200 2050 550
JUNIO 80000 14400 94400 1820
JULIO 95000 17100 112100 1590
AGOSTO 88000 15840 103840 1790 682
SEPTIEMBRE 95000 17100 112100 1695
OCTUBRE 110000 19800 129800 1845 298
NOVIEMBRE 115000 20700 135700 1490
DICIEMBRE 116000 20880 136880 1785
TOTAL S/ 1234000 222120 1456120 20965 2830

Se pide determinar el monto del gasto deducible para fines del impuesto a la renta, asi como la
incidencia con respecto al IGV y los registros contables respectivos

SOLUCION
a) Tratamiento respecto al impuesto a la renta
Debemos determinar si el monto de lo obsequiado excede o no a los limites correspondientes.

RESUMEN DE INGRESOS DE ENERO A DICIEMBRE DEL 2017

VENTAS OTROS INGRESOS

MES V. vta, IGV Total S/ INTERESES ALQUILERES
ENERO 130000 23400 153400 1500
FEBRERO 100000 18000 118000 1800 600
MARZO 110000 19800 129800 1900 700
ABRIL 105000 18900 123900 1700
MAYO 90000 16200 106200 2050 550
JUNIO 80000 14400 94400 1820
JULIO 95000 17100 112100 1590
AGOSTO 88000 15840 103840 1790 682
SEPTIEMBRE 95000 17100 112100 1695
OCTUBRE 110000 19800 129800 1845 298
NOVIEMBRE 115000 20700 135700 1490
DICIEMBRE 116000 20880 136880 1785
TOTAL S/ 1234000 222120 1456120 20965 2830

Para efectos de la deducibilidad del gasto, el límite se determina en función a los ingresos anuales,
en vista de ello, cualquier exceso se adiciona vía declaración jurada.

El monto del gasto realizado es de 200 unidades por un valor de venta de S/42.37, que hace un
total de S/8,474.58.

Limite 1: 0.5% de los ingresos brutos menos los descuentos, bonificaciones, devoluciones y
similares.

Ingresos brutos= S/1 234 000.00 + S/ 20,965 + 2,830 = S/ 1,257,795.00

Entonces S/1 257,795.00 x 0.5% = S/ 6,288.98

Limite 2: 40 UIT = S/ 162,000.00

Determinando el exceso

Gasto realizado 8,474.58

Limite (6,288.98)
Exceso S/ 2,185.60

b) Comparación del gasto con los limites

El monto total que corresponde al gasto por los obsequios realizados es de S/8,474.58.
Dicho monto es mayor al 0.5% del ingreso anual, por lo tanto, al gasto en exceso de S/2,185.60 o
es aceptado para fines del impuesto a la renta. Dicho monto debe ser adicionado en la Declaración
Anual del IR.

Así mismo, el IGV que será asumido por la empresa no se acepta como gasto por tratarse del retiro
de bienes, por lo que también se adición vía declaración anual (art.44, inc. K) del TUO de la Ley del
IR).
c) Tratamiento con respecto del IGV
En lo que respecta al IGV debemos tener en cuenta que se tendrá derecho al crédito fiscal por las
adquisiciones de los obsequios en la medida en que dichos gastos no excedan del 0.5% de los
ingresos acumulados en el año hasta el mes que corresponde aplicarlos, hasta un máximo de 40
UIT.
RESUMEN DE INGRESOS DE ENERO A DICIEMBRE DEL 2017

VENTAS OTROS INGRESOS

MES V. vta, IGV Total S/ INTERESES ALQUILERES
ENERO 130000.00 23400.00 153400.00 1500.00
FEBRERO 100000.00 18000.00 118000.00 1800.00 600.00
MARZO 110000.00 19800.00 129800.00 1900.00 700.00
ABRIL 105000.00 18900.00 123900.00 1700.00
MAYO 90000.00 16200.00 106200.00 2050.00 550.00
JUNIO 80000.00 14400.00 94400.00 1820.00
JULIO 95000.00 17100.00 112100.00 1590.00
AGOSTO 88000.00 15840.00 103840.00 1790.00 682.00
SEPTIEMBRE 95000.00 17100.00 112100.00 1695.00
TOTAL S/ 893000.00 160740.00 1053740.00 15845.00 2532.00

El monto del gasto realizado es de 200 unidades por un valor de venta de S/42.37 que hace un
total de S 8,474.58.

