23 de julio del 2004 Núm.

VICEPRESIDENCIA DE DESARROLLO Y

CAPACITACIÓN PROFESIONAL

Comisión de Auditoría

“P a p e l e s d e T r a b a j o”
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aparecen al final de cada sección.

CONTENIDO

CONCEPTO 3

OBETIVO DE LOS PAPELES

DE TRABAJO 3

NORMATIVIDAD 3
C.P.C. Manuel C. Gutiérrez García
Presidente CLASIFICACIÓN DE LOS
PAPELES DE TRABAJO 3
C.P.C. José Besil Bardawil
Vicepresidente de Desarrollo y PAPELES DE TRABAJO ELABORADOS
Capacitación Profesional POR EL CLIENTE 4

C.P. Juan Francisco Fernández Andrea INFORMACIÓN QUE DEBEN

Director Ejecutivo CONTENER LOS PAPELES DE
TRABAJO 4
Comisión de Auditoría

C.P.C. Ramón Martínez Liñán CRUCE DE ÍNDICES 4

Presidente
MARCAS EN LOS PAPELES DE
C.P.C. Juan Anaya Pérez TRABAJO 5
Vicepresidente

C.P.C. José Antonio Snell Torres

REDACCIÓN CLARA Y PRECISA 5
Secretario
IMPORTANCIA DE LOS PAPELES
Integrantes: DE TRABAJO 5
C.P.C. Antonio Bojorgues García
C.P.C. Miguel Ángel Brizuela González CONFIDENCIALIDAD DE LOS PAPELES
C.P.C. Francisco Daniel Cortés
DE TRABAJO 5
C.P. Alberto E. Hernández Cisneros
C.P.C. Gerardo Herrera Hurtado
C.P.C. Jorge López Rodrigo CUSTODIA DE LOS PAPELES DE
C.P. Ángel Osorio Fernández TRABAJO 5
C.P.C. Ignacio Pineda Luna
C.P.C. José Arturo Rangel González
C.P.C. J. Ignacio Toussaint Purón
C.P.C. Graciela Velásquez Lespron
C.P.C. Horacio Zúñiga Gómez

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CONCEPTO
Todo trabajo relacionado con la auditoría debe estar plasmado en papeles de trabajo, de
acuerdo a nuestro Boletín 3010 de normas y procedimientos de auditoría, denominado
documentación de la auditoría.

Existen varias definiciones de los papeles de trabajo, sin embargo, mencionaremos una que
dice que es el conjunto de documentos que el auditor debe formular, en los que hará constar
el análisis de las cuentas que revisa, los hechos descubiertos al practicar una auditoría y una
serie de pruebas escritas que tienen por objeto respaldar el dictamen del auditor, demostrar
la calidad y extensión del trabajo ejecutado y cumplir con la norma de evidencia suficiente y
competente.

OBJETIVO DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Asimismo, en el Boletín 3010 de normas y procedimientos de auditoría, nos menciona que el
objetivo de la documentación de la auditoría, es ampliar el concepto básico de los papeles en
cuanto a su forma, contenido, propiedad, custodia y confidencialidad, ya que en los papeles
de trabajo se acumulan diversas particularidades del negocio que se examina, no obstante
que el auditor contará con una memoria privilegiada a través de sus papeles de trabajo, ya
que pasado el tiempo, no es posible que precise con toda exactitud las características de una
operación o de un hecho.

NORMATIVIDAD
Los papeles de trabajo, que también se denominan cédulas de auditoría, deben mostrar la
evidencia suficiente y competente de lo que el auditor ha revisado, y en su conjunto, le sirve
de base para apoyar su opinión. Los papeles de trabajo deben ser completos y lo
suficientemente detallados, ya que si cumple con estas dos características, dichos papeles
de trabajo hablaran por si solos, de tal forma que el auditor que los consulte o los revise
conserva una conversación tan rica y satisfecha de su contenido; es bonito hablar con los
papeles de trabajo, esto sucede cuando los papeles se encuentran completos y lo
suficientemente detallados, es triste hablar con papeles de trabajo que se encuentran
totalmente mudos por carecer de información.

CLASIFICACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Por la diversidad de los papeles de trabajo, es conveniente y se requiere en pensar en una
clasificación de los mismos, esto es con la finalidad para que en el momento en que se haga
indispensable consultarlos, ya sea antes o después de haber concluido el trabajo, se nos
facilite su localización; para esta clasificación no existen criterios uniformes por lo tanto
existen diversas maneras de clasificarlos, sin embargo existe una división general llamadas
sumarias y analíticas.

