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Análisis de las modificaciones a la NIC 1:


Presentación de Estados Financieros
––––––––––––––––––––––––––––––––– dad, que es el ente que tiene como una de NIC 1 revisada, incorpora un nuevo Estado
n Introducción sus atribuciones emitir resoluciones dictando Financiero, modifica algunos de los requisi-
––––––––––––––––––––––––––––––––– y aprobando las normas de contabilidad para tos de la presentación de estados financieros,
En el año 2007 el IASB aprueba una ver- las entidades del sector privado, en virtud de exige información suplementaria en determi-
sión modificada de la NIC 1: Presentación de lo dispuesto en el literal b) del artículo 10° nadas circunstancias, así como se revisa la
Estados Financieros y que a nivel internacio- de la Ley N° 28708, Ley General del Sistema terminología utilizada en los estados finan-
nal rige a partir del 1 de enero 2009. En ade- Nacional de Contabilidad. cieros.
lante nos referiremos a dicha versión como la Al respecto, las modificaciones a la NIC En el presente trabajo procedemos a co-
NIC 1 revisada. Es pertinente referir que di- 1 recién han sido oficializadas mediante Re- mentar las principales modificaciones produ-
cha versión, ha sido luego objeto de algunas solución del Consejo Normativo de Conta- cidas.
modificaciones o cambios en párrafos espe- bilidad N° 044-2010-EF/94 publicada el 28 –––––––––––––––––––––––––––––––––
cíficos, producto de cambios producidos en de agosto 2010 (2), determinándose que rige
1. Conjunto completo de Estados
otras NIIFs o también a través del documento a partir del 1 de enero de 2011, sin perjuicio
que pueda optarse por su aplicación antici-
Financieros
de Mejoras a las NIIFs. –––––––––––––––––––––––––––––––––
Sobre el particular, cabe mencionar que pada. La NIC 1 revisada, modifica la terminolo-
en el Perú si bien se aplica el Modelo Conta- En función a ello, en el Perú a partir del 1 gía así como el conjunto de Estados Finan-
ble regulado por las Normas Internacionales de enero de 2011 quedará sin efecto la NIC cieros en comparación con la NIC 1 anterior.
de Información Financiera, se requiere para 1: Presentación de Estados Financieros (mo- A efectos de apreciar los cambios producidos
la aplicación de una nueva NIIF (1) o una dificada en 2003) y que rigió a partir del 1 de respecto a este tópico, mostramos un cuadro
nueva versión de éstas la respectiva oficiali- enero de 2006. comparativo de la versión anterior y la ver-
zación del Consejo Normativo de Contabili- Cabe indicar en términos generales que la sión revisada.

NIC 1 (modificada 2003) NIC 1 (modificada 2010)


Comentarios
Párrafo 8 : Componentes de Párrafo 10: Conjunto completo
los Estados Financieros de Estados Financieros

a. Balance a. Estado de Situación Financiera Se modifica el título de este Estado Financiero y que está acorde con su objetivo, según
lo prescrito en el párrafo 9 de la NIC 1 revisada.
Sin perjuicio de ello, cabe referir que se mantiene la regulación respecto a su Contenido,
Estructura e Información a revelar.

b. Cuenta de Resultados b. Estado del Resultado Integral del La inclusión de este nuevo Estado Financiero, constituye el principal cambio de la NIC 1
Período revisada y que se analiza con mayor detalle en el numeral siguiente.
Procede referir que a raíz de esta modificación, la NIC 1 revisada se alinea con lo dispuesto
en la FAS 130: Reporting Comprehensive Income, que en español significa Reportando
Utilidades Integrales.

c. Estado de Cambios en el c. Estado de Cambios en el Patri- En virtud a la incorporación del Estado del Resultado Integral, se modifica también la
Patrimonio Neto monio información a incluir en el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto; tal como se analiza
en el numeral 3 del presente trabajo.

d. Estado de Flujos de Efectivo d. Estado de Flujos de Efectivo No se han producido cambios o modificaciones respecto a este Estado.

e. Notas e. Notas Se incluye Información a Revelar sobre el Capital de una entidad, que permita que los
usuarios de sus estados financieros evalúen los objetivos, las políticas y los procesos que
ella aplica para gestionar el capital.
Asimismo se requiere que una entidad revele Información adicional sobre Instrumentos
Financieros con opción de venta clasificados como Patrimonio.

f. Estado de Situación Financiera La NIC 1 Revisada requiere dicho Estado de Situación Financiera, cuando se produzcan
al principio del primer periodo uno de los supuestos siguientes:
comparativo a) Una entidad aplique una política contable retroactivamente
b) Realice una reexpresión retroactiva de partidas en sus estados financieros
c) Cuando reclasifique partidas en sus estados financieros.

