NIA 200, OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y

CONDUCCIÓN DE UNA AUDITORÍA, DE ACUERDO CON LAS NIA

De acuerdo con la NIA 200, el objetivo de una auditoría de estados financieros es: obtener
una certeza razonable de que los estados financieros en su conjunto, con un alto nivel de
seguridad y suficiente evidencia para reducir el riesgo de auditoria, están libres de errores
materiales, ya sea por fraude o error, que le permita al auditor expresar una opinión sobre si
los estados financieros están preparados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con
un marco de información financiera aplicable, y emitir un informe sobre los estados
financieros y comunicar las conclusiones de auditoría.

Esta norma de auditoria expone las responsabilidades del auditor independiente al momento
de llevar a cabo una auditoria de estados financieros basándose en las normas internacionales.
Expone los objetivos generales del auditor independiente y explica la naturaleza y el alcance
de la auditoria diseñada para cumplir dichos objetivos. Asimismo se presentan los requisitos
estableciendo las responsabilidades generales del auditor independiente para cumplir con la
norma.

Las normas internacionales de auditoria requieren que el auditor:

 Ejerza su juicio profesional y mantenga un escepticismo profesional durante la

planeación y desarrollo de la auditoria, para reducir el riesgo de pasar por alto
circunstancias inusuales o sobre generalizar. El auditor desarrolla la auditoria
basándose en la confiabilidad de la información, en caso de que exista duda sobre
dicha confiabilidad o existan indicios de posible fraude, el auditor debe hacer una
investigación adicional y determinar que modificaciones a los procesos de auditoria
son necesarias.

 Identifique y evalúe riesgos de representación errónea de importancia relativa, ya sea

debido a fraude o error, basándose en el entendimiento de la entidad, su entorno y
control interno.
  Obtenga suficiente evidencia apropiada de auditoria sobre si las representaciones
erróneas de importancia relativa existen, a través del diseño e implementación de
respuestas apropiadas a riesgos evaluados.

 Establezca una opinión sobre los estados financieros basándose en conclusiones

obtenidas de la evidencia de la auditoria.

 Dictamine sobre los estados financieros y comunique de acuerdo con los resultados
obtenidos.

Requisitos:

El auditor debe cumplir con los requisitos establecidos por las normas internacionales de
auditoria relevantes al momento de planear y desempeñar una auditoria, estos requisitos
soportan cada objetivo del auditor.

A continuación se presentan los requisitos:

 Requisitos éticos relacionados a una auditoria de estados financieros: El auditor está

sujeto a requisitos éticos relevantes y pertinentes a independencia, relacionados a
auditorias de estados financieros.

 Escepticismo profesional: Para obtener una seguridad razonable, el auditor debe

mantener una actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoria, teniendo
una posición crítica y evaluativa sobre la evidencia de la auditoria, para identificar su
validez y estar alerta a evidencia que pueda contradecir la veracidad de los
documentos o representaciones de la administración.

 Juicio profesional: El auditor debe aplicar los conocimientos técnicos y experiencia

relevantes para seleccionar posibles cursos de acción dentro de la auditoria, para
ejercer correctamente su profesión y realizar de una manera apropiada la auditoria.
Los entrenamientos, conocimientos y experiencia del auditor le permiten desarrollan
competencias necesaria para lograr juicios razonables. El juicio profesional es
 indispensable al momento de evaluar la evidencia de auditoria, determinar la
importancia relativa y riesgos de auditoria, y dictaminar sobre los estados financieros.

 Suficiente evidencia apropiada de auditoria y riesgo de auditoria: Una parte

importante del trabajo del auditor es obtener y evaluar evidencia de auditoria, lo que
le permite soportar su opinión y dictamen de la auditoria. El auditor puede obtener
estas evidencias de diferentes fuentes, como auditorias previas, procedimientos de
control de calidad, registros contables, e incluso la falta de información se convierte
en evidencia, cuando por ejemplo la administración se niega a proporcionar
documentos o información requerida.

NIA 210, ACUERDO DE LOS TÉRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORÍA

DE INFORMACIÓN FINANCIERA

La norma internacional de Auditoria 210 trata de las responsabilidades del auditor para
acordar los lineamientos y términos del trabajo de auditoria con la administración, o quienes
estén encargados del gobierno corporativo.

El objetivo del auditor es aceptar o continuar el trabajo de auditoria una vez se hayan
establecido las precondiciones para la auditoria, y confirmar que exista un entendimiento
común entre el auditor y la administración sobre los términos del trabajo a desarrollar.

Precondiciones para la auditoria: El auditor debe establecer si están presentes las

condiciones para la auditoria, para lo cual en primera medida debe determinar que el marco
de referencia de información financiera aplicable usado para la elaboración de los estados
financieros es aceptable.

