 APLICACIONES CONTABLES:

La DGI (Dirección General de Ingresos) podrá exigir a los contribuyentes la

utilización de libros o registros especiales o formas de contabilización
apropiadas a este impuesto, conforme a los diferentes tipos de actividades o
categorías de contribuyentes. Los contribuyentes de este impuesto están
obligados a llevar una cuenta en su contabilidad que se denomina “Tesoro
Nacional-I.T.B.M.S.”, en la que acreditará el impuesto devengado en las
operaciones gravadas y se debitará el monto del impuesto pagado por sus
importaciones y el incluido en las facturas de compra de bienes o servicios
gravados realizadas en el mercado interno. Esta cuenta no afecta el estado de
ganancias y pérdidas.

 I.T.B.M.S.

Ejemplo de análisis de una transacción con cuenta T.

Se recibió B/. 100.00 el día 17 de Mayo de 2011 por las ventas del día, más el
I.T.B.M.S.

Caja I.T.B.M.S. por Pagar Ventas

Débito Débito Débito

Crédito Crédito Crédito

107.00
7.00 100.00
+

ACTIVO + +
Del ejemplo observamos lo siguiente:

 Se afecta la cuenta de caja y la cuenta ingresos por ventas y la cuenta

I.T.B.M.S.
 Se observa que la caja recibe dinero, por lo tanto aumenta por el lado
débito.
 Se calcula el 7% de las ventas y se registra en columna crédito de
I.T.B.M.S que aumenta.
 El dinero se recibe por las ventas del día, entonces se registra la cuenta
ingresos por ventas que aumenta por el lado crédito.
 Sabemos que la cuenta de caja pertenece a los Activos, la cuenta
I.T.B.M.S. a Pasivos y la cuenta de ingresos por ventas pertenece a la
cuenta de ingresos.
 Diarizar la transacción con mayor seguridad.

Asientos en el Diario:
DIARIO
PÁG. 3
Fecha Nombre de la Cuenta Ref. Débito Crédito
2011
17 Caja 11 107 00
Mayo
I.T.B.M.S. por Pagar 22 7 00
Ingresos por Ventas 41 100 00
Para registrar las ventas
del día

EJEMPLOS DE TRANSACCIONES DE EMPRESAS CONTRIBUYENTES:

 COMPRAS. Es una transacción en el cual entregamos dinero por un bien o

servicio para cubrir determinada necesidad.
1. COMPRA DE MERCANCÍA AL CONTADO:

Junio 3. Se compró mercancía al contado por la suma de B/. 1,000.00 a Casa

Vanesa. Ch.25

Cada vez que se compra mercancía al contado las cuentas que se afectan
serían:

Compras: I.T.B.M.S. Banco:

Aumenta la compra de Impuesto que genera la Disminuye por el Crédito
mercancía por el lado compra y se registra por debido al pago que se
Débito. Débito. hizo.

Compras I.T.B.M.S. Banco

Débito Débito Débito

Crédito Crédito Crédito

1,000.00 70.00
1070.00

2. COMPRA DE MERCANCÍA AL CRÉDITO:

Junio 5. Se compró mercancía al crédito a Casa Victoria por la suma de

B/.2,500.00 fact.250.

Cada vez que se compra mercancía al crédito las cuentas que se afectan
serían:

Cuentas por Pagar:

Compras: I.T.B.M.S.
Aumenta por el lado
Aumenta la compra de Impuesto que genera la
Crédito por el
mercancía por el lado compra y se registra por
compromiso adquirido al
Débito. Débito.
Crédito.

Compras I.T.B.M.S. Cuentas por Pagar

Débito Débito Débito

Crédito Crédito Crédito

2,500.00 175.00
2,675.00
 3. COMPRA DE MERCANCÍA AL CRÉDITO CON ABONO Y PAGO DEL
I.T.B.M.S:

Junio 8. Se compró mercancía al crédito a Casa Lao por la suma de B/.

3,500.00, se pagó el ITBMS (7%) Ch.60.

Cuando se presentan este tipo de transacciones se afectan varias cuentas ellas

son:

Cuentas por
Compras: I.T.B.M.S. Banco: Pagar:
Aumenta la Impuesto que Disminuye por el Aumenta por el
compra de genera la compra Crédito por el lado Crédito por
mercancía por el y se registra por pago del el compromiso
lado Débito Débito. I.T.B.M.S. adquirido al
Crédito.

