La Taxe Sur i@ VQICUE fe 1. Définition de la TVA: Cest une taxe sur le chiffre d’affaire ; elle s’applique sur = . = Aux opérations de nature industrielle, commerciale, artisana profession libérale, accomplis au Maroc - Aux opérations d’importation - Aux opérations effectuées par les personnes autres habituel ou occasionnel quels que soit leur statut juridique, le ou relevant de I’exercice d’une que l’Etat non-entrepreneur, agissant, & titre la forme ou la nature de leur intervention Il. La territorialité de la TVA : Une opération est réputée faite au Maroc : = Pour les ventes : lorsque celle-ci sont réalisées aux conditions de livraison de la m: - Pour toute autres opération : lorsque la prestation fournie, le service rendu, le droit cédé ou l'objet loué son exploités ou utilisés au Maroc archandise au Maroc IIL. Les opérations obligatoirement imposables a ia TVA © Les ventes et les livraisons par I’entrepreneur de manufacture de produits extraits, fabriqué ou conditionnés par eux, directement ou a travers un travail de fagon © Les ventes et livraison en I’état de produits importés réalisées par les commersants importateurs Les ventes et livraison en I’état, réalisé par les commercant grossistes (ayant la taxe professionnelle), ainsi que les commercants dont le chiffre d’affaire réalisé au cours de l'année précédent est égal ou supérieur 3 2.000.000dh * Les travaux immobiliers, les opérations de lotis Les livraisons a soi méme ement et de promotion immobiliére IV. Les opérations imposables par option Peuvent sur leur déclaration prendre la qualité d’assujettis a la TVA : - Les commercant et les prestataires de services qui exportent directement les produits , objets, marchandises ou services , en ce qui concerne leur chiffre d’affaire d’exportation = Les petits fabricants et les petits propriétaires qui réalisent un chiffre d’affaire annuel égal ou inférieur 2 500.00dh - Les revendeurs en I’état de produit, autre que les produits exonérés V. Exonération et régime suspensif de la TVA 1. Sont exonéré de la TVA sans droit de déduction : - Le pain et ses dérivés (couscous, semoule, farine ainsi que les céréales et levures servant a la fabrication. - Lelai + Le sucre brut - Les dates conditionnées produites au Maroc - Les produits de la péche a I’état frais, congelés, entiérement ou découpé - Laviande fraiche - Uhuile d’olive et les sous-produits ~ Les ventes portant que les bougies - Le crin végétal - Lestapis d'origine artisanale ~ Les métaux de récupération‘Les journaux, les publications, les livres, afférent, la Musique imprimé ainsi que les CD-ROM. ~ Les papiers destinés a limpressi ion périodi te ae ee journaux et publication périodique ~ Les ventes et prestation réalisé par d’affaire est inférieur & 500.000dh - Les exploitants de taxi les travaux de composition, d’impression et de les petits fabricants et les petits prestataires dont le chiffre 2. Exonérat n avec droit de déduction Les produits livrés et les prestations de services rendus a Iexportation par les assujettis Les marchandises ou objet placé sous les régimes suspensif en douane - Les engrais - Les tracteurs Les charrues Le matériel de micro-irrigation par goute a goutte les biens a! Privé ou la formation professionnelle iquipement destinés a l'enseignement 3. Le régime suspensif Les entreprise exportatrices de produits, peuvent a leur demande étre autorisé 4 recevoir en Suspension de la TVA, a 'intérieur, les marchandises, matiéres premiéres et emballage irrécupérables, nécessaires aux opérations d’exportation et susceptible d’ouvrir droit a la déduction et au remboursement prévus Les entreprises exportatrices de services, peuvent également sur leur demande étre autorisées & recevoir en suspension, & I'intérieur, les produits et les services nécessaires a ces opérations susceptibles d'ouvrir droit a la déduction et au remboursement VI. La base imposable La base imposable est composé de : * Le prix de vente facturée au client diminué des réductions commerciales et financiéres © Les frais de transport forfaitaire, réalisé par les propres moyens du vendeur © Emballage perdu © Les frais d’installation + Frais de montage * Frais de magasinage et de manutention stallation © Assurance sur les frais d’ © Intéréts pour réglement a terme * Les commission et courtages VII. La Déclaration de la TVA ~ Sile chiffre d’affaire HT de l'année précédente est supérieur ou égale 4 1.000.000dh, l’entreprise doit déclarer la TVA mensuellement - Sinon I'entreprise a le choix entre une déclaration mensuelle ou trimestrielleVII, Les Taux de la TVA aw 7% avec droit de déduction 10% 14% avec droit de 14% sans drain” ‘Avec droit de déduction déduction déduction Te beurre Les commission deg ‘Avec droit de déduction Les ventes de denrées ou de boissons @ consommer sur place opérations de courtages et démarchage dans le domaine d’assurance Eau livrée aux réseaux de Les opérations de fourniture de Le thé, en vrac ou d’lectr distribution publique logement réalisées par les conditionné hétels & voyageurs Location de compteur d'eau et __| Les restaurants Tes opérations de é transport de voyageurs et de marchandises @ Vexclusion des opérations de transport ferroviaires Les huiles fluides alimentaires Vénergie électrique Les produits pharmaceutiques Les emballages non récupérables Le sel de cuisine des produits pharmaceutiques Le riz usiné Les fournitures scolaires Le sucre raffiné ou aggloméré Les pates alimentaires Les chauffe-eaux solaires ‘Les conserves de sardines Lait en poudre Les aliments destings Valimentation du bétail et des animaux de basse-cours ‘Savon de ménage Le gaz de pétrole et autres hydrocarbures gazeux Voiture automobile dite voiture ‘es huiles de pétroles ou de schistes économique ‘Les opérations de banque et de crédit et la commission de change Les opérations de financement « MOURABAHA » «UAR MOUNTAHIYA BITAMLIK » Les opérations effectuées dans le cadre de leur profession libérale : avocats- notaires- interprétes- huissier de justice, adels - vétérinaires IX. Opérations hors champ d’application de la TVA - La location nue - La cession du fonds commercialN% 0, oY % Le fait générateur dela TVA ° Cest ’événement qui donne naissance a la créance fiscale et qui précise sa date d’exigibilité envers Yh. le trésor public 1. Le Régime de Droit Commun (Régime Encaissement) Le fait générateur de la TVA selon ce régime s'établi par I’encaissement effectif des ventes des biens, services et travaux 2. Le Régime de Facturation (Régime Débit) Le fait générateur de la TVA selon ce régime s’établi par la facturation des ventes de biens, services et travaux, autrement dit l'enregistrement de l’opération en comptabilité, toutefois si Vencaissement précéde la facturation, la TVA devient exigible La société ABC spécialisée dans la production et commercialisation des machines de coupe, le 14 avril 2017 elle a vendu tune machine de coupe & son client BETA, dont Ia facture n* 125 ayant le détail suivant HT: - Prix catalogue : 650.000dh = Remise 10%: = Escompte 2% : = Port forfaitaire : 8.000dh - Frais de montage : 10.000dh - Frais d’installation : 20.000dh - Emballages perdus : 5.000dh = Assurance sur frais d’installation : 3.000dh = Intéréts pour réglement & terme : 2,000dh = Acompte versé au courant janvier 2017 : 180.000dh ~ Reprise d’une machine ancienne : 60.000dh Le client a payé la moitié au moment de la réception (14/04/2016) pour le reste, 40% le mois suivant et 60% dans 3 mois TAF: 1, Etablir la facture n® 125 en calculant la base imposable 2. Calculer le montant de la TVA exigible selon les deux régimes en précisant leur date d’exi Cas n'2: La société SART spécialisée dans la production et commercialisation des machines de moulage, le 14 juin 2017 elle a Vendu une machine & son client ALPHA, dont Ia facture n° 320 ayant le détail suivant HT - Prix catalogue : 480.000dh = Remise 5% : ~ Port forfaitaire : 9.000dh - Frais de montage : 15.000dh - Frais d’installation : 25.000dh Emballages perdus : 6.000dh ‘Assurance sur frais d’installation : 4. .000dh Intéréts pour réglement a terme : 3.000dh Avance versé au courant Mai 2016 :48.000dh - Reprise d’une machine ancienne : 24.000dh Le client a payé cette facture comme suit © 30% ala réception de la facture © 50% dans 30 jours © Lereste dans 90 jours TAF: 1. Etablir la