TEMA 7

REGIMEN TRIBUTARIO

LOS TRIBUTOS
Los tributos ( art 9 ley 2492) son tributos las obligaciones en dinero que el Estado en ejercicio
de su poder de imperio, impone con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de
sus fines.

HECHO GENERADOR,

Hecho generador o imponible es el requisito de naturaleza jurídica o económica expresamente

establecido por la ley para configurar cada tributo, cuyo acaecimiento origina el nacimiento de
la obligación tributaria. Ejemplo, la ley dice que todo aquel que en forma habitual venta
bienes muebles pagara el iva, en el impuesto de sucesiones hereditarias se perfecciona con la
resolución judicial que declara herederos.

LA BASE IMPONIBLE

Consiste en la cuantificación en términos monetarios del hecho generador. La ley 2492 art. 42
establece que la base imponible es la unidad de medida, valor o magnitud obtenidos de
acuerdo a normas legales respectivas, sobre la cual se aplica la alícuota para determinar el
tributo a pagar.

LA ALÍCUOTA

Es la medida del gravamen tributario establecida en porcentajes o tasas específicas que se

aplica sobre la base imponible, ej. En el iva la alícuota es el 13%, tasas especificas se tiene por
ejemplo la alícuota de bs 0.20 por quintal de azúcar, el quintal es la unidad de medida

SUJETO PASIVO

Es la persona natural o jurídica u asociaciones sin fines de lucro, obligados al pago del tributo,
por verificarse en ellos directamente el hecho generador.

EXENCION TRIBUTARIA

La exención tributaria es el permiso prevista por ley con carácter general respecto de
determinados hechos o personas que quedan liberados del pago de tributos, por tanto no
nace la obligación tributaria, ejemplo, están exentos de pagar el iva, it, iue, los que venden
libros.

CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS

Los tributos se clasifican en impuestos, tasas, contribuciones especiales y patentes municipales

IMPUESTO

El impuesto es un tributo que tiene como hecho generador de la obligación tributaria una
circunstancia económica independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente. los
impuestos son tributos no vinculados a la prestación de un servicio público en forma
inmediata al sujeto pasivo.

TASA,

Las tasas son tributos cuyo hecho imponible consiste en la prestación de servicios o la
realización de actividades sujetas a normas de derecho público individualizadas en el sujeto
pasivo es decir que dichos servicios o actividades sean de solicitud o recepción obligatoria por
los administrados. Ej tasa de aseo

LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES

son los tributos cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la
realización de determinadas obras o actividades estatales y cuyo producto no debe tener un
destino ajeno a la financiación de dichas obras o actividades que constituyen el requisito de la
obligación. ej. Peaje

PATENTES

Son tributos que tienen como hecho generador de la obligación tributaria , una circunstancia o
actividad económica cumplida en una jurisdicción municipal o concesiones de superficie
otorgadas por la autoridad competente no siempre municipal para la exploración y explotación
de recursos naturales o el uso de bienes de dominio publico y autorizaciones municipales.

CARACTERISTICAS DE LOS TRIBUTOS

Los tributos tienen las siguientes características:

a) Económica, se expresan en prestaciones en dinero , se paga con dinero, en otros

países como Rusia lo pueden hacer también en especie, ahí es posible tributar con
parte de las cosechas agrícolas en determinadas circunstancias
b) Obligatoriedad, el pago de tributos no está sujeto a la libre voluntad de los
contribuyentes , porque estos se encuentran sometidos al poder tributario del estado,
en virtud del cual el pago es exigido
c) Juridicidad, solo la ley puede crear impuestos y solo en virtud de disposiciones legales
expresas se puede exigir su pago
d) Bienestar general, las prestaciones en dinero exigidas por el estado se justifican
únicamente porque con ellas se puede cumplir las altas finalidades de bienestar
general de la población.

CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS

Los impuestos pueden ser clasificados desde diversos puntos de vista, que tienen un valor
didáctico expositivo antes que un rigor científico. Los impuestos se clasifican, entre otros, bajo
los siguientes criterios:

a) Por la traslación del impuesto

b) Por la variación de la alícuota porcentual
c) Por la consideración de aspectos personales o subjetivos y no personales
 d) Por la jurisdicción territorial
e) Según la ley 154 de clasificación de impuestos

A) POR LA TRASLACION DEL IMPUESTO

Se considera que existen 2 clases de contribuyentes

1) Los contribuyentes de derecho

2) Los contribuyentes de hecho

1.- LOS CONTRIBUYENTES DE DERECHO

Son aquellos señalados EXPRESAMENTE por la ley como sujetos pasivos obligados al pago. Por
ejemplo la ley dice todos los propietarios de bienes inmuebles y vehículos están obligados al
pago del impuesto municipal a la propiedad una vez al año. Otro ejemplo dice: todo el que
venda bienes o servicios en forma habitual debe pagar el IVA cada mes.