Compras I.T.B.M.S. Banco Cuentas por

Pagar
Débito Débito Débito
Crédito Crédito Crédito Débito
Crédito
3,500.00 245.00
245.00
3,500.00
4. COMPRA DE MERCANCÍA AL CRÉDITO CON ABONO Y SU
CANCELACIÓN:

Junio 10. Se compró mercancía al crédito a Cía. Atlas S.A. por la suma de B/.
2,500.00 y se abonó B/. 1,000.00. Ch.70.

Cuando se presentan este tipo de transacciones se afectan varias cuentas ellas

son:

Cuentas por
Compras: I.T.B.M.S. Banco: Pagar:
Aumenta la Impuesto que Disminuye por el Aumenta por el
compra de genera la compra Crédito por el lado Crédito por
mercancía por el y se registra por abono que hizo a el compromiso
lado Débito Débito. la cuenta. adquirido al
Crédito.
Compras I.T.B.M.S. Banco Cuentas por Pagar/Cía.
Atlas S.A.

Débito Débito Débito

Débito
Crédito Crédito Crédito
Crédito
2,500.00 175.00
1,000.00
1,675.00
Junio 15. Se canceló la cuenta pendiente con Cía. Atlas S.A. Ch.80.

Cuando se presentan este tipo de transacciones se afectan varias cuentas ellas

son:

Cuentas por Pagar:

Disminuye por el Débito por la Banco:
cancelación de la cuenta. Es el saldo Disminuye por el Crédito por el pago a
que quedó de la transacción del día la cuenta pendiente.
10.

Cuentas por Pagar Banco

Débito Débito
Crédito Crédito
5. CUANDO EL DUEÑO DEL NEGOCIO DESEA RETIRAR MERCANCÍA
1,675.00
GRAVADA PARA USO PERSONAL:
1,675.00
Junio 19. El Señor José Caballeros retiró de su negocio mercancía gravada por
la suma de B/. 900.00.

Las cuentas que se afectan al realizar este tipo de retiro son:

Compras:
Retiro Personal: I.T.B.M.S.
Disminuye por el Crédito
Aumenta por Débito por Se registra por el Débito
por el retiro de
el retiro de la mercancía debido al impuesto que
mercancía por parte del
del dueño del negocio. se generó.
dueño.

Retiro Personal I.T.B.M.S. Compras

Débito Débito Débito

Crédito Crédito Crédito

963.00
63.00 900.00
6. CUANDO SE COMPRA MERCANCÍA QUE SON ACTIVOS FIJOS:

AL CONTADO:

Junio 21. Se compró al contado una computadora a Servicios Muñoz S.A. por la
suma de B/. 1,200.00. Ch.90
Cuentas que se afectaran en este caso:

Equipo de Oficina: I.T.B.M.S.

Banco:
Aumenta por el lado Se registra por el Débito
Disminuye por el Crédito
Débito, ya que se está debido al impuesto que
por el pago de la compra
adquiriendo una se generó de la compra
que se hizo.
computadora nueva. del activo.

Equipo de Oficina I.T.B.M.S. Banco

Débito Débito Débito

Crédito Crédito Crédito

1,200.00 84.00
1,284.00
AL COSTO:

Cuando se compra mercancía al costo se le carga el impuesto al

activo.

Junio 21. Se compró al contado una computadora a Servicios Muñoz S.A. por la
suma de B/. 1,200.00. Ch.90.

Cuentas que se afectaran en este caso.

Equipo de Oficina:
Banco:
Aumenta por el lado Débito, ya que se
Disminuye por el Crédito por el pago
está adquiriendo una computadora
de la compra que se hizo.
nueva.

Equipo de Oficina Banco

Débito Débito
Crédito Crédito

1,284.00
AL CRÉDITO: 1,284.00

Junio 23. Se compró al crédito una computadora a Servicios Muñoz S.A. por la
suma de B/. 1,200.00. Factura #159.

Cuentas que se afectaran en este caso.

Equipo de Oficina: I.T.B.M.S. Cuentas por

Aumenta por el lado Se registra por el Débito Pagar/Servicios Muñoz
Débito, ya que se está debido al impuesto que S.A.
adquiriendo una se generó de la compra Aumenta por el lado
computadora nueva. del activo. Crédito por el
 compromiso adquirido al
Crédito.

