Contabilidad de Costos

Universidad de Oriente
Núcleo Sucre – Extensión Carúpano

Escuela de Administración
Contabilidad de Costos I
Elemen
tos del
Costo
Profesora: Bachilleres:
María Luisa Rodríguez JIMÉNEZ, Rosa Gabriela
Sección 01 CI: 26.294.418
VIÑOLES, Nayrobis
CI: 26.292.
Abril de 2016
ÍNDICE
Introducción 4
1. Los materiales: contabilidad y control 5
Contabilización de los materiales 5
Control de materiales 8
1.1. Objetivos del control de los materiales 9
1.2. Departamentos que intervienen en el control de los materiales 10
Ingenieria industrial 10
Compras 10
Recepción 11
Almacén 11
Contabilidad 12
1.3. Métodos utilizados para determinar el costo de los materiales usados en un
período 13
1.4. Desperdicios. Conceptos. Métodos para registrarlos 14
1.5. Desechos. Conceptos. Métodos para registrarlos 16
1.6. Defectuosos. Conceptos. Métodos para registrarlos 18
2. Mano de obra. Contabilización y control. 19
Contabilización de la mano de obra 20
Control de la mano de obra 21
2.1.Explicar los diferentes informes que se utilizan para el control de la mano de obra 22
Contratación 22
Registro 23
Identificación 23
Control de tiempo y labor 24
Análisis 24
Valuación 25
Pago 25
Contabilización 26
Medición de eficiencia 27
2.2. Explicar los diferentes métodos utilizados para registrar: 27
Tiempo ocioso 27
Vacaciones, utilidades y días feriados 28
Aportes patronales 30
Otras remuneración de la fábrica 31
2.3. Elaboración de la nómina en la empresa industrial 33
3. Carga fabril. Contabilización y control 34
Contabilización de la carga fabril 35
Control de la carga fabril 37
3.1. Clasificación de la carga fabril de acuerdo a su comportamiento con el volumen
de producción 38
3.2. Comportamiento de la carga fabril por unidad con el volume de producción 39
Carga fabril fija por unidad 39
Carga fabril variable por unidad 39
3.3. Aplicación de la carga fabril a la producción (CFA) 39
Procedimiento antes del periodo contable 44
Procedimiento durante el periodo contable 45
Procedimiento al cierre del ejercicio 45
3.4 Métodos para distribuir la sub o sobre aplicación de la carga fabril 46
INTRODUCCIÓN
En la actualidad, son diversas las actividades que se pueden desarrollar en el

mundo empresarial. Asimismo, estas empresas deben adaptarse a los cambios que trae
consigo la dinámica cambiante de las economías como consecuencia de la globalización,
la cual les exige que sean cada vez más competitivo; por lo que, deben prestarle atención
a sus estructuras, sus procesos y sus políticas, entre otras. En una empresa industrial o
manufacturera, la inversión en lo necesario para la elaboración del producto representa
un costo que requiere ser controlado de manera tal que garantice tanto su uso eficiente
como la veracidad y exactitud de las cifras de costos mostradas.
Es evidente, que la acumulación de costos de los productos es una

responsabilidad de los contadores de costos. Durante el proceso, deben decidir cómo
tratar los costos de los elemento del producto materiales, mano de obra y carga fabril,
tales como controlar la adquisición y manipulación de materiales, en cuanto a los
procesos de compra, almacenamiento y recepción de éstos, las horas de trabajo. Los
modelos para el control de estos elementos desempeñan un papel importante, ya que son
útiles para la planificación de las adquisiciones, programación y distribución de cada
uno de ellos.
Se desarrollan los elementos del costo del producto, materiales, mano de obra y
carga fabril y se detallan aspectos tales como: definición, métodos para registrarlos,
métodos para determinar su costo, departamentos involucrados, cálculos.
En función que las empresas manufactureras por su actividad de producir para

vender deben llevar a cabo procesos productivos para elaborar su producto, este proceso
permite transformar la materia prima en un producto terminado, dado que adiciona la
mano de obra y la carga fabril, que en conjunto forman parte del producto y por lo que
incurren en costos de producción.
4
1. LOS MATERIALES: CONTABILIDAD Y CONTROL
Uno de los elementos del costo del producto son los materiales, con relación a
esto Polimeni, Fabozzi y Adelberg (1994) expresa: “Son los elementos básicos que se
transforman en productos terminados a través del uso de la mano de obra y de los costos
indirectos de fabricación en el proceso de producción”(p.76). Es por esto, que las
empresas para adquirirlos deben realizar una inversión que representa una porción
considerable de su activo circulante, lo cual requiere que el costo de los mismos sea
cuidadosamente controlado, ya que los materiales son considerados factor clave para la
elaboración del producto dado que son ellos los que reciben manufacturas.
Los materiales se clasifican en directos e indirectos, los materiales directos son

los que se identifican con el producto y los puedes ver y palpar, como por ejemplo la
madera que se utiliza para fabricar una silla; por el contrario los materiales indirectos
son los que se utilizan para elaborar el producto pero no forman parte de él y no los
puedes ver ni palpar, como por ejemplo la lija que se utiliza para lijar la madera.
Esta clasificación es importante mencionarla porque a la hora de contabilizar el

material directo se cuantifica como la materia prima principal y el material indirecto se
cuantifica como carga fabril.
CONTABILIZACIÓN DE LOS MATERIALES
Con base a la unidades a producir, se determina el costo de producción, por eso

necesariamente se debe especificar lo utilizado en el proceso de producción, lo que
permite conocer cuáles son la necesidades y requerimientos en este caso de materiales
directos. Dado que, se debe verificar si se tiene o no la disponibilidad para llevar a cabo
el proceso, si hay que comprarlo, de aquí se desprende lo que comprende la
contabilización de los materiales: la compra y su uso.
Con la compra de materiales se adquieren los materiales y suministros necesarios

para la producción a fin de garantizar que los artículos pedidos estén a tiempo y cumplan
5
con los estándares de calidad establecidos. También deben contar con formatos para la
compra tales como: la requisición de compra, la orden de compra y el informa de
recepción. A continuación se describe y ejemplifican cada uno de ellos:
a) Requisición o solicitud de compra: es un documento elaborado por el

departamento de almacén u otro que requiera el material, dependiendo de la estructura
organizativa de la empresa, mediante el cual se solicita al departamento de compras que
adquiera determinado material o suministro. Entre las especificaciones que debe incluir
la solicitud, se encuentran: el número de requisición, nombre de la persona o
departamento que hace la solicitud, fecha de pedido, fecha de entrega, cantidad de
artículos solicitados, identificación del número de catálogo, descripción del artículo y
firma autorizada. Por lo general, se elabora en original y copia; el original es remitido al
departamento de compras y la copia se archiva en el departamento solicitante. En la
Figura Nº 1 se muestra una requisición de compra.
Solicitud de Compra
Mar y Mar, C.A.
SOLICITUD DE COMPRA
No. 102
Persona o departamento que realiza la solicitud:Almacén
Fecha:10/08/20XXFecha requerida de entrega: 15/08/20XX
Cantidad Código Descripción
200 1005 Láminas de Aluminio
Observaciones: __________________________
Autorizado por: C. Moreno
Figura N° 1
b) Orden de compra: es un modelo que se prepara en el departamento de compras

autorizando al proveedor seleccionado el despacho de los materiales especificados de
acuerdo con los términos establecidos y en la fecha y lugar convenidos. Debe incluir los
siguientes aspectos: nombre y dirección de la empresa que hace el pedido, número de la
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orden de compra, nombre y dirección del proveedor, fecha del pedido, fecha de entrega,
términos de la entrega y de pago, cantidad de artículos solicitados, número de catálogo,
descripción, costo por unidad y total, costo total de la orden y la firma autorizada.
Generalmente, se elabora por cuadruplicado; el original se destina al proveedor, el
duplicado se envía al empleado del departamento de recepción para advertirle de la
entrega futura y luego es remitido al departamento de almacén, el triplicado se envía al
departamento de contabilidad y el cuadruplicado permanece en el departamento de
compras. En la Figura Nº 2 se muestra una orden de compra.
Orden de Compra
ISIS C.A.
Av. Venezuela con Calle 26. Barquisimeto. Estado Lara
No. 089
ORDEN DE COMPRA
Proveedor: Mar y Mar C.A.Fecha del pedido: 10/08/20XX
Dirección: Av. Los Jardines. Zona Industrial. Carúpano. Estado Sucre
Fecha de pago: 09/09/20XXCondiciones de pago: 5/15 N/30
Código Cantidad Descripción Costo Unitario Costo Total
1005 200 Láminas de aluminio Bs.100 Bs.20.000
Total Bs. 20.000
Observaciones: __________________________
Aprobado por: L. Rodríguez
Figura N°2
c) Informe de recepción: es un formato elaborado con la finalidad de especificar la

