Reforma Tributaria PDF

Y SU IMPACTO EN LAS EMPRESAS
Javier Jaque López

Director Ejecutivo del Centro de Estudios Tributarios
CET UChile
Miércoles 20 de Junio de 2012

Sistemas Tributarios
SISTEMAS TRIBUTARIOS
Tributación de las Rentas del Capital
Sistema Clásico.
Sistema de Imputación.
Diapositivas preparadas por - Prof. Javier Jaque López - Director Ejecutivo CET UChile
Artículo 14 Letra A (Régimen General)
Tributación de las Rentas del Capital
Rentas Percibidas
E RLI 1 o Devengadas
1ra Categoría
20% (¿18.5%?)
2 FUT
Acumulación de rentas
Con
Crédito
Retiros o Distribuciones
Rentas Percibidas 3
Impuesto Global Impuesto
Complementario Adicional
REGÍMENES ALTERNATIVOS
REGÍMENES ALTERNATIVOS
14 Letra B Nº2 (Rentas Presuntas)
Se presume una renta sobre el bien.
14 Bis
Tributación en base a Retiros o Dividendos.
14 Ter
Régimen simplificado (Ingresos – Egresos).
14 Quáter
Similar a 14 A (Régimen General), con exención de 1.440 UTM (Terremoto).
PROYECTO DE REFORMA
(Abril 2012)
Cambios de Tasa.
Cambios en Estructura o Base (Medidas antielusivas o correctivas).
Creación de nuevos impuestos.
PROYECTO DE REFORMA
Cambios de Tasa.
1. Aumento de la Tasa del Impuesto Primera de Categoría (*).
2. Disminución de tasas del Impuesto Único de Segunda Categoría y
Global Complementario.
3. Exención de Impuesto Adicional a Software de carácter estándar.
4. Modificaciones a tasas de retención del Impuesto Adicional.
5. Incremento de Impuesto a Alcoholes.
6. Disminución del Impuesto de Timbres y Estampillas.
7. Disminución del Arancel Aduanero.
PROYECTO DE REFORMA
1. Reliquidación anual del Impuesto Único de Segunda Categoría (voluntario).
2. Incorporación en la ley de Goodwill y Badwill.
3. Modificación regla especial de Fuente (acciones o derechos, extranjero).
4. Derogación de Retiros en Exceso.
5. Limitaciones a la Reinversión de Utilidades.
6. Homologación tratamiento de Venta de Acciones y Derechos Sociales.
7. Regulación de Devolución de Capital.
PROYECTO DE REFORMA
8. Tratamientos de Gastos Rechazados.
9. Modernización de normativa de Precios de Transferencia (Art. 41 E LIR)
10. Reordenamiento de las normas de tasación.
11. Modificación en la tributación de los Establecimientos Permanentes.
12. Restricción en Renta Presunta agrícola, transportes y minería.
13. Limitación en P.P.U.A. por “Créditos Extranjeros”.
14. Normas sobre Exceso de Endeudamiento.
PROYECTO DE REFORMA
Creación de Nuevos Impuestos.
1. Impuestos Medioambientales.
PROYECTO DE REFORMA
Profundización sobre
3. Tratamientos de Gastos Rechazados.
PROYECTO DE REFORMA
4. Homologación tratamiento de Venta de Acciones y Derechos Sociales.
5. Regulación de Devolución de Capital.
6. Incorporación en ley de Goodwill y Badwill.
7. Limitación en P.P.U.A. por “Créditos Extranjeros”.
PROYECTO DE REFORMA
Cifras en millones de dólares de 2012
1. Derogación de Retiros en Exceso. 2014 2015 2016

451 473 497
“Pagarán Impuesto Global Complementario o Adicional, según corresponda, sobre
las cantidades que ha cualquier título retiren o les distribuya la empresa o sociedad
respectiva”.
PROYECTO DE REFORMA
Se elimina tributación hasta tope de FUT.
Desaparece figura de FUT Devengado. (Se elimina PPUA por este concepto).
No es necesario figura de retiro proporcional ya que los socios tributan sobre
los retiros efectivos. (Definir controversia entre socios?)
PROYECTO DE REFORMA
No son necesarias normas sobre:
o Retiros en exceso y su tributación.
o Venta de Derechos Sociales con Retiros en Exceso.
o Sobre transformación de S.R.L. a S.A. con retiros en exceso.
PROYECTO DE REFORMA
Entrada en vigencia:
o Retiros en exceso al 31.12.2012, tasa 35% cuando generen utilidades
o cuando pongan Término de Giro con posterioridad al 30.06.2013.
PROYECTO DE REFORMA
“Debiendo cumplirse con todas las formalidades legales, según corresponda, dentro
del plazo máximo de noventa días corridos siguientes”.
-------------------------------------
o 20 días siguientes (Criterio económico).
o 90 días siguientes (Criterio formal).
PROYECTO DE REFORMA
o Tributación de los retiros reinvertidos (Enajenación).
o Fortalecimiento del FUR.
(Reinversiones no ingresan a FUT).
PROYECTO DE REFORMA
o Igual norma se aplicará en “conversión” de E.I. en sociedad de cualquier clase.
o Cambio de criterio en asignación del FUT en Divisiones. “Patrimonio Neto
Tributario”.
o En Fusiones y Divisiones FUT ingresa al FUT, en Conversiones ingresa al FUR.
PROYECTO DE REFORMA
Otras Conclusiones puntos Nºs 1 y 2..
o Nuevo orden de imputación.
Antes.
SRL = FUT – FUF – FUT Devengado – FUNT – Retiros en Exceso
SA = FUT – FUF – FUNT – Dividendos sin crédito.
Según Proyecto Reforma