2.- LOS CONTRIBUYENTES DE HECHO

Son aquellos, que aunque no estén señalados por la ley como obligados al pago, en los hechos
son los que realmente pagan el impuesto por una traslación de la obligación hecha por el
contribuyente de derecho.

Esta clasificación lleva a clasificar los impuestos en 2 clases:

2.1. Impuestos directos

2.2. Impuestos indirectos

IMPUESTOS DIRECTOS

Son aquellos que el contribuyente de derecho no puede trasladar al contribuyente de hecho.

Por ejemplo el impuesto a la propiedad de bienes inmuebles y vehículos, el rc-iva que recae
sobre los ingresos personales y el iue que no puede ser trasladado por el sujeto que recibe
esas utilidades.

El impuesto a las transacciones es directo, según la R.A. 05-042- 99 de 13 de agosto de 1999,

cuyo numeral 10 establece que dicho tributo no puede formar parte del precio neto de venta
y no corresponde incluirlo en la factura o nota fiscal bajo ninguna circunstancia.

IMPUESTO INDIRECTO

Son aquellos que el contribuyente de derecho puede trasladar al contribuyente de hecho, por
ejemplo el iva, según la ley, debe pagar el vendedor , pero este lo traslada al comprador
queien en los hechos realmente paga el impuesto, lo mismo ocurre con el ice, iedh, cundo
gravan la comercialización en el mercado interno

B) POR LA VARIACION DE LA ALICUOTA

Tomando en cuenta la variación de la alícuota porcentual , los impuestos se clasifican en
progresivos y proporcionales.

1.- PROGRESIVOS, Son aquellas cuyas alícuotas porcentuales varia o se incrementa de acuerdo
con la base imponible, como el caso del impuesto municipal de bienes inmuebles y el
impuesto municipal a la propiedad de vehículos automotores.

Ej. Bienes inmuebles

DESSDE HASTA CUOTA FIJA MAS % ALICOTA SOBRE

EXCEDENTE DE
0 447.371 0 0.35% 1
447.372 894740 1566 0.50 447.371
894741 1.312.109 3.803 1:00% 894.740
1.342.110 En adelante 8,276 1.50 % 1.342.109
2.- IMPUESTOS PROPORCIONALES

Son aquellos cuya alícuota porcentual no varia, aunque varie o se incremente la base
imponible

IMPUESTO ALICUOTA FIJA BASE IMPONIBLE

IVA 13% variable
RC IVA 13% variable
IT 3% Variable
IUE 25% VARIABLE

C) POR LA CONSIDERACION DE ASPECTOS SUBJETIVOS Y OBJETIVOS

Según esta clasificación, los tributos son de dos clases

1.- impuestos reales

2.- impuestos personales

1 IMPUESTOS REALES

Son aquellos que únicamente toman en cuenta una expresión material de la riqueza sin
interesar aspectos subjetivos de la persona del sujeto pasivo.

En el sistema tributario boliviano, casi todos los impuestos son REALES.

2.- IMPUESTOS PERSONALES

Son aquellos que únicamente toman en cuenta, además de la expresión material de la riqueza,
principalmente aspectos subjetivos o personales, tales como: estado civil, grado de
instrucción, méritos, salud, edad, origen de los ingresos o bienes gravados, etc.

Ejemplo. Juan tiene una casa de 3 pisos, y Roberto su hermano tiene también una casa de 3
pisos. El impuesto real a la propiedad solamente toma en cuenta el valor catastral de los
inmuebles, sin importar que juan sea casado y Roberto sea soltero.
POR LA JURISDICCION TERRITORIAL

Se clasifica a los impuestos tomando en cuenta el ámbito geográfico territorial en que son
exigidos y el ámbito territorial o geográfico al que beneficia la recaudación. Según esta
clasificación, los impuestos pueden ser nacionales, departamentales, y municipales.

1.- IMPUESTOS NACIONALES

Se caracterizan porque la mayor parte de su recaudación se destina al TGN y el saldo se

distribuye, según corresponda, entre los municipios, gobernaciones, universidades estatales.

EJ El iva, it, rc-iva, iedh,iue,ice,isae, itgb, g.a, itf, imp a la participación en juegos, imp a los
juegos al azar,sorteos, y promociones empresariales., imp. A la venta de moneda extranjera,

2.- IMPUESTOS DEPARTAMENTALES

Benefician a las gobernaciones donde se explotan recursos naturales ej. Idh, donde el 2% de
lo recaudado por cada dpto. Productor a favor de los dptos. No productores

4% de lo recaudado por el dpto. Productor para el mismo dpto..

