TCC Paulo Contabeis

SUMÁRIO
SUMÁRIO............................................................................................................................. 1
INTRODUÇÃO ..................................................................................................................... 1
2 CONTROLE INTERNO ..................................................................................................... 3

2.1 A EMPRESA E O PROCESSO DE GESTÃO ................................................................ 4
2.1.1 Planejamento Estratégico............................................................................................ 4
2.1.2 Planejamento Operacional .......................................................................................... 5
2.1.3 Execução ..................................................................................................................... 5
2.1.4 Controle ....................................................................................................................... 5
2.2 DEFINIÇÃO DE CONTROLE ......................................................................................... 6
2.3 CONCEITO DE CONTROLE INTERNO ........................................................................ 7
2.4 DISTINÇÃO ENTRE CONTROLE INTERNO E EXTERNO ........................................... 7
2.5 DISTINÇÃO ENTRE CONTROLE INTERNO ADMINISTRATIVO E CONTÁBIL........... 8
2.5.1 Controles Administrativos ............................................................................................ 8
2.5.2 Controles Contábeis .................................................................................................... 9
2.5.2.1 Autorização das Transações .................................................................................. 10
2.5.2.2 Registros das Transações ...................................................................................... 10
2.6 IMPORTÂNCIA DO CONTROLE INTERNO ................................................................ 11
3 PRINCÍPIOS GERAIS DE CONTROLE INTERNO ......................................................... 13

3.1 RESPONSABILIDADE ................................................................................................. 13
3.2 ROTINAS INTERNAS .................................................................................................. 14
3.3 ACESSO AOS ATIVOS ................................................................................................ 15
3.4 SEGREGAÇÃO DE FUNÇÕES ................................................................................... 16
3.5 CONFRONTO DOS ATIVOS COM OS REGISTROS .................................................. 16
3.6 AMARRAÇÕES DO SISTEMA ..................................................................................... 17
3.7 AUDITORIA INTERNA ................................................................................................. 18
3.8 CUSTOS DO CONTROLE VERSUS BENEFÍCIO ....................................................... 19
3.9 LIMITAÇÕES DO CONTROLE INTERNO ................................................................... 19
4 CONTROLE INTERNO NAS PRINCIPAIS ATIVIDADES DA EMPRESA ..................... 21

4.1 CONTROLE INTERNO NA ÁREA ADMINISTRATIVA ................................................ 21
4.1.1 Interesses do Administrador no Controle Contábil-Administrativo ............................ 22
4.1.2 Operações de Tesouraria .......................................................................................... 24
4.1.2.1 Caixa ...................................................................................................................... 24
4.1.2.2 Contas Bancárias ................................................................................................... 27
4.1.3 Controles Internos Específicos na Tesouraria........................................................... 28
4.1.3.1 Entradas de Recursos ............................................................................................ 28
4.1.3.2 Saídas de Recursos ............................................................................................... 29
4.1.3.3 Fundos de Caixa .................................................................................................... 29
4.1.3.4 Instituições Financeiras .......................................................................................... 30
4.1.3.5 Segregação de Funções ........................................................................................ 31
4.1.4 Erros e Fraudes no Movimento de Tesouraria .......................................................... 32
4.1.4.1 Recebimentos ou Ingressos de Recursos .............................................................. 32
4.1.4.2 Pagamentos ou Saídas de Recursos ..................................................................... 33
4.1.5 Departamento Pessoal .............................................................................................. 34
4.1.5.1 Admissão ................................................................................................................ 34
4.1.5.2 Férias...................................................................................................................... 35
4.1.5.3 Demissão................................................................................................................ 36
4.1.5.4 Processos Trabalhistas .......................................................................................... 37
4.1.5.5 Outras Formas de Prestação de Serviços.............................................................. 38
4.1.5.5.1 Serviço Terceirizado ............................................................................................ 38
4.1.5.5.2 Serviço Autônomo ............................................................................................... 39
4.1.5.5.3 Estagiário............................................................................................................. 40
4.1.5.5.4 Serviços Temporários.......................................................................................... 41
4.1.6 Folha de Pagamento ................................................................................................. 42
4.1.6.1 Aumento Salarial .................................................................................................... 42
4.1.6.2 Horas Extras ........................................................................................................... 43
4.1.6.3 Faltas ...................................................................................................................... 44
4.1.6.4 Vale-transporte ....................................................................................................... 45
4.1.6.5 Vale-refeição ou Cesta Básica ............................................................................... 46
4.1.6.6 Encargos Sociais e Impostos ................................................................................. 47
4.1.7 Compras .................................................................................................................... 48
4.1.8 Recepção .................................................................................................................. 50
4.1.9 Contas a Pagar.......................................................................................................... 51
4.1.10 Sistema Informatizado nas Compras e Contas a Pagar ......................................... 53
4.1.11 Contabilidade........................................................................................................... 54
4.1.12 Setor Fiscal.............................................................................................................. 56
4.1.13 Estoques.................................................................................................................. 57
4.1.13.1 Conceito de Estoques .......................................................................................... 57
4.1.13.2 Correlação com as Atividades da Companhia ..................................................... 57
4.1.13.3 Determinação dos Controles Internos nos Estoques ........................................... 58
4.1.13.3.1 Atividade da Companhia ................................................................................... 58
4.1.13.3.2 Controles Administrativos e Independentes ...................................................... 60
4.1.13.3.3 Principais Preocupações quanto aos Controles Contábeis............................... 61
4.2 CONTROLE INTERNO NA ÁREA DE PRODUÇÃO .................................................... 64
4.2.1 Função de Produção ................................................................................................. 64
4.2.2 Problemas de Administração da Produção ............................................................... 65
4.2.3 Análise do Custo ....................................................................................................... 67
4.2.4 Principais Informações para Apuração dos Custos................................................... 68
4.2.4.1 Matéria-prima ......................................................................................................... 68
4.2.4.2 Produtos em Processo ........................................................................................... 70
4.2.5 Funcionamento das Ordens de Serviço .................................................................... 70
4.2.6 Verificação da Disponibilidade dos Materiais ............................................................ 71
4.2.7 Requisições de Materiais .......................................................................................... 71
4.2.8 Documentação para Produção .................................................................................. 71
4.2.9 Supervisão das Ordens de Produção........................................................................ 72
4.2.10 Conseqüências de um Controle Interno Inadequado na Produção......................... 72
4.3 CONTROLE INTERNO NA ÁREA COMERCIAL. ........................................................ 73
4.3.1 Vendas ...................................................................................................................... 73
4.3.2 Setor de Faturamento................................................................................................ 74
4.3.3 Setor de Expedição ................................................................................................... 75
4.3.5 Segregação de Funções no Setor de Contas a Receber .......................................... 78
5 AVALIAÇÃO DO SISTEMA DE CONTROLE INTERNO ............................................... 80
6 CONCLUSÃO ................................................................................................................. 84
BIBLIOGRAFIA.................................................................................................................. 88
ÍNDICE DE FIGURAS
Figura 1 - Registros Contábeis do Processo de Compras e Contas a Pagar. ................... 56

INTRODUÇÃO
O presente trabalho de controle interno tem por objetivo a ampliação de
nossos conhecimentos sobre o assunto, embasamento teórico para a realização
da disciplina de prática profissional em ciências contábeis II e possibilitar, também,
uma maior compreensão por parte dos interessados no assunto que quiserem
tomar esse trabalho como base.
Este assunto foi definido pelos componentes do grupo devido às
nessecidades e dificuldades, constatadas por eles, que as empresas enfrentam
para ter sistemas de controle interno mais eficientes, confiáveis e preparados para
as alterações de diretrizes proposta pela administração.

2
Fatos como fraudes, erros, desperdícios, inoperância e gastos
desnecessários serão abordados, de forma a compreender a real necessidade de
controles.
Será abordado o sistema de controle interno das empresa em diversos
departamentos, divididos de forma a exemplificar os procedimentos de controle
mais utilizado e coerentes com o setor.
Abordaremos, também, assuntos em áreas especificas de controle interno
como: tesouraria, estoque, produção, vendas e contas a receber, compras e
contas a pagar, departamento pessoal, entre outros.
Para a execução deste trabalho, utilizamos livros de controle interno,
publicações especificas da área, livros de auditoria, trabalhos acadêmicos, bem
como o auxilio do professor orientador e demais professores do curso de ciências
contábeis.
2 CONTROLE INTERNO
Contrapondo algumas idéias equivocadas, o Controle Interno não é um
sinônimo de Auditoria Interna. O Controle Interno visa adotar procedimentos com
caráter de permanência na empresa, sendo estes com o objetivo de minimizar a
ocorrência de erros ou irregularidades.
A Auditoria Interna se vale do Controle Interno para estimar a extensão
dos procedimentos de auditoria a serem realizados. Nas empresas em que o
sistema de Controle Interno é forte estes procedimentos são reduzidos; portanto, o
Controle Interno é uma ferramenta indispensável de ajuda tanto para os auditores
quanto para a administração, esta podendo conduzir ordenadamente os negócios
da empresa.
4
2.1 A EMPRESA E O PROCESSO DE GESTÃO
O Processo de Gestão, bem como o modelo de Gestão, configuram-se
com mesmo entendimento na ótica institucional de uma empresa. Segundo
Rozany Ipaves Cruz, o modelo de Gestão pode ser entendido como um,
“Conjunto de normas, princípios e conceitos que têm por

finalidade orientar o processo administrativo de uma
organização, para que esta cumpra a missão para a qual foi
constituída.” ( Cruz, 1991 :31)
O processo de gestão é parte indispensável para garantir a continuidade
da empresa, visa a garantir o cumprimento das decisões tomadas na empresa,
conseqüentemente o cumprimento de sua missão.
Para tanto, o processo de gestão econômica estrutura-se nas fases de
Planejamento Estratégico, Planejamento operacional, Execução e Controle.
Veremos a seguir uma explanação dessas fases.
2.1.1 Planejamento Estratégico
A fase de planejamento estratégico contempla o cumprimento do Principio
Fundamental de Contabilidade que visa assegurar a continuidade da empresa.

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Essa fase do processo de gestão busca um planejamento mais qualitativo
para maximizar o aproveitamento das oportunidades de negócios para a
empresa.
2.1.2 Planejamento Operacional
Essa fase divide-se em três fases especificas, a começar pelo Pré-
planejamento Operacional, que expressa uma preocupação com as melhores
alternativas disponíveis e que viabilizem as melhores diretrizes estratégicas. O
Planejamento Operacional pode ainda ser visto como de Médio e Longo Prazos,
salientando então os recursos e prazos necessários para o cumprimento dos
objetivos.
Por fim, pode se tratar de um planejamento de Curto Prazo efetuado em
momentos de conhecimento mais seguro das variáveis envolvidas.
2.1.3 Execução
Tendo por base o Planejamento de Curto Prazo, essa fase visa por em
pratica as metas estabelecidas pela administração da empresa.
2.1.4 Controle
6
Essa etapa tem por objetivo assegurar que os resultados planejados
sejam efetivamente realizados e também identificar os possíveis desvios e suas
respectivas causas. Assim sendo, é indispensável um ótimo sistema de apuração
de resultados realizados comparativamente aos planejados, sobretudo o controle
requer envolvimento e participação dos gestores.
2.2 DEFINIÇÃO DE CONTROLE
O controle constitui parte do processo administrativo que pode ser
conceituado de varias formas, como a seguir.
O Controle, segundo Eliseu Martins (1995, p.259):
“Significa conhecer a realidade, compará-la com o que

deveria ser, tomar conhecimento rápido das divergências e
suas origens e tomar medidas para sua correção”.
Segundo Fhilip Kotler (1975, p.985):
“O controle é o processo de agir para aproximar os

resultados reais dos desejados”.
Para Sandra Figueiredo e Paulo Cesar Caggiano (1993, p. 33):
“Controle abrange os vários processos nos quais a

administração determina seus objetivos, delineia os planos
7
para alcançar estes objetivos, organiza e supervisiona as

operações necessárias para a implementação dos planos e
desempenhos esperados”.
2.3 CONCEITO DE CONTROLE INTERNO
O AICPA, (American Institute of Certified Public Accountants), por meio do
Relatório Especial da Comissão de Procedimentos de Auditoria, definiu o controle
interno como sendo:
“Controle interno é o plano da organização e todos os

métodos e medidas coordenados, aplicados a uma empresa,
a fim de proteger seus bens, conferir a exatidão e a
fidelidade de seus dados contábeis, promover a eficiência e
estimular a obediência às diretrizes administrativas
estabelecidas”. (CRCSP, 1992, p. 51)
2.4 DISTINÇÃO ENTRE CONTROLE INTERNO E EXTERNO
O controle interno é o método pelo qual as empresas se utilizam para
salvaguardar seus ativos, evidenciar a validade dos dados e efetivar a política da
empresa.
Todavia, o controle interno é realizado por um empregado da empresa,
enquanto que o controle externo, ou seja, a auditoria externa, é realizado por uma
pessoa alheia à organização da empresa.

