ÍNDICE

INTRODUCCIÓN ................................................................................................................. 1
1 EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO ................................................................................ 2
1.1 Principio contable de empresa en funcionamiento...................................................... 2
1.2 Responsabilidad de la valoración de la capacidad de la entidad para continuar
como empresa en funcionamiento ................................................................................ 2
1.2.1 Responsabilidades del auditor .............................................................................. 3
1.3 Fecha de entrada en vigor ............................................................................................. 3
1.4 Objetivos ......................................................................................................................... 4
1.5 Requerimientos ............................................................................................................... 4
1.5.1 Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas .................... 4
1.5.2 Evaluación de la valoración realizada por la dirección ......................................... 4
1.5.3 Periodo posterior de valoración por la dirección................................................... 5
1.5.4 Procedimientos de auditoría adicionales cuando se identifican hechos o
condiciones ..................................................................................................................... 5
1.5.5 Conclusiones del auditor ....................................................................................... 6
1.5.6 Implicaciones para el informe de auditoría ........................................................... 7
1.5.7 Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad ........................... 7
1.5.8 Retraso significativo en la aprobación de los estados financieros ........................ 8
1.5.9 Relación que tiene la NIC 1 con la NIA 570 ......................................................... 8
2 CASO PRÁCTICO ................................................................................................................ 9
CONCLUSIONES ............................................................................................................... 18
RECOMENDACIONES ..................................................................................................... 19
REFERENCIAS ................................................................................................................... 20
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INTRODUCCIÓN

En el presente trabajo se desarrolla lo referente a la Norma Internacional de Auditoría (NIA) 570,

siendo su propósito, establecer reglas y suministrar criterios o lineamientos sobre la
responsabilidad del auditor en la auditoría de estados financieros, en relación con la correcta
aplicación de la hipótesis de empresa en funcionamiento como base para la confección de tales
estados.

Al planificar y al aplicar procedimientos de auditoría y al evaluar sus resultados, el auditor debe

tener en cuenta si ha sido adecuadamente aplicada la hipótesis de empresa en funcionamiento,
subyacente en la preparación de los estados financieros.

En algunos marcos de información financiera contienen un requerimiento explícito de que la

dirección realice una valoración especifica de la capacidad de la entidad para continuar como
empresa en funcionamiento.

La opinión del auditor ayuda a establecer la credibilidad de los estados financieros. Sin embargo,
el informe de auditoría no es una garantía sobre la viabilidad futura de la entidad y en ausencia de
información en contrario, en la elaboración de los estados financieros se presume la continuidad
de la explotación en un futuro razonable que no excede de un año después del cierre. De acuerdo
con ello, los activos se registran sobre la base de que la entidad podrá realizarlos, y las
obligaciones, sobre la base de que podrán ser satisfechas, en el curso normal de la explotación.

Si tal presunción es injustificada, la entidad puede no ser capaz de realizar sus activos por las
cantidades registradas y además pueden darse cambios en las cuantías y fechas de vencimiento de
las deudas. Como consecuencia de todo ello, las cuantías y clasificación de activos y deudas
pueden requerir de ajustes en los estados financieros.
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA (NIA) 570

1 EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO

1.1 Principio contable de empresa en funcionamiento

Los estados financieros se preparan bajo la hipótesis de que la entidad es una empresa en
funcionamiento y de que continuará con sus operaciones en el futuro previsible. Los
estados financieros con fines generales se preparan utilizando el principio contable de
empresa en funcionamiento, salvo que la dirección tenga la intención de liquidar o cesar
en sus operaciones.

En el caso de las entidades del sector público deben tomarse algunas consideraciones
específicas al momento de la utilización del principio contable de empresa en
funcionamiento. En el caso de las entidades del sector público que no operan con ánimo
de lucro, pueden surgir los riesgos que afectan a la capacidad de continuar como empresa
en funcionamiento, aunque no solamente cuando el apoyo de la administración puede
retirarse, o en el caso de privatización. Sin embargo, los hechos o las condiciones que
pueden generar dudas significativas sobre la capacidad para continuar como empresa en
funcionamiento pueden incluir situaciones en las que la entidad del sector público carezca
de financiación o cuando se adopten políticas que afecten a los servicios que presta la
entidad del sector público.