3.- IMPUESTOS MUNICIPALES

Son aquellos cuya recaudación es destinada en forma exclusiva al municipio recaudador y por
consiguiente no se centraliza en el tgn

Ej. Bienes inmuebles, vehículos, imp. a las transferencias de inmuebles y vehículos, imp. A la
chicha de maíz

D) CLASIFICACION SEGÚN LA LEY NRO 154 DE 14 DE JULIO DE 2011

TRABAJO PRÁCTICO

DE LA LEY 154 DETERMINAR LOS IMPUESTOS DE DOMINIO NACIONAL, DEPARTAMENTAL Y

MUNICIPAL

REGALIAS

Son prestaciones obligatorias que se debe pagar al Estado por concepto de explotación de
recursos naturales renovables y no renovables

IMPUESTOS EN BOLIVIA

Entre los principales impuestos que se tiene en Bolivia, podemos citar los siguientes:
- IVA (IMPUESTO AL VALOR AGREGADO)
- IT ( IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES)
- RC-IVA ( REGIMEN COMPLEMENTARIO AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
- IUE ( IMPUESTO A LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS)
REGIMENES DE TRIBUTACION INTERNA EN BOLIVIA

Actualmente existen en Bolivia, además del Regimen General, estaría el régimen simplificado,
integrado y agropecuario unificado.

REGIMEN GENERAL

Comprende a todas aquellas personas naturales y jurídicas incluidas las empresas

unipersonales , que realizan actividades económicas habituales y a cualquier agrupación que
constituya una unidad económica o jurídica, y este sujeta al pago y/o retención de tributos
dentro del territorio nacional, se trate de bolivianos o extranjeros. También se encuentran en
el régimen general los contribuyentes directos e independientes tales como ahorristas,
propietarios que alquilen bienes , profesionales independientes, técnicos, oficios y otras
personas que tengan ingresos por cuenta propia, salvo las excepciones de ley. SUS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS SERAN: IVA, IT, IUE, RC-IVA COMO AGENTES DE RETENCION y el
ice SI CORRESPONDE

Estos contribuyentes que se encuentran en este régimen se clasificaran en contribuyentes

resto, prico y graco

REGIMEN SIMPLIFICADO

Este régimen fue creado transitoriamente mediante decreto 21521 del 13 de febrero de 1987,
y a partir de ahí se fue renovando hasta llegar al decreto 27924 de 20 de diciembre del 2004

Pertenecen a este régimen los comerciantes minoristas, vivanderos y artesanos, el capital debe
estar entre los 12000 a 37000 bs, y si el capital de trabajo es inferior a los 12000, el sujeto esta
exento. Los contribuyentes de este régimen debe tener ventas anuales por un monto máximo
de 136000, y el precio unitario no debe ser mayor a: 148 para vivanderos, 480 para
comerciantes minoristas y 640 para artesanos

EXCLUSIONES DEL REGIMEN TRIBUTARIO SIMPLIFICADO

No pueden inscribirse en este régimen: los que comercializan aparatos electrónicos y

electrodomésticos, comisionistas, los inscritos en otro régimen.

CATEGORIAS DEL REGIMEN SIMPLIFICADO

CATEGORIA CAPITAL PAGO BIMESTRAL

DESDE HASTA
1 12000 15000 47
2 15001 18700 90
3 18701 23500 147
4 23501 29500 158
5 29501 37000 200
El pago se realizara en el formulario 4500, o directamente pagara al banco con su carnet de
identidad de forma bimensual

SISTEMA TRIBUTARIO INTEGRADO

Son las personas independientes que se dedican al transporte interdepartamental de carga y
pasajeros por cuenta propia pero que cuenten hasta con 2 vehículos.

Los registrados en este sistema deben cancelar el tributo en forma trimestral en los
formularios 702 ( verificar) el pago debe realizarse máximo hasta el día 22 del mes siguiente al
trimestre vencido, por ejemplo , el pago de enero, febrero y marzo deberá efectuarse hasta el
22 de abril.

El pago de este impuesto puede ser compensado con el 10% en facturas por compras
realizadas durante el trimestre, siempre y cuando estén vinculadas con la actividad gravada

El pago se lo realiza de acuerdo al tipo de vehículo de forma fija bs 100 y 150

REGIMEN AGROPECUARIO UNIFICADO

Este régimen permite el pago anual unificado de forma anual para las personas naturales que
se dediquen a actividades agrícolas o pecuarias, cooperativas agropecuarias y organizaciones
de pequeños productores cuya superficie no exceda los límites establecidos en el d.s. 24463

TRABAJO PRÁCTICO

AVERIGUAR QUE REQUISITOS SE DEBE CUMPLIR PARA INSCRIBIRSE AL REGIMEN GENERAL

COMO PERSONA NATURAL (INDEPENDIENTES Y UNIPERSONALES, alquileres y ahorristas),
JURIDICA, SIMPLIFICADO, INTEGRADO Y AGROPECUARIO