Los estados financieros son diseñados de acuerdo a las necesidades de la entidad, cuando
estos estados financieros se preparan en base a un marco de referencia que cumple con las
necesidades comunes de información financiera de un grupo de usuarios, estos estados
financieros son conocidos como estados financieros de propósito general.. Para determinar
la aceptabilidad del marco de referencia el auditor puede recurrir a las normas de información
financiera establecidas por organizaciones autorizadas como lo son:

 Normas internacionales de información financiera (NIIF) promulgadas por el

Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad.
 Normas Internacionales de Contabilidad del sector público (IPSAS) promulgadas por
el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del sector público.
 Principios de Contabilidad promulgados por una organización autorizada.

Al hacer la comparación de los marcos de referencia con la normas mencionadas, y el auditor

encuentra diferencias relevantes, el auditor debe determinar si el marco es aceptable y no
conduce a estados financiero engañosos.

De esta manera, el auditor debe obtener un acuerdo de la administración donde reconoce y

entiende sus responsabilidades de acuerdo con las normas internacionales y/o la ley o
regulación establecidas. Estas responsabilidades son sobre:

a. Preparación de los estados financieros de acuerdo al marco de referencia de

información financiera aplicable. El marco de referencia proporciona los criterios
que el auditor usa para auditar los estados financieros. Así mismo el auditor determina
si el marco de referencia de información financiera es aceptable cuando este incluye
aspectos como la naturaleza de la entidad y de los estados financieros, propósito de
los estados financieros; y además la ley o regulación lo prescribe como aplicable. De
esta manera, los estados financieros deben ser de presentación razonable, es decir que
den un punto de vista verdadero y razonable de acuerdo al marco de referencia de
información financiera aplicable.
b. Control interno: La administración llevará a cabo el control interno que determine
necesario para la preparación de los estados financieros libres de representación
errónea por fraude o error; control que le da una seguridad razonable a la entidad.
c. Proporcionar al auditor acceso a la información relevante para la preparación
de los estados financieros como registros y documentos, información adicional que
 pueda ser necesaria durante la auditoria, y acceso al personal de la entidad que el
auditor determine para obtener evidencia de auditoria.

El auditor no deberá aceptar el trabajo de auditoria, a menos que sea requerido por las leyes
o regulaciones establecidas cuando:

 No están presentes las precondiciones para la auditoria.

 La administración no proporciona la información o representaciones escritas
necesarias.
 La administración impone dentro del acuerdo una limitación al alcance del trabajo
del auditor y dicha limitación da como resultado una abstención de la opinión del
auditor sobre los estados financieros.
 El auditor establece que el marco de referencia de información financiera utilizado
para la elaboración de los estados financieros no es aceptable.
 No se obtiene un acuerdo de la administración reconociendo sus responsabilidades.

NIA 315, IDENTIFICACIÓN Y EVALUACIÓN DEL RIESGO DE ERROR

MATERIAL

Las Normas de auditoría que tratan acerca del tema de “riesgos”, les recuerdan
constantemente a los auditores de estados financieros la necesidad de aplicar su juicio
profesional al evaluar los riesgos y la estructura de control interno como principio básico
para decidir qué procedimientos de auditoría aplicar, así como la oportunidad y alcance de
los mismos.

Una de las inquietudes del auditor externo durante el proceso de una auditoría de estados
financieros es identificar los riesgos de error importante o significativo, que pudieran existir
en los estados financieros sujetos a examen, originados por una acción fraudulenta o debido
a error. El entorno en que operan las empresas y los procesos con los que lo hacen, presentan
riesgos que pueden causar distorsiones (errores) en los estados financieros sujetos a auditoría,
por lo que el auditor externo tiene la tarea de, al menos, realizar las siguientes actividades:
  Identificar riesgos.
 Evaluar su susceptibilidad a distorsiones (errores) en la información financiera,
incluyendo errores o fraudes.
 Evaluar las medidas (controles) que la empresa ha puesto a funcionar para minimizar
los riesgos.
 Diseñar procedimientos de auditoría que pongan a prueba esas medidas, para
aprovecharlas y que los demás procedimientos a aplicar, con posterioridad, se
realicen a la luz de combinaciones de riesgos bajos, en los que se apoye la confianza
profesional.

Riesgo de Error Importante en los Estados Financieros (REIEF)

Las normas de ejecución del trabajo que rigen la actuación del auditor externo requieren, en
resumen, que una auditoría de estados financieros deba ser objeto de una cuidadosa
planeación, ejecución y supervisión, por parte del auditor durante todo el proceso de una
auditoría y que ésta, sea realizada con base en una evaluación del REIEF, considerando la
estructura de control interno establecido para minimizarlos, asimismo, que se obtenga el
suficiente nivel de evidencia apropiada, mediante pruebas de cumplimiento con controles y
mediante pruebas sustantivas, tanto analíticas como de verificación.