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Este profissional é contratado pela empresa para realização de um
trabalho, tendo como meta principal assegurar, para todos os interessados, que as
demonstrações contábeis da empresa apresente de forma adequada a situação
financeira e patrimonial da mesma para o exercício findo naquela data.
2.5 DISTINÇÃO ENTRE CONTROLE INTERNO ADMINISTRATIVO E CONTÁBIL
Os controles internos se dividem em duas categorias:
a) Controles administrativos;
b) Controles contábeis.
Controles administrativos são procedimentos e métodos que dizem
respeito, primordialmente, às operações de uma empresa e às suas políticas,
diretrizes e relatórios, relacionam-se apenas indiretamente com as demonstrações
financeiras.
O controle interno contábil consiste nos métodos, procedimentos e planos
de organização pertinentes, principalmente, à salvaguarda dos ativos das
empresas e garantir que as contas e relatórios financeiros sejam merecedores de
confiança.
2.5.1 Controles Administrativos

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Esse controle também é conhecido como controle gerencial ou
paracontábil, compreende os métodos e procedimentos referentes principalmente
à eficiência operacional e obediência às diretrizes administrativas.
São exemplos de controles administrativos, dentre outros, os seguintes:
a) Manuais de instruções;
b) normas salutares;
c) análises de lucratividade e de produtividade;
d) controle de qualidade;
e) estudos de tempos e movimentos;
f) análise da execução orçamentaria;
g) análise de orçamento;
h) programas de desenvolvimento de empregados;
i) relatórios de desempenho.
2.5.2 Controles Contábeis
O controle interno contábil consiste em métodos, procedimentos e planos
de organização pertinentes, principalmente a salvaguarda dos ativos da empresa
e garantias de que as contas e relatórios financeiros são merecedores de
confiança. São aqueles destinados a assegurar o cumprimento dos objetivos
específicos de uma operação ou transação. Abrangem os chamados controles

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operacionais e incluem relatórios, registros, formulários, sistema de autorização e
aprovação, segregação de funções e muitos outros.
2.5.2.1 Autorização das Transações
O sistema de controle contábil deve ser projetado de modo a que cada
transação seja devidamente autorizada, quer geral, quer especificamente. Em
geral, deve existir algumas evidências que comprovem que quem deu a
autorização está realmente capacitado para tanto.
Em algumas situações, só podemos averiguar-se as transações são feitas
segundo a autorização, quando observamos seu processo desde a início.
A observância desse controle é de suma importância para o administrador
de uma entidade. De nada adiantará todos os seus esforços no sentido de
alavancar recursos, promover uma campanha de marketing ou adotar quaisquer
outras medidas estratégicas se os controles permitem que, por exemplo, produtos
saiam dos estoques sem a devida autorização, comprometendo entregas já
programadas.
2.5.2.2 Registros das Transações
O sistema de controle interno contábil prevê o registro de transações pelos
valores certos, nas contas certas e no período em que ocorreu a transação.

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Para o administrador, as informações contábeis devem ser um retrato do
que está ocorrendo na entidade. Para ele efetuar uma análise de suas receitas e
custos, é necessário que estas informações estejam fielmente representadas nas
demonstrações contábeis.
Uma vez feito o registro inicial de uma transação, diminui sensivelmente o
risco de fraude. Embora o registro correto das transações não garanta a
elaboração de demonstrações financeiras fidedignas, é indispensável ter bons
registros.
A utilização de documentos pré-numerados é um bom modo de verificar,
se todos os documentos foram registrados, se o controle das transações está
sendo eficiente.
2.6 IMPORTÂNCIA DO CONTROLE INTERNO
Se tomarmos em conta a falibilidade humana, impõe-se a introdução de
um sistema de controle adaptado às diferentes situações dos problemas
encontrados nas empresas.
O controle interno tem uma significativa importância para a empresa, pois
quanto maior é a entidade, mais complexa é a sua organização estrutural.

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A administração necessita ter consigo relatórios e analises que reflitam a
situação real e atualizada da empresa. Também é um aspecto importante a
necessidade de controles para salvaguardar seus ativos através da prevenção ou
descoberta de erros.
3 PRINCÍPIOS GERAIS DE CONTROLE INTERNO
Por princípios gerais de controle interno entende-se o conjunto de normas
e regras que orientam a concepção e a execução de medidas de controle interno
para assegurar o atingimento dos objetivos propostos pelo mesmo.
3.1 RESPONSABILIDADE
Os deveres de todo o pessoal dentro de uma organização devem ser
fixados e limitados de forma precisa, bem como a autoridade decorrente, atribuída
a cada uma das funções.
As razões para se definirem as atribuições são:
a) Assegurar que todos os procedimentos de controle sejam executados;

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b) detectar erros e irregularidades;
c) apurar as responsabilidades por eventuais omissões na realização das
transações da empresa.
Podemos exemplificar algumas tarefas internas de controle, para as quais
precisam ser definidos os empregados responsáveis:
a) Aprovação de aquisição de bens e serviços;
b) programação financeira do pagamento;
c) guarda de talonários de cheques em branco;
d) preenchimento dos cheques para pagamento;
e) assinatura de cheques;
f) Pagamento ao fornecedor.
A delineação de funções ou atividades, embora possa ser informal, deve
preferencialmente ser definida em manuais de procedimentos, visto que estes
propiciam a eficiência do sistema e evitam erros.
3.2 ROTINAS INTERNAS
Toda organização possui suas próprias rotinas internas, estas rotinas
devem ser definidas nos manuais de procedimentos.
Dentre estas rotinas, podemos destacar:

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a) Formulários internos e externos, como pedidos de vendas, mapa de
controle de programação financeira, mapa de licitações e formulário de
cotação de preços, entre outros;
b) instruções para o preenchimento e destinações dos formulários internos
e externos;
c) evidências das execuções dos procedimentos internos de controle
(assinaturas, carimbos, etc.);
d) procedimentos internos dos diversos setores da empresa, como,
vendas, fiscal, almoxarifado e controladoria.
3.3 ACESSO AOS ATIVOS
Para atingir um grau de segurança adequado, o acesso aos ativos de uma
unidade, deve ser limitado ao pessoal autorizado. O termo “acesso aos ativos”,
aqui utilizado, inclui acesso físico direto (fisicamente) e acesso indireto através da
preparação ou processamento de documentos, que autorizem o uso ou disposição
desses ativos.
O número e o nível de acesso das pessoas para quem a acesso deve ser
utilizado depende da natureza do bem, e da sua suscetibilidade a perdas através
de erros ou irregularidades.
A limitação ao acesso indireto requer procedimentos de controle, onde o
conceito de segregação de funções se aprofundará.

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3.4 SEGREGAÇÃO DE FUNÇÕES
Um sistema de controle adequado é aquele que minimiza a possibilidade
de dissimulação de erros ou irregularidades. Assim sendo, os procedimentos
destinados a detectar tais erros ou irregularidades devem ser executados por
pessoas que não estejam em condições de praticá-los, isto é, deve haver uma
adequada segregação de funções.
De uma maneira geral, o sistema de controle interno deve prever
segregação entre as funções de aprovação de operações, execução e controle
das mesmas, de modo que nenhuma pessoa possa ter completa autoridade sobre
uma parcela significativa de qualquer transação.
Outra área importante seria a do registro contábil que compreende o
Razão Geral e os registros inicial, intermediário e final.
O acesso a esses registros representa um risco para a organização. Por
exemplo, caso o funcionário tenha acesso aos ativos e registros contábeis, ele
poderia desviar fisicamente o ativo e baixá-lo contabilmente para despesa, o que
levaria a ocultar permanentemente essa transação.
3.5 CONFRONTO DOS ATIVOS COM OS REGISTROS

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Esse confronto se dá de forma que seus ativos, sob a responsabilidade de
alguns funcionários, sejam periodicamente confrontados com os registros da
contabilidade. Podendo, assim, detectar possíveis desfalques de bens ou até
mesmo registro contábil inadequado de ativos.
Caso a empresa não venha a adotar tal procedimento, ficará ela exposta à
ocorrência de desvios de seus ativos.
O procedimento de controle deve ser efetuado por funcionário que não
tenha acesso aos ativos; esse fato é evidente, já que o funcionário poderia desviar
o bem e informar à administração da empresa que os ativos existentes concordam
com os registros contábeis.
3.6 AMARRAÇÕES DO SISTEMA
Este princípio consiste em uma série de procedimentos interrelacionados
envolvendo, dentre outros procedimentos, a conferência independente do registro
das transações contábeis e dos cálculos; conferência da classificação contábil de
todos os registros finais por um contador experiente e estabelecimento de
controles seqüenciais sobre as compras e vendas, de forma a assegurar que
essas transações sejam contabilizadas na época devida.

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Nos setores de requisição, compras e de computação é impossível em
qualquer fase a inclusão de um documento falso, já que esse setor não tem
acesso à nota fiscal do fornecedor. Nos setores de recepção e contabilidade, seria
detectado pelo setor de contas a pagar devido a falta de formalização do setor de
compras.
E nos setores de contas a pagar e financeiro, a fraude seria descoberta no
setor de contabilidade, por ocasião da análise da conta de fornecedores.
3.7 AUDITORIA INTERNA
De nada adianta a implantação de um excelente sistema de controle
interno sem que alguém verifique periodicamente se os funcionários estão
cumprindo o que foi determinado no sistema, ou se o sistema não deveria ser
adaptado às novas circunstâncias.
A função da auditoria é examinar as demonstrações e registros contábeis
observando a exatidão, integridade e autenticidade destes documentos, tendo
como objetivo prestar esclarecimentos especificamente à administração da
empresa.
A auditoria vem a ser um fator externo ao controle, e se fundamenta na
necessidade que as empresas têm de que estes controles sejam efetivados na
empresa.
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3.8 CUSTOS DO CONTROLE VERSUS BENEFÍCIO
O beneficio de um controle consiste na redução de riscos de falhas ou
fraudes que ocorrem num processo produtivo ou na simples circulação de
informações dentro da empresa.
O conceito de custo-benefício reconhece que o custo de um controle não
pode exceder os benefícios que ele proporciona.
Isso quer dizer que os controles mais sofisticados devem ser
estabelecidos para transações de valores relevantes, enquanto os controles
menos rígidos devem ser implantados para as transações menos importantes.
3.9 LIMITAÇÕES DO CONTROLE INTERNO
Dentre as limitações do sistema de controle interno, podemos destacar:
a) Conluio de funcionários na apropriação de bens da empresa;
b) os funcionários não são adequadamente instruídos com relação às
normas internas;
c) funcionários negligentes na execução de suas tarefas diárias.
Analisando os pontos acima relacionados, verificamos que, mesmo no
caso de a empresa ter um excelente sistema de controle interno, o auditor externo

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deve executar procedimentos mínimos de auditoria, a fim de detectar possíveis
fraudes ou erros.
4 CONTROLE INTERNO NAS PRINCIPAIS ATIVIDADES DA EMPRESA
4.1 CONTROLE INTERNO NA ÁREA ADMINISTRATIVA
Os controles no setor administrativo são de fundamental importância para
as empresas, pois deste trabalho resultam avaliações a respeito de seus objetivos,
planos, procedimentos e estratégias.
Os controles tem por objetivo a avaliação do cumprimento de suas
atividades, da eficácia de seus procedimentos e do desempenho administrativo.
De forma geral, as empresas apresentam controles internos
administrativos, mas sua eficiência depende da reformulação e manutenção
constante destes procedimentos.