1.2 Responsabilidad de la valoración de la capacidad de la entidad para continuar como

empresa en funcionamiento

Algunos marcos de información financiera contienen requerimientos específicos respecto

con la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha, tal es el ejemplo
de la NIC 1 en la que se requiere a que la dirección efectúe una evaluación de la capacidad
que tiene la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, si al momento de
realizar dicha evaluación, la dirección de la entidad es conocedora de la existencia de
incertidumbres significativas sobre la capacidad para continuar como empresa en
funcionamiento, la dirección deberá revelar dichas incertidumbres.

Por otro lado, si al evaluar la hipótesis de empresa en funcionamiento, ésta resulta

apropiada, la dirección tendrá en cuenta toda la información disponible sobre el futuro, que
deberá cubrir al menos los doce meses siguientes a partir del final del periodo sobre el que
se informa.

Se sabe que los estados financieros se preparan normalmente bajo el supuesto de que una
entidad está en funcionamiento y continuará su actividad dentro del futuro previsible. Por
lo tanto, se entiende que la entidad no tiene intenciones ni necesidad de liquidar la escala
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de sus operaciones; si tal intención o necesidad existiera, los estados financieros pueden
tener que prepararse sobre una base diferente, en cuyo caso dicha base debería revelarse.

La valoración por parte de la dirección de la capacidad de la entidad para continuar como

empresa en funcionamiento implica la formulación de un juicio, en un determinado
momento, sobre los resultados futuros, inciertos por naturaleza, de hechos o de
condiciones. Para la formulación de dicho juicio son relevantes los siguientes factores:

1 El grado de incertidumbre asociado al resultado de un hecho o de una condición

aumenta significativamente cuanto más alejado en el futuro se sitúe el hecho, la
condición o el resultado.

2 La dimensión y complejidad de la entidad, la naturaleza y las condiciones de su

negocio, así como el grado en que los factores externos influyen en ella, afectan al
juicio relativo a los resultados de los hechos o de las condiciones.

3 Cualquier juicio futuro se basa en la información disponible en el momento en el que

el juicio se formula. Los hechos posteriores al cierre pueden incidir en los juicios que
eran razonables en el momento en que se formularon.

1.2.1 Responsabilidades del auditor

El auditor es responsable de obtener evidencia suficiente y adecuada sobre lo correcto de

la utilización, por parte de la dirección, del principio contable de empresa en
funcionamiento para la preparación de los estados financieros, así como concluir, si existe
alguna incertidumbre material con respecto a la capacidad de la entidad para continuar
como empresa en funcionamiento.

Es importante mencionar que, los posibles efectos de las limitaciones inherentes sobre la
capacidad del auditor para detectar incorrecciones materiales son mayores con respecto a
hechos o condiciones futuros que puedan dar lugar a que una entidad deje de ser una
empresa en funcionamiento, así mismo, el auditor no puede predecir dichos hechos o
condiciones futuros. Por consiguiente, el hecho que el informe de auditoría no haga
referencia a una incertidumbre material con respecto a la capacidad de la entidad para
continuar como empresa en funcionamiento no puede considerarse garantía de que la
entidad continuará como empresa en funcionamiento.

1.3 Fecha de entrada en vigor

Esta NIA es aplicable a las auditorías de estados financieros correspondientes a periodos

terminados a partir del 15 de diciembre de 2016.
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1.4 Objetivos

i La obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre la correcta

utilización por parte de la dirección de la hipótesis de empresa en funcionamiento
para la preparación de los estados financieros.

ii Determinar si existe o no una incertidumbre material que pueda generar dudas de

que la empresa pueda continuar funcionando, en base a la evidencia de auditoria
obtenida.

iii La determinación de las implicaciones para el informe de auditoría.

1.5 Requerimientos

1.5.1 Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas

Aplicar los procedimientos de valoración del riesgo de conforme a NIA 315, para que el
auditor verifique si hay hechos que puedan generar dudas sobre si la empresa puede
continuar funcionando. Al hacerlo el auditor determinará si la dirección ha realizado la
valoración preliminar de la capacidad de la entidad de continuar en funcionamiento.