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Derechos Reservados Caballero Bustamante
El párrafo 11 de la NIC 1 revisada dispone ron reconocidos como otro resultado los activos financieros disponibles
que una entidad presentará con el mismo ni- integral en el periodo corriente o en para la venta (véase la NIC 39 Ins-
vel de importancia todos los estados financie- periodos anteriores. trumentos Financieros: Reconoci-
ros que forman un juego completo de estados Se permite que una entidad pueda uti- miento y Medición);
financieros. lizar otros términos para denominar los (e) la parte efectiva de ganancias y
––––––––––––––––––––––––––––––––– totales, siempre que el significado sea pérdidas en instrumentos de co-
claro. bertura en una cobertura del flujo
2. Estado del Resultado Integral
––––––––––––––––––––––––––––––––– de efectivo (véase la NIC 39).
2.2. Análisis de los componentes del Estado Apréciese que los conceptos aludidos, si
2.1. Alcances Generales
del Resultado Integral bien corresponden a Ingresos y Gastos
El Estado del Resultado Integral tiene
de acuerdo a la definición del Marco
como finalidad consolidar el total de
a. Resultado: Conceptual, por disposición expresa de
Ingresos y Gastos reconocidos en un
En virtud a lo dispuesto en los párra- las NIIFs aludidas se reconocen directa-
período; tanto aquellos que inciden pro-
fos 82 a 89 así como 97 a 105, se mente en el Patrimonio.
piamente en el resultado del período co-
aprecia que en este rubro “Resulta- En este punto, es importante relevar lo
rriente como aquellos que se reconocen
do” se incluyen los componentes dispuesto en el párrafo 3 de la NIC 1 re-
directamente en el patrimonio neto, por
que de acuerdo a la NIC anterior, visada, que regula que en otras NIIF se
ejemplo el superávit o incremento que
correspondían a la cuenta de Resul- establecen los requerimientos de recono-
se origine por la Revaluación Voluntaria
tados. En términos directos, para el cimiento, medición e información a reve-
de los Activos Fijos.
Perú comprende los conceptos que lar para transacciones y otros sucesos.
Respecto a dicho requerimiento, en el
forman parte del denominado Estado Ello implica que la NIC 1 revisada, dis-
párrafo 7 de la NIC 1 Revisada se defi-
de Ganancias y Pérdidas y que per- pone en que Estado Financiero se deben
nen los términos siguientes:
miten obtener el resultado (utilidad o reflejar las Ganancias o Pérdidas que
a. Resultado: Total de Ingresos menos pérdida) del período corriente. surjan por los conceptos antes aludidos,
gastos, excluyendo los componentes pero en lo absoluto modifica los crite-
de Otro Resultado Integral. b. Otro Resultado Integral rios de reconocimiento, medición e in-
b. Otro Resultado Integral: Comprende El párrafo 7 de la NIC 1 revisada, es- formación a revelar dispuesto en otras
partidas de ingresos y gastos (inclu- tablece que los componentes de otro normas.
yendo ajustes por reclasificación) resultado integral incluyen: Es pertinente referir que la NIC 1 (mo-
que no se reconocen en el resulta- (a) cambios en el superávit de reva- dificada en 2003), requería que dichos
do tal como lo requieren o permiten luación (véase la NIC 16 Propie- conceptos se incluyan en el Estado de
otras NIIF. dades, Planta y Equipo y la NIC Cambios en el Patrimonio Neto. Por tal
c. Resultado Integral Total: Es el cam- 38 Activos Intangibles); razón, es que la NIC 1 revisada también
bio en el patrimonio durante un pe- (b) ganancias y pérdidas actuariales modifica la información a incluir en di-
riodo, que procede de transacciones en planes de beneficios definidos cho Estado y que se refiere en el numeral
y otros sucesos, distintos de aquellos reconocidas de acuerdo con el 3 siguiente.
cambios derivados de transacciones párrafo 93A de la NIC 19 Benefi-
con los propietarios en su condición cios a los Empleados; 2.3. Opciones para presentar el Estado del
de tales. (c) ganancias y pérdidas producidas Resultado Integral
El resultado integral total comprende por la conversión de los estados A continuación mostramos en forma
todos los componentes del “resultado” financieros de un negocio en el esquemática las opciones que existen
y de “otro resultado integral”. Es decir extranjero (véase la NIC 21 Efec- para presentar el Estado del Resultado
corresponde a la sumatoria de a y b. tos de la Variación en las Tasas de Integral de acuerdo con lo dispuesto en
d. Ajustes por Reclasificación: Son im- Cambio de la Moneda Extranjera); el párrafo 81 de la NIC 1 revisada y las
portes que se reclasifican a resulta- (d) ganancias y pérdidas derivadas consideraciones específicas a tener en
dos en el periodo corriente, que fue- de la revisión de la medición de cuenta.

Componentes, según párrafo 82 de la NIC 1 Revisada:


a. Ingresos, Gastos y Resultado del período corriente (*). Definido como Resultado.
b. Ganancias y Pérdidas del ejercicio reconocidas en el Patrimonio por expresa
UN ÚNICO ESTADO
disposición de las NIIFs. Definido como Otro Resultado Integral.
DEL RESULTADO
c. Participación en el otro resultado integral de las asociadas y negocios conjuntos
INTEGRAL
que se contabilicen con el método de la participación; y
OPCIONES d. Resultado Integral Total.

