UNIDAD 1

FUNDAMENTOS DEL COSTO

1.1 Conceptos Generales

Definición de Costos

El costo, en las empresas manufactureras y en las de prestación de

servicios, se define como las erogaciones y causaciones, efectuadas en el área de
producción, necesarias para producir un artículo o prestar un servicio.

En las empresas de compraventa, el costo se define como la erogación o

desembolso de dinero, o la obligación de incurrir en ellos, para adquirir
mercancías objeto de la venta.

De acuerdo con lo anterior, en las empresas manufactureras o en las de

prestación de un servicio, las erogaciones y causaciones efectuadas en cada una
de las divisiones se denominan así.

En producción, se denominan costos; en administración, se le denominan gastos y

en ventas, se le denominan gastos.

La contabilidad de costos es un sistema de información para predeterminar,

registrar, acumular, distribuir, controlar, analizar, interpretar e informar de los
costos de producción, distribución, administración y financiamiento.

Se relaciona con la acumulación, análisis e interpretación de los costos de

adquisición, producción, distribución, administración y financiamiento, para el uso
interno de los directivos de la empresa para el desarrollo de las funciones de
planeación, control y toma de decisiones.
1.1.1 Diferencia Entre Costo Y Gasto

Definición de Costos

“Es el valor monetario de los recursos que se entregan o prometen

entregar, a cambio de bienes o servicios que se adquieren.”
GARCÍA COLÍN, Contabilidad de costos

Definición de Gasto

“Comprende todos los costos expirados que pueden deducirse de los

ingresos. En un sentido más limitado, la palabra gasto se refiere a gastos
de operación, de ventas o administrativos, a intereses y a impuestos.”
JAMES A. CASHIN, Contabilidad de costos

Diferencias entre costos y gastos

- Costos

Costo del producto o costos inventariables

El valor monetario de los recursos inherentes a la función de producción; es

decir, materia prima directa, mano de obra directa y los cargos indirectos.

Estos costos se incorporan a los inventarios de materias primas, producción

en proceso y artículos terminados, y se reflejan dentro del Balance General.

Los costos totales del producto se llevan al Estado de Resultados cuando y

a medida que los productos elaborados se venden, afectando el renglón de
costo de los artículos vendidos.

- Gastos

Gastos del periodo o gastos no inventariables

Son los que se identifican con intervalos de tiempo y no con los productos
elaborados.

Se relacionan con las funciones de distribución, administración y

financiamiento de la empresa.

Estos costos no se incorporan a los inventarios y se llevan al Estado de

Resultados a través del renglón de gastos de ventas, gastos de administración
y gastos financieros, en el periodo en el cual se incurren.
1.2 RELACION ENTRE CONTABILIDAD DE COSTOS, FINANACIERA Y
ADMINISTRATIVA

Contabilidad de costos frente a la contabilidad administrativa

La contabilidad administrativa es el sistema de información cuyo objetivo es

el de suministrar datos confiables a la administración para facilitar las funciones de
dirección, organización, planeación, evaluación y control, y así servir de base para
la toma de decisiones. Esta información es de carácter interno. En Colombia, la
contabilidad administrativa no está regulada.

La contabilidad de costos tiene relación con la contabilidad administrativa porque

forma parte de ella. Maneja cierta información que sólo le interesa a la
administración, cual es la de conocer el valor de los productos que fabrica.

Contabilidad de costos frente a la contabilidad financiera

La contabilidad financiera es el sistema de información cuya finalidad es la

de suministrar información a terceras personas que tengan necesidad de conocer
la situación financiera y económica de la empresa, y los oriente en la toma de sus
decisiones.
La contabilidad financiera, además de ser una herramienta de control, sirve para
determinar la utilidad que generaría una empresa en un período determinado
La contabilidad de costos tiene relación con la contabilidad financiera en la forma
como se integra con ella, así:

En el balance general, los costos van a formar parte del activo corriente por
medio de la cuenta inventario de productos terminados.

En el estado de resultados, el costo de los productos terminados vendidos

se presenta restando a los ingresos operacionales, y de esta manera hallar la
utilidad bruta en ventas.

1.3 OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

La contabilidad de costos se ocupa de la clasificación, acumulación, control y

asignación de costos. Se clasifican los costos de acuerdo a patrones de
comportamiento, actividades y procesos. Los costos pueden acumularse por
cuentas, trabajos, procesos, productos o segmentos del negocio.
 En general, los costos que se reúnen en las cuentas sirven para tres propósitos
generales:

1. Proporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y evaluar el

inventario (estado de resultados y balance general).
2. Ofrecer información para el control administrativo de las operaciones y
actividades de la empresa (informes de control).
3. Proporcionar información para fundamentar la planeación y la toma de
decisiones (análisis y estudios especiales).

Control constituye la gestión para el cumplimiento de las metas propuestas,

mientras que reducción de costos se refiere al esfuerzo orientado a lograr una
disminución en los niveles o magnitud de los costos. El costo de la calidad de un
producto representa el trabajo que requiere la identificación y administración de las
erogaciones necesarias para mantener un adecuado grado de calidad, es decir, la
fiscalización del cumplimiento de las normas de su diseño y sus especificaciones.

Costo: esfuerzo destinado a lograr un objetivo determinado.

La expresión objetivo determinado abarca todas las circunstancias o funciones

que generan costos. Ejemplo: de producción, de administración, económico, etc.

Los fines de la contabilidad de costos son:

Determinar el costo de producir un articulo con el fin de determinar su

verdadero precio de venta.

Determinar el costo de los inventarios de productos terminados, para una

correcta elaboración del Balance General.

Determinar el costo de los productos o servicios vendidos, con el fin de

poder calcular la utilidad o pérdida en el periodo y poder preparar el Estado de
Resultados.

Dotar de una herramienta útil a la administración para la planeación y

control sistemático de los costos de producción.

Servir de fuente de información de costos para estudios económicos y toma

de decisiones.
1.4 CLASIFICACION DE LOS COSTOS

Clasificación primaria del costo.

Los desembolsos pueden gastarse o compararse con los ingresos en el

período en el cual se producen (gastos que no son de fábrica: mercadotecnia,
venta, distribución, gastos administrativos.

Los desembolsos pueden capitalizarse como activo fijo, gastos o cargos

diferidos u otros activos, y después depreciarse, amortizarse o agotarse. Tales
cargos son:

1. "Gastados" en el período incurrido si no se relacionan con la producción.

2. "Inventariados" como costo de producto si no se relacionan con la
producción, o más bien, con funciones que no son de fabricación
(depreciaciones).

Los desembolsos pueden ser inventariados o tratados como costos de

productos que, cuando sean vendidos, se convertirán en el renglón de costos
de artículos vendidos en el estado de resultados.

CLASIFICACIÓN Y COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS

De acuerdo con la función en que se incurren:

De producción: son los que se generan en el proceso de transformar la

materia prima en productos terminados: materia prima (costo de los materiales
integrados al producto), mano de obra (que interviene directamente en la
transformación del producto) y gastos de fabricación indirectos (intervienen en
la transformación del producto, con excepción de la materia prima y la mano de
obra directa).

De distribución o venta: son los que se incurren en el área que se

encarga de llevar el producto desde la empresa hasta el último consumidor.

De administración: se originan en el área administrativa.

Con relación al volumen de actividad: es decir, su variabilidad:

Variables: mantienen una relación directa con las cantidades producidas,

son proporcionales al volumen de trabajo (materiales, energía).

Semivariables: en determinados tramos de la producción operan como

fijos, mientras que en otros varían y, generalmente, en forma de saltos (pasar
de un supervisor a dos supervisores); o que están integrados por una parte fija
y una variable (servicios públicos).
 Fijos: (estructurales) en períodos de corto a mediano plazo, son
constantes, independientes del volumen de producción (alquiler de la fábrica,
cargas sociales de operarios mensualizados). Existen dos categorías:

1. Costos fijos discrecionales: son susceptibles de ser modificados

(sueldos, alquileres).

2.- Costos fijos comprometidos: no aceptan modificaciones, son los

llamados costos sumergidos (depreciación de la maquinaria)

Según su identificación con alguna unidad de costeo:

Directos: se pueden relacionar o imputar, independientemente del volumen

de actividad, a un producto o departamento determinado. Los que física y
económicamente pueden identificarse con algún trabajo o centro de costos
(materiales, mano de obra, consumidos por un trabajo determinado).

Indirectos: no se vinculan o imputan a ninguna unidad de costeo en

particular, sino sólo parcialmente mediante su distribución entre los que han
utilizado del mismo (sueldo del gerente de planta, alquileres, etc.).

Un costo que es directo para una sección puede ser indirecto para otra.