22
4.1.1 Interesses do Administrador no Controle Contábil-Administrativo
Visto que o controle sobre todos os aspectos da operação dos negócios é
essencial para uma efetiva organização, o administrador necessita de segurança
de que os controles internos estão funcionando conforme o pretendido. As
principais necessidades do administrador são as seguintes:
Exatidão e meticulosidade. Um erro em uma conta individual de um cliente
ou em um item de uma linha orçamentária individual pode, no melhor dos casos,
causar inconveniências (e possivelmente uma imagem ruim) e, no pior dos casos,
erros de decisão ou perdas.
Detecção e correção dos erros deve ocorrer o mais cedo possível no
processo de registro da transação. Como resultado, os controles são usualmente
embutidos em diversos pontos do sistema, talvez em todos os passos.
Sistemas modernos usam uma grande quantidade de dados financeiros
para auxiliar a administração a controlar as operações. Está sendo gradualmente
reconhecido que nesses sistemas as operações servem para controlar os dados
financeiros quase tanto quanto as operações de controle de dados. Por exemplo:
Os dados de vendas, produção e estoques são usados em um sistema
moderno de estoques para planejar as necessidades de produção e disparar as

23
ordens de produção. Essa informação, que é também essencial para o sistema de
contabilidade financeira, controla o planejamento de produção em tal grau que o
departamento de planejamento de produção serve como um efetivo controle sobre
a exatidão dos dados financeiros. Os usuários operacionais do sistema estão
constantemente revisando a exatidão dos saldos de inventário, desta forma,
substituindo, em partes, os procedimentos de contagem cíclica de inventários.
A comparação da demonstração de resultados e balancetes atuais com os
orçamentos é amplamente usada como uma ferramenta de controle gerencial
sobre as operações departamentais. Se os orçamentos são muito utilizados pela
administração, as operações servem, até certo ponto, como controle sobre a
exatidão das demonstrações contábeis, porque um erro em um lado processado
poderia causar um variação que poderia ter de ser explicada por um gerente
operacional.
Custo-padrão é uma ferramenta de contabilidade gerencial utilizada para
identificar variações dos planos. A comparação do custo-padrão com o custo real
também auxilia a identificar erros contábeis, servindo, desta forma, como controle
interno contábil.
Outros controles administrativos, alguns deles aparentemente distantes do
sistema contábil, podem, também, ter uma importante influência sobre as contas e
demonstrações contábeis. Por exemplo:

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a) Um efetivo planejamento de vendas e o gerenciamento de produção
e estoques auxiliam a prevenir excesso de estoque e obsolescência;
b) um efetivo gerenciamento de crédito auxilia a minimizar perdas com
inadimplentes;
c) um efetivo programa de manutenção auxilia a minimizar custos de
manutenção, prolongando a vida útil do equipamento e minimizando as
despesas de depreciação.
4.1.2 Operações de Tesouraria
O dinheiro, como se sabe, exerce grande influência no instinto de
preservação, cobiça, ambição das pessoas e a grande maioria das irregularidades
a ele se relacionam. Além disso, o dinheiro entra praticamente em quase todas as
transações, quer com operações de uma empresa, quer com acionistas,
administradores, funcionários, quer com terceiros (instituições financeiras, clientes,
fornecedores etc.). Além desses fatos, estamos passando por uma fase de
transição em nossa economia, com redução salarial, desemprego etc., o que pode
implicar na ocorrência de maior número de fraudes em todas as atividades.
4.1.2.1 Caixa
O numerário em poder da empresa deve restringir-se apenas ao montante
suficiente para pagamento de pequenas despesas diárias, tais como refeições,
condução etc., controlado ou não mediante “boletins de caixa”.

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Algumas empresas ainda têm o procedimento inadequado de registrar nos
boletins de caixa transações com instituições financeiras, clientes, fornecedores
etc., tais como recebimentos ou pagamentos de vendas e compras a prazo em
carteira. Além de duplicar os lançamentos contábeis (lançamentos cruzados), esse
procedimento debilita os controles internos das disponibilidades dessas empresas.
Há dois tipos de sistema de caixa: rotativo e fundo fixo:
a) Rotativo. Não é definido um valor mínimo ou máximo do numerário,
sendo que este deve ser suficiente para cobrir as pequenas despesas
diárias e é recomposto por meio de emissão de cheque. Este tipo de fundo
requer controle extracontábil mediante boletins de caixa; todavia,
conforme mencionado, não deve haver registros de operações com
clientes, fornecedores, bancos etc., sendo destinado apenas ao
pagamento de pequenas despesas.
b) O sistema de fundo fixo oferece melhores condições de controle e
seu funcionamento é basicamente o seguinte:
- O responsável pelo caixa firma um recibo pelo valor fixo
recebido, que fica sob sua responsabilidade;
- o valor do fundo fixo de caixa deve ser determinado pela
administração, com base na experiência adquirida quanto ao
montante total dos pagamentos que usualmente são feitos em
dinheiro, dentro de um limitado espaço de tempo;

26
- periodicamente, assim que o fundo em dinheiro ficar abaixo de
um limite razoável, faz-se seu reembolso, após a aprovação do
boletim do fundo fixo e respectivos comprovantes, emitindo-se um
cheque nominal em favor do responsável pelo caixa.
Com este sistema, os controles internos sobre o numerário de caixa ficam
substancialmente simplificados, pois sempre ocorre que a soma do numerário
remanescente com os comprovantes de caixa é igual ao valor do fundo fixo
preestabelecido.
Paralelamente a este esquema de funcionamento, algumas outras
providências devem ser tomadas, como segue:
a) determinação de um limite máximo para pagamentos em dinheiro;
acima deste limite, todos os pagamentos devem ser feitos por cheques
nominais;
b) depósitos integrais, no final de cada dia ( ou no início do dia útil
imediato), de todos os recebimentos por caixa ( vendas a vista e a prazo ),
os quais devem ser discriminados num “boletim de recebimentos”
(utilizado somente para este fim, e não possuindo nenhuma vinculação
com o boletim de fundo fixo de caixa). O “boletim de recebimentos”com os
respectivos comprovantes e o “slip” serão apresentados diariamente à
pessoa encarregada de revisar e aprovar as operações de caixa.

27
4.1.2.2 Contas Bancárias
As transações com instituições financeiras são bastante
diversificadas e envolvem operações ativas e passivas. Do ponto de vista das
empresas, essas operações que envolvem recursos obtidos ou transferidos
podem ser classificadas como:
a) Disponibilidades imediatas (depósitos a vista);
b) créditos (contas de cobranças, caucionadas, vinculadas);
c) investimentos (aplicações financeiras de curto e longo prazos);
d) exigibilidades (contas garantidas, empréstimos e financiamentos,
aceites cambiais, descontos de duplicatas, debêntures, etc.).
Atualmente, tanto os registros contábeis e extracontábeis das empresas,
quanto as operações com instituições financeiras, fornecedores e clientes são
efetuados por meio de sistemas informatizados avançados (on-line etc.), exigindo
da administração das empresas vigilância constante para salvaguardar seus bens
e direitos, com constante aprimoramento de seus sistemas de controles internos.
As empresas que possuem filiais em localidades fora de sua sede,
inclusive no exterior, usam também contas bancárias, notadamente de depósitos à
vista, para controle, por vezes separados em pagadoras e recebedoras.
A administração das empresas, principalmente em ambientes
imflacionários, aplica os excessos de disponibilidades (caixa e depósitos a vista)

28
que possuem em relação a suas necessidades imediatas ou a curto prazo, em
títulos e valores mobiliários, nos períodos em que prevê suas necessidades.
Existem inúmeros tipos de aplicações no mercado financeiro (LFT,
depósitos a prazo, certificados de depósitos bancários, ações cotadas ou não em
bolsas de valores, ouro, fundos de investimentos, renda fixa ou variável, letras de
câmbio, etc). Cada tipo de aplicação tem suas características próprias
relacionadas a prazo, taxas, rentabilidades, liquidez etc.
4.1.3 Controles Internos Específicos na Tesouraria
4.1.3.1 Entradas de Recursos
A finalidade do controle interno sobre os ingressos de recursos, tais como
recebimentos de clientes, resgates de aplicações ou ingressos de novos
empréstimos, é fornecer garantia de que todos os recebimentos, quer via fundo de
caixa, quer via instituição financeira, são imediata e integralmente creditados em
contas bancárias pertencentes à empresa, bem como corretamente registrados,
de acordo com a origem, natureza e data dos ingressos.
As condições para irregularidades e sua dissimulação podem indicar
algumas simples, mas eficientes aplicações de técnicas de controle interno, que
incluem:
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a) Estabelecer registros de controle, definindo responsabilidades;
b) evitar oportunidades de dissimulação;
c) utilizar medidas específicas de controle.
4.1.3.2 Saídas de Recursos
O controle interno sobre as saídas de recursos tem a finalidade de garantir
que todas as saídas de recursos sejam:
a) Relativas aos negócios da empresa;
b) efetuadas de acordo com as diretrizes da empresa;
c) registradas imediata e corretamente.
A fim de evitar que sejam cometidas irregularidades no processo de
saídas de recursos, um bom sistema de controle interno deverá:
a) dificultar pagamentos para fins pessoais;
b) tornar difícil a dissimulação de pagamentos irregulares, por meio de
segregação de funções.
4.1.3.3 Fundos de Caixa
Conforme mencionado anteriormente, o volume de numerário em poder da
empresa é relativamente baixo e deve ser suficiente para cobrir o pagamento das
pequenas despesas diárias.

30
Nesse sentido, o atendimento integral às características de um fundo fixo
aliado: (a) à necessária segregação de funções (o responsável pelo fundo não
deve exercer funções de registro e controle); e (b) a outras medidas ou diretrizes
administrativas, relacionadas a concessão e prestação de contas de vales ou
adiantamentos, evidenciação do pagamento nos comprovantes pagos, contagens
físicas periódicas por pessoa independente das funções de caixa, são suficientes
para manter adequados controles internos sobre os fundos de caixa.
4.1.3.4 Instituições Financeiras
Apesar de intensa utilização de sistemas informatizados, os conceitos
tradicionais de controles internos nas diversas áreas operacionais, inclusive
tesouraria, podem ser plenamente adotados.
Um sistema de controle interno envolvendo operações com instituições
financeiras deve prever procedimentos para:
a) Recebimento de cobranças via carteira ou cobrança bancária;
b) depósitos;
c) transferências de numerários;
d) emissão de cheques;
e) emissão de borderôs;
f) conciliação bancária;
g) sistemas informatizados.
31
4.1.3.5 Segregação de Funções
A dissimulação em si exige acesso aos registros ou fuga aos
procedimentos de controle. Uma estrutura organizacional adequada exige a
separação de responsabilidades incompatíveis para fins de controle.
Funcionários que têm acesso a valores em caixa ou em bancos não
devem:
a) Registrar ou transcrever recebimentos de numerários ou cheques;
b) registrar ou transcrever pagamentos;
c) escriturar contas a receber ou ter acesso ao razão geral de clientes;
d) enviar extratos aos clientes ou ter acesso a suas respostas;
e) preparar ou autorizar a preparação de avisos de créditos ou de baixas
de contas a receber, como incobráveis, descontos ou devoluções;
f) conciliar contas bancárias;
g) escriturar ou revisar importâncias a serem recebidas de fontes diversas.
A inexistência dessa separação de funções incompatíveis enfraquece o
sistema de controles internos, possibilitando condições para erros intencionais ou
não. A grande maioria de erros ou desfalques intencionais em operações de
pagamentos e recebimentos, e também na guarda de valores, é cometida em
razão do acúmulo de funções incompatíveis e da falta de “verificação interna”. A

32
“verificação interna,” na estrutura organizacional, é essencial, pois determina que
atos praticados por um funcionário sejam conferidos ou aprovados por outro.
É óbvio que a primeira condição para um funcionário cometer
irregularidades é o acesso às disponibilidades. O acesso aos ingressos de
recursos inclui qualquer atividade que permita a um funcionário utilizar os
ingressos de recursos (numerário ou cheque) em proveito próprio. O empregado
que se dispõe a tal atitude precisa não somente ter acesso aos valores, mas
também a esperança de apropriar-se deles sem ser descoberto. Evitar a
descoberta pode ser possível, ou porque ninguém toma qualquer medida para
apurar se houve irregularidades, ou porque o empregado tem possibilidade de
ocultar seu ato. A irregularidade, portanto, uma vez cometida, tanto pode ser
visível quanto oculta.
4.1.4 Erros e Fraudes no Movimento de Tesouraria
4.1.4.1 Recebimentos ou Ingressos de Recursos
Exemplificando, o desvio de remessas recebidas para crédito de um
cliente: se o empregado que desvia o numerário deixa de registrar o recebimento,
pode ocorrer que o cliente receberá a confirmação do crédito e reclamará quando
a importância for novamente cobrada; ou, se o recebimento for registrado
(Disponível x Clientes), a conta de disponível mostrará um saldo maior que o
apresentado nos extratos bancários, e, portanto, a diferença será revelada por