Consideraciones sobre fraude que deben hacerse en una auditoría de estados financieros,
define el concepto de “fraude” y de “error” de la siguiente manera:

Fraude. Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la información

financiera o actos intencionales para sustraer activos (robo), u ocultar obligaciones que tienen
o pueden tener un impacto significativo en los estados financieros sujetos a examen.

Error. Un error no intencional en los estados financieros incluyendo la omisión de un

importe o revelación.

Por convencionalismos internacionales que han estado vigentes durante muchos años, y para
cumplir con las afirmaciones que los auditores hacen en la redacción de su opinión, el riesgo
de incumplimiento con las normas de información financiera o cualquier otro marco contable
de referencia, se conoce como riesgo de error importante en los estados financieros.
Las Normas de auditoría describen las tres bases en las que descansa la opinión del auditor,
las cuales están compuestas por procedimientos de auditoría que:

 Aporten la comprensión sobre la entidad y su entorno (incluyendo su estructura de

control interno), para evaluar el riesgo de error importante a nivel de estados
financieros y para diseñar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
de auditoría a aplicar.
 Reten el funcionamiento efectivo de los controles diseñados para la prevención o la
detección de errores importantes a nivel de las aseveraciones relevantes de los estados
financieros, mediante la aplicación de procedimientos “subsecuentes” denominados
pruebas de control.
 Detecten errores importantes, a nivel de aseveraciones relevantes de los estados
financieros, mediante la aplicación de otros procedimientos “subsecuentes”
denominados pruebas sustantivas, las cuales incluyen pruebas de verificación de
transacciones, saldos y revelaciones, así como analíticas.

Para lograr la identificación de riesgos o minimizar el riesgo de no detectarlos, el auditor

aplica procedimientos o mecanismos de diversa índole. Un medio para lograr este proceso es
el que el auditor obtenga un adecuado y completo conocimiento y comprensión de la entidad
cuyos estados financieros son sujetos a examen, del entorno en que opera y de su estructura
de control interno, que le permitan obtener las bases para el diseño e implementación de las
respuestas (procedimientos de auditoría) para enfrentar los riesgos identificados y evaluados.

Conclusión

Para el Contador Público independiente, los conceptos de riesgo, evaluación, control, fraude,
error, error importante, juicio profesional, entre otros, son conceptos con los cuales debe
convivir siempre que realiza una auditoría de estados financieros, conforme a las Normas de
AuditoríaGeneralmente Aceptadas (NAGA) en cualquier parte del mundo.

NIA 320, LA MATERIALIDAD EN LA PLANEACIÓN Y DESARROLLO DE UNA

AUDITORÍA
Materialidad

La información que aparece en los estados financieros debe mostrar los aspectos importantes
de la entidad que fueron reconocidos contablemente.

La información tiene importancia relativa si existe el riesgo de que su omisión o presentación

errónea afecte la percepción de los usuarios generales en relación con su toma de decisiones.
Por consiguiente, existe poca importancia relativa en aquellas circunstancias en las que los
sucesos son triviales.

Aunque el marco conceptual de información financiera menciona a la importancia relativa

en diferentes términos, para efectos de las normas de auditoría, la materialidad se explica, en
general, como:

Los errores, incluyendo omisiones, se consideran importantes si, individualmente o en forma

acumulada, podrían de manera razonable influir sobre las decisiones económicas que los
usuarios toman, basadas en los estados financieros.

Los juicios sobre asuntos que son importantes, para los usuarios de los estados financieros,
se basan en considerar las necesidades comunes de información financiera por parte de los
usuarios. El posible efecto de errores no se considera en función de usuarios individuales
específicos, cuyas necesidades pueden variar ampliamente.

Las normas de auditoría requieren la determinación de:

a) la materialidad para los estados financieros tomados en su conjunto;

b) la materialidad al nivel o niveles de clases particularesde transacciones, saldos o

revelaciones; y c) un monto o montos inferiores al nivel de materialidad para evaluar los
efectos de los riesgos de errores materiales y el diseño de procedimientos de auditoría que
responda a esos riesgos evaluados.

Materialidad para los estados financieros tomados en su conjunto

El auditor determina la materialidad para los estados financieros tomados en su conjunto para
propósitos de determinar la naturaleza y el alcance de los procedimientos de evaluación de
 riesgos, identificar y evaluar los riesgos de errores materiales, determinar la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría.