Los costos se convierten en asignados, puesto que deben asignarse, cargarse o

aplicarse a productos, procesos, trabajos u otras secciones del negocio. La
asignación de los costos indirectos implica el uso de una base o índice que refleje
la manera en que se utiliza el costo indirecto en secciones distintas.

Puesto que la selección de una determinada base para asignar los costos a
menudo es cuestión de criterio, cuanto mayor sea la proporción de costos totales
que puedan clasificarse como directos, tanto más precisos serán los costos.

Los antecedentes doctrinarios coinciden en que la diferencia entre costos directos

e indirectos es la posibilidad o conveniencia de su identificación con alguna unidad
de costeo.

De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados.

Históricos: se incurrieron en un determinado período.

Predeterminados: son los que se estiman con bases estadísticas y se

utilizan para elaborar los presupuestos.
 De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los
ingresos:

Del período: se identifican con los intervalos de tiempo y no con los

productos o servicios.

Del producto: se llevan contra los ingresos únicamente cuando han

contribuido a generarlos en forma directa, sin importar el tipo de venta (a
crédito o al contado). Los costos que no contribuyeron a generar ingresos en
un período determinado, quedarán como inventariados.

Según el grado de control:

Controlables: las decisiones permiten su dominio o gobierno por parte de

un responsable (nivel de producción, stock, número de empleados). Es decir,
una persona, a determinado nivel, tiene autoridad para realizarlos o no.

No controlables: no existe la posibilidad de su manejo por parte de un

nivel de responsabilidad determinado (costo laboral).

La contabilidad se establece en orden a las atribuciones del responsable. A mayor

nivel jerárquico existe un mayor grado de variables bajo su control.

Los costos controlables no son necesariamente iguales a los costos directos.

Estos costos son los fundamentos para diseñar contabilidades por áreas de
responsabilidad o cualquier otro sistema de control administrativo.

Según su cómputo:

Costo contable: sólo asigna las erogaciones que demanda la producción

de un bien: materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación.

Costo económico – técnico: computa todos los factores utilizados. Agrega

otras partidas que si bien no tienen erogación, sí son insumos o esfuerzos que
tienen un valor económico por su intervención en el proceso: el valor locativo
del inmueble propio, la retribución del empresario y el interés del capital propio.
No significan egresos periódicos, sí son ingresos medidos en términos de costo
de oportunidad, que se renuncian a percibir por ser utilizados en provecho del
propio titular de dichos factores.

El costo es unidad de medición de esfuerzo de los factores de la producción

destinados a satisfacer necesidades de la humanidad y generar ingresos para la
empresa.
La teoría general de los costos debe abarcar todos los procesos o etapas de la
actividad, que crean riquezas y agregan valor, y es de aplicación en cualquier
sistema político: capitalista, socialista, etc.

De acuerdo con la importancia sobre la toma de decisiones:

Relevantes: se modifican o cambian de acuerdo con la opción que se

adopte, también se los conoce como costos diferenciales, por ejemplo: cuando
se produce la demanda de un pedido especial existiendo capacidad ociosa. En
este caso, la depreciación del edificio permanece constante, por lo que es un
elemento relevante para tomar la decisión.

Irrelevantes: son aquellos que permanecen inmutables sin importar el

curso de acción elegido.

De acuerdo con el tipo de costo incurrido:

Desembolsables: implicaron una salida de efectivo, por lo cual pueden

registrarse en la información generada por la contabilidad.

De oportunidad: se origina al tomar una determinada decisión, la cual

provoca la renuncia a otro tipo de opción. El costo de oportunidad representa
utilidades que se derivan de opciones que fueron rechazadas al tomar una
decisión, por lo que nunca aparecerán registradas en los libros de contabilidad.

De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminución en

la actividad:

Diferenciales: son aquellos aumentos o disminuciones en el costo total, o

el cambio en cualquier elemento del costo, generado por una variación en la
operación de la empresa:

1. Costos decrementales: cuando los costos diferenciales son generados por

disminuciones o reducciones en el volumen de operación.
2. Costos incrementales: cuando las variaciones en los costos son
ocasionados por un aumento en las actividades u operaciones de la
empresa

Sumergidos: independientemente del curso de acción que se elija, no se

verán alterados.
 De acuerdo con su relación a una disminución de actividades:

Evitables: son aquellos plenamente identificables con un producto o

departamento, de tal forma que si se elimina el producto o departamento, estos
costos se suprimen.

Inevitables: son los que no se suprimen, aunque el departamento o

producto sea eliminado de la empresa.

1.5 IMPORTANCIA DE LOS COSTOS EN LA TOMA DE DECISIONES

Uno de los aspectos más importantes dentro del sector laboral, es la toma
de decisiones. No obstante, este proceso lo llevamos a cabo frecuentemente, aun
cuando no lo notemos. Por ejemplo, si vamos a comprar algún determinado
producto y existen dos lugares en donde éste se encuentra a la venta, debemos
decidir en dónde comprarlo o incluso, si realmente nos conviene hacerlo.

Aunque posiblemente el ejemplo anterior pueda parecer intrascendente, en

él está teniendo lugar una elección y para estar seguros de que ésta fue la
correcta, o al menos la más acertada, es necesario que conozcamos, al menos, lo
que es el proceso de toma de decisiones, así como cuáles son los puntos que se
deben tener en cuenta antes de disponernos a realizar tal o cual acción.

Este tema es indispensable sobre todo en las empresas o negocios (sean

de la magnitud que sean), pues una resolución mal tomada, puede llevarlos a un
mal término. Por tal razón, las personas encargadas de la toma de decisiones,
deben estar capacitadas y saber ampliamente todas las características y pasos de
este proceso.

Otro factor importante dentro de cualquier tipo de organización (lucrativa o

no), es contar con un buen control de costos. Esto se realiza como un esfuerzo
para tratar de obtener una producción o servicio de calidad, gastando la menor
cantidad de dinero que sea posible. Lo anterior conducirá a la empresa a ofrecer a
sus clientes precios razonables y quizá mejores que los de la competencia.

Sin embargo, para que tal cosa se convierta en una realidad, primeramente
es necesario saber qué son los costos, al igual que la manera en que estos se
clasifican. Teniendo estos conocimientos, nos será mucho más sencillo realizar las
tareas antes descritas.

Los mandos altos, la gerencia y el departamento administrativo se

enfrentan constantemente con diferentes situaciones que afectan directamente
el funcionamiento de la empresa, la información que obtengan acerca de los
costos y los gastos en que incurre la organización para realizar su actividad y
que rige su comportamiento, son de vital importancia para la toma de decisiones
de una manera rápida y eficaz, esto hace que en la actualidad la "La
contabilidad de costos" tome gran relevancia frente a las necesidades de los
usuarios de la información.

La información requerida por la empresa se puede encontrar en el conjunto de

operaciones diarias, expresada de una forma clara en la contabilidad de costos ,
de la cual se desprende la evaluación de la gestión administrativa y gerencial
convirtiéndose en una herramienta fundamental para la consolidación de las
entidades. Para suministrar información comprensible, útil y comparable, esta
debe basarse en los ingresos y costos pasados necesarios para el costeo de
productos, así como en los ingresos y los costos proyectados para la toma de
decisiones.

UNIDAD 2

ELEMENTOS DEL COSTO

2.1 MATERIALES DIRECTOS

2.2.1 CLASIFICACION

2.2.2 REGISTRO

2.3 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

Son todos los costos que no están clasificados como mano de obra directa
ni como materiales directos. Aunque los gastos de venta, generales y de
administración también se consideran frecuentemente como costos indirectos, no
forman parte de los costos indirectos de fabricación, ni son costos del producto.

Al contabilizar los CIF se presentan dos problemas:

Una parte importante de los CIF es de naturaleza fija. Como consecuencia,

el CIF por unidad aumenta a medida que disminuye la producción, y disminuye
cuando ésta se incrementa.

A diferencia de los costos de materiales y de mano de obra, el conjunto de

los CIF es de naturaleza indirecta y no puede identificarse fácilmente con
departamentos o productos específicos.
Es el más complejo de los tres elementos. En general, incluye todos los costos
indirectos necesarios para el funcionamiento de una estructura fabril, y que no
pueden asignarse directamente a la producción.

Se diferencia por:

La cantidad de rubros que lo integran.

La heterogeneidad de cuentas que incluye.

El disímil comportamiento con relación al volumen de actividad.

La falta o no conveniencia de su identificación en el producto.

La necesidad de asignarlos mediante bases y prorrateos.

Conceptos integrantes.

Algunos autores lo caracterizan por exclusión: todos los insumos que requiere la
elaboración de un producto y que no sean materiales ni mano de obra directa.
Es decir, incluyen:

Materiales indirectos.

Mano de obra indirecta.