Si se ha realizado dicha valoración, el auditor discutirá con la dirección y determinará si

esta ha identificado los hechos que, individualmente o en conjunto puedan generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en
funcionamiento, así como los planes de la dirección para hacer frente a esos hechos.

Si no ha realizado la valoración, se preguntará a la dirección si existen hechos que puedan

generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad de seguir como empresa en
funcionamiento.

1.5.2 Evaluación de la valoración realizada por la dirección

El auditor evaluará la valoración de la dirección y para hacerlo tendrá que cubrir el mismo
periodo que es utilizado por la dirección para realizar su valoración de conformidad con el
marco de información financiera aplicable o con las disposiciones legales, si esta especifica
en un periodo más amplio, si la dirección valoró un periodo inferior de 12 meses se le
solicitará que amplié su valoración como mínimo un año.

El auditor tendrá que revisar si la valoración realizada por la dirección incluye toda la
información relevante que el auditor conozca como resultado de la auditoría.
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1.5.3 Periodo posterior de valoración por la dirección

Es muy importante que el auditor coloque atención e importancia en los hechos que estén
programados, o que a lo mejor se den posteriormente al periodo de valoración utilizado
por la dirección, porque debe analizar si al darse dichos hechos puede colocarse en duda la
hipótesis de empresa en funcionamiento para la preparación de los Estados Financieros.

También según el criterio y experiencia del auditor debe analizar el tiempo en el que se
estima puedan darse determinados hechos, porque idealmente se debe considerar los que
puedan darse en no más de doce meses, si existe un hecho programado a la fecha posterior
a los doce meses debe analizarse minuciosamente que tan importante puede ser el impacto,
para no incurrir en actuaciones adicionales innecesarias.

Es muy importante mencionar que el auditor no tiene la responsabilidad de aplicar otros

procedimientos, aparte de indagar ante la dirección, cuando se trate de periodos posteriores
al periodo objeto de la valoración de la dirección.

1.5.4 Procedimientos de auditoría adicionales cuando se identifican hechos o condiciones

Son los procedimientos adecuados para aplicar cuando se identifican hechos o condiciones
relevantes para el periodo objeto de la valoración. Y entre ellos encuentran los siguientes:

 Discutir y analizar con la dirección los reportes que muestren el flujo de efectivo,
proyecciones y otros referentes a efectivo.

 Revisar, analizar y discutir los últimos Estados Financieros intermedios.

 Analizar los términos de los empréstitos o préstamos al Estado, los contratos y otros,
analizar su fecha de finalización y el cumplimiento que se ha dado a lo largo de la
obligación.

 Revisar las actas de accionistas u otras reuniones de comités relevantes que puedan
dar razones del funcionamiento financiero de la empresa.

 Indagar con los asesores jurídicos sobre litigios u otro tipo de inconveniente legal.

 Evaluar si existe legalidad y exigibilidad en los acuerdos con terceros y partes

vinculadas, que puedan funcionar como soporte financiero en el momento que sea
requerido, de ser necesario puede solicitarse confirmación por escrito.

 Evaluar si existe mercado sin atender y los planes que se tiene para aprovecharlos.
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 Aplicar procedimientos de auditoria para identificar hechos que reduzcan la

capacidad de continuar como empresa en funcionamiento.

 Analizar la existencia de facilidades de crédito.

 Revisión de informes de entidades reguladoras.

 La determinación de la adecuación del fundamento de cualquier enajenación de

activos planificada.

 Importante es también que se evalúen las actuaciones futuras, entre las que se pueden
mencionar; venta de activos, adquirir préstamos, ampliar mercados, aumentar el
capital y otros.

 Analizar y comparar información financiera de periodos anteriores y posteriores para

confirmar un crecimiento, estancamiento o decrecimiento.

1.5.5 Conclusiones del auditor

El principio contable de empresa en funcionamiento se refiere a la capacidad que tiene una

entidad de continuar operaciones en un futuro, las situaciones que generan mayor duda
sobre el negocio en marcha son las perdidas continuas de un periodo a otro, falta de pagos
de préstamos, demandas judiciales contra la entidad, denegación de créditos por parte de
proveedores.