cantidad y clase de materiales recibidos. Los materiales que no sean satisfactorios deben
ser devueltos inmediatamente al proveedor y el informe de recepción debe indicar la
cantidad realmente aceptada. El informe de recepción, generalmente, debe incluir el
nombre del proveedor, número de la orden de compra, fecha en que el pedido es
recibido, código del material, cantidad recibida, descripción de los artículos, las
diferencias con la orden de compra si existiesen y la firma autorizada. Este debe ser
numerado por anticipado y preparado por triplicado; el original se envía a contabilidad
junto con la factura, el duplicado se envía al departamento de compras para indicar que
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el pedido fue recibido y el triplicado se archiva. En la Figura Nº3 se muestra un modelo
de informe de recepción.
Informe de Recepción
Mar y Mar, C.A.
INFORME DE RECEPCION
No. 223
Proveedor: Anibalca C.A.
Fecha de recepción: 12/08/20XX
Orden de Compra No: 089
Código Cantidad Descripción Discrepancias
1005 200 Láminas de Aluminio Ninguna
Observaciones: __________________________
Recibido por: J. Herrera
Figura N° 3
CONTROL DE MATERIALES
Para llevar un adecuado control de los materiales se necesita cumplir con

objetivos de control interno, entre los cuales se mencionan controles de: autorización,
procesamiento y clasificación, verificación, evaluación y salvaguarda física. Los
objetivos de autorización tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para
asegurar que se estén cumpliendo políticas adecuadas establecidas por la administración,
se podrían mencionar los niveles de inventario a mantener, método de valuación de
inventarios, los ajustes de inventarios.
Los objetivos de procesamiento tratan de aquellos controles que aseguran el

correcto reconocimiento, reprocesamiento, clasificación, registro e informe de las
transacciones ocurridas, como ejemplo, se puede mencionar: calcular y registrar
oportunamente todas las transacciones de compra y uso de materiales, clasificar
adecuadamente los materiales en directos o indirectos dependiendo del caso. Los
objetivos de verificación señalan los controles relativos a la verificación y evaluación
periódica de los saldos que se informan, así como la integridad de los sistemas de
procesamiento, en este sentido, se puede mencionar chequeo periódico de los saldos de
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inventario de materiales para su comparación con las cuentas mayores auxiliares de
materiales.
Los objetivos de salvaguarda física hacen referencia a los controles de acceso a

los inventarios, registros, a los formatos, almacenes y procedimientos, esto se logra
permitiendo el acceso a los almacenes únicamente a las personas autorizadas, de igual
forma, el acceso a los registros y comprobantes. De acuerdo a lo expuesto, el objetivo
prioritario de esta unidad es presentar y exponer aquellos medios y sistemas existentes,
desde una perspectiva organizativa y contable, que permitan la obtención y
determinación del costo del material, es importante resaltar que los controles e informes
a desarrollar pueden variar atendiendo a las características y peculiaridades de las
empresas. Entre los procedimientos administrativos se hace referencia a los formularios,
flujo de información y puntos de control, entre otros; en cuanto a los procedimientos
contables se utilizan cuentas mayores y cuentas auxiliares, libros diarios y libros
mayores y registros contables.
1.1. OBJETIVOS DEL CONTROL DE LOS MATERIALES
 Las compras no deben comprometer los fondos de la empresa.
 No deben aceptarse materiales que no han sido pedidos o que no están de

acuerdo con las especificaciones.
 Los materiales no deben aceptarse a menos que se haya llegado a un acuerdo con
el vendedor, en el caso de materiales dañados o en cantidades distintas a las
solicitadas.
 Debe tenerse la seguridad de que los materiales se han recibido y que se han
cargado los precios adecuados en todos los gastos incurridos.
 Debe haber un control físico adecuado sobre el almacenamiento de las

existencias.
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 Se debe ejercer un adecuado control de costos sobre las cantidades de materiales
y suministros.
 Debe haber un equilibrio adecuado entre la inversión en inventarios y los costos

incurridos en la adquisición, utilización y almacenamiento de materiales, así
como las pérdidas causadas por las interrupciones en la producción o las ventas
pérdidas debido a la falta de existencias.
1.2. DEPARTAMENTOS QUE INTERVIENEN EN EL CONTROL DE

LOS MATERIALES
En el ciclo de control de los materiales, se deben desarrollar una serie de

funciones en forma sistemática, lógica y secuencial para alcanzar el objetivo de la
organización, estas funciones o actividades son las siguientes y las ejecutan los
departamentos de:
INGENIERIA INDUSTRIAL
Es el departamento encargado de optimizar el proceso productivo, tanto en la

planta como en el análisis y diseño del proceso, para ello cumple con las funciones:
 Diseñar el producto.
 Especificar los materiales a comprar.
 Estudiar el efecto del uso de materiales sustitutos.
 Preparar la lista de materiales requerido en las diferentes órdenes de producción

o procesos productivos.
 Establecer estándares para evaluar rendimientos.
 Estimar la capacidad productiva.
10
 Determinar la localización física de las instalaciones.
 Diseñar y evaluar la distribución en planta.
COMPRAS
El departamento de compras es el encargado de asegurar la continuidad del

suministro de los materiales y cumple con lo siguiente para realizar la compra de
materiales se utilizan comúnmente dos formatos: la requisición o solicitud de compra y
la orden de compra. El departamento de compras tiene las siguientes funciones:
 Recibir las solicitudes de compra de todos los materiales.
 Solicitar cotizaciones de los proveedores.
 Elaborar y emitir la orden de compra.
 Garantizar que los artículos pedidos cumplan las exigencias de calidad

establecidas por la empresa y que se adquieran bajo las mejores condiciones.
RECEPCIÓN
El departamento de recepción e inspección de los materiales es el encargado de la

recepción e inspección de los materiales y el adecuado almacenamiento, protección y
salida de los mismos, bajo la custodia. Entre las funciones que normalmente debe
cumplir este departamento se encuentran:
 Recibir el material con la respectiva orden de entrega.
 Cotejar el material recibido con la copia de la orden de compra.
 Verificar la cantidad y calidad del material.
 Verificar y aprobar las facturas de los proveedores.
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 Enviar las facturas aprobadas al departamento de contabilidad general para su
registro.
 Si se presentan irregularidades, no recibir el material.
 Si el material cumple con las especificaciones, preparar el formulario informe de

recepción.
 El formulario usado para el control de la recepción de los materiales es el

informe de recepción.
ALMACÉN
En algunas empresas pequeñas el almacén puede ser un anexo del departamento

de recepción y la persona encargada, tanto de la recepción como almacenamiento de las
materias primas, puede ser la misma. El encargado del departamento de almacén es
responsable del adecuado almacenamiento, protección y salida de los materiales bajo su
custodia, por lo cual debe cumplir con las siguientes actividades:
 Recibir el material junto con el informe de recepción y la orden de compra.
 Verificar los materiales (cantidad y calidad) y colocarlos en su respectivo lugar.
 Preparar las tarjetas de control de materiales.
 Recibir el formulario de solicitud o requisición de materiales, elaborado por el

departamento que requiere de los materiales, lo completa en los ítems de costo
unitario y costo total.
 Enviar a producción los materiales solicitados junto con el original del

formulario de solicitud.
 Registrar las entradas y salidas de los materiales, de acuerdo al método de

valuación.
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 Preparar las requisiciones de compras de acuerdo al stock de máximos y
mínimos de materiales establecidos o cualquier otro método de reposición del
inventario.
 Si el material almacenado no cumple con las especificaciones o presenta

defectos, emitir la correspondiente orden de devolución de compras.
 Preparar el resumen de requisición de materiales para el departamento de costos.
Los formularios que intervienen en el procedimiento de entradas de materiales y

salidas al almacén son: el informe de recepción y la requisición de materiales
respectivamente.
CONTABILIDAD
Como medio de control de los materiales, también se debe considerar lo referente

a la contabilización de las transacciones relacionadas con la misma. Cuando la
contabilidad de costos se encuentra integrada a la contabilidad general, el departamento
de contabilidad tiene las siguientes funciones:
 Recibir la factura del proveedor.
 Chequear con la orden de compra.
 Recibir información del almacenista sobre los materiales recibidos.
 Realizar el asiento contable referente a la compra de materiales.
 Recibir copia de la requisición de materiales.
 Realizar el asiento contable relacionado con el uso del material en los procesos
de fabricación.
 Afectar la orden de producción o los procesos productivos.
13
1.3. MÉTODOS UTILIZADOS PARA DETERMINAR EL COSTO DE
LOS MATERIALES USADOS EN UN PERÍODO
Basado en que los controles se llevan a cabo para determinar el costo de lo usado
en materiales para la fabricación del producto, son diversos los métodos utilizados para
cuantificar lo que se requirió y utilizó para llevar a cabo el proceso productivo.
Cualquiera que sea el modelo que se utilice, un buen control con información suficiente
para los efectos administrativos y contables requiere de una ficha de control de
existencias que contenga las siguientes partes: nombre del artículo, código, unidad de
medida, ubicación, mínimo, máximo, proveedor, fecha, comprobante, cantidades, precio
unitario, monto. Se destina una tarjeta para cada clase de artículo y en ella se anota todos
los datos arriba mencionados. La casilla de unidad se refiere a la unidad de medida del
artículo, como por ejemplo: libra, bulto, caja, juego, estuche, gruesa, docena, galón, kilo.
A continuación, se describen algunos de los métodos para determinar el costo de los
materiales:
a) PEPS: definido como el «primeros en entrar, primeros en salir» (PEPS), es un

método de costeo de inventario que se basa en la premisa de que los primeros artículos
comprados son los que primero que se despachan. Mediante este método, el inventario
final estaría compuesto de materiales recientes, y los precios, por tanto, reflejarían los
costos actuales. Para calcular el costo de los materiales usados, se trabaja a partir del
inventario inicial de materiales o de la primera compra y se avanza en el tiempo.
b) UEPS: se expresa como el «último en entrar, primero en salir». Este método

supone que los últimos materiales recibidos son los primeros que se utilizan. Por lo
tanto, el inventario final refleja los precios de los primeros materiales recibidos. En
algunos casos, este método también se adhiere al concepto de flujos de materiales. El
costo de los materiales utilizados se calcula tomando primero la última compra y luego
retrocediendo.
14
c) Promedio móvil: este método de valuación consiste en regular el costo de las
salidas a base de un costo promedio ponderado, el requisito fundamental del sistema
obligan que en cada caso de ingreso se tenga que establecer un nuevo costo promedio
móvil. Los consumos entonces se costean a base del último costo promedio móvil, el
cual puede ir variado conforme varían los costos de adquisición.
1.4. DESPERDICIOS. CONCEPTOS. MÉTODOS PARA