Otros costos de producción indirectos: energía, calefacción, alquileres,

servicios de comedor, sanidad, seguros contra incendio, depreciaciones bienes
de uso.

Evolución.

Su evolución histórica refleja un pronunciado y continuo avance con respecto a los

otros dos elementos, por el elevado componente tecnológico de los procesos que
economizan materia prima y sustituyen mano de obra directa.

Para el planeamiento y control, cobra especial importancia su clasificación por

áreas de responsabilidad, y una adecuada distinción entre los controlables y los no
controlables.

Estos costos indirectos de fabricación son los principales responsables de que no

se pueda clasificar con precisión el costo exacto por la imposibilidad de su
asignación directa al producto.

Naturaleza y clasificación de los CIF.

Se denomina objeto de gasto al artículo u objeto en el cual se ha gastado o se van
a gastar fondos. Los CIF pueden subdivirse según el objeto del gasto en tres
categorías: materiales indirectos, mano de obra indirecta y costos indirectos
generales de fabricación.

Costos generales directos e indirectos de fabricación.

Un costo directo es aquel que puede asignarse específicamente a un segmento

del negocio, tal como la planta, departamento o producto. Un costo indirecto no
puede identificarse de manera específica con tales segmentos y debe asignarse
sobre alguna base elegida para tal propósito.

Comúnmente, la expresión de que un costo es "directo" significa que es directo

con respecto al producto.

Generalmente, los costos de materias primas y mano de obra directa son directos
con respecto a los departamentos y los productos. Los CIF normalmente son
indirectos con respecto a los productos que se están fabricando. Sin embargo,
ciertos CIF pueden ser directos con respecto a determinados departamentos
(capataz de un determinado departamento, materiales indirectos).

Por conveniencia, ciertos costos de materiales directos y de mano de obra directa

que tienen importancia secundaria, se tratan como CIF. En tales circunstancias,
técnicamente esta porción de los CIF es directa con respecto al producto.

Todos los CIF son directos con respecto a la planta o fábrica. Sin embargo,
algunos de éstos pueden ser indirectos con respecto a los departamentos
individuales dentro de la planta (depreciación de la planta, sueldo del gerente).

La relación directa o indirecta entre un costo y un producto es el aspecto más

importante para propósitos de costeo de productos. Los costos directos de los
productos se asignan directamente a los productos; los costos indirectos de los
productos deben asignarse a los productos sobre alguna base.

La mayoría de los costos directos de departamentos son controlables por el

supervisor del departamento. Los costos indirectos generales del departamento
generalmente no son controlables por el jefe del departamento, porque la persona
que los autoriza se encuentra a un nivel administrativo superior.

La distinción entre costos directos e indirectos es especialmente importante para

propósitos de costeo de productos siempre que se fabrique más de un producto y
para propósitos de control siempre que se utilice más de un departamento en la
fabricación de los productos.

Costos indirectos de fabricación de planta y departamento.

Los CIF pueden relacionarse directamente con la planta en su integridad, con los
departamentos de servicios, o con los departamentos de producción.

Los costos indirectos de planta incluyen todos los costos relacionados con la
fábrica en su integridad, sin distinción de sus departamentos componentes.

La función de estos costos es la de ofrecer y mantener espacio y facilidades para

los departamentos de producción y servicios. Por lo tanto, los costos indirectos de
planta deben asignarse a estos departamentos.

Los costos de los departamentos de servicio son aquellos costos que pueden
atribuirse a la operación de los departamentos de servicio, costos tales como
ingeniería industrial, departamento de mantenimiento y departamento de compras.
Puesto que la función de los departamentos de servicios es la de prestar servicio a
los departamentos de producción, los costos de estos departamentos de servicios
deben cargarse a los departamentos de producción sobre alguna base
determinada. Después de haber asignado estos costos a los departamentos de
servicios para propósitos de costeo de productos, se les describe como "costos
asignados a los departamentos de servicio".

Después de haber asignado los costos indirectos de planta y departamentos de

servicio, los costos indirectos de un departamento de producción constan de los
siguientes rubros:

1. Gastos generales directos de departamento:

Materiales indirectos utilizados por el departamento.

Mano de obra indirecta utilizada por el departamento.

Costos indirectos generales directamente relacionados con el departamento

(depreciación maquinaria del departamento).

2. Gastos generales indirectos de departamento:

Costos indirectos de planta asignados (depreciación del segmento de

planta utilizado por el departamento).

Costos asignados a los departamentos de servicios.

2.3.1 COSTEO REAL CONTRA COSTEO NORMAL

 2.3.2 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN ESTIMADOS

Costos indirectos de fabricación estimados

Una vez que se determina el nivel de producción estimado, una compañía debe
desarrollar algunos procedimientos para obtener un estimativo satisfactorio de los
costos indirectos de fabricación. Por lo general se prepara un presupuesto de los
costos indirectos de fabricación estimado para el periodo siguiente.

2.3.3 ANALISIS DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

SUBAPLICADOS Y SOBRE APLICADOS

2.3.4 CONTABILIZACION DE LA DIFERENCIA ENTRE LOS COSTOS

INDIRECTOS DE FABRICACIÓN APLICADOS Y REALES

2.3.5 ASIGNACION DE LOS COSTOS PRESUPUESTADOS DE LOS

DEPARTAMENTOS DE SERVICIO A LOS DE PRODUCCIÓN

2.4 ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTAS

UNIDAD 3

SISTEMA DE COSTOS HISTORICOS

3.1 ORDENES DE PRODUCCIÓN

3.1.1 COSTEO POR ORDENES DE PRODUCCIÓN

Compra  Las materias primas y suministros,

de Inventario D se solicitan a través del Departamento
Materiales Materiales de Compras (La Solicitud de Materiales
Cuentas por
Pagar da origen a la Orden de Compra).
Efectivo C
 Dichos Materiales, se guardan en
C una Bodega (Se les hace un Informe de
Recepción o Informe de Entrada) y se
entrega sólo a través de una
Requisición.
Consumo Inventario D  El consumo de materiales se hace a
de Producto en D través de una requisición de
Materiales Proceso materiales.
 La cuenta de producto en proceso,
CIF C se controlaría por cada orden de
producción y los CIF, por centro de
Inventario de costo.
Materiales
Empaques CIF D  Van a los CIF, en el caso de que el
y empaque o la envoltura, haga parte del
envolturas Gastos de D producto terminado, como es el caso
Ventas del vaso para el yogur, el plástico para
C el quesito o bocadillo, la botella en el
Inventario vino.
Material de  Van a los Gastos de Ventas y
Empaques distribución, cuando el empaque no
hace parte del producto terminado,
como es el caso de una caja de zapatos,
la caja de un lapicero, el empaque de
unas pilas.
Fletes y CIF D  En el caso de que el gasto de
Acarreos transporte sea ocasional y no haga
Efectivo C parte de un mayor valor de la
mercancía o de la materia prima.
Cuentas por C
Pagar
Pago de la Nómina por D  A cada trabajador se le entrega su
Nómina Pagar colilla de pago respectiva.
C
Cuentas por  En la MANO DE OBRA, se realizan
Pagar tres actividades:

(Retenciones C  El control del Tiempo

de Nómina o
Deducciones)  El cálculo de la Nómina

Efectivo  La Asignación o Distribución de

costos de la Nómina.
Distribució Inventario D  Se utilizan las tarjetas de tiempos
n de la Producto en (control de entrada y salida) y la boleta
Nómina Proceso D de trabajo (elaborada por cada
empleado, o supervisor, indicando en la
CIF D orden en que laboró y por cuanto
tiempo).
Gastos C
Administració  El Departamento de Nómina,
 n y Ventas calcula la nómina y envía los datos al
Departamento de Costo, quienes se
Nómina por encargan de asignar el costo de la
Pagar nómina y preparar los informes de
costos.

 Controlar el Inventario en Proceso

por orden de trabajo y los CIF, por
centro de costo.
Provisión (Inventario D  Provisión para prestaciones
de Producto en sociales son las cesantías, sus
Prestacion Proceso) D intereses, prima de servicios, vestido
es de labor. Otras provisiones como las
Sociales CIF D vacaciones.
 Según Oscar Gómez Bravo, las
Gastos de prestaciones sociales de la mano de
Administració obra directa, deben registrarse como
n y Ventas C un mayor valor del Inventario de
(Prestaciones Producto en Proceso. Polimeni, los
Sociales) carga a CIF.