33
meio da conciliação bancária. Por outro lado, se o empregado que desviou a
remessa também transcrever a importância a crédito da conta do cliente (Razão
Auxiliar), sem que nenhum registro tenha sido feito no razão geral, de forma que
não haveria reclamação do cliente e diferença entre o registro das disponibilidades
e os extratos bancários, causaria, entretanto, diferença entre Razão Geral e a
somatória dos saldos do Razão Auxiliar da conta de clientes. A não ser que o
empregado encontrasse uma forma de colocar os dois razões em igualdade,
aquele que fizer o balancete do Razão Auxiliar, comparando-o com o Razão
Geral, descobriria o fato de que os dois registros não concordam.
A dissimulação do desvio de ingressos de recursos pode efetivar-se por:
a) Omissão de lançamentos;
b) manipulação de registros;
c) manipulação de documentos;
d) desvios dos procedimentos de controle.
Um método bastante conhecido para manipulação de registros é o
“lapping”. Ele envolve o desvio de recebimento de um cliente e cobertura da falta
com o recebimento de outro, cuja importância é, por sua vez, encoberta com
recebimentos de outros clientes, dias após.
4.1.4.2 Pagamentos ou Saídas de Recursos
A dissimulação de pagamentos pode ser feita por:

34
a) Manipulação de registros;
b) Manipulação de documentos;
c) Desvios dos procedimentos de controle.
Tal qual os ingressos, o objetivo da dissimulação em pagamentos é o de
desviar recursos da empresa. Por meio da manipulação, é possível preparar
documentos falsos para fazer o pagamento parecer correto, embora de fato não
seja, ou o uso dos mesmos documentos para mais de um pagamento.
4.1.5 Departamento Pessoal
4.1.5.1 Admissão
Sempre que a empresa necessita contratar funcionários, deverá efetuar
testes a fim de selecionar o melhor candidato para preencher a vaga existente. O
candidato selecionado deve satisfazer todas as expectativas da empresa para ser
contratado.
O novo empregado deverá fornecer toda a documentação que lhe for
solicitada para que seja efetivada a contratação e, por sua vez, a empresa deverá
preencher os documentos referente a admissão e devolver em um prazo não
superior a 48 horas.
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Por se tratar de uma entrada de um novo funcionário, tem que se ter o
cuidado da documentação não ser falsa e haver um cadastramento na folha de
pagamento, não gerando, assim, um funcionário fantasma.
Outra forma de fraude pode ser o cadastramento deste funcionário em
duplicidade na folha de pagamento.
Para que a empresa faça o controle e que as fraudes que não ocorram,
deverão ser feitos alguns procedimentos no que diz respeito às contratações, tais
como:
a) Controlar os funcionários por departamento e o relatório emitido pelo
responsável do departamento confirmando a existência deste funcionário;
b) controlar o efetivo pagamento dos salários, requisitando a assinatura do
funcionário em recibos;
c) a contratação só se efetuará mediante solicitação em formulário próprio
do departamento que irá utilizar-se deste funcionário, etc.
4.1.5.2 Férias
As férias é um direito que todo funcionário tem, por prestar serviços à
empresa por período consecutivo de doze meses após a data de sua admissão.
O controle interno nas férias tem o objetivo de assegurar certos
desfalques que podem ocorrer, pois uma falta de controle poderá gerar
36
pagamentos em duplicidade (quando é concedido férias após o período correto
conforme legislação vigente ou quando a empresa paga duas vezes o mesmo
período que o funcionário tirou as férias).
Para que haja um controle interno eficiente nas férias, a empresa deve
possuir um mapa de controle de férias com o máximo de informações no que diz
respeito às férias de seus funcionários.
Este mapa garantirá que um funcionário não terá dois períodos de férias
vencidos, que goze ou receba mais que o permitido por lei e até mesmo que não
atrapalhe o bom andamento da empresa, visto que pode determinar o período de
férias de todos os seus funcionários de acordo com suas necessidades de
pessoal.
4.1.5.3 Demissão
Demissão é a quebra do contrato de trabalho, que pode ser por parte do
empregado ou do empregador. Todo empregado tem direito à indenização devido
à sua demissão.
Se não existir controle nesta parte, os prejuízos para a empresa poderão
ser grandes. Como falhas nos controles internos, podem ser destacados:
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a) Um pedido de demissão ser efetivado como dispensa sem justa causa,
causando aumento de despesas;
b) o funcionário, após demitido, constar na folha de pagamento;
c) divergência de valores, constatando um valor inferior no reciboem
relação ao que foi contabilizado;
d) recibos falsos;
e) pagamento de verbas rescisórias acima do que o empregado teria
direito, etc.
Deve ser salientado que há várias maneiras para que estes tipos de
fraudes não ocorram, dentre as quais pode ser citado:
a) A criação de formulários específicos (internos) para a demissão;
b) envio periódico da relação de funcionários ativos que cada
departamento possui, para que o departamento de pessoal concilie com a
folha de pagamento;
c) pode ser adotado a dupla conferência, para evitar-se uma fraude;
d) efetuar os pagamentos rescisórios na tesouraria e não no departamento
de pessoal, etc.
4.1.5.4 Processos Trabalhistas
Todo empregado como o empregador podem procurar a justiça do
trabalho para acertarem um conflito de interesses.

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A empresa sendo acusada deverá acionar seus advogados a fim de não
perder os prazos estipulados pela justiça e consequentemente não pagar multas
por atraso.
Como esta área é difícil de ser fraudada, pois a maioria dos valores é
determinada pela justiça, o controle tem a finalidade de fazer com que não ocorra
a falta de organização e, conseqüentemente, a perda de prazos estipulados.
A empresa poderá formular um mapa de controle dos prazos, visando
evitar a perda dos mesmos, que ocasionaria a perda da ação por revelia. Pode se
criar também uma rotina para verificar se os valores pagos correspondem aos
valores da causa e seus encargos.
4.1.5.5 Outras Formas de Prestação de Serviços
4.1.5.5.1 Serviço Terceirizado
A terceirização é definida como a transferência de atividade de uma
empresa para outra, por meios de contratos que tem como objetivo a prestação de
serviços, a realização de obras ou fornecimento de produtos.
Geralmente o que ocorre neste tipo de contratação é a quebra da
finalidade da terceirização, ou seja, a contratada exercerá funções de atividade
meio da contratante. Outro problema é a falta de documentação que prove que o

39
serviço está sendo realizado por empresa contratada e até mesmo a
caracterização do vínculo empregatício por parte dos empregados da contratada.
Devido a estes e outros problemas, a empresa contratante deverá exercer
um controle sobre a empresa contratada, mantendo em arquivo um fichário onde
contenha toda documentação necessária para que possa se resguardar de
qualquer problema que futuramente poderá ocorrer.
4.1.5.5.2 Serviço Autônomo
Trabalhador autônomo é aquele que exerce habitualmente e por conta
própria uma atividade profissional remunerada, prestando serviços a terceiros,
mas sem relação de emprego.
A principal característica do serviço autônomo é que não existe
subordinação jurídica no contrato de trabalho. Um dos principais problemas que
ocorre com este tipo de serviço é a execução de serviços por parte do autônomo
que tem características de vínculo empregatício.
Podem ocorrer também vários problemas, como por exemplo, a não
celebração de contrato entre as partes; a falta de elaboração da folha de
pagamento e a falta de recolhimento da contribuição previdenciária, entre outros.

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Diante destes problemas, é igualmente necessário, como na terceirização,
a empresa manter em seus arquivos um fichário onde conste toda a
documentação para se resguardar de possíveis processos trabalhistas. Neste
fichário é recomendável ter:
a) Contrato de prestação de serviços;
b) comprovante de registros nos órgãos de classe;
c) comprovante de inscrição no Cadastro de Contribuintes Individuais,
mantido pela Previdência Social e;
d) o comprovante de recolhimento das contribuições previdenciárias.
4.1.5.5.3 Estagiário
Pode ser definido como o estudante superior ou secundarista que trabalha
em determinada empresa em complemento ao seu aprendizado.
Este trabalho não pode prejudicar a vida escolar do estagiário e este
receberá em contra prestação um valor a título de bolsa auxílio, que será
previamente estabelecido entre as partes. Por ser estagiário, não tem os mesmos
direitos de empregado que estão previstos na Consolidação das Leis Trabalhistas
(CLT). Este é o ponto fundamental da relação entre estágio e a empresa, pois se o
estagiário for utilizado de maneira direta, pode ser considerado um empregado,
causando processos na justiça do trabalho. Caso haja uma fiscalização, o fiscal
poderá exigir que o estagiário seja incluso como empregado da empresa.

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Para a empresa precaver-se deste tipo de acontecimento, deverá manter
em arquivo alguns documentos que constatem a finalidade do estagiário, a carga
horária, a duração do estágio, o valor da bolsa auxílio, o controle da carga horária,
e outros documentos que se fizerem necessários a fim de evitar possíveis danos
futuros caso tenham algum processo na justiça solicitando a inclusão do estagiário
como empregado.
4.1.5.5.4 Serviços Temporários
O serviço temporário é executado por pessoa física, que fará a prestação
do serviço a uma pessoa jurídica. Esta prestação de serviços tem a finalidade de
suprir a falta de funcionários ou o aumento esporádico de serviço.
Existe também empresas que só executam trabalhos temporários a outras
empresas, colocando à disposição uma grande quantidade de funcionários
qualificados, ficando a prestadora de serviços responsável pelos encargos
trabalhistas e previdenciários, bem como por todos os direitos dos empregados.
As empresas deverão firmar contrato, que não poderá ser superior a
noventa dias e, neste contrato, deverá constar o motivo da contratação
temporária.
Indevidamente estes contratos são utilizados como contratos de
experiência ou até mesmo como mão-de-obra direta, deixando assim margens

42
para um processo judicial, pois desvirtuou a finalidade do contrato temporário, ou
no caso de fiscalização, pode ser exigido a inclusão do trabalhador temporário
como empregado permanente.
Para que estes problemas não ocorram, deverão ser controlados
rigidamente estes tipos de contratos, verificando-se a existência de toda a
documentação exigida em lei, pois na falta de algum documento ou até mesmo o
contrato estar irregular, o funcionário temporário poderá reclamar vínculo
empregatício, causando assim grandes despesas para a empresa.
4.1.6 Folha de Pagamento
4.1.6.1 Aumento Salarial
Eventualmente, e fora do dissídio, as empresas poderão conceder
aumentos salariais a determinados funcionários em função de bom desempenho,
boa produtividade, ou algum outro motivo. Este aumento deverá ter autorização
por escrito da gerência ou chefia, que deverão estar cientes de tal aumento.
Caso a empresa não faça nenhum tipo de controle nestes aumentos,
poderá ocorrer alguns tipos de problemas, como, por exemplo, o aumento acima
do percentual estipulado, promoções que não refletem a realidade e, por
conseqüência do aumento espontâneo, aumentará a dificuldade no cálculo do

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acordo ou dissídio, já que não pode haver diferenciação entre adiantamentos de
dissídios ou aumentos espontâneos dados pela empresa.
A única maneira da empresa se prevenir destes acontecimentos é criar um
sistema de controle eficiente e eficaz para que não ocorram os problemas
anteriormente descritos.
4.1.6.2 Horas Extras
O cartão ponto é obrigatório nas empresas que possuem mais de dez
funcionários. No cartão ponto deverá constar o nome do empregado, horário de
entrada e saída e os intervalos para alimentação. As horas extras são horas
trabalhadas após o expediente normal e deverão ser pagas dentro da folha de
pagamento do referido mês de competência. Geralmente, os danos para as
empresas são localizados no cartão ponto, já que os mesmos são efetuados de
forma manual, aumentando as chances de fraudes.
Os erros mais comuns em relação às horas extras são:
a) Erro na contagem de horas extras realizadas;
b) erro no pagamento do percentual utilizado;
c) trabalhos desnecessários efetuados em horários extraordinários;
d) trabalhos extraordinários sem prévia autorização da chefia, etc.

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Como se sabe, a origem dos erros, a empresa poderá evitá-los e
conseqüentemente não efetuar pagamentos de horas extras sem a devida
necessidade. Todo trabalho que necessitar ultrapassar o horário normal deverá
ser autorizado e registrado o motivo de tal extrapolação.
Tal registro se faz necessário para uma futura análise, que tentará
descobrir os motivos do extrapolamento (se é por falta de funcionários, falta de
treinamento de equipes, etc.) para que o mesmo não ocorra novamente.
4.1.6.3 Faltas
É o não comparecimento ao serviço, em horário preestabelecido em
contrato de trabalho e, caso não seja justificado, o empregador poderá efetuar os
devidos descontos salariais.
Se a empresa não mantiver um controle nas faltas dos funcionários
poderá ser prejudicada quanto aos descontos que poderia efetuar dos mesmos e,
que deve também ser descontado sobre o descanso semanal remunerado, em
caso de faltas injustificadas. As justificativas apresentadas deverão ser
controladas para que não ocorra a fraude.
Um controle no cartão ponto também se faz necessário para que um
funcionário não marque a presença de um outro faltoso no cartão ponto.