Una clasificación sencilla para elaborar y localizar los papeles de trabajo, es asignándoles
índices, se acostumbra estandarizar los índices con el objeto de facilitar al auditor y a sus
asistentes una localización rápida de los mismos, y ahorrar tiempo en el trabajo. Hay
auditores que les asignan los siguientes índices:

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 • Utilizan una letra A, B, C... etc., para las cuentas de activo;

• Utilizan doble letra AA, BB, CC,... etc., para las cuentas de pasivo y capital;

• Utilizan números 10, 20, 30... etc., para las cuentas de resultados;

• Utilizan números romanos I, II, III... etc., para los papeles de trabajo del archivo
permanente.

PAPELES DE TRABAJO ELABORADOS POR EL CLIENTE

Hay papeles de trabajo que deben ser elaborados por el cliente; actualmente, el auditor ha
logrado que su cliente le prepare ciertos papeles de trabajo, enunciando de manera no
limitativa, los siguientes:

„ Relaciones analíticas de unas cuentas;

„ Integraciones mensuales tanto de compras como de ventas;
„ Vaciados de declaraciones mensuales;
„ Vaciados de pagos de nóminas;

Este tipo de información el auditor externo la usará durante su examen. Esta colaboración
por parte del cliente, representara para él una reducción de tiempo y por lo tanto, un menor
costo por los servicios de auditoría.

INFORMACIÓN QUE DEBEN CONTENER LOS PAPELES DE TRABAJO

En los papeles de trabajo, generalmente se incluye por mencionar algunos, la siguiente
información:

• Extractos o copias de asambleas de accionistas;

• Información de la estructura organizacional;
• Evidencia de la planeación;
• Programa de trabajo;
• Evidencia del estudio y evaluación del control interno;
• Análisis de operaciones;
• Naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos;
• Evidencia de la supervisión;
• Declaraciones recibidas del cliente.

CRUCE DE ÍNDICES
Dentro de los papeles de trabajo también tendremos que mencionar los famosos cruces de
índices, que no es más que cruzar cifras y datos que aparezcan simultáneamente en dos o
más cédulas (sumarias V.S. analíticas), cualquier operación realizada por una empresa,
afecta simultáneamente a dos renglones de sus estados financieros, por lo que es frecuente
que una cifra anotada en una cédula aparezca en otra que tenga relación con una que a su
vez conste en otra cédula..

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MARCAS EN LOS PAPELES DE TRABAJO

En los papeles de trabajo se acostumbra poner marcas con el propósito de ahorrar tiempo,
estas marcas pueden ser estandarizadas de representación simbólica, de tal forma que su
significado representen en hecho, un procedimiento o una técnica, de esta forma se suple la
descripción de una partida examinada, es recomendable que al principio del expediente de
los papeles de trabajo se definan los símbolos que serán utilizados así como su significado,
es muy común que las marcas se anoten con determinado color a través de lápiz o plumón.

REDACCIÓN CLARA Y PRECISA

En los papeles de trabajo debe usarse redacción clara y precisa, hay personas que dicen que
mientras mejor se conoce una operación, situación, etc., menos palabras será necesario
usar para anotarlas en las cédulas, por lo tanto quien formule el papel de trabajo, debe
hacerlo con el menor número de palabras posibles y sin esfuerzo.

Es importante que en los papeles de trabajo exista letra legible, ya que si las cifras,
conceptos y conclusiones, etc., son ilegibles, da lugar a que se lea una cosa diferente a la
anotada.

IMPORTANCIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo son de suma importancia para el auditor ya que de ellos obtendrá
toda la información que requiere para proceder a lo siguiente:

• Elaborar el dictamen;
• Elaborar la carta de observaciones;
• Sirven de fuente de información posterior a las autoridades fiscales;
• Comprobar que el auditor realizó un trabajo de calidad profesional;
• Demostrar que cumplió con toda la normatividad establecida;
• Sirven de guía para la realización de futuros trabajos, etc.

CONFIDENCIALIDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Toda la información que contienen los papeles de trabajo son datos de los estados
financieros de la compañía examinada, por tal motivo dicha información debe considerarse
de carácter confidencial.

CUSTODIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo deben conservarse siempre bajo el control directo del auditor, es
obvio que los papeles de trabajo realizados, son el único lugar donde constan los resultados
obtenidos y donde se obtienen los datos para formular el dictamen o informe según
corresponda, por lo que las medidas que se tomen para garantizar su conservación física,
nunca estarán de más.

Como nos menciona el Boletín 3010 de normas y procedimientos de auditoría en su párrafo

30, los papeles de trabajo son propiedad del auditor, y a petición expresa podrá poner a

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disposición de su cliente parte o extractos de los mismos sin que éstos constituyan un
sustituto de los registros contables.

También menciona que el auditor deberá aplicar los procedimientos necesarios para
asegurar la custodia y confidencialidad de sus papeles de trabajo, y deberá conservarlos por
el tiempo que sea necesario con el objeto de satisfacer las necesidades de su práctica y
cualquier requerimiento legal o profesional.

COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE MÉXICO. Presidente: CPC Manuel C. Gutiérrez García. El Material aquí reproducido es propiedad del CCPM,
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