Provisión
para
Prestaciones
Sociales
Pago de Provisión D  Las provisiones se cierran al
Prestacion para D finalizar el período contable (31 de
es Prestaciones Diciembre) o cuando se efectué el pago
Sociales Sociales de ellas al trabajador, en todo caso, del
C ajuste, el mayor será un gasto
Gasto prestaciones más y el menor valor se
Prestaciones cierra contra un Ingreso por ajuste.
Sociales  Al finalizar el período contable, se
traslada a la cuenta de Pasivos
Efectivo Laborales.
Contabiliza  Los costos del período (CIF Reales),
ción de los D se van contabilizando normalmente.
CIF Reales CIF
 Cada departamento debe llevar su
Depreciacione CCC hoja de CIF, lo que indica que se
s controla por centro de costos.
C
Servicios  En los CIF, se registra todo lo que
Públicos haya en dicha hoja, excepto los
materiales indirectos y la mano de obra
Cuentas por indirecta, ya que estos, debieron
Pagar registrarse en los asientos anteriores.

Efectivo  En los CIF, se registran los fletes

cuando no hagan parte de un mayor
valor de la materia prima o del
producto, y los empaques, cuando
hacen parte del producto terminado.

 Los CIF en mano de obra lo

conforman:

 El trabajo suplementario (Horas

Extras), diferente al laborado en una
orden de producción o el laborado por
negligencia o ineficiencia del
trabajador.

 El tiempo ocioso justificable.

 La diferencia de lo producido por

el trabajador y el salario mínimo
garantizado, cuando no cubre la
producción mínima, de manera que
obtenga el salario mínimo (es un costo
que cubre la empresa).

 Las Prestaciones Sociales

(Cesantías, Intereses a las cesantías,
prima, vestido de labor)

 Los Auxilios de transporte

 Las vacaciones

 Los parafiscales (caja de

compensación familiar, SENA e ICBF) y
la seguridad social (Riesgos
profesionales, Aportes a las EPS y
aportes por pensión), a cargo del
empleador, se contabilizan como CIF vs
Cuentas por Pagar.
Pago de Gastos D  En Gastos Parafiscales, iría los
Parafiscale Parafiscales D aportes patronales por este concepto,
s de parte del personal de administración
Cuentas por y de ventas.
Pagar C

Efectivo
Tasa de Inventario D  Como los Departamentos de
Aplicación Producto en C Servicios, benefician a los de
predetermi Proceso producción, sus costos deben
nada CIF Aplicados contabilizarse como CIF.

 Debe asignarse el total de CIF

presupuestados en los Departamentos
de Servicios, a los Departamentos de
Producción, y luego, calcularse una
tasa de aplicación de CIF, para cada
departamento de producción.

 Los CIF se aplican a medida que la

producción avanza, cargándose a
Inventario de Producto en Proceso.

 Dicha tasa se cálcula de dividir

unos CIF ESTIMADOS o presupuestados,
para el período siguiente, calculado con
bases técnicas, sobre LA BASE de un
nivel de producción estimado, que se
calcula según la capacidad productiva,
de conformidad con la proyección de
ventas. Dicha base puede ser en costo
de los materiales directos, en horas
máquina, en horas hombre, en metros
cuadrados, en costo primo, o en otras.

 Para un buen presupuesto de CIF,

es necesario determinar a quellos
conceptos que son variables, fijos o
mixtos.

 En cuanto a los CIF FIJOS, es bueno

darles un tratamiento fijo, esto se logra
a través de la asignación de valores
FIJOS (por ejemplo valores
porcentuales).
Cierre de CIF Aplicados D  La variación responde a una
los CIF Subaplicación de CIF si es Débito.
Aplicados CIF Reales C
 La variación responde a una
Variación D C Sobreaplicación de CIF si es Crédito.

Cierre de Costo D C  Si la variación es SIGNIFICATIVA, se

la Mercancía D C prorratea en base al costo, entre el
Variación Vendida Inventario Producto en Proceso, el
CIF Variación CIF Inventario Producto Terminado y El
(El valor Costo de la Mercancía Vendida.
No es
Significant
e)
Cierre de Inventario D C  El objetivo consiste en asignar los
la Producto en CIF subaplicados o sobreaplicados a
Variación Proceso D C aquellas cuentas que se encontraban
CIF distorsionadas por el uso de una tasa
(El valor es Inventario D C de aplicación que resultó incorrecta, y
Represent Producto de este modo, ajustar los saldos finales
ativo) Terminado D C para aproximar lo que debió ser, si se
hubiera empleado la tasa de aplicación
Costo correcta.
Mercancía  Esta asignación, se realiza en
Vendida proporción al saldo de CIF no ajustados,
en cada una de estas cuentas.
Variación CIF
Terminada Inventario D  Se contabiliza en el caso de que sea
la orden de Producto C enviada al Almacén de Productos
trabajo Terminado Terminados o estando en bodega, para
Inventario efectos del inventario.
Producto en
Proceso
Despacho Cuentas por D  Genera una remisión de mercancías
y entrega Cobrar - y una factura de venta o un documento
del Cliente D de cobro.
producto
Costo CC
Mercancía
Vendida

Inventario
Producto
Terminado
 Ventas

Unidades Inventario D  Este método recae sobre todas las

Dañadas Unidades órdenes de producción.
Normales Dañadas D
(Método 1:  Sólo se deducen a valor residual del
A todas las CIF C Inventario de Producto en Proceso
órdenes)
Inventario  El Inventario de Producto en
Producto en Proceso se controla por centro de
Proceso costos.
Unidades Inventario D  Este método recae sobre una orden
Dañadas Unidades C de producción específica.
Normales Dañadas
(Método 2: Inventario  Sólo se deducen a valor residual del
A una Producto en Inventario de Producto en Proceso
orden) Proceso
 El Inventario Producto en Proceso
se controla por centro de costos.
Unidades Inventario D  El Inventario de unidades dañadas
Dañadas Unidades D se contabiliza por el valor residual.
anormales Dañadas
 El Inventario Producto en Proceso
Pérdida por C se contabiliza por el costo y se controla
Deterioro por centro de costo.
Anormal
 La Pérdida por deterioro anormal,
Inventario sería la diferencia de los anteriores.
Producto en
Proceso
Unidades CIF D  Se elabora un estimativo del
Defectuosa proceso de reelaboración.
s Normales Inventario C  Existe una dualidad en los CIF
(Método 1: Materia Prima reales y los CIF aplicados, que al
A todas las C cerrarse el efecto es neutro.
órdenes) Nómina por
Pagar C

CIF Aplicados
Unidades Inventario D  El Inventario de Producto en
Defectuosa Producto en Proceso, se controla por centro de
s Normales Proceso C costo.
(Método 2:
A una Inventario C
orden) Materia Prima
 C
Nómina por
Pagar

CIF Aplicados
Unidades Pérdida por D  La palabra ANORMALES, hace
Defectuosa Unidades relación a que no estaba presupuestado
s Defectuosas C el hecho de que sucediera tal situación,
anormales Anormales es decir, se salió de las manos y de los
C controles productivos.
Inventario de
Materia Prima C

Nómina por C
Pagar

CIF Aplicados
Venta de Efectivo D  Se consideró en la Tasa de
Material de CIF C Aplicación de los CIF.
Desecho
(Método 1:
A todas las
órdenes)
Venta de Efectivo D  No se consideró en la Tasa de
Material de Inventario C Aplicación de los CIF.
Desecho Producto en
(Método 2: Proceso
A una
orden)
Material de CIF D  Se convierte en un costo, el tener
Desperdici Cuentas por C que pagar, para deshacerse de ellos.
o Pagar
(Método 1:
A todas las
órdenes)
Material de Inventario D  El Inventario Producto en Proceso,
Desperdici Producto en C se controla por centro de costo.
o Proceso
(Método 2: Cuentas por
A una Pagar
orden)

3.1.2 UNIDADES DAÑADAS, EFECTUOSAS, MATERIAL DE DESECHO Y

DESPERDICIO
 Las Unidades Dañadas son aquellas que no cumplen los estándares de la
producción y que se venden por su valor residual o que se descartan y no se
efectúa trabajo adicional en ellas.

Las Unidades Defectuosas son aquellas que no cumplen los estándares

de la producción y que se deben REELABORAR con el fin de poder venderlas
como unidades buenas o como mercancía defectuosa.

El Material de Desecho, son las materias primas que sobran del proceso
de producción y que no pueden reintegrarse a la producción para el mismo
propósito, pero que pueden utilizarse para un proceso de producción diferente
o venderse a terceras personas por un valor nominal.

3.2 PROCESOS

El diseño de un sistema de acumulación de costos debe ser compatible con la

naturaleza y tipo de las operaciones ejecutadas por una compañía manufacturera.
Ejemplos de industrias que usan el sistema de costos por procesos son las
empresas productoras de papel, acero, productos químicos y textiles.

Costeo por procesos.

El costeo por procesos es un sistema de acumulación de costos de producción por

departamento o centro de costo.

¿Qué es un departamento?
Un departamento es una división funcional principal en una fábrica donde se
ejecutan procesos de manufactura.