NIA 500 – EVIDENCIA DE AUDITORÍA

La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 500 – Evidencia de Auditoría, describe a esta

como la información utilizada por el auditor para alcanzar las conclusiones en las que basa
su opinión. También señala que incluye tanto la información contenida en los registros
contables de los que se obtienen los estados financieros, como otra información.
Conozca, de manera más minuciosa, de qué trata esta norma: qué es evidencia de auditoría,
la información que debe utilizar el auditor como evidencia de auditoría, los pasos a seguir
cuando el auditor no se siente satisfecho con la evidencia obtenida, las técnicas de auditoría
más comunes para obtener evidencia de auditoría, además de las técnicas más comunes de
auditoría de estados financieros.

La evidencia de auditoría es la información/documentación utilizada por el auditor para

alcanzar las conclusiones en las que basa su opinión. La evidencia de auditoría incluye tanto
la información contenida en los registros contables de los que se obtienen los estados
financieros, como otra información complementaria.

La evidencia de Auditoría es suficiente cuando el auditor considera que la cantidad de

evidencia ha aportado lo requerido para sustentar su opinión, o que el riesgo de error existe,
o por el contrario que no existe y que por lo tanto los estados financieros están libres de
errores materiales y por lo tanto son razonables.

¿Qué información debe utilizar el auditor como evidencia de Auditoría?

 Los procedimientos de Auditoría son el mecanismo utilizado por el auditor para obtener
evidencia, estos procedimientos se diseñan y aplican de acuerdo con las circunstancias y con
la naturaleza del trabajo, situación que se define en la etapa de planeación, consideraciones
 como alcance, riesgo, materialidad, son elementos fundamentales para el diseño de los
procedimientos usados en el trabajo de Auditoría.
 Al realizar el diseño de las pruebas de controles y de las pruebas de detalle, el auditor
determinará medios de selección de los elementos sobre los que se realizarán pruebas que
sean eficaces para conseguir la finalidad del procedimiento de auditoría.
 Al realizar el diseño y la aplicación de los procedimientos de auditoría, el auditor considerará
la relevancia y la fiabilidad de la información que se utilizará como evidencia de auditoría.

Técnicas de Auditoría más comunes para obtener evidencia de Auditoría.

Tal como las NIA 315 y 330 requieren y explican en detalle, la evidencia de auditoría para
alcanzar conclusiones razonables en las que basar la opinión del auditor se obtiene mediante
la aplicación de:

1. procedimientos de valoración del riesgo; y

2. procedimientos de auditoría posteriores, que comprenden:
 pruebas de controles, cuando las requieran las NIA o cuando el auditor haya decidido
realizarlas; y
 procedimientos sustantivos, que incluyen pruebas de detalle y procedimientos analíticos
sustantivos.

Las técnicas de Auditoría de estados financieros más comunes son:

1. Inspección. Es el examen de registros o de documentos, ya sean internos o externos, o un

examen físico sobre un elemento o activo. El examen de los registros o documentos
proporciona evidencia de auditoría con diferentes grados de fiabilidad, dependiendo de la
naturaleza y la fuente de aquéllos, y, en el caso de registros y documentos internos, de la
eficacia de los controles sobre su elaboración. Un ejemplo de inspección utilizada como
prueba de controles es la inspección de registros en busca de evidencia de autorización.

2. Observación. La observación consiste en presenciar un proceso o un procedimiento

aplicados por otras personas; por ejemplo, la observación por el auditor del recuento de
 existencias realizado por el personal de la entidad o la observación de la ejecución de
actividades de control.

3. Confirmaciones externas. Una confirmación externa constituye evidencia de auditoría

obtenida por el auditor mediante una respuesta directa escrita de un tercero (la parte
confirmante) dirigida al auditor, en papel, en soporte electrónico u otro medio. Los
procedimientos de confirmación externa con frecuencia son relevantes cuando se trata de
afirmaciones relacionadas con determinados saldos contables y sus elementos.

4. Re-cálculo. El re-cálculo consiste en comprobar la exactitud de los cálculos matemáticos

incluidos en los documentos o registros. El re-cálculo se puede realizar manualmente o por
medios electrónicos.

5. Pruebas de recorrido (re-ejecución).La re-ejecución o prueba de recorrido implica la

ejecución independiente por parte del auditor de procedimientos o de controles que en origen
fueron realizados como parte del control interno de la entidad. Esta prueba es ideal para
verificar la eficacia operativa de los controles.

6. Procedimientos analíticos. Los procedimientos analíticos consisten en evaluaciones de

información financiera realizadas mediante el análisis de las relaciones que razonablemente
quepa suponer que existan entre datos financieros y no financieros.

7. Indagación. La indagación consiste en la búsqueda de información, financiera o no

financiera, a través de personas bien informadas tanto de dentro como de fuera de la
entidad. La indagación se utiliza de forma extensiva a lo largo de la auditoría y
adicionalmente a otros procedimientos de auditoría.