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A única maneira de evitar tais problemas é ter um controle permanente
sobre os empregados e, também, possuir um bom departamento de pessoal para
que não ocorra a cobertura de faltas.
4.1.6.4 Vale-transporte
É o benefício dado ao empregado para sua locomoção da residência para
o trabalho e vice-versa, através do sistema de transporte coletivo público. Este
benefício é equivalente à parcela que exceder a 6% do salário base do
funcionário.
O vale-transporte é fornecido pelo sistema de fichas e estas são
consideradas, indevidamente, como moeda, sendo trocadas por diversos produtos
ou até mesmo por dinheiro, dificultando cada vez mais o encontro de uma solução
no sentido de evitar que estes desvios ocorram.
Por meio dos empregados, a empresa poderá ser lesada, bastando para
isto o preenchimento indevido da declaração de vale-transporte, solicitando mais
vales que o necessário ou solicitar vales para quem possui condução própria. Para
que isto não ocorra, a declaração de vale-transporte deve ser renovada
anualmente, devendo o funcionário comprovar sua residência através de alguma
conta de água, luz, telefone, etc.

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A empresa poderá ter um controle das fichas de vale-transporte adquiridos
mensalmente e compará-los; caso haja muitas oscilações, deverá ser verificado o
motivo, pois poderá estar ocorrendo uma fraude.
4.1.6.5 Vale-refeição ou Cesta Básica
Este benefício tem por finalidade o pagamento das refeições dos
funcionários, seja ele por vale refeição, vale alimentação ou cesta básica.
Igualmente como o vale-transporte, está se tornando moeda que é trocada por
bens de consumo, quebrando assim a sua finalidade, e por ser efetuado fora do
âmbito da empresa, não há como ter um controle sobre estas trocas.
Na empresa, podem ocorrer algumas irregularidades que, com um mínimo
de controle, seriam evitadas. Pode-se desviar vales se não houver nenhum
controle dos vales adquiridos, sendo que para acabar com estes desvios, é
necessário um controle que conste o número de vales adquiridos, os entregues e
os que estiverem em poder da empresa. Este controle deverá ser efetuado
mensalmente e comparado. Caso ocorra grandes oscilações, deverá ser
averiguado os motivos para evitar uma possível fraude.
Sem um controle eficiente, a empresa poderá entregar os vales em
duplicidade; para evitar que isto ocorra, basta a criação de comprovantes de
entregas, impedindo que um mesmo funcionário receba os vales mais de uma vez.
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4.1.6.6 Encargos Sociais e Impostos
Todas as empresas efetuam pagamentos de taxas e impostos e,
geralmente, há um departamento que faz tudo (cálculos e pagamentos), dando
margens à fraude.
Pessoas que trabalham em tais departamentos podem fraudar as
autenticações em guias de recolhimento, embolsando os valores. Se o cheque for
ao portador, facilita a sua utilização por parte do responsável pelos
pagamentos.Para que tais falhas não ocorram, todos os pagamentos em cheques
devem ser nominais e devem possuir uma relação de guias de pagamentos a que
o mesmo se destine. Deve ser adotada a segregação de funções para efetuar tais
quitações, enquanto um departamento efetua os cálculos, apura os valores a
serem pagos e preenche a guia de pagamento, outro terá apenas a
responsabilidade de quitação dos débitos.
Nesta área da empresa, é muito importante manter o controle, pois as
fraudes neste tipo de pagamentos, além de lesar a empresa em valores, pode
acarretar até o fechamento da mesma por parte de órgãos do governo.
Toda fraude nesta área fará a empresa pagar novamente pelos tributos
com a devida multa, já que não foram pagas na primeira vez.

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4.1.7 Compras
A função compras destina-se geralmente ao processo produtivo,
comprando matéria-prima e insumos para a produção. Não somente para a
produção estará voltada esta função, pois também se encarregará da compra de
equipamentos, materiais de consumo interno, peças de reposição, serviços de
manutenção, que, seguem as mesmas regras que as compras de matérias-
primas.
Todo este processo de compras inicia-se na produção com uma
“requisição de compras”, que será previamente aprovada, verificando-se então a
real necessidade de compras, e destinará para os fins adequados e estabelecidos
pela empresa, evitando compras de itens em demasia ou desnecessários.
Algumas empresas dividem a tarefa de autorizar as compras. Enquanto
um departamento faz a aprovação dos materiais para a produção, haverá outro
que fará a aprovação das demais compras (imobilizado, peças de reposição,
materiais de insumos, etc.), gerando um diferenciado nível de aprovação para
qualquer compra efetuada.
As requisições de compras devem conter informações relativas à
quantidade e qualidade dos itens, quando devem estar disponíveis e quem as
requisitou.
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A pessoa encarregada pelas compras, neste ponto, deve fazer uma
relação de fornecedores, evitando os que costumam atrasar as entregas, os que
não cumprem preços e condições preestabelecidos, os que trabalham com
produtos de baixa qualidade, entre outros problemas. Esta seleção se dará por
meio de anúncios, visitas de vendedores, revistas especializadas e outros meios
disponíveis para a empresa achar o fornecedor adequado às suas necessidades.
Neste momento, a empresa possuirá uma lista de fornecedores
classificada pela qualidade dos produtos, preços, prazos de entrega, etc., sendo
esta lista utilizada para efetivação das compras.
Todas as transações de compras devem ser evidenciadas por ordens de
compras pré-numeradas, com cópia para o departamento de contas a pagar para
haver comparação entre as notas fiscais dos fornecedores com os relatórios de
recebimentos. O departamento de compras não deve se envolver com o
recebimento das mercadorias para que se tenha um bom sistema de controle
interno.
Poderemos descrever a função de compras como uma rotina na empresa
que pode ser resumido no seguinte fluxo de operações:
a) Receber a requisição de compras aprovada;
b) efetuar tomadas de preços junto a fornecedores da lista pré-aprovada;
c) preparar e aprovar a ordem de compras em cinco vias;

50
d) enviar a primeira via para o fornecedor, a segunda via ao requisitante, a
quarta via para a recepção, arquivar a terceira e a quinta via deverá ser
enviada junto com a requisição de compras para o departamento de
contas a pagar;
e) receber da recepção a segunda e a terceira via do relatório de
recebimento, assinar a terceira via e devolvê-la à recepção.
4.1.8 Recepção
Todos os recebimentos efetuados pelas empresas e oriundas de compras
devem dar entrada no departamento de recepção, devendo este ser totalmente
independente dos demais departamentos da empresa, como o almoxarifado,
expedição, contabilidade, etc.
Deve-se preparar o relatório de recebimentos para que suas cópias sejam
envidas aos demais departamentos ( compras, estoques, contas a pagar,
contabilidade). Sua importância é averiguada na conferência dos pedidos, se
estão corretos em relação às solicitações efetuadas, quando da compra, como
qualidade, quantidade, especificações técnicas etc.
Outra importância deste departamento é a descoberta de mercadorias
com defeito ou danificadas no momento da entrada na empresa, podendo para
tanto não aceitá-las, devendo ter um controle rigoroso de todas as mercadorias

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efetivamente recebidas e outro controle de mercadorias que já foram enviadas
para o departamento de almoxarifado.
Este controle rígido no recebimento é necessário para evitar roubos ou má
utilização e é importante que as mercadorias sejam controladas fisicamente desde
o momento que entram na empresa até o momento de utilizá-las.
A função de recepção pode ser resumida no seguinte fluxo de operações:
a) Receber do departamento de compras a quarta via da ordem de
compras;
b) inspecionar e contar os materiais, comparando-os com a ordem de
compras e a nota fiscal;
c) preparar relatórios de recebimentos em quatro vias;
d) enviar a primeira via para o departamento de contas a pagar,
juntamente com a nota fiscal;
e) enviar a segunda e a terceira via para o departamento de compras;
f) receber de volta do departamento de compras a terceira via do relatório
de recebimento,
g) assinar e arquivar junto com a quarta via e a ordem de compra.
4.1.9 Contas a Pagar
Um sistema de contas a pagar deve garantir a segurança de que nenhum
pagamento seja efetuado sem a evidência documental da existência de um

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passivo e de se evitar pagamentos em duplicidade. Deve garantir também para
que só sejam incluídas as requisições válidas e por seus valores corretos.
Quando o departamento de contas a pagar reconhece a dívida, toda a
mercadoria ou serviços foram contratados, autorizados ou recebidos; que as
quantidades estão de acordo com as especificações; os preços conferem com o
acordo original e que a nota fiscal está correta no sentido de preenchimento de
valores e quantidades, descontos se houver, etc.
Nota-se que para o reconhecimento da dívida, deve-se ter apenas o
relatório de recebimento emitido pelo departamento de recepção sem restrições,
evidenciando assim a necessidade de se manter o departamento de recepção
totalmente independente.
No momento que são conferido todos procedimentos emite-se o cheque
para que se efetue o pagamento. Resume-se a responsabilidade do departamento
de contas a pagar na verificação das notas fiscais e outros passivos, na
determinação adequada de quais contas podem ser creditadas e debitadas, na
manutenção de registros auxiliares e na preparação de lançamentos no diário que
resumam as transações de cada mês.
Para que o controle interno seja eficiente e eficaz, deve haver
mensalmente uma conciliação dos registros auxiliares com os mantidos pela
contabilidade e a emissão de relatórios para demonstrar dados necessários para

53
que se possa manter um controle permanente de todas as obrigações da
empresa.
Poderemos resumir a função do departamento de compras no seguinte
fluxo de operações:
a) Receber do departamento de compras a primeira via da requisição de
compras e a quinta via da ordem de compra e arquivar, aguardando outros
documentos;
b) receber da recepção a primeira via do relatório de recebimentos
juntamente com a nota fiscal;
c) comparar a nota fiscal com outros documentos e mandá-la para a
contabilidade;
d) receber as duplicatas dos fornecedores;
e) comparar a requisição de compras, a ordem de compra e o relatório de
recebimento com a duplicata;
f) preparar e aprovar os lançamentos em contas a pagar;
g) preparar os resumos diários de lançamentos;
h) remeter lançamentos, resumos e notas fiscais para a contabilidade;
i) remeter, no vencimento, a requisição de compras, a ordem de compra,
o relatório de recebimento e a duplicata à tesouraria.
4.1.10 Sistema Informatizado nas Compras e Contas a Pagar

54
Como pode ser observado, deve-se manter um bom sistema de controle
interno para resguardar a empresa de possíveis fraudes, e este controle fica mais
seguro se for utilizado um sistema informatizado.
As operações entram no sistema em diferentes níveis de autorização,
havendo um entrelaçamento de informações, criando rotinas mais seguras e
completas.
O registro de uma compra entra no sistema pela digitação do relatório de
recebimentos efetuado pelo encarregado de receber as mercadorias. Este registro
é o ponto inicial para os demais departamentos e que iniciará as rotinas no
departamento de contas a pagar e na contabilidade. Por sua vez, o departamento
de contas a pagar e a contabilidade introduzirão outras informações no sistema e
haverá, como já mencionado, um entrelaçamento de todas estas informações.
Basicamente, o sistema informatizado trará benefícios e segurança para a
empresa, contribuindo para que haja um melhor sistema de controle interno.
Facilita também os níveis de autorização , pelas senhas distribuídas; restringe o
acesso a informações de pessoas não autorizadas; segrega funções e traz
benefícios na correção e registro dos lançamentos.
4.1.11 Contabilidade
55
Todo este trabalho tem relação específica com a contabilidade, que é, em
essência, o centro de controle e informações das empresas. Várias das tarefas de
controle são exercidas pelo departamento de contabilidade, motivo pelo qual este
deve ser sempre bem aparelhado, com pessoal treinado e adequadamente
localizado nos setores da empresa.
Com relação às informações geradas pelo ciclo de compras e contas a
pagar, o fluxo de operações da contabilidade pode ser descrito como segue:
a) Recebe do contas a pagar os lançamentos aprovados de compras e
resumo diário;
b) confere lançamentos com resumo e efetua lançamentos na
contabilidade;
c) confere totais na contabilidade e no resumo;
d) remete lançamentos aprovados e resumo diário para controle de
estoques;
e) recebe da tesouraria as cópias de cheques e relação de cheques
emitidos;
f) prepara lançamentos e os efetua nos livros diário e razão;
g) confere total de cheques emitidos com o total da relação de cheques
emitidos;
h) arquiva a documentação.
A forma pela qual a informação de compras e contas a pagar é registrada
na contabilidade está ilustrada pelos razonetes da figura 1.