Cuando dos o más procesos se ejecutan en un departamento, puede ser

conveniente dividir la unidad departamental en centros de costos.

Cada proceso se conforma como un centro de costos, los costos se acumulan por
centros de costos en vez de por departamentos.

3.2.1 CARACTERISTICAS

El costeo por procesos se ocupa del flujo de las unidades a través de varias
operaciones o departamentos, sumándosele más costos adicionales en la medida
en que avanzan.

Los costos unitarios de cada departamento se bsan en relación entre los costos
incurridos en un período de tiempo y las unidades terminadas en el mismo
período.

Un sistema de costos por procesos tienen las siguientes características:

 Los costos se acumulan y registran por departamentos o centros de costos.

Cada departamento tiene su propia cuenta de trabajo en proceso en el libro

mayor. Esta cuenta se carga con los costos del proceso incurridos en el
departamento.

Las unidades equivalentes se usan para determinar el trabajo en proceso

en términos de las unidades terminadas al fin de un período.

Los costos unitarios se determinan por departamentos en cada período.

Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al

siguiente departamento o artículos terminados. En el momento que las
unidades dejan el último departamento del proceso, los costos totales del
periodo han sido acumulados y pueden usarse para determinar el costo
unitario de los artículos terminados.

Los costos total y unitario de cada departamento son agregados

periódicamente, analizados y calculados a través del uso de informes de
producción.

3.2.2 INFORME DEL COSTO DE PRODUCCIÓN DEL PRIMER

DEPARTAMENTO

Un sistema de costos por procesos determina como serán asignados los costos de
manufactura incurridos durante cada período.

La asignación de costos en un departamento es sólo un paso intermedio, el

objetivo último es determinar el costo unitario total para poder determinar el
ingreso.

Durante un cierto período algunas unidades serán empezadas, pero no todas

serán terminadas al final de él. En consecuencia , cada departamento determina
qué parte de ñps costos incurridos en el departamento se pueden atribuir a las
unidades en proceso y qué parte a las terminadas.

Veamos un ejemplo al respecto:

Supongamos que durante el mes de abril, 2000 unidades fueron puestas en
proceso en el Departamento A. Los costos incurridos durante el mes fueron los
siguientes:
Materiales $2000
Mano de obra $1000
Indirectos de Fabricación $500
Al fin de mes se terminaron 1000 unidades y se las transfirió al Departamento B.

El objetivo de un sistema de costos por procesos es determinar qué parte de los

$2000 de materiales, $1000 de la mano de obra y $500 de costos indirectos de
fabricación se aplica a las 1000 unidades terminadas y transferidas y qué parte se
aplica a las otras 1000 unidades en proceso. Cada departamento preparará un
informe del costo de producción.

3.2.3 INFORME DEL COSTO DE PRODUCCIÓN DEPARTAMENTOS

POSTERIORES

El costeo por procesos se ocupa del flujo de las unidades a través de varias
operaciones o departamentos, sumándosele más costos adicionales en la medida
en que avanzan.

Los costos unitarios de cada departamento se bsan en relación entre los costos
incurridos en un período de tiempo y las unidades terminadas en el mismo
período.

Un sistema de costos por procesos tienen las siguientes características:

1. Los costos se acumulan y registran por departamentos o centros de

costos.

2. Cada departamento tiene su propia cuenta de trabajo en proceso en

el libro mayor. Esta cuenta se carga con los costos del proceso incurridos
en el departamento.

3. Las unidades equivalentes se usan para determinar el trabajo en

proceso en términos de las unidades terminadas al fin de un período.

4. Los costos unitarios se determinan por departamentos en cada

período.

5. Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se

transfieren al siguiente departamento o artículos terminados. En el
momento que las unidades dejan el último departamento del proceso, los
costos totales del periodo han sido acumulados y pueden usarse para
determinar el costo unitario de los artículos terminados.

6. Los costos total y unitario de cada departamento son agregados

periódicamente, analizados y calculados a través del uso de informes de
producción.
Producción por departamentos.

En un sistema de costos por procesos se pone énfasis en los departamentos o en

los centros de costos.

En cada departamento o centro de costos se realizan diferentes procesos o

funciones, tales como mezclado en el Departamento A y refinamiento en el
Departamento B. Un producto generalmente fluye a través de dos o más
departamentos o centros d costo antes de que llegue al almacén de artículos
terminados.

Los costos materiales , mano de obra e indirectos de fabricación producidos en

cada departamento se cargan a cuentas separadas de trabajo en proceso.
Cuando las unidades se terminan en un departamento, son transferidas al
siguiente departamento del proceso acompañadas de sus costos
correspondientes.

La unidad terminada en un departamento se convierte en materia prima del

siguiente hasta que se conviertan en artículos terminados.

El costo unitario generalmente aumenta cuando los artículos fluyen a través de los
departamentos.

El manejo departamental de los costos de producción se ilustra en el siguiente

ejemplo:

Datos:
La Compañía “X” produce el producto Z, el cual requiere ser procesado en los
departamentos A y B. Durante febrero, 4500 unidades fueron puestas en
producción y terminadas durante el mes.
Los costos fueron los siguientes:
Materiales $9000
Mano de obra $7875
Costos indirectos: $5625.

Trabajo en proceso departamento A.

Costo Total Costo Unitario Computo del costo
unitario.
Materiales puestos $9000 $2.00 ($9000/4500)
en producción.
Mano de obra $7875 $1.75 ($7875/4500)
Indirectos de $5625 $1.25 ($5625/4500)
fabricación
Total $22500 $5.00
El costo unitario se determina :
COSTO UNITARIO = COSTO TOTAL / UNIDADES TERMINADAS

Cuando las 4500 unidades iniciales son terminadas, se les transfiere al

Departamento B. En este ejemplo no hubo unidades en proceso al principio o al fin
del periodo, hubieran sido necesarias evaluaciones adicionales y cálculo para
poder asignar los Costos a las unidades en proceso y a las transferidas al
siguiente departamento.

Al fin del período se prepara un informe del costo de producción en cada

departamento. El informe (el que se explica más adelante) se usa en el cálculo de
los costos total y unitario.

Flujo físico.

En un sistema de costos por procesos las unidades y los costos fluyen juntos.

La siguiente ecuación resume el flujo físico de las unidades en el departamento.

Unidades iniciales en Unidades transferidas
proceso afuera
+ Unidades que empiezan = + Unidades terminadas y
el proceso o son recibidas aún no transferidas
de otros departamentos.
+ Unidades finales en
proceso

Esta ecuación muestra cómo las unidades recibidas o iniciadas deben ser
contabilizadas en un departamento. Un departamento no necesita tener todos los
componentes de la ecuación. Si todas las unidades terminadas son transferidas no
habrá unidades “aún a la mano”. Si todos los componentes menos uno son
conocidos , puede calcularse el componente desconocido. El siguiente ejemplo
ilustra el flujo de las unidades dentro de un departamento.

La compañía Vinjoan tenía en el Departamento A 2000 unidades en proceso en

proceso al principio del mes, inició la elaboración con 6000 unidades durante el
mes y tenía 3000 unidades en proceso al fin del mes. TODAS las unidades fueron
transferidas al departamento B. Reemplazando todas las cifras conocidas en la
ecuación, puede encontrarse el componente desconocido(unidades transferidas
afuera).

La siguiente ecuación resume el flujo físico de las unidades en el departamento.

Unidades iniciales en Unidades transferidas
proceso 2000 afuera
?
+ Unidades que empiezan = + Unidades terminadas y
el proceso o son recibidas aún no transferidas
de otros departamentos. 3000
6000
+ Unidades finales en
proceso
?
8000 3000
8000-3000 = ?
5000 = ?

La entrada y salida de costos se refleja en la cuenta de trabajo en proceso del

departamento. El trabajo en proceso se debita por costos de producción
(materiales, mano de obra, indirectos de fabricación) y costos transferidas al
departamento. Cuando las unidades terminadas son transferidas, el trabajo en
proceso se acredita por los costos asociados con esas unidades terminadas.

Un producto puede influir a través de la fábrica por diferentes vías o rutas hasta su
terminación. Los flujos de productos más conocidos son el secuencial, el paralelo
y el selectivo.

El mismo sistema de costos por procesos puede ser usado en todos los flujos del
producto.

En un FLUJO SECUENCIAL del producto, las materias primas iniciales se ubican

en el primer departamento del proceso y fluyen a través de cada departamento de
la fábrica, los materiales adicionales pueden o no se agregados en los otros
departamentos. Todos los artículos producidos van a los mismos procesos, en la
misma secuencia.