SRL = (FUR) FUT – FUNT – Retiro sin Crédito.
SA = (FUR) FUT – FUNT – Dividendo sin Crédito.
(*) Eliminación inciso 3ro del Artículo 31 Nº5, L.I.R.
PROYECTO DE REFORMA
Otras Conclusiones puntos Nºs 1 y 2..
o Deroga criterio Oficio Nº194 de 2010.
“Las pérdidas del ejercicio deberán imputarse a las utilidades o

cantidades a que se refiere el artículo 14, letra A), número 4, se hayan
afectado o no, con el impuesto de primera categoría.
(*) Artículo 31 inciso 3ro, Nº3, inciso 2do, L.I.R.
PROYECTO DE REFORMA

3. Tratamiento de Gastos Rechazados. 2014 2015 2016
229 241 253
Homologación en el tratamiento de Gastos Rechazados entre distintos tipos de
empresas.
a) Gastos Rechazados. (Real 15%)
b) Excepciones.
c) Préstamos, Multa 35% real a socio o accionista. (No 55%, Mensaje
Presidencial).
PROYECTO DE REFORMA
3. Tratamiento de Gastos Rechazados.
empresas.
d) Multa 35%. Retiros presuntos, uso y goce de bienes del activo.
(No se imputa a FUT según nuevo artículo 14. “Se deducirán del FUT las
partidas del artículo 21, siempre que hayan formado parte de las utilidades
incorporadas a este registro”).
PROYECTO DE REFORMA
3. Tratamiento de Gastos Rechazados.
empresas.
e) Bienes en Garantía, Multa 35% según valor de mercado de los bienes,
según artículo 64 CT.
f) Para los efectos de las letras c), d) y e): Cónyuges, hijos no emancipados
legalmente, o bien, cualquier persona relacionada en los términos del
artículo 100 de la Ley 18.045.
PROYECTO DE REFORMA
4. Homologación tratamiento tributario en Venta de Acciones versus

Derechos Sociales. Cifras en millones de dólares de 2012
2014 2015 2016

38 40 42
Modificación artículo 17 Nº8, letra a) de la L.I.R., se incorporan derechos sociales
en sociedades de personas y se iguala tratamiento en las ganancias de capital.
o Objeto. Simplificar normas de costo y reducir espacios de PT.
o Aplicable normativa de Complementación Industrial por ejemplo?.
o Doble Tributación Económica?
PROYECTO DE REFORMA
5. Regulación Devoluciones de Capital.
Modificación artículo 17 Nº7, L.I.R.
o “Efectuadas previo cumplimiento de todos los requisitos legales” (*).
o Cambio orden de imputación.
PROYECTO DE REFORMA
5. Regulación Devoluciones de Capital.
o Cambio orden de imputación.
i. Fondo de Reinversiones (FUR).
ii. Fondo de Utilidades Tributables (FUT).
iii. Utilidades de Balance en Exceso de Tributables. (FUR?, FUT y FUNT)
iv. Demás cantidades que deban gravarse con impuestos de esta ley.
Jurisprudencia Administrativa : Oficio Nº30 de 2010.
v. Devolución de Capital, I.N.R, sólo hasta lo aportado por propietario…...
(*) Utilidades financieras = IFRS FULL ,IFRS PYME, PCGA?

PROYECTO DE REFORMA
Incorporación en artículo 31 Nº9, L.I.R. (Goodwill). Cifras en millones de dólares de 2012
2014 2015 2016

Incorporación en artículo 15, L.I.R. (Badwill). 12 12 13
Mensaje: “El valor de los activos de la empresa absorbida, que se traspasan a la
sociedad absorbente, debe ser ajustado, ya sea aumentándose o disminuyéndose,
hasta que coincida con el valor efectivamente pagado por la sociedad absorbente por
la adquisición de las acciones o derechos sociales”.