Limite 1: 0.5% de los ingresos brutos acumulados menos los descuentos, bonificaciones,
devoluciones y similares.

Limite 2: 40 UIT = S/ 162,000.00

Determinamos el exceso

Gasto realizado 8,474.58

Limite (4,556.89)
Exceso S/ 3,917.69
IGV del exceso 18% 705.18

En el presente caso, en vista que el gasto realizado por concepto de representación se excede al
0.5% del ingreso acumulado a setiembre, la adquisición de los obsequios genera derecho a crédito
fiscal hasta el monto del 18% de S/ 4,556.89; por el IGV (S/ 705.18) del exceso de S/ 3,917.69 no hay
derecho a crédito fiscal.
d) Emisión de comprobante de pago
Al tratarse de transferencia de propiedad de los bienes, se debe emitir un comprobante de pago
con la leyenda "Transferencia Gratuita" y precisar el valor de venta que hubiese correspondido a
la operación.
e) Asientos contables

Por la compra de los vinos

Nº Nº Nº
FECHA GLOSA DE LA OPERACIÓN LIBRO COD DENOMINACION DEBE HABER
ASIENTO CORR. DCTO

POR LA COMPRA DE VINO 1 60 COMPRAS

1 02/09/2017 PARA OBSEQUIAR A CLIENTES 8,474.58

POR LA COMPRA DE VINO MATERIALES AUXILIARES,

2 603
1 02/09/2017 PARA OBSEQUIAR A CLIENTES SUMINISTROS Y REPUESTOS

POR LA COMPRA DE VINO 3 6032 SUMINISTROS

1 02/09/2017 PARA OBSEQUIAR A CLIENTES
TRIBUTOS Y APORTES AL
POR LA COMPRA DE VINO 4 40 SISTEMA DE PENSIONES Y DE
1 02/09/2017 PARA OBSEQUIAR A CLIENTES SALUD POR PAGAR 1,525.42

POR LA COMPRA DE VINO 5 401 GOBIERNO CENTRAL

1 02/09/2017 PARA OBSEQUIAR A CLIENTES

POR LA COMPRA DE VINO IMPUESTO GENERAL A LAS

6 4011
1 02/09/2017 PARA OBSEQUIAR A CLIENTES VENTAS

POR LA COMPRA DE VINO 7 40111 IGV - CUENTA PROPIA

1 02/09/2017 PARA OBSEQUIAR A CLIENTES

POR LA COMPRA DE VINO CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

8 46
1 02/09/2017 PARA OBSEQUIAR A CLIENTES – TERCEROS 10,000.00

POR LA COMPRA DE VINO OTRAS CUENTAS POR PAGAR

9 469
1 02/09/2017 PARA OBSEQUIAR A CLIENTES DIVERSAS

POR LA COMPRA DE VINO 10 4699 OTRAS CUENTAS POR PAGAR

1 02/09/2017 PARA OBSEQUIAR A CLIENTES

Por la compra de vino para obsequiar a clientes

Nº Nº Nº
FECHA GLOSA DE LA OPERACIÓN LIBRO COD DENOMINACION DEBE HABER
ASIENTO CORR. DCTO

MATERIALES AUXILIARES,
11 25
2 02/09/2017 POR EL DESTINO DE SUMINISTROS SUMINISTROS Y REPUESTOS 8,474.58

12 252 SUMINISTROS
2 02/09/2017 POR EL DESTINO DE SUMINISTROS

13 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
2 02/09/2017 POR EL DESTINO DE SUMINISTROS 8,474.58