3.2.4 AUMENTO DE UNIDADES DE PRODUCCIÓN

3.3 COSTOS CONJUNTOS Y SUBCONJUNTOS

3.3.1 PRODUCTOS CONJUNTOS

En muchas industrias, existe un solo proceso productivo que generan varios

productos en forma simultánea; los productos resultantes reciben el nombre de
productos conjuntos o también estos se pueden dividir en productos principales y
subproductos.

Los costos conjuntos son indivisibles; no específicamente identificables con

alguno de los productos que se produce en forma simultánea.
 3
1 2 Bodega

Tratamiento Común Diferentes Productos

En este ejemplo en los departamentos 1 y 2 se incurre en costos conjuntos,

posteriormente se obtienen dos productos a los cuales se les aplican costos
separables en los departamentos 3 y 4, una vez terminados ambos productos son
enviados al Almacén o Bodega.

3.3.2 COSTOS CONJUNTOS Y PUNTOS DE SEPARACIÓN

3.3.3 METODOS PARA ASIGNAR LOS COSTOS CONJUNTOS A LOS

PRODUCTOS CONJUNTOS

En general se utilizan 3 métodos para la asignación de los costos conjuntos, estos

son:

Costo Medio

La base para distribuir los costos conjuntos es la cantidad de producción

(unidades físicas, toneladas, kilos, galones, etc.), se expresa todo en base a un
denominador común

Ejemplo: Costos conjuntos de $1800 y se obtienen 40 unidades del producto A y

20 unidades del producto B, por lo tanto

Costo Medio = Costos Conjuntos = $1800 = $30

Total de Productos Conjuntos 60

Entonces asignamos $30 por cada galón que se produce de costos conjuntos.

Problema: Este método sería muy adecuado sólo si los precios de venta finales
de los productos fueran similares.

Valor de Venta de Los Productos que se generen

Aquí asignamos como costo el Precio de Venta existente en el mercado (costo de
oportunidad) en el punto de separación (donde se pueden diferenciar los
productos).

Supongamos que se posee costos conjuntos de $50.000 y se generan 20 galones

del producto A y 10 galones del producto B, además se tienen los siguientes
precios de venta en el punto de separación: Pa=$3.000 y Pb=$4.000.

Para A: 20*$3.000=$60.000
Para B: 10*$4.000=$40.000

Por lo tanto, de lo anterior podemos obtener las proporciones para cada producto
sobre la base del valor de venta total y sobre la base de esto asignamos el total
de costos conjuntos, por lo tanto para este ejemplo obtendríamos que:

Asignamos al producto A: $50.000*60%=$30.000

Asignamos al producto B: $50.000*40%=$20.000

Valor Realizable Neto (VRN)

Para obtener el Valor Realizable Neto, valoramos la producción total al precio de

venta final y restamos a cada producto sus costos adicionales después del punto
de separación. En base a las proporciones que se obtienen para cada producto
(de sus VRN) se aplican los costos conjuntos.

Supongamos que se posee costos conjuntos de $60.000 que se produce 20

galones de A y 10 galones de B, cuyos precios de venta finales son de $3.000 y
$4.000 respectivamente, además los costos adicionales para A ascienden a
$10.000 y para B corresponden a $15.000.

Por lo tanto podemos elaborar la siguiente tabla:

Prod. P. Vta. Producción Val. De Merc. C. Adic. VRN

Aplicac.
A $ 3.000 20 $ 60.000$ $10.000 $ 50.000
$ 40.000
B $ 4.000 10 $ 40.000 $ 15.000 $ 25.000
$ 20.000
3.3.4 METODOS PARA LA CONTABILIZACION DE LOS SUBPRODUCTOS

Método del Reconocimiento de los subproductos al Momento de la Venta

Aquí se considera a los ingresos de los subproductos como ingresos

extraordinarios, el esquema del Estado de Resultados es el siguiente:

TOTAL DE INGRESOS XXX

Ingresos del Producto Principal XXX

Ingresos del Subproducto Neto XXX

COSTO DE VENTA DEL PRODUCTO PRINCIPAL (XXX)

RESULTADO ANTES DE IMPUESTO XXX

Reconocimiento de los subproductos al Momento de La Producción

En este caso se desglosan tanto los ingresos como los costos del o los productos
principales y los subproductos, el esquema en el Estado de Resultados sería el
siguiente:

TOTAL DE INGRESOS XXX

Ingresos del Producto Principal XXX

Ingresos del Subproducto XXX

TOTAL DE COSTOS (XXX)

Costos del Producto Principal (XXX)

Costos del Subproducto (XXX)

RESULTADO ANTES DE IMPUESTO XXX

UNIDAD 4

4.1 COSTOS ESTIMADOS

4.1.1 OBJETIVOS Y ANTECEDENTES

Los costos estimados son una técnica que se basa en la experiencia habida, el
costo estimado indica lo que puede costar algo, motivo por el cual al final del
periodo se ajusta a los costos reales.

El costo estimado es la cantidad que, según la empresa, costará realmente un

producto o la operación de un proceso durante cierto período.

Son costos predeterminados; representan costos reales, futuros, que se espera

coincidan lo más estrechamente posible con los resultantes.

Frecuentemente se basa en algún promedio de costos de producción real de

períodos anteriores ajustados para reflejar los cambios de condiciones
económicas, eficiencia, etc. que se anticipan para el futuro. También puede
basarse en las estimaciones de especialistas.

Por lo general incluyen una cantidad que refleja los desperdicios y deficiencias que
se anticipan y que aumentan los costos unitarios y totales.

Los costos estimados se utilizan en los casos en que se opera con órdenes
especiales y que se caracterizan por realizar tareas de tal importancia que el
cumplimiento de cada una de ellas exige un tiempo considerable.

Los costos estimados representan únicamente una tentativa en la anticipación

de los costos reales y están sujetos a rectificaciones a medida que se comparan
con los mismos.

Este sistema consiste en:

Predeterminar los costos unitarios de la producción estimando el valor

de la materia prima directa, la mano de obra directa y los cargos indirectos
que se consideran se deben obtener en el futuro,

Comparando posteriormente los costos estimados con los reales y

ajustando las variaciones correspondientes.

Constituyen un sistema de costos predeterminados tomando en

consideración la experiencia de ejercicios anteriores.
Indica lo que puede costar producir un artículo, motivo por el cual dicho costo se
ajustará al costo histórico o real.

De la comparación resulta discrepancias entre lo estimado y lo real conocidas con

el nombre de variaciones, mismas que serán una llamada de atención que obliga a
estudiar el porque de la diferencia.

El cálculo probable del costo de una unidad a producir:

Técnico.- señala los consumos necesarios para obtener un producto y sirve

de base a la estimación contable.

Contable.- valuación y registro adecuado de los consumos determinados

en las estimaciones técnicas.

CARACTERÍSTICAS FUNDAMENTALES DEL SISTEMA DE COSTOS

ESTIMADOS.

Los costos estimados se obtienen ANTES de iniciar la fabricación y

DURANTE su transformación.

Se basan en cálculos predeterminados sobre estadísticas anteriores y en

un conocimiento amplio de la industria en cuestión.

Para su obtención es fundamental considerar cierto volumen de producción

y determinar el costo unitario.

Al hacer la comparación de los reales con los estimados siempre deberán

ajustarse a lo real, ajustándose en este momento a las variaciones.

El costo estimado indica lo que “PUEDE” costar un artículo.

Los costos estimados tienen como objetivo:

a. Contribuir a fijar precios de venta con anticipación.

b. Servir de instrumento de control preventivo e interno.

c. Ayuda a la toma de decisiones gerenciales.

d. Determinar cotizaciones.

e. Evaluar la costeabilidad de producir un artículo.

VENTAJAS DEL SISTEMA DE COSTOS ESTIMADOS.

Se conocen separadamente los costos de los materiales y de las

operaciones, conociéndose así las alteraciones que ocurran.

Facilita contar con estimaciones seguras cuando se cambia el diseño de un

producto o el método de fabricación.

Su estudio conduce a los costos eficientes.

Su obtención con anterioridad a la producción conduce a la adopción de

normas correctas en las funciones de compra, producción y distribución.

Se utilizan como escalón transitorio para llegar al desarrollo de un sistema

más completo de costos. Es decir, para llegar así a la elaboración de la hoja de
costos estimados.

4.1.2 HOJA DE COSTOS ESTIMADOS

Para la implantación de un sistema de costos estimados deberán seguirse las

etapas siguientes:

Obtención de la hoja de costos estimados unitaria.

La valuación de la producción terminada a costo estimado.
La valuación de la producción vendida a costo estimado.
La valuación del inventario final de producción en proceso a costo
estimado.
La determinación de las variaciones existentes, su estudio y su
eliminación.
La corrección a la hoja de costos estimados unitaria.