facture n® 125 en calculant la base imposable 2, Calculer le montant de la TVA exigible selon les deuxSANDI spécialisée dans les ventes de biens d’électroménagére, au courant Mars 2017 elle ions suivantes + 02-03: ventes & crédit de 60.000dh HT de marchandises 03-03 : encaissement d'une avance de son client pour 36.000dh 04-03 : ventes de 180.000dh TTC de marchandises, le client a payé la moitié par chéque le reste dans deux mois 05-03 : vente de 150.000dh HT de marchandises, le client a déja versé en Février précédent une avance de 30.000dh, pour le reste le client & payé 40% le reste le mois suivant Le 08-03 : vente de 200.000dh HT de marchandises, le client a payé 72.000dh par cheque le reste le mois suivant Le 16-03 : prélévements du stock de quatre climatiseurs du stock pour les installer dans les bureaux de ____ lasociété leur valeur est de 40.000dh HT ba%, AK Le 20-03 : achevement de travaux de construction d’un magasin de stockage réalisé par le personnel de la société dont le coat est de 300.000dh HT Le 28-03 : encaissement d’une créance pour 12.000dh par virement bancaire sur une vente réalisée en Janvier précédent TAF : Calculer le montant de la TVA exigible selon les deux régimes Cas n°4 La société MADI spécialisée dans les ventes de meuble en K'T, au courant juin 2017 elle a réalisé les opérations suivantes - 02-04: ventes a de 90.000dh TTC de marchandises payable 70% par chéque le reste par traite acceptée - 07-04 : encaissement d’un acompte de son client pour 24.000dh - 10-04 : ventes de 240.000dh HT de marchandises, le client a payé 25% par cheque le reste dans deux mois = 15-04 : vente de 140.000dh HT de marchandises, le client a déja versé en Février précédent une avance de 12.000dh, pour le reste le client a payé 30% le reste le mois suivant - Le 24-04: vente de 190.000dh HT de marchandises, le client a payé 24.000dh par chéque le reste le mois suivant TAF : Calculer le montant de la TVA exigible selon les deux régimes Cas n°§ La société MATA spécialisée dans les ventes de meubles en KIT et aussi les produits debyiens de premiére nécessité, au courant du premier trimestre 2017 elle a réalisé les opérations suivantes Eléments HT Janvier | Février | Mars Vente de meuble en KIT au Maroc _| 252.650 | 296.480 | 321.460 Vente de meuble en KIT al'export | 125.430 | 130.125 | 165.470 Redevance de brevet 80.000 | 80.000 | 80.000 Location équipée 60.000 | 60.000 | 60.000 Location nue ~| 40.000 | 40.000 | 40.000 Vente de produits de premiére 142.300 | 152.140 | 136.680 nécessitéae Sy 7 ures informations : Les clients marocains paient 30% dans le mois le reste le mois suivant Les clients étranger paient la moitié dans le mois le reste le mois suivant Les ventes de meubles en KIT au Maroc du mois de décembre 2016 s’élévent 8 213.490dh HT TAF : Calculer le montant de la TVA exigible selon les deux régimes au titre des trois mois La société MATA spécialisée dans les ventes des emballages industriels, et aussi les produits de viens de premiére nécessité, au courant du premier trimestre 2017 elle a réalisé les opérations suivantes Eléments HT Janvier | Février | Mars Vente des emballages au Maroc _| 345.720 | 398.710 | 425.460 Vente des emballages al'export __| 150.000 | 125.000 | 200.000 Redevance de brevet_! 95,000 | 95.000 | 100.000 Location équipée 48.000 | 48.000 | 50.000 Location nue 30.000 | 32.000 | 32.000 Vente de produits de premiere 120.000 | 122.000 | 136.000 nécessité Autres informations : Les clients marocains paient 10% un mois avant la livraison, 40% dans le mois le reste le mois suivant - Les clients étranger paient la moitié dans le mois le reste le mois suivant ~ Les ventes de meubles en KIT au Maroc du mois de décembre 2016 s’élévent a 213.490dh HT = Les ventes des emballages au Maroc d’avril 2016 s’élévent 8 436.000dh HT TAF : Calculer le montant de la TVA exigible selon les deux régimes au titre des trois mois Cas n°7: La société ABC spécialisée dans la production de plusieurs produits, des mois de Mars et avril 2027 elle a réalisé les opérations suivantes Elements HT Mars Avril Modalité de réglement Vente au Maroc taxablesa | 350.000 | 280.000 | Moitié par