Equipo de Oficina I.T.B.M.S. Cuentas por Pagar/Servicios

Muñoz

Débito Débito
Débito
Crédito Crédito
Crédito
1,200.00 84.00
1,284.00

 VENTAS. Es considerado como una forma de acceso al mercado que es

practicada por la mayor parte de las empresas que tiene una gran cantidad
de productos cuyo objetivo es vender.
1. VENTA DE MERCANCÍA AL CONTADO:

Junio 25. Se vendió mercancía al contado por la suma de B/. 2,000.00 a

Inversiones Dayan. Fact. #100.

Cada vez que se vende mercancía al contado las cuentas que se afecta serían:

Caja:
I.T.B.M.S. Ventas:
Aumenta por el lado
Se registra por el Crédito Aumenta por el lado
Débito, ya que está
debido al impuesto que Crédito por la venta que
entrando dinero a la
se generó por la venta. se realizó.
caja.
Caja I.T.B.M.S. Ventas

Débito Débito Débito

Crédito Crédito Crédito

2,140.00
140.00 2,000.00
2. VENTA DE MERCANCÍA AL CRÉDITO:

Junio 28. Se vendió mercancía al crédito a Casa Peter’s por la suma de B/.
2,500.00. Fact. #250.

Cada vez que se vende mercancía al crédito las cuentas que se afecta serían:

Cuentas por Cobrar:

Aumenta por el lado I.T.B.M.S. Ventas:
Débito por la venta que Se registra por el Crédito Aumenta por el lado
se hizo al crédito, debido al impuesto que Crédito por la venta que
quedando pendiente de se generó por la venta. se realizó.
cobro.
Cuentas por Cobrar I.T.B.M.S. Ventas

Débito Débito Débito

Crédito Crédito Crédito

2,675.00
175.00 2,500.00
 3. VENTA DE MERCANCÍA AL CRÉDITO Y PAGO DEL I.T.B.M.S.

Junio 29. Se vendió mercancía al crédito a Arrochas por la suma de B/.9,500.00.

Fact. #350 y se pagó el I.T.B.M.S. (7%) Ch.65.

Cuando se presentan este tipo de transacciones se afectan varias cuentas ellas

son:

Cuentas por
Cobrar: Caja:
I.T.B.M.S.
Aumenta por el Aumenta por el Ventas:
Se registra por el
lado Débito por la lado Débito, por Aumenta por el
Crédito debido al
venta que se hizo la entrada de lado Crédito por
impuesto que se
al crédito, dinero a la caja la venta que se
generó por la
quedando por el pago del realizó.
venta.
pendiente de I.T.B.M.S.
cobro.

Cuentas por Caja I.T.B.M.S. Ventas

Cobrar
Débito Débito Débito
Débito Crédito Crédito Crédito
Crédito
665.00
9,500.00 665.00 9,500.00

4. VENTA DE MERCANCÍA AL CRÉDITO CON ABONO Y SU

CANCELACIÓN:

Junio 30. Se vendió mercancía al crédito a Cía. Ricord S.A. por la suma de B/.
10,500.00, Fact. #450 y se abonó B/. 5,000.00. Ch.75.

Cuando se presenta este tipo de transacciones se afectan a varias cuentas

ellas son:

Cuentas por Caja: I.T.B.M.S. Ventas:

Cobrar/Cía. Ricord Aumenta por el Se registra por el Aumenta por el
S.A. lado Débito por la Crédito debido al lado Crédito por
Aumenta por el entrada de dinero impuesto que se la venta que se
lado Débito por la a la caja por el generó por la realizó.
venta que se hizo
al crédito,
abono a la
quedando venta.
cuenta.
pendiente de
cobro.

Cuentas por Cobrar/Cía. Caja I.T.B.M.S. Ventas

Ricord

Débito Débito Débito Débito

Crédito Crédito Crédito Crédito

6,235.00 5,000.00
735.00 10,500.00

Junio 31. Cía. Ricord S.A. canceló su cuenta pendiente. Ch.85.