En la hoja de costos estimados según las experiencias pasadas se deberá

calcular:

a) La cantidad y el valor de los materiales necesarios para el volumen de

producción.
b) El tiempo fijado para el volumen de producción.
c) En relación al volumen de producción y al tiempo fijado se predetermina el
importe de los sueldos y salarios fabriles.
d) En relación de los puntos anteriores se calculan los cargos indirectos de
producción.
Para la elaboración dela hoja de los costos estimados hay que considerar una
serie de aspectos:

1. Estudios previos y análisis del proyecto del artículo.

1.1. Tiempo para desarrollarlo.
1.2. Datos para realizarlo tales como:
1.2.1. Separación de operaciones.
1.2.2. Separación de elementos del costo.
1.2.3. Separación de partes.
1.2.4. Costos por clase, tamaño, peso, etc.
1.3. Especificaciones completas del artículo, planos, dibujos, etc.
2. Factores en la Estimación de los costos de producción.
Ø Volumen aproximado de la producción que se pretende.
Ø Capacidad de producción de la empresa.
Ø Estudios, investigaciones y estrategias de mercado.
Ø Fuentes de financiamiento.
2.1. Elementos auxiliares.
2.2. Predeterminación de los materiales directos incluidos en cada producto.
Ø En cantidad:
Ø Tipo de material.
Ø Calidad y rendimiento.
Ø Maximizar desperdicios.
Ø Minimizar desperdicios.

Ø En precio.
o Estudio de mercado.
o Adquisiciones adecuadas para reducir costos.

2.3. La predeterminación de los sueldos y salarios directos (delinear las

operaciones a ejecutar).
Ø En cantidad.
Ø Proyecto de la producción.
Ø Estudio de operaciones productivas.
Ø Grado de calificación o especialización requerida.
Ø Estudios de salarios.
Ø Estudio de métodos dentro del estudio de salarios.
Ø Medidas de salarios.
Ø En cuota.
o Tabuladores según de acuerdo con la zona económica.
o Condiciones del contrato colectivo de trabajo.
o Prestaciones a los trabajadores.
2.4. Predeterminación de los cargos indirectos. (Fijos, variables y semivariables).
Ø Establecer cuotas atendiendo a la capacidad de la producción.
Ø Presupuesto de cargos indirectos.
Ø Volumen de producción.
Ø Relaciones técnicas, gráficas, estadísticas, etc.
Ø En cantidad.

· Proyecto de la producción.
· Estudio de operaciones productivas.
· Grado de calificación o especialización requerida.
· Estudio de salarios.

3. Elementos auxiliares.
3.1. Hojas de costos estimados anteriores.
3.2. Elementos repetitivos sujetos o modificaciones.
3.3. Registros anteriores, comparación y comprobación de costos finales.

FÓRMULA PARA EL COEFICIENTE RECTIFICADOR.

CR= IMPORTE DE LA VARIACIÓN
PROD. TERMINADA A COSTO ESTIMADO + IFPP A COSTO ESTIMADO

Hoja de costos estimados:

Concepto Costo
Materia prima Unitario
Material A 20 k. A $3 $60
Material B 10 k. A $18 $150 210

Mano de obra.
Concepto
Operación X 50 h. A $1 $50
Operación Y 4 h. A $30 $120
Operación Z 7 h. A $10 $70 $240
61 h.

Cargos indirectos.
Concepto
Cuota $305 / 61 h. = $5 $305
($5 cuota de $755
aplicación) Costo
estimado
por unidad

4.1.3 LA MECÁNICA CONTABLE.

El inventario de producción en proceso.

Se carga: Se abona:
1. - Por el inventario final de 3. - Por el costo estimado.
 producción del ejercicio anterior, a
costo estimado ajustado.
2. - El inventario final de producción en
proceso a costo estimado ajustado.

Materia prima en proceso

Se carga: Se abona:
1. - Por el inventario inicial a costo 1. - Por la producción estimada a
estimado. costo estimado.
2. - Por los costos incurridos a costo 2. -Por el inventario final a costo
real. estimado ajustado.

Saldo : va a ser la variación entre los costos estimados y los reales, si el saldo es
deudor es desfavorable, si es saldo es acreedor es favorable.

Mano de obra en proceso.

Se carga: Se abona:
1. -Por el inventario inical del costo 3. - Por la producción terminada a
estimado. costo estimado.
2. - Por el costo incurrido a costo real. 4. - Por el inventario final a costo
estimado ajustado.

El saldo es una variación entre los costos estimados y los reales.

Cargos indirectos en proceso

Se carga: Se abona:
1. - Por el inventario incial del costo 3. - Por la producción terminada a
estimado. costo estimado.
2. - Por el costo incurrido a costo real. 4. - Por el inventario final a costo
estimado ajustado.

El saldo es la variación entre los costos estimados y los reales.

Almacén de materias primas.

Se carga: Se abona:
1. - Por mi costo real. Por mi costo real.

Mano de obra.
 Se carga: Se abona:
1. - Por mi acumulación a costo real. 2. - al costo real.

Cargos indirectos.
Se carga: Se abona:
1. - Por mi acumulación a costo real. 2. - Al costo real.

Almacén de artículos terminados.

Se carga: Se abona:
1. - Por la producción terminada a 1. - Por la producción vendida a costo
costo estimada. estimado.

Costo de Ventas.
Se carga: Se abona:
1. - Por la producción vendida a costo
estimado.

4.1. 4 DETERMINACION Y CANCELACIÓN DE LAS VARIACIONES

Las principales formas de contabilizar las variaciones son:

A través del costo de ventas.

Por medio de una cuenta de resultados llamadas variaciones de costos
estimados.
Llevarla contra deudores diversos.
Llevarla a la cuenta de inventario de producción en proceso.
Aplicar las variaciones por afectación al almacén de productos
terminados y al costo de ventas sin incluir la producción en proceso.
Distribuirlas por medio de un coeficiente rectificador a fin de corregir la
hoja de costos estimados y poder ajustar a él
a. Costo de ventas.
b. El almacén de artículos terminados.
c. La producción en proceso.

Caso Práctico #2:

La Cía. Confecciones Imperial S.A. de C.V. trabaja trajes finos para hombre y
utilizó costos estimados para fijar precios de venta con actividad a la producción.

Antes de iniciar el período la empresa calcula los siguientes costos, para calcular
un traje teniendo en cuenta las experiencias obtenidas en períodos anteriores.
A) Hoja de costos estimados.

Elemento
Materia Prima 400
Mano de obra 500
Cargos indirectos 300
1200
B) Para el período que inica la Cía cuenta con los siguientes registros
contables y son:

Al 01/01/01 120,000
Materia prima
Compra de M.P. 1,580,000
Al 31/01/01 60, 000
Inventario M.P.
Gastos por MOD 1,651,000
Gastos por CI 1,190,000

C) Del informe de producción que se obtiene al final del mes se extraen los
siguientes datos:

UNIDADES 4,000
EMPEZADAS
DE LAS
CUALES:
UNIDADES 3,000
TERMINADAS
UNIDADES EN 1,000
PROCESO
CON EL
SIGUIENTE
GRADO DE
AVANCE:
M.P. 100%
M.O. 50%
C.I. 50%
 D) De las unidades terminadas en el período se vendieron 2, 500 con un
precio de venta del doble del costo estimado por cada traje.

INVENTARIO DE 120,000
MATERIALES
+ COMPRAS DE 1,580,000
MATERIALES
MATERIALES 1,700,000
DISPONIBLES
- INVENTARIO FINAL 60,000
DE MAT.
= MAT. USADOS 1,640,000

4.2 COSTOS ESTANDAR

Los costos estándar representan el costo planeado de un producto y por lo

general se establecen mucho antes de que se inicie la producción, proporcionando
así una meta que debe alcanzarse. Ahora analizaremos mas a fondo este tipo de
costos.

4.2.1 TIPOS DECOSTOS ESTANDAR

Tipos de estándares.

NOMBRE REPRESENTA
Costos Estándar básicos o fijos. Conocidos como estándar media,
representan medidas fijas que solo sirven
como índice de comparación.

Están basados en el mejor rendimiento

posible. Es una combinación de cantidades y
calidades a un costo fijo.

Costos estándares ideales o También llamados normales a lograr, actuales

circulantes o estándar tipo. Estos costos representan
metas a alcanzar en condiciones normales de
la producción sobre bases de eficiencia.

Sirven como punto de referencia para medir

los cambios en los costos estándar actuales,
 así como en los costos reales.
Se modifican cuando el carácter de las
actividades implicadas sufren algún cambio
significativo.

Normas o estándares ideales o teóricos. Son normas rígidas que en la

práctica nunca pueden alcanzarse. Una de las ventajas de las normas ideales
es que pueden usarse durante períodos relativamente largos sin tener que
cambiarlas o adecuarlas.

