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Vo.Bo.
MINISTRO:
Cotejó:
V I S T O S; Y
R E S U L T A N D O:
PRIMERO. Se SOBRESEE en el juicio respecto del acto reclamado del Jefe del
Servicio de Administración Tributaria consistente en la publicación del oficio
********** de dieciséis de julio del dos mil quince en la página del Servicio de
Administración Tributaria el dieciséis de julio del año indicado; y respecto de los
actos reclamados de las Cámaras de Diputados y Senadores, ambas del
Congreso de la Unión, así como del Presidente de la República, consistentes,
en el ámbito de sus respectivas competencias, en el proceso legislativo de los
párrafos segundo, tercero, quinto y sexto del artículo 69-B del Código Fiscal de
la Federación.
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(…)
La parte quejosa aduce, sustancialmente, que el artículo 69-B del Código Fiscal de
la Federación viola en su perjuicio lo dispuesto en los artículos 14 y 16
constitucionales, toda vez que faculta a la autoridad fiscal a emitir una resolución
que determina la inexistencia de operaciones amparadas con comprobantes
fiscales, la cual publica a través de la página de internet del Servicio de
Administración Tributaria, sin que previamente se haya sustanciado un
procedimiento o emitido una resolución o mandamiento escrito, en el que funde y
motive la referida determinación, lo que provoca que se encuentre en un estado de
incertidumbre jurídica.
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Establece que las personas físicas o morales que hayan dado cualquier efecto fiscal
a los comprobantes fiscales expedidos por un contribuyente incluido en el listado,
contaran con treinta días siguientes a la referida publicación, para acreditar que
efectivamente adquirieron los bienes y servicios amparados en dichos
comprobantes, o bien, para regularizar su situación fiscal mediante la presentación
de declaraciones complementarias.
Prevé que en caso de que la autoridad fiscal –en uso de sus facultades de
comprobación– detecte que una persona física o moral no acreditó la efectiva
prestación del servicio o la adquisición de bienes, o no corrigió su situación fiscal,
determinará el crédito fiscal respectivo, y considerará como actos o contratos
simulados las operaciones amparadas en los comprobantes fiscales
correspondientes, para efectos de los delitos previstos en el Código Fiscal de la
Federación.
Al respecto, el suscrito considera que la solución del tópico planteado por la quejosa
reposa en lo resuelto por la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la
Nación, en los amparos en revisión 51/2015, 302/2015, 354/2015, 361/2015,
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Refiere que de acuerdo con el artículo 31, fracción IV, de la Constitución Política de
los Estados Unidos Mexicanos, es obligación de los mexicanos contribuir al gasto
público, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes, y que en
términos del artículo 73, fracción VII, de la Constitución Federal, el Congreso de la
Unión tiene la facultad de imponer las contribuciones necesarias para cubrir el
presupuesto.
Además, refiere que con el fin de cerciorarse que los gobernados contribuyan al
gasto público, las autoridades tienen la facultad de verificar que los contribuyentes
estén cumpliendo correctamente sus obligaciones fiscales y, precisamente, una
manera de hacerlo es establecer mecanismos para comprobar que realmente los
contribuyentes realicen los actos u operaciones que soportan los comprobantes que
emiten para efectos fiscales, pues con éstos, los sujetos pasivos a quienes se les
expiden, están en posibilidad de realizar las deducciones y acreditamientos
correspondientes, para determinar su impuesto a pagar.
Precisó que en efecto, en el artículo reclamado se prevén los supuestos bajo los
cuales la autoridad podrá presumir la inexistencia de las operaciones y la manera
en que las autoridades darán a conocer a los contribuyentes esta información, así
como la forma en que éstos podrán desvirtuarla.
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Además, refiere que establece que los terceros que hayan utilizado esos
comprobantes para soportar alguna deducción o acreditamiento, tendrán un plazo
para acreditar ante la autoridad que efectivamente adquirieron el bien o recibieron
el servicio, o para corregir su situación fiscal.
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En otro aspecto, la parte quejosa aduce sustancialmente en parte del tercer, quinto
y sexto concepto de violación de la demanda de amparo, que el artículo 69-B del
Código Fiscal de la Federación es inconstitucional, toda vez que permite la
publicación de los datos de los gobernados, lo que transgrede el derecho a la
privacidad y a la intimidad, porque permite que terceros conozcan su información
tributaria, así como sus datos personales, obtenidos por la autoridad fiscal en
ejercicio de sus facultades, sin embargo, esos datos son reservados y
confidenciales.