Cuando se hace una cancelación de cuentas se afectan las siguientes cuentas:

Caja:
Cuenta por Cobrar/Cía. Ricord S.A.
Aumenta por el lado Débito por la
Disminuye por el lado Crédito por la
entrada de dinero a la caja por la
cancelación de la cuenta del día 10.
cancelación de la cuenta.

Caja Cuenta por Cobrar

Débito Débito
Crédito Crédito

6,235.00
6,235.00

 CUANDO SE VENDE MERCANCÍA QUE SON ACTIVOS FIJOS:

Hay que tener presente que cuando se vende mercancía de activos fijos se le
coloca el nombre (grupo de la clasificación) del activo que corresponde.

Ejemplos:

AL CONTADO:

Julio 1. Se vendieron dos escritorios para ejecutivos al contado a Sánchez y

Sánchez Abogados S.A. por la suma de B/. 1,400.00. Ch.95.

Cuentas que se afectaran en este caso.

Banco: I.T.B.M.S. Mobiliario de Oficina:

Aumenta por el lado Se registra por el Crédito Disminuye por el lado
Débito porque está debido al impuesto que Crédito por la venta de
entrando dinero a la caja los escritorios del
se generó por la venta.
por la venta al contado. negocio.

Banco I.T.B.M.S. Mobiliario de Oficina

Débito Débito Débito

Crédito Crédito Crédito

1,498.00
98.00 1,400.00
AL COSTO:

Cuando se vende mercancía al costo se le carga el impuesto al activo.

Julio 3. Se vendieron dos escritorios para ejecutivos al contado a Sánchez y

Sánchez Abogados S.A. por la suma de B/. 1,400.00. Ch.95.

Cuentas que se afectaran en este caso.

Banco:
Mobiliario de Oficina:
Aumenta por el lado Débito porque
Disminuye por el lado Crédito por la
está entrando dinero a la caja por la
venta de los escritorios del negocio.
venta al contado.

Banco Mobiliario de Oficina

Débito Débito
Crédito Crédito

1,498.00
1,498.00
 DEVOLUCIONES Y DESCUENTOS:

En el mundo comercial se da mucho estas situaciones en donde se realiza

devoluciones de mercancía por diversas causas (mal estado de la mercancía,
por defecto, etc.) y además la aplicación de descuentos por compras y ventas
al contado específicos.

Según la Ley: “Artículo 18. Devoluciones y Descuentos. En el caso de

devoluciones se deberá extender la nota de crédito correspondiente en la cual
se hará mención del número de la factura inicialmente emitida que
corresponda. Los bienes devueltos deberán quedar claramente identificados,
así como su cantidad y valor.”

1. DESCUENTOS EN COMPRAS:
Julio 5. Compramos mercancía a Distribuidora David por la suma de B/.
45,200.00 con un descuento del 15% al contado. Ch.95.

Las cuentas que se afectarían en esta transacción serían las siguientes.

Descuentos en
Compras I.T.B.M.S. Compras:
Banco:
Gravadas: Se registra por el Se registra por el
Disminuye por el
Aumenta por el Débito por el Crédito por el
Crédito por el
lado Débito por impuesto que se descuento que se
pago de la
las compras de generó por la le hizo por la
compra.
mercancía. compra. compra al
contado.

Compras
45,200.00 (1)
Gravadas
Descuento 15%
6,780.00 (2)
(-)
Base Disponible 38,420.00
I.T.B.M.S. 7%
2,689.40 (3)
(+)
Compras GravadasTotal (Banco)
I.T.B.M.S. (3) 41,109.40
Descuentos en (4) Banco (4)
Compras (2)
(1)
Débito Débito
Débito Débito
Crédito Crédito
Crédito Crédito
2,689.40
45,200.00 41,109.40
6,780.00

2. DEVOLUCIONES EN COMPRAS:

Julio 9. Distribuidora las Mercedes nos devolvió mercancía por B/. 250.00 se
compró al crédito. N/C 12.

Las cuentas que se afectarían en esta transacción serían las siguientes:

Cuentas por Pagar: I.T.B.M.S. Devolución en Compras:

Disminuye por el Débito Se registra por el Crédito Se registra por el Crédito
por la devolución de por el impuesto que se por la mercancía
mercancía. generó de la devolución. devuelta por defectuosa.