56
Figura 1 - Registros Contábeis do Processo de Compras e Contas a Pagar.
4.1.12 Setor Fiscal
O setor de faturamento envia uma via da nota fiscal para este setor, que
emitirá o relatório diário de notas fiscais para conferência. Esta conferência tem o
objetivo de confirmar se todas as notas fiscais emitidas estão incluídas no setor
fiscal, e se os valores, códigos, classificações fiscais e cálculo estão corretamente
registrados. Caso ocorra um erro na emissão da nota fiscal, deverá ser emitida
uma carta de correção.

57
O relatório diário de nota fiscal também será utilizado para a conferência
da seqüência numérica das notas fiscais emitidas. Após as conferências, será
emitido o livro de registros de saídas, conciliado com o razão contábil e o resumo
de impostos será utilizado para preparar o livro de apuração de ICMS e IPI, e suas
respectivas guias para pagamento, que serão enviadas ao setor de tesouraria.
4.1.13 Estoques
4.1.13.1 Conceito de Estoques
“São bens adquiridos pela companhia com o objetivo de venda ou

utilização própria no curso normal de suas atividades” (Manual de
Contabilidade das Sociedades por Ações, Sérgio Iudícibus, Eliseu
Martins e Ernesto R. Gelbcke).
4.1.13.2 Correlação com as Atividades da Companhia
Dependendo da natureza da atividade da companhia, os estoques terão
características diferenciadas quanto ao seu controle, registro contábil e
apresentação nas demonstrações financeiras, por exemplo:
a) Em empresas comerciais, os estoques são adquiridos prontos para
venda e a atividade da companhia será armazená-los adequadamente
para posterior revenda, considerando o ciclo que irá determinar o sistema
de controle de estoques, a compra do produto, sua estocagem e venda
posterior;
58
b) em empresas industriais, a complexidade aumenta. Como o produto é
elaborado total ou parcialmente na companhia, têm-se necessidade de
controlar não só os recursos (matéria-prima, mão-de-obra, gastos gerais
etc.) que serão utilizados no processo produtivo, como também as fases
de produção e armazenamento do produto acabado;
c) em empresas agrícolas e agropecuárias, o controle é voltado aos
gastos com a cultura ou rebanho e controle de seu crescimento e posterior
definição de utilização e classificação contábil.
4.1.13.3 Determinação dos Controles Internos nos Estoques
Apresentaremos os principais aspectos que devem ser considerados na
elaboração e análise dos controles internos de estoques, considerando os
estoques numa atividade industrial.
4.1.13.3.1 Atividade da Companhia
Características dos produtos:
a) Os tipos de produtos e procedimentos de produção, tais como pequena
quantidade de produtos grandes (não usuais), um grande número de
produtos relativamente homogêneos e produtos que contêm materiais de
valor elevado;
b) rotação do estoque e o inter-relacionamento com o progresso
tecnológico;
59
c) possibilidade de ser transportado ou mobilidade do produto;
d) o relacionamento de matérias, mão-de-obra e custos indiretos com o
custo unitário de estoque;
e) possibilidade dos produtos serem rebeneficiados para revenda;
f) a natureza sazonal dos produtos ou padrões de produção;
g) se os produtos possuem características danosas ou perigosas (por
exemplo, ao meio ambiente);
h) natureza do processo de produção;
i) a complexidade do processo de produção;
j) a existência e negociabilidade de subprodutos;
k) subcontratação de fases do processo produtivo;
l) característica do processo produtivo: por encomenda ou contínuo;
m)o grau de automatização no processo de produção;
n) a duração do ciclo de produção, e se os procedimentos de
contabilidade de custos, inclusive apropriação dos custos de mão-de-obra
e indiretos, são coerentes com o processo de produção;
o) condições econômicas, concorrência e tendências do negócio.
Uma economia saudável e uma forte demanda pelo produto podem gerar
problemas de fornecimento e condições de falta de estoque. Uma economia em
depressão pode resultar em um declínio das vendas e excesso de estoque. As
condições inflacionarias podem elevar os custos de produção a níveis em que
terão de ser consideradas as implicações no valor líquido da realização.

60
4.1.13.3.2 Controles Administrativos e Independentes
Independentemente da natureza dos estoques, alguns controles internos
devem ser analisados quando verificamos a eficácia dos controles internos na
área de estoques, tais como:
a) A extensão em que são usados orçamentos para previsões de vendas,
níveis de estoques, atividades de produção, mão-de-obra e custos
indiretos;
b) os procedimentos para comparação e acompanhamento dos resultados
reais com os montantes planejados e orçados;
c) os procedimentos empregados pela administração para revisão e
acompanhamento de informações financeiras periódicas, relativas a
estoques e custo de produção;
d) a extensão em que os relatórios administrativos e relatórios de exceção
são preparados para revisão, incluindo;
- Quantidades em estoque e custos-padrão ou unitários;
- preço de compra, mão-de-obra e outras variações;
- despesas diretas absorvidas a maior e menor;
- margens brutas;
- estoques obsoletos ou de pouca movimentação;
- estoque devolvido;
- ajustes de inventário físico;
- modificações nos custos-padrão.

61
e) os procedimentos utilizados pela administração para revisar e
acompanhar assuntos observados nos relatórios administrativos e de
exceção;
f) os procedimentos para preparação de reconciliações dos registros
permanentes de estoques com as contas de controle no razão geral;
g) o estoque é submetido periodicamente a contagens independentes.
Caso os estoques de terceiros não estejam sujeitos a contagens físicas
periódicas, normalmente devem ser solicitadas confirmações de sua
localização;
h) os procedimentos para estimativa e contabilização de ajustes para
redução dos estoques a seu valor de realização ou de sucata e para
refletir itens de pouca movimentação, obsoletos ou de baixa possibilidade
de venda;
i) as quantidades embarcadas são reconciliadas com os pedidos e as
faturadas;
j) os custos-padrão são revisados e revistos periodicamente por pessoas
com conhecimento adequado;
k) os relatórios de recebimento, as requisições de materiais, os relatórios
de encomendas completadas e os documentos de embarque são
numericamente controlados e os documentos faltantes são investigados.
4.1.13.3.3 Principais Preocupações quanto aos Controles Contábeis

62
Quando da elaboração de controles contábeis na área de estoques, a
companhia deve preocupar-se com os seguintes aspectos:
a) Existência: se os estoques existem fisicamente e se há documentação
adequada relativa à sua propriedade;
b) cálculos: se, por exemplo, os custos unitários (custos reais de materiais,
mão-de-obra e custos indiretos, conforme for adequado) e os valores
correspondentes estão adequadamente calculados de acordo com os
princípios fundamentais de contabilidade;
c) avaliação: os saldos dos estoques refletem todos os eventos ou
circunstâncias que afetam sua avaliação, de acordo com os princípios
fundamentais de contabilidade; os estoques estão demonstrados pelo
menor valor entre o custo e o de mercado, estando reduzido ao seu valor
estimado de realização ou valor de sucata para refletir os itens de estoque
de baixa movimentação, obsoletos, invendáveis ou não utilizáveis, os
lucros ou prejuízos entre as empresas ligadas estão sendo eliminados;
d) contabilização: todas as quantidades e saldos de estoques estão
adequada e integralmente contabilizados nos registros contábeis
correspondentes;
e) acumulação de valores: as quantidades e saldos de estoques estão
adequadamente acumulados nos pertinentes registros contábeis
correspondentes.
4.1.13.4 Uso de Software no Auxílio à Revisão dos Controles Internos dos
Estoques
63
Como procedimento adicional no desenvolvimento dos controles internos
na área de estoques, podemos utilizar softwares para recuperação e análise de
dados relativos, que incluem:
a) Teste de somas e cálculos dos registros permanentes de estoques;
b) elaboração de relatórios de quantidades, custos ou descrições não
usuais de estoque;
c) identificação de estoque antigo e inativo;
d) preparação de relatórios relativos a embarques recentes de estoque,
para teste e verificação do período de competência;
e) comparação de preços de faturas recentes com custos constantes dos
registros permanentes de estoque;
f) elaboração de relatórios de mudanças de custos unitários em relação
ao ano anterior;
g) comparação de quantidades em estoque com as previsões de vendas;
h) identificações de matérias-primas relacionadas com produtos acabados
obsoletos;
i) testes de somas e cálculos da apropriação de custos indiretos
absorvidos a maior e a menor;
j) elaboração de relatórios sobre mudanças nos custos ou nas
quantidades, desde a data do inventário físico;
k) elaboração de relatórios de estoques obsoletos, excessivos ou de baixa
movimentação;
64
l) elaboração de relatórios dos produtos cujo custo excede o valor de
mercado.
4.2 CONTROLE INTERNO NA ÁREA DE PRODUÇÃO
4.2.1 Função de Produção
A produção é o processo pelo qual se criam mercadorias e serviços. A
administração da produção compreende a tomada de decisão com relação aos
processos de produção, de modo que o produto ou o serviço resultante seja
produzido de acordo com as especificações, segundo as quantidades e programas
estabelecidos e a um custo mínimo. A administração da produção ao realizar
estes objetivos associa-se a duas grandes áreas de atividade: o projeto e o
controle dos sistemas de produção.
Um sistema de produção pode possuir muitos componentes e objetos
(materiais, informações, máquinas, pessoal etc.), porém são responsáveis por um
único objetivo. Os componentes de um sistema contribuem para a produção de
um conjunto de saídas a partir de determinadas entradas. Os sistemas são,
freqüentemente, complexos, e a alteração de uma variável dentro deles afetará
muitas outras variáveis de sistema. Assim, uma alteração no ritmo da produção
pode afetar os estoques, horas de trabalho semanal, trabalho extraordinário etc.

65
4.2.2 Problemas de Administração da Produção
Vários problemas podem ocorrer em um processo produtivo. Esses
problemas exigem dois tipos principais de decisão: um que compreende o projeto
do sistema e outro que compreende a operação e controle do mesmo. O equilíbrio
relativo à importância dada a cada um dos fatores, tais como custos, serviços e
confiança do comportamento funcional dentro dos prazos estabelecidos, depende
dos propósitos básicos da companhia e da natureza geral dos produtos que se
produz. Por isso, em geral, as empresas darão, provavelmente, ênfase aos custos
coerentes com os compromissos de qualidade e prazos e entrega.
As decisões a longo prazo relacionadas com o projeto do sistema de
produção , são:
a) Escolha e projeto dos produtos: existe uma forte ligação entre a escolha
e projeto dos produtos de um lado e a capacidade de produção de outro;
b) seleção do equipamento e do processo: geralmente, para cada
necessidade, existem alternativas de equipamentos e processos; a
administração da produção deverá tomar decisões que empenham o
capital da empresa e seu enfoque básico da produção no projeto dos
recursos produtivos;
c) projeto de seleção de itens fabricados: o custo de produção reage
fortemente ao projeto de peças, produtos, formas burocráticas etc.
Decisões de projeto, muitas vezes, estabelecem as características
limitadoras do custo e processamento do sistema;

66
d) delineamento: o delineamento, ou projeto de trabalho, é parte integrante
do projeto total do sistema, envolvendo tanto a organização básica do
trabalho, quanto a integração de dados de engenharia humana para
produzir tarefas;
e) localização do sistema: as decisões a respeito de localização, em
alguns casos, podem ser importantes;
f) plano de instalação do equipamento: é preciso tomar decisões relativas
à capacidade de projeto, modos básicos de produção, turnos de trabalho,
uso de trabalho extraordinário e subcontrato; além disso, é necessário
localizar operação e equipamento em relação uns com os outros, de modo
a tornar mínimo o custo de manipulação dos materiais ou a satisfazer as
exigências de algum outro critério mais complexo.
Decisões a curto prazo, relativas ao projeto de operações e controle dos
sistemas são:
a) Controle da produção e dos estoques: é necessário decidir o modo de
distribuir a capacidade produtiva de acordo com a demanda e a política de
manutenção dos estoques;
b) conservação e regularidade de funcionamento do sistema: e necessário
tomar decisões sobre o esforço de conservação e do fato de que o tempo
de imobilização das máquinas pode estar associado diretamente a
importantes gastos ou a perdas de vendas;
c) controle de qualidade: devem ser tomadas decisões tanto para
estabelecer os níveis possíveis de risco de produzir e entregar peças

67
defeituosas ou de cometer erros, quanto do risco de rejeitar peças
aceitáveis. Os custos de inspeção devem ser ponderados com relação às
perdas prováveis, devidas à possível aceitação de materiais ou serviços
defeituosos;
d) controle de mão-de-obra: a mão-de-obra é o principal elemento de
custo na maioria dos produtos e serviços. O planejamento da produção
exige uma avaliação do componente da mão-de-obra;
e) controle de custo: os supervisores da produção devem tomar decisões
diárias que envolvem o equilíbrio da mão-de-obra, da matéria-prima e das
despesas gerais ou indiretas.
4.2.3 Análise do Custo
A análise do custo é o melhor método para se avaliar o comportamento
da produção. Ele apresenta-se sob muitas formas e baseia-se num conhecimento
do comportamento dos fatores de custo.
A análise de equilíbrio econômico utiliza as diferenças em comportamento
de certos custos em relação às variações de volume das operações. A análise de
equilíbrio econômico ajuda a estabelecer o volume de operações apropriado,
diagnosticar os problemas e avaliar a adequação de um processo de produção.
Por esses motivos, a análise do custo é muito importante, assim como as
informações utilizadas para uma correta apuração destes custos.