REGISTRARLOS
En el proceso de producción de la empresa puede haber desperdicios de materias

primas y de unidades en proceso. Estos desperdicios pueden ser generados por el
proceso productivo normal o bien, por problemas de producción, problemas
relacionados con la calidad de materias primas o por descuidos del personal que labora
en el negocio. Al respecto, Horngren (2004) expresa:
Los desperdicios son residuos de materiales generados una vez que los mismos
han ingresado al proceso productivo, los cuales no pueden utilizarse otra vez en
el proceso, sino que se evaporan o diluyen, otras veces se convierten en residuos
tóxicos como humo, polvo, ruido, aguas contaminadas, entre otros, cuyo valor
adicional o uso alterno no existe. (p.67)
Estos desperdicios pueden ser cargados al cliente o incluidos como parte de los
costos del negocio y disminuir utilidades. Como pueden llegar a formar cantidades
importantes, es necesario definir los criterios para el tratamiento de contabilización de
los desperdicios de producción; asimismo, para hacer esta contabilización se nos
presenta la clasificación: cuando el desperdicio es inevitable se le conoce como
desperdicio normal. En este caso, los costos de estas unidades o material desperdiciado
se consideran como costos de producción y se incluyen en el costo de las unidades
producidas en buen estado y en el inventario final.
FECHA CUENTAS Y EXPLICACIÓN DEBE HABER

05/10/2011 -A-
15
P en P Carga Fabril XX,XX
Carga Fabril Aplicada XX,XX
Para registrar la aplicación de la
carga fabril, con respecto a los
desperdicios.
Libro diario de fábrica
De la misma manera hay desperdicios normales terminales que también son parte
del proceso y técnicamente son consecuencia de la falta de preparación de un operario
por la inasistencia de éste o por cualquier otra causa. Sin embargo, cuando el desperdicio
es mucho más grande de lo que se esperaba, se conoce como desperdicio anormal. Este
desperdicio no debe ser cargado al costo de las unidades producidas en buen estado, ni al
costo del inventario final. De hacerlo estaría aumentando el costo de producción que
comparado con el precio de venta ya pactado, disminuirá las utilidades de la empresa. El
control de calidad hace su trabajo en cada paso de la producción, de tal manera que este
desperdicio no se presente durante la fabricación de los productos. Lo que sí sucede es
que todavía se presentan desperdicios anormales terminales y son unidades terminadas
que no reúnen requisitos de calidad requeridos. En ese sentido, el costo de este material
no se contabiliza, es decir que, por lo general, es insignificante en comparación con el
costo total y no tiene valor o no es económicamente factible su medición. Las ventas de
este material son consideradas como otros ingresos, y por tanto, contabilizadas así:
16
05/10/2011 -B-
Banco XX,XX
Otros Ingresos XX,XX
Para registrar ingresos por
ventas de desperdicios.
Libro diario de oficina
1.5. DESECHOS. CONCEPTOS. MÉTODOS PARA REGISTRARLOS
Los desechos son los que se producen respecto del proceso de transformación; a
diferencia del desperdicio tiene un valor de recupero (ej.: viruta de acero en la industria
metalúrgica) pero la materia prima no es recuperada para la industria de que se trata, es
decir, son las materias primas que sobran en el proceso de fabricación y que no pueden
entrar otra vez en el proceso para el mismo propósito, pero que pueden ser utilizadas
para un propósito o proceso de fabricación diferente o que pueden venderse a terceras
personas por un valor nominal. El material de desecho como virutas, limaduras y aserrín
es semejante a un subproducto que resulta de la fabricación de un producto principal y
que tiene un valor de venta menor. Los desechos se contabilizan dependiendo de:
a) Estimación de desecho al establecer la tasa de aplicación de los costos

indirectos de fabricación: si el valor del desecho se considera en el momento de
establecer la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación, la venta del
material de desecho reducirá la cuenta de control de los costos indirectos de fabricación
reales. Ejemplo:
La Empresa Industrial Kokí, SA consideró un costo estimado de desecho en su

departamento de máquinas para el mes de septiembre de 2003, por un monto de Bs.
300,00 al momento de terminar la tasa de asignación de costos indirectos de fabricación a
la producción en proceso. La base de asignación que utiliza es la del costo de material
directo. Esto quiere decir que al momento de determinar la tasa de asignación de costos
indirectos de fabricación, consideró un importe estimado de pérdidas por material de
desecho para el mismo periodo por Bs. 300,00. Si el presupuesto de costos indirectos de
17
fabricación normales es de Bs. 5000,00 y la inversión por material directo del periodo es
de Bs. 3000,00.
CIF Presupuestado+Costo de desecho

CIF Asignados=
Costo del material directo
5000+300
CIF Asignados = CIF Asignados = 1,77
3000
Lo que me indica que por cada Bs. Material directo se considera monto de
material de desecho de Bs. 1,77.

05/09/2003 -C-
P en P Carga Fabril 5300,00
Carga Fabril Aplicada 5300,00
Para registrar la tasa de
aplicación de la carga, con
respecto a los desechos.
Asimismo, si la empresa vende material de desecho, digamos ventas por Bs.

5400,00, entonces la contabilización sería así:

15/09/2003 -D-
Banco 5300,00
Otros ingresos 5300,00
Para registrar ventas de desechos
Bajo este enfoque, las ventas de material de desecho se consideran una forma de
recuperar los costos de indirectos fabricación, ya que para costear la producción en
proceso, se ha utilizado una tasa que ya tiene considerado una pérdida por material de
desecho.
b) Cuando no se considera o no se estima pérdida por material de desecho al

establecer la tasa de aplicación de costos indirectos de fabricación: al no estimar una
18
pérdida en material de desecho al establecer la tasa de aplicación de los costos indirectos
de fabricación, llevan las pérdidas por desechos a los libros de oficina, siendo así:

05/09/2003 -E-
Mayor de oficina XX,XX
Carga fabril XX,XX
Para registrar las pérdidas por
desechos
05/09/2013 -F-
Pérdidas por desechos XX,XX
Mayor de fábrica XX,XX
Para registrar las pérdidas por
desechos.
1.6. DEFECTUOSOS. CONCEPTOS. MÉTODOS PARA
REGISTRARLOS
Es el material que durante su transformación sufre alguna anomalía que lo hace

bajar de calidad, y que normalmente se considera, como producción de segunda. A este
respecto de tipo de producción se le asigna, un precio aproximado, el cual casi siempre
será inferior al de primera clase, e inclusive inferior al costo, la diferencia entre el costo
del material defectuoso y el precio asignado puede tomar varios tratamientos contables,
entre lo que se sugiere los siguientes:
 Que la orden de producción o proceso respectivo soporte la pérdida por la

diferencia entre el costo y el precio de ventas; es decir que los artículos buenos
absorban la pérdida de los artículos defectuosos, o sea el caso en que los
productos de segunda son vendidos a precio inferior que el costo, puesto que en
el caso contrario no existe problema, ya que el precio de mercado es superior al
de costo.
 Que dicha baja de valor se controla como gasto indirecto de producción en cuyo
caso la pérdida será derramada en el costo de producción del período siguiente,
lo que en algunos casos, cuando la pérdida sea sin importancia, resultará práctico
19
más no técnico, y si la diferencia es de cierta envergadura, entonces
definitivamente será preocupante.
 Que la diferencia sea una pérdida no imputable a la producción misma, sino que
haya sido originada por la acción de un caso fortuito, en tal situación debe ser
llevada directamente a Pérdidas y Ganancias.
 Que dicha avería haya sido causada por la negligencia e incapacidad de algún
obrero; entonces la pérdida deberá ser remitida a una cuenta personal a cargo de
dicho empleado.
2. MANO DE OBRA. CONTABILIZACIÓN Y CONTROL.
La mano de obra, al igual que los materiales, requiere de un adecuado control