En la conclusión del auditor podrá obtener dos escenarios después de evaluar que tuvo a la
vista la evidencia suficiente y adecuada, considerando el principio contable de empresa en
funcionamiento, y concluir si a su juicio existe un grado de incertidumbre sobre la
información de los estados financieros que genere duda si la entidad podrá continuar con
operación en el futuro y el segundo escenario que exista un grado de incertidumbre al
concluir que no existe materialidad en las dudas que indiquen riesgo para la entidad en un
futuro, para ambos casos el auditor debe evaluar la adecuada revelación en los estados
financieros, para que se presente la imagen fiel de los estados financieros, en el caso de
información financiera, y que no induzca a error en el caso de un marco de cumplimiento.

1.5.5.1 Información revelada adecuadamente cuando se han identificado hechos o condiciones y

existe una incertidumbre material

Cuando el auditor determine que a pesar de la incertidumbre material, la dirección de la

entidad está utilizando de manera adecuada el principio contable de empresa en
funcionamiento, deberá evaluar que la información presentada revele de manera precisa
que la información puede generar duda y las acciones que se emplearan para subsanar estas
dudas, también deberá evaluar que se revele adecuadamente que la información generara
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dudas y que los usuarios finales interpreten que existe la posibilidad que la entidad no
pueda cumplir con sus obligaciones en tiempo y que no podrá capitalizar los activos
correspondientes en tiempo.

1.5.5.2 Información revelada adecuadamente cuando se han identificado hechos o condiciones,

pero no existe una incertidumbre material

Cuando la información presentada genera duda sobre el funcionamiento de la entidad en

el futuro, pero es de carácter inmaterial, el auditor deberá validar que la información se
revele de manera adecuada en los estados financieros.

1.5.6 Implicaciones para el informe de auditoría

El auditor emitirá opinión según sea el caso y de acuerdo con lo descrito en la NIA 705:

1 Cuando la dirección de la entidad utilizó el principio contable de empresa en

funcionamiento, pero a criterio del auditor no fue utilizada de manera adecuada la
opinión será desfavorable.

2 Si la dirección de la entidad utilizó de manera adecuada el principio contable de

empresa en funcionamiento, el auditor emitirá una opinión no modificada,
incluyendo en el informe una sección denominada “incertidumbre material
relacionada con la empresa en funcionamiento” con el objetivo de que el usuario
final del informe identifique que existe una nota explicativa y que las cifras del
informe pueden conducir a dudas significativas sobre la continuidad del negocio.

3 Cuando la información de los estados financieros acerca de la incertidumbre de la

continuidad del negocio es revelada de manera inadecuada el auditor emitirá una
opinión con salvedades y expresará en el párrafo de fundamento de la opinión con
salvedades que no se revela de manera adecuada dicha información.

Si la dirección no está dispuesta a realizar o ampliar su valoración cuando el auditor se lo

solicite, este tendrá en cuenta las implicaciones de este hecho para el informe de auditoría.

1.5.7 Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad

El auditor debe comunicar a los responsables del gobierno de la entidad que participen en
la dirección de este, sobre las circunstancias y hechos que puedan originar dudas sobre la
capacidad de la organización para mantener la condición de negocio en marcha.

En la comunicación debe considerar si la situación de la entidad tiene condición de duda

material, si los estados financieros han sido preparados con la base de exposición y
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valuación adecuada y si en los estados financieros se ha comunicado en forma clara y

correcta sobre las dudas materiales surgidas.

1.5.8 Retraso significativo en la aprobación de los estados financieros

Si se retrasa la emisión y aprobación de los estados financieros por parte de los

responsables y el auditor considera que este hecho se puede relacionar a la valoración de
la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, el auditor debe
aplicar procedimientos adicionales para afirmar una conclusión relacionada con la
continuidad de la entidad.

La NIA 570 en su apartado 16, expresa “la evaluación de los planes de actuaciones futuras
de la dirección, puede incluir la indagación ante la dirección sobre sus planes de
actuaciones futuras; por ejemplo, sus planes de liquidar activos, de tomar dinero prestado
o de renegociar la deuda, de reducir o de posponer gastos, o de aumentar capital”.