Cuentas por Pagar I.T.B.M.S. Mobiliario de Oficina

Débito Débito Débito

Crédito Crédito Crédito

267.50
175.00 250.00
 3. DESCUENTOS EN VENTAS:

Julio 12. Vendimos mercancía al Paladín por la suma B/. 5,300.00 con un
descuento del 15% al contado. Fact. 3456.

Las cuentas que se afectarían en esta transacción serían las siguientes:

Descuento en
I.T.B.M.S.
Caja: Ventas: Ventas Grabadas:
Se registra por el
Aumenta por el Se registra por el Aumenta por el
Crédito por el
lado Débito por Débito por el Crédito por la
impuesto que se
las ventas de descuento que se venta de
generó de la
mercancía. hizo por la venta mercancía.
venta.
al contado.

Ventas
5,300.00 (1)
Gravadas
Descuento 15%
795.00 (2)
(-)
Base Disponible 4,505.00
I.T.B.M.S. 7%
315.35 (3)
(+)
Caja (4) Total (Caja) en Ventas
Descuento 4,820.35
I.T.B.M.S. (3) (4) Ventas (1)
(2)
Débito Débito Débito
Crédito Débito Crédito Crédito
Crédito
4,820.35
795.00 315.35 5,300.00

4. DEVOLUCIONES EN VENTAS:

Julio 16. Nos devolvieron mercancía por B/. 450.00 que se le vendió a Casa
Chong al crédito.

Las cuentas que se afectarían en esta transacción serían las siguientes:

I.T.B.M.S.
Devolución en Ventas: Cuentas por Cobrar:
Se registra por el Débito
Se registra por el Débito Disminuye por el Crédito
debido al impuesto que
debido a la devolución por la mercancía
se generó de la
de mercancías. devuelta de Casa Chong.
devolución.
Devolución en Ventas I.T.B.M.S. Cuentas por Cobrar

Débito Débito Débito

Crédito Crédito Crédito

450.00 31.50
481.50
  I.T.B.M.S. Incluido

“No discriminación del impuesto. La DGI podrá asimismo autorizar a los

contribuyentes que realicen operaciones gravadas al detalle o detal a omitir la
discriminación del I.T.B.M.S., el que podrá ser incluido dentro del precio final de
venta sin que sea necesario individualizar al adquiriente.

En el caso que éste sea contribuyente, el mismo deberá exigirle al vendedor

que se le identifique en la factura incluyéndose además su número del RUC,
requisitos indispensables para poder determinar el I.T.B.M.S. incluido en el
referido precio y poder así utilizarlo como crédito fiscal, cuando corresponda.”

Cuando se haga uso de esta autorización, la factura deberá contener en forma

impresa y visible la leyenda “I.T.B.M.S. Incluido”.

Para calcular el I.T.B.M.S. incluido tendremos las siguientes fórmulas:

300.00 x 7  107 =
Impuesto 7% Monto x 7  107
19.63
300.00 x 10  110 =
10% Monto x 10  110
27.27
300.00 x 15  115 =
15% Monto x 15  115
39.13
300.00 x 20  120 =
20% Monto x 20  120
50.00
300.00 x 50  150 =
50% Monto x 25  150
100.00

Julio 20. Vendimos mercancía al contado por la suma B/. 5,200.00 y el 7%

estaba incluido. Las cuentas que se afectarían en esta transacción serían las
siguientes:

Caja: I.T.B.M.S. Ventas Grabadas:

Aumenta por el lado Se registra por el Crédito Aumenta por el Crédito
Débito por las ventas de por el impuesto que se por la venta de
mercancía. generó de la venta. mercancía.

Caja I.T.B.M.S. Ventas Grabadas

Débito Débito Débito

Crédito Crédito Crédito

5,200.00
340.19 4,859.81
Julio 25. Las ventas del día fueron por la suma de B/. 3,500.00 y el impuesto
está incluido. Las cuentas que se afectarían en esta transacción serían las
siguientes:

Caja: I.T.B.M.S. Ventas Grabadas:

Aumenta por el lado Se registra por el Crédito Aumenta por el Crédito
Débito por las ventas de por el impuesto que se por la venta de
mercancía. generó de la venta. mercancía.
Caja I.T.B.M.S. Ventas

Débito Débito Débito

Crédito Crédito Crédito

3,500.00
228.97 3,271.03