CONTABILIZACIÓN DE LOS COSTOS DE EXPLORACIÓN Y EVALUACIÓN DE LOS RECURSOS

MINERALES

DEFINICIÓN TÉCNICA:
De manera general, la exploración y evaluación de recursos minerales consiste en el examen detallado de un
área geográfica de interés que ha mostrado suficiente potencial para producir mineral y que amerita una
mayor exploración.
Los costos de exploración incluyen lo siguiente:
a) Salarios y gastos de personal encargado del trabajo geológico, geofísico y otros similares.
b) Depreciación, mantenimiento y costos de reparación de equipos e instrumentos usados.
c) Costos generales directamente relacionados con la actividad de exploración y evaluación de recursos
minerales.
d) Costos de exploración llevados a cabo por contratistas independientes.
e) Costos relacionados con el medio ambiente y con las comunidades cercanas al ámbito de influencia de las
actividades exploratorias. la etapa de exploración y evaluación termina y se inicia la etapa de desarrollo de la
mina.

CONTABILIZACIÓN:
La NIIF 6, “Exploración y Evaluación de Recursos Minerales”, establece el marco normativo para contabilizar
los costos relacionados. Esta NIIF permite que una compañía desarrolle una política contable para los costos
de exploración y evaluación de recursos minerales, sin considerar específicamente los requisitos de los
párrafos 11 y 12 de la NIC 8, “Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores”. Sin
embargo, si opta por reconocerlos como activos en el estado de situación financiera, la compañía deberá
cumplir con los siguientes lineamientos

a) Debe crear una política contable que establezca cuáles desembolsos por exploración y evaluación de
recursos minerales serán reconocidos como activos y cómo serán medidos. Los siguientes son ejemplos de
desembolsos que podrían incluirse en la valoración inicial de los activos para exploración y evaluación (la
lista no es exhaustiva):
• Adquisición de derechos de exploración.
• Estudios topográficos, geológicos, geoquímicos y geofísicos.
• Perforaciones exploratorias.
• Excavaciones.
• Toma de muestras.
• Actividades relacionadas con la evaluación de la factibilidad técnica y la viabilidad comercial de la
extracción de un recurso mineral.
b) Al momento de su reconocimiento inicial, los activos de exploración y evaluación serán medidos al costo;
posteriormente, se puede aplicar el modelo del costo o el modelo de la revaluación.
c) Los activos de exploración y evaluación serán clasificados como activos intangibles o tangibles.
d) De acuerdo con la NIC 37, “Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes”, una compañía
reconocerá cualquier obligación en la que se incurra por desmantelamiento y restauración durante un
período determinado, como consecuencia de haber llevado a cabo actividades de exploración y evaluación
de recursos minerales.
e) Un activo de exploración y evaluación será sometido a una prueba de deterioro cuando los hechos y
circunstancias sugieran que el monto en libros excede su importe recuperable. La NIIF 6 tiene criterios
específicos para medir la pérdida por deterioro, distintos a los establecidos en la NIC 36,
“Deterioro de Activos”.

PRÁCTICAS CONTABLES:
Las actividades de exploración y evaluación de recursos minerales son realizadas para ubicar características
geológicas que incluyen la existencia posible de minerales que garanticen la explotación futura.

ASPECTOS TRIBUTARIOS:
están incluidos en la Ley del Impuesto a la Renta y en la Ley General de Minería.
Ley del Impuesto a la Renta
El inciso o) del artículo 37 de esta ley señala que son deducibles, entre otros, los gastos de exploración,
preparación y desarrollo en que incurran los titulares de las actividades mineras. Estos gastos se deducirán
en el ejercicio en que se incurran o se amortizarán en los plazos y condiciones establecidos en la Ley
General de Minería y normas reglamentarias.

Ley General de Minería

a) Gastos incurridos antes de iniciar la producción mínima:
Conforme a lo señalado en el artículo 74º de la Ley General de Minería, los gastos de exploración incurridos
hasta la fecha en que corresponda cumplir con la producción mínima podrán deducirse:
• Por amortización: Si se incluyen los gastos de exploración y prospección dentro del valor de la concesión
• Como gasto: Se deduce lo gastado en exploración y prospección en el ejercicio en que se incurran dichos
gastos.
• Por amortización: A partir de dicho ejercicio a razón de un porcentaje anual de acuerdo con la vida
probable de la mina establecido al cierre de dicho ejercicio,.
• Como gasto: Se deduce en el ejercicio lo gastado en exploración. La opción tomada deberá comunicarse a
la autoridad tributaria al presentar la declaración jurada anual del impuesto a la renta y se ejercitará respecto
de los gastos de cada ejercicio.
c) Modificación del plazo de amortización:
• La Ley General de Minería no establece un mecanismo para modificar el plazo establecido para amortizar
lo invertido en exploración.
• La Ley General de Minería únicamente señala la posibilidad de amortizar el saldo del valor total de
adquisición y lo invertido en exploración, en caso de agotarse las reservas económicas explotables, hacerse
suelta o declararse caduca la concesión. Así, la deducción del total del saldo de gastos de exploración por
amortizar podrá realizarse en el ejercicio en que se produzca el abandono de la concesión.

CONTABILIZACIÓN DE LOS ACTIVOS FIJOS

Las compañías del sector minero realizan desembolsos, los que pueden, según su naturaleza, ser
considerados, alternativamente, como activo o como gasto. Para poder identificarlos en el sector minero, es
importante realizar una distinción de las distintas fases del proceso minero, a efectos de identificar si los
desembolsos realizados deben ser tratados como activos o como gastos.