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Asimismo, señala que una vez que la autoridad presume la inexistencia de las
operaciones o la falta de localización del contribuyente, publicará en la página de
internet del Servicio de Administración Tributaria, así como en el Diario Oficial de la
Federación, un listado que contiene el registro federal de contribuyentes y el nombre
del contribuyente que se encuentra en el supuesto relativo, con la finalidad de que
los terceros que hayan celebrado operaciones con esos contribuyentes tengan la
posibilidad de acreditar que efectivamente adquirieron los bienes o recibieron los
servicios, o para corregir su situación fiscal.
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(transcribe)
De igual forma, refiere que los terceros que hayan utilizado estos documentos para
soportar una deducción o un acreditamiento, tendrán un plazo para demostrar ante
la autoridad que efectivamente adquirieron los bienes o recibieron los servicios, o
para corregir su situación fiscal.
Por tanto, concluye que las publicaciones con los datos de los contribuyentes a que
hace referencia el artículo 69-B del Código Fiscal de la Federación, únicamente
tienen como finalidad que la autoridad dé a conocer que existe aquella presunción,
para que tengan oportunidad de desvirtuarla y, posteriormente, declarar una
realidad jurídica (sobre la inexistencia de las operaciones celebradas con esos
contribuyentes) respecto de lo cual, los terceros relacionados también pueden hacer
valer lo que a su derecho corresponda, sin que tales publicaciones constituyan una
pena que deba respetar los derechos fundamentales reconocidos en el artículo 22
de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.
Los conceptos de violación analizados son inoperantes en virtud de que los temas
que se plantean en ellos ya fueron abordados por la Segunda Sala de la Suprema
Corte de Justicia de la Nación, al resolver los amparos en revisión 51/2015,
174/2015, 302/2015, 354/2015, 361/2015, 424/2015 y 755/2015, que dieron origen
a las jurisprudencias antes citadas, las cuales resultan aplicables al caso, ya que
con ellas se da solución en forma integral a las cuestiones debatidas.
En otro aspecto, la quejosa en parte del tercer concepto de violación señala que el
artículo reclamado viola el numeral 12 de la Declaración Universal de los Derechos
Humanos.
Al respecto, cabe señalar que para ejercer el control ex officio el juez debe
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Así como, la tesis 1a. LXVII/2014 (10a.), sustentada por la Primera Sala de la
Suprema Corte de Justicia de la Nación, publicada en la Gaceta del Semanario
Judicial de la Federación, Décima Época, Libro 3, Tomo I, Febrero de 2014, página
639, que señala:
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Al respecto, es importante precisar que del contenido del oficio ********* de dieciséis
de julio del dos mil quince, emitido por la Administradora Central de Fiscalización
Estratégica del Servicio de Administración Tributaria, se advierte lo siguiente:
1. Con fundamento, entre otros, en los artículos 16 constitucional, 33, último párrafo,
63 y 69-B, párrafos primero, tercero y cuarto, del Código Fiscal de la Federación,
así como en el artículo tercero, párrafo primero, fracción III, del Acuerdo mediante
el cual se delegan diversas atribuciones a Servidores Públicos del Servicio de
Administración Tributaria, comunicó, entre otros, a la contribuyente Yyuavany
Pasten Domínguez que aparece en el Anexo 1 de ese oficio, que derivado del
ejercicio de sus atribuciones y facultades, así como de los expedientes que obran
en esa Administración Central y de la consulta a las bases del Servicio de
Administración Tributaria, detectó que esa contribuyente emitió comprobantes
fiscales sin contar con los activos, personal, infraestructura o capacidad material
para prestar los servicios o producir, comercializar o entregar los bienes que
amparan dichos comprobantes.