68
Podemos concluir que a grande função do sistema de custos é o
conhecimento do que ocorre. Para confiarmos num sistema de custos, devemos
nos preocupar com as origens das informações que o alimenta, deve-se conhecer
a origem de cada custo; se estão dentro dos valores e limites que deveriam estar;
se é possível ter rápido conhecimento quando existe algum desvio do
comportamento que deveria ter e se são tomadas atitudes para corrigir esses
desvios.
4.2.4 Principais Informações para Apuração dos Custos
4.2.4.1 Matéria-prima
A matéria-prima é, geralmente, o principal componente do custo. As
quantidades solicitadas para produção devem possuir controles para se assegurar
que as informações-base para formação do custo sejam perfeitas.
O controle sobre os registros do estoque de matéria-prima implica nas
seguintes tarefas:
a) Assegurar que retiradas não autorizadas não aconteçam;
b) assegurar o cumprimento da rotina do material em trânsito, sua
adequada identificação e sua estocagem nos lugares predeterminados;
c) assegurar que todas as transações de entrada e saída sejam
processadas, e que o sejam com rapidez e precisão, e que a coleta dos
dados seja feita com correção e nos locais de origem;

69
d) assegurar a rastreabilidade das informações, para localização das
causas dos erros detectados;
e) executar contagens físicas dos estoques, rotineiramente, e quando
houver suspeita de erros.
Os registros dos estoques são muitas vezes imprecisos, podendo ocorrer
erros quando do registro dos eventos. Por exemplo, o código do material pode ser
assinalado incorretamente e outras incorreções, como entrega direta entre
departamentos da produção sem o correspondente registro.
Para assegurar a qualidade dos registros dos estoques, devem-se fazer
controles preventivos quanto à existência de autorização prévia, existência de
todos os dados necessários e racionalidade do registro, assim como
procedimentos corretivos, para acerto dos erros verificados.
O controle preventivo quanto à existência de autorização prévia pode ser
feito através de regras, tais como:
a) As requisições não devem exceder às quantidades determinadas pela
etapa de panejamento chamada de liberação das ordens de produção;
b) os recebimentos de materiais não devem exceder às quantidades
determinadas pelos pedidos.
A verificação da existência de todos os dados necessários envolve
basicamente os códigos de transação (entrada, saída etc.), o código do material, a

70
quantidade. A verificação de racionalidade é feita levando-se em conta fatos de
bom-senso, tais como: o saldo de estoque não pode ser negativo; retiradas
cobrindo um longo espaço de tempo devem gerar desconfiança etc.
4.2.4.2 Produtos em Processo
Os produtos que se encontram em processo necessitam de
acompanhamento para a coleta dos custos inerentes a cada tipo de produto,
cumprimento dos prazos de entrega, controle do nível de estoque em processo,
minimização do tempo ocioso dos recursos de produção etc.
Para atingir este objetivo, as seguintes funções devem ser colocadas em
prática:
a) Programação da capacidade necessária por centro de produção e
alocação dos recursos de produção às necessidades decorrentes do
Plano de produção;
b) controle do estoque em processo, programando adequadamente a
liberação das ordens para produção;
c) programação de liberação antecipada de ordens de produção, para
evitar tempo ocioso.
4.2.5 Funcionamento das Ordens de Serviço

71
Antes da liberação propriamente dita, as ordens de produção já foram
submetidas à programação da liberação. Periodicamente, a intervalos curtos (por
exemplo, diariamente), as ordens com liberação programada são submetidas à
verificação das disponibilidades de materiais e ferramentas, para sua liberação
definitiva.
4.2.6 Verificação da Disponibilidade dos Materiais
A liberação das ordens de produção deve ser feita para períodos curtos.
Dessa maneira, evita-se que materiais escassos sejam alocados a Ordens de
Produção antes que sejam realmente necessários, provocando falta em outras
ordens de produção. A liberação de uma ordem não é feita se um ou mais
materiais não estiverem disponíveis. Dessa maneira , evita-se que materiais
fiquem alocados a ordens que não podem ser processadas de imediato, podendo
provocar faltas em outras ordens.
4.2.7 Requisições de Materiais
Na liberação das Ordens de Produção, uma lista de entrega deve ser
gerada para o almoxarifado, discriminando os materiais necessários.
4.2.8 Documentação para Produção

72
Um documento para controle do processamento da ordem deve conter a
identificação do produto, através de código e descrição, o número da ordem de
produção e a quantidade a ser produzida.
4.2.9 Supervisão das Ordens de Produção
A supervisão da produção baseia-se numa adequada e rápida
comunicação, fornecendo informação seletiva a quem deva tomar ações
específicas: operários, gerentes, máquinas, departamentos.
A supervisão da produção incorpora gente, computadores, formulários e
equipamentos de produção, para:
a) Emitir diretrizes para a produção com base nas atividades planejadas;
b) coletar informações sobre o estágio das atividades na produção;
c) comparar o estágio real das atividades com o planejamento e identificar
exceções;
d) decidir ações corretivas a serem tomadas;
e) emitir novas diretrizes para a produção com base nas ações corretivas.
4.2.10 Conseqüências de um Controle Interno Inadequado na Produção
A inexistência ou insuficiência de controles internos no setor produtivo
pode gerar sérias conseqüências para a empresa. Dentre muitas, podemos
destacar:
73
a) Apuração incorreta de custos dos produtos produzidos;
b) superavaliação ou subavaliação do preço de venda dos produtos;
c) administração baseando-se em informações distorcidas;
d) manutenção de estoques insuficientes ou desnecessários;
e) desvios de materiais e produtos;
f) fraudes.
4.3 CONTROLE INTERNO NA ÁREA COMERCIAL.
4.3.1 Vendas
Geralmente, o ponto inicial de uma venda ocorre quando se recebe um
pedido de compra por parte de clientes. Com este pedido de compra, o setor de
vendas emitirá o pedido de vendas que constará o nome do cliente, quantidade
solicitada, data de entrega e preço negociado.
Caso o pedido seja feito por telefone, deverá ser obtido todas informações
necessárias para emissão da nota fiscal. Se o pedido for feito por um novo cliente,
este deverá passar primeiramente no setor de crédito, que, após todas as
verificações, autorizará ou não a venda.
Quando os dados das vendas forem incluídos em sistemas de
computação, automaticamente é efetuado controle programado. Este controle
verifica o total da venda com o total do saldo aberto de clientes; análise de atrasos
74
ocorridos no recebimento de duplicatas; confronta o preço da ordem de venda
com a tabela de preços; confronta se a quantidade existente no almoxarifado é
suficiente para suprir a venda; baixa a quantidade em estoque, evitando a venda
dos produtos em duplicidade; confere se as condições oferecidas não estão além
das permitidas pela política da empresa; confere todas as operações matemáticas.
O setor de vendas emite então a ordem de venda, que é enviada para o
setor de faturamento, via sistema.
Para que um processo de vendas esteja em perfeitas condições de
operação é preciso que sejam observados determinados pontos:
a) Um método de determinação do preço de venda: para isso é preciso
que a empresa mantenha sempre atualizada a lista de preços, que faça
cotações e apresente propostas para os clientes, individualmente;
b) recebimento de pedidos de clientes: estes pedidos podem ser feitos
pelo correio, por telefone, e-mail, ou por meio de um vendedor etc.;
c) geralmente, a preparação de pedidos internos padronizados;
d) registro de pedidos: em formularios ou arquivos.
4.3.2 Setor de Faturamento
O setor de faturamento efetua a emissão da nota fiscal em, no mínimo,
duas vias, após confirmar a aprovação do crédito pelo setor de crédito. Uma das
75
vias é enviada ao setor fiscal e a outra ao setor de expedição, que faz a
conferência das quantidades enviadas para o cliente.
O setor de faturamento poderá também emitir diariamente relatórios de
vendas, que serão enviados para os setores de crédito e de vendas para
confirmação. O setor de crédito confirmará se todas as vendas efetuadas foram
registradas no contas a receber, pois o cadastramento das ordens de venda gera
informações para o setor de contas a receber e o relatório emitido pelo setor de
faturamento tem que estar de acordo com as informações. O relatório enviado ao
setor de vendas servirá para registro das vendas e análise gerencial.
A gerência de crédito pode liberar faturamentos com problemas, podendo
ser problemas de créditos, prazos, descontos, etc., mas nunca ultrapassando os
limites determinados pela administração. Esta liberação no faturamento deverá ser
através de relatório, que será listado pela gerência de créditos formalizando a
concordância e, posteriormente, enviado à administração para análise.
4.3.3 Setor de Expedição
O setor de expedição é o último setor que passa a mercadoria antes da
entrega para o cliente. O setor de vendas enviará uma via da nota fiscal, e o
almoxarifado enviará a mercadoria para o setor de expedição, que servirá para
conferência da mercadoria antes da entrega para o cliente.

76
No ato da entrega da mercadoria para o cliente este deve preencher o
canhoto da nota fiscal, assinando e datando, dando assim a concordância de que
a mercadoria é condizente com o pedido efetuado. Por se tratar de documento em
que o cliente assumiu ter recebido a mercadoria, deverá ser guardado para
comprovar futuras reclamações e evitar possíveis fraudes.
4.3.4 Setor de Crédito e Cobrança
O setor de faturamento emite a nota fiscal com dados do cliente, que
devem ser repassados ao setor de contas a receber para que sejam tomadas
medidas de controle e cobrança de duplicatas. Estes dados devem ser atualizados
no sistema por pessoas autorizadas, que possuem senha de acesso para incluir,
excluir ou alterar qualquer informação dos clientes.
O sistema de contas a receber envia diversas informações para o setor de
crédito, que podem ser utilizadas para gerar vários relatórios. Entre eles
poderemos encontrar:
a) Razão auxiliar de contas a receber;
b) relatório de duplicatas por vencimento;
c) relatório geral das duplicatas;
d) relatório de duplicatas em cobrança bancária;
e) relatório de duplicatas por cliente;
f) relatório diário de contas a receber;
g) relatório diário das baixas.

77
Deve ser feito um confronto diário do relatório de contas a receber com o
de vendas para verificar se o total das vendas corresponde ao lançado nas contas
a receber. O valor total das notas fiscais deve ser igual aos registros no sistema
de contas a receber.
O setor de crédito e cobrança é responsável pelo envio de informações
aos bancos, para ser executada a cobrança bancária. Estas informações podem
ser enviadas via fita magnética (arquivo de duplicatas) ou através do envio de
duplicatas. A empresa deverá emitir o relatório de duplicatas em cobrança
bancária para que se efetue a conferência das duplicatas recebidas.
Deverá ser enviado para a tesouraria o relatório de duplicatas por
vencimento para que se confirme a data dos recebimentos para a elaboração do
fluxo de caixa. Este relatório pode ser utilizado por outros setores da empresa,
como por exemplo: a análise das duplicatas em atraso pela administração para
que se contate os clientes. Serve também à contabilidade para prever perdas nas
contas a receber e, junto com o razão das contas a receber pode ser identificado
pendências, gerando assim uma necessidade de investigação.
O banco repassa a informação da liquidação de duplicatas através da fita
magnética ou do boleto de cobrança para a empresa efetuar as baixas no setor de
contas a receber. Através destas informações, a empresa confrontará com o

78
relatório diário de baixas de contas a receber, para que se confirme a baixa no
setor de contas a receber.
4.3.5 Segregação de Funções no Setor de Contas a Receber
A segregação de funções determina se os controles da empresa são
suficientes para atingir os objetivos básicos do controle interno.
A segregação de funções tem o propósito de dividir as tarefas, diminuindo
os riscos de fraudes e garantindo que nenhum empregado ou grupo de
empregados possam cometer ou ocultar erros ou irregularidades no curso normal
de suas funções.
No setor de contas a receber as funções que devem ser segregadas são:
a) Autorização ou aprovação de transações que afetam os ativos;
b) custódia dos ativos;
c) contabilização ou relatórios sobre as transações.
No processo de vendas e contas a receber é importante para a empresa
efetuar uma segregação de funções que seja definida. Por exemplo:
a) Quem emite a ordem de venda não pode aprovar o crédito nem ter
acesso ao arquivo de dados relacionados aos créditos;
b) quem é responsável pelo registro da documentação de despacho não
pode ser o mesmo que faz a custódia dos estoques ou autoriza sua baixa;
79
c) quem prepara o faturamento não verifica e não autoriza a determinação
do preço de venda;
d) quem faz a conciliação dos registros auxiliares com os livros contábeis
não faz a manutenção dos mesmos nem a conferência numérica das
faturas de vendas;
e) quem revisa e aprova o relatório de duplicatas por vencimento não
autoriza as baixas por serem incobráveis.
Salienta-se, também, que apenas a segregação de funções não garante
um eficiente e eficaz sistema de controle interno. Deve-se então adotar outros
métodos de controle interno para garantir a minimização das possibilidades de
fraudes.
5 AVALIAÇÃO DO SISTEMA DE CONTROLE INTERNO
Para atingir seus objetivos, as empresas agrupam, de forma lógica, uma
série de funções ( procedimentos ) necessários para a realizações das tarefas.
Este agrupamento resulta no estabelecimento de uma série de rotinas que são
conhecidas por sistemas.
Cada trabalho que compõe o conjunto de atividades necessárias à
operação da empresa como um todo é desenvolvido através de um sistema
específico.
Para fiscalizar o correto cumprimento das rotinas, são definidos outros
sistemas que têm como objetivo controlar o correto funcionamento de um sistema
operacional qualquer. Este sistema é denominado sistema de controle interno.