interno que permita la recolección, cálculo, clasificación, distribución y registro de sus
costos de una manera efectiva y oportuna. En ese sentido, Polimeni, Fabozzi y Adelberg
(1994) define la mano de obra como “el esfuerzo físico y mental que se emplea en la
elaboración del producto”. (p.84). La mano de obra, a pesar de los avances tecnológicos
que tienden a sustituirla, continua representando un recurso valioso e imprescindible
para el desarrollo de las actividades empresariales, ya que es el que planifica, organiza,
dinamiza y ejecuta las tareas que se requieren para llevar a cabo el proceso productivo.
Dentro de esta perspectiva, la mano de obra que se contabiliza es la que participa

directamente ya sea de manera manual o con maquinarias en el proceso productivo, esto
dado que también se habla de mano de obra indirecta. Es así como, Polimeni, Fabozzi y
Adelberg (1994) habla de mano de obra directa e indirecta y definen como mano de obra
directa: “es la que se involucra de manera directa en la producción de un artículo
terminado, que fácilmente puede asociarse al producto y que representa un costo de
mano de obra importante en la producción de dicho artículo”. (p.84). Un ejemplo de este
tipo de mano de obra es los operarios de una máquina de tejer en una fábrica de hilo, y la
mano de obra indirecta “es el trabajo de fabricación que no asigna directamente un
producto; además, no se considera relevante determinar el costo de la mano de obra
20
indirecta con relación a la producción”. (p.84), un ejemplo de este costo indirecto puede
ser la persona encarga del mantenimiento de la maquinaria.
CONTABILIZACIÓN DE LA MANO DE OBRA
Con base a que no solo se requiere determinar las necesidades o requerimientos,

sino que también hay que contabilizar estos costos se debe cuantificar el costo de la
mano de obra y cuanto se necesitara para financiarlo. Con relación a esto, Polimeni,
Fabozzi y Adelberg (1994) expresa: “la compensación que se paga a los empleados que
trabajan en las actividades relacionadas con la producción representada por el costo de la
mano de obra de fabricación”. (p.84).
Los componentes del costo de mano de obra están representados por todas
aquellas erogaciones que debe realizar el área de producción a su personal para llevar a
cabo el proceso productivo, cumpliendo con lo establecido en las leyes vigentes que
regulan la materia laboral, es decir, se incluyen como costos todas las asignaciones
pagadas a los trabajadores más los beneficios que le corresponden al trabajador de
acuerdo a las leyes, contrato colectivo o políticas internas de la empresa. También
forman parte del costo de la mano de obra las obligaciones que impone la Ley con
diversos organismos o instituciones.
Para contabilizar la mano de obra se consideran tres actividades: control del

tiempo, cálculo de la nómina total y asignación de los costos de la nómina, actividades
que se ejecutan antes de incluir la nómina en los registros contables. A continuación se
especifican cada uno de ellos:
a) Control de tiempo: generalmente, se toma como una sección dentro del

departamento de personal y cumple con la función de cuantificar las horas trabajadas por
los empleados, para lo cual utilizan la tarjeta de tiempo y la boleta de trabajo; en cuanto,
a la tarjeta de tiempo hace el papel de una tarjeta reloj que el trabajador debe insertar en
horarios que corresponden a su entrada, salida almorzar, descanso y salida de su jornada
21
de trabajo, es una manera de contabilizar las horas que a diario labora el trabajador y la
cual es confiable a la hora de calcular y registrar los costos totales de la nómina. La
boleta de trabajo, se prepara a diario para cada orden e indican el número de horas
trabajadas, detalle del trabajo ejecutado y la tasa salarial del trabajador. Allí queda
resumido que la suma de las horas trabajadas para el periodo y el costo de las mismas
debe ser igual a las horas trabajadas en las diferentes órdenes y el costo de la mano de
obra.
b) Cálculo de la nómina total: el departamento de personal cumple con la función

de calcular el monto de la nómina total, donde se incluye la cantidad bruta ganada y la
cantidad neta por pagar a los empleados después de deducir impuestos. Asimismo,
distribuye la nómina, lleva los registros de los ingresos de los empleados, tasa salarial y
clasificación de empleos.
c) Asignación de los costos de la nómina: una vez que se recoge la información de

la tarjeta de tiempo y se calcula la nómina total, esto le sirve de guía al departamento de
contabilidad de costos para que asigne los costos totales de nómina a cada orden de
trabajo individual, departamento o productos, para que se realicen los asientos contables
pertinentes.
CONTROL DE LA MANO DE OBRA
La mano de obra, al igual que los materiales y los costos indirectos de

fabricación, requiere de un adecuado control interno que involucre:
 Procedimientos adecuados y satisfactorios para la selección, capacitación,

clasificación y asignación del costo de la mano de obra a una actividad,
departamento o producto.
 Programas adecuados y satisfactorios de remuneraciones, condiciones de trabajo

higiénicas y seguras y beneficios sociales.
22
 Métodos que aseguren y garanticen eficiencia en el trabajo.
El control administrativo y contable de la mano de obra comprende las siguientes

funciones:
 Administración de personal y relaciones laborales.
 Control de tiempo o cronometraje.
 Cálculo de la nómina.
 Asignación de los costos de la nómina al producto.
2.1. EXPLICAR LOS DIFERENTES INFORMES QUE SE UTILIZAN

PARA EL CONTROL DE LA MANO DE OBRA
Dada la importancia que tiene la mano de obra como elemento esencial de la

producción, así como también por ser el elemento más complejo para su adecuada
administración la cual está a cargo principalmente del departamento de personal y de
contabilidad; lleva un control por medio de formas estadísticas o reportes.
Los aspectos más relevantes en el control de la mano de obra son:
 Contratación
 Registro
 Identificación
 Control de tiempo y de labor
 Análisis
 Valuación
23
 Pago
 Contabilización
 Medición de eficiencia
CONTRATACIÓN
La selección de la empresa que necesite de personal para el correcto desempeño

de sus labores, debe solicitarlo al funcionario que tenga facultad para autorizar la
contratación de nuevo personal. Una vez recabada la autorización por escrito, es turnada
al departamento de personal, con mención de las características que deberá reunir la
persona o personas solicitadas, a fin de que proceda a búsqueda o selección del o de los
individuos que deberán ser contratados.
Los medios para el reclutamiento son variados, puede ser: buscar en el registro
de personal de la misma empresa para ver si alguien tiene el perfil, o la de personas
ajenas a la empresa. Dicha solicitud puede hacerse por el periódico, empresas de
capacitación o alguna otra que presté el servicio de búsqueda y selección de personal.
Cuando los interesados vayan a la empresa deberán entrevistarse con el jefe de

personal, a fin de realizarles las pruebas necesarias y elegir al más idóneo para el puesto
y posteriormente elaborarle el contrato individual de trabajo. En éste se plasman los
derechos y obligaciones tanto del trabajador como del patrón, la jornada de trabajo,
salario, vacaciones, entre otros.
REGISTRO
Posteriormente, se abre un expediente (registro de personal) donde se archiva su

solicitud de empleo y el contrato mismo; éste expediente tiene como finalidad contener
todos los documentos del trabajador en un solo legajo.
24
IDENTIFICACIÓN
El departamento de personal no termina su labor, debe de seguir la actuación del

personal durante el tiempo que labore en la empresa. Debe ir formando un historial del
trabajador con datos que conduzcan a un mejor conocimiento del individuo, así como los
que puedan dar sobre él mismo, pautas de eficiencia, puntualidad, honorabilidad, entre
otros. Este historial deberá formar parte del registro personal.
CONTROL DE TIEMPO Y LABOR
El control de tiempo generalmente se hace con un reloj marcador, donde se

registra la entrada y salida de cada trabajador por medio de tarjetas de tiempo. Con estas
tarjetas se facilita saber qué trabajador se encuentra dentro de la fábrica; además el
procedimiento de pago se establece con los días y horas que han laborado, sirven para el
cálculo de las percepciones individuales de los trabajadores. Cuando se le paga a los
trabajadores bajo la base de unidad de tiempo y se trabaja con un sistema de costos por
órdenes de producción, es necesario identificar qué proporción de tiempo trabajado
corresponde a cada una de las órdenes. Para hacer posible esto, se utilizan las
denominadas tarjetas de distribución de tiempo; en los departamentos productivos y bajo
la supervisión del jefe se registran las marcas de tiempo. Las cuotas por hora y los
importes se anotan y calculan en el departamento de contabilidad de costos.
En cuanto al control de labor, cuando la retribución a los trabajadores es sobre la

producción que realizan, se debe controlar el trabajo que llevan a cabo para valorar el
rendimiento de cada individuo y ver si es el adecuado. Los trabajadores elaboran
reportes de trabajo ejecutado, mismos que son autorizados por el departamento
productivo.
ANÁLISIS
Si el sistema utilizado por la empresa es por órdenes de producción, se necesita

contar con un reporte de la labor ejecutada por los trabajadores, identificada por órdenes,
25
para determinar el cargo correspondiente a cada una. Esto se logra por medio de un
reporte de trabajo ejecutado.
Si el sistema de costos empleado es el de procesos, departamentos, fases, entre