3. Señaló que en términos del artículo 69-B, párrafo segundo, del Código Fiscal de
la Federación, otorgó a cada uno de los citados contribuyentes un plazo de quince
días contado a partir de la última notificación efectuada, con el objeto de que
realizaran manifestaciones y aportaran las pruebas que consideraran pertinentes
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5. Señaló que el tercer párrafo del artículo 69-B del Código Fiscal de la Federación
dispone que en ningún caso se publicará el listado antes de los treinta días hábiles
posteriores a la notificación de la resolución y que a la fecha de emisión de ese
oficio han transcurrido más de cuarenta y cinco días desde la notificación de la
resolución y a fin de dar cumplimiento al resolutivo tercero de las resoluciones
definitivas, procede a agregar los nombres, denominaciones o razones sociales de
los contribuyentes señalados en el Anexo 1 de ese oficio, en el listado de
contribuyentes que no desvirtuaron los hechos que se les imputaron y, por tanto, se
encuentran en forma definitiva en la situación a que se refiere el párrafo primero del
citado precepto legal, por los motivos y fundamentos señalados en las resoluciones
definitivas notificadas a cada uno de ellos, listado que se publicará en la página de
internet del Servicio de Administración Tributaria y en el Diario Oficial de la
Federación, a efecto de considerar con efectos generales que los comprobantes
fiscales expedidos por dichos contribuyentes no producen ni produjeron efecto fiscal
alguno, tal como lo prevé el párrafo cuarto del referido artículo.
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En otro orden, la quejosa alega en su primer concepto de violación del escrito inicial
de demanda y de ampliación que la publicación del oficio ********* de dieciséis de
julio del dos mil quince en la página de internet del Servicio de Administración
Tributaria, que contiene la lista de contribuyentes que se ubican definitivamente en
el supuesto del párrafo primero del precepto reclamado, viola en su perjuicio lo
establecido en los artículos 1 y 16 de la Constitucional, puesto que desconoce los
motivos y fundamentos que llevaron a la autoridad a determinar dicha situación en
virtud de que no se le notificó legalmente la resolución que determina que
presuntamente realiza operaciones inexistentes.
Sobre el argumento sintetizado resulta oportuno traer a colación que del contenido
del oficio ********* de dieciséis de julio del dos mil quince, que contiene la lista de
contribuyentes que se ubican definitivamente en el supuesto del párrafo primero del
precepto reclamado, se desprende que la Administradora Central Estratégica del
Servicio de Administración Tributaria informó que los contribuyentes que aparece
en el Anexo 1 de ese oficio, entre los que se encuentra la quejosa, durante el plazo
establecido en el párrafo segundo del artículo 69-B del Código Fiscal de la
Federación no se apersonaron ante la autoridad fiscal correspondiente no obstante
estar debidamente notificados y, por tanto, no presentaron ningún documento
tendente a desvirtuar los hechos dados a conocer mediante el oficio individual, por
lo que transcurrido dicho plazo, esa autoridad procedió a hacer efectivo el
apercibimiento con la emisión de las resoluciones definitivas en las que se señaló
que al no haberse apersonado ante la autoridad y por tanto no haber desvirtuado
los hechos que se les imputan se actualiza definitivamente la hipótesis prevista en
el primer párrafo del artículo referido, resoluciones que se notificaron en los términos
ahí indicados a cada uno de los contribuyentes señalados en el Anexo 1.
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particulares por los cuales la autoridad fiscal determinó que la contribuyente quejosa
se ubica definitivamente en el supuesto a que se refiere el primer párrafo del artículo
69-B del Código Fiscal de la Federación, se encuentra contenida en el oficio *********
de veintinueve de enero del dos mil quince; asimismo, se desprende que éste fue
notificado a la contribuyente quejosa mediante la fijación en los estrados de la
autoridad el veintitrés de marzo de dos mil quince (folios 177 a 201 de autos).
revisión adhesiva.
C O N S I D E R A N D O:
1 De conformidad con lo dispuesto en los artículos 107, fracción VIII, inciso a), de la Constitución Política de
los Estados Unidos Mexicanos; 83, párrafo primero, de la Ley de Amparo; y 21, fracción II, inciso a), de la
Ley Orgánica del Poder Judicial de la Federación, con relación a lo previsto en los puntos Primero y
Segundo, fracción III, del Acuerdo General 5/2013, del Pleno de este Alto Tribunal, publicado en el Diario
Oficial de la Federación el veintiuno de mayo de dos mil trece, toda vez que se interpone contra una
sentencia dictada por un juez de distrito en un juicio de amparo indirecto en materia administrativa, en el
que se resolvió sobre la constitucionalidad del artículo 69-B, párrafos primero y cuarto del Código Fiscal de
la Federación.