cheque le reste dans deux mois 20% Vente au Maroctaxables | 180.000 | 130.000 | 90.000dh par chéque le reste dans le mois 14% suivant Vente au Maroc taxables | 210.000 | 175.000 | 60% par chéque le reste dans deux mois 7% Vente des emballages 8 120.000 | 100.000 | Intégralement par virement bancaire Vexport TAF : Calculer le montant de la TVA exigible selon les deux régimes au titre des deux moisrr y Xl. La Déductibilité de la TVA aN Pour avoir récupérer la TVA sur les immobilisations et les charges, il faut remplir les conditions suivantes: + Avoir le droit de déduction ~ Pour l’immobilisation il faut qu'il soit inscrit au bilan de 'entreprise ~ Etre liges 8 exploitation + Etre justifiée Etre effectivement payé soit par virement bancaire, par chéque bancaire, carte électronique, en espéces sans dépasser 10.000dh TTC par jours et par fournisseurs sans dépasser 100.000dh TTC par mois, et par traite acceptée en cas d’option pour un régime débit NB : entreprise n’a pas droit de récupérer la TVA sur les opérations suivantes : * Acquisition d’une voiture de tourisme * Redevance de crédit bail d’une voiture de tourisme = Réparation d’une voiture de tourisme = Gasoil pour chauffage = Déplacement, mission et réceptions organisées * Cadeaux publicitaires Cas n*2: (les réglements en espaces) Au courant Mars 2017 la société BETA a réalisé les opérations st Le 02-03 : reéglement de la facture n°1 : 8.000dh HT Le 04-03 : reglement de la facture n°2 : 17. .000dh HT - Le 05-03 : réglement de la facture n°3 : 15.000dh TTC ~ Le 08-03 : réglement de la facture n°4 : 9.600dh HT = Le 10-03 : réglement de la facture n°5 : 9.750dh TTC = Le 12-03 : réglement de la facture n°6 : 4.000dh HT = Le 22-03 : réglement de la facture n°7 : 3.600dh TTC = Le 25-03 : réglement de la facture n°8 : 12.000dh HT = Le 29-03 : réglement de la facture n°9 : 8.970dh HT TAF : Calculer la TVA déductible au titre du mois d’avril 2017 Cas n°2 La société ABC spécialisée dans la fabrication des articles électriques, elle a ré Avril 201; 03-04: achat de matiéres premieres 60.000dh HT payable moitié par chéque le reste le mois suivant 04-04 : acquisition d’une machine industrielle pour 180.000dh TTC, payable 25% par chéque le reste par deux traites égales acceptées lune de 20 jours l'autre de 40 jours 05-04 : Achat de fourniture de bureau en espéce 6.000dh HT 07-04 : Achat de matiéres consommable en espéce 16.000dh TTC 10-04 : versement d'une avance par chaque pour 24.000dh sur une commande matiéres premieres 12-04 : réglement par virement bancaire d'une facture d’achat de matiéres premidre du mois précédent pour 36.000dh 14-04 : reglement par chéque d’une facture d’achat de cadeaux publicitaires pour 15.000dh HT 16-04 : réglement en espéce d'une facture d'une réception organisée aux profits des clients 18.000dh TTC 18-04 : domiciliation d'une traite acceptée en janvier relative & l'achat de fourniture de bureau 24.000dh = 25-04 ; acquisition d’une voiture Citron C3 pour le déplacement du directeur général pour 240.000dh HT payable moitié par chéque le reste dans 6 mois TAF ; Calculer la TVA déductible au titre du mois d’avril 2017 isé les opérations suivantes au couranti. j e (pana f[> -A—. % /'t3 % Le prorata de déduction Cest le pource oes = " centage de récupération de le TVA acquittée lors des acquisitions des immobilisations ou ) ‘ ent des charges, si ces éléments ont été affectés conjointement & une activité, ouvrant droit la {éduction et une autre sans droit de déduction ou hors champ d’application de la TVA, cet prorata se eae Ja base des données de l'année précédente S77 oe CA Taxable TTC + CA@ export ou en suspension de la TVA +TVA fictive P » N+ CA-sans droit de déduction ou hors champ d’application de la TVA Les éléments hors prorata - — Intérdts regus = Jeton de présence regus = Dégrévernents dimpét et taxes = Bonis de liquidation — Gain de change Revenu des titres (dividendes requs et intéréts des obligations) - Les reprises sur amortissements et provisions = PCdes immobilisation = Les dons recus - Subvention d’investissement = Indemnité d’assurance casn*2: La société ABC spécialisé dans la vente des meubles en Ki, ces biens de premiéres nécessitg, et elle dispose de jeurs locaux donnés en location, ee Vous communique les données de 'exercice 2016 suivantes Eléments Montants HT Ventes des meubles en KIT au Maroc 7.658.430 _f-T.