1.5.9 Relación que tiene la NIC 1 con la NIA 570

La relación que existe entre la NIC 1 y la NIA 570 es que en ambas normas establece que
la dirección es la responsable de evaluar la capacidad que tiene la entidad para continuar
en funcionamiento y que los estados financieros se elaborarán bajo la hipótesis de empresa
en funcionamiento, a menos que la dirección pretenda liquidar la entidad o cesar en su
actividad, o bien no exista otra alternativa más realista que proceder de estas formas.

Cuando la dirección al realizar esta evaluación sea consciente de la existencia de

incertidumbres importantes, relativas a eventos o condiciones que puedan aportar dudas
significativas sobre la posibilidad de que la entidad siga funcionando normalmente,
procederá a revelarlas en los estados financieros.

En el caso de que los estados financieros no se elaboren bajo la hipótesis de empresa en

funcionamiento, tal hecho será objeto de revelación explícita, junto con las hipótesis
alternativas sobre las que se hayan sido elaborados, así como las razones por las que la
entidad no puede ser considerada como una empresa en funcionamiento.

Al evaluar si la hipótesis de empresa en funcionamiento resulta apropiada, la dirección

tendrá en cuenta toda la información que esté disponible para el futuro, que deberá cubrir
al menos, pero no limitarse a, los doce meses siguientes a partir de la fecha del balance.

El grado del detalle de las consideraciones dependerá de los hechos que se presentan en
cada caso, cuando la entidad tenga un historial de explotación rentable, así como
facilidades de acceso a recursos financieros.
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2 CASO PRÁCTICO

PROGRAMA DE AUDITORÍA – EVALUACION DE EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO

SERVICIOS CONTABLES DE GUATEMALA, S.A.

EVALUACION DE EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO

PROGRAMA DE AUDITORÍA
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SERVICIOS CONTABLES DE GUATEMALA, S.A.

EVALUACION DE EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO

INDICE DE PAPELES DE TRABAJO

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IDENTIFICACIÓN DE EVENTOS O CONDICIONES QUE PUDIERAN GENERAR UNA

DUDA IMPORTANTE SOBRE LA CAPACIDAD DE LA EMPRESA PARA CONTINUAR
EN FUNCIONAMIENTO
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 | 13

CONSIDERACIONES DE LOS PLANES DE LA ADMINISTRACIÓN

 | 14

DECLARACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN

DOCUMENTACIÓN
 | 15

OPINIÓN
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| 17
 | 18

CONCLUSIONES

El auditor después de haber obtenido evidencia válida y suficiente sobre la entidad para continuar
como empresa en funcionamiento deberá llegar a la conclusión de que existe o no incertidumbre
material importante o significativa en cuanto a la posibilidad de que el ente económico pueda
seguir operando como empresa en funcionamiento.

En caso exista una incertidumbre material a corto o a mediano plazo sobre la posibilidad de que la
empresa siga funcionando, en los estados financieros se presentará la revelación suficiente y clara
de esta situación ya que deben mostrar la imagen fiel de la situación financiera y se informe en
qué grado podría incidir en el valor razonable y en la posibilidad de liquidar los activos y pagar
los pasivos.
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RECOMENDACIONES

El auditor aplicará en sus auditorías constantemente la NIA 570 para la determinación de la base
de la evidencia de auditoría obtenida, de la existencia o no de una incertidumbre material
relacionada con hechos o con condiciones que pueden generar dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, así como sus
requerimientos, pautas y reglas para desarrollar la auditoría.

El auditor debe evaluar si se ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada para concluir
sobre lo adecuado de la utilización, por parte de la dirección, del principio contable de empresa en
funcionamiento para la preparación de los estados financieros, basándose en la evidencia de
auditoría obtenida, concluirá si, a su juicio, existe una incertidumbre material relacionada con
hechos o condiciones que, individual o conjuntamente, pueden generar dudas significativas sobre
la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento.
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REFERENCIAS

International Federation of Accountants (IFAC), 2016. Normas Internacionales de Auditoría 570.

Universidad de San Carlos de Guatemala
Facultad de Ciencias Económicas
Escuela de Auditoría
Seminario de Casos de Auditoría
Lic. Titular Carlos Roberto Mauricio
Lic. Auxiliar Orlando Méndez

Trabajo No. 10
Norma Internacional de Auditoría 570

Grupo No. 10
Edificio S3
Salón 114

Guatemala, 20 de septiembre de 2019