2 Lo cual consta en las fojas 9 y 10 del expediente relativo al recurso de revisión 1301/2017.
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son las que tienen por objeto vincular a los gobernados a desarrollar
una determinada conducta, diversa al pago en sí de las
contribuciones, que permite al Estado recaudar en forma eficiente
esas prestaciones patrimoniales de carácter público y cuyo
cumplimiento no supone el ingreso de cantidad alguna al erario
público, pues sólo pormenorizan las obligaciones sustantivas con el
fin de facilitarle a los sujetos pasivos su cumplimiento.
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Las personas físicas o morales que hayan dado cualquier efecto fiscal a los
comprobantes fiscales expedidos por un contribuyente incluido en el listado a que
se refiere el párrafo tercero de este artículo, contarán con treinta días siguientes al
de la citada publicación para acreditar ante la propia autoridad, que efectivamente
adquirieron los bienes o recibieron los servicios que amparan los citados
comprobantes fiscales, o bien procederán en el mismo plazo a corregir su situación
fiscal, mediante la declaración o declaraciones complementarias que correspondan,
mismas que deberán presentar en términos de este Código.
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El citado precepto legal prevé un procedimiento para que las autoridades presuman
la inexistencia de las operaciones de los contribuyentes que hayan emitido
comprobantes fiscales sin contar con activos, personal, infraestructura o capacidad
material, directa o indirectamente, para prestar los servicios o producir,
comercializar o entregar los bienes que amparan dichos comprobantes o cuando no
se localice al contribuyente. Asimismo, establece que los terceros que hayan
utilizado estos documentos para soportar una deducción o un acreditamiento,
tendrán un plazo para demostrar ante la autoridad que efectivamente adquirieron
los bienes o recibieron los servicios, o para corregir su situación fiscal. En esos
términos, se concluye que las publicaciones con los datos de los contribuyentes a
que hace referencia el artículo 69-B del Código Fiscal de la Federación, únicamente
tienen como finalidad que la autoridad dé a conocer que existe aquella presunción,
para que tengan oportunidad de desvirtuarla y, posteriormente, declarar una
realidad jurídica (sobre la inexistencia de las operaciones celebradas con esos
contribuyentes) respecto de lo cual, los terceros relacionados también pueden hacer
valer lo que a su derecho corresponda, sin que tales publicaciones constituyan una
pena que deba respetar los derechos fundamentales reconocidos en el artículo 22
de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.
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Datos de localización: Gaceta del Semanario Judicial de la Federación, Tesis: 2ª/J. 161/2015,
Décima Época, Libro 25, Diciembre de 2015, Tomo I, página 277. Registro digital: 2010621.
4 Datos de localización: Gaceta del Semanario Judicial de la Federación, Tesis: 2ª/J. 133/2015,
Décima Época, Libro 23, Octubre de 2015, Tomo II, página 1738. Registro digital: 2010274.
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5Datos de localización: Gaceta del Semanario Judicial de la Federación, Tesis: 2ª/J. 140/2015,
Décima Época, Libro 23, Octubre de 2015, Tomo II, página 1745. Registro digital: 2010278.
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De texto: “El artículo 83, fracción IV, de la Ley de Amparo prevé la procedencia del recurso de
revisión contra las sentencias pronunciadas por los Jueces de Distrito, y en su último párrafo
establece que en todos los casos a que se refiere ese precepto, la parte que obtuvo resolución
favorable a sus intereses puede adherirse a la revisión principal. Ahora bien, si se toma en cuenta
que el recurso de revisión adhesiva carece de autonomía, al señalar el párrafo indicado que la
adhesión al recurso sigue la suerte procesal de éste, es evidente que si la revisión principal resulta
infundada, aquél debe declararse sin materia, por su naturaleza accesoria.” Semanario Judicial
de la Federación y su Gaceta, Novena Época, tomo XXVI, septiembre de 2007, página 552,
registro IUS 171304.
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En términos de lo dispuesto en los artículos 3, fracción XXI, 73, fracción II, 111, 113, 116, Octavo
y Duodécimo Transitorios de la Ley General de Transparencia y Acceso a la Información Pública,
así como en el segundo párrafo de artículo 9º del Reglamento de la Suprema Corte de Justicia
de la Nación y del Consejo de la Judicatura Federal para la aplicación de la Ley Federal de
Transparencia y Acceso a la Información Pública Gubernamental, en esta versión pública se testa
la información considerada legalmente como reservada o confidencial que encuadra en esos
supuestos normativos.
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