otros. Bastará con mencionar en las tarjetas de tiempo el empleo que desempeña cada
trabajador y el departamento en el que está ocupado, para que el departamento de
contabilidad identifique con exactitud a cuál de esas fases, etapas u otros, de la
producción debe cargarse el costo de la mano de obra de cada operario.
VALUACIÓN
Está condicionada al sistema de pago que se haya adoptado dentro de la empresa,

así como al de contabilidad de costos que se utilice. Los sistemas más comunes para
remunerar la mano de obra toman como base:
a) Unidad de tiempo: basta con establecer las tarjetas de tiempo, en las cuales el
trabajador reporta los días y horas trabajados, y con base en las mismas se calculan sus
percepciones. Cuando el elemento obrero es muy responsable, éste sistema rinde muchos
frutos, pues de otra manera, sabiendo que al trabajador se le pagará lo mismo si produce
mucho o poco, tiende a caer en el vicio del mínimo esfuerzo, en perjuicio del
rendimiento de la producción, sin darse cuenta del daño que ocasiona a la empresa y, por
consiguiente, a sí mismo.
b) Unidad producida: consiste en motivar al trabajador a ganar más dinero, puesto

que se le paga de acuerdo con lo que produce. Una desventaja sería que por querer
producir más, descuide la calidad de lo que hace. Requiere de los reportes de trabajo
ejecutado.
c) De incentivos: trata de hacer una combinación de los dos anteriores, para

aprovechar sus ventajas y eliminar sus inconvenientes; por ello se llama también sistema
mixto. Se cubre un salario determinado al trabajador, a cambio de un mínimo de
producción establecido, y que, por el excelente logrado de éste mínimo, se le bonifique
26
determinada cantidad, pero a condición de que cada unidad defectuosa hecha por él,
causará una sanción que vendrá en detrimento de su trabajo. Otro incentivo es la
participación de los trabajadores en las utilidades.
PAGO
Después de haber sido valuada la mano de obra, deberá concentrarse para el

pago, que generalmente se hace por semana cuando se trata de industrias de
transformación. La concentración se realiza formulando la lista de raya semanal. Para el
cálculo de ésta, deben tomarse en cuenta el salario, el tiempo extra, las deducciones de
Ley.
Cuando ésta ha sido elaborada, es conveniente hacer una solicitud de efectivo, a

fin de que el dinero que se retire del banco para cubrir a los trabajadores sus alcances,
sea en las denominaciones necesarias para la liquidación de raya. Esta solicitud no
procederá cuando se utiliza el servicio de sobres de raya que proporcionan algunos
bancos. Al momento de hacer entrega del efectivo a cada uno de los obreros, se le hará
firmar de recibido en la lista de raya, conforme lo previene la Ley.
CONTABILIZACIÓN
Por el importe de la solicitud de efectivos, el departamento de contabilidad corre

un asiento de:

05/10/2011 -G-
Mano de obra por aplicar XX,XX
Banco XX,XX
Para registrar la solicitud de
efectivo.
Con base en la lista de raya, en las tarjetas de distribución de tiempo o en los

reportes de trabajo ejecutado, se hará la distribución del importe pagado, que da lugar a
un asiento de:
27
05/10/2011 -H-
Producción en Proceso XX,XX
(Cuenta que corresponde al XX,XX
sistema de costos adoptado)
Mano de obra por aplicar XX,XX
Para registrar la distribución del
importe pagado.
La cuenta de mano de obra por aplicar tiene función de cuenta puente. El asiento
anterior se formulará con base en un registro de análisis de la mano de obra, que se
clasifique y acumule el importe pagado a los trabajadores, por órdenes de producción. Se
aconseja que dentro del departamento de contabilidad se cuente con un registro de
acumulación de sueldos, que puede llevarse por medio de un tabular o de tarjetas
individuales. El registro sirve de antecedente para el cálculo anual del impuesto sobre
productos del trabajo y del reparto de utilidades a los trabajadores. Este registro debe
afectarse mensualmente por las percepciones de cada trabajador.
MEDICIÓN DE EFICIENCIA
En las industrias de transformación se vuelve necesario el controlar la eficiencia

general de cada departamento de producción y de cada individuo en particular.
Para la medición de eficiencia se hace necesario formular gráficas, relaciones y

estadísticos que muestren el rendimiento y aprovechamiento de cada una de las fases de
trabajo de la empresa.
La interpretación de estos documentos permite determinar en qué puntos existen

fallas y en qué consisten éstas, lo que facilita tomar las medidas adecuadas para
corregirlas. Los reportes de trabajo ejecutado y las listas de raya son fuente de
información para estructurar las gráficas, relaciones y estadísticas de referencia con el
fin de hacer una medición de unidades producidas haciendo una comparación mensual.
28
2.2. EXPLICAR LOS DIFERENTES MÉTODOS UTILIZADOS PARA
REGISTRAR:
TIEMPO OCIOSO
En el transcurso de la fabricación de los productos puede suceder que durante

algún periodo de tiempo ciertos empleados no tengan trabajos que realizar, esta cantidad
de tiempo inactivo se conoce como tiempo ocioso; el cual frecuentemente es generado
por diversos factores como: averías, reparaciones y mantenimientos de las máquinas,
falta temporal de trabajo por agotamiento de algún material o mala planificación, entre
otros. El tiempo ocioso se le paga al trabajador aunque no realice labor alguna. Existen
dos alternativas de contabilizar este costo:
a) Se incluye como un costo indirecto de fabricación: cuando el tiempo ocioso se

considera normal para el proceso de producción se carga a la cuenta productos en
proceso carga fabril. El asiento contable es como sigue:

05/10/2011 -I-
P en P Carga fabril XX,XX
S y S de fábrica por pagar XX,XX
Para registrar tiempo ocioso
normal.
b) Se incluye como un gasto del periodo: cuando el tiempo ocioso se genera por
negligencia o ineficiencia de algún empleado, los costos incurridos por este concepto se
consideran gastos del periodo y se cargan a la cuenta de pérdida por tiempo ocioso. El
asiento contable se registra así:

05/10/2011 -J-
Pérdida por tiempo ocioso XX,XX
Para registrar tiempo ocioso no
previsto.
29
VACACIONES, UTILIDADES Y DÍAS FERIADOS
Los costos causados por conceptos de vacaciones y utilidades no deben cargarse

a la producción en el periodo en el que se cancelan, este procedimiento generaría una
distorsión en los costos unitarios de los productos fabricados en comparación con el
costo unitario del mismo tipo de producto fabricado en periodos diferentes. El
tratamiento más adecuado consiste en acumular semanalmente o mensualmente dichos
montos con base a estimaciones y presupuestos del costo anual que se debería pagar por
vacaciones y utilidades. Se recomienda el mismo tratamiento para las prestaciones
sociales.
Una vez calculados y registrados los montos estimados por estos conceptos se
distribuyen periódicamente entre los diferentes trabajos, departamentos o productos.
Generalmente, se emplean dos métodos para distribuir a la producción los montos
estimados correspondientes a pago de vacaciones y utilidades:
a) Se incluyen como mano de obra directa e indirecta: los costos estimados por el
pago de vacaciones y utilidades de los trabajadores que representan mano de obra directa
se carga a la cuenta de productos en proceso mano de obra, y los costos estimados por
estos conceptos de los trabajadores que representan mano de obra indirecta se cargan a la
cuenta carga fabril. El asiento contable respectivo es el siguiente:

05/10/2011 -K-
P en P Mano de Obra Directa XX,XX
Carga Fabril XX,XX
Para registrar el pago de
vacaciones y utilidades.
b) Se incluyen como un costo indirecto de fabricación: un método alternativo
consiste en cargar el cálculo estimado de vacaciones y utilidades correspondientes a los
trabajadores que representan tanto mano de obra directa como indirecta a la cuenta carga
fabril. El asiento contable se presenta de la siguiente forma:
30
05/10/2011 -L-
Carga Fabril XX,XX
Para registrar el pago de
vacaciones y utilidades.
La contabilización de los pagos por días festivos se trata de la misma manera
como el cálculo de vacaciones y utilidades. Generalmente, las empresas emplean el
segundo método para contabilizar los pagos estimados por vacaciones, utilidades y días
festivos, en virtud de lo complicado que puede resultar aplicar el primer método.
APORTES PATRONALES
Aportes patronales representan la porción que el patrono está obligado a aportar

por los distintos conceptos establecidos en las disposiciones legales, tales como seguro
social obligatorio, INCE, caja de ahorro, entre otras. Una vez calculados y registrados
los montos por conceptos de aportes patronales, periódicamente se deben distribuir entre
los diferentes trabajos, departamentos o productos. Generalmente, se emplean los
mismos dos métodos utilizados para distribuir a la producción los montos de los
apartados.
Se incluyen como un costo indirecto de fabricación y se realiza el asiento

contable de la siguiente manera:

05/10/2011 -M-
Para registrar el aporte patronal.
05/10/2011 -N-
Aportes patronales XX,XX
Para registrar el aporte patronal.
15/10/2011 -Ñ-
Retenciones XX,XX
Aportes patronales XX,XX
31
Banco XX,XX
Para registrar el pago de las
retenciones y aportes patronales
de los trabajadores.
OTRAS REMUNERACIÓN DE LA FÁBRICA
Las bonificaciones por horas extras o sobretiempo. El tratamiento contable

apropiado para este tipo de bonificación dependerá de la causa por la cual se incurrió en
el sobretiempo; comúnmente se emplean tres formas de contabilizarlas:
a) Como resultado de una orden específica o pedido no programado: se incluyen

como mano de obra directa, cuando se incurren las horas extras y el cliente está
dispuesto a pagar un cargo adicional por el sobretiempo requerido, la bonificación por
sobretiempo se agrega a la mano de obra directa y se carga al trabajo o departamento
responsable del sobretiempo, mediante un débito a la cuenta productos en proceso mano
de obra directa. El asiento contable respectivo es el siguiente:

05/10/2011 -O-
Para registrar las horas extras
trabajadas.
b) Se incluyen como un costo indirecto de fabricación: cuando el sobretiempo no
puede identificarse plenamente con alguna orden específica o corresponde a varias
órdenes simultáneas que hacen poco viable su aplicación directa a cada una, la
bonificación por sobretiempo se debe cargar a la cuenta carga fabril En este caso, el
asiento es como sigue:

05/10/2011 -P-
Carga Fabril XX,XX
32
trabajadas.
c) Se incluyen como un gasto del periodo: cuando el sobretiempo se genera por
negligencia, ineficiencia o pérdida del tiempo regular de trabajo, la bonificación por
sobretiempo se debe tratar como un gasto del periodo y se carga a una cuenta de pérdida
por sobretiempo y el asiento se realiza de la siguiente manera:

05/10/2011 -Q-
Pérdida por sobretiempo XX,XX
trabajadas.
Bonificaciones nocturnas y dominicales. El tratamiento contable de estos tipos de
bonificaciones es similar al que se aplica a las bonificaciones por sobretiempo.
a) Se incluyen como mano de obra directa: si las bonificaciones se pueden

identificar con la orden de trabajo que las generó, se consideran como un costo adicional
de mano de obra directa y se cargan a la cuenta inventario de productos en proceso mano
de obra directa. El asiento contable es como sigue:

05/10/2011 -R-
nocturnas trabajadas.
b) Se incluyen como un costo indirecto de fabricación: si las bonificaciones no se
pueden identificar con alguna orden de trabajo en especial, se deben cargar a la cuenta
carga fabril. El asiento contable se presenta de la siguiente forma:
33
05/10/2011 -S-
Carga Fabril XX,XX
nocturnas trabajadas.
c) Planes de incentivos: los costos incurridos por la implementación de planes de
incentivos se deben cargar a la cuenta productos en proceso mano de obra. El asiento
contable es como sigue:

05/10/2011 -T-
Para registrar los costos incurri-
dos por la implementación de
planes de incentivos.
2.3. ELABORACIÓN DE LA NÓMINA EN LA EMPRESA INDUSTRIAL
La nómina se descompone en tres secciones: los ingresos devengados por los

trabajadores, las deducciones de nómina y los sueldos y salarios netos por pagar.
Los ingresos devengados incluyen el salario o sueldo básico acordado por el

trabajador y el patrono, las remuneraciones adicionales por concepto de horas extras o
sobretiempo, bonos nocturnos, primas o bonificaciones como estímulo al rendimiento, y
cualquier otra remuneración adicional por viáticos, cargas familiares, entre otras.
Las deducciones constituyen aquellas retenciones que el patrono o empleador

tiene derecho, por Ley o contrato laboral, a realizar a sus trabajadores. Las retenciones
estipuladas en la Ley son Seguro Social Obligatorio, Seguro de Paro Forzoso, Política
Habitacional. Los tipos más comunes de retenciones administrativas o las que se
establecen en la contratación colectiva son: caja de ahorro, cuota sindical, primas de
seguro, préstamos a trabajadores, entre otras. Cabe señalar, que desde el momento en
34
que la empresa realiza la retención adquiere un pasivo con el organismo al cual debe
enterar el monto retenido.
Los sueldos y salarios netos por pagar representan la diferencia entre los ingresos
devengados y las deducciones.
A continuación se presenta la nómina de la empresa Industrias La Campesina,

CA:
Industrias La Campesina, CA
RIF: 35789635-9
Nómina de pago
Mes: Junio de 2012
Sueldos y salarios brutos devengados
Nómina de fábrica
Sueldos y salarios de mano de obra directa 420000,00
Sueldos y salarios de mano de obra indirecta 130000,00
Total sueldos y salarios de fábrica 550000,00
Nómina de administración y venta
Sueldos y salarios de administrativos 480000,00
Sueldos y salarios de vendedores 260000,00
Total sueldos y salarios de administración y venta 740000,00
Retenciones
Seguro social obligatorio 51600,00
Política habitacional 12900, 00
Seguro paro forzoso 6450, 00
Caja de ahorro 103200, 00
Total retenciones (174150, 00)
Total sueldos y salarios netos por pagar a los trabajadores 1115850,00
3. CARGA FABRIL. CONTABILIZACIÓN Y CONTROL
Para lograr la transformación del material directo en producto terminado, además

de la mano de obra directa, se debe incurrir en otras erogaciones, como por ejemplo:
pagar salarios a las personas que supervisan el trabajo de los obreros directos, pagar el
alquiler de la fábrica, o impuesto a la propiedad inmobiliaria, (según sea el caso), usar
lubricantes y combustible para las máquinas, las cuales además se deprecian, se reparan
en caso de desperfectos, deben tener un mantenimiento, pagar el consumo de energía,
35
contratar personal para la limpieza, para el control y contabilización de los costos de
materiales y mano de obra, contratar pólizas de seguro, vigilancia externa, entre otros.
Todas estas erogaciones que no se relacionan directamente o no forman parte del

producto, pero que son indispensables para lograr el proceso de manufactura y para
mantener la fábrica en condiciones de operar, se conocen como los costos indirectos de
fabricación y constituyen el tercer elemento del costo de un producto. Al respecto,
Polimeni (1990) expresa:
Costos indirectos de fabricación son todos los conceptos que incluye el pool de
costos y que se usan para acumular los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y
todos los otros costos indirectos de manufactura. Tales conceptos se incluyen en los
costos indirectos de fabricación porque no se les puede identificar directamente con los
productos específicos (p. 124).
CONTABILIZACIÓN DE LA CARGA FABRIL
La carga fabril representa aquellos desembolsos o gastos incurridos en el proceso

productivo, distintos al material directo y a la mano de obra directa, que no pueden ser
aplicados directamente y atribuidos a cada unidad de producto, proceso productivo o
centro de costos, o cuya identificación resulta inconveniente, no obstante, son
indispensables para lograr el proceso de manufactura y para mantener la fabrica en
condiciones de operar normal. Entre estos costos encontramos: materia prima indirecta,
mano de obra indirecta y otros costos indirectos de fabricación. Posteriormente, se
mostrarán algunos ejemplos de carga fabril y cómo se contabiliza:
Materia prima indirecta son los materiales y suministros menores y

complementarios, de los que no se puede prescindir para la fabricación de un producto,
entre los materiales menores para la fabricación de libros por ejemplo: están las tintas,
adhesivos, hilos, plásticos, fundas de empaque, entre otros.
36
05/10/2011 -U-
Almacén de materiales XX,XX
Para registrar la compra de
suministros.
05/10/2011 -V-
IVA CF XX,XX
Banco XX,XX
Para registrar la compra de
suministros.
15/10/2011 -W-
Almacén de materiales XX,XX
Para registrar el envío de sumi-
nistros al proceso productivo.
A la producción se asigna bienes de carácter permanente como: edificios,
muebles, equipo, maquinarias, equipos industriales, herramientas, entre otros. Asignar
contablemente los bienes a la actividad productiva, mediante la creación de cuentas
conforme al plan de cuentas y los auxiliares respectivos. Calcular y registrar
periódicamente, ya sea mensual, semestral e inclusive anual, la depreciación de estos
bienes. Por ejemplo, se presentará una de las formas de registrar contablemente la
depreciación:

05/10/2011 -X-
Carga Fabril XX,XX
Para registrar la depreciación de
la maquinaria.
05/10/2011 -Y-
Deprec Acum Maquinaria XX,XX
Para registrar la depreciación de
maquinaria.
37
Es común primero recibir los servicios de energía eléctrica, telefonía, agua,
mantenimiento y otros servicios para la producción y luego pagarlos. En estos casos el
precio que se contabiliza es exacto, aunque no necesariamente oportuno, ya que estos
costos se conocen días después de haber cerrado el período mensual, por lo cual se
permite estimarlos y, tan pronto se conoce el costo real, se hace un ajuste al alcance, si
un servicio ya está consumido, debe ser registrado aunque no esté pagado todavía. Se
presenta, a continuación, una de las maneras de registrar contablemente los servicios
básicos:

05/10/2011 -Z-
Carga Fabril XX,XX
Para registrar el gasto de teléfono.
05/10/2011 -AA-
Banco XX,XX
Para registrar el gasto de teléfono.
CONTROL DE LA CARGA FABRIL
En un sistema por órdenes específicas es de fundamental importancia la

utilización de la técnica del costeo normal, debido a que la misma permite normalizar el
costo de carga fabril en las diferentes unidades de producción, además contribuye a
solventar los problemas que se presentan con este elemento del costo, como lo son, entre
otros:
A veces se termina y hasta se vende el producto y todavía no se conoce el monto

total de la carga fabril, porque por ejemplo no han llegado los recibos a la fábrica
correspondientes a los servicios como agua, electricidad, teléfono, mantenimiento, entre
otros.
Existen partidas de carga fabril que tienen diverso comportamiento frente a los
volúmenes de producción, como lo son la carga fabril variable, fija y semivariable.
38
Hay meses de alta producción y meses de baja producción, donde los productos
tendrían costos unitarios distintos y distorsionados por efecto de la carga fabril fija.
3.1. CLASIFICACIÓN DE LA CARGA FABRIL DE ACUERDO A SU

COMPORTAMIENTO CON EL VOLUMEN DE PRODUCCIÓN
Dado que las unidades a producir pueden ser modificadas y esto trae consigo la
variación de lo utilizado para llevar a cabo el proceso, es necesario señalar, que en
cuanto a la carga fabril se describe una clasificación basada en el comportamiento de la
producción; por lo que se habla de:
a) Carga fabril fija: son aquellos costos indirectos que permanecen constantes ante
cualquier variación en el volumen de producción. Estos costos no fluctúan ante la
producción, dado que dependen del factor tiempo más que el factor actividad. Hay tres
tipos de carga fabril fija:
 Carga fabril fija comprometida: son costos indirectos generados por los activos
fijos y los activos intangibles, inversiones en inmuebles, mobiliario planta y
equipo, marcas, franquicias, entre otros, que brindarán beneficios a la entidad
industrial por un tiempo determinado en el largo plazo, en el cual serán
depreciados o amortizados, valor que se carga a carga fabril.
 Carga fabril fija de operación: son costos indirectos necesarios para el

funcionamiento o ejecución de la actividad productiva de la entidad industrial,
tales como luz eléctrica, agua, teléfono y otros.
 Carga fabril fija programada: son costos indirectos que dependen de la

aprobación de la gerencia como investigación y desarrollo, mejora a la calidad,
entre otros.
39
b) Carga fabril variable: son aquellos costos indirectos que fluctúan de acuerdo a
las variaciones en el volumen de producción. Estos costos cambian de acuerdo al nivel
de producción, dado que dependen del factor actividad más que del factor tiempo.
c) Carga fabril mixta, semifija o semivariables: son aquellos costos indirectos que
tienen un componente fijo y otro variable.
3.2. COMPORTAMIENTO DE LA CARGA FABRIL POR UNIDAD CON

EL VOLUME DE PRODUCCIÓN
CARGA FABRIL FIJA POR UNIDAD
CARGA FABRIL VARIABLE POR UNIDAD
3.3. APLICACIÓN DE LA CARGA FABRIL A LA PRODUCCIÓN (CFA)
La carga fabril aplicada representa una estimación de los costos indirectos de

producción en base a una tasa predeterminada, la cual será empleada para asignar dichos
costos entre las distintas órdenes de producción.
Para la contabilización de la carga fabril aplicada deben considerarse estos pasos:
 Identificar la estructura de costos indirectos de la entidad industrial.
 Seleccionar la base para la asignación de costos.
 Determinar la tasa predeterminada de carga fabril.
 Aplicar la tasa predeterminada de carga fabril para cada una de las órdenes de
producción a cada una las órdenes producidas.
40
Al final de cada período contable, se contrasta la carga fabril aplicada con la
carga fabril real para esta establecer las variaciones y efectuar el registro
correspondiente.
La carga fabril se aplica cuando termina el trabajo en proceso o al final de un

periodo para los trabajos en proceso, la distribución de estos costos a las órdenes de
trabajo se hace con base a una tasa de aplicación predeterminada que se expresan en
términos de:
a) Número de horas de mano de obra directa: este método se utiliza cuando hay
una estrecha relación entre las horas de mano de obra directa y la carga fabril y se
dispone con facilidad de los datos de nómina y se calcula:
Carga fabril estimada

CFA= × horas MOD reales
horas MOD estimada
CIF Estimados: Bs. 500000,00

Horas MOD estimadas: 3000 Horas MOD reales: 1000
Bs . 500000
CFA= × 1000⇒ CFA =166,67 ×1000=Bs . 166670 ,00
3000

05/10/2011 -AB-
carga fabril.
b) Número de horas-máquina: este método se utiliza cuando hay una relación
directa entre horas maquina y la carga fabril. Es utilizado cuando los procesos
productivos son intensivos en el uso de tecnologías de punta que automatizan el proceso
o cuando, por lo menos, se hace uso de maquinas y equipos que son programados y
controlados por los operarios mas no son operados por estos, lo que conlleva a que la
productividad del proceso productivo o de alguna de sus etapas esté determinada por la
41
eficiencia de la máquina. Se puede considerar la heterogeneidad de la fabricación de los
distintos artículos, al absorber distintas cantidades de recursos físicos y sobre todo
técnicos (máquinas y equipos), pues son estos quienes directamente transforman los
materiales en productos terminados y con el apoyo del operario como «controlador». En
algunos procesos industriales esta base también puede ser utilizada cuando el recurso
técnico representa el recurso más representativo o determinante en la productividad de
aquellos.

CFA= × horas máquinas reales
h oras máquinas estimadas
CIF Estimado: Bs. 500000,00

Horas máquinas estimadas: 6000 Horas máquinas reales: 4000
Bs .500000
CFA= × 4000 ⇒ CFA =83,33× 4000=Bs . 333320 ,00
6000

05/10/2011 -AC-
carga fabril.
c) Número de unidades producidas: se utiliza cuando la empresa fabrica un solo

producto o varios de su misma clase que no varían de uno a otro tanto es su composición
de materiales como en sus etapas en el proceso de producción, es decir su consumo de
recursos físicos y técnicos en el proceso de fabricación es similar o casi igual. Para el
cálculo se requiere hallar el volumen de ventas y de unidades producidas esperado.

CFA= × unidadesde producci ó n reales
unidades de producci ó n estimada
Venta deseada: 75000 unidades
42
Inventario inicial: 15000 unidades Inventario final estimado: 5000 unidades
Ventas deseadas 75000 CIF Estimado: Bs. 500000,00

Inventario inicial (15000) Unidades producidas reales: 45000
50000
Inventario final estimado 10000
UNIDADES PRODUCIDAS ESTIMADAS 60000
Bs .500000
CFA= × 45000 ⇒CFA=8,33× 45000=Bs . 374850 ,00
60000

05/10/2011 -AD-
carga fabril.
d) Costo de los materiales directos utilizados: se utiliza cuando se puede determinar

la existencia de una relación directa entre carga fabril y unidades de producción
estimada. Esta base aunque no muy común puede ser utilizada cuando el porcentaje de
costo de los materiales directos es altamente representativo en el costo de producción de
los artículos.
Carga fabrilestimada
CFA= ×costo materiales directos real
costo materiales directos estimado
CIF Estimado: Bs. 500000,00

Costo de los materiales directos estimado: Bs. 750000,00
Costo de los materiales directos real: Bs. 650000,00
500000
CFA= ×650000 ⇒CFA =0,67 ×650000=Bs . 435500 ,00
750000

05/10/2011 -AE-
43
carga fabril.
e) Costo de mano de obra directa: este método se utiliza cuando hay una estrecha
relación entre mano de obra directa y la carga fabril y se dispone con facilidad de los
datos de nómina y se calcula:

CFA= × costo MOD real
costo MOD estimado
CIF Estimados: Bs. 500000,00

Costo de la mano de obra directa estimado: Bs. 1000000,00
Costo de la mano de obra directa real: Bs. 750000,00
500000
CFA= ×750000 ⇒CFA=0,5× 750000=Bs . 375000 ,00
1000000

05/10/2011 -AF-
carga fabril.
f) Costos primos: esta base comparte el mismo criterio de las dos anteriores pero
cuando ambos costos son relevantes en el costo de todos los productos.
Industrias La Campesina aplica un 12% sobre el costo primo como costos

indirectos. Para la orden de producción 503 se emplearon Bs. 35839, 66 en materiales
directos y Bs. 7698,28 en mano de obra directa.
Cálculo de la aplicación de la carga fabril