Estado de Resultados separado, que comprenderá Ingresos, Gastos y Resultado del


DOS ESTADOS período corriente (*).

Estado del Resultado Integral, que comprenderá:


– Resultado (del período corriente)
– Componentes del Otro Resultado Integral.

(*) Corresponden a los conceptos que actualmente se incluyen en el Estado de Ganancias y Pérdidas y que en el Perú por disposición de CONASEV corresponde
al Estado de Ganancias y Pérdidas por Función.

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Debe tenerse en cuenta que si se presen- en su párrafo 96 que la entidad debía presen- propietarios (es decir en el resultado integral)
ta un estado de resultados (por separado), tar un Estado de Cambios en el Patrimonio se requiere que se presenten en un estado del
éste forma parte de un juego completo de Neto para mostrar, entre otros: resultado integral o en dos estados (un estado
estados financieros, y deberá mostrarse a. El resultado del ejercicio. del resultado separado y un estado del resul-
inmediatamente antes del estado del re- b. Cada una de las partidas de ingresos y gas- tado integral). Los componentes del resultado
sultado integral, en virtud a lo dispuesto tos del ejercicio que, según lo requerido integral no está permitido que se presenten
en el párrafo 12 de la NIC 1 Revisada. por otras Normas o Interpretaciones se haya en el estado de cambios en el patrimonio”.
reconocido directamente en el patrimonio –––––––––––––––––––––––––––––––––
2.4. Revelaciones del rubro Otro Resultado neto, así como el total de esas partidas.
4. Información Comparativa
Integral c. El total de los ingresos y gastos del ejerci- –––––––––––––––––––––––––––––––––
El párrafo 90 de la NIC 1 Revisada, dis- cio (calculado como la suma de los apar- El párrafo 39 de la NIC 1 Revisada, requie-
pone que una entidad revelará en el pro- tados a) y b) anteriores) (...). re a nivel de Información Comparativa que se
pio Estado del Resultado Integral o en las presenten tres estados de Situación Financie-
notas, los supuestos siguientes: Como se aprecia el requerimiento de los ra, cuando en virtud a la NIC 8: Políticas Con-
a. Importe del impuesto a las ganancias literales anteriores corresponde en función tables, cambios en Estimaciones Contables y
(Impuesto a la Renta según nuestra a la NIC 1 Revisada, a los componentes del errores; se produzcan los supuestos siguien-
legislación) relativo a cada compo- Estado del Resultado Integral. Por tal razón, tes:
nente del otro resultado integral. para el Estado de Cambios en el Patrimonio a) Una entidad aplique una política contable
b. Ajustes por reclasificación relaciona- Neto, ya no se requiere que se muestre el retroactivamente, o
dos con los componentes del Otro detalle de los literales a) y b) anteriores. En b) Realice una reexpresión retroactiva de
Resultado Integral. Este concepto efecto, el párrafo 106 únicamente requiere, partidas en sus estados financieros pro-
alude, a los supuestos en los cuales respecto a estos supuestos, que se muestre el ducto de la corrección de errores, o
las ganancias o pérdidas reconocidas Resultado Total Integral del Período. c) Cuando reclasifique partidas en sus esta-
como componentes de Otro Resulta- Sobre el particular, citamos a continuación dos financieros.
do Integral se transfieren al Resultado lo referido en el Resumen Técnico de la NIC
del período en virtud a las disposicio- 1 revisada (3), respecto al Estado de Cambios Así se dispone que una entidad presentará
nes de las NIIFs específicas. en el Patrimonio Neto: estados de situación financiera:
El párrafo 93 de la NIC 1 revisada, “La NIC 1 requiere que una entidad pre- (a) al cierre del periodo corriente,
cita como un ejemplo de ajuste por sente, en el estado de cambios en el patrimo- (b) al cierre del periodo anterior (que es el
reclasificación, al supuesto en el cual nio, todos los cambios en el patrimonio que mismo que el del comienzo del periodo
las ganancias realizadas por la dispo- proceden de los propietarios. Todos los cam- corriente), y
sición de activos financieros disponi- bios en el patrimonio que no proceden de los (c) al principio del primer periodo comparativo.
bles para la venta se incluyen en el
resultado del periodo corriente. Ello NOTAS
en virtud a lo dispuesto en la NIC 39.
(1) Téngase presente que el término NIIF, comprende también a las NICs así como las Interpretaciones SICs
––––––––––––––––––––––––––––––––– o CINIIF que se encuentren vigentes.
(2) A través de dicha Resolución se ha procedido a aprobar en el Perú la versión 2009 de las NIIFs, así
3. Estado de Cambios en el Patrimo- como las modificaciones a mayo 2010 de determinadas NIIFs, entre ellas la NIC 1.
nio Neto (3) El referido Resumen Técnico, se puede encontrar en la página web del IASB en la dirección siguiente:
––––––––––––––––––––––––––––––––– http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS+technical+summaries/Res%C3%BAmenes+de+NIIF+y+NIC+Espa%C3
La NIC 1 (modificada en 2003), disponía %B1ol+2009.htm

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