14 612 MATERIAS PRIMAS

2 02/09/2017 POR EL DESTINO DE SUMINISTROS
MATERIAS PRIMAS PARA
15 6121
2 02/09/2017 POR EL DESTINO DE SUMINISTROS PRODUCTOS MANUFACTURADOS

Por el destino de los suministros

 Nº Nº Nº
ASIENTO FECHA GLOSA DE LA OPERACIÓN LIBRO CORR. DCTO COD DENOMINACION DEBE HABER

POR LA CANCELACION DE LAS CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS –

16 46
3 02/09/2017 COMPRAS TERCEROS #####

POR LA CANCELACION DE LAS OTRAS CUENTAS POR PAGAR

17 469
3 02/09/2017 COMPRAS DIVERSAS

POR LA CANCELACION DE LAS 18 4699 OTRAS CUENTAS POR PAGAR

3 02/09/2017 COMPRAS

POR LA CANCELACION DE LAS EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE

19 10
3 02/09/2017 COMPRAS EFECTIVO 10,000.00

POR LA CANCELACION DE LAS CUENTAS CORRIENTES EN

20 104
3 02/09/2017 COMPRAS INSTITUCIONES FINANCIERAS

POR LA CANCELACION DE LAS 21 1041 CUENTAS CORRIENTES OPERATIVAS

3 02/09/2017 COMPRAS

Por la cancelación de las compras

Nº Nº Nº
ASIENTO FECHA GLOSA DE LA OPERACIÓN LIBRO CORR. DCTO COD DENOMINACION DEBE HABER
POR LA EMISION DE LOS CUENTAS POR COBRAR
COMPROBATES DE PAGO POR 22 12
COMERCIALES – TERCEROS
4 25/09/2017 LOS OBSEQUIOS ENTREGADOS 10,000.00
POR LA EMISION DE LOS FACTURAS, BOLETAS Y OTROS
COMPROBATES DE PAGO POR 23 121
COMPROBANTES POR COBRAR
4 25/09/2017 LOS OBSEQUIOS ENTREGADOS
POR LA EMISION DE LOS
COMPROBATES DE PAGO POR 24 1212 EMITIDAS EN CARTERA
4 25/09/2017 LOS OBSEQUIOS ENTREGADOS
POR LA EMISION DE LOS TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA
COMPROBATES DE PAGO POR 25 40 DE PENSIONES Y DE SALUD POR
4 25/09/2017 LOS OBSEQUIOS ENTREGADOS PAGAR 1,525.42
POR LA EMISION DE LOS
COMPROBATES DE PAGO POR 26 4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
4 25/09/2017 LOS OBSEQUIOS ENTREGADOS
POR LA EMISION DE LOS
COMPROBATES DE PAGO POR 27 40111 IGV - CUENTA PROPIA
4 25/09/2017 LOS OBSEQUIOS ENTREGADOS
POR LA EMISION DE LOS
COMPROBATES DE PAGO POR 28 70 VENTAS
4 25/09/2017 LOS OBSEQUIOS ENTREGADOS 8,474.58
POR LA EMISION DE LOS
COMPROBATES DE PAGO POR 29 701 MERCADERÍAS
4 25/09/2017 LOS OBSEQUIOS ENTREGADOS

Por la emisión de los comprobantes de pago por los

obsequios entregados

Nº Nº Nº
ASIENTO FECHA GLOSA DE LA OPERACIÓN LIBRO CORR. DCTO COD DENOMINACION DEBE HABER

POR EL RETIRO DE ALMACEN DE GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS

LAS BOTELLAS PARA 30 63
POR TERCEROS
5 25/09/2017 OBSEQUIARLAS 8,474.58

POR EL RETIRO DE ALMACEN DE PUBLICIDAD, PUBLICACIONES,

LAS BOTELLAS PARA 31 637
RELACIONES PÚBLICAS
5 25/09/2017 OBSEQUIARLAS

POR EL RETIRO DE ALMACEN DE

LAS BOTELLAS PARA 32 6373 RELACIONES PUBLICAS
5 25/09/2017 OBSEQUIARLAS

POR EL RETIRO DE ALMACEN DE MATERIALES AUXILIARES,

LAS BOTELLAS PARA 33 25
SUMINISTROS Y REPUESTOS
5 25/09/2017 OBSEQUIARLAS 8,474.58

POR EL RETIRO DE ALMACEN DE

LAS BOTELLAS PARA 34 252 SUMINISTROS
5 25/09/2017 OBSEQUIARLAS
Por el retiro de almacén de las botellas para
obsequiarlas
 Nº Nº Nº
ASIENTO FECHA GLOSA DE LA OPERACIÓN LIBRO CORR. DCTO COD DENOMINACION DEBE HABER

35 95 GASTOS DE VENTAS.
6 25/09/2017 POR EL DESTINO DEL GASTO 8,474.58
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS
36 79
6 25/09/2017 POR EL DESTINO DEL GASTO DE COSTOS Y GASTOS 8,474.58

Por el destino del gasto

Nº Nº Nº
ASIENTO FECHA GLOSA DE LA OPERACIÓN LIBRO CORR. DCTO COD DENOMINACION DEBE HABER

POR EL EXTORNO DEL INGRESO Y

37 70 VENTAS
RECONOCIMIENTO DEL GASTO POR
7 25/09/2017 IGV ASUMIDO POR LA EMPRESA 8,474.58

POR EL EXTORNO DEL INGRESO Y

38 701 MANO DE OBRA
RECONOCIMIENTO DEL GASTO POR
7 25/09/2017 IGV ASUMIDO POR LA EMPRESA

POR EL EXTORNO DEL INGRESO Y

39 70111 TERCEROS
RECONOCIMIENTO DEL GASTO POR
7 25/09/2017 IGV ASUMIDO POR LA EMPRESA

POR EL EXTORNO DEL INGRESO Y

40 64 GASTOS POR TRIBUTOS
RECONOCIMIENTO DEL GASTO POR
7 25/09/2017 IGV ASUMIDO POR LA EMPRESA 1,525.42

POR EL EXTORNO DEL INGRESO Y

41 641 GOBIERNO CENTRAL
RECONOCIMIENTO DEL GASTO POR
7 25/09/2017 IGV ASUMIDO POR LA EMPRESA

POR EL EXTORNO DEL INGRESO Y

42 6411 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
RECONOCIMIENTO DEL GASTO POR
7 25/09/2017 IGV ASUMIDO POR LA EMPRESA

POR EL EXTORNO DEL INGRESO Y CUENTAS POR COBRAR

43 12
RECONOCIMIENTO DEL GASTO POR COMERCIALES – TERCEROS
7 25/09/2017 IGV ASUMIDO POR LA EMPRESA 10,000.00

POR EL EXTORNO DEL INGRESO Y FACTURAS, BOLETAS Y OTROS

44 121
RECONOCIMIENTO DEL GASTO POR COMPROBANTES POR COBRAR
7 25/09/2017 IGV ASUMIDO POR LA EMPRESA

POR EL EXTORNO DEL INGRESO Y

45 1212 EMITIDAS EN CARTERA
RECONOCIMIENTO DEL GASTO POR
7 25/09/2017 IGV ASUMIDO POR LA EMPRESA

Por el extorno del ingreso y reconocimiento del gasto

por IGV asumido por la empresa

Nº Nº Nº
ASIENTO FECHA GLOSA DE LA OPERACIÓN LIBRO CORR. DCTO COD DENOMINACION DEBE HABER
POR EL IGV DE LAS COMRPAS QUE
NO OTORGAN DERECHO A 46 60 COMPRAS
8 30/09/2017 CREDITO FISCAL 705.18