Materiales directos 35839,66
Mano de obra directa 7698,28
Costos primos 43537,94
44
Carga Fabril (43537,94*0.12) 5224,55
05/10/2011 -AG-
carga fabril para la orden de
producción 503.
Normalmente, la fábrica se separa por departamentos, esto es agrupando aquellas
máquinas que realizan actividades similares o complementarias para llevar a cabo la
distribución:
 Los departamentos productivos están constituidos por una o varias maquinas

donde lleva a cabo uniformemente las actividades de producción o de
transformación de los materiales en producto terminado.
 Los departamentos de servicio son auxiliares a los de producción y su función es

velar por el adecuado funcionamiento de las operaciones de la fábrica.
Asimismo, cuando los costos indirectos de fabricación no se acumulan a nivel de

toda la fábrica para su distribución a los diversos departamentos, cada departamento, por
lo general, tendrá una tasa diferente. Además, cada departamento puede utilizar bases
diferentes para determinar la tasa de aplicación. Otra forma es cuantificarlo de la
siguiente manera:
PROCEDIMIENTO ANTES DEL PERIODO CONTABLE
Establecer la base de aplicación de los costos indirectos, o en otras palabras,

determinar en qué unidad de medida se va a expresar el volumen de producción, si van a
ser horas máquina, horas hombre, costo mano de obra, costo de material, unidades de
producto.
45
 Establecer el presupuesto de capacidad (a qué volumen va a operar la fábrica, es
decir, cuántas horas o cuántos productos se van a fabricar, entre otros, todo
depende de la unidad de medida escogida en el párrafo anterior).
 Establecer el presupuesto de costos indirectos (fijo, variable).
 Calcular la tasa predeterminada de costos indirectos, dividiendo el presupuesto

de costos indirectos por el presupuesto de capacidad o volumen de producción
expresado en la base escogida.
PROCEDIMIENTO DURANTE EL PERIODO CONTABLE
 Aplicar los costos indirectos a cada orden de producción, multiplicando la tasa

predeterminada, por el volumen real obtenido en cada orden.
 Registrar los costos indirectos aplicados.
 Registrar la costos indirectos realmente incurridos, en la cuenta control, y en sus

respectivos auxiliares.
PROCEDIMIENTO AL CIERRE DEL EJERCICIO
Determinación de la sobre o sub-aplicación de costos indirectos (comparando los

costos indirectos reales, con los costos indirectos aplicados)
 Determinación de las variaciones (favorables y desfavorables), considerando si

las mismas se deben a una variación en el presupuesto de costos indirectos, con
respecto a la costos indirectos realmente incurridos, o una variación en la
capacidad o volumen de producción real, en relación al volumen estimado.
 Análisis de las variaciones, otorgando méritos por las variaciones favorables,

cuando sea el caso y tratando de corregir fallas e ineficiencias para el próximo
período, en el caso de las variaciones desfavorables.
46
 Cierre de las variaciones contra el costo de venta, por considerar dicha variación
insignificante. En caso, que la variación sea significativa, su monto debe ser
distribuido entre toda la producción (productos en proceso, productos terminados
y productos vendidos).
La carga fabril se prorratea (distribuye o asigna) entre la producción con

cualquier de las bases anteriores, según este proceso:
a) Prorrateo primario: se incurren los costos indirectos y se distribuyen

proporcionalmente entre los departamentos de producción y servicios
b) Prorrateo secundario: los costos acumulados en los departamentos de servicio se

distribuyen entre los departamentos de producción.
c) Prorrateo terciario o final: los costos indirectos concentrados en los

departamentos de producción se distribuyen entre los productos terminados.
3.4 MÉTODOS PARA DISTRIBUIR LA SUB O SOBRE APLICACIÓN

DE LA CARGA FABRIL
Luego de confrontar al final de periodo la carga fabril aplicada con la carga fabril
es muy probable que exista diferencia de saldos entre los mismos, esa diferencia, puede
ser una sobreaplicación o subaplicación en los costos de carga fabril, es necesario
identificar a que se refiere cada uno de ellos.
Carga fabril < Carga fabril aplicada=Sobreaplicación de la carga fabril
Carga fabril > Carga fabril aplicada=Subaplicación de la carga fabril
La sobre y sub-aplicación es la evaluación de la relación entre costos indirectos

de fabricación aplicados y reales. Los costos aplicados son los presupuestados ajustados
al nivel real de producción. Es decir que las variaciones reflejan las diferencias
47
existentes entre los costos reales y las estimaciones presupuestarias de lo que debería
haberse gastado.
Los costos indirectos de fabricación reales se debitan a la cuenta carga fabril se

aplican a medida que la producción avanza, los costos indirectos de fabricación
estimados se debitan a la cuenta productos en proceso carga fabril contra la cuenta carga
fabril aplicada, el propósito de utilizar dos cuentas por separadas de costos indirectos de
fabricación es que los débitos en la cuenta carga fabril representa el total de indirectos
incurridos en la producción mientras que el saldo de la cuenta carga fabril aplicada
representa el total de costos indirectos aplicados o estimados a la orden, al final del
período el saldo de la cuenta carga fabril aplicada se cierra contra el saldo de la cuenta
carga fabril, la diferencia en ellas representa una sobreaplicación (saldo crédito) o
subaplicación (saldo débito) de carga fabril.
La sobre o subaplicación de la carga fabril se debe en parte a lo siguiente:

variación en el precio de los materiales indirectos que incrementaría los costos indirectos
de fabricación variables, cambio en el método de depreciación que incremente o
disminuya los costos indirectos de fabricación fijos, disminución o incremento en las
horas empleados por el personal indirecto en la producción, o variación significativa en
el volumen de producción de acuerdo a lo presupuestado.
a) Variación de volumen o capacidad: se debe a una sobre o subutilización de las

instalaciones de la planta en comparación con el nivel presupuestado de
operaciones. Está representada por la diferencia entre los costos indirectos de
fabricación fijos presupuestados y los costos indirectos de fabricación fijos
asignados a la producción.
b) Variación de cantidad: refleja el costo de emplear materias primas excesivas para
obtener una cantidad determinada de producción.
c) Variación en precio: es el costo de emplear materiales demasiado costosos para
una cantidad determinada de producción.
48
d) Variación de eficiencia: es el costo del tiempo excesivo empleado para cumplir
una determinada cantidad de producción.
e) Variación de tarifa: el costo debido al empleo de categorías de mano de obra
demasiado costosas para realizar una determinada cantidad de actividad.
Entre los métodos para distribuir la sub o sobreaplicación, en el sistema de costos

por órdenes de producción, la sub o sobreaplicación debe de ajustarse, ya sea a:
 El costo de ventas cuando la producción ha sido entregada

 Inventario de productos terminados si se encuentran almacenados en poder de la
compañía
 La producción en el caso de aquellas órdenes en proceso
Todo dependerá del estado en que se encuentren los productos.
49
CONCLUSIÓN
Todo proceso productivo involucra la utilización de materia prima, mano de obra

y carga fabril los cuales son los elementos del costo de fabricación del periodo, por lo
que desarrollar cada uno de ellos nos permite inferir que:
Existe variedad en cuanto a los costos de producción, ya sea porque se

involucran o no directamente con la producción o forman parte o no del producto.
Cuantificar los costos de producción es indispensable en toda empresa, ya que

esto le permite conocer las necesidades de financiamiento.
Para cuantificar los costos de producción se deben identificar y asimismo,

asignar los que corresponden a cada producto, esto sobre todo si el elemento del costo es
la carga fabril, en donde hay costos que no son fáciles de asignar al producto.
50

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 No deben aceptarse materiales que no han sido pedidos o que no están de

 Debe haber un control físico adecuado sobre el almacenamiento de las

 Debe haber un equilibrio adecuado entre la inversión en inventarios y los costos

1.2. DEPARTAMENTOS QUE INTERVIENEN EN EL CONTROL DE

En el ciclo de control de los materiales, se deben desarrollar una serie de

Es el departamento encargado de optimizar el proceso productivo, tanto en la

 Especificar los materiales a comprar.

 Estudiar el efecto del uso de materiales sustitutos.

 Preparar la lista de materiales requerido en las diferentes órdenes de producción

 Establecer estándares para evaluar rendimientos.

 Estimar la capacidad productiva.

 Diseñar y evaluar la distribución en planta.

El departamento de compras es el encargado de asegurar la continuidad del

 Recibir las solicitudes de compra de todos los materiales.

 Solicitar cotizaciones de los proveedores.

 Elaborar y emitir la orden de compra.

 Garantizar que los artículos pedidos cumplan las exigencias de calidad

El departamento de recepción e inspección de los materiales es el encargado de la

 Recibir el material con la respectiva orden de entrega.

 Cotejar el material recibido con la copia de la orden de compra.

 Verificar la cantidad y calidad del material.

 Verificar y aprobar las facturas de los proveedores.

 Si se presentan irregularidades, no recibir el material.

 Si el material cumple con las especificaciones, preparar el formulario informe de

 El formulario usado para el control de la recepción de los materiales es el

En algunas empresas pequeñas el almacén puede ser un anexo del departamento

 Recibir el material junto con el informe de recepción y la orden de compra.

 Verificar los materiales (cantidad y calidad) y colocarlos en su respectivo lugar.

 Preparar las tarjetas de control de materiales.

 Recibir el formulario de solicitud o requisición de materiales, elaborado por el

 Enviar a producción los materiales solicitados junto con el original del

 Registrar las entradas y salidas de los materiales, de acuerdo al método de

 Si el material almacenado no cumple con las especificaciones o presenta

 Preparar el resumen de requisición de materiales para el departamento de costos.

Los formularios que intervienen en el procedimiento de entradas de materiales y

Como medio de control de los materiales, también se debe considerar lo referente

 Recibir la factura del proveedor.

 Chequear con la orden de compra.

 Recibir información del almacenista sobre los materiales recibidos.

 Realizar el asiento contable referente a la compra de materiales.

 Recibir copia de la requisición de materiales.

 Afectar la orden de producción o los procesos productivos.

a) PEPS: definido como el «primeros en entrar, primeros en salir» (PEPS), es un