Promedio de costos anteriores. Cuando las normas se basan en un

promedio de una actuación pasada, tienden a ser flexibles. Los costos
promedio anteriores pueden incluir deficiencias que no deben incorporarse a
las normas. Si se sigue este procedimiento, es aconsejable reemplazar
gradualmente las normas por otras que representen un nivel de actuación más
significativo.

Normas regulares. Una norma regular se basa en las futuras

probabilidades de costos bajo condiciones económicas y operaciones
normales. Tienden a basarse en promedios pasados que han sido ajustados
para tomar en cuenta las expectativas futuras. Una de sus ventajas es que no
requieren ajustes frecuentes.

Alto nivel de rendimiento factible. Representa el mejor criterio para

evaluar la actuación, por lo cual su uso está muy difundido. Incluyen un margen
para ciertas deficiencias de operación que se consideran inevitables. Es
posible alcanzar o sobrepasar estas normas mediante una actuación efectiva.

4.2.2 DETERMINACION DE LOS ESTANDARES

Para elaborar los costos estándar se requiere la participación de la mayoría de las
áreas de producción de la empresa tales como:

Ingeniería.
Diseño.
Ventas.
Producción.
Compras.
Departamento de Costos o Contabilidad.

El departamento de Costos o Contabilidad es el que se encarga de coordinar la

información que envían las diferentes áreas involucradas y se responsabiliza de
calcular los costos estándar por cada uno de los procesos de todos los productos
que se fabriquen para esto debe elaborar una hoja maestra de costos estándar,
por cada producto.

Materia Prima directa para determinar el costo estándar de materia prima se

deberá tomar en cuenta:

El Estándar de cantidad.
El Estándar de precio y en su caso el estándar de calidad.

El Estándar de Cantidad.

Para fijar este dato debemos tomar en cuenta todas y cada una de las materias
primas que se utilizan para la elaboración de nuestro producto, así como la calidad
y rendimiento considerando mermas y desperdicios normales de la fabricación.

Para determinar este estándar podemos aprovechar las experiencias anteriores y

los datos estadísticos propios de la planta o en su caso realizar pruebas de
tiempos y movimientos para determinar la fijación de consumos, desperdicios,
rendimientos y tiempos de producción estándar para cada unidad.

El Estándar de Precio.

Los estándares de precio se fijan en lo posible mediante contratos o convenios

para la adquisición a futuro generalmente de 1 año de cada una de las materias
primas que se utilizan en nuestra producción.

Los estándares son determinados por el departamento de compras con base en la

cantidad, calidad deseada y entregas planeadas de los materiales requeridos.

En caso de materias primas de importación se deben considerar los cambios en la

paridad de la moneda, así como los gastos necesarios como pueden ser fletes,
seguros, transporte, impuestos, etc. Que pueden generar una variación en
nuestros costos.

Mano de Obra Directa.

En la mano de obra directa también debemos considerar los estándares en

cantidad y precio.

Estándar en precio.

Los estándares de precio se determinan sobre la base de las horas nombre que se
utilizan durante un período productivo.

El departamento de personal determinará sobre la base de los tabuladores de

sueldos y salarios la cuota correspondiente al costo por hora de cada trabajador,
esta determinación debe tomar en cuenta:

Prestaciones que marca la ley Federal del Trabajo.

Prestaciones y obligaciones del contrato colectivo de trabajo.
La antigüedad del personal.
Días laborables del período.
Tabuladores de sueldos.
Prestaciones sociales.
Gastos de previsión.
Días y horas efectivas de trabajo dentro del período.
Uniformes y equipo.
Todas aquellas erogaciones que se le entreguen al trabajador como
consecuencia de la relación laboral.

Estándar en cantidad.

El estándar en mano de obra se determina por la cantidad de horas - hombre que

se emplean en cada uno de los procesos de nuestra producción.

Una de las herramientas que podemos utilizar para medir el grado de esfuerzo,
dedicación y aplicación de los trabajadores es el estudio de tiempos y
movimientos.

El departamento de Ingeniería Industrial es el encargado de aplicar este estudio,

para analizar las operaciones fabriles, tomando muestras de la aplicación de los
trabajadores bajo las mismas condiciones de trabajo, además deberá tomar en
cuenta los volúmenes de producción, así como el estudio analítico de los sistemas
y procesos productivos.

Métodos del Costo Estándar.

Método A:
La Cuenta productiva se cargará a COSTO REAL y se acreditará a COSTO
ESTÁNDAR.
El saldo final representará las desviaciones entre un costo y el otro.
Este método también es conocido como Método Parcial.

Método B:
La cuenta productiva se maneja tanto en sus cargos como en sus créditos a
COSTO ESTÁNDAR.
En consecuencia las desviaciones se obtienen en el momento de la adquisición y
suministro de insumos a la producción.
Método conocido como Método Integral.

Método C:
La cuenta productiva se manejará en sus cargos y créditos tanto a COSTOS
REALES como a COSTOS ESTÁNDAR .
Método conocido como Método Duplex.
Se emplean en combinación con algún método de valuación de los inventarios de
materias primas que son : Costo promedio, PEPS, UEPS, eligiendo el más
adecuado.

PASOS PARA LA DETERMINACIÓN DEL COSTO ESTÁNDAR

Al igual que los costos Estimados, también es necesario formular una hoja de
costos para cada producto, considerando los Elementos del Costo, mismos que se
pueden precisar como sigue;

a. Determinación de los Materiales Directos: Se determinan técnicas sobre

la calidad, cantidad y rendimientos de los materiales directos, así como las
mermas y desperdicios acudiendo a datos estadísticos que pueda
proporcionar la experiencia y los registros contables tanto en cantidad como
en precio por unidad.

EN CANTIDAD: La determinan los ingenieros de la empresa, considerando:

tipo de material, calidad, rendimiento, y un proyecto de producción para el
calculo de mermas y desperdicios. Se recomiendan revisiones semestrales.

EN PRECIO: Lo determina el departamento de compras, considerando: una

estimación del precio que prevalecerá en el periodo, que se adquiera en las
cantidades fijadas a precio estándar, contratos con los proveedores. Se
modifican solo por causas justificadas, se recomienda constante revisión.

b. Determinación del costo de trabajo directo: Se realiza un estudio para

determinar las cantidades de tiempo necesarias para obtener cierto
volumen de producción, logrando mayor rendimiento con el mínimo de
esfuerzo y costo.
 Para determinar el estudio del trabajo o estudio de métodos es necesario:

I. Seleccionar el trabajo a estudiar.

II. Registrar el método actual.

Luego se examina para determinar las posibles fallas, considerando:

El propósito que se persigue.

El lugar en donde esta, y en el que debe estar.

La sucesión en las operaciones.

Las personas que laboran.

Los medios con que se cuenta.

Hecho esto se procede a desarrollar un mejor método incluyendo un estudio de

tiempos.

a. Determinación de los gastos indirectos de producción: Se presupuesta

el volumen de producción de acuerdo a los estudios sobre la capacidad
productiva de la empresa, tomando en cuenta el presupuesto de Ventas se
determinan los gastos indirectos, utilizando las estadísticas de periodos
anteriores.

Habiendo determinado los elementos del costo estándar de la producción es

posible elaborar la hoja de costos.

Ejemplo:

HOJA DE COSTO ESTÁNDAR

Producto "X"

Concepto Cantidad Costo p. und Parcial Total

MP 10 us. $12.00 $120.00

A 20 us. $10.00 $200.00 $320.00

B
MO 23hr. $2.00 $46.00
 $72.00
A 9hr. $8.00 $118.00

B
MP 23hr. $6.00 $138.00

A 9hr.. $20.00 $180.00 $318.00

Costo estándar por unidad 756.00

4.2.3 ANALISIS DE LAS DESVIACIONES

Debido a que los costos estándar son los costos que debe tener un producto
determinado al final del periodo es necesario realizar un análisis para determinar
las causas por las cuales se ha tenido esa desviación en los costos y estos
análisis se realizan tomando en cuenta cada elemento del costo.

Las desviaciones de materia prima y mano de obra se realizan de la misma forma

tomando en cuenta el precio y la cantidad tanto estándar como reales.
Comparando los signos que se muestran a continuación de acuerdo a los datos
que se tengan.

Ejemplo: MP o MO

Precio

- Estándar

+ Real

Cantidad

- Estándar

+ Real
En el caso de los gastos de fabricación el análisis se elabora de forma diferente;
tomando en consideración el presupuesto, la capacidad y la eficiencia.

Presupuesto

- Estándar

+ G. Real

Capacidad

+ Presup.

- Real

Eficiencia

- C. Estándar

+ C. Real

Esquema descriptivo general de las desviaciones