MATERIALES AUXILIARES,
POR LA COMPRA DE VINO PARA 47 603
SUMINISTROS Y REPUESTOS
8 30/09/2017 OBSEQUIAR A CLIENTES

POR LA COMPRA DE VINO PARA 48 6032 SUMINISTROS

8 30/09/2017 OBSEQUIAR A CLIENTES
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA
POR LA COMPRA DE VINO PARA 49 40 DE PENSIONES Y DE SALUD POR
8 30/09/2017 OBSEQUIAR A CLIENTES PAGAR 705.18

POR LA COMPRA DE VINO PARA 50 401 GOBIERNO CENTRAL

8 30/09/2017 OBSEQUIAR A CLIENTES

POR LA COMPRA DE VINO PARA 51 4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

8 30/09/2017 OBSEQUIAR A CLIENTES

POR LA COMPRA DE VINO PARA 52 40111 IGV - CUENTA PROPIA

8 30/09/2017 OBSEQUIAR A CLIENTES
 Por el IGV de las compras que no otorgan derecho a
crédito fiscal

Nº Nº Nº
ASIENTO FECHA GLOSA DE LA OPERACIÓN LIBRO CORR. DCTO COD DENOMINACION DEBE HABER

POR DESTINO DEL IGV DEL EXCESO MATERIALES AUXILIARES,

53 25
9 30/09/2017 DE LIMITE SUMINISTROS Y REPUESTOS 705.18

POR DESTINO DEL IGV DEL EXCESO 54 252 SUMINISTROS

9 30/09/2017 DE LIMITE

POR DESTINO DEL IGV DEL EXCESO 55 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

9 30/09/2017 DE LIMITE 705.18

POR DESTINO DEL IGV DEL EXCESO 56 612 MATERIAS PRIMAS

9 30/09/2017 DE LIMITE

POR DESTINO DEL IGV DEL EXCESO MATERIAS PRIMAS PARA

57 6121
9 30/09/2017 DE LIMITE PRODUCTOS MANUFACTURADOS

Por el destino del IGV del exceso de limite

Nº Nº Nº
ASIENTO FECHA GLOSA DE LA OPERACIÓN LIBRO CORR. DCTO COD DENOMINACION DEBE HABER

GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS

POR EL GASTO ADICIONAL DE IGV 58 63
POR TERCEROS
10 30/09/2017 SIN DERECHO AL CREDITO FISCAL 705.18

PUBLICIDAD, PUBLICACIONES,
POR EL GASTO ADICIONAL DE IGV 59 637
RELACIONES PÚBLICAS
10 30/09/2017 SIN DERECHO AL CREDITO FISCAL

POR EL GASTO ADICIONAL DE IGV 60 6373 RELACIONES PUBLICAS

10 30/09/2017 SIN DERECHO AL CREDITO FISCAL

MATERIALES AUXILIARES,
POR EL GASTO ADICIONAL DE IGV 61 25
SUMINISTROS Y REPUESTOS
10 30/09/2017 SIN DERECHO AL CREDITO FISCAL 705.18

POR EL GASTO ADICIONAL DE IGV 62 252 SUMINISTROS

10 30/09/2017 SIN DERECHO AL CREDITO FISCAL
Por el gasto adicional de igv sin derecho a crédito
fiscal

Nº Nº Nº
ASIENTO FECHA GLOSA DE LA OPERACIÓN LIBRO CORR. DCTO COD DENOMINACION DEBE HABER

63 95 GASTOS DE VENTAS.
11 30/09/2017 POR EL DESTINO DEL GASTO 705.18
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS
64 79
11 30/09/2017 POR EL DESTINO DEL GASTO DE COSTOS Y GASTOS 705.18

Por el destino del gasto