81
A avaliação desse sistema de controle interno é de fundamental
importância para o bom funcionamento da empresa.
Esta avaliação é feita para que se estabeleça e recomendem um sistema
cada vez mais ágil, econômico e funcional. Mesmo que o controle interno seja
bom, com o decorrer do tempo, haverá coisas a serem melhoradas ou
reformuladas.
Somente com uma constante avaliação do sistema de controle interno é
possível conhecer sua real intensidade e prováveis ineficiências, melhorando
assim cada vez mais o sistema.
A avaliação de controles se processa pelo levantamento dos sistemas da
empresa, que podem ser evidenciados de quatro formas diferentes:
a) Questionário narrativo;
b) questionário “sim/não”;
c) fluxogramas;
d) descrição propriamente dita.
Após ser efetuada a avaliação no sistema, será definido no resultado que
o sistema de controle interno é ou não apropriado para as necessidades da
empresa. Devemos salientar que um controle inadequado não está

82
necessariamente errado, pode sim não atender às necessidades de determinada
empresa.
Demostrarão ser sistemas de controle adequados, os sistemas que
executarem com sucesso todos os procedimentos para o qual foram propostos,
demostrando práticas compatíveis, possibilitando alcançar os objetivos a que se
propõe.
Se a avaliação do sistema de controle interno demostra ser adequado,
porém aprimorável, deverá ser aperfeiçoado de acordo com sua necessidade,
podendo tornar-se compatível com a empresa que o utiliza.
O sistema de controle interno das empresas é uma peça preestabelecida,
para os que dela se utilizam identifiquem procedimentos determinativos de
conduta para a execução de atividades na empresa. Estas diretrizes são
determinadas para que os procedimentos sejam efetivados de forma correta.
No decurso dos anos, essas diretrizes são alteradas, procedimento de
controles se tornam inoperantes ou com fraquezas. Estes controles devem ser
alterados (atualizados), de forma a suprir necessidades existentes.
Estas fraquezas encontradas devem ser reportadas à administração da
empresa, que deverá tomar as medidas cabíveis para sanar os problemas
encontrados, e estabelecer controles que melhor se adaptem à situação.

83
Como vimos anteriormente, um sistema de controle inadequado não
necessariamente está errado, pode sim ser inapropriado para determinada
empresa, sendo adequado para outra.
Um sistema de controle inadequado resulta na possibilidade de ocorrerem
falhas, que podem proporcionar erros ou fraudes, resultando em perdas para a
empresa.
A partir da constatação de um sistema de controle interno inadequado,
deve-se proceder na imediata reformulação do sistema, pois a utilização deste
representa um risco para todos os procedimentos da empresa.

6 CONCLUSÃO
Após todos os procedimentos da execução do trabalho, concluímos a real
necessidade de se estabelecer sistemas de controle interno eficientes para as
empresas, tendo em vista a necessidade das organizações.
Os sistemas de controle interno são métodos pelos quais as empresas se
utilizam para se proteger contra erros, roubos e fraudes.
Cada empresa representa uma organização com determinadas
características e com objetivo de atuação em uma área especifica no mercado. O
sistema de controle interno destas empresas deve estar em sintonia com estas
necessidades, que variam conforme as características da empresa.

85
Mas também não basta a simples existência de um sistema de controle
interno nas empresas, é necessário que ele seja utilizado pelos funcionários.
O sistema de controle interno é formado para satisfazer as necessidades
de cada empresa em que for implantado. Este sistema, com a decorrência dos
anos, pode se mostrar desatualizado; portanto, a atualização dos controles
também é muito importante.
O sistema de controle das empresas é dividido de forma a ordenar o
trabalho: enquanto que os controles administrativos se preocupam prioritariamente
com as operações da empresa e as suas políticas e diretrizes, relacionando-se
apenas indiretamente com as demonstrações financeiras, os controles contábeis
reserem-se à métodos, procedimentos e planos de organização pertinentes,
objetivando principalmente a salvaguardar os ativos da empresa e garantir que as
contas e relatórios financeiros sejam merecedores de confiança.
A utilização de um sistema de controle interno não garante que não haja
distorções nos demonstrativos das empresas, sendo no entanto importante para a
inibição e constatação das mesmas.
È fato que setores onde é maior a circulação de dinheiro é maior, também,
a possibilidade de ocorrerem fraudes, devendo haver mais e melhores controles

86
nestas áreas; no entanto, controles patrimoniais não podem ser descartados, pois
também estão sujeitos a perdas e desvios.
Mas a utilização de sistemas de controle interno não deve se preocupar
somente com controles financeiros e patrimoniais, deve sim estar em todas as
áreas da empresa.
Quanto melhor for o sistema de controle interno, melhor será o controle
interno e menor será a possibilidade de erros ou fraudes ocasionadas pelos
funcionários, e mais precisas serão as decisões tomadas pela administração da
empresa, baseadas nas informações recebidas.
Para que definamos a confiabilidade no sistema de controle interno da
empresa, devemos verificar a base do sistema, a eficiência de algumas
características de controle, como: acesso aos ativos, autorização e registro das
transações, segregação de funções, etc.
Dentre estes, entendemos ser os mais importantes o controle dos acessos
aos ativos e a segregação de funções, sendo restringido os ativos somente às
pessoas que os utilizam para sua atividade dentro da empresa, e dividindo as
tarefas entre os funcionários de modo a que um processo seja feito por várias
pessoas, diminuindo assim as possibilidades de fraudes.

87
Devemos salientar no entanto que controles de acesso aos ativos e
segregação de funções não devem ser observados isoladamente. Para que
tenhamos conhecimento dos controles internos da empresa, devemos, sim,
analisar o sistema de controle como um todo, pois uma empresa pode apresentar
ótimos controles em uma área e deficiências em outra.

BIBLIOGRAFIA
1. ATTIE, Willian, Auditoria Interna, São Paulo, Ed. Atlas, 1986.
2. ATTIE, Willian, Auditoria Conceitos e Aplicações, São Paulo, Ed. Atlas,

1998.
3. ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti, Auditoria um Curso Moderno e Completo,

São Paulo, Ed. Atlas, 1996.
4. CATELLI, Armando, Controladoria GECON, São Paulo, Ed. Atlas, 1999.
5. IBRACON – Instituto Brasileiro de Contabilidade, Controle Interno nas

Empresas, São Paulo, Ed. Atlas, 1998.
6. PAULA, Maria Goreth Miranda Almeida, Auditoria Interna, São Paulo, Ed.
Atlas, 1999.
7. CRCRS – Conselho Regional de Contabilidade do Rio Grande do Sul,

Princípios Fundameitais de Contabilidade e Normas Brasileiras de
Contabilidade, Porto Alegre, 17ª Edição.
8. CRCRS – Conselho Regional de Contabilidade do Rio Grande do Sul, O CRCRS e a

Legislação da Profissão Contábil, Porto Alegre, 10ª edição.
89
9. IUDÍCIBUS, Sérgio de, MARTINS, Eliseu, GELBCKE, Ernesto Rubens, Manual de

Contabilidade das Sociedades por Ações, FIPECAFI, Ed. Atlas, 4ª edição.

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SUMÁRIO

2 CONTROLE INTERNO ..................................................................................................... 3

3 PRINCÍPIOS GERAIS DE CONTROLE INTERNO ......................................................... 13

4 CONTROLE INTERNO NAS PRINCIPAIS ATIVIDADES DA EMPRESA ..................... 21

5 AVALIAÇÃO DO SISTEMA DE CONTROLE INTERNO ............................................... 80

Figura 1 - Registros Contábeis do Processo de Compras e Contas a Pagar. ................... 56

O presente trabalho de controle interno tem por objetivo a ampliação de

nossos conhecimentos sobre o assunto, embasamento teórico para a realização

da disciplina de prática profissional em ciências contábeis II e possibilitar, também,

tomar esse trabalho como base.

Este assunto foi definido pelos componentes do grupo devido às

nessecidades e dificuldades, constatadas por eles, que as empresas enfrentam

as alterações de diretrizes proposta pela administração.

Fatos como fraudes, erros, desperdícios, inoperância e gastos

desnecessários serão abordados, de forma a compreender a real necessidade de

Será abordado o sistema de controle interno das empresa em diversos

departamentos, divididos de forma a exemplificar os procedimentos de controle

mais utilizado e coerentes com o setor.

Abordaremos, também, assuntos em áreas especificas de controle interno

como: tesouraria, estoque, produção, vendas e contas a receber, compras e

contas a pagar, departamento pessoal, entre outros.

Para a execução deste trabalho, utilizamos livros de controle interno,

publicações especificas da área, livros de auditoria, trabalhos acadêmicos, bem

como o auxilio do professor orientador e demais professores do curso de ciências

Contrapondo algumas idéias equivocadas, o Controle Interno não é um

sinônimo de Auditoria Interna. O Controle Interno visa adotar procedimentos com

caráter de permanência na empresa, sendo estes com o objetivo de minimizar a

ocorrência de erros ou irregularidades.

A Auditoria Interna se vale do Controle Interno para estimar a extensão

dos procedimentos de auditoria a serem realizados. Nas empresas em que o

sistema de Controle Interno é forte estes procedimentos são reduzidos; portanto, o

Controle Interno é uma ferramenta indispensável de ajuda tanto para os auditores

quanto para a administração, esta podendo conduzir ordenadamente os negócios

2.1 A EMPRESA E O PROCESSO DE GESTÃO

O Processo de Gestão, bem como o modelo de Gestão, configuram-se

com mesmo entendimento na ótica institucional de uma empresa. Segundo

“Conjunto de normas, princípios e conceitos que têm por

O processo de gestão é parte indispensável para garantir a continuidade

da empresa, visa a garantir o cumprimento das decisões tomadas na empresa,

conseqüentemente o cumprimento de sua missão.

Para tanto, o processo de gestão econômica estrutura-se nas fases de

Planejamento Estratégico, Planejamento operacional, Execução e Controle.

Veremos a seguir uma explanação dessas fases.

2.1.1 Planejamento Estratégico

A fase de planejamento estratégico contempla o cumprimento do Principio

Fundamental de Contabilidade que visa assegurar a continuidade da empresa.

Essa fase do processo de gestão busca um planejamento mais qualitativo

para maximizar o aproveitamento das oportunidades de negócios para a

2.1.2 Planejamento Operacional

Essa fase divide-se em três fases especificas, a começar pelo Pré-

planejamento Operacional, que expressa uma preocupação com as melhores

alternativas disponíveis e que viabilizem as melhores diretrizes estratégicas. O

salientando então os recursos e prazos necessários para o cumprimento dos

Por fim, pode se tratar de um planejamento de Curto Prazo efetuado em

momentos de conhecimento mais seguro das variáveis envolvidas.

pratica as metas estabelecidas pela administração da empresa.

Essa etapa tem por objetivo assegurar que os resultados planejados

sejam efetivamente realizados e também identificar os possíveis desvios e suas

respectivas causas. Assim sendo, é indispensável um ótimo sistema de apuração

de resultados realizados comparativamente aos planejados, sobretudo o controle

requer envolvimento e participação dos gestores.

2.2 DEFINIÇÃO DE CONTROLE