PROYECTO DE REFORMA
Goodwill: antes por interpretaciones administrativas.
Distribuir en los activos no monetarios.
En caso de no existir, se amortiza en 6 años.
PROYECTO DE REFORMA
Incorporación en artículo 31 Nº9, L.I.R. (Goodwill).
Según Proyecto Reforma.
Distribuir en los activos no monetarios, aumentando el valor tributario hasta el valor
normal de mercado (*).
En caso de exceder, gasto diferido y deberá deducirse por el contribuyente en un
lapso de diez ejercicios comerciales consecutivos.
PROYECTO DE REFORMA
Badwill: antes por interpretaciones administrativas.
Distribuir en los activos no monetarios.
En caso de no existir, ¿se amortiza en 6 años?.
PROYECTO DE REFORMA
Incorporación en artículo 15, L.I.R. (Badwill).
Según Proyecto Reforma.
Distribuir en los activos no monetarios, ajustar el valor tributario hasta el valor
normal de mercado (*).
De subsistir diferencias, ingreso diferido y deberá imputarse por el contribuyente en
un lapso de diez ejercicios comerciales consecutivos.
(*) ¿Tasación SII?

PROYECTO DE REFORMA
7. Limitación en PPUA por “Créditos Extranjeros” (*).
Corrige Circulares Nº52/1993, Nº5/1999 (derogadas) y Nº25/2008 del SII.
Resguardo fiscal.
2014 2015 2016
76 80 84
(*) Pérdidas Tributarias frente al FUR.

Y SU IMPACTO EN LAS EMPRESAS
Javier Jaque López

Director Ejecutivo del Centro de Estudios Tributarios
CET UChile
Miércoles 20 de Junio de 2012

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Y SU IMPACTO EN LAS EMPRESAS

Javier Jaque López

Miércoles 20 de Junio de 2012

14 Letra B Nº2 (Rentas Presuntas)

Se presume una renta sobre el bien.

Tributación en base a Retiros o Dividendos.

Régimen simplificado (Ingresos – Egresos).

Similar a 14 A (Régimen General), con exención de 1.440 UTM (Terremoto).

Cambios en Estructura o Base (Medidas antielusivas o correctivas).

Creación de nuevos impuestos.

1. Aumento de la Tasa del Impuesto Primera de Categoría (*).

2. Disminución de tasas del Impuesto Único de Segunda Categoría y

3. Exención de Impuesto Adicional a Software de carácter estándar.

4. Modificaciones a tasas de retención del Impuesto Adicional.

5. Incremento de Impuesto a Alcoholes.

6. Disminución del Impuesto de Timbres y Estampillas.

7. Disminución del Arancel Aduanero.

1. Reliquidación anual del Impuesto Único de Segunda Categoría (voluntario).

2. Incorporación en la ley de Goodwill y Badwill.

3. Modificación regla especial de Fuente (acciones o derechos, extranjero).

4. Derogación de Retiros en Exceso.

5. Limitaciones a la Reinversión de Utilidades.

6. Homologación tratamiento de Venta de Acciones y Derechos Sociales.

7. Regulación de Devolución de Capital.

8. Tratamientos de Gastos Rechazados.

9. Modernización de normativa de Precios de Transferencia (Art. 41 E LIR)

10. Reordenamiento de las normas de tasación.

11. Modificación en la tributación de los Establecimientos Permanentes.

12. Restricción en Renta Presunta agrícola, transportes y minería.

13. Limitación en P.P.U.A. por “Créditos Extranjeros”.

14. Normas sobre Exceso de Endeudamiento.

Cambios en Estructura o Base (Medidas antielusivas o correctivas).

1. Derogación de Retiros en Exceso.

2. Limitaciones a la Reinversión de Utilidades.

3. Tratamientos de Gastos Rechazados.

Cambios en Estructura o Base (Medidas antielusivas o correctivas).

4. Homologación tratamiento de Venta de Acciones y Derechos Sociales.

5. Regulación de Devolución de Capital.

6. Incorporación en ley de Goodwill y Badwill.

7. Limitación en P.P.U.A. por “Créditos Extranjeros”.

Cambios en Estructura o Base (Medidas antielusivas o correctivas).

Cifras en millones de dólares de 2012

1. Derogación de Retiros en Exceso. 2014 2015 2016

“Pagarán Impuesto Global Complementario o Adicional, según corresponda, sobre

Cambios en Estructura o Base (Medidas antielusivas o correctivas).

1. Derogación de Retiros en Exceso.

Se elimina tributación hasta tope de FUT.

No es necesario figura de retiro proporcional ya que los socios tributan sobre

los retiros efectivos. (Definir controversia entre socios?)

Cambios en Estructura o Base (Medidas antielusivas o correctivas).

1. Derogación de Retiros en Exceso.

No son necesarias normas sobre:

o Retiros en exceso y su tributación.

o Venta de Derechos Sociales con Retiros en Exceso.

o Sobre transformación de S.R.L. a S.A. con retiros en exceso.

Cambios en Estructura o Base (Medidas antielusivas o correctivas).

1. Derogación de Retiros en Exceso.

o Retiros en exceso al 31.12.2012, tasa 35% cuando generen utilidades

o cuando pongan Término de Giro con posterioridad al 30.06.2013.

Cambios en Estructura o Base (Medidas antielusivas o correctivas).

2. Limitaciones a la Reinversión de Utilidades.

del plazo máximo de noventa días corridos siguientes”.

o 20 días siguientes (Criterio económico).