-AOO Vente des meubles en KIT a l’étranger 6.589.000 —hexo ADD Vente de meuble en KIT en suspension de la TVA [1.200.000 He vc ADP Ventes de déchets au Maroc 600.000 47 APD Ventes de biens de premiere nécessité 2.325.680-% |E «040 Location équipée 300000 4a/ APD 2 Location nue 985.750 ae oe Or» 4fRedevance de brevet concédé a une société marocaine 425.800 7, e re Intéréts regus 125.400 y Dividendes recus 112.600 woo H r ‘eton de présence recus 96500 | ae Dégrévement de la taxe professionnelle 36.000 |W g> Gain de change 12.500 iw PC des immobilisations 221.600 |W Indemnité d'assurance 325.000 |p ‘Subvention dinvestissement 100.000 |. Reprise sur provisions pour risques et charges 75.400 |b g TAF: Calculer le prorata de déduction applicable en 2017(Cas nO2: 7 . hoe s [2 Soridté ABC spécialisé dans la production et la commercialsation des produits d'électroménagere des et laven, des biens de premiéres nécessité, et elle dispose de plusieurs locaux donnés en location, Elle vous communique les données de l'exercice 2016 suivantes Eléments Montants HT Ventes des produits d’électroménagére au Maroc 13.425.000 |T, ADP Vente des produits d’électroménagere a 'étranger 3.425.600 |Ex. ADO Vente des produits d'électroménagére en suspension de la TVA 350.000 fae AD? Ventes de déchets au Maroc. 425.000 Ventes de biens de premiére nécessité 2.698.740 Location équipée 325.000 965.870 Redevance de brevet concédé & une société francaise 120.000 Intéréts recus 90.000 i 110.000 Jeton de présence recus 38,000 Dégrévement de la taxe professionnelle 12.000 Gain de change 16.000 PC des immobilisations 125.600 Indemnité d’assurance 300.000 Subvention d’investissement. 110.000, Reprise sur provisions pour risques et charges ‘25.000 ‘Au courant janvier 2017 la société a réalisé Jes opérations suivantes (totalement payé par des chéques bancaires) : = Achat de matiéres premié es : 100.000dh HT ~ Acquisition d'une camionnette de livraison : 300.000dh HT ~ Acquisition d'une machine industrielle : 240.000dh TTC ~ Acquisition d'une machine d’emballage des biens de premiére nécessité : 120.000dh'TTC ~ Acquisition d'une voiture pour le déplacement du directeur financier : 150,000dh HT ~ Achat d’une machine de nettoyage des locaux donnée en location nue : 70.000dh HT ~ Acquisition de matériel informatique pour le service comptabilité : 50,000dh HT ~ Acquisition de mobilier de bureau : 42,000dh HT ~ Reglement des frais de téléphone : 24.000dh HT \ Réglement de Ia notre de expert comptable : 26.000dh HT ~ Achat de 5 ordinateurs pour les ateliers : 80.000dh HT TAF: 1. Calculer le prorata de déduction applicable en 2017 2. Calculer le montant de la TVA déductible au titre du mois de Janvier 2017 10a sat Ps lil. La Régularisation de la TVA Les régularisations qui s‘imposent en matiére de la TVA sont : La régularisation en cas d'une variation des prorata de plus au moins 5 points La régularisation en cas de cession des immobilisations avant Ia fin de 10ans apres la date d’achat La régularisation en cas de vol non déclaré par proces verbal, ou disparition non justifiée ou destruction des articles abimés sans procés verbal Régularisation en cas de prélévement pour propre compte Régularisation en cas d'une note d’avoir Cas n*1 : (Variation des Prorata) La société a acquis le 03 juin 2013 une machine industrielle pour 400. TVA 20% et le prorata applicable en 2013 égal & 72% Les prorata opplicables : © «En 2014: 83% © = En2015 : 64% © = En2016 : 75% = £n2017:79% 000dh HT contre cheque bancaire TAF: Calculer le montant de la TVA a régulariser pour les années 2014-2015-2016 et 2017 Cas n°2 : (Cession des Immobilisations) La société a cédée deux équipement en avril 2017, il s‘agit de: Equipement 1 : acquis en juillet 2013 pour 360.000dh HT cédé pour 185.000dh Equipement 2 : acquis en novembre 2016 pour 480.000dh TTC cédé pour 223.400dh TAF: Calculer le montant de la TVA G régulariser au titre du mois d’avril 2017