Con fines de analizar el tratamiento contable de estos costos, consideramos las siguientes actividades:
a) Prospección.
b) Adquisición de derechos mineros.
c) Exploración y evaluación.
d) Construcción y desarrollo.
e) Producción o explotación.
f) Exploración y desarrollo luego del inicio de la producción.
g) Cierre y abandono.

Dentro de la industria minera, la etapa de construcción y desarrollo es aquella donde se hacen las mayores
inversiones en activo fijo.
El activo fijo está incluido en el alcance de la NIC 16, “Inmueble, Maquinaria y Equipo”.
De acuerdo con la NIC 16, debemos tener en cuenta las siguientes definiciones:
Propiedad, planta y equipo: Son bienes tangibles, controlados por la compañía y que generan beneficios
económicos; son mantenidos para el uso en la producción o para propósitos administrativos y tienen una
expectativa de duración mayor que el ciclo productivo.
Importe en libros: Es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciación
acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.
Importe depreciable: Es el costo de un activo, o el importe que lo haya sustituido, menos su valor residual.
Valor residual: Es el importe estimado que la entidad podría obtener actualmente por la realización del
elemento después de deducir los costos estimados.
Vida útil: Es el período durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad;

Deacuerdo con la NIC 23, tenemos las siguientes definiciones:

Costos por préstamos: Los intereses y otros costos en los que la entidad incurre, que están relacionados
con los fondos que ha tomado prestados.
Activo apto: Es aquel que requiere, necesariamente, de un período sustancial antes de estar listo para el
uso al que está destinado o para la venta. Ejm, fábrica de manufactura, instalaciones de producción eléctrica,
activos intangibles, propiedades de inversión. Los activos que ya están listos para el uso al que se les
destina o para su venta no son activos aptos.

De acuerdo con la NIC 16, un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo si, y solo
si:
a) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo.
b) El costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.

Reconocimiento inicial
La NIC 16 establece que el reconocimiento inicial de un elemento del activo fijo es al costo, que comprende:
a) Precio de adquisición.
b) Costos directamente relacionados con la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias
para que pueda operar de la forma prevista por la Gerencia.

La NIC 23 párrafo 26 indica que se deberá revelar:

a) El importe de los costos por préstamos capitalizados durante el período.
b) La tasa de capitalización utilizada para determinar el importe de los costos por préstamos susceptibles de
capitalización.
La NIC 16 establece ejemplos de los desembolsos que no constituyen un elemento del activo fijo, los
cuales detallamos a continuación:
a) Costos de administración y otros costos indirectos generales.
b) Costos de puesta en marcha de un activo que ya se encuentra listo para operar.
c) Costos incurridos por la utilización o por la reprogramación del uso del elemento de activo fijo.
d) Costos de reubicación de parte o la totalidad de las operaciones de la entidad

CONTABILIZACIÓN DE LOS Costos de desarrollo y construcción

DEFINICIÓN TÉCNICA:
Una vez concluidos los estudios de prefactibilidad y factibilidad y definido el método de explotación minera
(subterráneo o tajo abierto), se pasa a la etapa de desarrollo y construcción.
Etapa de desarrollo
Desarrollo es la operación que se realiza para posibilitar la explotación del mineral contenido en un
yacimiento..
Etapa de construcción
Se realizan actividades para construir las instalaciones necesarias para la extracción, transporte y
tratamiento de los recursos minerales. Las instalaciones incluyen infraestructura productiva, energética, vial
(caminos, vías férreas, puertos, aeropuertos), facilidades indirectas (campamentos) y, posteriormente, el
acondicionamiento de maquinarias y equipos.

Costos por desbroce diferidos

Los costos por desbroce incurridos durante la fase de desarrollo de una mina, también llamados costos de
remoción de material, por lo general se capitalizan como parte del costo depreciable de la construcción y
desarrollo de una mina. Una vez que se inicia la producción, esos costos capitalizados se deprecian durante
la vida útil de la mina usando el método de unidades de producción.

Ley del Impuesto a la Renta

Artículo 37 inciso o): Son deducibles de la Renta Bruta los gastos de exploración, preparación y desarrollo en
que incurran los titulares de actividades mineras, que se deducirán en el ejercicio en que se incurran, o se
amortizarán en los plazos y condiciones que señale la Ley General de Minería y sus normas
complementarias
y reglamentarias.
D.S. Nº 014-92-EM TUO de la Ley General de Minería Art. 75º.
TUO de la Ley General de Minería (LGM) aprobado por Decreto Supremo N˚014-92-EM
Artículo 75. Los gastos de desarrollo y preparación que permitan la explotación del yacimiento por más de
un ejercicio, podrán deducirse íntegramente en el ejercicio en que se incurran, o amortizarse en dicho
ejercicio y en los siguientes hasta un máximo de dos adicionales.
Amortización en casos especiales
En caso de agotarse las reservas económicamente explotables, hacerse suelta o declararse caduca la
concesión antes de amortizarse totalmente lo invertido en exploración, desarrollo o preparación, el
contribuyente podrá optar por amortizar de inmediato el saldo o continuar amortizándolo anualmente hasta
extinguir su importe en el plazo originalmente establecido.